Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Заборских, Наталья Петровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства"
На правах рукописи
Заборских Наталья Петровна
Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2005
Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Романов Анатолий Николаевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна, кандидат экономических наук, профессор Чайковская Любовь Александровна
Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт
Министерства финансов Российской Федерации
Защита состоится 2005г. в часов на заседании диссерта-
ционного совета К 212.040.03 при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института
Автореферат разослан^'^>^е^/'^^2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета, _
д.п.н., профессор ^ -Ю А.И.Пилипенко
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСЛЕДОВАНИЯ
Актуальность темы исследования. В большинстве муниципальных образований Российской Федерации активно продожается реформирование жилищно-коммунального сектора, преследующее цели повышения эффективности, устойчивости и надежности функционирования жилищно-коммунальных систем жизнеобеспечения населения, привлечения инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшения качества услуг с одновременным снижением нерациональных затрат и оказания адресной социальной защиты потребителей при оплате жилищно-коммунальных услуг. В условиях критического финансового положения значительной части муниципальных предприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, и убыточности их деятельности актуальной является задача совершенствования их организационно-управленческих и финансовых механизмов в целях обеспечения эффективного функционирования. Обеспечение эффективной деятельности организаций жилищно-коммунального хозяйства дожно достигаться не столько посредством повышения тарифов до уровня поного возмещения себестоимости услуг населением, но и путем преобразования системы их управления. Предполагаемые преобразования требуют использования новых подходов к информационному обеспечению процесса принятия управленческих решений.
Информационная база управления жилищно-коммунальным хозяйством в настоящее время не в поной мере соответствует современным требованиям. Учетные системы исследуемого сектора экономики преимущественно опираются на традиционно сложившуюся систему документации, ориентированную на обеспечение информационных потребностей внешних пользователей. Системно организованный управленческий учет, ориентированный на информационную поддержку принимаемых управленческих решений, при этом отсутствует. Дефицит оперативной и релевантной информации о хозяйственной деятельности исключает возможность своевременного выявления резервов сокращения
расходов и оптимизации финансового
словливает развитие научного и практического интереса к исследованию проблемы постановки на предприятиях жилищно-коммунального сектора системы управленческого учета, в котором формируется основная информация, необходимая для реализации целевых управленческих задач.
Актуальность постановки действенной системы управленческого учета
в жилищно-коммунальных организациях и недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов исследуемой проблемы определили выбор темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является обобщение и развитие теоретических положений, методических и организационных вопросов управленческого учета и анализа, а также разработка практических рекомендаций по внедрению и функционированию управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства.
Для достижения обозначенной цели в работе поставлены и решены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:
Х систематизировать теоретико-методологические и организационно-методические подходы к организации управленческого учета в системе функционирования предприятий жилищно-коммунальной сферы хозяйствования;
Х проанализировать и оценить действующий уровень развития управленческого учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в исследуемом регионе;
Х предложить классификационную систему факторов, оказывающих влияние на постановку управленского учета и оценить степень их значимости в организации управленческого учета жилищно-коммунальной сферы хозяйствования;
Х обосновагь рекомендации по решению организационных вопросов постановки управленческого учета и его регламентации, а также по созданию финансовой структуры в целях организации учета по центрам ответст-
венности;
Х разработать методику учета доходов и расходов по центрам финансовой ответственности и иным признакам, формы внутренней отчетности для организаций жилищно-коммунального хозяйства;
Х сформулировать рекомендации по организации бюджетирования деятельности предприятий жилищно-коммунального сектора экономики;
Х разработать методику анализа данных внутренней отчетности для обоснования управленческих решений по оценке результатов деятельности центров ответственности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации и ведения бухгатерского управленческого учета и анализа на предприятиях жилищно-коммунальной сферы. Объектом исследования является хозяйственно-финансовая деятельность муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства на современном этапе развития российской экономики.
Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования вопросов теории и практики постановки управленческого учета автор опирася на труды зарубежных и отечественных специалистов в области учета и анализа: Бабаева Ю.А., Бахрушиной М.А., Друри К., Вандер Вила Р., Гиляровской JI.T., Ивашкевича В. Б., Ивановой М.А., Карповой Т.П., Керимо-ва В.Э., Кондракова Н.П., Ластовецкого В.Е., Манна Р., Майера Э., Николаевой O.E., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Палия В.Ф., Подольского В.И., Поляковой С.И., Романова А.Н., Соколова Я.В., Фостера Дж., Хорнгрена Ч.Т., Чайковской Л.А., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В. и др.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов жилищно-коммунального комплекса, инструктивные материалы, данные бухгатерской, статистической, внутренней отчетности, плановых до-
кументов и учетных регистров отечественных предприятий жилищно-коммунальной сферы, материалы периодической печати. Кроме того, в целях изучения практических примеров постановки управленческого учета, привлекались материалы организаций других отраслей экономики Красноярского края.
Методологической базой работы является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция, комплексный и системный подходы. В диссертационном исследовании использованы статистические методы обработки данных, а также приемы общего и факторного экономического анализа. Расчеты проведены с использованием программного продукта фирмы Microsoft - Excel.
Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов постановки управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства, как важного инструмента совершенствования информационного обеспечения управления на микроуровне.
В частности, в процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:
Х сформулированы задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунального сектора экономики, предложен перечень сбалансированной системы показателей для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
Х дана оценка состояния и направления развития управленского учета на современном этапе в организациях жилищно-коммунального хозяйства, предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выявлением их особенностей и значимости для постановки управленческого учета в исследуемом секторе экономики;
Х предложены этапы постановки управленческого учета с перечнем документов, регламентирующих основные элементы его организации;
Х обоснована структура центров финансовой ответственности и детализация мест возникновения затрат в жилищно-коммунальных организа-
Х разработан рабочий план счетов, предусматривающий возможность организации управленческого учета доходов и затрат на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
Х сформирована система показателей и разработаны формы управленческой отчетности центров финансовой ответственности для организаций жилищно-коммунальной сферы;
Х предложена методика организации бюджетирования и анализа данных, генерируемых в системе управленческого учета для обоснования управленческих решений, направленных на повышение результативности функционирования исследуемых субъектов хозяйствования. Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию управленческого учета в организациях жилищно-коммунальной сферы. Реализация предложений по методике внедрения и функционирования управленческого учета позволит хозяйствующим субъектам этой отрасли повысить эффективность управления, направленного на улучшение финансовых результатов и укрепление их финансового положения, посредством совершенствования информационного обеспечения принимаемых управленческих решений на уровнях как высшего менеджмента, так и основных структурных единиц.
Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, углубляют и систематизируют знания в области применения управленческого учета. Теоретические разработки диссертации могут быть использованы для развития ряда учебных курсов: Управленческий учет, Экономический анализ и других. Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, являются базой для дальнейших научно-практических разработок в области реализации механизмов информационного обеспечения управления жилищно-коммунальным хозяйством в современной ситуации.
Апробация результатов исследования. Рекомендации по внедрению рабочего плана счетов, форм внутренней управленческой отчетности, орга-
низации учета по центрам ответственности, применению методики внутреннего анализа финансовых показателей прошли апробацию в муниципальном предприятии №4 жилищного хозяйства Кировского района г. Красноярска.
Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах объемом 3,85 п.л., использованы при разработке учебного курса Управленческий учет кафедрой бухгатерского учета Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Красноярский государственный торгово-экономический институт и в процессе подготовки профессиональных бухгатеров при учебно-методическом центре №003 Красноярского института профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 166 страниц, 20 рисунков и 16 таблиц.
Во введении обоснована цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Концепция управленческого учета как системы информационного обеспечения менеджмента организаций жилищно-коммунального хозяйства исследованы концептуальные основы управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве (ЖКХ), сформулированы базовые теоретические положения, определившие логику и направления дальнейшего исследования в части развития методических и организационных аспектов, а также формирования практических рекомендаций по постановке управленческого учета на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги (ЖКУ). В частности, раскрыты: сущность и назначение управленческого учета; значение и задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунального сектора с учетом особенностей экономического механизма их функционирования; содержание управленческой информации и инструменты управленческого учета в организациях ЖКХ, включая сбалансированную систему показателей.
Во второй главе Организационные аспекты управленческого учета в
жилищно-коммунальном хозяйстве проведена диагностика текущего состояния учетной системы предприятий, оказывающих ЖКУ, в целях определения приоритетных направлений ее реформирования; исследованы вопросы организации и регламентирования управленческого учета, разработана методика формирования финансовой структуры и организации учета по центрам ответственности на предприятиях данной отрасли.
В третьей главе Методические аспекты системы управленческого учета, бюджетирования и управленческого анализа в жилищно-коммунальном хозяйстве. разработаны методические рекомендации по отражению на счетах управленческого учета доходов и затрат, постановке бюджетирования и аналитической обработке информации управленческого учета в целях ее использования при принятии управленческих решений.
В заключении обобщены выводы и предложения, сформулированные по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ
НА ЗАЩИТУ
Сущность, задачи и инструменты управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве
Управленческий учет рассматривается в работе как система сбора, регистрации, обобщения, подготовки, интерпретации и представления данных, используемых для внутрифирменного планирования, принятия стратегических и тактических управленческих решений, контроля и регулирования деятельности менеджерами предприятия и его подразделений (бизнес-сегментов) по таким объектам, как ресурсы, процессы хозяйственно-производственной деятельности, затраты и доходы. При этом полученная информация может регистрироваться как с использованием принципа двойной записи на счетах бухгатерского учета, так и без такового.
В качестве основных задач управленческого учета в организациях жи-
лищно-коммунального сектора с учетом специфики их деятельности, в работе выделены следующие:
Х стратегическое и текущее планирование финансовых и ключевых нефинансовых показателей по предприятию в целом и центрам ответственности;
Х учет затрат по центрам ответственности, статьям калькуляции, видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг, видам затрат по связи с объемом услуг (переменные и постоянные);
Х учет доходов по центрам ответственности и видам оказываемых ЖКУ;
Х исчисление поной фактической себестоимости и финансового результата по видам оказываемых ЖКУ;
Х контроль экономических результатов деятельности и денежных потоков предприятия и центров ответственности;
Х анализ плановых и фактических данных в целях экономического обоснования эффективности принимаемых управленческих решений;
Х анализ отклонений фактических значений финансовых и нефинансовых показателей от стратегических и текущих планов в целях оценки деятельности предприятия и его центров ответственности.
Существенное внимание в диссертационной работе уделено такому инструменту управленческого учета, как сбалансированная система показателей. Работа содержит разработанный перечень сбалансированной системы показателей для разных уровней иерархии управления жилищно-коммунальных организаций, охватывающий такие аспекты деятельности, как финансы, бизнес-процессы и производство, потребители, обучение (персонала) и перспективы роста. Согласно концепции сбалансированной системы показателей управленческий учет формирует информацию о ключевых количественных показателях, отражающих основные аспекты деятельности организации, поскольку стабильный общий рост эффективности бизнеса может быть достигнут только при сбалансированном развитии организации по всем направлениям, при наличии взаимной связи и влияния показателей.
В начале каждого финансового года необходимо формирование целей деятельности на данный период с определением количественных оценок по контролируемым показателям сбалансированной системы, а также разработкой плана мероприятий по их достижению в разрезе центров ответственности. Сис- тема управленческого учета организаций также обеспечивает формирование
информационного массива по включенным в систему показателям. Ряд показа-Х телей системы (нефинансовых и финансовых) не подлежит бухгатерскому
учету, а соответственно информация по ним дожна накапливаться в оперативном порядке в каждом подразделении с обобщением по организации в целом. Информация, накапливаемая в регистрах управленческого учета, подлежит обобщению и отражению в формах внутренней отчетности по каждому подразделению. Ключевые показатели предложенного перечня (например, затраты, поступление дебиторской задоженности, количество жалоб потребителей, число аварийных ситуаций) целесообразно контролировать на еженедельной или ежедекадной основе.
Диагностика текущего состояния системы управленческого учета
организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги Обследование существующей системы учета, планирования и анализа финансовых и нефинансовых показателей производственных жилищных ре-монтно-эксплуатационных трестов (ПЖРЭТ) г. Красноярска (11 предприятий) проводилось на базе анкетирования бухгатеров, специалистов отделов планирования, менеджеров верхнего и среднего звена, являющихся основными потребителями информации управленческого учета, а также личных наблюдений. Как показывают результаты опросов (рис.1), существуют значительные неиспользованные резервы совершенствования информационной системы.
По данным диагностики постановки управленческого учета выявлен ряд
1 - Эффективность применяемой методики планирования финансовых показателей;
2 - Востребованность данных бухгатерского учета при планировании деятельности;
3 - Востребованность данных бухгатерского учета в целях принятия управленческих решений оперативного характера;
4 - Оперативность обработки данных бухгатерией,
5 - Достаточность данных, отражаемых в формах внутренней отчетности для текущего управления;
6 - Соответствие регулярности составления внутренних отчетов потребности управления,
7 - Эффективность системы оповещения о критических отклонениях от плановых показателей.
Рис. 1. Визуализация ответов на вопросы по опенке системы управленческого учета и планирования организаций ЖКХ г. Красноярска
слабых сторон, систематизированных в табл. 1. На базе полученных результатов сформулированы следующие приоритетные направления реорганизации управ-ленче ского учета, в соответствии с которыми построено дальнейшее исследование: 1) формирование финансовой структуры организации, структурирование центров финансовой ответственности (ЦФО); 2) повышение оперативности обработки первичных документов, формирования учетных регистров и представления внутренних отчетов; 3) совершенствование перечня и содержания внутренних отчетов, представляемых экономическими службами управленческому звену; 4) обеспечение регулярности представления внутренних отчетов по ключевым показателям, подлежащим оперативному контролю; 5) развитие применяемой методики планирования финансовых показателей, внедрение системы бюджетирования; 6) совершенствование системы оперативного контроля испонения плановых показателей и порядка оповещения соответствующих дожностных лиц о критических отклонениях; 7) комплексная автоматизация управленческого учета.
Таблица 1
Обобщение результатов диагностики постановки управленческого учета муниципальных предприятий, оказывающих ЖКУ, г. Красноярска
Этап диагностики Слабые стороны
1. Анализ наличия (и постановки) стратегического планирования Х Отсутствие формализации процесса стратегического планирования; Х Отсутствие количественно выраженных стратегических целей
2. Оценка системы управления (распределение пономочий и ответственности по уровням управления, взаимодействие структурных подразделений) Х Нерациональное распределение подразделений и отделов по звеньям управления. Превышение предела структурных подразделений, подчиненных одному субъекту управления по некоторым звеньям Х Слабая интеграция деятельности подразделений и отделов Х Излишняя централизация управления, отсутствие центров финансовой ответственности Х Отсутствие идентификации ответственности за общехозяйственные расходы
3. Анализ системы мотивации структурных подразделений и персонала Отсутствие мотивации сокращения затрат ниже планового уровня и повышения качества оказываемых услуг
4. Анализ системы учета (бухгатерского и оперативного) на предмет содержания, регулярности и оперативности учета и предоставления информации. Изучение документооборота Х Дефицит релевантной информации, представляемой руководителям разных уровней, в легко доступной для понимания форме Х Низкая оперативность обработки первичных документов и формирования обобщающих регистров и отчетности Х Недостаточная регулярность представления данных Х Отсутствие учета затрат в разрезе условно-переменных и условно-постоянных Х Отсутствие графиков документооборота
5. Изучение организации и содержания плановой и аналитической работы, распределения функций учета, планирования и анализа между экономическими службами Х Недостатки методики планирования затрат Х Отсутствие применения системы бюджетирования Х Слабая интеграция деятельности бухгатерии и отдела экономического анализа и прогнозирования Х Использование устаревших Положений о функциональных службах и дожностных инструкций
6. Идентификация перечня показателей хозяйственно-финансовой деятельности, информация по которым регулярно предоставляется экономическими службами менеджерам в целях поддержки принятия управленческих решений Х Отсутствие регулярно представляемых внутренних отчетов о финансовых показателях деятельности подразделений Х Представление информации менеджерам среднего и нижнего уровней только по запросу в произвольной форме
7. Определение уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия управленческих решений Х Отсутствие программных продуктов по планированию и анализу Х Неавтоматизированный процесс формирования отраслевой отчетности и внутренних отчетов
Методика организации и регламентации управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве
Организация управленческого учета в работе исследуется как система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации для принятия управленческих решений и контроля за их выпонением. В работе предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выявлением их особенностей и значимости для постановки управленческого учета в исследуемом секторе экономики. На базе экспертных оценок установлено, что основными факторами, определяющими условия и элементы построения учетного процесса на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, являются следующие: 1) в части внешних Ч уровень развития отрасли; 2) в части внутренних Ч организационные и кадровые факторы, а также такие факторы, как состав оказываемых услуг и тип производства. Особенности проявления влияния указанные факторов на каждом конкретном предприятии дожны быть учтены при разработке проекта реорганизации системы его управленческого учета.
В широком смысле в диссертации трактуется организация управленческого учета как система, включающая следующие элементы: перечень показателей для управления; структура ЦФО; закрепление функций ведения управленческого учета за подразделениями и рабочими местами; процедуры сбора, регистрации и обобщения информации для управления; порядок отражения данных на счетах управленческого учета; процедуры формирования управленческой отчетности; процедуры анализа, контроля и принятия решений на базе информации управленческого учета; автоматизация управленческого учета. В узком смысле ведение управленческого учета предложено рассматривать как организационные процедуры, регламентирующие вопросы сбора, обработки и представления данных для информационного обеспечения менеджеров и закрепленные во внутренних нормативных документах, примерный перечень которых представлен в табл.2.
Таблица 2
Перечень документов, регламентирующих организацию управленческого учета
Элементы организации управленческого учета Регламентирующие документы
Система показателей для управления Х Таблица сбалансированной системы показателей
Структура центров финансовой ответственности Х Положение о финансовой структуре
Закрепление функций ведения управленческого учета за подразделениями и рабочими местами Х Положения о функциональных отделах экономического профиля Х Дожностные инструкции управленческого звена и сотрудников экономического профиля
Процедуры сбора, регистрации и обобщения информации для управления Х Положение по управленческому учету и отчетности Х Управленческая учетная политика Х Классификаторы объектов учета Х Альбом форм документов Х График управленческого документооборота Х Технологические карты формирования документов в подразделениях Х Технологические карты обработки информации Х Номенклатура дел и порядок текущего хранения документов
Порядок отражения информации на счетах управленческого учета Х Управленческий план счетов Х Альбом типовых проводок
Процедуры формирования управленческой отчетности Х Положение по управленческому учету и отчетности Х Организационный и временной регламенты составления и представления управленческих отчетов Х Альбом унифицированных форм отчетов
Процедуры анализа, контроля и принятия решений на базе информации управленческого учета Х Положение о нормировании затрат Х Положение о бюджетировании Х Положение о системе внутреннего контроля Х Дожностные инструкции Х Методики проведения анализа
Автоматизация управленческого учета Х Техническое задание
В качестве основных особенностей предлагаемого в работе варианта ор-
ганизации управленческого учета в ЖКХ следует выделить следующие: 1) использование сбалансированной системы показателей; 2) наделение функциями ведения управленческого учета сотрудников (или групп сотрудников) различных служб и подразделений в зависимости от объектов учета; 3) формирование аналитических данных в разрезе следующих основных признаков: виды услуг, клиентов, центров финансовой ответственности, доходов и затрат, статьи калькуляции себестоимости; 4) использование единого плана счетов (с разграниче-
нием представления информации) на базе плана счетов финансового учета с введением субсчетов и аналитик (уровней детализации) либо применения группы 30-х счетов для учета по центрам ответственности; 5) автоматизация управленческого учета на базе программных продуктов с однократным вводом первичных документов в информационную базу и кодировкой каждой операции как в соответствии с планом счетов, так и классификаторами управленческого учета, а также с последующим формированием как регистров финансового учета, так и внутренних отчетов с информацией финансового характера. Предлагаемый автором для использования в организациях, оказывающих ЖКУ, вариант закрепления функций, связанных с ведением управленческого учета, представлен в табл.3.
Таблица 3
Матрица распределения функций, связанных с ведением управленческого учета
Функции, связанные с ведением управленческого учета
Формирование бюджетов ЦФО
Консолидация бюджетов ЦФО, формирование финансовых бюджетов и мастер-бюджета
Планирование доходов и себестоимости по видам услуг_
Оперативный учет затрат в целях контроля соблюдения бюджета
Бухгатерия
Отдел экономического анализа и планирования
Экономисты (или руководители) ЦФО
Учет доходов и затрат по видам услуг, ЦФО и другим признакам
Калькулирование себестоимости продаж по видам услуг
Калькулирование себестоимости содержания 1 м2 площади_
Формирование внутренних отчетов
Анализ отклонений от плановых (бюджетных) показателей ЦФО
Анализ отклонений от сметы себестоимости по видам услуг_
Операционный анализ
Формирование финансовой структуры по центрам ответственности организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги
В целях организации управленческого учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО) в жилищно-коммунальных предприятиях в процессе проведенного диссертационного исследования получены следующие результаты: уточнено понятие центра ответственности и разработаны перечень требований к его формированию; предложены классификация видов ЦФО; обоснована структура центров финансовой ответственности; предложена и апробирована методика организации учета по ЦФО на материалах предприятия, оказывающего жилищно-коммунальные услуги; представлен пакет внутренних отчетов ЦФО.
Центр ответственности следует определять как подразделение либо сегмент организации, возглавляемый менеджером, несущим ответственность за финансовые и нефинансовые показатели его деятельности в условиях децентрализации управления организацией в рамках предоставленных пономочий.
Причем центры финансовой ответственности дожны управляться, а их деятельность - оцениваться на основе показателей сбалансированной системы, которая содержит и традиционные финансовые показатели (доходы, затраты, результаты). Требования к формированию центров ответственности и постановке учета по ЦФО представлены в табл.4.
Таблица 4
Требования к формированию центров ответственности и _постановке учета по ЦФО _
Требования к формированию ЦФО Требования к постановке учета по ЦФО
> Согласование (что, однако, не означает тождественности) центров ответственности с производственной и организационной структурой; > Предоставление руководителям ЦФО самостоятельности в пределах делегированных пономочий путем децентрализации прав и ответственности за определенные операции на внутрифирменном и внешнем по отношению к фирме рынке, т.е. придание подразделениям (сегментам) статуса центров ответственности определенного вида; Х Персонификация регистрируемых в управленческом учете финансовых показателей (а также нефинансовых в условиях применения сбалансированной системы показателей); Х Обеспечение регистрации финансовой информации о деятельности ЦФО на счетах управленческого учета;
Требования к формированию ЦФО Требования к постановке учета по ЦФО
> Четкое определение сферы пономочий и ответственности менеджера ЦФО: менеджер дожен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать; > Организация и оценка деятельности ЦФО на базе планов (бюджетов) при персональном участии менеджера центра ответственности в проведении экономического анализа и составлении бюджетов (планов) по ЦФО. Х Соблюдение оптимальной степени детализации учитываемых по центру показагелей, которая дожна быть достаточной для анализа, но не избыточной, для избежания излишней трудоемкости учета; Х Установление для каждого центра ответственности форм внутренней отчетности.
Финансовая структура, определяемая как набор бизнесов и (или) других
сфер финансовой ответственности (за доходы, затраты, прибыль, инвестиции), распределенных между структурными подразделениями (сегментами), выступающими в качестве объектов управленческого учета, для каждой организации являв! ся индивидуальной, тем не менее, процесс организации учета по центрам ответственности и формирования финансовой структуры, может быть формализован и представлен в виде последовательности ряда этапов (рис. 2).
Рис.2. Этапы создания финансовой структуры и организации учета
по центрам ответственности
В рамках практической апробации разработанной методики была усовершенствована организационная и сформирована финансовая структура одного из муниципальных предприятий г.Красноярска (рис.3). На базе системы сбалансированных показателей в процессе исследования разработан перечень форм отчетов ЦФО для данного предприятия (с указанием содержания форм, ответственных за составление, периодичности формирования и пользователей отчетов). Методические подходы к отражению на счетах управленческого
учета доходов и затрат В работе предложена структура счетов доходов по видам деятельности в разрезе ЦФО, видов услуг и клиентов, а также разработаны методы отражения на счетах бухгатерского учета затрат жилищно-коммунальных организаций в разрезе ЦФО: 1) на субсчетах типового плана счетов по таким аналитическим признакам, как: виды услуг; виды выпоненных работ по каждой услуге; статьи затрат; и 2) с использованием группы 30-х счетов по потребленным ресурсам ЦФО.
В первом варианте получение информации о составе затрат и доходов в учетной системе реализуется путем организации аналитического учета на субсчетах. В целях обеспечения накопления данных по каждому ЦФО и статьям затрат в течение года при соблюдении требования ежемесячного закрытия счетов 25 и 26, а также списания себестоимости выпоненных работ и оказанных услуг со счета 20, рекомендуется в управленческом плане открытие к счетам: 20 субсчета 9999 Распределение и закрытие счета 20; 25 субсчета 9999 Распределение и закрытие счета 25, 26 субсчета 9999 Распределение и закрытие счета 26, выпоняющих функции, аналогичные субсчету 9 счетов 90 и 91 типового счетного плана.
Жилищяо-эксплуатационные участки№№ 1-11
Служба обслуживания лифтов
ЦФО №№ 1-11
ЦФО № 12
Я) тз з *
з 2 ? I
з
W о Н н w
Ilex поготовки производства
Автотпанспоотный цех
Столярный пех
Ремонтно-строительный участок
Электоонех
Цех вспомогательного производства
Аваоийно-оемонтная служба
Отдел материально-технического обеспечения
g1 * а з '
9 8 з "Я
I illsg
2 | " s 3
ИФО№ 13
ЦФО №14
ЦФО №15
ЦФО № 16
ЫФО № 17
ЦФО №18
ИФО № 19
ЦФО № 20
ЦФО № 22
Второй предлагаемый вариант отражения данных о затратах по ЦФО (рис.4) предусматривает одновременную регистрацию и накопление данных как в разрезе видов услуг, так и в разрезе ресурсов, потребляемых центрами ответственности, что позволяет осуществлять контроль за эффективностью использования ресурсов каждым ЦФО и выявлять резервы сокращения затрат
за счет улучшения использования ресурсного потенциала.
Рис. 4. Схема отражения затрат по потребленным ресурсам ЦФО с использованием счетов 30-39
Организация бюджетирования жилищно-коммунальных предприятий
Бюджетирование являясь одной из составляющей управленческого учета, способствует более эффективному управлению организацией и ее ЦФО, на основе разработки и утверждении бюджетов, организации текущего контроля их соблюдения, анализа отклонений от бюджетных показателей и регулирования деятельности ЦФО и организации в целом с целью достижения намеченных результатов. Внедрение бюджетирования позволяет улучшить контроль и мотивацию деятельности ЦФО, а также повысить эффективность управления
финансовыми ресурсами. В процессе исследования предложена схема генерального бюджета организаций ЖКХ; обоснованы рекомендации по регламентации бюджетирования и распределению функций, связанных с бюджетированием; предложены поэтапная процедуры организации работ по постановке бюджетирования с перечнем регламентирующих документов (табл.5).
Таблица 5
Этапы работ по организации бюджетирования в ЖКХ__
Этапы работ Документы Результаты
1. Разработка системы контрольных показателей ЦФО Положение о финансовой структуре предприятия Система показателей деятельности ЦФО
2. Разработка схемы генерального бюджета Схема генерального бюджета Определение видов операционных и финансовых бюджетов и бюджетов нефинансовых показателей и взаимосвязи между ними
3. Разработка системы бюджетных форм мастер-бюджета Х Положение о системе бюджетирования Х Комплект бюджетных форм Определение формата и содержания каждого операционного и финансового бюджета, а также бюджетов нефинансовых показателей
4. Разработка методики запонения бюджетных форм мастер-бюджета Х Комплект бюджетных форм Х Положения по отдельным бюджетам Определение формата, содержания и методики расчетов показателей каждой бюджетной формы
5. Разработка бюджетов ЦФО Комплект бюджетных форм Определение формата, содержания и методики расчетов показателей каждой бюджетной формы ЦФО
6 Разработка схемы консолидации бюджетов ЦФО Х Схема консолидации Х Положение о системе бюджетирования Определение порядка консолидации бюджетов, видов сводных бюджетов
7. Разработка регламентов взаимодействия Положение о системе бюджетирования Определение документооборота и ограничений доступа к информации
8. Разработка форм бюджетного контроля Положение о системе бюджетирования Сиситематизация форм контроля за составлением бюджетов и форм отчетов о их выпонении; соблюдением методики анализа план-факт отклонений
9. Распределение функций, связанных с эксплуатацией системы бюджетирования Дожностные инструкции Закрепление функций формирования, консолидации, контроля испонения бюджетов и анализа отклонений за рабочими местами
10. Выбор системы автоматизации бюджетирования Техническое задание на автоматизацию Внедрение системы автоматизации
11. Обучение персонала Программа подготовки и обучения Получение специалистами экономических служб, а также среднего и высшего уровней управления навыков по внедрению и эксплуатации системы бюджетирования
Методика анализа данных управленческого учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
В части методического инструментария управленческого анализа основное внимание в диссертационной работе уделено адаптации к отрасли ЖКХ методики операционного анализа. Для исследуемых предприятий обоснован выбор способа ланализа счетов в целях подразделения затрат на условно-переменные и условно-постоянные; предложена группировка статей типовой калькуляции себестоимости ЖКУ на переменные и постоянные; адаптирована (для использования на предприятиях, оказывающих ЖКУ) формула расчета точки безубыточности; внедрена методика определения расчетного прироста тарифа на ЖКУ для выхода из зоны убытков; разработана методика определения индикативного уровня затрат.
На предприятиях, оказывающих ЖКУ, основным физическим показателем, характеризующим объем деятельности (О), является среднеэксплуатаци-онная совокупная площадь жилых и нежилых помещений. Таким образом, в качестве параметра, характеризующего цену продукции (Ц), можно использовать показатель дохода на 1 м2 обслуживаемой площади. Удельные переменные затраты (А УС) определяются как отношение общей величины переменных затрат (УС) к объему площадей. Объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность, определяется по формуле:
вб/>=1ГТРд' (1)
где ?б/у- безубыточный объем продаж.
Расчетный прирост тарифа на ЖКУ для выхода из зоны убытков определяется на базе показателя дохода на 1 м2 площади, обеспечивающего безубыточность, исчисляется по формуле:
1Ъу=ЧФ- + АУСф, (2)
где Цб/у - расчетный показатель на 1 м2 площади, соответствующий безубыточному уровню деятельности.
С учетом инфляции для расчета показателя дохода на 1 м2 площади, соответствующего безубыточному уровню деятельности, рекомендуется использовать формулу:
где 1 - прогнозный индекс инфляции.
Индикативы по видам затрат (удельным переменным затратам и сумме постоянных затрат) определяются множеством решений системы уравнений:
0-(Ц-АУС)-ГС; (4)
О = прогнозный размер обслуживаемой площади жилых и нежилых помещений;
Ц = плановый доход на 1м2 площади;
АУС > 0;
Часть множества решений предполагаемой системы для А УС и РС в области значений, приближенных к фактическим значениям отчетного года, по материалам МУП №4 ЖХ Кировского района, представлена на рис. 5.
Я 80000
& 60000
I 40000
- - -
-
- - 1Ч -
-
-
- - - -
-
-
Ч
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 28 30 31 Удельные яеремеяяые затраты, руб.
Рис.5. Индикаторы затрат, обеспечивающие безубыточность, по МУП №4 ЖХ Кировского района г. Красноярска на плановый период
Предложенная методика позволяет определять индикативный уровень затрат для достижения безубыточности в условиях ограничения роста выручки такими факторами, как размер обслуживаемых площадей жилых и нежилых помещений и государственное регулирование тарифов.
Теоретические и практические результаты представленного исследования способствуют развитию теории и практики управленческого учета в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, и повышению его значимости в управлении не только предприятиями исследуемого сектора экономики, но и других отраслей промышленности.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:
1. Заборских Н.П. Управленческая информация и инструменты управленческого учета в организациях ЖКХ // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики. Сборник материалов 2-й региональной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых. Ч Красноярск: Гротеск. - 2005. - С.318-323 (0,4 п.л.).
2. Заборских Н.П. Организация и регламентация управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве // Экономика, психология, бизнес: региональный межвузовский журнал. - 2005. - №6. - С. 133-155 (1 пл.).
3. Заборских Н.П., Литовчик С.А. Значение и задачи управленческого учета в информационном обеспечении менеджмента предприятий жилищно-коммунального хозяйства // Стратегия социально-экономического развития города Красноярска до 2010 г.: Материалы научно-практической конференции. - Красноярск, 2004. - С.328-331 (0,4 / 0,3 п.л.).
4. Заборских Н.П., Цыркунова Т.А. Диагностика системы управленческого учета организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги // Стратегия социально-экономического развития города Красноярска до 2010 г.: Материалы научно-практической конференции. - Красноярск, 2004. -С.325-328 (0,4 / 0,2 п.л.).
5. Заборских Н.П., Цыркунова Т.А. Управленческий анализ в организациях жилищно-коммунальной сферы // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №Ю. - С.24-32 (1 / 0,5 пл.).
6. Заборских Н.П., Цыркунова Т.А. Учет по центрам ответственности в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги // Управленческий учет. - 2005. - №3. - С.37-49 (0,9 / 0,45 п.л).
7. Заборских Н.П., Цыркунова Т.А. Организация учета по центрам ответственности // Предпринимательство, региональная экономика и стратегия развития России: Материалы конференции. - Спб, 2005. - С.433-449 (1,0 /0,5 п.л.).
8. Заборских Н.П., Цыркунова Т.А. Формирование финансовой структуры и постановка управленческого учета по центрам ответственности в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги // Экономика, психология, бизнес: региональный межвузовский журнал. - 2005. - №6. - С. 155-179(1 /0,5 пл.).
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 28.09.2005. Формат 60*90 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 546.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
РНБ Русский фонд
2006-4 14873
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Заборских, Наталья Петровна
Введение
Глава 1. Концепция управленческого учета как системы информационного обеспечения менеджмента организаций жилищно-коммунального хозяйства
1.1. Сущность и назначение управленческого учета 10 1.2.Задачи управленческого учета в организациях жилищнокоммунального сектора с учетом особенностей экономического механизма их функционирования 1.3.Управленческая информация и инструменты управленче- 42 ского учета в организациях жилищно-коммунального хо-^ зяйства
Глава 2. Организационные аспекты управленческого учета в жилищно- 55 коммунальном хозяйстве
2.1.Обследование текущего состояния системы управленче- 55 ского учета организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги 2.2.Организация и регламентация управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве 2.3.Финансовая структура и учет по центрам ответственности 91 организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги
Глава 3. Методические аспекты управленческого учета затрат и дохо- 117 дов, бюджетирования и управленческого анализа в жилищно-коммунальном хозяйстве
3.1. У правленческий учет затрат и доходов в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги
3.2.Бюджетирование деятельности организаций жилищно- 131 коммунального хозяйства
3.3.Экономический анализ в целях поддержки принятия 140 управленческих решений в жилищно-коммунальных организациях
Диссертация: введение по экономике, на тему "Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства"
Актуальность исследования. В большинстве муниципальных образований активно продожается преобразование правовых и финансовых отношений как между органами власти и предприятиями жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), так и между предприятиями ЖКХ и потребителями услуг. Реформирование жилищно-коммунального сектора преследует цели повышения эффективности, устойчивости и надежности функционирования жилищно-коммунальных систем жизнеобеспечения населения, привлечения инвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшения качества услуг с одновременным снижением нерациональных затрат и оказания адресной социальной защиты потребителей при оплате жилищно-коммунальных услуг.
В условиях убыточности деятельности и критического финансового положения значительной части муниципальных предприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, весьма актуальной является задача совершенствования их организационно-управленческих и финансовых механизмов в целях обеспечения эффективной деятельности. Переход жилищно-коммунальных предприятий из планово-убыточных в рентабельные дожен достигаться не только посредством повышения тарифов до уровня поного возмещения себестоимости услуг населением, но и преобразований системы управления, которые дожны обеспечить децентрализацию функций текущего менеджмента, в том числе финансового, при закреплении за руководителями верхнего уровня функций преимущественно стратегического менеджмента; ориентацию управленческой деятельности на обеспечение удовлетворительных финансовых результатов и финансового состояния; смещение акцента с последующего контроля на предварительный и оперативный. Данные преобразования требуют использования новых подходов к информационному обеспечению процесса принятия управленческих решений.
Информационная база менеджмента организаций жилищно-коммунального хозяйства на сегодняшний момент не в поной мере соответствует требованиям современного управления. Учетные системы предприятий данного сектора экономики преимущественно опираются на традиционно сложившуюся систему документации, ориентированную на обеспечение информационных потребностей внешних пользователей, прежде всего - налоговые и прочие контролирующие органы (например, департамент городского хозяйства). Системно организованный управленческий учет, ориентированный на информационную поддержку принимаемых управленческих решений, при этом отсутствует. Внесистемный - основан, в значительной части, на устной передаче оперативной информации и характеризуется отсутствием систематичности и поноты представления данных. Дефицит релевантной и своевременной информации о хозяйственной деятельности исключает возможность своевременного выявления резервов сокращения расходов и оптимизации финансового результата и является одним из факторов неудовлетворительного финансового положения организаций жилищно-коммунального хозяйства. В тоже время следует отметить, что системы управленческого учета в последнее время достаточно активно внедряются динамично развивающимися и успешно функционирующими коммерческими организациями других секторов экономики, что доказывает эффективность их внедрения.
Вышесказанное определяет научный и практический интерес к исследованию проблемы постановки на предприятиях жилищно-коммунального сектора системы управленческого учета, в котором формируется основная информация, необходимая для реализации целевых управленческих задач. Данное диссертационное исследование представляет собой попытку комплексного изложения вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы на жилищно-коммунальных предприятиях, с точки зрения содействия оптимизации управления финансовыми и нефинансовыми показателями путем организации системы управленческого учета.
Состояние изученности вопроса. Теоретические и методологические проблемы организации управленческого учета достаточно широко рассматриваются в работах западных специалистов, в частности Друри К., Каплана Р.,
Майера Э., Манна Р., Майза Л., Нортона Д., Райана Б., Фостера Дж., Хорнгре-на Ч.Т., Танака Т., Имайа Маасаки, Мондена Ясухиро, Хиромото Тоширо и пр., что определяется фактом достаточно высокого уровня развития управленческого учета в деятельности западных фирм и соответственно практическими потребностями в наличии специализированной литературы. Институтом Управленческого учета США (IMA) разработана система положений по управленческому учету, носящих рекомендательный характер. В отечественной экономической литературе вопросы управленческого учета, а также отдельных его элементов и подсистем: производственного учета, внутрихозяйственного расчета и анализа рассмотрены в работах отечественных ученых: Бабаева Ю.А., Басманова И.А., Безруких П.С., Васина Ф.П., Бахрушиной М.А., Гиляровской Л.Т., Ивашкевича В.Б., Ивановой М.А., Карповой Т.П., Кондракова Н.П., Кондратовой И.Г., Маргулиса А.Ш., Николаевой СА., Палия В.Ф., Романова А.Н., Соколова Я.В., Ткача В.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других.
Некоторые экономические проблемы жилищно-коммунального комплекса России исследованы в немногочисленных монографиях и публикациях, в частности таких авторов, как Бекиной Т.Д., Дубовой Н.И., Зотова В.Б., Нефедова Б.Н., Симионова Ю.Ф., Шостак О.И., Чернышева Л.Н. Что касается разработки вопросов организации управленческого учета и анализа на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, то в российской науке таких исследований практически нет.
Актуальность постановки системы управленческого учета в жилищно-коммунальных организациях и недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов данной проблемы повлияли на выбор темы и основных направлений диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических и организационных аспектов управленческого учета и анализа, а также разработка практических рекомендаций по внедрению и функционированию управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства.
В соответствии с основной целью в работе поставлены следующие основные задачи:
- систематизировать теоретические подходы к организации управленческого учета и адаптировать их применительно к предприятиям жилищно-коммунальной сферы;
- определить уровень развития управленческого учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства;
- разработать классификационную систему факторов, влияющих на постановку управленческого учета и выявить степень их значимости для организации управленческого учета в жилищно-коммунальных предприятиях;
- обосновать рекомендации по решению организационных проблем постановки управленческого учета и его регламентации на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, а также по созданию финансовой структуры в целях организации учета по центрам ответственности;
- разработать методику учета доходов и расходов по центрам финансовой ответственности и иным признакам, формы внутренней отчетности для организаций жилищно-коммунальной сферы;
- сформулировать рекомендации по постановке бюджетирования деятельности предприятий жилищно-коммунального сектора;
- систематизировать методику анализа данных внутренней отчетности при обосновании управленческих решений и адаптировать ее для использования организациями жилищно-коммунального хозяйства.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации и ведения бухгатерского управленческого учета и управленческого анализа на предприятиях жилищно-коммунальной сферы. Объектом исследования выступает хозяйственно-финансовая деятельность муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Красноярска на современном этапе развития российской экономики.
Теоретическая и методологическая основа исследования. При рассмотрении вопросов теории и практики постановки управленческого учета автор опирася на труды зарубежных и отечественных специалистов в соответствующей области: Бахрушиной М.А., Друри К., Манна Р., Майера Э., Вандер Вила Р., Ивашкевича В. Б., Ивановой М.А., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Кондракова Н.П., Ластовецкого В.Е., Николаевой O.E., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Поляковой С.И., Соколова Я.В., Фостера Дж., Хорнгрена Ч.Т., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В. и др.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов жилищно-коммунального комплекса, инструктивные материалы, данные бухгатерской, статистической, внутренней отчетности, плановых документов и учетных регистров отечественных предприятий жилищно-коммунальной сферы, материалы периодической печати. Кроме того, в целях изучения практических примеров постановки управленческого учета, привлекались материалы организаций других отраслей экономики Красноярского края.
Методологической базой работы является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция, комплексный и системный подходы. В диссертационном исследовании использованы статистические методы обработки данных, а также приемы общего и факторного экономического анализа. Расчеты проведены с использованием программного продукта фирмы Microsoft - Excel.
Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов постановки управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства, как важного инструмента совершенствования информационного обеспечения управления на микроуровне.
В частности, в процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:
- сформулированы задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунального сектора, предложен перечень сбалансированной системы показателей для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
- произведена оценка уровня развития управленческого учета на современном этапе в организациях жилищно-коммунального хозяйства;
- предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выделением особенностей их проявления в жилищно-коммунальной сфере и дана оценка значимости этих факторов для постановки управленческого учета на предприятиях данного сектора экономики;
- разработана поэтапная схема постановки управленческого учета с перечнем документов, регламентирующих основные элементы его организации, а также базовые регламентирующие документы с учетом структуры управления и состава центров ответственности на предприятиях жилищно-коммунальной сферы;
- обоснована структура центров финансовой ответственности и детализация мест возникновения затрат в жилищно-коммунальных организациях;
- разработан рабочий план счетов, предусматривающий возможность организации управленческого учета доходов и затрат на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
- сформирована система показателей и набор форм управленческой отчетности центров финансовой ответственности для организаций жилищно-коммунальной сферы;
- предложена методика организации бюджетирования жилищно-коммунальных предприятий;
- разработана методика анализа данных, генерируемых системой управленческого учета, при обосновании управленческих решений организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию управленческого учета в организациях жилищно-коммунальной сферы. Реализация предложений по методике внедрения и функционирования управленческого учета позволит хозяйствующим субъектам данной отрасли повысить эффективность управления (что найдет выражение в улучшении финансовых результатов и финансового положения) посредством совершенствования информационного обеспечения принимаемых управленческих решений на уровнях как высшего менеджмента, так и каждой структурной единицы.
Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области применения управленческого учета. Теоретический материал диссертации может быть использован для развития ряда учебных курсов: Экономика предприятия, Финансовый менеджмент, Управленческий учет. Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области механизмов совершенствования информационного обеспечения управления жилищно-коммунальным хозяйством в современной ситуации.
Апробация результатов исследования. Рекомендации по внедрению рабочего плана счетов, форм внутренней управленческой отчетности, организации учета по центрам ответственности, применению методики внутреннего анализа финансовых показателей прошли апробацию в МП №4 ЖХ Кировского района" г. Красноярска.
Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах объемом 3,85 п.л., использованы при разработке учебного курса Управленческий учет кафедрой бухгатерского учета и аудита Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Красноярский государственный торгово-экономический институт.
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 166 страниц, 20 рисунков и 16 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Заборских, Наталья Петровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях убыточности деятельности и критического финансового положения значительной части муниципальных предприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, весьма актуальной является задача совершенствования технологий, организации и методов управления данными субъектами хозяйствования в целях повышения экономической эффективности их функционирования. При этом решение данной задачи не представляется возможным без совершенствования информационной базы управления, т.е. массива данных, используемых руководителями разных уровней при принятии управленческих решений. Отсутствие информационной базы, адекватной потребностям менеджеров, является одним из факторов неэффективного управления предприятиями ЖКХ. В ходе данного исследования автором разработан комплекс вопросов реорганизации бухгатерского управленческого учета, планирования и анализа в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, в целях совершенствования системы сбора, обработки и представления управленческому звену данных о финансовых и нефинансовых показателях хозяйственной деятельности.
В работах российских авторов некоторые теоретические вопросы управленческого учета до настоящего времени являются дискуссионными, что определяет полемичность вопросов организации и методики управленческого учета. Проблемы же постановки управленческого учета на предприятиях, оказывающих ЖКУ с учетом особенностей их функционирования, в литературе вовсе не рассматриваются. В плане совершенствования и систематизации теоретических вопросов автором в процессе работы достигнуты нижеследующие ]ЬезУггогашжо экономическое содержание термина луправленческий учет на основании обобщения и критического анализа трактовок указанного понятия в отечественной и зарубежной теории бухгатерского учета. Под управленческим учетом, с авторской точки зрения, следует понимать систему сбора, регистрации, обобщения, подготовки, интерпретации и представления данных, используемых для внутрифирменного планирования, контроля и регулирования деятельности, обеспечивающую менеджеров организации и ее подразделений информацией для принятия тактических и стратегических управленческих решений. При этом данные могут регистрироваться как с использованием принципа двойной записи на счетах бухгатерского учета, так и внесистемно. Данное определение явилось основополагающим во всем последующем диссертационном исследовании.
2. Обоснованы задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунального сектора с учетом специфики их деятельности, в качестве которых выделены следующие: планирование финансовых и ключевых нефинансовых показателей по предприятию в целом и центрам ответственности; учет затрат по центрам ответственности, статьям калькуляции, видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг, видам затрат по связи с объемом услуг (переменные и постоянные); учет доходов по центрам ответственности и видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг; исчисление поной фактической себестоимости и финансового результата по видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг; контроль экономических результатов деятельности и денежных потоков предприятия и центров ответственности; анализ плановых и фактических данных в целях экономического обоснования эффективности принимаемых управленческих решений; план-факт анализ финансовых показателей в целях оценки деятельности предприятия и его центров ответственности.
3. Выделены требованиям информации, генерируемой системой управленческого учета. Установлено, что управленческая информация дожна отвечать требованиям адресности, оперативности, достаточности, понятности, полезности, надежности, аналитичности, гибкости и целесообразности.
4. Определен основной инструментарий управленческого учета в организациях, оказывающих ЖКУ, с учетом воздействия внутренних и внешних факторов, определяющих особенности механизма функционирования субъектов данного сектора экономики. С авторской точки зрения, система управленческого учета организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, дожна включать: сбалансированную систему показателей, интегрированный план счетов управленческой и финансовой бухгатерии, учет прошлых затрат с калькулированием поной себестоимости и ведением аналитического учета в разрезе переменных и постоянных расходов в целях обеспечения информационной базы анализа лобъем-затраты-прибыль. 5. Предложен перечень сбалансированной системы показателей для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги. Согласно концепции Сбалансированной системы показателей (ССП) управленческий учет дожен предоставлять регулярную информацию о ключевых количественных показателях (измеряемых непосредственно или основанных на экспертных оценках), отражающих все основные аспекты деятельности организации: финансы; бизнес-процессы и производство; потребители; обучение (персонала) и перспективы роста. При этом подразумевается наличие корреляции динамики ключевых параметров по главным направлениям, дающих стабильный общий рост эффективности бизнеса.
Разработанные теоретические аспекты концепции управленческого учета легли в основу дальнейшего исследования, включающего диагностику текущего состояния учетной системы предприятий, оказывающих ЖКУ, в целях определения приоритетных направлений ее реформирования, разработку методики организации и регламентирования управленческого учета на предприятиях данной отрасли, а также методических рекомендаций по отражению на счетах управленческого учета доходов и затрат, постановке бюджетирования и аналитической обработке информации управленческого учета в целях ее использования при принятии управленческих решений. В частности, автором получены следующие результаты:
1. Произведена оценка уровня развития управленческого учета на современном этапе в организациях жилищно-коммунального хозяйства. Исследование показало наличие значительных неиспользованных резервов совершенствования информационной системы в данных организациях. По результатам диагностики постановки управленческого учета выделен ряд слабых сторон, в качестве основных из которых можно назвать: неформализованный процесс стратегического планирования; отсутствие финансовой структуры, предусматривающей организацию учета по центрам финансовой ответственности; дефицит релевантной информации, предоставляемой руководителям разных уровней управления; несвоевременность и недостаточная регулярность представления информации; отсутствие системы бюджетного планирования; неавтоматизированный процесс формирования внутренней отчетности, планирования и анализа. На базе данных результатов выделены следующие приоритетные направления реорганизации управленческого учета, в соответствии с которыми построено дальнейшее исследование: 1) формирование финансовой структуры организации, выделение центров финансовой ответственности; 2) повышение оперативности обработки первичных документов, формирования учетных регистров и представления внутренних отчетов; 3) совершенствование перечня и содержания внутренних отчетов, представляемых экономическими службами управленческому звену; 4) повышение регулярности представления внутренних отчетов по ключевым показателям, подлежащим оперативному контролю; 5) совершенствование применяемой методики планирования финансовых показателей, внедрение системы бюджетирования; 6) совершенствование оперативного контроля испонения плановых показателей и порядка оповещения соответствующих дожностных лиц о критических отклонениях; 7) комплексная автоматизация управленческого учета.
2. Предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выделением особенностей их проявления в жилищно-коммунальной сфере и дана оценка значимости этих факторов для постановки управленческого учета на предприятиях данного сектора экономики. Установлено, что основными факторами, определяющими условия и элементы построения учетного процесса на предприятиях, оказывающих ЖКУ, являются следующие: 1) в части внешних - уровень развития отрасли; 2) в части внутренних - организационные и кадровые факторы, а также такие технико-технологические факторы, как состав оказываемых услуг и тип производства. Особенности проявления влияния данных факторов на конкретном предприятии дожны быть учтены при разработке проекта реорганизации (постановки) системы его управленческого учета.
3. Разработана поэтапная схема постановки управленческого учета с перечнем документов, регламентирующих основные элементы его организации, а также базовые регламентирующие документы с учетом структуры управления и состава центров ответственности на предприятиях жилищно-коммунальной сферы. Состав элементов организации управленческого учета, с авторской точки зрения, включает в себя: систему показателей для управления; структуру центров финансовой ответственности; закрепление функций ведения управленческого учета за подразделениями и рабочими местами; процедуры сбора, регистрации и обобщения информации для управления; порядок отражения данных на счетах управленческого учета; процедуры формирования управленческой отчетности; процедуры анализа, контроля и принятия решений на базе информации управленческого учета; автоматизацию управленческого учета. В процессе исследования установлен набор внутренних нормативных документов, регламентирующих организацию управленческого учета по основным ее элементам. В качестве основных особенностей предлагаемого в работе варианта организации управленческого учета в ЖКХ следует выделить следующие: 1) использование сбалансированной системы показателей; 2) наделение функциями ведения управленческого учета сотрудников (или групп сотрудников) различных служб и подразделений в зависимости от объектов учета; 3) ведение аналитики в разрезе следующих основных признаков: виды услуг, клиентов, центров финансовой ответственности, доходов и затрат, статьи калькуляции себестоимости; 4) использование единого плана счетов (с разграничением представления информации) на базе плана счетов финансового учета с введением субсчетов и аналитик (уровней детализации) либо применения группы 30-х счетов для учета по центрам ответственности; 5) автоматизация управленческого учета на базе программных продуктов с однократным вводом первичных документов в информационную базу и кодировкой каждой операции как в соответствии с планом счетов, так и классификаторами управленческого учета, с последующим формированием как регистров финансового учета, так и внутренних отчетов с информацией финансового характера.
4. Сформирована финансовая структура в целях организации управленческого учета по центрам ответственности и обоснована детализация мест возникновения затрат в жилищно-коммунальных организациях. Учет по ЦФО в ЖКХ является важным элементом управленческого учета, обеспечивающим информационную базу управления подразделениями (сегментами), ориентированного на внутрифирменное предпринимательство и основанного на ответственности менеджеров за доходы, затраты и результаты, при условии их контролируемости в рамках предоставленных пономочий. В процессе исследования на данном этапе достигнуты следующие основные результаты: уточнено понятие центра ответственности; предложена классификация видов ЦФО; разработана пошаговая методика формирования финансовой структуры и организации учета по ЦФО, апробированная на материалах предприятия, оказывающего ЖКУ. В результате апробации методики даны предложения по совершенствованию организационной структуры, разработана финансовая структура и пакет внутренних отчетов ЦФО для применения на предприятиях, оказывающих ЖКУ.
5. Разработан рабочий план счетов, предусматривающий возможность организации управленческого учета доходов и затрат на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги. Диссертантом предложена структура счетов доходов по основным видам деятельности в разрезе ЦФО, видов услуг и клиентов; а также разработаны два метода отражения на счетах бухгатерского учета затрат жилищно-коммунальных организаций в разрезе ЦФО: 1) на субсчетах типового плана счетов по таким аналитическим признакам, как виды услуг, виды выпоненных работ по каждой услуге, статьи затрат и 2) с использованием группы 30-х счетов по потребленным ресурсам ЦФО. Учет затрат в разрезе ресурсов, потребляемых центрами ответственности, позволяет осуществлять контроль за эффективностью их использования каждым ЦФО и выявлять резервы сокращения затрат за счет улучшения использования ресурсного потенциала.
6. Разработана методика организации бюджетирования жилищно-коммунальных предприятий. Бюджетирование является важным инструментом управленческого учета, включающим разработку и утверждение бюджетов, организацию текущего контроля их соблюдения, учета и анализа отклонений от бюджетных показателей в целях регулирования деятельности ЦФО и организации в целом для достижения намеченных результатов. Внедрение бюджетирования позволяет улучшить контроль и мотивацию деятельности ЦФО, а также повысить эффективность управления финансовыми ресурсами. В процессе исследования автором разработана схема мастер-бюджета организаций ЖКХ; даны рекомендации по регламентации бюджетирования и распределению функций, связанных с бюджетированием; предложена поэтапная процедура организации работ по постановке бюджетирования с перечнем регламентирующих документов.
7. Предложена методика анализа данных, генерируемых системой управленческого учета, при обосновании управленческих решений организаций жилищно-коммунального хозяйства. В процессе проведенного исследования автором разработана и практически апробирована методика решения следующих задач для предприятий, оказывающих ЖКУ, на базе операционного анализа: расчет безубыточного объема продаж, запаса финансовой прочности, а также индикативного уровня тарифов и затрат, обеспечивающих безубыточность деятельности. Диссертантом обоснован выбор для данных предприятий такого способа анализа поведения затрат в целях их подразделения на условно-переменные и условно-постоянные, как анализ счетов; предложена группировка статей типовой калькуляции себестоимости ЖКУ на переменные и постоянные; адаптирована для использования на предприятиях ЖКУ формула расчета точки безубыточности; предложена методика определения расчетного прироста тарифа на ЖКУ для выхода из зоны убытков; разработана методика определения индикативного уровня затрат для достижения безубыточности в условиях ограничения роста выручки такими факторами, как размер обслуживаемых площадей жилых и нежилых помещений и государственное регулирование тарифов.
В заключение целесообразно выделить направления дальнейшего развития исследований в данной области. Таковыми, по мнению автора, являются в частности следующие:
1. Применение методов трансфертного ценообразования в системе управленческого учета и оценка их влияния на результаты эффективности деятельности ЦФО предприятий, оказывающих ЖКУ.
2. Оптимизация документооборота в системе управленческого учета и отчетности жилищно-коммунальных организаций.
3. Совершенствование методики калькулирования себестоимости отдельных видов ЖКУ и методов распределения накладных расходов.
4. Конкретизация методики проведения операционного анализа на базе данных управленческого учета по видам ЖКУ и ЦФО.
Представляется, что теоретические и практические результаты представленного исследования могут способствовать развитию теории и практики управленческого учета в организациях, оказывающих ЖКУ, и повышению его значимости в управлении не только предприятиями данного сектора экономики, но и других отраслей промышленности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Заборских, Наталья Петровна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. М.: Юрайт-М, 2002. -462 с.
2. Жилищный кодекс РСФСР // Ведомости ВС РСФСР. 1983. - № 26. - Ст. 883.
3. Федеральный закон О бухгатерском учете: федер. закон от 21.11.96. № 129 ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - № 48. - Ст.5369.
4. Федеральный закон О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации: федер. закон от 14.04.95 № 41 ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1995. - № 16. - Ст.1316.
5. Закон Об основах федеральной жилищной политики: закон от 24.12.92 № 4218-1 // Рос. газ. 1993. - 23 янв.
6. О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения: постановление Правительства РФ от 02.08.99 № 887 // Собр. законодательства РФ. 1999. - № 33. - Ст.4116.
7. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов): постановление Правительства РФ от 07.03.95 № 239 // Собр. законодательства РФ. 1995. - № 11. - Ст.997.
8. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Финансовая газ. 2000. - № 47
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской федерации: утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 1998. - № 23.
10. Ю.Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 № 11н // Бухгатерский учет. 2000. - № 8.
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № ЗЗн // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. Ч 1999. -№26.
12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 32н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. Ч 1999. -№26.
13. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 № 60н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 1999.-№ 2.
14. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства: утв. Постановлением Госстроя РФ от 12 октября 2000 г. № 103.
15. Аболин A.A. О корректировке законодательных актов Российской Федерации, связанных с отменой льгот по оплате ЖКУ / А. А. Аболин // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2000. - № 12. - С. 44-50.
16. Абрамова И. Как строить систему управленческого учета / И. Абрамова // Бухгатер и компьютер. 2003. - № 10
17. П.Абрамова И. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты и проблемы / И. Абрамова // Бухгатер и компьютер. 2003. - № 7
18. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. М.: Дело и сервис, 1998. - 256с.
19. Аверчев И. Введение в управленческий учет / И. Аверчев // Московский бухгатер. 2003. - № 11
20. Аверчев И. Диалоги об управленческом учете / И. Аверчев // Экономика и жизнь. 2004. - № 27. - С. 5
21. Аверчев И. Управленческий учет / И. Аверчев // Московский бухгатер. -2004. № 3
22. Автоматизированная система учета жилого фонда, собственников, нанимателей и жителей, начисления, приема и учета коммунальных платежей / Нефедов Б.Н., Воков Д.В. и др. Красноярск, 1996. - 430с.
23. Агеева О. А. Как распределять доходы и рассчитывать себестоимость услуг? / О. А. Агеева // Главбух. 2002. - № 22. - С. 62 - 68.
24. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высш. шк., 1998. - 398с.
25. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий / Ю.А. Бабаев. М.: Финансы и статистика, 1982.
26. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании / С. В. Бабарыкин // Бухгатерский учет. 1997. - №. 3. - С. 91-94.
27. Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник / М. И. Баканов, М.В. Мельник, А. Д. Шеремет. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 536с.: ил.
28. Басманов H.A. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / H.A. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 168 с.
29. Басовская E.H. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / E.H. Басовская, JI.E. Басовкий, М.: Инфра- М, - 2004. - 366 с.
30. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А. Н. Кашаев, И. П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
31. Бекина Т.Д. Жилищная реформа в России: проблемы и перспективы / Т. Д. Бекина. Ч М.: НП Редакция журнала "Вопросы экономики", 1999. 304 с.
32. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI. А. Бернстайн; пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.;
33. И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.; Финансы и статистика, 1996. - 624 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
34. Бирюков П.П. Совершенствование управления жилищным фондом города в условиях реформы ЖКХ / П. П. Бирюков. Ч М.: Изд-во ВИМИ, 1999.
35. Бочаров В. В. Коммерческое бджетирование/ В. В.Бочаров. СПб: Питер, 2003.-368с.: ил.
36. Бурцев В. В. Организация бюджетирования на предприятиях ЖКХ / В. В. Бурцев // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2004. - № 3 ч. I.-C. 17-19.
37. Бухгатерский учет: учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.
38. Бычковский И.В. Реформа ЖКХ: проблемы и задачи нынешнего этапа / И. В. Бычковский // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. Ч 1999. Ч№7.-С. 40-47.
39. Васин Ф. П. Управленческий учет: учебник / Ф. П. Васин, М.: Финансы и статистика, 1997. - 341 с.
40. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2004. - 576 с.
41. Вахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
42. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
43. Вершигора Е. Е. Менеджмент: учеб. пособие; 2-е изд., перераб. и доп. / Е. Е.Вершигора. М.: ИНРФА-М, 2000.-283 с.
44. Врублевский Н. Д. Принципы организации калькуляционного учета себестоимости / Н. Д.Врублевский // Комментарии и консультации для бухгатера. Официальные материалы. 2002. - №3. -С.49-50.
45. Галямов Ю. Ю. Реформирование системы регулирования жилищнокоммунального хозяйства города в условиях рынка (Библиотека муниципального работника) / Ю. Ю. Галямов, В. К. Попов, A. JL Шушарин. Ч Томск: Красное знамя, 1998. Ч 264 с.
46. Гаррингтон Эмерсон. Двенадцать преимуществ производительности / Эмерсон Гаррингтон; пер. с англ., научное редактирование B.C. Кардаш. М.: Экономика, 1972. - 223 с.
47. Гаррисон Ч. Стандарт кост. Система нормативного учета себестоимости / Ч. Гаррисон. - JL: Союзоргучет, 1933. - 212 с.
48. Ги Мотэ де Нарбонн. Управленческий учет / Ги Мотэ де Нарбонн.
49. Гильде Э. К. Нормативный учет в промышленности / Э. К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1976.
50. Гиляровская JI.T. Экономический анализ: учеб. для вузов / JI. Т. Гиляровская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
51. Головченко Н. Рационализация инструментов системы управленческого учета, анализа и принятия решений / Н. Головченко // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 3 (631)
52. Гужавина В.А. Об организационно-финансовых отношениях и структуре управления ЖКХ в Московской области / В.А. Гужавина // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2000. - № 5. - С. 29-33.
53. Деева А.И. Концепция создания интегрированной системы управления ДЕЗ / А. И. Деева, Н. В. Садомов, Н. П. Бочаров // ЖКХ. 1999. - № 5. - С. 57-59.
54. Дронов А. А. О состоянии жилищно-коммунального хозяйства России и перспективах его реформирования / А. А. Дронов // ЖКХ. М., 2001. - С. 46 -57.
55. Дронов A.A. Реформа ЖКХ городов и регионов подход к поиску собственных источников инвестиций / А. А. Дронов // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. - 1998. - №5. - С. 16-23.
56. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С .А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.: ил.
57. Друри К. Учет методом стандарт-кост: пер. с англ. / под ред. Н.Д. Эриашви-ли. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224с.
58. Зотов В. Б. Совершенствование территориального управления жилищно-коммунальным комплексом (ЖКК) в крупном городе (Серия Научная литература) / В. Б. Зотов. М.: Интерфейс, 1995. - 379с.
59. Иванова М. А. Почему понадобися ЕРКЦ? / М. А. Иванова // ЖКХ. 2000. -№10.-С. 22-24.
60. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. - 618 с.
61. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 3 .- С. 56-59
62. Ивашкевич В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н. Зайцев // Бухгатерский учет. 1996. - №12. - С. 3435.
63. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. - №4. - С.99-102.
64. Исаков Ю. В. Служба заказчика: опыт создания и работы / Ю. В. Исаков // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 1999. -№ 9.-С.1-18.
65. Йоширо Кимизука. Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии / Кимизука Йоширо // Бухгатерский учет. 1997. - №10. - С. 82-83.
66. Каверина О. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 57-60
67. Карпова Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. 2-е изд., перер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
68. Касьянова Г. Ю. Управленческий учет по формуле три в одном. / Г. Ю. Касьянова, С. Н. Колесников. М.: Издательско - консультационная компания Статус-Кво 97, 1999. - 328 с.
69. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов. М.: Дашков и К, 2003.-412 с.
70. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат/ В.Э. Керимов, Е.В.Минина // Менеджмент в России и за рубежом.-№1. 2002
71. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Вокова. М: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2000. - 424 с.
72. Ковалев В. В. Основы управленческого учета: учеб. пособие / В. В. Ковалев, Я. В. Соколов. СПб.: Лист, 1991.
73. Компьютерная система учета жилищного фонда, собственников, владельцев и жителей, начисления, приема и учета коммунальных платежей (АСУ Жилье) / В.Ф. Шабанов, Б. Н. Нефедов и др. Ч Красноярск, 1995. Ч 22с.
74. Кондраков Н. П. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: Инфра - М, 2003. - 368 с.
75. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.
76. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256с.: ил.
77. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279с.
78. Корпусов А. А. Управленческий учет в торговых предприятиях / А. А. Корпусов, И. И, Коновалов // Бухгатерский учет. 2003. - № 7. - С. 46-47.
79. Коротков Э. М. Концепция Российского менеджмента / Э.М. Короткое.- М.: ДеКА, 2004.-896 с.
80. Корсакова К. М. Формирование финансовых результатов в организациях ЖКХ / К. М. Корсаков, И. А. Курляндская // ЖКХ. М., 1999. - №9. - с. 103109
81. Косовских А. Пути эффективного управления жилым фондом / А. Косовских // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. Ч 1999. Ч № 6. Ч С. 50-54.
82. Круглик С.И. Государственная политика в сфере ЖКХ / С. И. Круглик // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. Ч 2000. Ч № 7. Ч С. 94Ч98.
83. Лаптева О. В. Работа службы заказчика с населением / О. В. Лаптева // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2004. - № 2 ч. I. - С. 15-21.
84. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В. Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика, 1988.-290с.
85. Лебедев В. Н. Динамика цен на рынке: учет реакции предпринимателей / В. Н. Лебедев // Российский экономический журнал. 1994. - № 2. - С.76-81.
86. Лебедев В.Н. Единый расчетный центр города Ч методика создания / В. Н. Лебедев, Н. В. Коновалов // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 1999. - № 7. - С. 62-67.
87. Ломтев Г.А. Что делать для создания системы самоуправления в жилищной сфере / Г. А. Ломтев // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. Ч 2000. № 2. - С. 40-47.
88. Лужков Ю.М. Взорвать благодушие значит объективно оценить реалии / Ю. М. Лужков // ЖКХ. 2000. Ч № 7. - С. 2-5.
89. Луков К. Мегаполис Ч комплексная система автоматизации для коммунального хозяйства региона / К. Луков // Журнал руководителя и главногобухгатера ЖКХ. Ч 2000. № 5. - С. 120-121.
90. Майер Э. Контролинг как система мышления / Э. Майер. М.: Издательство ДИС, 1997.- 159с.
91. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: пер. с англ. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева, под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
92. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: пер. с нем. Ю.Г. Жукова / под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995. -304с.: ил.
93. Маргулис А. Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности: учебник / А. Ш. Маргулис. М.: Финансы и статистика. - 1980.
94. Маркова М.В. Расчеты по НДС в организациях жилищно-коммунального хозяйства/М.В.Маркова//Бухгатерский учет. 2002.-№14. - С.27-29.
95. Мезенцева Т.М. Финансовая стратегия развития предприятия: Бюджетирование и трансфертные цены/Т.М.Мезенцева, К.С.Саенко, А.В.Поляков// Аудиторские ведомости.- 2001. №1. С.62-71.
96. Минц И.Г. Новые подходы к формированию себестоимости тарифов, их влияние на проблемы ресурсосбережения / И. Г. Минц // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. Ч 1999. Ч № 7. Ч С. 48Ч5.
97. Модели и механизмы внутрифирменного управления: Препринт / И. К. Ануфриев, В. Н. Бурков, Н. Н. Викова, С. Т. Рапацкая. М., 1994. - 72 с.
98. Неклюдов А. Н. Применение серийных программных продуктов в ЖКХ / А. Н. Неклюдов // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. - № 5 чЛ. - С. 65-66.
99. Нефедов Б.Н. Реформа жилищно-коммунального хозяйства: Структура и управление. Информационно-компьютерные системы: Аналитический обзор / Б.Н. Нефедов, О.Н. Шостак. Новосибирск: Наука, 2001. - 159 с.
100. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: перевод с английского / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.
101. Николаева O.E. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / O.E. Николаева, О.В.Алексеева// Бухгатерский учет. 2002. -№ 9. - С.74 - 78.
102. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. М: УРСС, 1997. - 365 с.
103. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. М: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
104. Николаева С. А. Управленческий учет / Вестник ИПБ: Выпуск № 4. учебное пособие. М.: институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ БИНФА, 2002. - 176 с.
105. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128с.: ил.
106. Новодворский В. Д. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности / В. Д. Новодворский, Н. Н. Клинов // Бухгатерский учет. М, 2000. - № 14. - с. 9-13
107. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. М.: Бера-тор-Пресс, 2003. - 224 с.
108. Полякова С.И. Хозрасчет отделов и служб предприятия / С. И. Полякова, Е.Е. Шеремет. М.: Экономика, 1991. - 112 с.
109. Пронина А. М. Организация бухгатерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. Монография / А. М. Пронина. М.: ФГНУ РНЦГМУ, 2001.- 150 с.
110. Прыкин Б. В. Экономический анализ предприятия: учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 360 с.
111. Романов А.Н. Ресурсный потенциал экономического роста / ред. кол.: Комаров A.M., Романов А.Н., Максимцов М.М. и др. М.: Путь России, 2002. - 566 с.
112. Румянцева М.С., Сиваев С.Б. Товарищество собственников жилья: Опыт Новочеркасска / М.С. Румянцева; С.Б. Сиваев // Журн. Руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2000. - № 2. -С. 10 - 14.
113. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г. В. Савицкая. 2-е изд., испр. - М. : Инфра-М, 2003. - 302 с.
114. Семь нот менеджмента / А. Бочкарев, В. Кондратьев, В. Краснова и др. / под ред. В. Красновой и А. Привалова; 3-е изд., доп. М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998. - 424 с.
115. Соколов Я. В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов, М. JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2003. - № 7. - С. 53-55.
116. Соловьева JI. Д. Вопросы финансового оздоровления предприятий ЖКХ / JI. Д. Соловьева // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2003. -№ 1 ч. I.-C. 12-14.
117. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом / под ред. Е.С. Стояновой. (Серия "Финансовый менеджмент для практиков) - М.: Изд-во "Перспектива", 1998. - 128с.
118. Татур С. К. Роль учета в управлении производством / С. К. Татур. М.: Финансы, 1974. - 39 с.
119. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Диссертация д-ра экон. наук / В. И. Ткач. М., 1992. - 485 с.
120. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт/ В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
121. Трусевич В.П. Совершенствование информационного обеспечения управления жилищным фондом / В. П. Тусевич // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2000. - № 8. - С. 61-64.
122. Управленческий учет / под ред. В. Ф. Палия, Рэй Вандер Вила. М.: ИНФРА - М, 1997. - 480 с.
123. Управленческий учет: Учебное пособие / под ред. А. Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512с.
124. Филимонов С. JI. Правоотношения, собственность в многоквартирном доме / С. JI. Филимонов // Журнал руководителя и главного бухгатера
125. ЖКХ. Ч 2000. -№7.-С. 15-30.
126. Филимонов С. JI. ТСЖ: проблемы и перспективы / C.JI. Филимонов // Журнал Руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 2001. - № 11.-С. 72 -79.
127. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / под ред. П. С. Стояновой, 5-е изд.-перераб. и доп. М.: Перспектива, 2003. - 656с.
128. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контролинга: Пер. с нем. / Д. Хан. М: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
129. Хорин А. Н. О практическом значении классификаций в бухгатерском учете / А. Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2002. - № 4. - С. 53-55.
130. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: пер. с англ./ под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.: ил. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
131. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования/ В.Е.Хруцкий, Т.В.Сизова, В.В. Га-маюнов.-М.:Финансы и статистика, 2002.-400с:ил.
132. Чернышев JI.H. Профессиональное управление жильем Ч основа дальнейших преобразований в отрасли / JI. Н. Чернышев // Журнал руководителя и главного бухгатера ЖКХ. 1999. - № 6. - С. 40-49.
133. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971. - 240 с.
134. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Е. В. Не-гашев. М.: ИНФРА-М, 1999. - 208с.
135. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности / А.И.Шигаев // Бухгатерский учет. 2003. -№8. - С.50-52
136. Экономика жилищно-коммунального хозяйства: учеб. пособие / Под. ред. Ю. Ф. Симионова. М.: МартТ; Ростов н/Д: МартТ, 2004. - 208 с.
137. A dictionary of accounting / Edited by Hussey R. Oxford; N.Y.: Oxford University press, 1995. - 346 p.
138. Chardonnet L. Encyclopedia des Technique de Gestion. Comptabilit analu-tique. Paris
139. Higgins D.A. Responsibility Accounting // The Arthur Andersen's Chronicle. Chicago, April, 1952.
140. Hiromoto, T. (1998), "Another hidden Japanese Management Accounting", Harvard Business Review, July-August, pp. 4-7.
141. Imai, Maasaki (1986), "Kaizen: The Key to Japan's Competitive Success", Macgraw Hill, New York.
142. Kaplan R., Norton D. The balanced scorecard measures that drive performance // Harvard Business Review, January-February, 1992.
143. Monden, Y. and K. Hamada (1991), лTarget Costing and Kaizen Costing in Japanese Automobile Companies, Journal of Management Accounting Research, Vol. 3, Faall, pp. 16-34.
144. Monden, Yasuhiro (1995), "Cost Reduction Systems: Target Costing and Kaizen Costing", Productivity Press, Portland, Oregon.
145. Tanaka, T. (1993) "Target costing at Toyota ", Journal of Cost Management, Vol. 7 No.l, Spring, pp. 4-11.
Похожие диссертации
- Повышение качества жилищно-коммунальных услуг на основе совершенствования организационно-управленческого инструментария функционирования предприятий жилищно-коммунального хозяйства России
- Развитие системы самоуправления в некоммерческих организациях жилищно-коммунального хозяйства
- Бухгатерский учет и отчетность в условиях реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства
- Консолидированная бухгатерская отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства
- Трансформация финансовой отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности