Сегментарная отчетность в системе финансового учета коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кутепов, Александр Сергеевич |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Сегментарная отчетность в системе финансового учета коммерческих организаций"
На правах рукописи
Кутепов Александр Сергеевич
СЕГМЕНТАРНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 8 ОКТ ?009
Ростов-на-Дону - 2009
Работа выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ).
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Лабьнщев Николай Тихонович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Егорова Лариса Владимировна
кандидат экономических наук, доцент Михайленко Руслан Григорьевич
Ведущая организация:
Ростовский государственный университет путей сообщения
Защита состоится л30 октября 2009 г. в 13 час. 30 мин. на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу. 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, аудитория 231.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан л29 сентября 2009 г.
диссертационного совета
Ученый секретарь
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики конкурентоспособность организации зависит от ее управленческой деятельности. В этой связи возрастает роль бухгатерского учета, т.к необходимо не просто определить финансовый результат, а определить эффект от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности организации.
Бухгатерский финансовый учет не в поной мере обеспечивает менеджеров разных уровней необходимой информацией. Он не может предоставлять информацию для стратегического управления организацией. Стратегическое управление на уровне конкурентной стратегии - это анализ конкретного продукта, реализуемого на конкретном рынке в условиях конкуренции с определенными компаниями. По этим причинам разработка стратегии управления требует наличия информации о продуктах и рынках сбыта. В связи с этим роль сегментарного учета и отчетности в современном бухгатерском учете неизмеримо растет по следующим причинам.
Во-первых, практически отсутствуют работы по систематизации сегментарной отчетности и по методике ее составления, что необходимо для экономического анализа деятельности организаций. Большинство стандартов и нормативных документов, касающихся регулирования сегментарной отчетности, требуют дезагрегирования информации по самым разным позициям. Это является отражением развития бизнеса, особенно в отношении корпораций. Однако представление сегментарной отчетности - это нововведение в области раскрытия информации, которое еще предстоит развивать.
Во-вторых, почти поностью отсутствуют исследования в области организации учета по различным категориям сегментов: внутренним, внешним, инновационным, стратегическим и др. А ведь известно, что информация в рамках сегментарного учета дожна обеспечивать конкурентные позиции организации. Чтобы обеспечить стратегические позиции, менеджеры организаций дожны получать информацию, показывающую, у кого, как, насколько и почему компания выиграла и кому проиграла в конкурентной борьбе. Обычные показатели прибыли не дают
такой информации. Вместо них требуется большое количество стратегических индикаторов функционирования компании, которые обеспечивали ранее предупреждение о необходимости внесения изменений в конкурентную стратегию компаний. Простейшим показателем для многих фирм станет, например, неожиданное изменение относительной доли рынка основных продуктов компании. Мониторинг доли рынка позволяет компании определить, завоевывает ли она или теряет позиции на нем; анализ относительных долей рынка покажет силу конкурентов.
В-третьих, наличие сегментов в системе управления и подведение итогов по ним позволит решать тактические и стратегические проблемы управления в условиях неопределенности, быстрой приспособляемости к меняющейся ситуации. В этих условиях и при наличии соответствующей информации менеджмент компаний может руководствоваться соответствующей стратегией, обеспечивающей процветание на рынке в соответствии со сложившимися условиями.
В-четвертых, использование сегментов в системе управления организацией значительно расширяет возможности предприятий в экспансии продаж, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Поскольку, при сопоставлении отдельных категорий потребителей различных видов производимой продукции и оказываемых услуг могут быть выявлены незанятые рыночные ниши. Далее следует оценка потенциальной выгодности запонения обнаруженного пробела в товарном ассортименте и организация сегментарного учета.
Эти четыре основные позиции подтверждают актуальность разработки и внедрения бухгатерской модели сегментов деятельности на предприятиях.
Степень разработанности проблемы. В проведенном исследовании были изучены труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо отметить: Р.А Аборова, П.С. Безруких, И.Н. Богатую, М.А. Бахрушину, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, В.В. Патрова, В.Ф. Палия, А.Х. Раметова, A.A. Соколова, В.И. Ткача, H.H. Хахонову, К.В. Щиборща и др.
Среди зарубежных авторов следует выделить исследования и труды: А. Апчерч, Д. Хана, Ч. Хоргрена, Д. Фостера и др.
Теоретическая и практическая актуальность исследования, значение сегментарной отчетности в современных условиях хозяйствования определили выбор диссертационного исследования.
Цель н задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по составлению сегментарной отчетности для принятия эффективных управленческих решений в коммерческих организациях.
Для достижения поставленной цели, необходимо решение следующих
- исследовать теоретические аспекты формирования сегментарной отчетности в системе управления коммерческими организациями;
- изучить законодательную базу формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом, сформулировать основные рекомендации по совершенствованию ПБУ 12/2000 Информация по сегментам;
- определить влияние трансфертных цен на результаты деятельности сегментов и организации в целом;
- определить основные проблемы формирования сегментарной отчетности и дать практические рекомендация по ее составлешпо;
- разработать основные показатели оценю! деятельности сегментов по данным сегментарной отчетности для принятия обоснованных управленческих решений.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики составления сегментарной отчетности в коммерческих организациях различных форм собственности.
Объектом исследования выбраны коммерческие организации Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные теории и практики бухгатерского учета, в том числе и сегментарного учета, нормативно-правовые акты, специальная литература в области бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики.
В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, сравнение, анкетирование, исторический и лопгческий подход.
Работа выпонена в рамках Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика раздела 1 Ч Бухгатерский учет и экономический анализ, пункта 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и пункта 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Информациошшя база исследования. При выпонении диссертационной работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгатерского учета, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов посвященных проблеме составления и интерпретации сегментарной отчетности, положения по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность коммерческих организаций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методики составления сегментарной отчетности в практике бухгатерского учета коммерческих организаций позволит наиболее точно отразить результаты деятельности каждого сегмента и определить степень их влияния на результаты деятельности Компании, что в итоге не может не отразиться на его положительной деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Понятие сегмент уже давно используется в системе бухгатерского учета. Но в документах нормативного уровня это понятие не отражено. Не достаточно поно оно раскрывается и в трудах отечественных и зарубежных экономистов и бухгатеров в этой области. Поэтому, в исследовании дано авторское определение понятию сегмент, которое наиболее точно характеризует его экономическую сущность, в т.ч. и для целей бухгатерского учета.
2. В настоящее время некоторые специалисты в области теории и практике бухгатерского учета, считают не целесообразным составление сегментарной отчетности, т.к затраты на ее формирование являются необоснованными. Поэтому, была доказана необходимость составления сегментарной отчетности, заключающаяся в получении дезагрегированной
информации по сегментам, что в итоге не может не отразиться на положительной деятельности компании, т.к влечет за собой принятие руководством фирмы целенаправленных управленческих решений с максимальной выгодой.
3. Изучение нормативной базы ре!улирования системы сегментарного учета и отчетности позволило выявить, что действующее в российской практике ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н, не соответствует требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Поэтому, в ходе исследования сформулированы основные рекомендации по совершенствованию ПБУ 12/2000 Информация по сегментам в отношении операционных и географических сегментов, что позволит привести данные положеши в соответствие с требованиями МСФО 8 Операционные сегменты.
4. Отсутствие разработанной методики составления сегментарной отчетности, а также отраслевых рекомендаций по ее составлению, не позволяет сформировать информацию о деятельности организации по различным сегментам. В связи с этим, была разработана методика составления сегментарной отчетности, которая позволит отразить результаты деятельности компании в разрезе отдельных операционных и географических сегментов.
5. Одной из наиболее важных проблем крупных многоотраслевых компаний является оценка деятельности различных сегментов, а также степени их влияния на результаты деятельности компании. Это привело к необходимости разработки системы показателей для оценки деятельности сегментов (например, финансовых: затраты на 1 руб. продукции; прибыль; остаточная прибыль и др, а также нефинансовых: уровень удовлетворенности клиентов; средний расход материалов и др.) и на основании которых будет определен вклад каждого сегмента в результаты деятельности организации.
6. В действующих типовых формах бухгатерской финансовой отчетности не предусмотрено специальной таблицы или хотя бы отдельных строк и граф для отражения информации по сегментам. Поэтому были разработаны основные формы сегментарной отчетности по операционным и географическим сегментам деятельности с горизонтальной, вертикальной и
матричной структурой, которые позволяют максимально точно характеризовать деятельность сегментов.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости составления сегментарной отчетности и практическом решении вопросов, связанных с разработкой методики ее составления в коммерческих организациях.
В процессе исследования были получены следующие научные результаты:
1. Дано авторское определение понятию сегмент как созданному для единых целей, компоненту компании, который выделен из общей организационной структуры по следующим условиям и критериям деятельности, таким как: назначение товаров, работ, услуг; процесс производства товаров, оказания услуг, выпонения работ; методам продажи товаров и распространения работ, услуг: сходств условий, определяющих экономические и политические системы государств; общности правил валютного контроля; сходства деятельности и других условий деятельности, что позволит более достоверно раскрыть его экономическое содержание.
2. Доказана необходимость и сформулированы условия эффективного ведения сегментарного учета и отчетности коммерческими организациями различных форм собственности и отраслей народного хозяйства, к которым относятся: заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций; наличие квалифицированных специалистов; отраслевые методические рекомендации по ведению бухгатерского учета; идеология колектива; совершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления; адекватные системы бухгатерского учета и товародвижения; информационное обеспечение, что позволит создать эффективную систему сегментарного учета и отчетности, решающую вопросы стратегического управления.
3. Выявлены основные отличия российского ПБУ 12/2000 Информация по сегментам от МСФО 8 Операционные сегменты и сформулированы основные рекомендации по совершенствованию действующего ПБУ, включающие разделы не нашедшие отражения в отечественном стандарте и связанных с определением доходов и расходов; основой ценообразования для передач товаров, работ, услуг между
сегментами; базой распределения доходов и расходов, активов и обязательств между сегментами и головной организацией, которые будут наиболее подробно раскрывать требования ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.
4. Разработана методика составления сегментарной отчетности, заключающаяся в построении системы бухгатерского учета по сегментам и раскрытии сегментарной информации в бухгатерской финансовой отчетности, что позволит наиболее точно и поно раскрыть информацию о деятельности организации в разрезе различных сегментов.
5. Определены основные финансовые показатели оценки деятельности сегментов (затраты на 1 руб. продукции; прибыль; остаточная прибыль; рентабельность активов; экономическая добавленная стоимость; эффективность производственных затрат; общие затраты) и нефинансовые показатели (уровень удовлетворенности клиентов; объем производства; простои; производительность труда; средний расход материалов; текучесть кадров; соотношение ИТР и рабочих; количество сотрудников повысивших квалификацию), с помощью которых необходимо производить оценку текущего состояния и результатов деятельности, а также направлений развития сегментов, что в конечном итоге будет способствовать улучшению менеджмента в организации.
6. Разработаны формы сегментарной отчетности по операционным и географическим сегментам деятельности с горизонтальной, вертикальной и матричной структурой, включающие такие важные показатели, как: выручка; расходы; финансовый результат; активы; обязательства; амортизационные отчисления; капитальные вложения. Это позволит наиболее эффективно раскрывать информацию по сегментам для целей управления коммерческими организациями.
7. Представлен порядок бухгатерского учета операций по внутрихозяйственным расчетам, с использованием новых субсчетов 90.5 Доходы сегмента, 90.6 Расходы сегмента, что позволит наиболее эффективно вести учет доходов и расходов сегментов, а также достоверно определять их финансовый результат.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты исследования позволили сформировать основные теоретические положения ведения
сегментарного учета и практические рекомендации по составлению сегментарной отчетности в коммерческих организациях.
В практической деятельности коммерческих организаций могут быть использованы следующие результаты исследования:
- определены основные показатели оценки деятельности сегментов, на основашш которых происходит оценка эффективности деятельности сегментов;
- разработана методика составления сегментарной отчетности и ее формы, позволяющие наиболее эффективно раскрывать информацию по сегментам для целей стратегического управления коммерческими организациями.
- отражен порядок учета операций по внутрихозяйственным расчетам, с использованием новых субсчетов, который позволяет более достоверно определять финансовый результат деятельности сегмента.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на региональных научно-практических конференциях, семинарах, круглых столах, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе журналах рекомендованных ВАК.
Разработанные автором рекомендации по составлению сегментарной отчетности апробированы в коммерческих организациях Ростовской области: ООО КЗ Ростсельмаш, ООО Группа Агроком, ООО Концерн Покровский.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 3,38 п.л., в том числе 3 работы объемом 2,24 п.л. опубликованы в журналах рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 125 наименований, 6 приложений. Диссертация представлена на 191 странице текста, проилюстрирована 14 таблицами и 18 рисунками.
Диссертация имеет следующую структуру: Введение
ГЛАВА 1. Теоретико-правовые основы формирования сегментарной отчетности
1.1 Понятие и сущность сегментарной отчетности в системе бухгатерского учета
1.2 Необходимость составления сегментарной отчетности для стратегического управлеши организацией
1.3 Сегментарная отчетность в условиях рынка: сходства и различия требований ПБУ и МСФО
ГЛАВА 2. Организация сегментарного учета в коммерческих организациях
2.1 Учетао-аналитическая информация в системе управления коммерческими организациями
2.2 Учетная политика организации для целей ведения сегментарного учета
2.3 Особенности сегментарного учета операций по внутрихозяйственным расчетам
ГЛАВА 3. Методические основы составления сегментарной отчетности и оценки деятельности сегментов
3.1 Методика составления сегментарной отчетности в коммерческих организациях
3.2 Оценка деятельности сегментов в коммерческих организациях
3.3 Оценка стратегических решений в рамках сегментарной отчетности Заключение
Список использованной литературы Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В выпоненном диссертационном исследовании рассмотрены три группы проблем: теоретического, организационного и методического характера, связанных с сегментарной отчетностью в системе финансового учета коммерческих организаций.
Первая группа исследуемых в работе проблем связана с определением теоретических основ необходимости составления сегментарной отчетности.
В настоящее время одним из главных недостатков крупных многоотраслевых компаний является оценка деятельности различных сегментов, а также степени их влияния на результаты деятельности этих компаний. Данные сегментарной отчетности позволяют проанализировать как прошлую деятельность организации, так и выявить потенциалы для ее будущего развития, что в итоге не может не отразиться на положительной деятельности компании, так как влечет за собой принятие руководством целенаправленных управленческих решений с максимальной выгодой.
Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность сегментов и объективно оценивать качество работы возглавляемых их менеджеров. На ее основе делают выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Кроме того, сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Менеджеру всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выпоняются, он дожен знать об этом как можно раньше, иначе не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется невыпонимой. Таким образом, четко налаженная система контроля позволяет руководителю сегмента принимать эффективные решения и корректировать цели своего подразделения в период планирования.
В нашей стране представление информации по сегментам становится все более актуальным. Но, к сожалению, элементы сегментарной отчетности встречаются только в крупных отечественных организациях и в организациях, учредителями которых являются иностранные физические или юридические лица. Как показывает опыт, не многие менеджеры верхнего звена компаний со 100% российским капиталом видят пользу в получении информации по сегментам, большинство считает, что эти затраты являются необоснованными. Поэтому, для создания эффективной системы сегментарного учета и отчетности, обеспечивающей руководство Компании необходимой информацией, требуется соблюдение целого комплекса соответствующих условий, которые представлены на рисунке 1.
Рис. 1. Условия эффективного ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности1
Следует отметить, что для создания эффективной системы сегментарного учета и составления отчетности дожны быть соблюдены все предложенные условия, а несоблюдение хотя бы одного из них значительно снижает эффективность функционирования все системы в целом.
Составление сегментарной отчетности необходимо для целей стратегического управления организацией. Стратегическое управление на уровне конкурентной стратегии - это анализ конкретного продукта, реализуемого на конкретном рынке в условиях конкуренции с определеш1ыми компаниями.
По этим причинам разработка конкурентных стратегий требует наличия информации о продуктах и рынках сбыта. Для любой крупной организации, а также небольших фирм, производящих различные продукты или действующих на разных рынках, это означает необходимость разделения единой организащга на сегменты и предоставление соответствующей информации для обоснования решений по каждому из сегментов. Поэтому,
именно информация сегментарной отчетности, формирует структурированные данные, на основании которых принимаются стратегические решения в условиях конкуренции и неопределенности.
Результаты проведенного анкетирования коммерческих организаций показали, что все исследуемые организации в своей деятельности считают необходимым составление сегментарной отчетности. Поэтому, выделим достоинства сегментарной отчетности (в % к общему количеству исследуемых организаций):
1. Осведомленность специалистов подразделений о специфике работы своих подразделений Ч 60%;
2. Быстрота реакции в принятии управленческих решений - 80%;
3. Возможность специализированного обучения менеджеров сегментов, для более эффективного управления сегментом Ч 60%;
4. Усиление мотивации менеджеров сегментов- 40%;
5. Упрощение реструктуризации организации - 20%;
6. Управление сегментом посредством целевых показателей установленных головной организацией - 60%;
Таким образом, выделенные достоинства сегментарной отчетности, лишь подтверждают необходимость внедрения системы сегментарного учета и отчетности в практику бухгатерского учета коммерческих организаций.
В настоящее время значение сегментарной отчетности постоянно растет. Это, прежде всего, связано с факторами, которые оказывают на нее непосредственное влияние, одним из которых является система законодательных и правовых актов. В международной практике бухгатерского учета стандарт Сегментарная отчетность был впервые опубликован в августе 1981г., с принятием новой редакции в 1994г. Стандарт подвергся повторному пересмотру в 1997г. 30 ноября 2006г года Правление КМСФО выпустило МСФО 8 Операционные сегменты, который заменил МСБУ 14 Сегментарная отчетность. МСФО 8 является обязательным для годовой бухгатерской отчетности, начиная с 1 января 2009 года.
В отечественной практике бухгатерского учета действует ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006г.
№ 115н. Отметим, что отечественный стандарт содержит только общие требования по формированию сегментарной отчетности и является упрощенной интерпретацией МСФО 14. Еще в меньшей степени он соответствует МСФО 8. В таблице 1 представлены, основные отличия между МСФО 8 и ПБУ 12/2000.
Таблица 1
Отличие российского и .международного стандартов по сегментарному учету2
Критерии ПБУ 12/2000 Информация но сегментам МСФО 8 Операционные сегменты
Цель применения Обеспечение заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, изучить перспективы развития, подверженность рискам 1 получению прибыли, технологическому процессу, виду и степени риска для организации и приносящие разную норму прибыли; осуществляющих свою деятельность в различных географических регионов. Помочь пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовое воздействие видов коммерческой деятельности, которую осуществляет предприятие, и экономических условии в которых оно работает.
Юридическая самостоятельно сть сегмента Сегмент может иметь или не иметь юридическую самостоятельность Сегмент не имеет юридической самостоятельности
Субъекты применяющие стандарт Коммерческие организации (за исключением кредитных) составляющие сводную отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым обществам; сводную отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциации, союзов и др.), созданных на добровольных началах; а также производящие товары (работы, услуги), отличные друг от друга по виду продукции Компании, долевые и договые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг или которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов
Раскрытие терминов, используемых в стандарте Не раскрываются некоторые понятия, относящиеся к содержанию стандарта, например, лучетная политика сегмента Данный стандарт не определяет выручку, расходы и финансовые результаты сегмента, а также не диктует, что следует считать активами сегмента и обязательствами сегмента.
Сверка информации, раскрытой для отчетных сегментов,с информацией по организации в целом Данный пункт не раскрыт По каждому сегмешу следует указать сверку между информацией по отчетным сегментам и информацией в сводных финансовых отчетах в отношении выручки сегмента, его результатов, активов и обязательств
Поэтому отечественный стандарт необходимо детализировать и привести содержание в соответствие с требованиями МСФО 8 Операционные сегменты. Для этого в ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, по нашему мнению необходимо раскрыть вопросы, касающиеся трансфертного ценообразования; определением доходов и расходов сегментов; базы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между головной организацией и сегментами.
Таким образом, только четкое понимание сущности, достоинств и недостатков сегментарной отчетности, а также конкурентных преимуществ, которые она оказывает в условиях рыночной экономики, позволят организациям определить эффект от составления такой отчетности для целей стратегического управления организациями.
Вторая группа проблем диссертационного исследования связана с организацией сегментарного учета в коммерческих организациях.
Главным условием ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности является наличие в организации учетной политики для целей сегментарной учета. Только в ней отражаются правила ведения учета, а также методика составления сегментарной отчетности.
При изучении учетной политики организаций было выявлено, что в 80% исследуемых организаций учетная политика не соответствует требованиям ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности. В ней не отражено никакой информации об операционных и географических сегментах, нет порядка распределения доходов и расходов по сегментам и соответственно, отсутствует порядок составления сегментарной отчетности. Поэтому, были разработаны и предложены основные положения, которые следует закрепить в учетной политике для целей сегментарного учета, к основным из которых относятся:
- предмет и объект сегментарного учета;
- рабочий план счетов сегментарного учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления межсегментарных операций и график их документооборота;
- порядок распределения доходов и расходов по сегментам;
- порядок составления сегментарной отчетности и контроля за хозяйственными операциями сегментов;
- формы внешней сегментарной отчетности;
- другие решения, необходимые для организации сегментарного учета. В учетной политике для целей сегментарного учета, также как и для
целей финансового учета, целесообразно предусмотреть два раздела: организационно-технический и методический. На рисунке 2 отражены содержание каждого раздела.
Рис. 2. Учетная политика для целей сегментарного учета
Необходимо отметить, что учетная политика для целей сегментарного учета организации хотя и регламентирует деятельность бухгатерии, но также касается не только деятельности сегментов, но и всей организации в целом, поэтому' является важным распорядительным документом и дожна применяться последовательно из года в год, изменения в ней дожны носить несущественный характер и являться исключением из правил.
Такой подход к составлению учетной политики для целей сегментарного учета позволит создать эффективную систему учетного процесса, с целью получения достоверной и своевременной информации о деятельности сегментов.
Согласно учетной политике для целей сегментарного учета сегменты могут сами вести учет своего имущества и обязательств. Юридическое лицо имеет право наделять сегменты имуществом. Это имущество носит относительный характер, так как оно является имуществом организации, даже если и учитывается на отдельном балансе сегмента. Если у сегмента возникают обязательства перед контрагентами, то организация песет ответственность всем своим имуществом.
В соответствии с учетной политикой организации и положениями о структурных подразделениях сегменты могут:
- иметь отдельный баланс и расчетный счет;
- не иметь отдельного баланса и расчетного счета.
На отдельный баланс, как правило, выделяются крупные обособленные подразделения, обладающими большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Сегмент, выделенный на отдельный баланс, не является юридическим лицом. Сегменту необходим баланс для обобщения всего имущества, ему принадлежащего и отражения всех его хозяйственных операций. Результаты исследования коммерческих организаций показали, что только у одной организации из пяти сегменты имели бы отдельный баланс и расчетный счет.
Для составления сегментарной отчетности большое значение имеет сегментарный учет, который будет своевременно и достоверно отражать все хозяйственные операции сегментов. Поэтому, для учета всех операций, выделенных на отдельный баланс, используется счет 79 Внутрихозяйственные расчеты. Если сегмент не выделен на отдельный баланс, то счет 79 Внутрихозяйственные расчеты не применяется. Однако сегментарный учет операций по внутрихозяйственным расчетам может отражаться по-разному. На субсчете 79.1 Расчеты по выделенному имуществу ведут учет расчетов с сегментами по переданному им имуществу (внеоборотным и оборотным активам). Если происходят расчеты между головной организацией и сегментом и эти операции не связаны с передачей имущества, то необходимо использовать субсчет 2 счета 79 Расчеты по текущим операциям. Если сегмент являются самостоятельным звеном в
организации и самостоятельно получают выручку от реализации, то он дожен самостоятельно рассчитывать свой финансовый результат. При этом, в плане счетов бухгатерского учета не предусмотрено никаких счетов и субсчетов для определения финансового результата сегмента, поэтому, по нашему мнению, целесообразно использовать следующие субсчета: 90.5 Доходы сегмента; 90.6 Расходы сегмента; 90.8 Прибыль/убыток от продаж сегмента. Применение указанных субсчетов позволит более достоверно определять финансовый результат сегмента, вести сегментарный учет доходов и расходов в разрезе отдельных сегментов бизнеса.
Таким образом, выбирая порядок отражения в сегментарном учете хозяйственных операций между головной организацией и сегментом, необходимо отразить его в учетной политике с учетом всех особенностей, в которых приходится работать данной организации. Для точного и своевременного отражения в сегментарном учете всех внутрихозяйственных операций, необходимо наличие отработанного графика документооборота между головной организацией и сегментом и рабочего плана счетов для целей сегментарного учета, позволяющий рассчитать финансовый результат сегмента. Это позволит оперативно контролировать и корректировать их деятельность, исходя из задач поставленных перед всей организацией в целом.
Третья группа проблем охватывает методические проблемы составления сегментарной отчетности.
Проведенные исследования коммерческих организаций (ООО КЗ Ростсельмаш, ООО Концерн Покровский, ООО Группа Агроком, ОАО РЗГА №412, ОАО Роствертол) показали, что на практике они применяют только элементы сегментарного учета, а сегментарная отчетность не поностью отражает показатели деятельности сегментов. Поэтому, в ходе исследования была разработана методика составления сегментарной отчетности, которая будет наиболее эффективно способствовать получению информации о расходах и доходах сегмента, а также составлению внешней сегментарной отчетности.
Предложенная методика составления сегментарной отчетности рассматривается на примере ООО комбайновый завод Ростсельмаш, которое является частью ходинговой структуры и входит в пятерку крупнейших мировых производителей комбайнов и сельхозтехники. Разработанную методику можно использовать в качестве основы для составления сегментарной отчетности в коммерческих организациях различных форм собственности, масштабов и видов деятельности. При этом выделены шесть этапов составления сегментарной отчетности в виде схемы на рисунке 3.
Рис. 3. Методика составления внешней сегментарной отчетности3
На первом этапе построения сегментарной отчетности следует определить необходимость ее построения, порядок формирования и представления коммерческой организацией при наличии в ней хотя бы одного из условий:
1. Организация составляет сводную бухгатерскую отчетность по имеющимся у нее зависимым и дочерним обществам;
' Разработано автором
2. Организация составляет сводную бухгатерскую отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц;
3. Осуществляет различные виды деятельности;
4. Осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары, различные по технологическому циклу, рынкам сбыта, покупателям, по географическим регионам, в которых она осуществляет свою деятельность.
Например, исследуемая организация ООО КЗ Ростсельмаш отвечает условиям 3 и 4, которые обязывают формировать и представлять информацию по сегментам. Поэтому необходимость составления сегментарной отчетности просто очевидна.
Второй этап построения сегментарной отчетности заключается в сегментации хозяйственной деятельности по операционным и географическим сегментам. Например, в ходе исследования производственной деятельности, а также организационной и управленческой структуры исследуемой организации, были выделены следующие операционные сегменты: производство комбайнов, производство спецтехники, оказание услуг по ремонту комбайнов. Географическими сегментами являются: внутренний рынок; ближнее зарубежье; дальнее зарубежье.
После сегментирования деятельности Компании необходимо перейти к выделению отчетных сегментов (третий этап). Следует отметить, что согласно ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, для определения сегмента отчетным, дожны выпоняться следующее условия:
- выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или убытка всех сегментов;
- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
В соответствии с п. 10 ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты дожно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгатерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то дожны быть выделены допонительные отчетные сегменты, независимо от того удовлетворяют ли они вышеназванным требованиям или нет.
Все выделенные сегменты на исследуемом предприятии отвечают требованиям ПБУ 12/2000 Информация по сегментам операционного и географического сегментов. Они составляют 10% от общей суммы всех сегментов, выпоняется правило 75%, а следовательно могут считаться отчетными.
После определения отчетных сегментов возникает необходимость в определении показателей сегментарной отчетности (четвертый этап). Для того, чтобы их определить, необходимо ответить на вопрос: какие из операционных и географических сегментов будут являться первичным или вторичным форматом отчетности? Исследование организационной и управленческой структуры ООО КЗ Ростсельмаш показало, что первичным форматом сегментарной отчетности дожна быть информация по географическим сегментам, а вторичным форматом отчетности - информация по операционным сегментам. Это позволит определить показатели, которые необходимо раскрыть в сегментарной отчетности по операционным и географическим сегментам деятельности.
Следующим этапом (пятым) составления внешней сегментарной отчетности является установление форм сегментарной отчетности. В типовых формах бухгатерской финансовой отчетности не предусмотрены специальные таблицы или хотя бы отдельные строки и графы для отражения информации по сегментам. Некоторые возможности для этого содержит лишь форма № 2 Отчета о прибылях и убытках, в которой отдельно отражаются выручка и расходы по основным видам деятельности организации. Однако ПБУ 12/2000 требует раскрытия большего спектра данных, нежели это предусмотрено в форме № 2, поэтому информация по сегментам может быть отражена лишь в пояснительной записке к годовому отчету в специально
разработанных для этого форм отчетности. При этом, форма внешней сегментарной отчетности дожна содержать обобщающую информацию и максимально поно характеризовать деятельность сегментов по основным показателям деятельности.
Хозяйственная деятельность и система управления на исследуемом предприятии позволила определить, что наиболее удобной формой отчетности будет сегментарная отчетность следующего вида (Таблицы № 2-3).
Таблица 2
Сегментарная отчетность по географическим сегментам за 20_г.
^Географические сегменты Показатели Географический сегмент 1 (название) Географический сегмент 2 (название) Географический сегмент 3 (название) Итого
На начало года На конец года На начато года На конец года На начало года На конец года
1 2 3 4 5 6 7 8
Выручка.
Расходы
Прибыль от продаж
Активы
Обязательства.
Амортпз ациошше отчисления
Капитальные вложения
Таблица 3
Сегментарная отчетность по операционным сегментам за 20_г.
____тыс. руб.
^.Операционные Операционный Операционный Операционный
сегменты сегмент 1 (название) сегмент 2 (название) сегмент 3 (название) Итого
На На На На На На
Показатели начало конец начало конец начало конец
года года года года года года
1 2 3 4 5 6 7 8
Выручка
Активы
Завершающим, шестым этапом составления внешней сегментарной отчетности, является отражение показателей по первичному и вторичному формату отчетности. В соответствии с ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, если информация по географическим сегментам является первичным форматом отчетности, то в сегментарной отчетности по географическим сегментам раскрываются следующие показатели: общая величина выручки; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капительных вложений во внеоборотные активы; общая величина амортизационных отчислений во внеоборотные активы, а в сегментарной отчетности по операционным сегментам, являющейся вторичным форматом отчетности, отражаются следующие показатели: выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов; величина капитальных вложений во внеоборотные активы. Отражение показателей по первичному и вторичному формату отчетности происходит путем последовательного включения их в сегментарную отчетность.
Одной их главных целей составления сегментарной отчетности является оценка деятельности сегментов, которая предполагает определение их результативности и эффективности деятельности. Проведенные исследования показали, что абсолютно все коммерческих организаций считают необходимым выбор финансовых и нефинансовых показателей оценки деятельности сегментов, которые бы отвечали интересам всей организации.
Критерии оценки деятельности организации дожны пересматриваться с течением времени по мере изменения ее стратегии. Поэтому, они дожны быть как финансовыми, так и не финансовыми показателями. Одной из главных задач стоящих перед менеджментом любой организации дожен быть правильный выбор оптимального соотношения этих показателей.
Показатели оценки деятельности сегментов для коммерческих организаций отражены на рисунке 4.
Рис. 4. Показатели оценки деятельности сегментов4
Следует отметить, что выбранные критерии оцени! деятельности сегментов являются важным фактором для мотивации руководителей подразделений. Предложенные финансовые и нефинансовые показатели позволяют дать оценку эффективности работы различных сегментов, а также определить степень их влияния на результаты деятельности всей компании.
Таким образом, разработанные рекомендации по велению сегментарного учета и составлению сегментарной отчетности, для коммерческих организаций, позволяют получать допонительную информацию для принятия управленческих решений, как по всей организации, так и в разрезе различных сегментов деятельности. Кроме того, использование сегментарной отчетности в системе управления значительно расширяет возможности организаций в решении задач тактического и стратегического планирования в условиях рыночной экономики. Поэтому, наличие информации по сегментам позволяет руководителям компаний строить тактику, позволяющую эффективно функционировать в современных условиях хозяйствования.
4 Разработано автором
Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих работах:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК 1'Ф
1. Кутепов A.C. Сегментарная отчетность в условиях рынка: сходства и различия требований ПБУ и МСФО // Управленческий учет. 2008, № 10. -1,25 п.л.
2. Кутепов A.C. Бухгатерский учет хозяйственных операций при применении трансфертных цен // Финансы и Бизнес. 2008, № 4. - 0,31 п.л.
3. Лабынцев Н.Т., Кутепов A.C. Особенности сегментарного учета операций по внутрихозяйственным расчетам // Управленческий учет. 2009, № 7. - 0,68 пл.
Статьи, опубликованные в других изданиях
4. Кутепов A.C. Основные проблемы становления сегментарного учета в России // Учет и статистика. 2008, № 1. - 0,44 п.л.
5. Кутепов A.C. Роль и место сегментарной отчетности в принятии управленческих решений // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Ростовский государственный экономический университет РИНХ - Ростов-на-Дону. 2008, № 6. - 0,2 п.л.
6. Кутепов A.C. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете // Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях (материалы научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых) -РГЭУ РИНХ, 2008. - 0,2 п.л.
7. Кутепов A.C. Оценка деятельности сегментов в коммерческих организациях // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук / Ростовский государственный экономический университет РИНХ - Ростов-на-Дону. 2009, № 7. - 0,3 п.л.
Подписано в печать 28.09.2009. Объем 1,0 уч.-изд. л. Бумага офсетная. Печать цифровая. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Тираж 120 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кутепов, Александр Сергеевич
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретико-правовые основы формирования сегментарной отчетности
1.1 Понятие и сущность сегментарной отчетности в системе бухгатерского учета
1.2 Необходимость составления сегментарной отчетности для стратегического управления организацией
1.3 Сегментарная отчетность в условиях рынка: сходства и различия требований ПБУ и МСФО
ГЛАВА 2. Организация сегментарного учета в коммерческих организациях
2.1 Учетно-аналитическая информация в системе управления коммерческими организациями
2.2 Учетная политика организации для целей ведения сегментарного учета
2.3 Особенности сегментарного учета операций по внутрихозяйственным расчетам
ГЛАВА 3. Методические основы составления сегментарной отчетности и оценки результатов деятельности сегментов
3.1 Методика составления сегментарной отчетности в коммерческих организациях
3.2 Оценка деятельности сегментов в коммерческих организациях
3.3 Оценка стратегических решений в рамках сегментарной отчетности
Диссертация: введение по экономике, на тему "Сегментарная отчетность в системе финансового учета коммерческих организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики конкурентоспособность организации зависит от ее управленческой деятельности. В этой связи возрастает роль бухгатерского учета, т.к необходимо не просто определить финансовый результат, а определить эффект от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности организации.
Бухгатерский финансовый учет не в поной мере обеспечивает менеджеров разных уровней необходимой информацией. Он не может предоставлять информацию для стратегического управления организацией. Стратегическое управление на уровне конкурентной стратегии - это анализ конкретного продукта, реализуемого на конкретном рынке в условиях конкуренции с определенными компаниями. По этим причинам разработка стратегии управления требует наличия информации о продуктах и рынках сбыта. В связи с этим роль сегментарного учета и отчетности в современном бухгатерском учете неизмеримо растет по следующим причинам.
Во-первых, практически отсутствуют работы по систематизации сегментарной отчетности и по методике ее составления, что необходимо для экономического анализа деятельности организаций. Большинство стандартов и нормативных документов, касающихся регулирования сегментарной отчетности, требуют дезагрегирования информации по самым разным позициям. Это является отражением развития бизнеса, особенно в отношении корпораций. Однако представление сегментарной отчетности - это нововведение в области раскрытия информации, которое еще предстоит развивать.
Во-вторых, почти поностью отсутствуют исследования в области организации учета по различным категориям сегментов: внутренним, внешним, инновационным, стратегическим и др. А ведь известно, что информация в рамках сегментарного учета дожна обеспечивать конкурентные позиции организации. Чтобы обеспечить стратегические позиции, менеджеры организаций дожны получать информацию, показывающую, у кого, как, насколько и почему компания выиграла и кому проиграла в конкурентной борьбе. Обычные показатели прибыли не дают такой информации. Вместо них требуется большое количество стратегических индикаторов функционирования компании, которые обеспечивали ранее предупреждение о необходимости внесения изменений в конкурентную стратегию компаний. Простейшим показателем для многих фирм станет, например, неожиданное изменение относительной доли рынка основных продуктов компании. Мониторинг доли рынка позволяет компании определить, завоевывает ли она или теряет позиции на нем; анализ относительных долей рынка покажет силу конкурентов.
В-третьих, наличие сегментов в системе управления и подведение итогов по ним позволит решать тактические и стратегические проблемы управления в условиях неопределенности, быстрой приспособляемости к меняющейся ситуации. В этих условиях и при наличии соответствующей информации менеджмент компаний может руководствоваться соответствующей стратегией, обеспечивающей процветание на рынке в соответствии со сложившимися условиями.
В-четвертых, использование сегментов в системе управления организацией значительно расширяет возможности предприятий в экспансии продаж, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Поскольку, при сопоставлении отдельных категорий потребителей различных видов производимой продукции и оказываемых услуг могут быть выявлены незанятые рыночные ниши. Далее следует оценка потенциальной выгодности запонения обнаруженного пробела в товарном ассортименте и организация сегментарного учета.
Эти четыре основные позиции подтверждают актуальность разработки и внедрения бухгатерской модели сегментов деятельности на предприятиях.
Степень разработанности проблемы. В проведенном исследовании были изучены труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо отметить: Р.А Аборова, П.С. Безруких, И.Н. Богатую, М.А. Бахрушину, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, В.В. Патрова, В.Ф. Палия, А.Х. Раметова, А.А. Соколова, В.И. Ткача, Н.Н. Хахонову, К.В. Щиборща и др.
Среди зарубежных авторов следует выделить исследования и труды: А. Апчерч, Д. Хана, Ч. Хор грена, Д. Фостера и др.
Теоретическая и практическая актуальность исследования, значение сегментарной отчетности в современных условиях хозяйствования определили выбор диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по составлению сегментарной отчетности для принятия эффективных управленческих решений в коммерческих организациях.
Для достижения поставленной цели, необходимо решение следующих задач:
- исследовать теоретические аспекты формирования сегментарной отчетности в системе управления коммерческими организациями; изучить законодательную базу формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом, сформулировать основные рекомендации по совершенствованию ПБУ 12/2000 Информация по сегментам;
- определить влияние трансфертных цен на результаты деятельности сегментов и организации в целом; определить основные проблемы формирования сегментарной отчетности и дать практические рекомендация по ее составлению;
- разработать основные показатели оценки деятельности сегментов по данным сегментарной отчетности для принятия обоснованных управленческих решений.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились проблемы теории и практики составления сегментарной отчетности в коммерческих организациях различных форм собственности.
Объектом исследования выбраны коммерческие организации Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные теории и практики бухгатерского учета, в том числе и сегментарного учета, нормативно-правовые акты, специальная литература в области бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики.
В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, сравнение, анкетирование, исторический и логический подход.
Работа выпонена в рамках Паспорта специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика раздела 1 - Бухгатерский учет и экономический анализ, пункта 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и пункта 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Информационная база исследования. При выпонении диссертационной работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области бухгатерского учета, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов посвященных проблеме составления и интерпретации сегментарной отчетности, положения по бухгатерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, интернет-ресурсы, а также финансовая отчетность коммерческих организаций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методики составления сегментарной отчетности в практике бухгатерского учета коммерческих организаций позволит наиболее точно отразить результаты деятельности каждого сегмента и определить степень их влияния на результаты деятельности Компании, что в итоге не может не отразиться на его положительной деятельности.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости составления сегментарной отчетности и практическом решении вопросов, связанных с разработкой методики ее составления в коммерческих организациях.
В процессе исследования были получены следующие научные результаты:
1. Дано авторское определение понятию сегмент как созданному для единых целей, компоненту компании, который выделен из общей организационной структуры по следующим условиям и критериям деятельности, таким как: назначение товаров, работ, услуг; процесс производства товаров, оказания услуг, выпонения работ; методам продажи товаров и распространения работ, услуг: сходств условий, определяющих экономические и политические системы государств; общности правил валютного контроля; сходства деятельности и других условий деятельности, что позволит более достоверно раскрыть его экономическое содержание.
2. Доказана необходимость и сформулированы условия эффективного ведения сегментарного учета и отчетности коммерческими организациями различных форм собственности и отраслей народного хозяйства, к которым относятся: заинтересованность и инициатива руководителей предприятий и организаций; наличие квалифицированных специалистов; отраслевые методические рекомендации по ведению бухгатерского учета; идеология колектива; совершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления; адекватные системы бухгатерского учета и товародвижения; информационное обеспечение, что позволит создать эффективную систему сегментарного учета и отчетности, решающую вопросы стратегического управления.
3. Выявлены основные отличия российского ПБУ 12/2000 Информация по сегментам от МСФО 8 Операционные сегменты и сформулированы основные рекомендации по совершенствованию действующего ПБУ, включающие разделы не нашедшие отражения в отечественном стандарте и связанных с определением доходов и расходов; основой ценообразования для передач товаров, работ, услуг между сегментами; базой распределения доходов и расходов, активов и обязательств между сегментами и головной организацией, которые будут наиболее подробно раскрывать требования ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.
4. Разработана методика составления сегментарной отчетности, заключающаяся в определении: бухгатерского учета по сегментам; сегментов по которым дожна раскрываться информация и выделении из них отчетных, а также раскрытии информации по отчетным сегментам при составлении бухгатерской финансовой отчетности, что позволит наиболее точно и поно раскрыть информацию о деятельности организации в разрезе различных сегментов.
5. Определены основные финансовые показатели оценки деятельности сегментов (затраты на 1 руб. продукции; прибыль; остаточная прибыль; рентабельность активов; экономическая добавленная стоимость; эффективность производственных затрат; общие затраты) и нефинансовые показатели (уровень удовлетворенности клиентов; объем производства; простои; производительность труда; средний расход материалов; текучесть кадров; соотношение ИТР и рабочих; количество сотрудников повысивших квалификацию), с помощью которых необходимо производить оценку текущего состояния и результатов деятельности, а также направлений развития сегментов, что в конечном итоге будет способствовать улучшению менеджмента в организации.
6. Разработаны формы сегментарной отчетности по операционным и географическим сегментам деятельности с горизонтальной, вертикальной и матричной структурой, включающие такие важные показатели, как: выручка; расходы; финансовый результат; активы; обязательства; амортизационные отчисления; капитальные вложения. Это позволит наиболее эффективно раскрывать информацию по сегментам для целей управления коммерческими организациями.
7. Представлен порядок бухгатерского учета операций по внутрихозяйственным расчетам, с использованием новых субсчетов 90.5 Доходы сегмента, 90.6 Расходы сегмента, что позволит наиболее эффективно вести учет доходов и расходов сегментов, а также достоверно определять их финансовый результат.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты исследования позволили сформировать основные теоретические положения ведения сегментарного учета и практические рекомендации по составлению сегментарной отчетности в коммерческих организациях.
В практической деятельности коммерческих организаций могут быть использованы следующие результаты исследования:
- определены основные показатели оценки деятельности сегментов, на основании которых происходит оценка эффективности деятельности сегментов;
- разработана методика составления сегментарной отчетности и ее формы, позволяющие наиболее эффективно раскрывать информацию по сегментам для целей стратегического управления коммерческими организациями.
- отражен порядок учета операций по внутрихозяйственным расчетам, с использованием новых субсчетов, который позволяет более достоверно определять финансовый результат деятельности сегмента.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на региональных научно-практических конференциях, семинарах, круглых столах, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе журналах рекомендованных ВАК.
Разработанные автором рекомендации по составлению сегментарной отчетности апробированы в коммерческих организациях Ростовской области: ООО КЗ Ростсельмаш, ООО Группа Агроком, ООО Концерн Покровский.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 3,38 п.л., в том числе 3 работы объемом 2,24 п.л. опубликованы в журналах рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 125 наименований, 6 приложений. Диссертация представлена на 191 странице текста, проилюстрирована 14 таблицами и 18 рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кутепов, Александр Сергеевич
Результаты исследования представлены в таблице 2.3.1.
Из таблицы 2.3.1. видно, что все коммерческие организации г. Ростов-на-Дону абсолютно одинаково ответили на одни и те же вопросы. Организации, говоря о влиянии трансфертной цены на деятельность сегмента, считают о ее прямом влиянии на деятельность сегмента.
Действительно, ведь трансфертная цена установленная сегментом-продавцом является его доходом. То есть, трансфертная цена оказывает непосредственное влияние на рентабельность сегмента.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Потребности клиентов и рост конкуренции стимулируют российские организации расширять масштабы своей деятельности, превращаться из организаций местного значения в крупные компании. С одной стороны, это заставляет организации выходить на новые рынки сбыта, с другой Ч предлагать на рынке новые товары и услуги. Диверсификация бизнеса требует тщательного планирования и контроля эффективности деятельности на новых рынках и показателей рентабельности новых товаров и услуг. Вместе с этим, возрастает потребность в разделении ответственности и личной заинтересованности менеджеров в результатах деятельности своих сегментов.
Для эффективного управления организацией требуется дезагрегированная информация по сегментам. Поэтому в основе финансового управления организацией лежит сегментарная отчетность, которая предоставляет информацию по различным направлениям деятельности организации.
Настоящее исследование было направлено на разработку методики построения внешней сегментарной отчетности, которая приблизит финансовую отчетность к статусу МСФО и позволит удовлетворить потребности внешних пользователей в информации о хозяйственной деятельности организации.
Сформулируем основные выводы диссертационного исследования.
1. Появление внешней сегментарной отчетности связано с объективными процессами, происходящими в экономике развитых стран. Необходимость соответствия бухгатерского учета условиям конкурентной экономики, предоставление информации все большему кругу внешних пользователей предопределили появление сегментарной отчетности.
2. Внешняя сегментарная отчетность является частью финансовой отчетности. Ее составление является необходимым элементом в условиях, когда управленческие решения, принимаемые руководителями зависят от особенностей сегментов и условий, в которых они осуществляют свою деятельность.
3. Для ведения сегментарного учета важен поиск, подбор и привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих опыт постановки управленческого учета сочетающего его со знаниями финансового анализа, бухгатерского учета, системы налогообложения, международных стандартов бухгатерского учета.
4. Не менее важным условием ведения сегментарного учета является наличие в организации адекватной системы бухгатерского учета и товародвижения, которая предполагают компьютеризацию бухгатерского учета, а также четкую организационно-производственную структуру предприятия. Важно осознанно и обоснованно подойти к выбору системы, т.к от неэффективного программного продукта страдает как бухгатерская, так и управленческая информация.
5. Ведение сегментарного учета и составления отчетности дожно происходить по определенной методике. Методика составления внешней сегментарной отчетности дожна состоять из следующих этапов:
- Определение необходимости составления сегментарной отчетности;
- сегментация хозяйственной деятельности;
- выделение отчетных сегментов;
- определение показателей сегментарной отчетности;
- установление формы сегментарной отчетности;
- отражение показателей по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности.
6. Ведение внешнего сегментарного учета и составление внешней сегментарной отчетности необходимо в соответствии с учетной политикой организации. Учетная политика организации является важнейшим фактором составления не только финансовой, но и сегментарной отчетности. Поэтому, при формировании учетной политики для целей сегментарного учета, необходимо учитывать отраслевые особенности Компании; риски и прибыли от производства товара (работы, услуги); риски и прибыли от деятельности том или ином географическом регионе.
В учетной политике для целей сегментарного учета необходимо отразить:
- Объект сегментарного учета;
- предмет сегментарного учета;
- порядок распределения доходов и расходов по сегментам;
- порядок применения трансфертных цен при внутрихозяйственных операциях;
- порядок составления внешней сегментарной отчетности.
7. Форма внешней сегментарной отчетности дожна содержать обобщающую информацию и максимально поно характеризовать деятельность сегментов. Форма внешней сегментарной отчетности дожна быть удобна для проведения анализа хозяйственной деятельности, который является одним из элементов в принятии управленческих решений.
8. Оценка сегментов деятельности является одним из ключевых факторов построения эффективной системы сегментарного учета и отчетности. Оценка деятельности сегмента предполагает определение вклада того или иного сегмента в финансовый результат всей Компании. Для того, чтобы оценка сегментов деятельности служила инструментом контроля необходимо выделить какие показатели будут являться основополагающими.
Следует заметить, что выбранные критерии оценки деятельности сегментов являются важным фактором для мотивации руководителей подразделений. Подчеркнем, что выбранные критерии оценки деятельности сегментов дожны отвечать интересам, прежде всего организации, а не отдельному сегменту.
9. Деление компании нельзя считать однозначно полезным. Для построения эффективной системы сегментарного учета и отчетности необходим тщательный и непрерывный анализ всех затрат и выгод, которые позволяют избежать различных организационных нагромождений, свойственных структурам, выстроенных из сиюминутных обстоятельств, а не в соответствии с продуманным планом действий.
Таким образом, разработанные рекомендации по ведению сегментарного учета и составлению сегментарной отчетности, для коммерческих организаций, позволяют получать допонительную информацию для принятия управленческих решений, как по всей организации, так и в разрезе различных сегментов деятельности. Кроме того, использование сегментарной отчетности в системе управления значительно расширяет возможности организаций в решении задач тактического и стратегического планирования в условиях рыночной экономики. Поэтому, наличие информации по сегментам позволяет руководителям компаний строить тактику, позволяющую эффективно функционировать в современных условиях хозяйствования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кутепов, Александр Сергеевич, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая, третья, четвертая (в редакции).
2. Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ О бухгатерском учете (в ред. Федерального закона от 03.11.2006г №183-Ф3)
3. Федеральный закон от 26.12.1995г №208-ФЗ Об акционерных общества
4. Федеральный закон от 08.02.1998г №14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью
5. Налоговый кодекс. Часть первая и часть вторая (в редакции).
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009г №22н)
7. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г № 115н)
8. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г №26н)
9. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина рф от 30.03.2001 г №26н (в ред. Приказа Минфина рф от 27.1 1.2006г№156н)
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г №156н)
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г №156н)
12. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г №11н (в ред. Приказа
13. Минфина РФ от 18.09.2006г №115н)
14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г №115н)
15. Концепция развития бухгатерского учета на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004г №180.
16. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. Ч Москва: Вершина. 2007 Ч 512с.: ил., табл.
17. Агафонова М.Н. Бухгатерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. Ч М.: РОСБУХ. ГроссМедиа, 2008.-704с.
18. Аборов Р.А. Бухгатерский управленческий учет. Москва: Дело и сервис, 2005г.
19. Анализ финансовой отчетности. Учебник под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, Москва, 2004г.
20. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. 352с.
21. Балалова Е.И. О системе сегментарного учета в торговле // Бухгатерский учет, 2007г. №6, с.75-76
22. Белоглазова Л.П. Сегментарный учет, отчетность и анализ в системе внутренних взаимоотношений организации / Дис. на соиск. уч. ст. к.э.н.-2003. с. 194 // Электронная библиотека www.diss.rsl.ru
23. Булеков О. Оптимизационный анализ как инструмент согласования управленческих решений // Предпринимательство, 2007г. №2, с.35-37
24. Бурцев В. Отчетность по бизнес-сегментам: анализ и перспективы // Бухгатерия и банки, 2006г. №7, с.56-58
25. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в условиях многоукладной экономики // Аудит, 2005г. №5, с.5-10
26. Брыкин А.В. Роль государственного регулирования в формированииконцепций развития логистики в компаниях на примере транспортного машиностроения // Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция, 2007г. №4, с.24-28
27. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Учет расчетов с филиалами / Бухгатерский учет 4-е изд. доп. и перераб. Ростов н/Д, 2007. - с.858
28. Бочаров С.Н. Организация взаимодействий поставщика и потребителя в рамках агропромышленной интеграции // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007г. №8, с.76-78
29. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгатерский учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 368с.
30. Бухгатерский управленческий учет. / Под ред. проф. Кизилова А.Н., проф. Богатой И.Н. Ростов /н/Д: Феникс, 2005 380с.
31. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие / Под общей ред. Г.В. Киселевой М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. - 524с.
32. Бясов К.Т. Роль стратегического управления в инвестиционной деятельности организации // Финансовый менеджмент, 2005г. №1, с. 1932
33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Бахрушина 4-е изд. стер. - М: Омега - Л., 2006г, 576с.
34. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / Бахрушина М.А. 2е изд. - М: Омега - Л. 2002г, 532с.
35. Вещунова Н.Л. Бухгатерский и налоговый учет: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 848с.
36. Войко Д. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности // Проблемы теории и практики управления, 2008г. №8, с.81-90
37. Воронов А.А. Финансовый анализ крупнейшего производственногосегмента гал. Препаратов // Экономический анализ: теория и практика, 2005г. №6, с.46-54
38. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. 3-е изд., стереотип. - М: Издательство Экзамен, 2008 - 188с.
39. Дежкина И. Оценка эффективности организационных структур управления // Проблемы теории и практики управления, 2008г. №5, с.80-85
40. Дзахмишева И.Ш., Яицкая Е.А. Оценка эффективности развития машиностроительного производства // Экономический анализ: теория и практика, 2005г. №13, с.9-16
41. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под ред. -Н.Д. Эриашвили М: Аудит, ЮНИТИ, 1998г. - 224с.
42. Егорова JI.B. О стратегическом управленческом учете в некоммерческих организациях // Бухгатерский учет, 2007г. №18, с.76-79
43. Ендовицкий Д.А., Соколов А.А. Стратегический анализ и моделирование развития организации с использованием информационной системы сегментарного учета // Экономический анализ: теория и практика, 2005г. №3, с.2-6
44. Ибрагимова Д.А. Отличительные особенности международного и российского стандартов представления внешней отчетности по сегментам //Аудит и финансовый анализ, 2007г. №2, с.25-30
45. Ибрагимова Д.А. Развитие учета и отчетности по сегментам // Бухгатерский учет, 2007г. №7, с.77-79
46. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000г. №5, с.56-59
47. Касьянова Г.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгатерского учета навстречу управленческому // Российский налоговый курьер, 2000г. №6, с.31-36
48. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятих потребительской кооперации: учебник, 3-е изд. доп. и перераб. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007г. Ч 480с.
49. Керимов В.Э. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов . 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2009. - 480с.
50. Клинов В.Г. Современные тенденции развития машиностроения в мире, США- и России // Российский внешнеэкономический вестник, 2007г. -№2, с. 18-25
51. Козенкова Т.А. Формирование финансовой стратегии в интегрированных предпринимательских структурах // Финансы, 2008г. -№8, с.66-70
52. Коваль JI.C. Учетная политика-организации. Ч М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.-328с.
53. Козенкова Т. Трансфертные цены в группе компаний // проблемы теории и практики управления, 2007г. №2, с.49-58
54. Козлюк Н.В., Угримова С.Н. Управленческий учет: Учебное пособие / Н.В. Козлюк, С.Н. Угримова, Ростов-н/Д Феникс, 2006. - 272с.
55. Козырева Т.В. Управленческий учет в туризме. Ч М: Финансы и статистика, 2005 160с.: ил.
56. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 448с.
57. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгатерский учет 2007г. №1, с.77-78
58. Куликова Л.И., Коврижных О.Е. Учетная информация по сегментам при совместном использовании активов // Бухгатерский учет 2005г. №20, с.23-27
59. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 360с.
60. Ларионов А.Д., Корзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгатерскаяфинансовая отчетность: учебное пособие / А.Д. Ларионов (и др.) под ред. А.Д. Ларионова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 208с.
61. Лермонтов Ю.М. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения: перспективы совершенствования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет, 2008г. №6, с. 84-88
62. Лесняк В.В. Система производственных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии // Экономический вестник Ростовского государственного университета, 2006г. №1, с. 1117
63. Лупикова Е.В. История бухгатерского учета: уч. пособие / Лупикова Е.В. 2-е М.: КНОРУС - 240с.
64. Лысенко Ю. Система стратегического управления хозяйствующими субъектами // Экономика сельского хозяйства России, 2006г. №3, с. 14
65. Львова Д.А. Управленческий учет в конце 19-начале 20 века. // Бухгатерский учет 2006г. №17, с.51-57
66. Мазова С.В. Управленческий учет в оптовой торговле // Научная жизнь, 2007г. №8, с.65-70
67. Мизиковский Е.А, Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгатерском учете // Аудиторские ведомости 2007г. № 11, с.40-49
68. Мирошниченко Т.В. Организация и методика сегментарного учета в промышленности / Дис. на соиск. уч. ст. к.э.н.-М.: 2003. с. 165 // Электронная библиотека www.diss.rsl.ru
69. Никитинская Ю.В. Использование условий регионального размещения транснациональных финансово-промышленных групп в развитии машиностроительного комплекса России // Региональная экономика: теория и практика, 2007г. №5, с. 18-26
70. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М: Финансы и статистика, 1993г. - 128с.
71. Никольская В. Стратегия спасения // Большой бизнес, 2008г №4, с.84-89
72. Палий В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование // Бухгатерский учет, 2007г. №23, с.60-65
73. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. Зе изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА, 2008. - 512с.
74. Патров В.В. Отражение в бухгатерской отчетности информации по сегментам // Бухгатерский учет, 2000г. №21, с.15-17
75. Парушина Н.В. Составляем годовую отчетность // Бухгатерский учет, 2003г. №2, с.21-24
76. Пласкова Н.С. Качественные характеристики и аналитические критерии оценки результативности бизнеса // Аудит и финансовый анализ, 2008г. -№2, с.285-293
77. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности / учебное пособие М: Кнорус - 2007г. - 320с.
78. Пожидаева Т.А. Формирование и анализ сегментарной отчетности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2007г. № 2, с.27-34
79. Попова JT.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учеб. пособие / Попова JI.B, Маслова И.А, Константинов В.А, Коростекин М.М. М: Дело и Сервис, 2007 -224с.
80. Применение МСФО: в 3 частях: перевод с английского / М. Дейвис, М. Бонэм, М. Кертис и др. 2-е изд. стер. М: Альпина Бизнес Букс, 2008г.
81. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие вузов / Радченко Ю.В. изд. 2-е, доп. - Р/н/Д: феникс, 2007г.
82. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет, 2000г. №20, с.58-63
83. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете // Бухгатерский учет, 2008г. №4, с.69-71
84. Рогуленко Т.М. Бухгатерский учет / учебник Т.М. Рогуленко, П.Х. Харьков. 2е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2007. -368с.: ил.
85. Ростокин Д.Г. Применение концепции стратегического управления для построения стратегии развития промышленного предприятия // Менеджмент, 2005г. №12, с.33-37
86. Сапожникова Н.Г. Бухгатерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008 - 464с.
87. Семенов И. Стратегическая сегментация рынка организации // Маркетинг, 2004г. №4, с. 111-122
88. Слонов Н. Структурный анализ управленческого решения // Проблемы теории и практики управления, 2009г. №1, с.97-105
89. Слуцкин M.JI. Сегментарный анализ как инструмент контролинга // Аудитор, 2005г. №6, с.24-28
90. Соколов А.А. Происхождение и сущность понятийного аппарата сегментарного учета и отчетности // Аудитор, 2003г №9, с.9-12
91. Соколов А.А. Основы формирования внутренней сегментарной отчетности коммерческой организации // Аудитор, 2004г. -№11, с.22-26
92. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия // Аудитор, 2005 г. №8, с. 12-21
93. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. Ч М: Финансы и статистика, 2004г.-228с.
94. Соколов А.А. Формирование и методика анализа сегментарной отчетности металургических компаний / Дис. на соиск. уч. ст. к.э.н.-М.: 2001. с.201 // Электронная библиотека www.diss.rsl.ru
95. Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгатера, 2006г. №19, с. 13-16
96. Соснаускене О.И., Драгункина Н.В. Финансовый анализ организации по данным бухгатерской (финансовой) отчетности. Издательство Экзамен. Москва, 2008г, с.5-17
97. Социально экономическое положение Ростовской области в январе Ч декабре 2007 года: Доклад / Ростовстат. - Ростов н/Д, 2007, - 346с.
98. Социально экономическое положение Ростовской области в январе Ч декабре 2006 года: Доклад / Ростовстат. - Ростов н/Д, 2006, - 337 с.
99. Социально экономическое положение России 2006 год, Федеральная Служба Государственной Статистики
100. Социально экономическое положение России 2007 год, Федеральная Служба Государственной Статистики
101. Соломатин А.Н. Формирования оптимального состава бизнес-единиц компании с учетом стратегий их развития // Информационные технологии, 2008г. №2, с. 17-23
102. Столярова М.А. Центры ответственности: сущность и необходимость создания // Экономический анализ: теория и практика, 2007г. №16, с. 17-22
103. Сухарев О. Инвестиции в создание новой техники // Инновации в России, 2007г. -№Ц, с.8-15
104. Тейлор Ф. Менеджмент / Ф. Тейлор; Пер. с англ. А.И. Зак. М.: Изд-во журн. Контролинг, 1992г. - 137с.
105. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета // Все для бухгатера, 2007г. №11, с.41-53
106. Ткач В.И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Уч. пособие / В.И. Ткач, О.И. Гончаренко. Ростов н/Д: Март, 2004. - 160с.
107. Юб.Тодорова О.И. Анализ финансовой отчетности. Методические рекомендации. Ростов-на-Дону, 2005г.
108. Управленческий учет: Учебник /А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова и др.; Под ред. А.Д. Шеремета 4-е изд., доп. и перераб. - М: Инфра-2009-429с.
109. Управленческий учет: Учебник /Под ред. А.Д. Шеремета 2-е изд., испр. - М: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004 - 512с.
110. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Козин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. -480с.
111. Федорович Т.В. Сегментная отчетность транспортной корпорации // Бухгатерский учет, 2008г. №13, с.68-72
112. Ш.Харакоз Ю.К. Тенденции развития системы управленческого учета // Аудит и финансовый анализ, 2007г. №2, с. 15-19
113. Харисова Ф.И., Часовская М.Н. Аудит сегментарной отчетности // Аудит и финансовый анализ, 2008г. №1, с. 158-173
114. Харисова Ф.И. Новое в учете сегментной информации // Бухгатерский учет, 2007г. №22, с.69-72
115. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М: Финансы и Статистика, 2004г., с.58-66
116. Хоргрен Ч., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч. Хорнгрен, Д. Фостер; Пер. с англ; Под. ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статичтика, 2000г. - 416с.
117. Часовская М.Н. Автоматизация аудита консолидированной и сегментарной отчетности и основные направления ее совершенствования // Аудит и финансовый анализ, 2008г. №3, с.472-476
118. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментарной отчетности // Аудиторские ведомости, 2008г. №6, с.61-68
119. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // Все для бухгатера, 2007г. №13, с.38-42
120. Чорсович Н., Бошкович Р. Бухгатерские данные при принятии управленческих решений в системе менеджмента качества // Стандарты и качество, 2008г. №12, с.69-71
121. Шарафанова Е.Е. Стратегия управления организацией: эволюция или революция? // Инновации, 2005г. №7, с.21-25
122. Шинкоренко П. Стратегия страны основа развития компании // Проблемы теории и практики управления, 2008г. - №7, с.117-125
123. Широбоков В.Г., Костева Н.Н. и др. Проблемы становления и развития управленческого учета в России // Бухгатерский учет, 2007г. №1, с.62-67
124. Шумилина В.Е. Организация управленческого учета по сегментам и видам деятельности // Бухгатерский учет, 2007г. №17, с.67-69
125. Энтони, Роберт. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Д. Рис; Предислов. A.M. Петрачкова М: Финансы и статистика, 1993г. -557с.
126. Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России // Аудиторские ведомости, 2007г.-№11, с.58-68
Похожие диссертации
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации
- Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства
- Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета на промышленных предприятиях
- Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли
- Стратегический инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций