Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лебедева, Елена Ильинична |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета"
На правах рукописи
ЛЕБЕДЕВА Елена Ильинична
Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета
Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2006
Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации
Научный руководитель: Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Чичерова Елена Юрьевна
доктор экономических наук, профессор Фалько Сергей Григорьевич
кандидат экономических наук, доцент Чалова Ала Юрьевна
Ведущая организация:
Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации
Защита состоится 25 апреля 2006 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д 502.006.05 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84, ауд. 3304.
С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (корпус 1, ком. 914).
Автореферат разослан 24 марта 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Р.А.Чванов
I. Общая характеристика исследования
Актуальность темы исследования. Государственный финансовый контроль является особой функцией управления, которая осуществляется в интересах как государства, общества в целом, так и каждого налогоплательщика. Применение государственного финансового контроля в современном виде обусловлено переориентацией российской экономики с командного на рыночный путь развития.
С переходом к рыночной экономике именно налоговая система стала основообразующей всех без исключения структурных, институциональных и других экономических преобразований, осуществляемых в нашей стране. Она определяет напоняемость бюджетов всех уровней и, особенно, федерального. При этом действенность применения созданного налогового механизма, как для экономики страны, так и при формировании бюджетных доходов, оценивается результатами независимого государственного контроля. В ходе проведения мероприятий государственного финансового контроля выявляется современное состояние налогообложения в России, разрабатываются и обосновываются рекомендации по совершенствованию применяемой налоговой системы. За счет совершенствования системы внешнего контроля за соблюдением норм бюджетного, таможенного и налогового законодательства обеспечивается значительное увеличение доходов федерального бюджета.
В то же время несмотря на огромный контрольный аппарат, эффективность его работы остается недостаточно высокой. В связи с вышеизложенным теоретически и практически востребованным представляется научное исследование состояния и направлений совершенствования государственного финансового контроля налоговых доходов федерального бюджета.
Научная разработанность проблемы. Вопросы соотношения рыночного и государственного регулирования экономики рассматривались многими классиками экономической мысли: Т. Вебленом, Дж. М. Кейнсом, Дж. Б. Кларком, Н.И. Кондратьевым, В.В. Леонтьевым, А. Маршалом, Д. Рикардо, А. Смитом, Л. Эрхардом и др.
В современной отечественной литературе существует большое количество работ, посвященных теоретическим и практическим вопросам развития и организации государственного финансового контроля. Известными исследователями этой проблемы являются Л.И. Абакин,
И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, А.Я. Быстряков, Ю.А. Данилевский, Л.А. Дробозина, В.Л. Иноземцев, А.Д. Радыгин, Л.И. Якобсон и другие ученые. Вопросы совершенствования налогов освещены в работах Г.И. Букаева, В.Г. Князева, Л.П.Окуневой, Г.Б. Поляка, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Д.Г. Черника, Р.А.Чванова, С.Д. Шаталова и многих других экономистов.
Применение финансового контроля на практике и обоснование предложений по его дальнейшему развитию рассматривались в работах Т.А. Башкатовой, В.Г. Белолипецкого, Ю.М. Воронина, И.Г. Дахова, Н.П.Ефимова, Ю.М. Иткина, Л.М. Крамаровского, А.Н. Козырина, Ю.И. Любимцева, Л.П. Павловой, Н.Д. Погосяна, C.B. Степашина, А.Д. Шеремета и ряда других авторов.
Вместе с тем, еще недостаточно раскрыты вопросы теоретико-методологических основ государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета в современных условиях и не четко определены перспективные направления его совершенствования в Российской Федерации. Нуждаются в уточнении и основные приоритеты государственного финансового контроля при обеспечении формирования финансовых ресурсов в ходе укрепления рыночных основ хозяйствования, основные подходы с учетом совершенствования налоговой системы России, интеграции России в мировую систему хозяйствования, создании условий для повышения эффективности государственного финансового контроля.
Актуальность проблемы и ее недостаточная научная разработанность предопределили выбор темы, обусловили цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теории и практики осуществления государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета и определении приоритетного направления его развития в условиях социально ориентированной рыночной экономики, выборе оптимальной системы экономических, организационных и правовых мер, предпринимаемых государством для повышения эффективности и действенности государственного финансового контроля.
В соответствии с этой целью в диссертационной работе решены следующие задачи:
-рассмотрены методологические основы осуществления государственного финансового контроля;
-исследовано современное состояние системы государственного финансового контроля и выявлена его роль в реформировании российского налогообложения;
-исследован практический опыт организации государственного контроля за бюджетными доходами в странах с развитой рыночной экономикой для выяснения возможностей использования его в Российской Федерации;
-определено влияние государственного финансового контроля на попонение федерального бюджета страны и уточнена роль Счетной палаты Российской Федерации в этом процессе, конкретизированы критерии оценки эффективности государственного финансового контроля налоговых доходов;
-оценены перспективы разработки и применения единой концепции государственного финансового контроля в сфере осуществления контроля за налоговыми доходами.
Объектом исследования является система государственного финансового контроля налоговых доходов федерального бюджета в современной России.
Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся между государственными органами и хозяйствующими субъектами в процессе проведения контроля за начислением и поступлением налоговых доходов в федеральный бюджет в условиях становления социально ориентированного рыночного хозяйства в России и действующей налоговой системы.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых по теории финансов, налоговой политике, налогам и налогообложению, финансовому контролю.
При проведении исследования использовася диалектический метод изучения экономических явлений в процессе их постоянного развития, возникающих взаимоотношений и взаимозависимостей между явлениями, методы системного, сравнительного, экономического, статистического анализа и обобщения.
Информационной базой проведения исследования послужили действующие федеральные законодательные и нормативные правовые акты, аналитические материалы, содержащиеся в работах отечественных ученых-экономистов, справочной правовой системы Гарант, статистические сборники Госкомстата России (Федеральной службы государственной
статистики) за 2004 год, отчеты ГТК России (Федеральной таможенной службы) по таможенной статистике, отчеты Счетной палаты Российской Федерации о результатах деятельности за 2000 - 2004 годы.
Научные результаты, полученные лично автором, и их новизна заключаются в следующем:
1. Установлено, что при проведении любой формы контроля за налоговыми доходами - предварительного, текущего и последующего, в современных условиях приоритет дожен отдаваться анализу как методу контроля, позволяющему оценить обоснованность расчета налоговых доходов, ход выпонения бюджетных показателей, эффективность хозяйственной деятельности организаций-налогоплательщиков, администрирования налогов и испонения бюджета государства. Применение анализа базируется на ' методологических подходах к решению задач государственного финансового контроля налоговых доходов, основанных на присущих государственному финансовому контролю специфических функциях - фиксации отклонений, анализу причин отклонений, корректировке, социальной превенции, правоохране и других.
2. Доказано влияние государственного финансового контроля на применение государством таких инструментов налогового регулирования, как налоговые льготы и налоговые санкции для достижения паритета интересов во взаимоотношениях государства и организаций-налогоплательщиков. Предложенные уточнения в организации способов проведения контрольных мероприятий по налоговым доходам федерального бюджета в части предоставления льгот будут способствовать выявлению их влияния на развитие предпринимательской деятельности в аспекте соблюдения государственных экономических интересов. Ис- | пользование результатов государственного финансового контроля при 1 разработке налоговой политики позволяет определить приоритеты с учетом позиций всех сторон налоговых отношений, которые, с одной стороны, < проявляются в стремлении экономических субъектов к минимизации налогов, а с другой стороны - в существовании интересов государства, заключающихся в необходимости поной реализации своих функций.
3. Раскрыты особенности функционирования современной налоговой системы, состоящие в большом количестве постоянно вносимых в налоговое законодательство изменений, в недостаточном качестве налогового администрирования, в отсутствии устойчивых взаимосвязей в системе внутреннего и внешнего государственного финансового контроля за нало-
говыми поступлениями в бюджет, и на этой основе аргументирована с учетом зарубежного опыта необходимость обеспечения контроля за администрированием налоговых доходов в России.
4. Эыявденм недостатки в развитии государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета, в том числе отсутствие единых правовых и методологических основ осуществления государственного финансового контроля в Российской Федерации, дублирование пономочий и компетенции органов государственного финансового контроля, слабая проработанность механизма взаимодействия системы органов государственного финансового контроля; недостаточная стандарти-зированность государственного аудита, отсутствие системы обеспечения кадрового состава; отсутствие единой информационной системы о выявленных нарушениях в бюджетной и налоговой сферах экономики, нерешенность вопросов усиления заинтересованности органов государственной власти в проведении контрольных мероприятий. Обосновано, что преодолению перечисленных недостатков будет способствовать создание единой системы финансового контроля.
