Совершенствование государственного финансового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Санников, Сергей Алексеевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование государственного финансового контроля"
На правах рукописи
САННИКОВ СЕРГЕЙ АЛЕКСЕЕВИЧ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Москва -2004
Работа выпонена на кафедре Управления бюджетом Российского университета дружбы народов
Научный руководитель: Доктор экономических наук, профессор
Быстряков Александр Яковлевич
Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор
Патрубач Николай Николаевич
Кандидат экономических наук, Теребиленко Борис Николаевич
Ведущая организация: Санкт-Петербургский университет
экономики и финансов
Защита состоится 20 апреля 2004 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета К 212.203.09 при Российском университете дружбы народов по адресу: 117198, Москва, ул. Миклухо-Маклая, дом 6, зал № 1 гуманитарного корпуса.
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского университета дружбы народов по адресу: 117198, Москва, ул. Миклухо-Маклая, дом 6.
Автореферат разослан 17 марта 2004г.
Учёный секретарь диссертационного совета К212.203.09, кандидат Ч экономических наук
Ж.Г. Голодова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования Переход к рыночным
отношениям ослабил существовавшую ранее систему централизованного государственного финансового контроля в России. Децентрализация экономики, масштабное отчуждение государственной собственности в частное владение уменьшили прежние источники государственных доходов, что заставило искать методы попонения государственной казны, более приемлемые для рыночных условий.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что интересы государства и общества в целом при децентрализованной экономике могут быть эффективно защищены только при условии соответствующего государственного контроля, особенно в налоговой и бюджетно-финансовой сфере.
В настоящее время и экономической теорией, и хозяйственной практикой признана острая необходимость реформирования системы, государственного финансового контроля над государственными и муниципальными финансами и собственностью, а также развития финансового контроля за частным капиталом, который осуществлял бы наряду с последующим контролем предшествующий и текущий контроль в соответствии с их основными назначениями.
Как свидетельствует практика, сегодня в Российской Федерации отсутствует единая система государственного финансового контроля, в стране создано и функционирует множество контролирующих органов различной ведомственной подчинённости, слабо взаимодействующих между собой. Региональные и муниципальные органы финансового контроля сегодня фактически находятся вне закона. До сих пор нет федерального закона, который определил бы сферу их деятельности.
В Российской Федерации насчитывается свыше 60 федеральных контролирующих органов различной ведомственной подчиненности, которые имеют (как правило) территориальные подразделения в субъектах Федерации. Вопросами финансового контроля занимаются более 10 федеральных органов. Каждый из них, будучи независимым от остальных, самостоятельно планирует и проводит контрольные мероприятия, выпоняет достаточно разобщенные функции, несогласованные между собой.
Несмотря на наличие свыше 260 различных законов,, указов, постановлений, инструкций, распоряжений и других законодательных и нормативных актов, координация и распределение контрольных функций и пономочий зачастую преследует узковедомственные.цнхевшл. существенно снижая эффективность финансового контр
I С Петербург У
Основным недостатком государственного финансового контроля остается отсутствие системы и как следствие - его низкая эффективность. До сих пор не разработана и не утверждена официальная концепция системы государственного финансового контроля в России. В настоящее время представлены два проекта единой концепции Ч правительственный вариант и вариант Счетной палаты Российской Федерации, имеющие существенные расхождения по ключевым вопросам.
Создание системы финансового контроля, отражающей многоуровневый характер бюджетных отношений и единство государственных финансов, является объективной необходимостью формирования и развития целостной экономической политики государства. Определение места и роли федеральных, региональных и местных контролирующих структур с учетом развивающихся процессов бюджетно-налогового федерализма, выработка общей методологии и политики финансового контроля, принципов и механизмов его организации будет способствовать созданию эффективной системы государственного финансового контроля, что обеспечит выход России на траекторию устойчивого социально-экономического роста.
В этой связи исследование проблем формирования механизмов эффективного государственного финансового контроля, разработка концептуальных подходов к созданию его .системы представляется весьма актуальной.
Степень разработанности проблемы. Проблемы государственного финансового контроля в советской экономике достаточно обстоятельно исследовались в работах экономистов-теоретиков и практиков того периода. Однако, особенности современного этапа рыночных отношений накладывают особый отпечаток на предмет, методы и специфику финансового контроля, требуя внимания научных исследователей. В последние годы появились исследования, отстаивающие новые подходы к рассматриваемым проблемам. Особо следует отметить работы И.А.Белобжецкого, В.В.Бурцева, А.Я.Быстрякова, Э.А.Вознесенского, Ю.М. Воронина, В.Г. Видяпина, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, В.А. Жукова, Ю.М. Иткина, ЮА Крохина, А.Н. Козырина, Л.Н. Овсянникова, В.Г. Панскова, Н.Д. Погосяна, В.М. Родионовой, ГА Соловьева, СВ. Степашина, П.В. Черноморда, А.Д. Шеремета, С.О.Шохина.
Имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают дожной аргументации для принятия обоснованных государственных решений в форме законов, создания современных-стратегий и "технологий в практической деятельности. Это касается прежде всего основополагающих проблем сущности
государственного финансового контроля, его роли и места в системе рыночных отношений, путей повышения эффективности.
Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что сложились противоречия между государственной политикой в отношении финансового контроля и реальными условиями его осуществления, объективной потребностью общества в более поной реализации государственным финансовым контролем своих сущностных функций, повышении его роли в новых экономических преобразованиях.
Цель диссертационного исследования состоит в исследовании методологических проблем и практических вопросов государственного финансового контроля, направленных на разработку концепции единой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:
- уточнить соотношение финансового и государственного финансового контроля в рыночной экономике, виды и формы их реализации;
- исследовать эволюцию государственного финансового контроля в России, проблемы ( его современного состояния, проанализировать зарубежный опыт становления эффективных систем государственного финансового контроля;
- дать теоретическое обоснование государственной казны как базовой основы осуществления государственного финансового контроля, её финансовой и имущественной составляющих;
- разработать концептуальные основы формирования единой системы государственного финансового контроля в новых экономических условиях;
- выработать предложения и рекомендации по повышению эффективности деятельности органов государственного финансового контроля в единой системе.
Объект исследования Ч финансовый контроль деятельности экономических субъектов, задействованных в движении общественных финансов, а также - владеющих, распоряжающихся и использующих государственную и муниципальную собственность на всех стадиях воспроизводственного цикла.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в системе государственного финансового контроля в процессе реализации его результатов.
Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют научные исследования, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах известных отечественных и зарубежных
авторов в области институциональной экономики. В процессе исследования использовались выводы политической экономии по проблемам рыночных отношений, экономического анализа и бухгатерского учета, теории финансов, государственной экономической и финансовой политики, осуществлению финансового контроля.
В ходе исследования применялись общенаучные принципы и методы, в том числе системный подход, структурно-функциональный анализ, сравнение, экстраполяция и др.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы, данные министерств и ведомств, материалы научных конференций, различные периодические издания, специальная научная литература по рассматриваемой теме.
Научная новизна исследования. В результате исследования в диссертационной работе соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну:
1. Конкретизированы виды финансового контроля (общегосударственный, ведомственный, специальный, внутрихозяйственный, общественный, независимый), а также виды государе гвенного финансового контроля (внешний и внутренний), уточнено их соотношение.
2. Обосновано положение о том, что поскольку предметом государственного финансового контроля является движение финансовых ресурсов государства как части ВВП в воспроизводственном процессе, то объектами этого контроля дожны стать все экономические субъекты, задействованные в движении общественных финансов, а также владеющие, распоряжающиеся и использующие государственную и муниципальную собственность на всех стадиях воспроизводственного цикла.
3. На основе конкретизации понятия объекта собственности в рыночных отношениях, существенным элементом экономического содержания которого является наличие товара, в т.ч. денег, а также прав на различные виды ресурсов, обосновано понятие государственной казны, которая представляет собой составную часть экономического механизма функционирования государственного сектора экономики и включает совокупность финансовой и имущественной составляющих.
4. Разработано понятие константного (постоянно действующего) государственного финансового контроля как теоретической основы единой концепции развития финансового контроля в стране на основе единой методологии и единой политики контроля. Константный контроль представляет собой непрерывное сопровождение движения финансовых и имущественных составляющих казны различными функциональными (проверки, ревизии, обследования, доклады и т.д.) .и регламентирующими
(запрещение и порядок возмещения законодательно установленных форм и видов нарушений) процедурами на всех стадиях воспроизводственного цикла.
5. Уточнено содержание лаудита эффективности, понимаемого как аудит, осуществляемый органом государственного внешнего контроля в допонение к финансовому аудиту и включающий в себя анализ управленческой деятельности, проверку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, методов и сроков устранения недостатков.
6. Обоснована необходимость разработки общероссийских стандартов государственного финансового контроля. Единые нормы дожны представлять собой, чёткое описание рабочих отчётных документов, перечень всех известных нарушений и отклонений от действующих нормативных актов. В стандарте необходимо дать все типовые решения, которые принимает контролёр по итогам проверки, с обязательными ссыками на нормативные документы, устанавливающие регламент их применения. ,
Наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту:
1. Раскрыто экономическое содержание государственной казны как совокупности финансовой и имущественной составляющих. Финансовая составляющая казны представляет собой не госбюджет, отождествляемый с федеральным бюджетом, а общественные финансы в целом и все их составляющие: федеральный, субфедеральные и муниципальные бюджеты, государственные социальные внебюджетные фонды, включая их территориальные структуры, местные внебюджетные фонды. Имущественная составляющая казны помимо традиционного перечня объектов государственной собственности (имущество Российской Федерации, в том числе федеральная недвижимость, земля, природные ресурсы, имущество субъектов Российской Федерации и т.д.) дожна допониться такими объектами, как имущественные права (право присвоения результатов функционирования различных объектов государственной собственности) и неимущественные права (в том числе на интелектуальную собственность, информационные ресурсы, льготы и т.д.).
2. В соответствии с новым теоретическим представлением об экономическом содержании государственной казны обоснована необходимость расширения сферы государственного финансового контроля за счет охвата всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственных и муниципальных внебюджетных фондов, а также -
доходов от государственной собственности, предпринимательской деятельности, нематериальных активов, в том числе интелектуальной собственности.
3. Разработаны концептуальные основы единой системы государственного финансового контроля в России, содержание которых сводится к:
1) формированию единой методологии контроля и единой политики, определяемых нами, как константный (постоянно действующий) государственный финансовый контроль;
2) взаимному допонению внешнего и внутреннего финансового контроля как двух составляющих константного (постоянно действующего) финансового контроля;
3) расширению сферы государственного финансового контроля на основе финансовой и имущественной составляющих государственной казны;
4) учету разделения функций ветвей власти в федеративном государстве, разграничения пономочий и ответственности в сфере контроля общественных финансов, государственной и муниципальной собственности на всех уровнях власти и управления, многоуровневости бюджетной системы;
5) организационной интеграции Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в подсистему внешнего контроля, с одной стороны, выделении Федерального казначейства в отдельную структуру, неподведомственную Министерству финансов Российской Федерации, и наряду с Департаментом госфинконтроля Министерства финансов и его органами в субъектах Российской Федерации, реализующих подсистему внутреннего контроля, с другой;
6) взаимодействию, эффективной координации действий всех контрольных органов, методов и форм их работы на основе разработки общероссийских стандартов государственного финансового контроля.
Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, могут быть использованы при разработке Концепции единой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации как базы для ее законодательного оформления. Ряд предложений автора о необходимости разработки и принятии законов "О государственном финансовом контроле в Российской Федерации " были направлены в соответствующие комитеты Федерального собрания Российской Федерации.
Выводы автора имеют как научно-теоретическое, так и практическое значение и могут быть использованы в работе государственных контрольных
органов, учебном процессе в высших учебных заведениях по курсу "Государственный финансовый контроль".
Апробация работы. Основные положения исследования' докладывались на научно-практических конференциях в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, а также при обсуждении проблем становления и развития государственного финансового контроля в Российском университете дружбы народов.
По теме исследования опубликовано 3 работы, общим объемом 3,5 пл.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка .литературы, включающего 108 наименований. Работа изложена на 129 страницах, содержит 3 рисунка.
В первой главе исследуются теоретические основы государственного финансового контроля, уточняется его понятийный аппарат, приводится классификация форм и методов контроля.
Во второй главе проанализировано становление государственного финансового контроля в России, выделены основные тенденции развития государственного финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой.
Третья глава посвящена рассмотрению проблем, существующих в сфере государственного финансового контроля. В ней автор формулирует концептуальные основы развития единой системы государственного финансового контроля России.
И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Основное содержание диссертационной работы можно структурировать в три группы проблем.
Первая группа проблем связана с конкретизацией, уточнением ряда ключевых теоретических положений финансового контроля в целом, и государственного финансового контроля, в частности.
Децентрализация экономики, масштабное отчуждение государственной собственности в частное владение привели к тому, что государство в экономической сфере перестало быть монополистом и перешло от непосредственного вмешательства административными методами в хозяйственную деятельность к опосредованному регулированию финансовых процессов, существенно сократив свое присутствие во всех составляющих государственного сектора - государственной собственности, общественных финансах, государственном предпринимательстве.
С 1995 г. по 2000 г. размеры государственной и муниципальной собственности (по числу зарегистрированных предприятий и организаций) сократились вдвое - с 23,1% до 11%, .величина частной собственности возросла с 63% до 75%, собственность общественных объединений выросла с 4,2% до 7%\ На начало 2002 г. было приватизировано уже две трети государственных предприятий от их общего количества. При этом предприятиями и организациями государственного сектора производилось около трети объемов промышленной продукции2.
Как следствие, уменьшились прежние источники государственных доходов, что заставило искать ресурсы попонения государственной казны, более приемлемые для рыночных условий. Через бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды перераспределяется в настоящее время чуть больше трети валового внутреннего продукта страны.
Исходя из базовых идей институционализма, финансовый контроль рассматривается как один из ключевых формальных институтов рыночной экономики. Финансовый контроль в целом (во всех его проявлениях) необходим для отражения обязательных правил, норм экономического
'Российский статистический ежегодник. Официальное издание 2000. - М.: Госкомстат РФ,2000,с.277;. Россия в цифрахМ.,2001. С. 155.
1 В зависимости от доли государства в общем объеме собственности (по числу предприятий госсектора) европейские страны можно разделить на три группы:
1) страны с высокой долей государственных (публичных) предприятий - Италия (19,6%), Франция (18,3%), Португалия (24%), Греция (20,8);
2) страны с заметной долей - ФРГ(11,6%), Испания, Бельгия, Нидерланды (10%), Ирландия (14,4);
3) страны с низкой долей -Великобритания (7-8%), Люксембург (4-5%).
Источники: Бизаге А. Государственный сектор и приватизация.- Люберцы:Композит, 1996. С.63-64; Мировая экономика:тенденции 90-х годов.-М: Наука, 1999. С.304
поведения, механизмов реализации прав всех субъектов хозяйствования, включая государство и его структуры.
На основе анализа научных публикаций по данной тематике, а также результатов собственных исследований, нами предлагается конкретизация-содержания системы финансового контроля, которую можно представить в виде схемы (рис.1).
Первые три вида контроля (общегосударственный, ведомственный, специальный) являются, по нашему мнению, составными частями подсистемы государственного финансового контроля, три последних (общественный или гражданский, внутрихозяйственный, независимый) -элементами системы финансового контроля в целом. Таким образом, становится очевидным соотношение системы финансового контроля и её подсистемы - государственного финансового контроля, а также их единство в использовании методов и форм финансового контроля.
В работе обосновывается, что предметом государственного финансового контроля является движение финансовых ресурсов в воспроизводственном процессе как части создаваемого валового внутреннего продукта. Следовательно, объектом государственного финансового
контроля дожны стать все экономические субъекты, задействованные в движении государственных и муниципальных финансов. В их числе не только организации, располагающие бюджетными ресурсами, но и имеющие налоговые льготы, предоставленные соответствующими государственными органами власти, кредитные и заемные средства, привлеченные под гарантии государства, иные формы государственной поддержки, а также -владеющие, распоряжающиеся (управляющие) и использующие государственную и муниципальную собственность.
В этой связи представляется логичной убежденность в том, что в настоящее время сфера действия государственного финансового контроля существенно сужена. Под него попадают, как правило, налоговые, реже Ч неналоговые доходы преимущественно федерального бюджета, его расходы, а также доходы и расходы государственных социальных внебюджетных фондов, движение части государственного имущества.
На начальном этапе становления государственного финансового контроля, который можно определить как этап экстенсивного развития, такой подход был впоне оправдан3. Вместе с тем, сфера деятельности государственного финансового контроля существенно шире и дожна включать весь спектр экономического содержания государственной казны, её финансовой и имущественной составляющих (рис.2).
Государственный сектор
Рисунок 2. Государственный сектор экономики. Источник: со ставлено" автором.
3 Так, в плановой структуре доходов федерального бюджета за 2001 г. доля поступлений, испоняемых Министерством по налогам и сборам РФ, составляла 61,7%; доля Государственного таможенного комитета РФ - 34,1%, Министерства имущественных отношений РФ- всего 15%, других министерств и ведомств - 3%. См.: А. Дадашев Системный эффект \\ Финансовый контроль. 2002. №5.
Как известно, одним из пробелов действующего бюджетно-налогового законодательства является отсутствие в нем развернутого определения государственной казны, её структуры, правил функционирования, что существенно затрудняет, в том числе, и государственный контроль за её сохранением, приумножением и использованием.
Под денежной составляющей казны, как части финансовой, понимается не только федеральный бюджет, а общественные финансы в целом и вся их система: федеральный, субфедеральные и муниципальные бюджеты, их перераспределение, государственные кредиты и заимствования, государственные социальные внебюджетные фонды, включая их территориальные структуры, местные внебюджетные фонды. Такое определение отражает рыночную ориентацию экономических реформ и развитие процессов бюджетно-налогового федерализма в России.
Более существенным допонениям дожна подвергнуться имущественная составляющая казны. Перечень объектов государственной собственности помимо традиционных (имущество Российской Федерации, в том числе недвижимость, земля, природные ресурсы, имущество субъектов Российской Федерации и т.д.) необходимо, на наш взгляд, допонить такими объектами, как имущественные права (право присвоения результатов функционирования различных объектов государственной собственности) и неимущественные права (на интелектуальную собственность, информационные ресурсы, льготы и т.д.). На наш взгляд, государственный финансовый контроль дожен быть расширен и допонен контролем за имущественной составляющей казны, включая доходы от собственности и предпринимательской деятельности, нематериальных активов, в том числе за интелектуальной собственностью.
Представляется весьма конструктивной идея законодательного, бюджетно-налогового и организационного упорядочения отношений по поводу владения, распоряжения и использования объектов интелектуальной собственности, принадлежащих государству. Согласно оценкам специалистов4, за рубежом стоимость объектов интелектуальной собственности составляет более половины стоимости любого предприятия. В нашей стране такие объекты практически повсеместно не включаются в состав нематериальных активов предприятия и не учитываются в составе имущества.
4 Лопатин В.Н. О проблемах разработки концепции государственного контроля при реализации прав государства на объекты интелектуальной собственности. В кн.: Организация и совершенствование системы государственного финансового контроля: проблемы и приоритеты. Материалы круглого стола Петербургского экономического форума. - М.: Издлом Финансовый контроль, 2003. С.53.
При этом до массовой- приватизации государственных предприятий нематериальные активы не были отражены на их балансе, практически все государственные предприятия были приватизированы без нематериальных активов. Следовательно, эти активы остались в государственной собственности и их владение, распоряжение и использование частными структурами является незаконным. Государство, как собственник большинства из них, может требовать возврата своего имущества, а также возмещения утраченного дохода.
Отсутствие не только достаточного государственного контроля, но и дисциплины со стороны испонителей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, производимых за счет бюджетных средств, в экспертной оценке и обязательной государственной регистрации результатов исследований приводит к массовой лутечке умов, новейших технологий зарубеж, масштабы которых носят характер, угрожающий экономической безопасности страны.
Еще одной проблемой казны дожен стать учет другого актива Ч разнообразных льгот и преференций, предоставляемых бюджетами разного уровня различным коммерческим предприятиям.
Несовершенство Бюджетного кодекса Российской Федерации проявляется, например, в таких ситуациях: предоставив налоговые льготы при строительстве газопровода через Черное море в размере около 130 мрд. рублей, что эквивалентно 12% инвестиций на строительство, государство не может получить причитающуюся часть собственности в газопроводе, поскольку средства были представлены не деньгами, а льготами5.
В настоящее время необходимо закрепление экономического содержания, структуры, принципов и механизмов функционирования и контроля государственной казны в федеральном законодательстве. Оттакиваясь от базовых положений Гражданского, Бюджетного, Налогового кодексов Российской Федерации, допоняя и конкретизируя их с учетом сложившихся реалий либеральных рыночных реформ, теоретических разработок, практики хозяйствования, необходимо внести допонения и изменения в действующее законодательство.
Еще одной важной методологической проблемой, дискуссия по которой развернулась среди теоретиков и практиков является разделение и правовое закрепление функций внешнего и внутреннего контроля, которые зачастую противопоставляются, а также определение организационной структуры системы государственного финансового контроля.
5 Из выступления аудитора Счетной палаты РФ Воронина Ю М. на научно-практическом семинаре Бюджетная реформа и проблемы совершенствования бюджетного законодательства России 25 февраля 2003 г. в Финансовой Академии при Правительстве Российской Федерации.
Объектом контроля при внешнем контроле являются не только и не столько государственные финансовые средства и имущество, сколько вся система их организации, управления и механизмы внутреннего контроля. То есть, при осуществлении внешнего контроля охватывается вся система испонительной власти и ее системы внутреннего контроля.
Внешний орган контроля дожен осуществлять финансовый аудит отчётов испонения Правительством Российской Федерации, министерствами и ведомствами годового бюджета, проводить аудит эффективности государственных расходов и наблюдать за ведением контрольных функций органами внутреннего контроля.
Уточняя уже известные формулировки, мы определяем термин лаудит эффективности как аудит, осуществляемый органом государственного внешнего контроля, который допоняет финансовый аудит и включает в себя анализ управленческой деятельности, проверку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, методов и сроков устранения недостатков.
Внутренний контроль представляет собой ведомственный финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и организациями различных форм собственности, использующими государственное имущество.
Основой эффективного финансового контроля дожно стать не противопоставление, а взаимное допонение внешнего и внутреннего финансового контроля как двух составляющих единой методологии контроля и единой политики, определяемых как константный (постоянно действующий) государственный финансовый контроль6.
Константный государственный финансовый контроль, может служить теоретической основой для разработки единой концепции развития финансового контроля в стране. Он представляет собой непрерывное сопровождение различными функциональными (проверки, ревизии, обследования, доклады и т.д.) и регламентирующими (запрещение и порядок возмещения законодательно установленных форм и видов нарушений) процедурами финансового контроля движения материальных, финансовых, имущественных составляющих казны на всех стадиях воспроизводственного цикла. Их постоянное функционирование дожно быть обязательным на всех уровнях бюджетной системы Российской Федерации по всем без исключения объектам финансового контроля (включая коммерческие предприятия, работающие с государственными и муниципальными
6 Быстряков А.Я. Реформа государственного финансового контроля. - М.: Изд-во РАГС, 2003.
структурами) с использованием на определённом уровне бюджетной системы законодательно определённого финансового контролёра.
Константный государственный финансовый контроль Чэто целостная система .методологических принципов контроля, единой методики его осуществления при четком разграничении сфер деятельности, пономочий и ответственности органов контроля.
Вторая группа проблему рассматриваемых в диссертации, посвящена эволюции становления государственного финансового контроля в России, основным направлениям его развития в развитых странах с федеративным и унитарным государственным устройством.
В России контроль всегда рассматривася в качестве одной из функций государства. Менялись его задачи, структуры и методы осуществления. Накоплен большой опыт, в котором есть и положительные моменты (массовость, гласность и т.д.), и отрицательные уроки. С учетом этого опыта сегодня необходимо создавать эффективную-и демократическую систему государственного финансового контроля.
Исторически начало контроля государства в финансовой сфере датируется XVII веком. Первым органом финансового контроля являся приказ Счетного дела, учрежденный Алексеем Михайловичем Романовым в 1654 году, или, как он стал именоваться позднее, Счетный приказ.
В первой четверти XVIII века в России закладываются основы финансового контроля: централизуется финансовое управление, наводится порядок в учете государственных ресурсов. Начинают складываться определенные приемы ревизии отчетности; появляется первый опыт законодательного определения функций финансового контроля.
В развитии контроля большую роль сыграло образование в 1711 г. правительствующего Сената - органа высшего управления, которому принадлежало право возбуждать и законодательные вопросы. Сенат осуществлял многочисленные функции внутреннего управления, в том числе и в области финансов. Кроме того, он был высшей судебно-аппеляционной инстанцией. Наконец, Сенат был органом контроля над управлением, в том числе органом контроля над финансовым управлением.
Важной вехой развития контроля стало представление Александру II в 1858 г. В.АЛатариновым, генерал-контролером Департамента гражданских отчетов, проекта организации бюджетного, кассового и контрольного дела в России. Проект предусматривал создание одной ревизионной инстанции -Государственного контроля, который бы по подлинным актам и документам проверял как испонителей (кассиров), так и распорядителей кредитов.
Предлагалось вести предварительный и последующий контроль, при этом на
первое место выдвигася контроль предварительный .
Основная идея проекта реформы контроля заключалась в подчинении всех действий администрации по распоряжению государственными средствами реальному, а не номинальному контролю. Целью контроля являлась проверка правильности, целесообразности и выгодности для казны тех затрат, которые производились государственными учреждениями.
Проект реформы был поностью принят Высшей контрольной комиссией, но вызвал резкое противоречие со стороны министров, которые воспринимали его в качестве вторжений в распорядительные действия испонительной власти.
Аппарат Государственного контроля строися как система центральных и местных учреждений. Центральными учреждениями были департаменты: гражданской, военной, моральной, железнодорожной и кредитной отчетности.
К концу XIX века в России насчитывалось 59 контрольных палат. В обязанности контрольной палаты входили надзор за сохранностью казенных сумм путем внезапных проверок казначейств и касс специальных сборщиков и наблюдение с использованием последующей ревизии за законностью и правильностью поступления государственных доходов и производства расходов в губернии. Ревизии проводились контрольными палатами в тех же пределах и на тех же основаниях, что и центральными учреждениями государственного контроля.
В царской России государственный контроль входил в структуру правительства, но обладал широкими пономочиями и определенными гарантиями самостоятельности.
В таком виде Государственный финансовый контроль просуществовал до 1917 г. В марте 1918 г. государственный контроль Российской империи был упразднен, однако финансовый контроль в конце 1923 г. был организован. Преобладающим становится основной вид ревизии -последующая проверка оправдательных документов.
В СССР ведущая роль в государственном, в том числе в финансовом
контроле, согласно Конституции СССР, принадлежала Советам народных
депутатов, важное место отводилось также органам народного контроля
Комитеты народного контроля имели широкие права, в том числе право налагать на виновных дожностных лиц взыскания, производить денежные
7 См.: Государственный контроль в России: Александр Ш Мироторец (по книге А.ПАндреева и Д.В.Никольского К истории становления государственного финансового контроля) \\ Финансовый контроль. 2002. № 5.
1 Система, компетенция и порядок деятельности органов народного контроля определялись законом о народном контроле в СССР от 30 ноября 1979 года.
начеты, отстранять от занимаемой дожности. Однако, хотя органы народного контроля действительно реализовывали некоторые функции финансового контроля, считалось, что эти функции не являются для них определяющими в социалистическом государстве. Органы народного контроля не имели даже специального аппарата финансового контроля. При очевидной массовости народный контроль не обеспечивал необходимого качества финансового контроля.
Основная нагрузка в сфере бюджетно-финансового контроля ложилась на Министерство финансов СССР, его контрольно-ревизионное управление, включая органы на местах. Одной из главных задач этого министерства был контроль за соблюдением государственной финансовой дисциплины, за выпонением предприятиями, учреждениями и организациями финансовых обязательств перед государством. Кроме того, Министерство финансов СССР дожно было осуществлять контроль за точным и неуклонным испонением государственного бюджета министерствами и ведомствами СССР, союзных и автономных республик, бюджетными учреждениями, хозяйственными организациями и предприятиями, Госбанком СССР и Стройбанком СССР.
В современной России государственный финансовый контроль осуществляется более чем 10 федеральными министерствами и ведомствами. Определенные контрольные функции выпоняют и органы субъектов Российской Федерации, и органы местного самоуправления. Каждый из них, будучи независимым от остальных, самостоятельно планирует и проводит контрольные мероприятия, выпоняет достаточно разобщенные функции, несогласованные между собой. Это приводит к высокому уровню дублирования в их работе, а также наличию остающихся вне пределов финансового контроля серых зон государственной и корпоративной экономики.
В стране практически отсутствует единая методологическая база, единая технология проведения госконтроля, функции контроля сужены до рамок деятельности специальных органов, он имеет слабую результативность. В настоящее время дефицит эффективного финансового контроля признаётся всеми и, в первую очередь, непосредственно представителями государственных- контролирующих организаций, что вызывает необходимость скорейшего становления единой, скоординированной системы с целью повышения эффективности государственного финансового контроля в условиях развивающихся рыночных отношений.
В этой связи большой практический интерес представляет опыт развития государственного финансового контроля в развитых странах.
В систему государственного контроля развитых стран входят органы парламентского и правительственного контроля, которые функционируют паралельно и тесно взаимодействуют между собой. При этом органы парламентского контроля осуществляют внешний контроль, а органы правительственного контроля - внутренний контроль. Безусловным правилом является верховенство парламентского контрольно-ревизионного органа, что детально анализируется в работе на примере ФРГ, США, Франции, Великобритании, Канады.
Третья группа проблем данного исследования посвящена поискам направлений совершенствования государственного финансового контроля в современных условиях.
В настоящее время представители аналитических и научно-исследовательских структур ведущих контролирующих органов (Счётной палаты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и др.) выступают с комплексными разработками, основное направление которых относится к области законодательно-юридических реформ и к проблемам структурно-организационных преобразований.
Для решения проблем правовой неопределенности в законодательном разграничении функций контроля, безусловно, потребуется переосмысление статей Бюджетного, Налогового кодексов Российской Федерации, других законодательных актов и их увязки с системой управления народнохозяйственным комплексом. Существенным фактором повышения эффективности, действенности государственного финансового контроля, по нашему мнению, могут стать специальные законы О государственном финансовом контроле, О государственной казне Российской Федерации, уточнение и конкретизация норм законодательства.
Второе направление, по которому идёт интенсивная разработка проектов и предложений - это организационная реструктуризация органов управления системы государственного финансового контроля. Несмотря на то, что государственный финансовый контроль является лишь частью системы финансового контроля, все предложения по внесению изменений в эту систему, сводятся к одной цели - определению ключевого, органа по ведению контроля и уровня бюджетной системы, на котором будет осуществляться контроль над финансовыми потоками.
Борьба различных мнений естественно ориентирована на официальную ведомственную точку зрения, но в стратегическом аспекте можно выделить две основные позиции - создание единой общегосударственной структуры
(Министерства государственного контроля), либо сохранение существующей управленческой ситуации с частичным пересмотром отдельных функций9.
Кроме двух вышеперечисленных проблем, существует проблема функционирования муниципального финансового контроля, решение которой, в конечном итоге, также зависит от того, как будут решены вопросы разграничения пономочий по внутреннему и внешнему контролю и реструктуризации функций управления.
Закрепление структуры контрольных органов власти, общих принципов и механизмов их организации и функционирования дожно обеспечить единообразие и согласованность контроля за перераспределяемыми бюджетными средствами, и сопоставимость показателей эффективности и экономичности использования государственных финансовых ресурсов в Российской Федерации в целом.
Концептуальные основы единой системы государственного финансового контроля в России, с учетом конструктивных положений двух анализируемых концепций, можно представить в виде следующих базовых положений.
1. Качественный прорыв в создании единой системы финансового контроля возможен, по общему мнению, на основе единой методологии контроля и единой политики, определяемых нами как константный (постоянно действующий) государственный финансовый контроль.
Основой эффективного финансового контроля дожно стать не противопоставление, а взаимное допонение внешнего и внутреннего финансового контроля как двух составляющих константного (постоянно действующего) финансового контроля.
2. Существенному расширению дожна подвергнуться и сфера государственного финансового контроля на основе финансовой и имущественной составляющих государственной казны. Во-первых, она дожна охватывать не только финансовые потоки федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, но и включать в свою систему региональные бюджеты, территориальные отделения государственных внебюджетных фондов, а также местные бюджеты и муниципальные внебюджетные фонды; во-вторых, помимо финансовых потоков контролю дожны подвергаться все другие элементы казны - льготы, преференции, государственная и муниципальная собственность, а также нематериальные активы (интелектуальная собственность, имущественные права и т.д.).
3. Единая система госфинконтроля может стать действенной лишь на основе принятия сущности федеративных отношений, четкого разделения
* Эти положения рассматриваются в работах Быстрякова А.Я., Воронина Ю.М, Панскова В.Г. и других.
функций ветвей власти в федеративном государстве л учета многоуровневости бюджетной системы, включающей федеральный бюджет, региональные бюджеты и все уровни муниципальных бюджетов. Основой эффективной интеграции структур государственного финансового контроля в единую систему дожно стать разграничение пономочий и ответственности в сфере контроля общественных финансов, государственной и муниципальной собственности на всех уровнях власти и управления.
Создание стройной системы финансового контроля в Российской Федерации, отражающей многоуровневый характер бюджетных отношений и единство государственных финансов, является объективной необходимостью целостности бюджетной системы федеративного государства.
4. Организационные контуры системы госфинконтроля просматриваются на пути интеграции Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в подсистему внешнего контроля, с одной стороны. А с другой стороны, выделение Федерального казначейства в отдельную структуру, неподведомственную Министерству финансов Российской Федерации, и наряду с Департаментом госфинконтроля Министерства финансов и его органами в субъектах Российской Федерации реализующую подсистему внутреннего контроля.
Встраивание контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в единую систему финансового контроля дожно основываться на базовых принципах бюджетно-налогового федерализма, исходя из равноправия, координации взаимодействия, субсидиарности, фискальной эквивалентности.
5. Отлаживание взаимодействия, эффективная координации действий всех контрольных органов, методов и форм их работы возможна лишь на основе разработки общероссийских стандартов государственного финансового контроля.
Разработка таких стандартов, на наш взгляд, является механизмом решения проблемы оптимального реформирования системы финансового контроля, что позволяет установить единые нормы и правила осуществления контроля. Единые нормы дожны представлять собой, чёткое описание рабочих отчётных документов, перечень всех известных нарушений и отклонений от действующих нормативных актов. В стандарте необходимо дать все типовые решения, которые принимает контролёр по итогам проверки, с обязательными ссыками на нормативные документы, устанавливающие регламент их применения.
6. Повышение эффективности контроля зависит и от разработки корректной в правовом отношении системы реализации фискальных мер по
результатам контрольных действий (взыскание средств, приостановление финансирования, применение мер воздействия до устранения нарушений и т.д.). '
В условиях серьезной трансформации форм и методов государственного управления в рыночной экономике в целом, и государственного финансового контроля в частности, изменения всей предшествующей контрольной системы, а также учитывая как позитивный, так и негативный опыт в сфере кредитно-банковских и бюджетно-налоговых отношений последнего десятилетия, с особой актуальностью встает вопрос о необходимости качественного прорыва в эффективности контроля. Решение этого вопроса нам видится в преобразовании разрозненных элементов государственного финансового контроля в реальную систему и переходе на признанные во всем мире стандарты контроля общественных финансов.
Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:
1. Санников С.А. Основы теории и практики финансового контроля. - М.: Издательство Экономика, 200$. - 20 с.
2. Санников С.А. История развития государственного финансового контроля. Ч М.: Издательство Экономика, 2003. - 25 с.
3. Санников СА Пути совершенствования государственного финансового контроля в современных условиях. - М: Издательство Экономика, 2003. - 18 с.
Санников Сергей Алексеевич (Россия)
Совершенствование государственного финансового контроля
Работа посвящена проблемам становления системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. На основе изучения отечественного и зарубежного опыта развития финансового контроля и оценке его современного состояния в России разработаны рекомендации по повышению эффективности контрольной деятельности государства. Обоснована необходимость расширения сферы государственного финансового контроля за счет учета финансовой и имущественной составляющих государственной казны.
Положения и выводы, изложенные в диссертации, могут быть использованы при разработке Концепции единой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации.
Sannikov Sergey Aekseevich (Russian Federation) The Improvement of State Financial Control
The study is devoted to problems of establishing of the State financial control system in the Russian Federation. Recommendations on increasing of effectiveness of the state control activity were done based on studying of Russian and Foreign experience of development of financial control and assessment of its modern situation in Russia. The necessity was substantiated aimed at extension of the state financial control sphere accounting financial and property's parts of the State Treasury.
Stipulations and conclusions made in the Study could be used in elaboration of Conception of common system of the State financial control in Russian Federation.
Подписано в печать О V- Формат60х84/16. Тираж Х//''экз. Усл. печ. л. /. 2Я>\ Заказ ,
Типография Издательства РУДН 117923, ГСП-1, г. Москва, ул. Орджоникидзе, д. 3
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Санников, Сергей Алексеевич
Введение.
Глава 1. Теоретические основы государственного финансового контроля.
1.1. Понятийный аппарат теории и практики государственного финансового контроля.
1.2 Классификация форм и методов проведения финансового контроля
Глава 2. Анализ развития государственного финансового контроля в современных условиях.
2.1 Государственный финансовый контроль в России: история и современность.
2.2 Зарубежный опыт распределения функций государственного финансового контроля между ветвями власти.
Глава 3. Совершенствование государственного финансового контроля.
3.1 Расширение сферы государственного финансового контроля в условиях рыночных отношений. Государственная казна.
3.2 Перспективы повышения эффективности государственного финансового контроля в системе управления общественными финансами.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование государственного финансового контроля"
Актуальность темы исследования. Переход к рыночным отношениям ослабил существовавшую ранее систему централизованного государственного финансового контроля в России. Децентрализация экономики, масштабное отчуждение государственной собственности в частное владение уменьшили прежние источники государственных доходов, что заставило искать источники попонения государственной казны, более приемлемые для рыночных условий.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что интересы государства и общества в целом при децентрализованной экономике могут быть эффективно защищены только при условии соответствующего государственного контроля, особенно в налоговой и бюджетно-финансовой сфере.
В настоящее время и экономической теорией, и хозяйственной практикой признана острая необходимость реформирования системы государственного финансового контроля над государственными и муниципальными финансами и собственностью, а также развития финансового контроля над частным капиталом, который осуществлял бы наряду с последующим контролем предшествующий и текущий контроль в соответствии с их основными назначениями.
Как свидетельствует практика, в настоящее время в Российской Федерации отсутствует единая система государственного финансового контроля, в стране создано и функционирует множество контролирующих органов различной ведомственной подчинённости, слабо взаимодействующих между собой. Региональные и муниципальные органы финансового контроля сегодня фактически находятся вне закона. До сих пор нет федерального закона, который определил бы сферу их деятельности.
В Российской Федерации насчитывается свыше 60 федеральных контролирующих органов различной ведомственной подчиненности, которые имеют (как правило) территориальные подразделения в субъектах Федерации. Вопросами финансового контроля занимаются более 10 федеральных органов. Каждый из них, будучи независимым от остальных, самостоятельно планирует и проводит контрольные мероприятия, выпоняет достаточно разобщенные функции, несогласованные между собой1.
Несмотря на наличие свыше 260 различных законов, указов, постановлений, инструкций, распоряжений и других законодательных и нормативных актов, координация и распределение контрольных функций и пономочий зачастую преследует узковедомственные интересы, существенно снижая эффективность финансового контроля в целом. Основным недостатком государственного финансового контроля остается отсутствие системы и как следствие - его низкая эффективность.
До сих пор не разработана и не утверждена официальная концепция системы государственного финансового контроля в России. Представлены два проекта единой концепции - правительственный вариант и вариант Счетной палаты Российской Федерации, имеющие существенные расхождения по ключевым вопросам.
Задача создания эффективного, работоспособного и действенного государственного финансового контроля является одной из главных задач, стоящих перед государством.2
Создание системы государственного финансового контроля, отражающей многоуровневый характер бюджетных отношений и единство государственных финансов, является объективной
1 Пансков В.Г. Концепция системы государственного финансового контроля. \\ Организация и совершенствование системы государственного финансового контроля: проблемы и приоритеты. Материалы круглого стола Петербургского экономического форума. - М: Изд. дом Финансовый контроль, 2003., С.8.
2 Всероссийское совещание руководителей налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции. Российская газета, 13 февраля 2001г. необходимостью формирования и развития целостной экономической политики государства. Определение места и роли федеральных, региональных и местных контрольных структур с учетом развивающихся процессов бюджетно-налогового федерализма, выработка общей методологии и политики финансового контроля, принципов и механизмов его организации и функционирования будут способствовать созданию эффективной системы государственного финансового контроля с целью обеспечения выхода России на траекторию устойчивого социально-экономического роста.
В этой связи исследование проблем формирования эффективного государственного финансового контроля, разработка концептуальных подходов к созданию его системы представляются актуальными.
Степень разработанности темы. Проблемы государственного финансового контроля в советской экономике достаточно обстоятельно исследовались в работах экономистов-теоретиков и практиков того периода, однако особенности современного этапа рыночных отношений накладывают особый отпечаток на предмет, методы и специфику финансового контроля, требуя внимания научных исследователей. В последние годы появились исследования, отстаивающие новые подходы к рассматриваемым проблемам. Особо следует отметить работы И.А.Белобжецкого, В.В.Бурцева, А.Я.Быстрякова, Э.А.Вознесенского, Ю.М. Воронина, В.Г. Видяпина, Н.Г. Гаджиева, Ю.А. Данилевского, В.А. Жукова, Ю.М. Иткина, Ю.А. Крохина, А.Н. Козырина, J1.H. Овсянникова, В.Г. Панскова, Н.Д. Погосяна, В.М. Родионовой, Г.А. Соловьева, С.В. Степашина, П.В. Черноморда, А.Д. Шеремета, С.О.Шохина.
Однако имеющиеся научные наработки в данной области весьма противоречивы и не дают дожной аргументации для принятия обоснованных государственных решений в форме законов, создания современных стратегий и технологий в практической деятельности. Это касается, прежде всего, основополагающих проблем сущности государственного финансового контроля, его роли и места в системе рыночных отношений, путей повышения эффективности.
Анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что сложились противоречия между государственной политикой в отношении финансового контроля и реальными условиями его осуществления, объективной потребностью общества в более поной реализации государственным финансовым контролем своих сущностных функций, повышении его роли в новых экономических преобразованиях.
Цель диссертационного исследования состоит в исследовании методологических проблем и практических вопросов государственного финансового контроля, направленных на разработку концепции единой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:
- уточнить соотношение видов финансового и государственного финансового контроля в рыночной экономике и формы его реализации;
- исследовать эволюцию государственного финансового контроля в России, проблемы его современного состояния, проанализировать зарубежный опыт становления эффективных систем государственного финансового контроля;
- дать теоретическое обоснование государственной казны как основы осуществления государственного финансового контроля, её финансовой и имущественной составляющих;
- разработать концептуальные основы формирования единой системы государственного финансового контроля в новых экономических условиях;
- выработать предложения и рекомендации по повышению эффективности деятельности органов государственного финансового контроля в единой системе.
Объект исследования - финансовый контроль деятельности экономических субъектов, задействованных в движении общественных финансов, а также владеющих, распоряжающихся и использующих государственную и муниципальную собственность на всех стадиях воспроизводственного цикла.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в системе государственного финансового контроля в процессе реализации его результатов.
Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют научные исследования, теоретические обобщения и выводы, содержащиеся в трудах известных отечественных и зарубежных авторов в области институциональной экономики. В процессе исследования использовались выводы политической экономии по проблемам рыночных отношений, экономического анализа и бухгатерского учета, теории финансов, государственной экономической и финансовой политики, осуществлению финансового контроля. В ходе исследования применялись общенаучные принципы и методы, в том числе системный подход, структурно-функциональный анализ, сравнение, экстраполяция и др.
В качестве материала для исследования использованы статистические материалы, данные министерств и ведомств, материалы научных конференций, различные периодические издания, специальная научная литература по раскрываемой тематике.
Научная новизна исследования. В результате исследования в диссертационной работе соискателем получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну:
1. Конкретизированы виды финансового контроля (общегосударственный, ведомственный, специальный, внутрихозяйственный, общественный, независимый), а также виды государственного финансового контроля (внешний и внутренний), уточнено их соотношение.
2. Обосновано положение о том, что поскольку предметом государственного финансового контроля является движение финансовых ресурсов государства, как части ВВП в воспроизводственном процессе, то объектами этого контроля дожны стать все экономические субъекты, задействованные в движении общественных финансов, а также владеющие, распоряжающиеся и использующие государственную и муниципальную собственность на всех стадиях воспроизводственного цикла.
3. На основе конкретизации понятия объекта собственности в рыночных отношениях, существенным элементом экономического содержания которого является наличие товара, в т.ч. денег, а также прав на различные виды ресурсы, обосновано понятие государственной казны, которая представляет собой составную часть экономического механизма функционирования государственного сектора экономики и включает совокупность финансовой и имущественной составляющих.
4. Разработано понятие константного (постоянно действующего) государственного финансового контроля как теоретической основы единой концепции развития финансового контроля в стране на основе единой методологии и единой политики контроля. Контрольная деятельность рассматривается как непрерывное сопровождение различными функциональными (проверки, ревизии, обследования, доклады и т.д.) и регламентирующими (запрещение и порядок возмещения законодательно установленных форм и видов нарушений) процедурами финансового контроля движения финансовых и имущественных составляющих казны на всех стадиях воспроизводственного цикла.
5. Уточнено содержание лаудита эффективности, понимаемого как аудит, осуществляемый органом государственного внешнего контроля в допонение к финансовому аудиту и включающий в себя анализ управленческой деятельности, проверку экономичности, результативности и действенности использования государственных ресурсов, результатов производственной деятельности, состояния внутреннего контроля, методов и сроков устранения недостатков.
6. Обоснована необходимость разработки общероссийских стандартов государственного финансового контроля. Единые нормы дожны представлять собой, чёткое описание рабочих отчётных документов, перечень всех известных нарушений и отклонений от действующих нормативных актов. В стандарте необходимо дать все типовые решения, которые принимает контролёр по итогам проверки, с обязательными ссыками на нормативные документы, устанавливающие регламент их применения.
Наиболее существенные результаты исследования, выносимые на защиту:
1. Раскрыто экономическое содержание государственной казны как совокупности финансовой и имущественной составляющих. Финансовая составляющая казны представляет собой не госбюджет, отождествляемый с федеральным бюджетом, а общественные финансы в целом и все их составляющие: федеральный, субфедеральные и муниципальные бюджеты, государственные социальные внебюджетные фонды, включая их территориальные структуры, местные внебюджетные фонды. Имущественная составляющая казны помимо традиционного перечня объектов государственной собственности (имущество Российской Федерации, в том числе федеральная недвижимость, земля, природные ресурсы и т.д., имущество субъектов Российской Федерации) дожна допониться такими объектами как имущественные права (право присвоения результатов функционирования различных объектов государственной собственности) и неимущественные права (в том числе на интелектуальную собственность, информационные ресурсы, льготы и т.д.).
2. В соответствии с новым теоретическим представлением об экономическом содержании государственной казны обоснована необходимость расширения сферы государственного финансового контроля за счет охвата всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственных и муниципальных внебюджетных фондов, а также - доходов от государственной собственности, предпринимательской деятельности, нематериальных активов, в том числе интелектуальной собственности.
3. Разработаны концептуальные основы единой системы государственного финансового контроля в России, содержание которых сводится к:
1) формированию единой методологии контроля и, единой политики, определяемых нами, как константный (постоянно действующий) государственный финансовый контроль;
2) взаимному допонению внешнего и внутреннего финансового контроля как двух составляющих константного (постоянно действующего) финансового контроля;
3) расширению сферы государственного финансового контроля на основе финансовой и имущественной составляющих государственной казны;
4) учету разделения функций ветвей власти в федеративном государстве, разграничения пономочий и ответственности в сфере контроля общественных финансов, государственной и муниципальной собственности на всех уровнях власти и управления, многоуровневости бюджетной системы;
5) организационной интеграции Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в подсистему внешнего контроля, с одной стороны, выделении Федерального казначейства в отдельную структуру, неподведомственную Министерству финансов Российской Федерации, и наряду с Департаментом госфинконтроля Министерства финансов и его органами в субъектах Российской Федерации, реализующих подсистему внутреннего контроля, с другой;
6) взаимодействию, эффективной координации действий всех контрольных органов, методов и форм их работы на основе разработки общероссийских стандартов государственного финансового контроля.
Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, могут быть использованы при разработке Концепции единой системы государственного финансового контроля в Российской Федерации как базы для ее законодательного оформления. Ряд предложений автора о необходимости разработки и принятии законов "О государственном финансовом контроле в РФ" были направлены в соответствующие комитеты Федерального собрания Российской Федерации.
Выводы автора имеют как научно-теоретическое, так и практическое значение и могут быть использованы в работе государственных контрольных органов, учебном процессе в высших учебных заведениях по курсу "Государственный финансовый контроль".
Апробация работы. Основные положения исследования докладывались на научно-практических конференциях в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, а также при обсуждении проблем становления и развития государственного финансового контроля в Российском университете дружбы народов.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Санников, Сергей Алексеевич
Заключение
На основе проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы.
1. Единая система государственного финансового контроля - это не строгая иерархия органов финансового контроля и их соподчиненность, а единство целей, принципов и согласованности действий в области финансового контроля за государственными и муниципальными средствами в Российской Федерации. Только в этом смысле можно говорить о единой системе финансового контроля в Российской Федерации.
Внешний государственный финансовый контроль можно определить как регулируемую правовыми нормами деятельность, осуществляемую законодательными (представительными) органами государственной власти, местного самоуправления и созданными ими органами. Они осуществляют контроль за поступлением, движением и расходованием государственных финансовых и материальных средств, эффективностью использования государственных ресурсов всех видов, льгот и преимуществ, которые предоставляются государством, а также государственных
Необходимо воссоздать на новых принципах и с применением новой методологии внутренний контроль. Внутренний контроль - это самоконтроль тех элементов системы, которые непосредственно участвуют в управлении государственными средствами. Поэтому внутренний контроль дожен стать обязательным в министерствах и ведомствах, государственных учреждениях, организациях и предприятиях и, судя по всему, в Центральном банке Российской Федерации. Методология внутреннего контроля разрабатывается Министерством финансов России. Кроме того, с точки зрения мирового опыта, при внутреннем контроле о результатах его проведения один чиновник докладывает другому чиновнику. Таким образом, субъектом финансового контроля при внутреннем контроле, то есть пользователем информации о результатах контроля, является вышестоящий государственный чиновник.
В качестве целостной системы единых методологических принципов и методики осуществления контроля нами рассматривается константный государственный финансовый контроль, основанный на четком разграничении сфер деятельности, пономочий и ответственности органов контроля.
Константный государственный финансовый контроль - система постоянно действующего финансового контроля в стране, внутреннего и внешнего, осуществляемая упономоченными органами по отраслевому и территориальному принципам среди главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета, целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов, бюджетных и налоговых кредитов, льгот, в том числе - управляющих государственной и муниципальной собственностью.
2. В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля Ч стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают, как правило, единые принципы контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты закрепляют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов. Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается стандартизация аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.
Система нормативно-правовых актов государственного финансового контроля дожна содержать несколько уровней:
1) Федеральные законы, положения, указы, постановления в сфере государственного финансового контроля, согласованные исходя из принятой в стране единой концепции системы государственного финансового контроля;
2) региональные нормативно-правовые акты; решения органов местного самоуправления;
3) стандарты государственного финансового контроля, этический кодекс и методические указания, рекомендации по их практическому применению в конкретных отраслях или видах организаций;
4) внутренние документы, регламенты органов государственного финансового контроля.
3. В современной экономической литературе содержится особая расширительная трактовка понятия государственные финансовые потоки, под которыми понимается оцененное в денежном выражении движение (изменение количества, стоимости, пропорций, перераспределение между любыми институциональными единицами экономики - секторами, хозяйствующими субъектами и пр.) любых элементов государственного имущества или объектов государственных имущественных прав и, соответственно, любых источников их формирования (финансирования)56. Думается, что при таком подходе довольно сложно отделить финансы, финансовые и денежные потоки собственно от имущества, недвижимости, имущественных прав в их различных формах и видах. Необходимость же четкого выделения
56 Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: теория и практика. - М.: Изд-торг. корпорация Дашков и К,2002. С. 14 объекта контроля для достижения высокой его результативности не вызывает сомнений.
Когда речь идет о современной трактовке казны, в первую очередь необходима конкретизация её составляющих Ч денежной составляющей, как части финансовой, и имущественной. Под денежной составляющей казны, на наш взгляд, следует понимать не госбюджет, часто отождествляемый с федеральным бюджетом, а общественные финансы в целом и все их составляющие: федеральный, субфедеральные и муниципальные бюджеты, государственные социальные внебюджетные фонды, включая их территориальные структуры, местные внебюджетные фонды. Такое определение отражает развитие процессов бюджетно-налогового федерализма в России.
Согласно положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть их уставного капитала и имущества57. Вместе с тем, токование бюджетных инвестиций исключительно в денежной форме, а не в любых других - в форме имущества, льгот по налогам, гарантий и т.д. приводит к существенным потерям для государства.
4. При решении проблемы организационной реструктуризации, наиболее перспективной, на наш взгляд, является идея выделения Федерального казначейства в самостоятельный орган государственного финансового контроля и испонения бюджета. В последнее время, особенно после создания единого казначейского счёта, развитием региональных управлений, определённой нормализации взаимоотношений с банковскими структурами, выделение Федерального
57 Бюджетный кодекс РФ (с изменениями и допонениями на 15 февраля 2003 г.) Ч М.: ТК Веби, 2003, ст.80 казначейства в отдельное ведомство становиться реально осуществимым. Однако возможен и обратный вариант, по которому роль казначейства может быть сведена к простейшим формам контроля.
В последние годы значительно возросла роль Счётной палаты Российской Федерации как конституционного органа финансового контроля в обеспечении единой системы контроля. Все более возрастает необходимость законодательно закрепить функции Счётной палаты Российской Федерации как основного методологического центра по организации государственного финансового контроля и основного органа, осуществляющего внешний контроль, финансовую экспертизу проектов федеральных законов, пономасштабную проверку эффективности расходования бюджетных средств, который в последнее время принято называть лаудитом эффективности.
В этой связи следует отметить подход, отстаиваемый законодательной властью, суть которого заключатся в идее целесообразности возложения функции главного контрольного органа на Счетную палату Российской Федерации. В этих целях необходимо уточнить и допонить ее пономочия, в частности, относительно применяемых ею мер в случае выявления нарушений законодательства.
5. Основные разногласия обеих разработанных концепций реформирования органов государственного финансового контроля (правительственный вариант и вариант Счетной палаты), могли бы быть разрешены на основе перехода от проблем главенствования в новой системе госфинконтроля к вопросам поиска путей качественного роста, повышения эффективности финансового контроля как метода государственного управления общественными финансами. Нужна не единая концепция для разобщенных органов контроля, а концепция единой системы госфинконтроля, объединяющая разрозненные структуры и ведомства в достижении эффективности контроля на основе единства целей, принципов и
Организационные контуры будущей системы госфинконтроля просматриваются на пути интеграции Счетной палаты Российской Федерации и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципалитетов в подсистему внешнего контроля, с одной стороны, выделении Федерального казначейства в отдельную структуру, неподведомственную Министерству финансов Российской Федерации, и наряду с Департаментом госфинконтроля Министерства финансов и его органами в субъектах РФ реализующих подсистему внутреннего контроля, с другой стороны. Встраивание контрольно-счетных органов субъектов Федерации и местного самоуправления в единую систему финансового контроля дожно основываться на базовых принципах бюджетно-налогового федерализма.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Санников, Сергей Алексеевич, Москва
1. Законодательные и нормативные акты
2. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ для госконтроля.- М., Контролинг, 1991. № 3
3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации: 31 июля 1998 г. №145-ФЗ М., Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации 1998. №25
4. Изменение в Уставе ЕВРОСАИ.-М., Контролинг. 1994. №2
5. Конституция Российской Федерации, 12 декабря 1993 г.- М.: Юридическая литература, 1993.
6. Лимская Декларация руководящих принципов контроля.-М., Контролинг, 1991, № 1.
7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. 4.1: 31 июля 1998 г.№146-ФЗ М., Собрание законодательства Российской Федерации. 1998, №31; Ч 2: 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
8. О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации, 16 марта 1996 г. №383 М. Собрание законодательства Российской Федерации. 1996.№12.
9. О государственной налоговой службе РСФСР. Закон РСФСР от 21 марта 1991г. № 943-1. М., Ведомости СНД и ВС РФ, 1991, № 15 (в ред. от 13 июня 1996г. № 67-ФЗ).
10. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации, 25 июля 1996 г. №1095. Российская газета. 6 ноября. 1996. //Собрание законодательства Российской Федерации. 1996.№45.Ст.5095.
11. О повышении эффективности финансового контроля в Российской Федерации: письмо Минфина России, 2 августа 1995 г. №110/15-2510.
12. О поставках продукции для федеральных государственных нужд. Федеральный закон, 13 декабря 1994 г. №60-ФЗ (с изменениями от 19 июня 1995 г., 17 марта 1997 г., 6 мая 1999 г.).
13. О проведении проверок в соответствии с планом контрольно-ревизионной работы Минфина России: письмо Минфина России, 14 июля 1998 г. №03-12-03.
14. О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон от 17 января 1992г. № 2202-1.- М., Собрание законодательства РФ. 1995. № 47.
15. О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный Закон, 14 января 1995 г. №4-ФЗ.-М., Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №3.
16. О федеральном казначействе: Указ президента РФ от 8 декабря 1992г. № 1556. М., Собрание актов Президента, Правительства РФ. Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 50.
17. О федеральной счетной палате Германии: Закон от 11 июля 1985г. В сб.: Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах.- М., Прометей, 1998.
18. О финансовом контроле Великобритании. Закон 1983г. В сб.: Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах.- М., Прометей, 1998.
19. О Центральном банке Российской Федерации: Федеральный Закон, 2 декабря 1990 г. №394-Ф3. //Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №18.Ст.1593.
20. Об организации работы по реализации материалов проверок органов государственного финансового контроля по вопросам целевого использования средств федерального бюджета: приказ Минфина России, 21 июля 1998 г. № 132.
21. Об информационно телекоммуникационном обеспечении Счетной палаты Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 19 декабря 1995 г. №1095.- М., Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №52.
22. Об усилении государственного контроля за испонением федерального бюджета: приказ Минфина России, 20 августа 1998 г. № 156.
23. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации: постановление Правительства Российской Федерации, 6 мая 1994 г. №482.- М., Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №4.
24. Устав ЕВРОСАИ. М., Контролинг, 1991. № 41. Монографии
25. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М., Финансы и статистика. 1989.
26. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация.- М., Маркетинг. 2000.
27. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации. Теория и практика. М.: Изд.-торг. корпорация Дашков и К. 2002.
28. Бюджетная система Российской Федерации. /Под редакцией М.В.Романовского, О.В. Врубелевской.- М.: Юрайт, 1999.
29. Быстряков А.Я Реформа государственного финансового контроля в России. М.: Изд-во РАГС, 2003.
30. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР.-М., Юридическая литература, 1973.
31. Годин A.M. ,Подпорина И.В.Бюджет и бюджетная система Российской Федерации.- М.: Изд.дом Дашков и К, 2001.
32. Государственный финансовый контроль: социальная сфера и наука. Под ред. аудитора Счетной палаты Воронина Ю.М. М.: Изд.дои Финансовый контроль, 2003.
33. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система Российской Федерации.- М., 1997.
34. Дробозина JI.A. Финансы, денежное обращение, кредит.- М.:1997.
35. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль.- М.: 1999.
36. Ирвин Дэвид. Финансовый контроль./ Перевод с англ.- М.: Финансы и статистика, 1998.
37. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике.- М., Финансы и статистика, 1991.
38. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег.- М.: 1949.
39. Козырин А.Н. Финансовый контроль. В кн.: Финансовое право. Под ред. проф. Горбуновой О.Н.- М.: Юристъ, 1996.
40. Курс экономической теории. Учебники МГУ \ Под ред. Сидоровича А.В.- М.: Изд. "Дело и Сервис, 2001
41. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики.- М., Финансы и статистика, 1994.
42. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М., МЦФЭР, 2002.
43. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации.- М., 1998.
44. Пономаренко Е.В. Финансы общественного сектора России.-М.: ЗАО Экономика, 2001
45. Родионова В.М. Финансы. М., Финансы и статистика, 1993.
46. Родионова В.М, Шлейников В.И. М., Финансовый контроль.2002.
47. Руднева Е.В. Целевые комплексные программы: организационно-экономический механизм.- М., 1989.
48. Собственность в экономической системе России. \ Под.ред.Черковца В.Н., Кулькова В.М. -М.:ТЕИС, 1998.
49. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления.-М., Финансы и статистика, 1986.
50. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.-М., Финансы и статистика, 1983.
51. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и практики.- Воронеж, 1993, ч 1-2.
52. Соменков А.Д. Парламентский контроль за испонением государственного бюджета. Элиста, Джангар, 1998.
53. Соменков А.Д. Финансовый контроль в бюджетном процессе на современном этапе. Правовое положение Счетной палаты Российской Федерации.- Элиста, Джангар, 1998.
54. Сиповаина B.C. Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности.- М., Экономика, 1991.
55. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология.- М., Финансы и статистика, 1998.
56. Фирулин И.В. Финансовый контроль в системе управления рыночной экономикой.- Самара, изд.Самар.госуд.эконом.акад., 1996.
57. Финансы. /Под редакцией JI.A. Дробозиной.- М., ЮНИТИ,1999.
58. Финансы и кредит. /Под ред. проф. А.Ковалевой.- М., "Финансы и статистика", 2002.
59. Финансы и кредит.- М., Финансы и статистика, 2002.
60. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям.- М., ФИПК, 1992.
61. Черноморд П.В. Государственная поддержка социальной сферы и наука (государственный финансовый контроль).- М., Экономика, 2000.
62. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль в России.- М., Прометей, 1995; М., Прогресс, 1995.
63. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. -М., Финансы и статистика, 1997.
64. Шохин С.О., Шлейников В.И. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. М., Прометей, 1998.
65. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации.- М., Финансы и статистика, 1999.1. Журнальные статьи
66. Абакин Л. Определиться с приоритетами. \Экономика и жизнь. 1999.№ 7.
67. Баклан В. Независимый финансовый контроль (аудит) во Франции. М., Контролинг, 1992.
68. Белолипецкий В.Г. О совершенствовании государственного финансового контроля в России. М., Финансы, 1998, № 4.
69. Бычкова С.М. К созданию финансового контроля. М., Бухгатерский учет. 1993, № 4.
70. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль в социальной сфере. М., Экономист, 2001, № 1.
71. Дубинин С. Финансовая политика и совершенствование межбюджетных отношений. М., Финансы, 1994, №2.
72. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие. М., Бухгатерский учет, 1993, №7.
73. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Бюджетный кодекс и финансовый контроль. М., Бухгатерский учет, 1998. №12.
74. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России. М., Бухгатерский учет, 1999, №3.
75. Конюхова Т.В. Правовые акты об органах, осуществляющих финансовый контроль (комментарий). М., Законодательство и экономика. 1997, №19.
76. Кузнецов С. Не в ущерб качеству, М., "Президентский контроль", 2000, №3.
77. Мстиславский В.Р., Воков B.C. Совершенствовать финансовый контроль. М., Финансы, 1997, №5.
78. Николаев Ю.Н. Государственный контроль в развитых капиталистических странах. М., Контролинг, 1991, №2.
79. Овсянников JI.H. Закон о государственном финансовом контроле все такие нужен. М., Президентский контроль, 1998, №9.
80. Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: кому он не нужен. М., Президентский контроль, 1996, №5.
81. Овсянников JI.H. Вопросы контроля в бюджетном кодексе. М., Финансы, 1999, №1.
82. Овсянников JI.H. Уважать а не от страха бежать. М., Президентский контроль, 2000, №4.
83. Панферов Г. Совершенны ли методические подходы к оценке эффективности инвестиционных проектов. М., Российский экономический журнал, 1997, №2.
84. Погосян Н.Д. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации. М., Юристь, 1997, №10.
85. Погосян Н.Д. Правовой статус высших органов финансового контроля (ВОФК) Великобритании, Франции, Германии и Польши. М., Государство и право, 1998, №2.
86. Посметная Ю. Классификация финансового контроля. М., Страховое ревю, 1998, №12.
87. Российский статистический ежегодник. Официальное издание 2000. М.: Госкомстат РФ,200094. Россия в цифрахМ.:,2001
88. Силин В.В. Совершенствовать ведомственный финансовый контроль. М., Бухгатерский учет, 1988, №5.
89. Степашин С.В.Аудит эффективности. Финансовый контроль №5,2002.
90. Юрьев Н.Н. Государственный контроль в дореволюционной России. М., Контролинг, 1991, №3.
91. Материалы научно-практических конференций
92. Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации. Материалы научно-практической конференции. 9 июля 2002 года. М., Финансовый контроль, 2002.
93. Организация и совершенствование системы государственного финансового контроля: проблемы и приоритеты. Материалы круглого стола Петербургского экономического форума. М: Изд. дом Финансовый контроль, 2003
94. Отчет о мировом развитии 1997. Государство в меняющемся мире. Всемирный банк. Агентство экономической информации Прайм-ТАСС, 1997
95. Финансовый контроль и новые информационные технологии. Материалы Международной научно-практической конференции. Москва-Суздаль, Финансовый контроль, 2002.
96. Четвертая конференция Ассоциации контрольно-счетных органов Российско Федерации. -М.: Изд.дом Финансовый контроль,2003.1. Диссертации
97. Ахмедов С.К. Развитие казначейской системы как субъекта управления государственными финансами. Канд. дис., М., 2001.
98. Абдулаев Н.А Государственный сектор переходной экономики: эффективное преобразование и функционирование. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. М,2002.
99. Бережная Е. Формирование эффективного государственного финансового контроля в условиях рыночной экономики. Диссертация на соискание ученой степени к.э.н., М. 2003.
100. Привезенцев В.А. Финансовый контроль за использованием бюджетных средств на образование. Кан. дис., М. 2001.
101. Филиппов А.В. Финансовый контроль за расходованием средств федерального бюджета в условиях казначейского испонения., Кан. дис., М. 2001.
102. Цеханов О.В. Государственный финансовый контроль в системе рыночной реализации федеральных целевых программ. Канд. дис., М. 2001.
Похожие диссертации
- Диагностика экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий
- Теория и методология рационализации деятельности промышленного предприятия
- Совершенствование государственного финансового контроля за осуществлением валютных операций
- Совершенствование государственного финансового контроля в условиях реформирования бюджетного процесса
- Совершенствование государственного финансового контроля в органах испонительной власти города Москвы