Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мищенко, Лидия Вячеславовна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса"

На правах рукописи

Мищенко Лидия Вячеславовна

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Диссертационная работа выпонена на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит Государственного Университета Управления.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Володин А.А.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Москвин В.А., кандидат экономических наук Филиппов О.С.

Ведущая организация - ОАО Объединенные

Консультанты ФДП

Защита состоится ЛО декабря 2004 года в /4 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 при Государственном Университете Управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, д. 99, Зал Заседаний Ученого Совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления.

Автореферат разослан ноября 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.05, кандидат экономических наук, доцент

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития экономики очевидна необходимость применения современных финансовых технологий, которые позволяют минимизировать оборотный капитал, точно разработать стратегию поведения предприятия на рынке, равномерно распределить финансовую ответственность между структурными подразделениями, избегать проблем с запасами, кредиторской и дебиторской задоженностью, грамотно строить инвестиционную политику и использовать оптимальные источники краткосрочного и догосрочного финансирования и пр.

В условиях рыночной экономики повышается значимость и актуальность финансового планирования. От правильной организации финансового планирования зависит благополучие предприятий. В развитых странах финансовое планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования их деятельности.

Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию развиваться, завоевывать новые позиции на рынке, составлять и реализовывать концепции производства новых товаров и услуг, выбирать рациональные способы их реализации.

Для предприятий всех отраслей экономики разработка регулярных производственных и финансовых планов (включая бюджеты) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы предприятия. Бюджетирование благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их осуществлением способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия.

В настоящее время на большинстве российских предприятий отсутствуют базовые элементы бюджетирования, при этом технология бюджетного процесса существенно варьируется с учетом отраслевой специфики.

Нефтяная и газовая промышленность России - это мощный и конкурентоспособный комплекс страны, поностью обеспечивающий потребности страны в газе, нефти и нефтепродуктах, формирующий значительную долю ее консолидированного бюджета и валютных поступлений. В настоящее время финансово-экономическое положение российских предприятий нефтегазового комплекса нормализовалось, но многолетние неплатежи и распространение практики неденежных форм расчетов,

рои НАЦИОНАЛЬНАЯ,

библиотека ! С.1ир&рг Г/С { 09

дефициту оборотных и инвестиционных средств. Существенный потенциал стабилизации и роста заложен в росте мировых цен на нефть и газ, повышении ликвидности внутреннего рынка. Для использования благоприятных условий внешней среды необходимо изыскивать допонительные средства для наращивания объемов добычи и переработки нефти и газа. В условиях ограниченности заемных источников финансирования одним из главных факторов экономического подъема является эффективная финансово-экономическая политика, направленная на оптимальное аккумулирование и распределение всех доступных предприятиям финансовых средств.

Актуальна проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования для предприятий нефтегазового комплекса. Бюджетирование -практически новая страница в жизни нефтегазовых компаний России. Практика применения бюджетных процессов ограничена, поскольку сами предприятия нефтегазового комплекса, образованные в 1992-1995 гг., проходят стадию своего формирования как современные промышленные корпорации. Вместе с тем накопленный опыт уже сейчас позволяет выявить основные проблемы планирования, в том числе финансового, в нефтяном и газовом секторе с учетом его специфики.

Актуальность темы диссертации определяется наличием ряда нерешенных теоретических и практических проблем и дискуссионных вопросов, связанных с необходимостью совершенствования механизма и методов системы бюджетирования и разработкой конкретных методических рекомендаций для их внедрения на российских предприятиях.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка и научное обоснование предложений и практических (методических) рекомендаций по совершенствованию финансового планирования и системы бюджетирования на основе теоретических исследований, анализа фактического материала и зарубежного опыта.

В соответствии с этим необходимо было решить следующие задачи:

Х на основе анализа четко показать место и значение финансового планирования и бюджетирования в системе управления предприятием;

Х на основе зарубежных и отечественных научно-исследовательских материалов уточнить и развить понятийный аппарат, в частности, уточнить экономическую сущность таких понятий, как финансовое планирование, бюджетирование и их взаимосвязь;

Х исследовать основные теоретические положения системы бюджетирования, существующие проблемы, дискуссионные вопросы, сделать обзор имеющейся литературы;

Х проанализировать современное состояние системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса, его положительное и отрицательное влияние на результаты, степень методологической проработанности системы бюджетирования;

Х обосновать целесообразность разработки финансовой структуры предприятия при внедрении системы бюджетирования и принципы её организации;

Х выявить наиболее значимые факторы при выделении объектов бюджетирования и обосновать эти процессы;

Х в соответствии с теоретическими основами, сформулированными в первой главе, и проведенным анализом разработать: методику постановки системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса, практические рекомендации по реализации разработанных в диссертационном исследовании подходов, предложения по совершенствованию бюджетного процесса на предприятиях нефтегазового комплекса.

Объектом исследования данной работы является финансово-хозяйственная деятельность российских предприятий.

Предметом исследования является система бюджетирования и финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые документы государственных органов; труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов; монографии, учебные и методические пособия, посвященные финансовому менеджменту (по изучаемой проблеме); материалы научных и научно-практических конференций.

Илюстративная часть работы состоит из табличного материала, графиков, диаграмм, схем.

В ходе исследования использовались традиционные методы: научной абстракции; экономического и финансового анализа; сравнения и аналогии; единства объективного и субъективного подходов в развитии экономических процессов; экспертных оценок.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных авторов по вопросам финансового менеджмента, экономической теории; монографическая литература по вопросам

финансового планирования и бюджетирования. Теоретические и практические вопросы рассматриваются в работах М.М. Алексеевой, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, В.В. Ковалева, О.Е. Николаевой, В.Н. Самочкина, Н.В. Сергеева, Е.С. Стояновой, В.Е. Хруцкого, Е.П. Чувашина, К.В. Щиборща, много внимания уделяют данной теме зарубежные исследователи, такие как 3. Боди, А. Дайли, Р.Каплан, Д. Нортон, Р.К. Мертон, Д. Шим, Дж.Г. Сигел, К. Уош.

Информационная база исследования: официальные данные Госкомстата РФ, Министерства финансов, отраслевые экономические обзоры, официальные статистические и аналитические материалы отчетности ОАО Газпром, публикации в периодической печати, первичная и сводная документация региональных и межрегиональных компаний по добыче, переработке и реализации нефти и газа, собственные расчеты соискателя.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретических подходов к бюджетированию и финансовому планированию, их понятийному аппарату. В результате разработаны практические рекомендации и методические положения по совершенствованию бюджетного процесса на предприятиях, отличительными чертами которых являются взаимосвязь и значительная широта охватываемых проблем, а также их направленность на повышение эффективности системы бюджетирования предприятий нефтегазового комплекса.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующих основных положениях:

1. Сформулированы предложения по уточнению понятий и сущности финансового планирования и бюджетирования, в частности, в определении бюджетирования отражен замкнутый контур управления от составления планов в виде бюджетов до принятия управленческих решений по различным аспектам деятельности предприятия и его структурных подразделений на основе выявленных отклонений факта от плана, а при раскрытии сущности финансового планирования подчеркнуты финансовые атрибуты этого многоступенчатого процесса.

2. Обоснована необходимость построения финансовой структуры предприятия путем объединения или дробления структурных подразделений, выступающих объектами бюджетирования, с учетом его бизнес-процессов и различных направлений деятельности.

3. Выявлены существенные недостатки как методологического, так и организационного характера в системах финансового планирования и бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса:

- недостаточная понота планирования и бюджетирования как по видам деятельности, так и по структурным подразделениям;

- соответственно невозможность поного и эффективного контроля со стороны руководства предприятия за этими процессами;

- не отвечающая современным требованиям организация финансового планирования и бюджетирования и другие недостатки.

Проведенная диагностика показала необходимость повышения эффективности и поиска путей совершенствования системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

4. Разработана методика организации системы бюджетирования, в которой определяется последовательность действий при её внедрении:

- диагностика существующих систем бюджетирования, планирования, учета и контроля предприятия;

- построение финансовой структуры с учетом бизнес-процессов предприятия;

- разработка бюджетных моделей отдельных объектов бюджетирования, как совокупности бюджетов, отражающих его деятельность, и на их основе бюджетной модели предприятия в целом;

- формирование сопровождающей регламентирующей документации, включая подробные методические рекомендации по составлению бюджетов.

5. Предложена бюджетная модель предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса, состоящая из взаимосвязанных бюджетов, отражающих деятельность как отдельных центров финансовой ответственности - объектов бюджетирования, так и предприятия в целом. В данной бюджетной модели учтена специфика деятельности предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса.

6. Разработаны методические указания по планированию бюджетов на основе сценарных условий с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятий нефтегазового комплекса. Под сценарными условиями понимается анализ в процессе планирования влияния внешних и внутренних факторов на финансовый результат предприятия и формирование нескольких версий плана, которые соответствуют различным условиям.

7. Предложены рекомендации по регламентированию бюджетного процесса, обеспечивающие его эффективную организацию. Они включают в себя:

- порядок формирования сопровождающей документации и её состав, которая описывает этапы бюджетного процесса, начиная от планирования и заканчивая анализом отклонений фактических данных от плановых и принятием управленческих решений на основе результатов анализа;

- функции, обязанности и организацию взаимодействия участников бюджетного процесса;

- сроки предоставления данных от одного подразделения другому.

Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что представленные в нем положения, теоретические выводы и рекомендации уточняют и обосновывают теоретическую базу для решения проблемы внедрения и организации системы бюджетирования на предприятиях с учетом отраслевых особенностей. В соответствии с предложенной методикой разработана и внедрена система бюджетирования на пяти предприятиях нефтегазового комплекса, которая может быть использована в дальнейшем и на других предприятиях с учетом их отраслевой специфики. Материалы диссертации могут быть также использованы в учебных целях как для студентов, так и для специалистов финансово-экономических служб различного рода организаций.

Реализация и апробация работы. Основные результаты, полученные в ходе исследования, используются предприятиями нефтегазового комплекса и были обсуждены на научно-практических конференциях, в частности, на Межвузовской научной студенческой конференции Реформирование предприятий и организаций в посткризисный период с использованием экологоориентированных методов управления - 2000, Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления - 2003, Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2004.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 1,2 печатный лист.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и заключения, а также приложений. Общий объем машинописного текста составляет 150 листов, в том числе 15 таблиц, 9 рисунков, 19 приложений. Библиография включает 145 наименования.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава 1. Теоретические аспекты финансового планирования и бюджетирования.

1.1. Необходимость и сущность финансового планирования.

1.2. Внутрифирменное финансовое планирование.

1.3. Бюджетирование на предприятии и его взаимосвязь с финансовым планированием.

Глава 2. Анализ бюджетной системы предприятий нефтегазового комплекса.

2.1.Финансовая структура как основа построения бюджетной модели предприятия.

2.2.Диагностика бюджетных систем предприятий нефтегазового комплекса. Глава 3. Совершенствование системы бюджетирования на предприятиях

нефтегазового комплекса.

3.1. Обоснование методики организации системы бюджетирования на предприятии.

3.2. Разработка бюджетной модели предприятия нефтегазового комплекса.

3.3.Управление процессом бюджетирования и его организация. Заключение

Библиография Приложения

Основное содержание работы Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи его проведения, определена теоретико-методическая основа, показаны научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

Первая глава Теоретические аспекты финансового планирования и бюджетирования посвящена вопросам определения сущности и взаимосвязи финансового планирования и бюджетирования. Исследованы различные определения данных понятий ведущих экономистов, представленные в обзоре соответствующей литературы. В некоторых работах, посвященных проблемам финансового планирования, нечетко выражена позиция авторов в определении понятия финансового планирования. Проанализировав и систематизировав различные мнения ряда экономистов, было предложено новое определение:

финансовое планирование - это многоступенчатый процесс планирования поступлений и выплат, возникающих обязательств и финансового результата деятельности предприятия посредством составления финансовых планов.

В первой главе представлено также авторское определение бюджетирования: бюджетирование - система управления предприятием, включающая в себя планирование основных показателей деятельности как отдельных структурных подразделений, так и предприятия в целом через составление бюджетов, их испонение и контроль, анализ отклонений и принятие обоснованных управленческих решений.

Сущность бюджетирования проявляется через его функции: планирование, координация, контроль текущей деятельности, стимулирование и мотивация персонала, управление деятельностью центров финансовой ответственности и её оценка.

Анализируя различные определения бюджета как основного инструмента системы бюджетирования, автор пришел к следующему выводу: бюджет предприятия - это документ, отражающий плановые и фактические показатели по различным аспектам его деятельности в натуральном или стоимостном выражении за определенный период.

В диссертационной работе проведен анализ различных подходов к формированию и классификации бюджетов, совокупность которых вместе с документацией, регламентирующей весь бюджетный процесс, составляет бюджетную модель предприятия. Для отдельных структурных подразделений иногда целесообразно формировать свою локальную бюджетную модель. Итоговыми бюджетами предприятия являются три основных бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

Бюджетирование дожно осуществляться регулярно и представлять собой замкнутый контур, включающий стадии планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений. Все стадии бюджетного процесса дожны регламентироваться соответствующими документами. Такими документами являются регламенты, графики документооборота, положения о центрах финансовой ответственности, положения о стимулировании и мотивации персонала и т.п.

В современных условиях бюджетирование является неотъемлемой частью финансового планирования. При разработке бюджетов необходимо учитывать финансовые показатели, для которых характерно следующее:

- на них ориентируется руководство предприятия;

- выступают в качестве критериев успеха деятельности предприятия на период планирования;

- связаны со стратегическими целями;

- дожны быть сбалансированы, так как улучшение одного показателя часто ведет к ухудшению другого.

Необходимо подчеркнуть, что бюджетирование, с одной стороны, является частью финансового планирования, а с другой, оно носит самостоятельный характер в качестве системы управления отдельными структурными подразделениями, являющимися объектами бюджетирования, с его помощью осуществляется контроль за деятельностью предприятия. Бюджетирование позволяет обеспечить эффективное управление каждым из них, согласовать их деятельность внутри предприятия, определить целевые показатели для каждого и оценить, в какой мере они достигнуты, и повысить мотивацию их руководителей на достижение стратегических целей предприятия.

Правильно поставленное, поноценное бюджетирование позволяет решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и сроков внешнего финансирования, размеров дебиторской и кредиторской задоженности, нормативов ликвидности и многие другие задачи в сфере управления финансами. Использование бюджетирования в финансовом планировании позволяет реализовать единый подход в принятии управленческих решений всех уровней.

Во второй главе Анализ бюджетной системы предприятий нефтегазового комплекса проводится анализ финансовой структуры как основы построения бюджетной модели предприятия и выявление актуальных проблем системы бюджетирования предприятий нефтегазового комплекса. В данной главе рассматривается необходимость формирования на основе организационной структуры предприятия финансовой структуры, элементами которой являются центры финансовой ответственности. Финансовая структура предприятия -совокупность структурных подразделений, выступающих объектами бюджетирования. Финансовая структура отдельного предприятия представлена ниже (см. рис. 1).

Рис. 1. Финансовая структура ОАО Магистральгазстрой

Одним из важных элементов системы бюджетирования являются объекты бюджетирования. Выбор финансовой структуры - это выбор объектов бюджетирования. От него в последующем зависят такие положения, как:

Х используемые виды бюджетов;

Х применение наиболее целесообразных форматов и технологий бюджетирования;

Х порядок консолидации бюджетов структурных подразделений и система бюджетирования;

Х порядок подготовки (регламент) отчетов об испонении бюджетов и их последующей корректировки.

Автором диссертации были проанализированы различные критерии выделения отдельных структурных подразделений в центры финансовой ответственности (ЦФО), такие как региональная, продуктовая, сегментная изолированность структурных подразделений, объем производства, способность и готовность структурного подразделения самостоятельно работать на рынке. Систематизированы также принципы выделения ЦФО: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре, сходства структуры затрат. Данный подход способствует более эффективному управлению, планированию и контролю основных показателей их деятельности, появлению заинтересованности сотрудников в получении наилучших результатов.

В литературе, посвященной бюджетированию, как правило, выделяют четыре типа центров финансовой ответственности: центры издержек, доходов, прибыли и инвестиций. В зависимости от того, к какому типу ЦФО относится структурное подразделение, определяются бюджеты, за которые данный центр финансовой ответственности несет ответственность. В бюджетах отслеживаются ключевые показатели, на которые данный ЦФО может оказывать влияние и осуществлять планирование. По данным показателям оценивается его деятельность.

Для каждого предприятия ЦФО являются основными элементами системы бюджетирования, выделение которых позволяет:

> консолидировать деятельность всех структурных подразделений и направить ее на достижение целей предприятия;

усилить контроль руководства за денежными потоками, производственными показателями, финансовыми результатами предприятия, снабдив его оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений и предприятия в целом;

> обеспечить мотивацию и усилить ответственность менеджеров среднего звена, передав им ряд управленческих задач (участие в планировании и анализе причин отклонений от плана и т.п.).

Для каждого предприятия целесообразно формировать структуру объектов бюджетирования и степень их детализации в соответствии со своей спецификой и своими потребностями. Такими объектами бюджетирования могут являться не только структурные подразделения предприятия, но и бизнес-направления, бизнес-процессы, отдельные проекты. При формировании финансовой структуры требуется избегать противопоставления функционального и процессного подхода в выделении объектов бюджетирования, следует соединять их, отражая в бюджетах специфику бизнеса предприятия и его структурных подразделений. Это приведет к тому, что процесс планирования будет более точным и адресным. Необходимо также отметить, что чем больше видов и уровней объектов бюджетирования будет выделено, тем больше времени и трудозатрат потребуется для составления бюджетов и отчетов, но тем более поной и подробной информацией будут располагать специалисты финансово-экономических служб.

В диссертации была проведена диагностика состояния системы бюджетирования, степени ее методологической проработанности и выявления причин ее нерезультативности. Проанализированы и обобщены ошибки, приводящие к низкой эффективности бюджетного процесса. В целом анализ систем бюджетирования предприятий нефтегазового комплекса показал, что:

> на них применялась несовершенная методика бюджетирования; наблюдалось смешение и подмена понятий дохода и поступлений денежных средств, расхода и оттока денежных средств, а также ряда других экономических категорий;

были отмечены существенные недостатки организации самого бюджетного процесса:

в бюджетах предприятий не отражались все аспекты их деятельности;

непоно планировалась и неэффективно контролировалась деятельность структурных подразделений;

выявлено отсутствие необходимого пакета документов (регламентов, положений, инструкций), сопровождающих бюджетный процесс. Проведенная диагностика доказала необходимость повышения эффективности и поиска путей совершенствования системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса, разработки научно-обоснованной,

привязанной к практической деятельности методики организации системы бюджетирования, где будет четко обозначена последовательность действий и состав работ по внедрению и дальнейшему функционированию бюджетирования.

В третьей главе Совершенствование системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса на основе проведенного анализа системы бюджетирования на различных предприятиях нефтегазового комплекса и изученных теоретических вопросов финансового планирования и бюджетирования предложена и апробирована методика организации системы бюджетирования. Данная методика включает в себя описание этапов построения и функционирования системы бюджетирования.

Представленная методика организации системы бюджетирования разработана автором на основе опыта участия в проектах по внедрению бюджетирования и выпонения отдельных работ по оптимизации существующих систем финансового планирования и бюджетирования. В методике определяется последовательность действий при внедрении системы бюджетирования:

диагностика существующих систем бюджетирования, планирования, учета и контроля предприятия;

построение финансовой структуры с учетом бизнес-процессов предприятия;

определение аналитических разрезов системы бюджетирования, позволяющих представлять и анализировать показатели бюджетов для принятия управленческих решений;

разработка локальных бюджетных моделей отдельных объектов бюджетирования и на их основе бюджетной модели предприятия в целом;

формирование сопровождающей регламентирующей документации, включая подробные методические рекомендации по составлению бюджетов.

Предложенная методика характеризуется всеобъемлющим охватом проблем постановки и дальнейшего функционирования системы бюджетирования на предприятии. В соответствии с этой методикой была построена финансовая структура предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса и сформирована его бюджетная модель (см. рис. 2). В рамках построения бюджетной модели предприятия отдельно выделена локальная бюджетная модель, отражающая деятельность отдельного центра финансовой ответственности - объекта строительства. Итоговым бюджетом является бюджет объекта, отражающий

Рис. 2. Схема бюджетной модели ОАО Магистральгазстрой

стоимость строительно-монтажных работ и прямые расходы объекта, а также косвенные расходы, распределенные пропорционально выбранной базе. На основе операционных бюджетов, входящих в локальную бюджетную модель объекта строительства, формируется бюджет объекта. Сводные данные бюджетов объектов строительства представлены ниже в таблице 1.

Таблица 1

Сводные планируемые данные бюджетов объектов строительства ОАО Магистральгазстрой на 2003 год

тыс. руб.

Наименование объектов Бюджеты, участвующие в формировании расходной части бюджета объекта

Бюджет продаж Доля в общем доходе от СМР Бюджет стройматериалов Доля в расходах объекта Бюджет прямых затрат труда Доля в расходах объекта Бюджет стройтехники Доля в расходах объекта С 4 в и I э 1 II 1 Доля в расходах объекта Бюджет управл. расходов Доля в расходах объекта Всего расходов объекта Прибыль объекта

МГ "Ямал-Европа" 18000 3% 3600 31% 750 7% 2400 21% 2908 25% 1840 16% 11498 6502

Капремонт Льгов- Центр 40000 6% 13000 50% 1400 5% 5890 23% 2140 8% 3435 13% 25865 14135

КС "Щекинс-кая" 67000 11% 31700 60% 2860 5% 7840 15% 3027 6% 7017 13% 52444 14556

Капремонт ТРС 10000 2% 3400 48% 600 9% 470 7% 1109 16% 1472 21% 7051 2949

Техлерево оружение СКЦ 249000 39% 189480 78% 5200 2% 23700 10% 11810 5% 12758 5% 242948 6052

МГСРТО-Пудож 247000 39% 128900 53% 12300 5% 59400 24% 14690 6% 30178 12% 245468 1532

Всего по предприятию 631000 100% 370080 63% 23110 4% 99700 17% 35684 6% 56700 10% 585274 45726

Доходы и расходы, имеющие отражение в бюджете объекта, консолидируются в бюджете доходов и расходов всего предприятия. Кроме бюджета объекта строительства и операционных бюджетов, участвующих в его формировании, необходимо планировать и контролировать испонение ряда бюджетов, отражающих финансовые потоки в рамках объекта строительства, участвующие наравне с бюджетами других ЦФО в формировании основных бюджетов предприятия (бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса).

После разработки операционных бюджетов для каждого ЦФО формируются основные бюджеты предприятия, характеризующие его финансово-хозяйственную

деятельность в целом. Целью составления бюджета доходов и расходов является прогнозирование прибыли на конец планового периода с учетом принятых в учетной политике правил начисления выручки и списания расходов Цель составления бюджета движения денежных средств - прогнозирование поступлений и выплат за планируемый период, а также остатка денежных средств на конец планового периода с учетом изменения дебиторской и кредиторской задоженности и движения привлеченных средств. Цель прогнозного баланса -прогнозирование величины активов предприятия и источников их финансирования, обеспечение его ликвидности и платежеспособности. Для каждого бюджета предприятия были разработаны подробные методические рекомендации по их составлению. Для анализа испонения плана по предприятию в целом формируется отчет о финансовых результатах его деятельности (см. табл. 2).

Таблица 2

Отчет о финансовых результатах ОАО Магистральгазстрой

№№п/п Наименование показателей План 2003 г тыс руб Факт 2003 г тыс руб Отклонения

1 Объем реализованной продукции 636 250 763 575 17%

II Объем производственной продукции 636 250 763 575 17%

III Себестоимость продукции 589 988 738 711 20%

1 Материальные затраты 402 880 549 514 27%

2 Расходы на оплату труда 85 840 92 550 7%

3 Отчисления на социальные нужды 31581 28 450 -11%

4 Амортизационные отчисления 12500 13 560 8%

5 Прочиезатраты 57187 54 637 -5%

IV Прибыль (+), убыток (-) 46 262 24 864 -86%

V Налоги 11 103 5 495 -102%

VI Чистая прибыль 35159 19 369 -82%

Для эффективного функционирования системы бюджетирования необходимо сформировать сопроводительную документацию, описывающую этапы бюджетного процесса, функции, обязанности и взаимодействие его участников, сроки предоставления данных от одного подразделения другому. Система бюджетирования не может быть результативной без четкого разграничения обязанностей между участниками бюджетного процесса, определения агоритма планирования с учетом различных вариантов внешних и внутренних факторов,

соблюдения сроков и последовательности предоставления данных для бюджетов от одного подразделения другому.

На основе авторской методики предложена регламентация процесса планирования и контроля денежных потоков на примере бюджета движения денежных средств как одного из основных документов, отражающих финансовое планирование на предприятии. Автором формализованы этапы бюджетного процесса: планирование, согласование, утверждение, контроль и анализ, корректировка; определен порядок и правила проведения анализа испонения бюджетов, а также перечень сотрудников, отвечающих за анализ (рис. 3). После формирования плановой версии бюджетов начинается процесс согласования. На этапе согласования осуществляется проверка на соответствие плановых показателей показателям бюджетов более высокого уровня, также приводятся в соответствие бюджеты различных ЦФО. На основе согласования формируется окончательный вариант бюджетов. После согласования бюджетов предприятия происходит придание им директивного статуса. Фактические данные в системе бюджетирования формируются на основе данных бухгатерского и управленческого учета по соответствующим аналитическим разрезам. Система контроля бюджетной информации может включать правила анализа отклонений фактических показателей от плановых, анализа динамики реализации продукции, структуры производства и анализа других показателей. Результаты анализа данных, содержащихся в бюджетах, могут показать необходимость внесения изменений в бюджеты предприятия, обусловленных внешними и внутренними факторами, не предусмотренными на этапе планирования.

Анализ процесса бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса показал важнейшую роль формирования плана в системе бюджетирования. От правильно спланированных показателей деятельности предприятия зависит эффективность управления его ресурсами. Для совершенствования процесса планирования предлагается использовать вариантные расчеты на основе сценарных условий. Сценарий - это описание будущего, составленное с учетом правдоподобных предположений. Сценарные условия определяются рядом параметров внешней среды предприятия и внутренних факторов, влияющих на значения планируемых показателей. Варьируя значения параметров, можно строить несколько версий плана или прогноза, соответствующих различным сценариям развития.

Рис. 3. Схема формирования бюджета движения денежных средств ОАО Магистральгазстрой

В диссертации предлагаются методические рекомендации по планированию бюджетов на основе сценарных условий. При планировании деятельности предприятий на год и более длительный срок возникает ряд неопределенностей. На основе имеющегося у автора опыта внедрения системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса были разработаны сценарии, учитывающие специфику их деятельности (см. табл. 1). Данные изменения оказывают существенное влияние на финансовый результат предприятия, что делает очевидным необходимость учитывать при планировании возможные изменения определенных параметров.

Таблица 3

Сценарии планирования деятельности предприятий нефтегазового комплекса

Сценарий Результат

Изменение цен Оценка влияния изменения цен сырья и материалов, а также работ субподрядчиков на финансовые результаты деятельности предприятия

Изменение цен на строительные материалы для строительно-монтажных работ Оценка влияния условий обеспечения строительно-монтажных работ и рисков, связанных с ростом цен на строительные материалы

Изменение цен на прочие материалы Оценка влияния условий обеспечения топливом, запасными частями и прочими материалами предприятия и рисков, связанных с ростом цен на данное сырье и материалы

Изменение условий договоров субподряда Оценка влияния на финансовые результаты предприятия различных условий работы с субподрядчиками и определения допустимого предела стоимости субподрядных работ и изменения процента услуг генподряда при выборе контрагентов для поддержания рентабельности на заданном уровне

Изменение переменных затрат труда Оценка влияния на финансовые результаты предприятия условий оплаты труда основных рабочих и машинистов строительной техники

Изменение объемов выпоняемых генподрядных работ Оценка влияния на финансовые результаты предприятия условий работы с заказчиками

Изменение постоянных затрат Оценка изменений наиболее значимых статей затрат в составе постоянных расходов. Основную часть постоянных расходов предприятия составляют затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты объекта и управленческие расходы

Изменение принципа распределения косвенных затрат Оценка изменений при разнесении управленческих и других постоянных расходов на финансовый результат каждого объекта строительства

Различные решения по инвестиционной деятельности Оценка влияния инвестиционных решений на денежный поток, структуру баланса и ряд финансовых показателей деятельности предприятия

Различные решения по финансовой деятельности Оценка влияния на денежный поток, структуру баланса, ликвидность и платежеспособность политики кредитования и финансовых вложений предприятия

Изменение ставок налогов и сборов Оценка влияния на финансовые результаты предприятия величины налогов и сборов, а также рисков, обусловленных изменением налогового законодательства

Методические рекомендации по планированию бюджетов на основе сценарных условий, предложенные в данной главе, дают возможность рассматривать различные варианты развития событий при изменении отдельных параметров внешней и внутренней среды, отраженных в бюджетах предприятия. Применение предложенного агоритма внедрения системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса обеспечит повышение эффективности бюджетирования.

Внедрение систем бюджетирования, следуя разработанной методике, дает целый ряд преимуществ:

Х оперативное прогнозирование обеспеченности предприятия денежными средствами, управление его ликвидностью;

Х сведение в единый бюджет финансовых потоков, связанных с деятельностью предприятия;

Х распределение плановых задач и ответственности между подразделениями (ЦФО) предприятия;

Х оперативное управление ресурсами предприятия, оборотными средствами, запасами, повышение эффективности их использования;

Х прозрачность деятельности предприятия;

Х обоснование необходимости выделения средств на различные направления хозяйственной деятельности. Оценка инвестиционной привлекательности различных направлений бизнеса;

Х повышение мотивации персонала на достижение заданных показателей;

Х снижение управленческих расходов (за год более чем на 18%);

Х укрепление финансовой дисциплины на основе реальности предоставляемых отчетов системы управленческого учета и экономической обоснованности принимаемых решений;

Х повышение культуры управления, рост профессионализма персонала в управлении финансами.

В заключении диссертационной работы сформулированы основные результаты, выводы и практические рекомендации, полученные автором в результате проведенного исследования.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Финансовое планирование на основе бюджетирования // Реформирование предприятий и организаций в посткризисный период с использованием экологоориентированных методов управления. Тезисы докладов межвузовской научной студенческой конференции. - М.: Изд-во МНЭПУ, 2000. -0,3 п.л.

2. Постановка и автоматизация системы бюджетирования на предприятии // Реформы в России и проблемы управления - 2003: Материалы 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып. 2. - М.: ГУУ, 2003. - 0, 1 п.л.

3. Генезис понятия бюджетирования // Сборник научных статей Экономика. Управление. Культура. Часть 2. - М.: ГУУ, 2003. - 0,4 п.л.

4. Бюджетирование - управление по отклонениям // Реформы в России и проблемы управления - 2004: Материалы 19-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Вып. 2. - М.: ГУУ, 2004.-0,1 п.л.

5. Диагностика систем бюджетирования предприятий нефтегазового комплекса // Актуальные проблемы управления - 2004: Материалы 9-ой международной научно-практической конференции. Вып. 2. - М.: ГУУ, 2004. -0,3 п.л.

Подп. в печ. 15.11.2004. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 80 экз. Заказ № 1461.

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

Р2 6 5 7 О

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мищенко, Лидия Вячеславовна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты финансового планирования и бюджетирования.

1.1 Необходимость и сущность финансового планирования.

1.2 Внутрифирменное финансовое планирование.

1.3 Бюджетирование на предприятии и его взаимосвязь с финансовым планированием.

Глава 2. Анализ бюджетной системы предприятий нефтегазового комплекса.

2.1 Финансовая структура как основа построения бюджетной модели предприятия.

2.2 Диагностика бюджетных систем предприятий нефтегазового комплекса.

Глава 3. Совершенствование системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

3.1 Обоснование методики организации системы бюджетирования на предприятии.

3.2 Разработка бюджетной модели предприятия нефтегазового комплекса.

3.3 Управление процессом бюджетирования и его организация.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетирование в системе финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса"

Актуальность темы исследования. В настоящее время, в период развития рыночных отношений, перед экономической наукой стоит задача разработки широкого круга вопросов теоретического и прикладного характера, связанных с повышением роли финансов в решении целого ряда общеэкономических проблем.

В условиях рыночной экономики повышается значимость и актуальность финансового планирования. От правильной организации финансового планирования зависит благополучие предприятия. В развитых странах финансовое планирование выступает одним из важнейших инструментов регулирования деятельности компании.

В конце двадцатого века в ходе реформ в нашей стране высказывались сомнения в целесообразности финансового планирования вплоть до поного отказа от него. Внимание к составлению финансовых планов было ослаблено из-за влияния таких причин и обстоятельств, как высокая инфляция, финансовые кризисы, постоянные изменения нормативно-правовой базы организаций, разрыва хозяйст-. венных связей и т.п. В итоге, при переходе к рыночным отношениям в России финансовое планирование оказалось практически забытым, в то время, когда практика планового регулирования стала достоянием мировой цивилизации, когда мировая экономическая наука находилась в поисках новых подходов к планированию.

Российские предприятия имеют большой опыт плановой работы, разработки различных технико-экономических обоснований, что нельзя оставлять без внимания, но использование теорий, утративших экономическую актуальность, в современных условиях может привести к кризису менеджмента российских предприятий. В изменившихся условиях хозяйствования необходимо использовать систему планирования на основе синтеза российской практики и достижений мировой экономической мысли. Следует уделить особое внимание организационному и методологическому аспектам финансового планирования.

За все неблагоприятные последствия своей деятельности ответственность несет непосредственно само предприятие и в его интересах достижение эффективности, прибыльности, получение высоких доходов. Правильно организованное финансовое планирование помогает предприятию расти, завоевывать новые позиции на рынке, составлять концепции производства новых товаров и услуг, выбирать рациональные способы их реализации.

На основе системы догосрочных и оперативных планов осуществляются организация запланированных работ, мотивация персонала, контроль результатов и их оценка с помощью плановых показателей. Предприятие не в состоянии поностью устранить предпринимательский риск, но может снизить его негативные последствия с помощью умелого прогнозирования.

Для предприятий всех отраслей экономики разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-аналитической работы предприятия. Бюджетирование благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их осуществлением способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия.

В настоящее время в большинстве российских предприятий отсутствуют базовые элементы бюджетирования, при этом технология бюджетного процесса существенно варьируется с учетом отраслевой специфики.

Актуальна проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования для предприятий нефтегазового комплекса. Бюджетирование - практически новая страница в жизни нефтегазовых компаний России. Практика применения бюджетных процессов ограничена, поскольку сами предприятия нефтегазового комплекса, образованные в 1992-1995 гг., проходят стадию своего формирования как современные промышленные корпорации. Вместе с тем накопленный опыт уже сейчас позволяет выявить основные проблемы планирования, в том числе финансового, в нефтяном и газовом секторе с учетом его специфики.

Нефтяная и газовая промышленность России - это мощный и конкурентоспособный комплекс страны, поностью обеспечивающий потребности страны в газе, нефти и нефтепродуктах, формирующий значительную долю ее консолидированного бюджета и валютных поступлений. Образованные в 1992-1995 гг. российские нефтяные компании внесли существенные изменения в общероссийскую динамику спада в промышленности и добились начала прироста добычи и переработки нефти и газа. [136]

Ключевая роль нефтегазового комплекса в экономике страны - причина того, что вопрос об эффективности деятельности нефтегазовых компаний весьма актуален. Прямой путь к решению этого вопроса - постановка системы бюджетирования, которая позволяет увеличить доходы и сократить непроизводственные расходы предприятий нефтегазового комплекса.

В настоящее время финансово-экономическое положение российских предприятий нефтегазового комплекса нормализовалось, но многолетние неплатежи и распространение практики неденежных форм расчетов, чрезмерная налоговая нагрузка привели к дефициту оборотных и инвестиционных средств. Существенный потенциал стабилизации и роста заложен в росте мировых цен на нефть и газ, повышении ликвидности внутреннего рынка. Для использования благоприятных условий внешней среды необходимо изыскивать допонительные средства для наращивания объемов добычи и переработки нефти и газа. В условиях ограниченности заемных источников финансирования одним из главных факторов экономического подъема является эффективная финансово-экономическая политика, направленная на оптимальное аккумулирование и распределение всех доступных предприятиям финансовых средств.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка и научное обоснование предложений и практических (методических) рекомендаций по совершенствованию финансового планирования и системы бюджетирования на основе теоретических исследований, анализа фактического материала и зарубежного опыта.

В соответствии с этим необходимо было решить следующие задачи: на основе анализа четко показать место и значение финансового планирования и бюджетирования в системе управления предприятием; на основе зарубежных и отечественных научно-исследовательских материалов уточнить и развить понятийный аппарат, в частности, уточнить экономическую сущность таких понятий как финансовое планирование, бюджетирование и их взаимосвязь; исследовать основные теоретические положения системы бюджетирования, существующие проблемы, дискуссионные вопросы, сделать обзор имеющейся литературы; изучить современное состояние системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса, его положительное и отрицательное влияние на результаты, степень методологической проработанности системы бюджетирования; обосновать целесообразность разработки финансовой структуры предприятия при внедрении системы бюджетирования и принципы её организации; выявить наиболее значимые факторы при выделении объектов бюджетирования и обосновать эти процессы; в соответствии с теоретическими основами, сформулированными в I главе, и проведенным анализом разработать: методику постановки системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса, практические рекомендации по реализации разработанных в диссертационном исследовании подходов, предложения по совершенствованию бюджетного процесса на предприятиях нефтегазового комплекса.

Объектом исследования данной работы является финансово-хозяйственная деятельность российских предприятий.

Предметом исследования является система бюджетирования и финансового планирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые документы государственных органов; труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов; монографии, учебные и методические пособия, посвященные финансовому менеджменту (по изучаемой проблеме); материалы научных и научно-практических конференций.

Илюстративная часть работы состоит из табличного материала, графиков, диаграмм, схем.

В ходе исследования использовались традиционные методы: научной абстракции; экономического и финансового анализа; сравнения и аналогии; единства объективного и субъективного в развитии экономических процессов; экспертных оценок.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды российских и зарубежных авторов по вопросам финансового менеджмента, экономической теории; монографическая литература по вопросам финансового планирования и бюджетирования. Теоретические и практические вопросы рассматриваются в работах М.М. Алексеевой, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, В.В. Ковалева, O.E. Николаевой, В.Н. Самочкина, Н.В. Сергеева, Е.С. Стояновой, В.Е. Хруцкого, Е.П. Чувашина, К.В. Щиборща, а также много внимания уделяют данной теме зарубежные исследователи, такие как 3. Боди, А. Дайли, Р.Каплан, Д. Нортон, Р.К. Мертон, Д. Шим, Дж.Г. Сигел, К. Уош.

Информационная база исследования: официальные данные Госкомстата РФ, Министерства финансов, отраслевые экономические обзоры, официальные статистические и аналитические материалы отчетности ОАО Газпром, публикации в периодической печати, первичная и сводная документация региональных и межрегиональных компаний по добыче, переработке и реализации нефти и газа, собственные расчеты соискателя.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретических подходов к бюджетированию и финансовому планированию, их понятийному аппарату. В результате разработаны практические рекомендации и методические положения по совершенствованию бюджетного процесса на предприятиях, отличительными чертами которых являются взаимосвязь и значительная широта охватываемых проблем, а также их направленность на повышение эффективности системы бюджетирования предприятий нефтегазового комплекса.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором, заключаются в следующих основных положениях:

1) Сформулированы предложения по уточнению понятий и сущности финансового планирования и бюджетирования, в частности, в определении бюджетирования отражен замкнутый контур управления от составления планов в виде бюджетов до принятия управленческих решений по различным аспектам деятельности предприятия и его структурных подразделений на основе выявленных отклонений факта от плана, а при раскрытии сущности финансового планирования подчеркнуты финансовые атрибуты этого многоступенчатого процесса.

2) Обоснована необходимость построения финансовой структуры предприятия путем объединения или дробления структурных подразделений, выступающих объектами бюджетирования, с учетом его бизнес-процессов и различных направлений деятельности.

3) Выявлены существенные недостатки как методологического, так и организационного характера в системах финансового планирования и бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса:

- недостаточная понота планирования и бюджетирования как по видам деятельности, так и по структурным подразделениям;

- соответственно невозможность поного и эффективного контроля со стороны руководства предприятия за этими процессами;

- не отвечающая современным требованиям организация финансового планирования и бюджетирования и другие недостатки.

Проведенная диагностика показала необходимость повышения эффективности и поиска путей совершенствования системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

4) Разработана методика организации системы бюджетирования, в которой определяется последовательность действий при её внедрении:

- диагностика существующих систем бюджетирования, планирования, учета и контроля предприятия;

- построение финансовой структуры с учетом бизнес-процессов предприятия;

- разработка бюджетных моделей отдельных объектов бюджетирования, как совокупности бюджетов, отражающих его деятельность, и на их основе бюджетной модели предприятия в целом;

- формирование сопровождающей регламентирующей документации, включая подробные методические рекомендации по составлению бюджетов.

5) Предложена бюджетная модель предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса, состоящая из взаимосвязанных бюджетов, отражающих деятельность как отдельных центров финансовой ответственности - объектов бюджетирования, так и предприятия в целом. В данной бюджетной модели учтена специфика деятельности предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса.

6) Разработаны методические указания по планированию бюджетов на основе сценарных условий с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятий нефтегазового комплекса. Под сценарными условиями понимается анализ в процессе планирования влияния внешних и внутренних факторов на финансовый результат предприятия и формирование нескольких версий плана, которые соответствуют различным условиям.

7) Предложены рекомендации по регламентированию бюджетного процесса, обеспечивающие его эффективную организацию. Они включают в себя:

- порядок формирования сопровождающей документации и её состав, которая описывает этапы бюджетного процесса, начиная от планирования и заканчивая анализом отклонений фактических данных от плановых и принятием управленческих решений на основе результатов анализа;

- функции, обязанности и организацию взаимодействия участников бюджетного процесса;

8) сроки предоставления данных от одного подразделения другому.

Теоретическое и практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что представленные в нем положения, теоретические выводы и рекомендации уточняют и обосновывают теоретическую базу для решения проблемы внедрения и организации системы бюджетирования на предприятиях с учетом отраслевых особенностей. В соответствии с предложенной методикой разработана и внедрена система бюджетирования на пяти предприятиях нефтегазового комплекса, которая может быть использована в дальнейшем и на других предприятиях с учетом их отраслевой специфики. Материалы диссертации могут быть также использованы в учебных целях как для студентов, так и для специалистов финансово-экономических служб различного рода организаций.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и заключения, а также приложений. Общий объем машинописного текста составляет 151 лист, в том числе 15 таблиц, 9 рисунков. Библиография включает 145 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мищенко, Лидия Вячеславовна

Выводы к Главе 3

1. На основе проведенного анализа системы бюджетирования на различных предприятиях нефтегазового комплекса и изученных теоретических вопросов финансового планирования и бюджетирования в 3 главе предложена методика организации системы бюджетирования. Данная методика включает в себя описание этапов построения и функционирования системы бюджетирования. Предложенная методика характеризуется комплексным подходом к постановке и дальнейшему функционированию системы бюджетирования на предприятии.

2. В соответствии с предложенной методикой была построена бюджетная модель предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса и представлена в виде бюджетов, отражающих финансовое планирование в разрезе деятельности отдельного ЦФО, т.е. в рамках построения бюджетной модели предприятия была отдельно выделена локальная бюджетная модель, отражающая деятельность отдельного центра финансовой ответственности - объекта строительства. На основе операционных бюджетов, входящих в локальную бюджетную модель объекта строительства, был сформирован бюджет объекта строительства. Доходы и расходы, имеющие отражение в бюджете объекта консолидируются в бюджете доходов и расходов всего предприятия. Кроме бюджета объекта строительства и операционных бюджетов, участвующих в его формировании, необходимо планировать и контролировать испонение ряда бюджетов, отражающих финансовые потоки в рамках объекта строительства, участвующие наравне с бюджетами других ЦФО в формировании основных бюджетов предприятия (бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса). После разработки операционных бюджетов для каждого ЦФО формируются основные бюджеты предприятия, характеризующие его финансово-хозяйственную деятельность в целом.

3. Для эффективной организации бюджетирования необходимо сформировать сопровождающую документацию, описывающую этапы бюджетного процесса (начиная от планирования и заканчивая анализом отклонений фактических данных от плановых), функции, обязанности и взаимодействие участников бюджетного процесса, сроки предоставления данных от одного подразделения другому. На основе представленной методики организации системы бюджетирования разработана регламентация бюджетного процесса в рамках планирования и контроля денежных потоков на примере бюджета движения денежных средств. Предлагается формализовать этапы бюджетного процесса: планирование, согласование, утверждение, контроль и анализ, корректировка. Необходимо определить порядок и правила проведения анализа испонения бюджетов,' а также перечень сотрудников, отвечающих за анализ. На этапе согласования осуществляется проверка плановых показателей с показателями бюджетов более высокого уровня на соответствие запланированных, также приводятся к соответствию бюджеты различных ЦФО. На основе согласования формируется окончательный проект бюджетов. После согласования бюджетов предприятия происходит придание им директивного статуса. Факт в системе бюджетирования формируется на основе данных бухгатерского и управленческого учета по соответствующим аналитическим разрезам: Система контроля бюджетной информации может включать правила анализа отклонений фактических показателей от плановых, анализа динамики реализации продукции, структуры производства и анализа других показателей. Результаты анализа данных, содержащихся в бюджетах, могут показать необходимость внесения изменений в бюджеты предприятия, обусловленных внешними и внутренними факторами, не предусмотренными на этапе планирования.

4. Методические рекомендации по планированию бюджетов на основе сценарных условий для предприятия нефтегазового комплекса, предложенные в данной главе, позволяют рассматривать различные варианты развития событий при изменении отдельных параметров внешней и внутренней среды, отраженных в бюджетах предприятия. При планировании деятельности предприятий нефтегазового комплекса на год или на более длительный срок (2-3 года) существует ряд неопределенностей. Применение вариантных расчетов на основе сценарных условий дает возможность учитывать изменения таких параметров, как цена на нефть на мировых рынках, что влечет за собой изменение налога на добычу полезных ископаемых, который составляет большую часть себестоимости добычи нефти, сезонные колебания в строительстве и т.п. Влияние данных изменений на финансовый результат предприятия, делает очевидным необходимость учитывать при планировании возможные изменения определенных параметров. На основе имеющегося у автора опыта внедрения системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса были приведены сценарии, учитывающих специфику их деятельности.

Заключение

В современных условиях развития экономики очевидна необходимость применения современных финансовых технологий, которые позволяют минимизировать оборотный капитал, точно разработать стратегию поведения предприятия на рынке, равномерно распределить финансовую ответственность между структурными подразделениями, избегать проблем с запасами, кредиторской и дебиторской задоженностью, грамотно строить инвестиционную политику и анализировать возможные источники краткосрочного и догосрочного финансирования и пр.

Первая глава посвящена вопросам определения сущности и взаимосвязи финансового планирования и бюджетирования. Исследованы различные определения данных понятий ведущих экономистов, освещенных в литературе. Значению понятий финансовое планирование и бюджетирование в научных источниках дается несколько определений, в связи с этим можно сделать вывод, что данный вопрос в настоящее время поностью не изучен, и это подтверждает актуальность данной проблематики.

Важной составной частью инструментария финансового планирования являются его методы. Применение того или иного метода финансового планирования обусловлено типом решаемых с его помощью проблем.

Рассмотрена система внутрифирменного финансового планирования. В зависимости от горизонта планирования различают догосрочное, среднесрочное и краткосрочное финансовое планирование. Стратегическое финансовое планирование отражает свое содержание в финансовой и инвестиционной политике предприятия и обычно формируется на несколько лет. На основе стратегических целей формируются текущие и оперативные финансовые планы. Только при использовании всей совокупности финансовых планов, различающихся по своим срокам и целям, возможно эффективное финансовое планирование на предприятии.

Предложенные в данном исследовании определения понятия бюджетирования, на наш взгляд, достаточно поно отражает его сущность.

Изучены различные определения бюджета как основного инструмента системы бюджетирования, классификация подходов к его формированию, а также различные виды бюджетов, формирующие бюджетную модель предприятия. Итоговыми бюджетами предприятия являются три основных бюджета: Бюджет доходов и расходов, Бюджет движения денежных средств и Прогнозный баланс.

Бюджетирование дожно осуществляться регулярно и представлять собой замкнутый контур, включающий стадии планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений. Все стадии бюджетного процесса дожны регламентироваться соответствующими документами. Такими документами являются perламенты, графики документооборота, положения о центрах финансовой ответственности, положения о премировании и т.п.

В работе получили отражение дискуссионные вопросы по проблемам финансового планирования и бюджетирования.

В современных условиях бюджетирование является неотъемлемой частью финансового планирования. Правильно поставленное, поноценное бюджетирование позволяет решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и сроков внешнего финансирования, размеров дебиторской и кредиторской задоженности, нормативов ликвидности и многие другие задачи в сфере управления финансами. Использование бюджетирования в финансовом планировании позволяет реализовать единый подход в принятии управленческих решений всех уровней.

Во второй главе рассматривается необходимость формирования на основе организационной структуры предприятия финансовой структуры, элементами которой являются центры финансовой ответственности.

Одним из важных элементов системы бюджетирования является объекты бюджетирования. Выбор финансовой структуры - это выбор объектов бюджетирования. От него в последующем зависят такие положения как: используемые виды бюджетов; применение наиболее целесообразных форматов и технологий бюджетирования; порядок консолидации бюджетов структурных подразделений и система бюджетирования; порядок подготовки (регламент) отчетов об испонении бюджетов и их последующей корректировки.

В соответствии с вышеуказанными положениями в организационной структуре предприятия дожны быть четко определены объекты бюджетирования, по которым будет осуществляться планирование, учет, анализ бюджетов и контроль за их испонением. Каждое предприятие само выбирает для себя структуру объектов бюджетирования, степень их детализации в соответствии со своей спецификой и своими потребностями. Такими объектами бюджетирования могут быть бизнес-направления, структурные подразделения предприятия, бизнес-процессы, отдельные проекты, центры финансовой ответственности. При этом нужно понимать, что чем больше видов и уровней объектов бюджетирования будет выделено, тем больше времени и трудозатрат потребуется для составления бюджетов и отчетов, но тем более поной и подробной информацией будут располагать специалисты финансово-экономических служб.

При выделении ЦФО нужно стремиться:

1. Максимально использовать сложившуюся организационную структуру предприятия.

2. Определить достаточный, но не избыточный для анализа и принятия управленческих решений уровень детализации.

3. Большинство видов затрат предприятия связать с конкретным ЦФО, для которого они являются прямыми.

4. Оптимизировать документооборот.

5. Снижать трудоемкость участия в информационных потоках каждого структурного подразделения и каждого конкретного испонителя.

Правильное формирование финансовой структуры и выделение ЦФО позволяет эффективно распределить ответственность за испонение бюджета между ЦФО, что способствует более эффективному управлению, планированию и контролю основных показателей их деятельности, появлению заинтересованности сотрудников в получении наилучших результатов.

После изучения финансовой структуры и бизнес-процессов, была проведена диагностика системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса. Проанализированы и обобщены ошибки, приводящие к низкой эффективности бюджетного процесса; отмечена неверная методика бюджетирования, непонимание некоторых важных положений и экономических терминов, неправильная организация самого бюджетного процесса и неадекватная финансово-экономическая система предприятия.

В третьей главе представлена разработанная методика организации системы бюджетирования, в которой определяется последовательность действий при внедрении системы бюджетирования, начиная с диагностики существующих систем бюджетирования, планирования, учета и контроля предприятия, построения финансовой структуры с учетом бизнес-процессов предприятия, разработки бюджетной модели отдельных объектов бюджетирования и на их основе бюджетной модели предприятия в целом и заканчивая регламентацией бюджетного процесса, включая подробные методические рекомендации по составлению бюджетов.

На основе предложенной методикой организации системы бюджетирования сформирована бюджетная модель предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса. В бюджетной модели отдельно выделены бюджеты, описывающие деятельность центра финансовой ответственности Ч объекта строительства. На основе данных операционных бюджетов формируется бюджет объекта строительства. Кроме бюджета объекта строительства и операционных бюджетов, участвующих в его формировании, необходимо планировать и контролировать испонение ряда бюджетов, отражающих финансовые потоки в рамках объекта строительства, участвующие наравне с бюджетами других ЦФО в формировании основных бюджетов предприятия (бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс).

Сформулированы методические рекомендации по планированию бюджетов на основе сценарных условий. В деятельности предприятий нефтегазового комплекса при планировании на год или на более длительный срок (2-3 года) существует ряд неопределенностей. Наблюдается большая вероятность изменения таких параметров, как цена на нефть на мировых рынках, что влечет за собой изменение налога на добычу полезных ископаемых, который составляет большую часть себестоимости добычи нефти, сезонные колебания в строительстве и т.п. Данные изменения оказывают существенное влияние на финансовый результат предприятия, что делает очевидным необходимость учитывать при планировании возможные изменения определенных параметров.

Предложенная регламентация процесса планирования и контроля денежных потоков в рамках бюджета движения денежных средств как одного из основных документов, отражающих финансовое планирование, позволит оптимизировать бюджетный процесс на предприятиях нефтегазового комплекса.

Применение предложенного агоритма внедрения системы бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса дожно обеспечить успех в постановке бюджетирования.

С внедрением системы бюджетирования происходит эффективное расходование средств на покупку материалов, полуфабрикатов, уменьшение их запасов, более эффективное ведение инвестиционной политики. Повышается мотивация персонала к испонению бюджетов ЦФО, рост ответственности за результат своей деятельности. Растут профессиональные навыки персонала в сфере финансового управления. Повышается финансовая дисциплина, прозрачность предоставляемых отчетов системы управленческого учета и экономическая обоснованность принимаемых решений.

В диссертации получены следующие практически важные научные результаты:

1. Исследованы различные определения понятия финансового планирование.

2. Рассмотрены методы финансового планирования.

3. Изучены различные виды финансовых планов.

4. Изучены и уточнены понятия бюджетирования и бюджета.

5. Изучены и систематизированы функции бюджетирования.

6. Исследованы финансовая структура предприятия и его бизнес-процессы как основа построения системы бюджетирования.

7. Проанализированы и обобщены подходы и принципы выделения структурных подразделений в центры финансовой ответственности.

8. Изучены и обобщены виды объектов бюджетирования - центров финансовой ответственности.

9. Проведен анализ основных недостатков в системе бюджетирования на предприятиях нефтегазового комплекса.

10. Предложена методика постановки и дальнейшего функционирования системы бюджетирования.

11. Апробированы положения методики на примере предприятия стройинду-стрии нефтегазового комплекса: разработаны бюджеты как для отдельного ЦФО, так и для предприятия в целом; разработан документ, регламентирующий деятельность предприятия на примере формирования (планирования и контроля) Бюджета движения денежных средств.

12. Сформулированы методические рекомендации по планированию бюджетов на основе сценарных условий для предприятия стройиндустрии нефтегазового комплекса.

13. Представлена организация бюджетного процесса на примере Регламента Бюджета движения денежных средств.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мищенко, Лидия Вячеславовна, Москва

1. Гражданский Кодекс РФ (с изменениями и допонениями от 15 февраля 2002 г.) Части первая, вторая, третья. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 19999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 30 декабря 2001 г.)

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24,25 июля 2002г.)

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению.

5. Приказ Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 119 Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций).

6. Федеральный закон от 26 декабря 2000 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах (с изменениями и допонениями).

7. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

8. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. - 248 с.

9. Акчурина Н.В., Солодко Л.В., Казин A.B. Управленческий учет: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.

10. Ананькина H.A., Данилочкин Н.Г., Данилочкина Н.Г. и др. Контролинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

11. Анософф И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ. / Науч. ред. и авт. предисл. Л. И. Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519 с.

12. Анчерч Л. Управленческий учет: Принципы и практика: Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 444 с.

13. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. СПб: Питер, 2002. - 192 с.

14. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 208 с.

15. Бачурин A.B. Планово-экономические методы управления. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Изд-во Экономика, 1977 - 415 с.

16. Бендина Н.И. Финансовый менеджмент (конспект лекций). М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 144 с.

17. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. -215 с.

18. Бернар Колас. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции, методы. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 576 с.

19. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 2002. -1170 с.

20. Бочаров В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие СПб.: изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 256 с.

21. Брейли М., Маерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-бизнес, 1997. - 1120 с.

22. Бухаков М.И., Внутрифирменное планирование. Учебник М.ИНФРА-М, 2001.-392 с.

23. Бэнгз Д.Г. Руководство по составлению бизнес-плана / Пер. с англ. под ред. и с предисл. JI.M. Макаревича. М.: Изд-во Финпресс, 1998. - 256 с. (Серия Маркетинг и менеджмент в России и за рубежом).

24. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 528 с.

25. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2001.-800 с.

26. Вейтлингеш Р. Руководство по использованию финансовой информации. -М.: Финансы и статистика, 1999 392.

27. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания / Пер. с англ. М.: Изд-во Финпресс, 2000. -272 с.

28. Виханский О.С. Стратегическое управление. Учебное пособие. М.: Экономист, 2003.-296 с.

29. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: ИД Дашков и Ко, 2000. - 308 с.

30. Гончарук О.В., Кныщ М.И., Шопенко Д.В. Управление финансами на предприятии. Учебное пособие. СПб.: Дмитрий Буланин, 2002 - 264 с.

31. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии, Учебник М: Информ - издательский центр Филин, 1999. - 517 с.

32. Гринол Э. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена, переводное издание. М.: Дело и сервис ,2001. - 96 с.

33. Дайле А. Практика контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336 с.

34. Дафт Р.Л. Менеджмент-СПб.: Издательство Питер, 2000. 832 с.

35. Деменюк В.Н. Наука побеждать. Теория и практика стратегического управления. М.: МГТУ, 1999. - 467 с.

36. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигал. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.

37. Дьяченко М,А. Внутрифирменное планирование: Учеб. пособие для вузов / ГУУ. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. - 115 с.

38. Егоров Ю.Н., Варакута С.А. Планирование на предприятии. М.: ИНФРА-М, 2001.- 176 с.

39. Ефимов Е.С., Концепция стратегического планирования в бизнес системах, ГУУ М: ГУУ 2001,328.

40. Каплан P.C., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к Действию / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2003 - 264с.

41. Киселев М. В. Анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: АиН, 2001. - 88 с.

42. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003. - 756 с.

43. Ковалев В.В. Практикум по финансовому менеджменту. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

44. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. 3-е издание. М.: ИНФРА-М, 2001 -635 с.

45. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Данилоч-киной Н. Г. М.: Аудит / ЮНИТИ, 1998. - 79 с.

46. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А.М. Кармине кий, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с. .

47. Крутик А.Б., Хейкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия. Учебное пособие. М.: Бизнес-пресса, 1999. - 448 с.

48. Кукукина И.Г. Управление финансами: Учебное пособие. М.: Юристь, 2001.-267 с.

49. Кунц Г., О'Доннел. Управление: ситуационный и системный анализ функций управления / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1981.

50. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски в предпринимательской деятельности. -М.: ИНФРА-М, 1996.-224с.

51. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 264 с.

52. Мазур. И.И., Шапиро В.Д. и др. Реструктуризация предприятий и компаний. Справочное пособие / Под ред. И.И. Мазура. М.: Высшая школа, 2000. -587с.

53. Маренго А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс. М.: Бератор-Пресс, 2002. 144 с.

54. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело, 1992.702 с.

55. Методология функционального моделирования IDEF0. М.: Госстандарт России, 2000.-75 с.

56. Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Дж. Школы стратегии / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуровского. СПб.: Издательство Питер, 2000. - 336 с.

57. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятия. Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 112 с.

58. Мухин В. И. Исследование систем управления. М.: Экзамен, 2002. - 384 с.

59. Нивен Пол Р. Сбалансированная система показателей шаг за шагом: Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов. / Пер. с англ. - Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003, 328 с.

60. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и до-пон. М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 336 с.64,Ойхман Е.Г., Попов Э.В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997. -336с.

61. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Б. И. Валуев, Л. П. Горлова, Е. Л. Зернов и др. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 224 с.

62. Поковский Л.М. лосновы управленческого учета: Учебное пособие. М.: лэкономика и финансы, 2003. - 320 с.

63. Попов С.А. Стратегическое управление. Модульная программа для менеджеров. М.: Инфра - М, 2001 г. - 304 с.

64. Райзберг Б.А., Фатхутдинов P.A. Управление экономикой. Учебник. М.: ЗАО "Бизнес-школа "Интел-синтез", 1999. - 784с.

65. Румянцева З.П. Общее управление организацией. Теория и практика: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 304 с.

66. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева E.H., Барахов В.И., Абрамова Л.Ю., Галактионов C.B., Филимонова Л.Д. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. - 352 с.

67. Семь нот менеджмента. М.: ЗАО Журнал Эксперт, 1997. - 656с.

68. Сергеев Н.В. Экономика предприятия. Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001. - 304с.

69. Справочник директора предприятия / Под. ред. М.Г. Лапусты., М.: ИНФРА-М, 1997. - 704 с.

70. Справочник финансиста предприятия. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: ИН-ФРА-М, 2002.-576 с.

71. Техпромфинплан полиграфического предприятия. Методические указания к составлению и формы. Книга 1, Книга 2. -М.: Издательство Книга, 1976. -444 с.

72. Тренев H.H. Управление финансами, Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

73. Финансово-кредитный экономический словарь. / Под ред. д.э.н., проф. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

74. Финансовое планирование и контроль. / Под. Ред. М.А. Паукока, А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480с.

75. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000. - 656 с.

76. Финансовый менеджмент (краткий курс) под ред. Земцова A.B. М.: Издательство ПРИОР, 2002.

77. Финансы и кредит. Учебное пособие. / Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 512 с.

78. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

79. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

80. Хольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я. М.: Финансы и статистика, 2001.-287 с.

81. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. -400 с.

82. Чувашии Е.П. Бюджет и финансы нефтегазовых компаний. М.: ДаНово, 2000.-276 с.

83. Уош К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер. с англ. -2-е изд. М.: Дело, 2001.-360 с.

84. Шанк Джон К., Говиндараджан Виджей. Стратегическое управление затратами. СПб.: ЗАО "Бизнес Микро", 1999. - 288 с.

85. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. - 342 с.

86. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

87. Экономические показатели бизнеса. /Е. К. Смирницкий и др. М.: Экзамен, 2002.-512 с.

88. Экономика предприятия. Учебник. 3-е издание, переработанное и допоненное / Под ред. Семенова В.М. - М.: Центр экономики и маркетинга,2001.-360 с.

89. Янковский К.П., Мухарь Н.Ф. Управленческий учет: Учебное пособие. -СПб.: Питер, 2001. 128 с.

90. Атаманов Д. Определение себестоимости методом Activiti based costing / Финансовый директор 2003 - № 7-8.

91. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели компании. / Финансовый директор 2004 - № 3.

92. Балуев В., Лобов Д. Стратегия и тактика управления финансами. / Управление компанией 2004 - № 1.

93. Бреслав Е. Как прогнозировать доходы. / Финансовый директор 2004 - № 7-8.

94. Бурцев В.В. Контролинг как диагностика финансовой политики корпорации. / Управление корпоративными финансами 2004 - № 1.

95. Данилин О. Принципы разработки ключевых показателей эффективности (КПЭ) для промышленных предприятий и практика их применения. / Рынок ценных бумаг 2004

96. Дейли Альбрехт, Штайгмайер и колектив авторов. Контролер и контролинг/Финансовая газета 1998 - № 4, 5, 9, 11, 14, 18-24

97. Дроченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию. / Финансовый директор 2002 - № 6.

98. Зырянов М. За штурвалом ИТ-служб // Директор информационной службы,2002, № 9.

99. Ивашковская И. Корпоративные финансы в некорпоративной России. / Управление компанией 2004 - № 4.

100. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activiti based budgeting / Финансовый директор 2004 -№ 3.

101. Как разработать бюджетный регламент / Финансовый директор 2004 -№3.

102. Юб.Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. / Менеджмент в России и за рубежом 2002 - №1.

103. Колесников C.B. Бюджетирование. Еженедельник лComputerworld Россия 2000 - № 4.

104. Кот А.Д., Филиппов В.Е., Якименко A.A. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях. / Менеджмент в России и за рубежом 2003 -№4.

105. Кузнецов А., Суров С. Организация планирования на предприятии. / Рынок ценных бумаг 1999 - № 9.

106. Лабзунов П., Попов Р. Об организации системы контролинга на промышленных предприятиях России. / Проблемы теории и практики управления-2003-№2.

107. Мовинский А. Как разработать систему управления затратами. / Финансовый директор 2003 -№11.

108. Мошкина Т. Путеводитель по морям учета / Рынок ценных бумаг 2004

109. Нырков А. Постановка бюджетирования в лизинговой компании / Финансовый директор 2003 - № 9.

110. Организаций работы финансовой службы в ходингах. / Финансовый директор 2004-№ 5.

111. Писчасов Ф., Попов Е. Инструментарий контролинга предприятий. / Проблемы теории и практики управления 2003 - № 5.

112. Рекомендации по управлению дебиторской задоженностью / Финансовый директор 2004 - № 1.

113. Роль казначейства в российских компаниях. / Финансовый директор -2004 № 5.

114. Роль финансовой службы в формировании стратегии предприятия. / Финансовый директор 2004 - № 1.

115. Румянцева Е.Е. Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции. / Менеджмент в России и за рубежом 2002 - № 1.

116. Самолюк А. Постановка бюджетирования в агропромышленном ходинге / Финансовый директор 2003 - № 7-8.

117. Слепов В.А. Финансовая политика компании. / Финансы 2003 - №9 .

118. Хабарова М. Управление компанией с помощью EVA / Финансовый директор 2004 - №2.

119. Хоминский В. Как управлять запасами. / Финансовый директор 2004 -№2.

120. Экономика и жизнь. 1998 - № 2.

121. Федосеев А. Открывая новые горизонты управления. / Рынок ценных бумаг -2004- №7.

122. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию. / Финансовый директотр 2002 - № 6.

123. Фрейберг Франтишек. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы / Финансовая газета 1999 - № 13-19, 22-24, 26-29, 32, 34, 35,37, 38,40-42,45,47-49. сайта ЦБ РФ.

124. Шматалюк А. Как описать и оптимизировать бизнес-процессы. / Финансовый директор 2003 - № 7-8.

125. Шпак Н. Эффективное бюджетное управление: миф или новая реальность. / Управлении компанией 2004 - № 2.

126. Karayan J.E., Swenson Ch.W., Neff J.W. Strategie Corporate Tax Planning. -John Wiley & Sons, 2002.

127. Kloock, Josef/Sieben, Gunter/Schildbach, Thomas: Kosten- und Leistungsrechnung, 1. Auflage, Tubingen Dusseldorf 1976, 8. Auflage, Dusseldorf 1999.

128. Schildbach, Thomas unter Mitarbeit von Michael Feldhoff, Patricia Feldhoff, Jens-Peter Khlert, Stefan Koenen und Bernd Lutter: Der Konzernabschlu nach HGB, IAS und US-GAAP, 1. Auflage, Mnchen/Wien 1991, 6. Auflage, Mnchen/Wien 2001.

129. Sieben, Gnter/Schildbach, Thomas: Betriebswirtschaftliche Entscheidungstheorie, 1. Auflage, Tbingen Dsseldorf 1975,4. Auflage, Dsseldorf 1994.

130. Taxes and Business Strategy: A Planning Approach (2nd Edition) / M.S. Scholes, M.A. Wolfson, M.M. Erickson, E.L. Maydew, T.J. Shevlin,. Prentice Hall, 2001.

131. Tax Planning and Corporate Responsibilities of Board Members. Kluwer Law International, 1995.

Похожие диссертации

• Разработка организационно-методических аспектов интеграции бюджетирования с системой сбалансированных показателей во внутрифирменном планировании
• Управление финансами в корпорациях нефтегазового комплекса Российской Федерации
• Совершенствование финансового планирования на промышленных предприятиях
• Бюджетирование в системе финансового управления проектно-изыскательскими организациями
• Совершенствование системы управления финансовыми рисками на предприятиях нефтегазового комплекса