5. Предложено оценивать результаты государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета, определяя эффективность этой деятельности путем использования в качестве базы для расчета специфических показателей: объем налоговых доходов федерального бюджета; сумма начисленных налогоплательщиком налогов; объем непоступивших налоговых платежей. На их основе рассчитаны коэффициенты эффективности финансового контроля, комплексно характеризующие оценку контрольной деятельности структурного подразделения Счетной палаты Российской Федерации по контролю за налоговыми доходами федерального бюджета. Числовые значения коэффициентов характеризуют критерии, принятые для оценки эффективности контрольного органа, такие как результативность, действенность, экономичность.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту: -обоснование необходимости обеспечения системности в организации контроля за налоговыми доходами в современной России с позиции проведения внутреннего и внешнего государственного контроля, что будет являться ориентиром для органов государственной власти при решении вопросов, касающихся регулирования и функционирования органов государственного финансового контроля;
-постановка вопроса о своевременности совершенствования государственного финансового контроля за налоговыми доходами в части использования предоставленных законом налоговых льгот;
-обоснование критериев оценки результатов государственного финансового контроля за налоговыми доходами в конституционном органе финансового контроля Российской Федерации.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение на практике разработанных предложений и рекомендаций по организации и проведению контрольных мероприятий позволит оказать помощь специалистам в выработке конкретных мер, связанных с совершенствованием государственного финансового контроля за бюджетными средствами и за федеральными налогами в частности, развитием системы органов финансового контроля, устранением дублирования их функций, координацией действий, уточнением задач и пономочий высшего органа финансового контроля - Счетной палаты Российской Федерации в целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет России.
Основные положения, содержащиеся в диссертаций, могут быть использованы законодательными органами и Правительством Российской Федерации для разработки отдельных положений нормативно-правовых актов в целях совершенствования правовой базы государственного финансового контроля.
Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплины Государственные и муниципальные финансы, в программах переподготовки государственных служащих.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы получили свое отражение в публикациях общим объемом 1,4 п. л.
На основе проведенных исследований в Счетной палате Российской Федерации были разработаны и утверждены в декабре 2004 года Методические рекомендации по организации и проведению контрольных мероприятий в системе таможенных органов по соблюдению законности и обоснованности предоставления, а также целевого использования таможенных льгот.
Результаты исследования, включенные в диссертацию, доложены на научно-практическом семинаре Бюджетная реформа и проблемы совершенствования бюджетного законодательства России, состоявшимся в Фи-
нансовой академии при Правительстве Российской Федерации 25 февраля 2003 года.
Структура диссертации. Логика и структура работы определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих 6 параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы.
II. Основное содержание работы
Во введении излагается теоретическое и практическое значение диссертационной работы, ее актуальность, характеризуется степень исследования выбранной темы, определяются цель и задачи диссертации, формулируются научная новизна и положения, выносимые на защиту, приводится информация о практической значимости и апробации результатов исследования.
В первой главе обосновывается необходимость проведения государственного финансового контроля доходов бюджета в рыночной системе хозяйствования современной России, рассматриваются основные направления его проведения, анализируются методологические подходы к организации и осуществлению государственного финансового контроля, приводятся исследования направлений реформирования действующей системы налогообложения в Российской Федерации и зарубежного опыта государственного финансового контроля доходов государственного бюджета.
Понятие государственного финансового контроля основано на законности деятельности государственных органов и органов местного самоуправления при контроле за образованием, распределением и использованием ресурсов всех звеньев финансовой системы страны.
Задачи контроля состоят в предупреждении, выявлении и устранении негативных явлений в развитии производительных сил и производственных отношений с целью их регулирования в расширенном воспроизводстве.
Исходя из обозначенных задач, объектами финансового контроля являются денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу поной мобилизации, перераспределения части национального дохода в территориальном, социальном и отраслевом разрезах и его эффективного использования с целью выпонения государством своих функций. С точки зрения контроля за налоговыми доходами бюджета - это денеж-
ные отношения по поводу начисления налогов и их перечисления в доход бюджета.
Классификацию функций государственного финансового контроля в работе предлагается проводить по двум признакам: во-первых, исходя из социального и общегосударственного значения; во-вторых, на базе содержательного значения функций контроля. Первый признак, в отличие от функционального подхода, касается социального управления, политического руководства, демократии, правового регулирования. Как фактор, обеспечивающий нормальное действие социальной системы, эта контрольная деятельность использует правовые средства воздействия на общественные отношения через функции: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохранительная функция.
Для проведения государственного финансового контроля используются различные методы, способствующие достижению поставленной цели - контролю правильности произведенных финансовых операций. Наиболее универсальным методом финансового контроля является экономический анализ. В отличие от ревизии и счетной проверки, которые являются методами последующего контроля, анализ может быть использован при проведении всех трех форм контроля: предварительной, последующей и текущей, и предполагает всестороннее изучение испонения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней. При этом анализу подвергается и бюджетно-налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны жизни общества, что позволяет автору отнести анализ к наиболее предпочтительным методам контроля при проведении аудита эффективности.
В работе рассмотрены отдельные инструменты налогового регулирования и их влияние на оптимизацию налоговой нагрузки.
В условиях становления основ механизма рыночных отношений, когда еще не в поном мере действует собственно рыночный механизм (современный этап развития рыночной экономики России) особо актуальной становится система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги. Налоги представляют собой основной по сути, и по величине доход государства.
Рис. 1. Доля налоговых доходов в валовом внутреннем продукте Российской Федерации
Налогообложение является одной из важнейших проблем современного государства. Сейчас, когда Россия находится на пути к конкурентной рыночной экономике, проблемы налогообложения особенно актуальны, поскольку они затрагивают все социально-экономические сферы жизни российского общества.
Значимость осуществления финансового контроля за налоговыми доходами подтверждается долей налогов в валовом внутреннем продукте, которая в России составляла в 1995 году чуть более 25 процентов. Сегодняшняя Россия переживает этап экономических реформ, и ключевой их элемент - налоговая реформа. В период проведения налоговой реформы доля налогов в ВВП значительно сократилась и составила в 1999 году только 20,9 процента с постепенным достижением ранее утраченного уровня. В 2003 году этот показатель составил опять же 25 процентов и продожал расти в 2004 году. За прошедший год наблюдается тенденция снижения доли налоговых доходов, в том числе и за счет действия двух факторов - значительного роста числового значения внутреннего валового продукта, и исключения таможенных платежей из состава налоговых платежей (см. рис.1).
Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма, государство использует различные инструменты. К инструментам
налогового регулирования можно отнести конкретные виды налогов и их элементы, такие, как объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. По нашему мнению наиболее гибким и эффективным инструментом является налоговая льгота, то есть частичное освобождение экономического субъекта от бремени налогообложения (таб.1).
Таблица 1.
Классификация налоговых льгот по способу предоставления.
№ п/п Группа льгот Содержание
1. Налоговые скидки Необлагаемый минимум. Система необлагаемого минимума является мерой социальной защиты малообеспеченных слоев населения, привилегией для некоторых слоев населения, имеющих заслуги перед государством. Скидка с суммы налога (на НИОКР, инвестиции)
2. Налоговые кредиты Стимулирует инвестиции, расширение затрат на НИОКР и другие затраты субъектов предпринимательства на цели, затраты которые являются приоритетными для экономики государства на конкретном этапе ее развития
3. Поное или частичное освобождение от налогообложения Снижение налоговой ставки. Имеет целью стимулирование определенной деятельности или повышение конкурентоспособности продукции отдельных предприятий, отраслей экономики
4. Введение допонительных протекционистских мер (ввозные таможенные пошлины, квоты) Имеет целью стимулирование определенной деятельности или повышение конкурентоспособности продукции отдельных предприятий, отраслей национальной экономики
5 Налоговые каникулы Освобождение от уплаты на определенный период особенно важно для крупных компаний (освобождение от налогообложения прибыли, полученной за рубежом, до ее репатриации в страну при сроке в 5-7 лет и современном уровне ставки банковского кредита и депозита фактически равно освобождению от налога). Стимулирует национальный капитал к захвату ключевых позиций на иностранных рынках.
Использование налоговых льгот, или преференций, является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и
стимулирования. Поное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется в государстве, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны.
Другим важным инструментом налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают испонение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выпонение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования, проявляющееся в стремлении оптимизации налогообложения. Вместе с тем, нельзя не отметить, что применение и действенность санкций зависит от эффективной работы надзирающих и контролирующих органов.
Инструменты налогового регулирования оказывают воздействие на развитие экономики, при этом деятельность контролирующих органов позволяет выявить и оценить их воздействие с последующим учетом государственными органами при принятии корректирующих законодательных актов.
Организация финансового контроля, в том числе и в аспекте налоговых доходов, применяемая в различных странах, свидетельствует о том, что государственный финансовый контроль используется как важный инструмент установления баланса между действием рыночных сил и влиянием государства, когда высшие органы финансового контроля содействуют законодателям в осуществлении внешнего контроля за использованием государственного бюджета.
В ряде стран высшим органам финансового контроля предоставлены поные контрольные пономочия, что предполагает проверку всей деятельности государства, начиная от проведения финансового аудита и заканчивая осуществлением аудита эффективности, в отдельных странах высшим органам финансового контроля приданы судебные функции.
Поскольку в странах, применяющих рыночные механизмы регулирования экономики, налоговые системы характеризуются устойчивостью к максимальной модернизации и сбалансированностью по составу налогов, их состояние не требует такого пристального внимания со стороны высших органов финансового контроля, как в России. Предпринимательство в
странах с рыночной экономикой, как правило, основано на неукоснительном испонении принятых в странах законов, а нарушения, чаще всего, не носят системного характера. Соответственно, контроль за поступлением налоговых доходов в бюджеты стран не является первостепенной задачей для высших контрольных органов отчасти ввиду адаптированности этих систем к отслеживанию отклонений от законодательства в рамках уголовного права, отчасти ввиду прозрачности и ясности устройства самих этих систем.
С точки зрения становления налоговой системы приоритетной задачей, которую следует решать высшему органу финансового контроля в части контроля за поступлением налоговых доходов в бюджеты Российской Федерации, является определение эффективности работы по организации налогового администрирования и подготовка предложений по своевременной корректировке налоговой системы страны.
Во второй главе рассматриваются проблемы и анализируются направления совершенствования государственного финансового контроля федеральных налогов, прежде всего по обеспечению структурирования системы органов государственного финансового контроля, уточнению показателей оценки эффективности государственного финансового контроля за налоговыми доходами, по разрешению противоречия между двумя проектами концепций государственного финансового контроля.
Государственный финансовый контроль, в том числе и налоговых доходов бюджета, осуществляется через систему органов, созданных на законной основе и действующих в пределах выделенных им пономочий (см. рис.2).
В области финансовых отношений законодательство Российской Федерации не разграничивает пономочия и функции финансового контроля для органов представительной власти и других компетентных органов.
Задачи и функции различных контрольных органов испонительной и представительной ветвей власти в области формирования и использования бюджетно-финансовых ресурсов в значительной степени переплетены, характеризуются элементами дублирования и паралелизма.
На практике близкие по содержанию функции одновременно выпоняются органами казначейства, налоговыми органами, финансово-бюджетного контроля, финансовыми управлениями региональных админи-
страций, счетных палат субъектов Федерации, органами ведомственного контроля.
Рис.2. Структурирование органов государственного управления, осуществляющих государственный финансовый контроль.
В части контроля за налоговыми доходами федерального бюджета ряд функций присущи как Минфину России, так и Счетной палате. Особенно это касается контроля за администрированием налоговых доходов в части поноты начисления и своевременности уплаты налоговых платежей, текущего контроля за испонением доходной части бюджета по поступлению налогов.
На основе проведенного анализа и научного обобщения нормативно-
правовых актов, регулирующих деятельность контролирующих органов и организаций, сформулированы следующие общие принципы контрольной деятельности, применяемые как при контроле за движением финансовых потоков со стороны налогоплательщиков в бюджет, так и контроле за расходованием бюджетных средств, направляемых на финансирование государственных нужд. 1. Контроль осуществляется в пределах тех объектов, предметов и других условий, рамки для которых установлены законом. 2. Контрольное мероприятие проводится без предвзятости, то есть объективно и справедливо. 3. Контроль подразумевает соблюдение равенства с точки зрения закона, по отношению к которому равны как проверяемые, так и проверяющие (субъекты контроля и объекты контроля).
4. Соблюдаются права, свободы и законные интересы объектов контроля.
5. Открытость контроля. 6. Верховенство судебной власти. 7. Гласность. 8. Презумпция невиновности.
В работе обосновываются критерии оценки результатов государственного финансового контроля и приводятся результаты расчета коэффициентов эффективности финансового контроля на примере показателей контрольной деятельности подразделения Счетной палаты Российской Федерации по контролю за налоговыми доходами федерального бюджета.
Критерии эффективности финансового контроля - результативность, действенность, экономичность - позволяют судить о работе только в общей форме. Конкретно оценивать практические результаты финансового контроля за налоговыми доходами бюджета помогают разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей - показателей. Исходя из главной задачи, определенной Счетной палате действующим законодательством, основным показателем эффективности работы органов государственного финансового контроля может являться возмещение выявленного ущерба государству и контроль эффективного использования бюджетных средств и государственной собственности. Специфика государственного финансового контроля налоговых доходов бюджета проявляется в том, что в результате контрольных мероприятий выявляется не прямой ущерб бюджету', а предположительный объем налоговых доходов, непоступивших в бюджет из-за неправильного применения тех или иных законодательных и нормативных документов.
При применении коэффициентов в оценке работы структурного под-разд(^ления отдельные показатели заменяются на более применимые при контроле доходной части федерального бюджета. Так, показатель лобъем
проверенных средств может быть заменен либо объемом налоговых доходов федерального бюджета либо общей суммой начисленных налогоплательщиком налогов для перечисления в федеральный бюджет. Выбор конкретного показателя будет зависеть от контролируемой совокупности объектов и, соответственно, влиять на сопоставимость использованных показателей при расчете коэффициентов эффективности. Показатель лобъем нецелевого использования средств федерального бюджета, выявленный при проведении контрольного мероприятия, и сумма начисленных штрафных санкций при применении его к контрольным мероприятиям по доходам федерального бюджета уточняется более приемлемым показателем -выявленный ущерб для федерального бюджета в виде недопоступивших средств по налогам.
На примере данных о деятельности подразделения Счетной палаты по контролю за доходами федерального бюджета рассчитаны показатели эффективности контрольной работы за 2000 - 2004 годы. При этом количественная величина возмещения федеральному бюджету недопоступивших средств включает и те средства, которые явились результатом проведения контрольной работы по испонению доходной части федерального бюджета, а объем проверенных средств в расчетах заменен показателем объема налоговых доходов федерального бюджета.
Коэффициент результативности контроля, отражающий отношение выявленного ущерба для федерального бюджета в виде непоступивших средств по налогам к общему объему проверенных средств, в 2000 году составлял 3%, в анализируемом периоде степень охвата контрольными мероприятиями колебалась, составляя в отдельные годы менее 0,1%, а в 2004 году - 1%. Коэффициент реализуемости контроля (соотношение представлений, направленных в проверенные организации, и количества проведенных контрольных мероприятий) показывает, что такой инструмент, как представления по результатам контроля использовася во всех случаях контроля. В отдельных случаях представления направлялись не только руководству проверенного объекта, но и руководителям вышестоящих органов испонительной власти, на которых возложена ответственность за соблюдение российского законодательства. В 2000 году значение коэффициента составляло 2, то есть, в среднем, по каждому контрольному мероприятию было направлено 2 представления с требованием об устранении выявленных нарушений законодательства и внесения средств в федеральный бюджет. В последующем этот коэффициент составлял 1.
Коэффициент действенности контроля, отражающий степень возврата в федеральный бюджет выявленного ущерба, в анализируемом периоде составлял от 1 до 200 %, однако без использования абсолютной величины выявленного ущерба этот показатель является недостаточным.
Основной измеритель эффективности - коэффициент окупаемости работы, который определяется отношением суммы возмещения ущерба к затратам на содержание, показывает, что в 2000 году затраченный на содержание подразделения по контролю за доходами 1 рубль принес бюджету 39 рублей возвращенных средств, в 2001 году - 73 рубля, в 2002 году -20 рублей, в 2003 году - 62 рубля. В 2004 году этот показатель достиг 533 рубля на рубль вложенных средств. Такие колебания значений показателя свидетельствуют о его непоной объективности, учете элемента случайности, что имеет существенное значение при определении их размера, и невозможности использования в отрыве от других коэффициентов.
Таким образом, использование конкретных данных в расчетах коэффициентов еще раз подтвердило несовершенство количественной оценки результатов проведения контрольной работы и невозможность на современной этапе без применения сложных математических расчетов использовать коэффициенты эффективности для различных структурных уровнях контрольных органов.
По нашему мнению, предлагаемые теоретические и методологические подходы к оценке эффективности государственного финансового контроля нуждаются в допонительном осмыслении при использовании их в конкретной контрольной работе. Однако несомненно, что при их доработке они позволят существенно повлиять на повышение ответственности за результативность контроля и поднять на новую ступень эффективность деятельности Счетной палаты.
В качестве превентивной меры сохранения действенности работы системы органов государственного финансового контроля обоснована необходимость выработки единой идеологии проведения государственного финансового контроля.
Недостатки в развитии государственного финансового контроля объясняются тем, что органы финансового контроля заняты решением конкретных задач и не всегда заинтересованы в проведении глобальных контрольных мероприятий с привлечением других ведомств, разрабатываемые стандарты и нормативы не являются общепризнанными и, соответственно, не могут быть применены при оценке результатов контроля, проводимого
вне зависимости от ведомственной подчиненности. Отдельные шаги по созданию информационной системы предпринимаются и проводятся на двусторонней основе между Счетной палатой и рядом органов испонительной власти, наделенных контрольными функциями. Однако в целом проблема остается нерешенной.
По нашему мнению, для преодоления недостатков дожен быть выработан и применен концептуальный подход, что позволит достигнуть методологического единства в определении принципов, механизмов, структуры и функциях конкретных органов, содержания контроля. В основу единой идеологии дожно быть заложено разделение контроля на внешний и внутренний.
Существующие проекты концепций государственного финансового контроля во главу угла ставят приоритетность какого-либо из контролирующих органов. Вариант такой концепции, разработанный органом испонительной власти - Минфином России, на наш взгляд имеет существенный недостаток, заключающийся в том, что Минфин России одновременно разрабатывает и испоняет бюджет. Если же и контроль за испонением бюджета предусмотреть в компетенции Минфина, то тем самым, не будет соблюден принцип объективности контроля.
С точки зрения координатора действия системы государственного финансового контроля, как по расходной, так и по доходной частям бюджета, может выступать орган внешнего финансового контроля, которым в России является Счетная палата Российской Федерации. Такое положение не умаляет значение других субъектов государственного финансового контроля, в частности относящихся к органам испонительной власти.
Единая концепция, разработанная с применением базовых принципов работы контрольных органов, позволит достичь единства целей и согласованности действий в области финансового контроля вообще и за налоговыми доходами бюджета, в частности, и, тем самым, повысить эффективность системы государственного финансового контроля.
В заключении дается обобщение основных положений работы, делаются соответствующие теоретические и практические выводы и рекомендации.
Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях автора:
1. Лебедева Е.И. Государственный финансовый контроль за федеральными налогами. //Сборник Бюджетная реформа в России: современный этап под ред. В.М.Родионова. - М.: Финансовая академия, 2003. (0,6 пл.). Стр. 170-176.
2. Лебедева Е.И. Теоретические аспекты организации государственного финансового контроля. //Сборник Стратегические приоритеты экономического роста в России под общ. ред. А.Т.Спицына, Б.К. Злоби-на. -М.: Экономика, 2004. (0,5 пл.). Стр. 152-157.
3. Лебедева Е.И. Актуальные проблемы совершенствования государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета. //Финансы. -2006. - № 3. (0,3 пл.). Стр. 53-55.
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Лебедева Елена Ильинична
Тема диссертационного исследования Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Чичерова Елена Юрьевна
Изготовление оригинал-макета Лебедева Елена Ильинична
Подписано в печать 2006г. Тираж 80 экз. Усл. 1,00 п
Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № /?
Ji>06A_
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лебедева, Елена Ильинична
Введение 3-
Глава 1 Теоретические основы государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета в современной России 15-
1.1 Методологические аспекты исследования государственного финансового контроля 15
1.2 Основные направления реформирования налогообложения в Российской Федерации (сокращение перечня налогов, снижение налоговых ставок, упорядочение налоговых преференций) 41 -
1.3 Мировой опыт организации финансового контроля налоговых доходов государственного бюджета 64-
Глава 2 Проблемы и направления совершенствования государственного финансового контроля налоговых доходов федерального бюджета 85
2.1 Особенности структурирования системы органов государственного финансового контроля 85
2.2 Развитие показателей оценки эффективности государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета в деятельности Счетной палаты Российской Федерации 115-
2.3 Контроль за налоговыми доходами федерального бюджета в единой системе государственного финансового контроля 148-
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета"
При переходе к рыночным отношениям изменение роли финансового контроля обусловлены тем, что одна из принципиальных особенностей рыночной экономики состоит в возрастании роли финансовых отношений и реальных финансовых результатов деятельности субъектов рынка. В связи с этим на финансовые взаимосвязи падает большая управленческая, и, следовательно, контрольная нагрузка. Государственный финансовый контроль -это особая функция государственного управления, которая осуществляется в интересах как государства, общества в целом, так и каждого налогоплательщика.
Под государственным финансовым контролем понимают деятельность органов власти, а также специальных контрольных органов государства по осуществлению соответствия функционирования субъектов хозяйствования и управления установленным параметрам развития рыночных отношений путем использования контрольной функции финансов.
Формирование российской системы государственного финансового контроля происходило в период перехода от административно-командной к рыночной экономике. В России в процессе трансформации административно-командной экономики был выбран подход, базирующийся на бесструктурной модели рынка, которая существенно отличается от модели, сложившейся в промышленно развитых странах и сближается с моделью в развивающихся странах. Отличительными особенностями такой модели экономики являются: минимальный удельный вес работающих в рыночном режиме крупных предприятий; мизерный объем крупных программ инвестирования; низкая доля заработной платы в ВВП; оседание основной доли прибыли в сфере обращения; разрегулированность основных рынков. В результате применения экономической политики в 90-х годах государство практически ушло из производственной сферы и отстранилось от функций планирования и управления. Это основывалось на убеждении, что рыночное саморегулирование значительно эффективнее централизованного планирования и управления. Государство зачастую объявлялось антиподом рынку, а приватизация его имущества стала основным приоритетом государственных преобразований.
Паралельно с этим в России шел процесс создания совершенной налоговой системы и налоговой культуры, отсутствие которой объясняется тем, что в рамках единой социалистической собственности, на основе которой существовала экономика Советского Союза, налоги не получали широкого распространения. С началом реформирования национальной экономики налоговая система стала основообразующей всех без исключения структурных, институциональных и других экономических преобразований, осуществляемых в нашей стране. Соответственно был создан законодательный документ - Налоговый кодекс Российской Федерации, которым регламентированы основные аспекты взаимоотношений государства и налогоплательщика, определен порядок установления и отмены налогов и сборов. Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Действенность применения созданного налогового механизма, как для экономики страны, так и при формировании доходов бюджетов всех уровней, следовало подтверждать результатами, предоставляемыми независимым государственным контролем. В ходе проведения мероприятий государственного финансового контроля выявляется современное состояние налогообложения в нашей стране, разрабатываются и обосновываются рекомендации по совершенствованию применяемой налоговой системы.
Так, анализ данных о налоговых платежах в валовом внутреннем продукте показывает, что в России удельный вес таких платежей составлял чуть более 25 в 1995 году, а к 2004 году увеличися до 30 %, при том, что в большинстве экономически развитых стран этот показатель превышает 45%
Бельгия, Франция, Австралия), а в отдельных странах - 50% (Швеция, Дания).
Как показывает зарубежный и отечественный опыт, слабость финансового контроля отрицательно сказывается на всей системе функционирования рыночной экономики. Это, безусловно, является фактором сложившейся сегодня разбалансированности народного хозяйства России, кризиса экономики. Отсутствие у субъектов современных рыночных отношений морально-этических традиций легитимного предпринимательства, высокая коррумпированность государственного аппарата, законодательных структур и юридических органов в сочетании с криминализацией частного предпринимательства и огромными масштабами теневой экономики также не способствуют улучшению дел. Социальный климат в стране не изменится к лучшему до тех пор, пока бюджетная сфера финансовой деятельности государства не будет надежно защищена, пока не станет всеобъемлющим и действенным контроль за испонением требований бюджетного законодательства, администрированием налоговых доходов, расходованием государственных ресурсов.
Все эти обстоятельства актуализировали проблему формирования действенной системы государственного финансового контроля и, в частности - за налоговыми доходами бюджета, и обусловили его функции как необходимого инструмента нормализации хозяйственной жизни страны, повышения эффективности национальной экономики, обеспечения ее социальных приоритетов.
Практика свидетельствует, что в настоящее время в Российской Федерации функционирует конгломерат разрозненных звеньев финансового контроля, в том числе и на высшем уровне, слабо взаимодействующих между собой. В научном смысле - это не назовешь системой. Случается, что один и тот же экономический субъект последовательно подвергается проверке со стороны нескольких контрольных органов. В результате как бы имеет место непрерывный контрольный процесс. Однако он лишен подчас практического смысла и вызывает негативное отношение. До сих пор не разработана и не утверждена официальная концепция становления и развития государственного финансового контроля.
Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что в стране сложились определенные противоречия между государственной политикой в отношении финансового контроля и реальными условиями его осуществления, объективной потребностью общества в более поной реализации независимым государственным финансовым контролем своих сущностных функций и его ролью в новых экономических преобразованиях.
Определение места и роли высших органов финансового контроля в единой системе, общих принципов и механизмов их организации и функционирования дожно обеспечить унификацию и согласованность контроля за администрированием налоговых доходов и расходованием бюджетных средств, сопоставимость показателей экономической эффективности использования государственных финансовых ресурсов в целом.
В связи с вышеизложенным теоретически и практически востребованной является научное исследование состояния и направлений совершенствования государственного финансового контроля налоговых доходов федерального бюджета.
Научная разработанность проблемы. Вопросы соотношения рыночного и государственного регулирования экономики рассматривались классиками экономической мысли: Т. Вебленом, Дж. М. Кейнсом, Дж. Б. Кларком, Н.И. Кондратьевым, В.В. Леонтьевым, А. Маршалом, Д. Рикардо, А. Смитом, Л. Эрхардом и др.
В современной отечественной литературе имеется большое количество работ, посвященных теоретическим и практическим вопросам развития и организации государственного финансового контроля. Известными исследователями этой проблемы являются Л.И. Абакин, И.А. Белобжец-кий, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, А.Я. Быстряков, Ю.А. Данилевский, Л.А.
Дробозина, В.JI. Иноземцев, А.Д. Радыгин, Л.И. Якобсон и другие ученые. Вопросы совершенствования налогов освещены в работах Г.И. Букаева, В.Г. Князева, Л.П.Окуневой, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова и многих других экономистов.
Применение финансового контроля на практике и обоснование предложений по его дальнейшему развитию рассматривались в работах Т.А. Башкатовой, В.Г. Белолипецкого, Ю.М. Воронина, И.Г. Дахова, Н.П.Ефимовой, Ю.М. Иткина, Л.М. Крамаровского, А.Н. Козырина, Ю.И. Любимцева, Л.П. Павловой, Н.Д. Погосяна, C.B. Степашина, А.Д. Шеремета и ряда других авторов.
Вместе с тем, еще недостаточно раскрыты вопросы теоретико-методологических основ государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета в современных условиях и не четко определены перспективные направления его совершенствования в Российской Федерации.
Актуальность темы исследования определяется следующими основными обстоятельствами: во-первых, масштабностью реформ, осуществляемых в России в связи с трансформацией экономики, и в том числе налоговой и административной реформами, и, соответственно, созданием действенной системы государственного финансового контроля; во-вторых, изменением отношений и характера деятельности всех субъектов рынка при переходе к рыночной экономике. В условиях становления рыночных отношений налоги и обязательные платежи являются основой для мобилизации финансовых ресурсов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Выпонение перечисленных показателей по доходам в условиях сбалансированного бюджета оказывает решающее влияние на его расходную часть, в том числе на выпонение социальных обязательств государства. В этих условиях существенно возрастает роль государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального в бюджета; в-третьих, необходимостью обеспечения экономической безопасности страны путем выработки оптимального соотношения между уплатой налогов и предоставлением налоговых льгот для поддержки отечественного товаропроизводителя в целях развития экономики страны, контролем за применением законодательно установленных льгот; в-четвертых, наличием разнообразного опыта проведения государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета в различных странах, обусловленного в определенной мере стабильностью налоговых систем в этих странах; в-пятых, требованием государства по повышению эффективности проведения государственного финансового контроля, заключающимся в разграничении пономочий органов государственного финансового контроля с целью исключения дублирования в работе, повышении действенности контрольных мероприятий, обеспечении законности и эффективности администрирования налоговых доходов федерального бюджета.
Актуальность проблемы и ее недостаточная научная разработанность предопределили выбор темы, обусловили цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теории и практики осуществления государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета и определении приоритетного направления его развития в условиях социально ориентированной рыночной экономики, выборе оптимальной системы экономических, организационных и правовых мер, предпринимаемых государством для повышения эффективности и действенности государственного финансового контроля.
В соответствии с этой целью в диссертационной работе решены следующие задачи:
-рассмотрены методологические основы осуществления государственного финансового контроля;
-исследовано современное состояние системы государственного финансового контроля и выявлена его роль в реформировании российского налогообложения;
-исследован практический опыт организации государственного контроля за бюджетными доходами в странах с развитой рыночной экономикой для выяснения возможностей использования его в Российской Федерации;
-определено влияние государственного финансового контроля на попонение федерального бюджета страны и уточнена роль Счетной палаты Российской Федерации в этом процессе, конкретизированы критерии оценки эффективности государственного финансового контроля налоговых доходов;
-оценены перспективы разработки и применения единой концепции государственного финансового контроля в сфере осуществления контроля за налоговыми доходами.
Объектом исследования является система государственного финансового контроля налоговых доходов федерального бюджета в современной России.
Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся между государственными органами и хозяйствующими субъектами в процессе проведения контроля за начислением и поступлением налоговых доходов в федеральный бюджет в условиях становления социально ориентированного рыночного хозяйства в России и действующей налоговой системы.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых по теории финансов, налоговой политике, налогам и налогообложению, финансовому контролю.
При проведении исследования использовася диалектический метод изучения экономических явлений в процессе их постоянного развития, возникающих взаимоотношений и взаимозависимостей между явлениями, методы системного, сравнительного, экономического, статистического анализа и обобщения.
Информационной базой проведения исследования послужили действующие федеральные законодательные и нормативные правовые акты, аналитические материалы, содержащиеся в работах отечественных ученых-экономистов, справочной правовой системы Гарант, статистические сборники Госкомстата России (Федеральной службы государственной статистики) за 2004 год, отчеты ГТК России (Федеральной таможенной службы) по таможенной статистике, отчеты Счетной палаты Российской Федерации о результатах деятельности за 2000 - 2004 годы.
Научные результаты, полученные лично автором, и их новизна заключаются в следующем:
1. Установлено, что при проведении любой формы контроля за налоговыми доходами - предварительного, текущего и последующего, в современных условиях приоритет дожен отдаваться анализу как методу контроля, позволяющему оценить обоснованность расчета налоговых доходов, ход выпонения бюджетных показателей, эффективность хозяйственной деятельности организаций-налогоплательщиков, администрирования налогов и испонения бюджета государства. Применение анализа базируется на методологических подходах к решению задач государственного финансового контроля налоговых доходов, основанных на присущих государственному финансовому контролю специфических функциях - фиксации отклонений, анализу причин отклонений, корректировке, социальной превенции, право-охране и других.
2. Доказано влияние государственного финансового контроля на применение государством таких инструментов налогового регулирования, как налоговые льготы и налоговые санкции для достижения паритета интересов во взаимоотношениях государства и организаций-налогоплательщиков. Предло-женные уточнения в организации способов проведения контрольных меро-приятий по налоговым доходам федерального бюджета в части предоставления льгот будут способствовать выявлению их влияния на развитие предпри-нимательской деятельности в аспекте соблюдения государственных экономических интересов. Использование результатов государственного финансового контроля при разработке налоговой политики позволяет определить приоритеты с учетом позиций всех сторон налоговых отношений, которые, с одной стороны, проявляются в стремлении экономических субъектов к минимизации налогов, а с другой стороны - в существовании интересов государства, заключающихся в необходимости поной реализации своих функций.
3. Раскрыты особенности функционирования современной налоговой системы, состоящие в большом количестве постоянно вносимых в налоговое законодательство изменений, в недостаточном качестве налогового администрирования, в отсутствии устойчивых взаимосвязей в системе внутреннего и внешнего государственного финансового контроля за налоговыми поступлениями в бюджет, и на этой основе аргументирована с учетом зарубежного опыта необходимость обеспечения контроля за администрированием налоговых доходов в России.
4. Выявлены недостатки в развитии государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета, в том числе отсутствие единых правовых и методологических основ осуществления государственного финансового контроля в Российской Федерации, дублирование пономочий и компетенции органов государственного финансового контроля, слабая проработанность механизма взаимодействия системы органов государственного финансового контроля; недостаточная стандартизи-рованность государственного аудита, отсутствие системы обеспечения кадрового состава; отсутствие единой информационной системы о выявленных нарушениях в бюджетной и налоговой сферах экономики, нерешенность вопросов усиления заинтересованности органов государственной власти в проведении контрольных мероприятий. Обосновано, что преодолению перечисленных недостатков будет способствовать создание единой системы финансового контроля.
5. Предложено оценивать результаты государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета, определяя эффективность этой деятельности путем использования в качестве базы для расчета специфических показателей: объем налоговых доходов федерального бюджета; сумма начисленных налогоплательщиком налогов; объем непоступивших налоговых платежей. На их основе рассчитаны коэффициенты эффективности финансового контроля, комплексно характеризующие оценку контрольной деятельности структурного подразделения Счетной палаты Российской Федерации по контролю за налоговыми доходами федерального бюджета. Числовые значения коэффициентов характеризуют критерии, принятые для оценки эффективности контрольного органа, такие как результативность, действенность, экономичность.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту: -обоснование необходимости обеспечения системности в организации контроля за налоговыми доходами в современной России с позиции проведения внутреннего и внешнего государственного контроля, что будет являться ориентиром для органов государственной власти при решении вопросов, касающихся регулирования и функционирования органов государственного финансового контроля;
-постановка вопроса о своевременности совершенствования государственного финансового контроля за налоговыми доходами в части использования предоставленных законом налоговых льгот;
-обоснование критериев оценки результатов государственного финансо-Х вого контроля за налоговыми доходами в конституционном органе финансового контроля Российской Федерации.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что применение на практике разработанных предложений и рекомендаций по организации и проведению позволит оказать помощь специалистам в выработке конкретных мер, связанных с совершенствованием государственного финансового контроля за бюджетными средствами и за федеральными налогами в частности, развитием системы органов финансового контроля, устранением дублирования их функций, координацией действий, уточнением задач и пономочий высшего органа финансового контроля - Счетной палаты Российской Федерации в целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет России.
Основные положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы законодательными органами и Правительством Российской Федерации для разработки отдельных положений нормативно-правовых актов в интересах совершенствования правовой базы государственного финансового контроля.
Материалы исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплины Государственные и муниципальные финансы, в программах переподготовки государственных служащих.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы получили свое отражение в публикациях общим объемом 1,4 п.л.
На основе проведенных исследований в Счетной палате Российской Федерации были разработаны и утверждены в декабре 2004 года Методические рекомендации по организации и проведению контрольных мероприятий в системе, таможенных органов по соблюдению законности и обоснованности предоставления, а также целевого использования таможенных льгот.
Результаты исследования, включенные в диссертацию, доложены на научно-практическом семинаре Бюджетная реформа и проблемы совершенствования бюджетного законодательства России, состоявшимся в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации 25 февраля 2003 года.
Основные положения исследования опубликованы в сборнике Бюджетная реформа в России: современный этап (ISBN 579420382Х) под ред.
В.М.Родионова. М.:Финансовая академия, 2003. Лебедева Е.И. Государственный финансовый контроль за федеральными налогами. Стр. 170-176.
Кроме того в сборнике Стратегические приоритеты экономического роста в России (ISBN 5282024020) под общ. ред. А.Т. Спицына, Б.К. Зло-бина. М.Экономика, 2004. помещена статья: Лебедева Е.И. Теоретические аспекты организации государственного финансового контроля. Стр. 152157.
В журнале Финансы, 2006 г. № 3 опубликована статья: Лебедева Е.И. Совершенствование государственного финансового контроля за налоговыми доходами бюджета. Стр.53-55.
1 Теоретические основы государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета в современной России
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Лебедева, Елена Ильинична
1. Созданная система органов государственного финансового контроля в своей практической деятельности показала свое несовершенство с точки зрения четкости разделения функций. Тем самым, действенность ее работы может постепенно снижаться и в качестве превентивной меры необходимо уже сейчас выработать единую идеологию проведения государственного финансового контроля. Единая идеология дожна основываться на разделении контроля на внешний и внутренний.
При контроле за налоговыми поступлениями в бюджет, на наш взгляд, Счетная палата Российской Федерации контролирует испонение налоговых законов, анализирует причины их неиспонения, выносит экономически обоснованные предложения законодателю по корректировке механизма реализации налогового законодательства.
Со своей стороны органы испонительной власти в лице Минфина, казначейства, налоговой и таможенной служб осуществляют текущий контроль за испонением налоговых и таможенных законов.
2. Существующие проекты концепций государственного финансового контроля во главу угла ставят приоритетность какого-либо из контролирующих органов. Вариант такой концепции, разработанный органом испонительной власти - Минфином России, на наш взгляд имеет существенный недостаток, заключающийся в том, что Минфин России одновременно разрабатывает и испоняет бюджет. Если же и контроль за испонением бюджета предусмотреть в компетенции Минфина, то тем самым, не будет соблюден принцип объективности контроля.
Налоговые доходы бюджета, как известно, испонитель бюджета на стадии их проектирования старается занизить с тем, чтобы оставить за собой большую свободу действий при их испонении. Кроме того, отсутствие независимого контроля не позволит совершенствовать систему учета бюджетных средств. Соответственно, поручая контроль бюджета органу, его испоняющему, государство утратит прозрачность бюджета.
3. С точки зрения координатора действия системы государственного финансового контроля, как с точки зрения расходной части бюджета, так и с точки зрения доходной части, может выступать орган внешнего финансового контроля, которым в России является Счетная палата Российской Федерации. Такое положение не умаляет значение других субъектов государственного финансового контроля, в частности относящихся к органам испонительной власти.
4. Единая концепция, разработанная с применением базовых принципов работы контрольных органов, позволит достичь единства целей и согласованности действий в области финансового контроля вообще и за налоговыми доходами бюджета, в частности, и, тем самым повысить эффективность системы государственного финансового контроля.
Заключение
Исследование методологических основ осуществления государственного финансового контроля, рассмотрение основных аспектов реформирования российского налогообложения, обобщение зарубежного опыта функционирования высших органов финансового контроля, анализ современного состояния системы государственного финансового контроля в Российской Федерации, оценка проведения государственного финансового контроля федеральных налогов в Счетной палате Российской Федерации через критерии эффективности финансового контроля и анализ перспектив разработки и применения единой концепции государственного финансового контроля в сфере осуществления контроля федеральных налогов позволяют сделать следующие выводы и сформулировать предложения по развитию государственного финансового контроля за налоговыми доходами федерального бюджета.
1. С учетом задач, выпоняемых государственным финансовым контролем, он охватывает не только общественный сектор экономики, но и путем проверки правильности составления налоговых расчетов и деклараций, законности получения налоговых льгот, выпонения предприятиями государственных заказов, финансируемых из бюджета, распространяется и на частнопредпринимательскую деятельность, и на все формы собственности. Следовательно, объектом финансового контроля выступает не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетный процесс, но и весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений. Этим и определяется роль и значение финансового контроля как важнейшего элемента государственного контроля и управления.
2. Налоговая система, являясь важнейшим составным элементом экономической политики любого государства, для подтверждения правильности ее применения, проведения своевременного анализа выявляемых сбоев, выработке действенных мер по устранению причин отклонения от принципов системы, принятия решений по корректировке самой налоговой системы дожна быть обеспечена эффективным всеобъемлющим государственным финансовым контролем.
3. При проведении государственного финансового контроля за на
Х лотовыми доходами приоритетными направлениями следует считать анализ сложившейся налоговой системы и подготовка предложений по внесению изменений в действующее законодательство в целях его совершенствования.
Из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц), которые по способу отношения к власти являются федеральными налогами, являются решающими с точки зрения формиро
Х вания доходов российской бюджетной системы. Исключение таможенной пошлины из налоговых платежей федерального бюджета может привести к негативным последствиям как для федерального бюджета, так и для плательщиков. В конечном счете, нарушается принцип единства системы налогов и сборов. По нашему мнению, от идеи регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства следует отказаться.
Инструменты налогового регулирования оказывают воздействие на развитие экономики, при этом деятельность контролирующих органов
Х позволяет выявить и оценить их воздействие. Результаты проведенного контроля предоставляются органам законодательной и испонительной власти с тем, чтобы при подготовке законодательных и нормативных актов были учтены выявленные сдерживающие (или стимулирующие) развитие отдельных отраслей экономики инструменты налогового регулирования.
Наиболее гибким и эффективным инструментом налоговой системы является налоговая льгота, то есть частичное освобождение экономического субъекта от бремени налогообложения. Использование налоговых льгот, или преференций, является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования в экономике. Для государственного финансового контроля налоговых доходов использование льгот является одним из существенных направлений деятельности.
С точки зрения становления налоговой системы основной задачей, которую следует решать высшему органу финансового контроля в части поступления доходов в бюджеты Российской Федерации, это - установление эффективности работы применяемой налоговой системы и подготовка предложений по ее своевременной корректировке.
5. Государственный финансовый контроль осуществляется через систему органов, созданных на законной основе и действующих в пределах выделенных им пономочий и в рамках компетенции.
Вместе с тем действующая система государственного контроля в России не имеет четкого разграничения своих пономочий, особенно переплетаются функции в части бюджетного контроля между Счетной палатой и Минфином России.
Характеризуя положение Счетной палаты в системе органов государства и ее главные задачи, следует отметить, что Счетная палата является независимым органом финансового контроля, контрольные пономочия которому предоставлены Конституцией Российской Федерации.
Государственный финансовый контроль налоговых доходов федерального бюджета распространяется на министерства и ведомства, отвечающие за формирование доходной части бюджета, на предприятия, организации, банки, уплачивающие налоги и другие обязательные платежи в бюджеты. В сферу влияния попадают также те субъекты хозяйственной деятельности, которые имеют различные экономические льготы со стороны государства.
Соответственно, если контроль в организациях-налогоплательщиках может проводиться государственными структурами, администрирующими налоговые доходы бюджета, то проведение контроля в этих структурах может провести только орган, независимый от органов испонительной власти, которым, как было отмечено, в России является Счетная палата Российской Федерации.
6. Исходя из основных задач Счетной палаты основным показателем эффективности работы органов государственного финансового контроля может являться возмещение выявленного ущерба государству и контроль эффективного использования бюджетных средств и государственной собственности.
Выявление и разработка показателей эффективности финансового контроля, их систематизация, установление взаимосвязи и взаимозависимости между различными показателями контроля и его результатами является задачей, требующей проведения целенаправленной методической работы. При проведении методологической работы дожны быть использованы единые подходы при разработке стандартов государственного финансового контроля.
7. Поскольку государственный финансовый контроль как организационная система во многом специфичен с точки зрения предмета и объекта деятельности, при измерении его эффективности могут использоваться как чисто количественные показатели, так и качественные показатели, то есть анализ его эффективности требует неформального подхода.
Критерии эффективности финансового контроля - результативность, действенность, экономичность - позволяют судить о работе только в общей форме. Конкретно оценивать практические результаты финансового контроля помогают разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей - показателей. Использование конкретных данных в расчетах показателей еще раз подтвердило несовершенство количественной оценки результатов проведения контрольной работы и невозможность на современной этапе без применения сложных математических расчетов использовать коэффициенты эффективности для различных структурных уровней контрольных органов. Предлагаемые теоретические и методические подходы к оценке эффективности государственного финансового контроля нуждаются в допонительном осмыслении при использовании их в конкретной контрольной работе. Однако несомненно, что при их доработке они позволят существенно повлиять на повышение ответственности за результативность контроля и поднять на новую ступень эффективность деятельности Счетной палаты.
8. Действенность работы созданной системы органов государственного финансового контроля может постепенно снижаться из-за отсутствия четкости в разделении функций. Соответственно, назрела необходимость в качестве превентивной меры уже сейчас выработать единую идеологию проведения государственного финансового контроля.
Научно разработанная идеология или единая концепция, разработанная с применением базовых принципов работы контрольных органов, позволит достичь единства целей и согласованности действий в области финансового контроля вообще и за федеральными налогами, в частности.
9. Разрабатываемые проекты концепций государственного финансового контроля во главу угла ставят приоритетность какого-либо из контролирующих органов. По нашему мнению, приоритетность в этом вопросе принадлежит Счетной палате Российской Федерации, которая является единственным постоянно действующим конституционным органом государственного контроля, образуемым Федеральным Собранием и представляет собой субъект внешнего государственного контроля.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лебедева, Елена Ильинична, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). Текст Конституции опубликован в Российской газете от 25 декабря 1993 г. № 237.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. Опубликован в собрании законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31. ст. 3823.
3. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13 января 2000 г. № Ю-0 По запросу Президента Республики Адыгея о проверке конституционности пункта 1 постановления
4. Указ Президента Российской Федерации от 15 марта 2005 г. № 295 Вопросы Федеральной налоговой службы. Текст Указа опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 21 марта 2005 г. № 12. ст. 1023.
5. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 О Министерстве финансов Российской Федерации. Текст постановления опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 2 августа 2004 г. № 31. ст. 3258.
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов. Текст постановления опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 31 мая 2004 г. №22. ст. 2180.
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. № 198 Вопросы Федеральной службы финансовобюджетного надзора. Текст постановления опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 20 июля 1998 г. №29. ст. 3574.
8. Лимская декларация руководящих принципов контроля М.: Контролинг, 1991. - №1. - С. 56-66.Х Книги одного, двух, трех авторов
9. Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. / В.Д.Андреев. М.: Экономика, 1994. - 540 с.
10. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору: 7-е изд. / Н.П.Барышников. М.: Филинъ, 1998. - 568 с.
11. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А.Белобжецкий. М. : Финансы и статистика, 1989. -255 с.
12. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля / И.А.Белобжецкий. -М.: Финансы и статистика, 1985. 423 с.
13. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. / В.В.Бурцев. М. : Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2001.-496 с. - ISBN 5-94798-084-3.
14. Быстряков А .Я. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации: вопросы теории и практики / А.Я. Быстряков -М.: РАГС, 2003. 149 с.
15. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях / М.В.Васильева. -М.: Финансы и статистика, 1987. 157 с.
16. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР / Э.А.Вознесенский. -М.: Юридическая литература, 1973. 134 с.
17. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики / Ю.М.Воронин. М. : Издательский дом Финансовый контроль, 2005. - 432 с. ISBN 5-902048-47-8.
18. Грачева Е.Ю. Финансовое право России / Е.Ю.Грачева, Э.Д.Соколова. -М.: Ирипруденция, 2000. 304 с.
19. Жданов A.A. Финансовое право: учебное пособие, 2-е изд. /
20. A.А.Жданов. М.: ТЕИС, 1995. - 248 с.40.3убаков A.B. Финансовое право: учебное пособие / А.В.Зубаков. -Минск: 1993.-302 с.
21. Крикунов A.B. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения / А.В.Крикунов -М.: Финансовая газета, 2000. 208 с.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г.Пансков. М.: МЦФЭР, 2004. - 336 с. - ISBN 5-77090266-3.
23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г.Пансков,
24. B.Г.Князев. -М. : МЦФЭР, 2003. 256 с. - ISBN 5-7709-0246-9.
25. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В.Г.Пансков. М. : МЦФЭР, 2003. - 240 с. - ISBN 57709-0227-2.
26. Соменков А.Д. Парламентский контроль за испонением государственного бюджета / А.Д.Соменков. Элиста : АПП Джангар, 1998. - 150 с. - ISBN 7-7102-0184-7.
27. Финансы, налоги и кредит: учебник / Под общей ред. А.М.Емельянова, И.Д.Мацкуляка, Б.Е.Пенькова. М. : РАГС, 2001. -546 с. - ISBN 5-7729-0056-0.
28. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие / Д.Г.Черник, В.П.Морозов. М. : ООО ТК Веби, 2002. - 336 с. - ISBN 5-7102-0184-7.
29. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: теория и практика применения в России / С.О.Шохин, Л.И.Воронина. М. : Финансы и статистика, 1997. - 240с. - ISBN 5-279-01850-3.
30. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль в России: теория и практика / С.О.Шохин. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.
31. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации / С.О.Шохин. М. : Прогресс, 1995.- 187 с.Х Книги четырех и более авторов, а также сборники статей
32. Бухгатерско-аудиторский портфель. Портфель делового человека (Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора) / Под ред. Ю.Б.Рубина и В.И.Содаткина. -М.: Соминтэк, 1994. 580 с.
33. Государственные и муниципальные финансы: учебник / Под общей ред. И.Д.Мацкуляка. М.: Издательство РАГС, 2003 - 680 с. - ISBN 5-7729-0141-9.
34. Налоги: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. М : ЮНИТИ, 2001. -444 с. - ISBN 5-238-00309-9.
35. Обзор экономической политики в России за 2001 год: бюро экономического анализа / С.Б. Авдашева и др.. М. : ТЕИС, 2002. -400 с.
36. Степашин С.В. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов/ С.В.Степашин и др.. СПб. : Питер, 2004. - 557 с. -ISBN 5-94723-871-3.
37. Философский энциклопедический словарь М.: ИНФРА-М, 2000. -574 с.
38. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика: государственное регулирование экономических процессов. /Под общей редакцией д.э.н., проф. В.И.Кушлина, д.э.н., проф., члена корр. РАН В.П.Чичканова. М. : Издательство РАГС, 2004. - 495 с.
39. Финансы, налоги и кредит: учебник / под общей ред. А.М.Емельянова, И.Д.Мацкуляка, Б.Е.Пенькова. М. Издательство РАГС, 2001. - 545 с.
40. Financial Accountability and Management in Government 50518 Kuala Lumpur. Malaysia. : ASOSAI C/o The Office of the auditor General, 2002. - 307 p.Х Статьи из журналов и газет
41. Беляев Ю.А. Бюджетный федерализм: зарубежный опыт / Ю.А.Беляев // Финансы. 1994. - № 10. - С. 50-53.
42. Бурцев В.В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете необходимости укрепления российской государственности / В.В.Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 2. - С. 75-90.
43. Бычкова С.М. История развития и особенности составления аудиторского заключения / С.М.Бычкова // Бухгатерский учет. -1994. № 3. - С.
44. Бюджет под надзором / Экономика и жизнь. Московский выпуск.- 1995.-№ 12.-С. 15.
45. Васильев A.A. Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля в Российской Федерации / А.А.Васильев // Законодательство и экономика. 2003. - № 1. - С. 10-18.
46. Вочихин В.Г. Система государственного контроля Японии /
47. B.Г.Вочихин // Контролинг. 1991. №2. - С. 70-79.
48. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе советского права / О.Н.Горбунова // Советское государство и право. 1995. - № 2. - С. 34-43.
49. Горемыкин J1.E. Принципы государственного контроля за испонением бюджета / Л.Е.Горемыкин // Финансы. 1998. - №12.- С. 47-49.
50. Данилевский Ю.А. Ревизия в государственном финансовом контроле / Ю.А.Данилевский, Л.Н.Овсянников // Бухгатерский учет.-2001.-№16.-С.
51. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит в современных условиях / Ю.А.Данилевский // Бухгатерский учет. 1992. - №8.1. C. 4-7.
52. Данилевский Ю. Финансовый контроль в России: история, современность / Ю.Данилевский // Бухгатерский учет. 1993. - № 7. - С. 11-19.
53. Ефремова Н. О подходах к реформированию системы государственного финансового контроля / Н.Ефремова // Российский экономический журнал. 2000. - №11-12. - С. 79-80.
54. Иванов В. Высший контрольный орган Франции: суд счетов / В.Иванов // Контролинг. 1992. - №3. - С. 35-39.
55. Ивлева М.Ф. Теоретические проблемы налогового права и налоговая реформа в России / М.Ф.Ивлеева // Финансы и бухгатерские консультации. 1997. - №1. - С. 25-32.
56. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике / Ю.М.Иткин // Финансы и статистика. 1991. - № 5. - С. 25-30.
57. Кармоков X. Экономическая политика и Счетная палата Российской Федерации / Х.Кармоков // Российский экономический журнал. 2000. - №3. - С. 25-27.
58. Нестеренко Т.Г. Нужна координация деятельности всех элементов финансовой системы / Т.Г.Нестеренко // Финансы. 2000. - №11. -С.8-12.
59. Николаев Ю.Н. Государственный контроль в развитых капиталистических странах / Ю.Н.Николаев // Контролинг. 1991. -№2. - С. 52-55.
60. Пансков В.Г. О роли Счетной палаты Российской Федерации в системе органов государственного финансового контроля /
61. B.Г.Пансков // Финансы. 2001. - № 9. - С.56-60.
62. Пансков В.Г. Проблемы казначейского испонения доходной части федерального бюджета / В.Г.Пансков // Финансы. 2000. - №4.1. C.20-23.
63. Пансков В.Г. Формирование системы финансового контроля как стратегическая задача государственного строительства /
64. B.Г.Пансков // Российский экономический журнал. 2002. - № 5-6.1. C. 17-23.
65. Полунин М. Об органах контроля в Великобритании / М.Полунин // Контролинг. 1991. - №3. - С. 39-42.
66. Степашин C.B. Новые задачи новые способы решения / С.В.Степашин // Российский экономический журнал. - 2001. - №10. - С. 69-72.
67. Степашин C.B. Финансовый контроль / С.В.Степашин // Государственная служба. 2001-2002. - № 4. - С. 112-120.
68. Фионин В. Показатели эффективности управления / В.Фионин, А.Терешин // Российский экономический журнал. 1994. - № 8. -С.60-65.
69. Шаров A.B. Об основных элементах административной реформы / А.В.Шаров // Журнал российского права. -2005. № 100. - С. 19-45.
70. Шелюто Ф. Как Главное контрольное управление США обслуживает Конгресс / Ф.Шелюто // Контролинг. 1992. - № 3. -С. 27-35.
71. Широков С. Новый статус таможенных платежей. / С. Широков, А. Артемьев // лэж-ЮРИСТ. 2004. - № 38. - С. 28-30.
72. Ябуганов A.A. Финансовый контроль как институт финансового права / А.А.Ябуганов // Юрист. 1999. - №4. - С. 43-44.
73. Статьи из непериодических сборников
74. Российский статистический ежегодник / 2004. // Статистический сборник. М., 2004. - С.303, 563-565.Х Диссертации
75. Ахмедов С.К. Развитие казначейской системы как субъекта управления государственными финансами : дис.канд. эконом, наук : 08.00.05 :- М.: РАГС, 2001. 163 с.
76. Донченко Г.И. Совершенствование независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики : дис.канд. эконом, наук : 08.00.09 -М.: РАГС, 1997. 189 с.
77. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения : дис.канд. эконом, наук : 08.00.05 М.: Гос.Унив.Управления, 2000. - 171 с.
78. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования: дис.канд. эконом, наук : 08.00.09 М.: РАГС, 2000.-187 с.
79. Теребиленко Б.Н. Оптимизация финансовых потоков федерального казначейства : дис.канд. эконом, наук : 08.00.10 -М.: РАГС, 2000. -152 с.
80. Хашукаева Ф.М. Государственный финансовый контроль в условиях становления рыночной экономики : дис. канд. эконом, наук :08.00.10 М.: РАГС, 1996. - 131 с.
81. Хорина Л.Я. Правовое обеспечение контроля испонения федерального бюджета Российской Федерации : дис.канд. эконом, наук : 08.00.09 :-М.: РАГС, 2002. 169 с.
82. Цеханов О.В. Государственный финансовый контроль в системе рыночной реализации федеральных целевых программ : дис.канд. эконом, наук : 08.00.10 -М.: РАГС, 2001.-266 с.
83. Шийко В.Г. Совершенствование бюджетно-налоговой системы в условиях рыночной экономики : дис.канд. эконом, наук : 08.00.10 -М.: РАГС, 1996.- 150 с.Х Авторефераты диссертаций
84. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода к рыночной экономике : автореф. дис. докт. эконом, наук : 08.00.10 / Ю.А.Данилевский -М., 1993.-45с.
85. Овчинников Г.В. Система государственного контроля за соблюдением налоговой дисциплины : автореф. дис.канд. эконом, наук : 08.00.10 / Овчинников Георгий Викторович. М., 2004. - 20 с.
86. Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения : автореф. дис.докт. эконом, наук : 08.00.10 / Перонко Иван Александрович. М., 2001. - 45 с.Х Стандарт
87. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест фонд, 1994. 187 с.
88. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ для госконтроля. М. Контролинг. - 1992. -№1. - С.77-81.
Похожие диссертации
- Маркетинговые коммуникации на рынке допонительного профессионального образования по программе МВА
- Совершенствование государственного финансового контроля
- Совершенствование организации государственного финансового контроля в регионе
- Среднесрочное прогнозирование налоговых доходов консолидированного бюджета региона
- СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА НАЛОГОВЫМИ ДОХОДАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА