Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета на промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Харионовская, Татьяна Леонидовна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета на промышленных предприятиях"
На правах рукописи
Харионовская Татьяна Леонидовна
ФОРМИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
""0 1ьа202
Орел - 2008
003169202
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, доцент Суворова Светлана Павловна
кандидат экономических наук, доцент Бодрова Татьяна Васильевна
Ведущая организация
Курский государственный технический университет
Защита состоится 7 июня 2008 в 12 часов в аудитории 212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 6 мая 2008 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время в условиях рыночной экономики, когда хозяйствующим субъектам предоставлена поная экономическая, финансовая и юридическая самостоятельность, требуется усиление функций организации, регулирования и управления на уровне предприятия Проблемы координации деятельности усугубляются рядом внутренних факторов неопределенности, в том числе представлением неадекватной информации для аппарата управления как о текущем состоянии, так и о перспективах развития производства В этой связи первоочередную роль в повышении эффективности управления бизнес-единицами играет система управленческого учета и внутренней (управленческой) отчетности Управленческий учет и формируемая на его основе внутренняя отчетность являются не только источником информации об объекте управления, но и инструментом внутреннего контроля Информация, собранная в управленческой учетно-отчетной системе позволяет оценивать эффективность деятельности предприятия в целом и отдельных структурных подразделений, направлений деятельности Поэтому создание на промышленном предприятии внутренней учетно-отчетной системы, которая способствует своевременному и поному удовлетворению информационных потребностей внутренних пользователей приобретает главенствующее значение в процессе совершенствования системы управления
Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что выбранная тема диссертационного исследования является актуальной в современных российских условиях
Степень научной разработанности проблемы В настоящее время в России общий уровень развития систем управленческого учета в целом и внутренней отчетности в частности, особенно с точки зрения практического применения на предприятиях промышленности, находится на недостаточно разработанном уровне Это связано, на наш взгляд, с тем, что различные авторы рассматривают только отдельные вопросы организации и функционирования системы управленческого учета в различных отраслях экономики, направления научных исследований дублируются
Методологической и теоретической базой исследования являются труды, посвященные проблеме управленческого учета, таких ученых как Т В Бодровой, М А Вахрушиной, О Н Воковой, Н Д Врублевского, И Е Глушкова,
Ю А Данилевского, В В Ивашкевича, Т П Карповой, В Э Керимова, И А Масловой, О Е Николаевой, М 3 Пизенгольц, Л В Поповой, С П Суворовой, В И Ткача, Н Г Чумаченко, А Д Шеремета и др
Значительный исследовательский вклад в области формирования финансовой и управленческой отчетности в период адаптации к международным стандартам финансовой отчетности внесли известные отечественные авторы Т Н Бабченко, А П Бархатов, П С Безруких, С А Бороненкова, И Е Глушков, В Г Гетьман, ИМ Дмитриева, НП Кондратов, В И Макарьева, С А Николаева, В Д Новодворский, В Ф Палий, В В Патров, В И Петрова, О В Рожнова, В Я Соколов, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман и др
Зарубежные исследования в данной области представлены работами таких авторов, как Л А Бернстайн, МФ Ван Бред, К Друри, Б Нидз, Т Скоун, Дж К Ван Хорн, Ч Хорнгрен, Р Энтони, Джей К Шим, и др
Признавая значимость проведенных исследований, следует отметить, что сегодня отсутствует системная теоретико-методическая концепция внутренней (управленческой) отчетности во взаимосвязи с практической значимостью ее применения для промышленных предприятий в условиях адаптации учетной системы к международным стандартам Кроме того, современное состояние системы бухгатерского учета требует поиска новых, альтернативных подходов к организации учета производственных затрат в системе управленческого учета и внутренней отчетности
Таким образом, дальнейшая разработка и углубление теоретических и практических положений по вопросам формирования эффективной управленческой отчетности на предприятиях промышленности требует допонительных исследований Актуальность и экономическая важность вопросов формирования внутренней отчетности в системе управленческого учета для использования ее в процессе регулирования деятельности промышленного предприятия, а также недостаточная изученность их в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и задач диссертационной работы.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических рекомендаций по представлению информации для формирования внутренней (управленческой) отчетности в системе управленческого учета на предприятиях промышленности
В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решены
следующие задачи теоретического и прикладного характера
- изучить теоретические основы постановки системы управленческого учета на предприятиях машиностроительной отрасли промышленности, определить роль и место внутренней управленческой отчетности в системе бухгатерского учета и управления предприятием,
- проанализировать состояние существующей системы учета затрат на предприятиях машиностроительной отрасли Вологодской области и обосновать необходимость создания системы управленческого учета на предприятиях машиностроительной отрасли Вологодской области,
- сформулировать и систематизировать принципы составления и представления управленческой отчетности,
- определить преимущества формирования внутренней отчетности по принципам МСФО,
- разработать комплекс форм управленческой отчетности, позволяющий оценить эффективность бизнес-процессов предприятия
Область исследования. Исследование соответствует п 1 7 Адаптация различных систем бухгатерского учета Их соответствие международным стандартам и п 1 10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России
Предметом исследования является комплекс теоретико-методических и практических вопросов в области управленческого учета и внутренней отчетности на предприятиях промышленности
Объектом исследования в диссертационной работе являются предприятия промышленности Вологодской области.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют современные теории и концепции управленческого учета, результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам формирования и применения бухгатерской отчетности, законодательные и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов, международные и национальные стандарты учета и отчетности, материалы научных конференций, материалы и рекомендации
профессиональных бухгатерских организаций
Диссертация выпонена с применением системного подхода в сочетании со следующими методами научного исследования монографический, абстрактно-логический, аналитический, статистический (группировок, сравнения, относительных величин), экспертных оценок (анкетный опрос, интервьюирование), а также специальных методов бухгатерского учета (оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность)
Информационной базой исследования являются статистические сборники основных показателей социально-экономической деятельности промышленных предприятий Вологодской области, финансовая отчетность и внутренняя документация предприятий промышленности, научно-методическая литература
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию на основе ключевых элементов системы управленческого учета внутренней отчетности в целях совершенствования внутреннего контроля, что позволяет получать адекватную информацию для принятия решений по эффективному управлению промышленными предприятиями
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту
- на основе исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, а также информационных потоков в управленческом учете теоретически обоснована концепция внутренней (управленческой) отчетности в информационном поле промышленного предприятия, сформулированы и систематизированы общие принципы составления и представления управленческой отчетности (08 00 12, п 1 10),
- в результате анализа состояния существующих систем управленческого учета на промышленных предприятиях выявлены недостатки и положительные аспекты их функционирования, что позволило определить направления их развития в части совершенствования процесса формирования внутренней отчетности предприятий как необходимого элемента в процедуре принятия управленческого решения (08 00 12, п 1 10),
- определена и обоснована роль внутренней отчетности в организации и функционировании системы внутрихозяйственного контроля на основе выделения
центров ответственности, что позволяет проводить эффективный анализ затрат и результатов деятельности промышленного предприятия (08 00 12, п 1 10),
- выявлена взаимосвязь между системой управленческого учета и международными принципами подготовки финансовой информации, а также установлено, что информация, представленная на основе МСФО является более полезной для целей управления в связи с ее высокими качественными характеристиками (08 00 12, п 1 7),
- предложены формы управленческой отчетности, обеспечивающие информационную поддержку принимаемых решений в процессе планирования, контроля и управления деятельностью отдельных бизнес-процессов предприятия (08 00 12, п 1 10)
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в использовании основных результатов научной работы в учебном процессе по курсам Управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Организация и методика внутрифирменного контроля
Практическое значение диссертационного исследования связано с возможностью применения основных положений диссертации в качестве инструмента системы управленческого учета для выработки управленческих решений на основе актуальной и релевантной учетно-отчетной информации
Реализация на практике выдвинутых положений и разработанной методики организации и функционирования подсистемы внутренней управленческой отчетности в системе управленческого учета позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность промышленного предприятия, а также в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Общероссийской научно-технической конференции Вузовская наука - региону (Вологда, 2003 г), на Международной научно-практической конференции Развитие конкуренции на рынках товаров и услуг (Киров, 2004 г ), на Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики России (Пенза, 2005 г), на Международной научно-практической конференции Инновационные процессы в управлении предприятиями и
организациями (Пенза, 2005 г), на межвузовском научно-практическом семинаре Планирование инновационного развития экономических систем (Санкт-Петербург, 2007 г), на международной научно-практической конференции Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на МСФО (Орел, 2008 г )
Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на предприятиях промышленности г Вологды и Вологодской области
Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 10 работ, подготовленных индивидуально и в соавторстве, общим объемом 2,7 п л, из них авторских - 2,15 п л (в том числе 2 статьи в рекомендованных ВАК изданиях)
Объем и структура диссертационного исследования Структура и содержание диссертации отражает логику и порядок исследования поставленных задач Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 145 наименований, работа содержит 162 страницы текста, 24 рисунка, 18 таблиц
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы
В первой главе Теоретические основы организации системы управленческого учета и отчетности на промышленных предприятиях раскрываются теоретико-методические положения формирования информационных потоков в системе управленческого учета, описывается концепция и современные модели построения внутренней отчетности, раскрываются критерии оценки состояния и эффективности систем управленческого учета и отчетности на предприятиях промышленности
Во второй главе Организация управленческого учета на предприятиях промышленности проанализировано современное состояние управленческого учета на промышленных предприятиях, представлена система взаимосвязи управленческого учета и внутреннего контроля, роль внутренней отчетности в указанной взаимосвязи, исследована возможность применения международных стандартов финансовой отчетности для формирования эффективной управленческой
отчетности
В третьей главе Разработка и обоснование рациональной модели внутренней (управленческой) отчетности, и ее использование в системе управления представлена модель формирования внутренней отчетности промышленного предприятия, показана роль управленческой отчетности как основы проведения управленческого анализа и планирования деятельности
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, а также информационных потоков в управленческом учете теоретически обоснована концепция внутренней (управленческой) отчетности в информационном поле промышленного предприятия, сформулированы и систематизированы общие принципы составления и представления управленческой отчетности
В современных условиях промышленные предприятия являются
динамическими объектами хозяйства, имеющими сложную организационную
структуру В целях эффективного управления такими экономическими системами
необходимо своевременное получение релевантной учетно-аналитической
информации, составляющей информационное поле предприятия (Рисунок 1)
Рисунок 1 - Взаимосвязь учета, анализа и управления предприятием
Обеспечение руководства достоверной и своевременной информацией - одна из основных функций управленческого учета, а материальным выражением этой функции служит внутренняя управленческая отчетность, которая является неотъемлемой частью системы внутреннего контроля предприятия, посредством которой осуществляется функция обратной связи Начальным этапом становления управленческого учета на предприятиях промышленности, по нашему мнению, может стать именно внедрение внутренней отчетности
Автор придерживается мнения, что управленческий учет - более широкое понятие, чем бухгатерский (финансовый) учет и включает в себя не только финансовые показатели, но и нефинансовую информацию (которая поступает как из внутренней, так из внешней среды), поэтому основа построения управленческой отчетности гораздо шире, чем финансовой На основе анализа отечественного и зарубежного опыта построения управленческой отчетности предложена концепция управленческой отчетности, представленная на рисунке 2
Концепция внутренней (управленческой) отчетности
Рисунок 2 - Концепция внутренней управленческой отчетности
Методика составления управленческой отчетности дожна фокусироваться на основополагающих принципах управленческого учета Принципы организации управленческой отчетности определяются спецификой деятельности экономического субъекта, а также особенностями работы конкретного подразделения организации Поэтому принцип обособленности важен при постановке системы внутренней отчетности, так как в управленческом учете при решении специфических затрат обособленно рассматривается не только предприятие в целом, но и его отдельные центры ответственности
2 В результате анализа состояния существующей системы управленческого учета на промышленных предприятиях выявлены недостатки и положительные аспекты функционирования систем, что позволило определить направления их развития в части совершенствования процесса формирования внутренней отчетности предприятий как необходимого элемента в процедуре принятия экономического решения
Для рассмотрения организации управленческого учета на современном
промышленном предприятии автором исследована деятельности организаций Вологодской области, особое внимание уделено процессу формирования себестоимости продукции В итоге установлено, что информация о затратах, получаемая в системе учета, оказывается практически невостребованной и бесполезной для нужд управления из-за следующих причин
1 При преимущественном использовании нормативного метода учета затрат отклонения от норм не фиксируется, а отражаются так называемым котловым способом без распределения по видам продукции Поэтому корректировка изменений в структуре затрат не производится
2 Учет доходов в разрезе основных видов деятельности не осуществляется Система учета отображает информацию о сложившемся финансовом результате в целом, поэтому руководство предприятия не имеет реальных критериев, позволяющих оценить результативность деятельности отдельных производств
3 Бухгатерская система в основном направлена на выпонение задач налогового учета
Следовательно, сформированные в рамках бухгатерского учета данные не могут служить информационной основой для целей составления управленческой отчетности и оценки эффективности деятельности отдельных центров ответственности промышленного предприятия
В результате исследования установлены недостатки и положительные моменты в существующих системах управленческого учета (Рисунок 3)
Существующие системы управленческого учета на промышленных предприятиях
Недостатки организации системы управленческого учета
недостаточное использование оперативной аналитической информации
отсутствие элементов анализа и экономически обоснованного планирования
принятие управленческих решений на основании листорических бухгатерских данных
Преимущества организаций системы управленческого учета
присутствие элементов системности
соблюдение требований иерархии
наличие организационной основы для дальнейшего совершенствования системы управленческого учета
низкое качество учетно-аналитической информации
Рисунок 3 - Результаты исследования существующей системы управленческого учета на промышленных предприятиях
Выделенные недостатки приводят к снижению эффективности применяемых методов управления, однако организация управления на исследуемых предприятиях осуществляется с элементами системности, соблюдения требований иерархии, направленных на оптимизацию управляющих структур Это позволяет сделать вывод, что для совершенствования системы управленческого учета имеется определенная организационная база, которую необходимо только усовершенствовать, а не создавать новую Таким образом, базой развития системы учета затрат на промышленном предприятии является повышение качества
информационного обеспечения управления на основе применения рациональной внутренней управленческой отчетности
3 Определена и обоснована роль внутренней отчетности в организации и функционировании системы внутрихозяйственного контроля с учетом выделения центров ответственности, что позволяет проводить эффективный анализ затрат и результатов деятельности промышленного предприятия
В условиях активного внедрения передовых технологий в области бизнес-
процессов, информационных технологий, систем управления качеством в производственных компаниях необходима эффективная система внутреннего контроля (СВК) Для целей управленческого учета важен именно внутренний контроль, так как он охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления предприятием На рисунке 4 показана предлагаемая структура системы внутреннего контроля
В системе управленческого учета при осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля В отличие от управленческого учета, согласно принципам, которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих дожностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций
В исследовании установлена решающая роль внутренней отчетности в системе внутрифирменного контроля Например, применение управленческой отчетности в ходе внутрифирменного бюджетирования превращает последний в элемент управленческого контроля Это достигается, в частности, построением оптимального графика документооборота Назначение графика документооборота состоит в состыковке всех процедур и регламентов бюджетирования и внутреннего контроля в целом, усилий отдельных структурных подразделений предприятия на различных уровнях управления по составлению бюджетов в единую систему Именно с помощью такого графика можно оптимизировать процедуры составления отдельных бюджетов и отчетов, последовательность, сроки их предоставления и консолидации, отладить взаимодействие отдельных центров финансовой
ответственности в бюджетном процессе как между собой, так и с различными подразделениями высшего уровня управления
Система внутреннего контроля (СВК)
1 Обеспечение достоверности бухгатерских данных
2 Обеспечение рациональности использования ресурсов
3 Обеспечение руководства фирмы оперативной и поной информацией для принятия обоснованных управленческих решений, решений по устранению отрицательных отклонений и повышению эффективности производственно-финансовой деятельности
4 Оценка эффективности принятых решений
Контрольная среда
Регламентация
Контрольные процедуры
Мониторинг
Процесс снабжения
Процесс производства
Процесс реализации и обращения
Субъекты СВК
Органы управления
Главный бухгатер
Планово-экономический отдел
Служба внутреннего контроля(ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, прочие)
Юридическая служба
Отдел технического контроля
Отдел кадров и др
Предмет СВК наличие, состояние и (или) действие управляемого звена системы управления организацией
Рисунок 4 - Организация системы внутреннего контроля промышленного предприятия
При построении системы внутреннего контроля основной упор делается на то, что контроль осуществляется на этапах принятия решений, совершения и оформления операций, формирования отчетности (статистической, финансовой, управленческой) В результате система внутреннего контроля представляет собой механизм выявления и управления финансовыми и производственными рисками деятельности
4 Выявлена взаимосвязь между системой управленческого учета к международными принципами подготовки финансовой информации, а также установлено, что информация, представленная на основе МСФО является более полезной для целей управления в связи с ее высокими качественными характеристиками
Чем выше в иерархии управления находится руководящий сотрудник, тем
больше он пользуется данными именно финансового учета, так как его интересы и
набор принимаемых решений приближается к решениям внешних пользователей.
Поэтому на крупных промышленных предприятиях или группах компаний правила
подготовки отчетности в соответствии с МСФО могут поностью входить в систему
управленческого учета Для небольших предприятий использование международных
стандартов для внутренних целей тоже может быть полезным в части подготовки
информации высокого качества
Если сравнивать объем и состав информации, содержащейся в документах
управленческого учета и отчетности, составленной по МСФО, видны их различия
Менеджменту компании нужно гораздо больше информации, чем внешним
пользователям Управленческая отчетность дожна содержать аналогичную
финансовой отчетности информацию, но в более детальном виде приводить данные
в натуральных единицах, раскрывать сведения о показателях на единицу продукции,
по различным видам деятельности или центрам ответственности
Различия в формировании отчетности компаний по российским,
международным и внутренним стандартам связаны с форматами и составом отчетов,
периодичностью представления, требованиями к консолидации, что представлено в
таблице 1
Качественные характеристики финансовой отчетности определяют ее полезность для пользователей Все приведенные в МСФО характеристики безусловно являются важными и для управленческого учета это понятность, уместность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, понота Однако не все они поностью совместимы с требованием оперативности Зачастую подготовка оперативной информации идет с нарушением принципов поноты и надежности, поэтому отчетность по МСФО может быть полезной для принятия лишь части решений тактического и стратегического характера, а для целей текущего управления необходимы оперативный учет и отчетность
Таблица 1 - Сравнительная характеристика показателей бухгатерской
отчетности в различных системах учета
Параметры сравнения Российские ПБУ МСФО Управленческий учет
1 2 3 4
1 Форма и состав отчетности Стандартные формы, утвержденные Минфином России Стандартные формы отсутствуют, но установлен перечень форм, подлежащих обязательному представлению и их структура Определяется предприятием самостоятельно
2 Валюта отчетности Бухгатерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации (п 16 ПБУ 4/99) Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а конечное представление отчетности может быть выпонено в любой другой валюте Отчетность составляется в любой валюте
3 Отчетный период Календарный год - с 1 января по 3] декабря включительно, а также промежуточные отчетные периоды Финансовый год, который может и не совпадать с календарным годом Отчетный период может быть любой (год, квартал, месяц, неделя или декада)
4 Отчет о финансовом положении предприятия Бухгатерский баланс (форма №1) Бухгатерский баланс Управленческий баланс
5 Отчет о результатах деятельности Отчет о прибылях и убытках (форма №2) Отчет о прибылях и убытках Управленческий отчет о прибылях и убытках
6 Отчет об изменениях финансового положения Отчет о движении денежных средств (форма №4) (прямой метод составления) Отчет о движении денежных средств (прямой или косвенный метод составления) Управленческий отчет о движении денежных средств (прямой и косвенный метод составления)
7 Прочие формы отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Приложение к бухгатерскому балансу (форма №5) Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) - для некоммерческих организаций, Пояснительная записка, Аудиторское заключение - для отдельных предприятий в соответствии с требованиями законодательства Отчет об изменениях в капитале, примечания к финансовой отчетности (раскрывающие существенную информацию), включая описание учетной политики Управленческий отчет об изменениях капитала, учетная политика, более подробная, чем в финансовой отчетности расшифровка статей, анализ отклонений фактических показателей от плановых
Применение в едином контуре МСФО и механизмов управленческого учета
возможно при условии создания интегрированной информационной системы,
позволяющей формировать данные как в части финансовых, так и в части управленческих показателей (Рисунок 3)
Рисунок 3 - Составление отчетности на основе регистров управленческого
Данный вариант построения системы подразумевает, что на основе созданных регистров управленческого учета компании будут формировать регистры российского финансового и налогового учета для последующего составления отчетности в различных разрезах
Финансовая отчетность согласно МСФО будет формироваться методом корректировок на основе данных управленческого учета. Таким образом, финансовая отчетность компаний будет в поной мере соответствовать требованиям поноты информации, на которой будет строиться система управленческого учета
5. Предложены формы управленческой отчетности, обеспечивающие информационную поддержку принимаемых решений в процессе планирования, контроля и управления деятельностью отдельных бизнес-процессов предприятия
Исследование теоретических аспектов, а также действующей практики организации и ведения управленческого учета позволило сформулировать
следующие основные положения методики составления управленческой отчетности на промышленном предприятии
1 Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности
2 Выявление информационных потребностей управления о различных аспектах деятельности центров ответственности
3. Кодирование статей затрат центров ответственности Для контроля и оценки деятельности отдельных центров ответственности необходимо провести
- классификацию расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные,
- разделить затраты центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые
4 Разработка совокупности элементов, составляющих систему внутренней (управленческой) отчетности
5 Закрепление установленных элементов системы внутренней управленческой отчетности внутренними положениями (Положение о внутренней управленческой отчетности)
Наиболее целесообразной формой организации системы управленческой отчетности можно считать модель ее построения по центрам ответственности Поэтому разработка форм управленческой отчетности организации дожна начинаться, прежде всего, с выделения ее центров ответственности С учетом вышеизложенного система управленческой отчетности в целях выпонения функций управленческого учета дожна содержать следующие формы отчетности
Пример формы управленческой отчетности центров затрат о выпонении сметы в зависимости от уровня управления представлен в таблице 2
Обобщение доходов и расходов, полученных и произведенных каждым центром ответственности, даст возможность довести до логического завершения процесс управления затратами предприятия
Таблица 2 - Отчет центра затрат о выпонении сметы по уровням управления ООО Феррум-плав
В тыс руб
Показатель План Факт Отклонения
отчетный период с начала года отчетный период с начала года отчетный период с начала года
Отчет руководителя участка (место возникновения затрат)
Затраты на основные материалы 152,0 456,0 154,3 458,0 +2,3 +2,0
Затраты на вспомогательные материалы 79,5 238,5 78,4 237,0 -1,1 -1,5
Прямые трудовые затраты 64,0 192,0 65,0 193,0 -1,0 +1,0
Топливо на технологические цели 32,0 96,0 31,5 95,5 -0,5 -0,5
Итого прямые затраты 327,5 982,5 329,2 980,0 -1,7 -2,5
Общепроизводственные затраты 45,0 135,0 44,0 137,0 -1,0 +2,0
Итого производственные затраты 372,5 1117,5 373,2 1118,0 0,7 +0,5
Отчет руководителя производственного центра ответственности
Участок №1 372,5 1117,5 373,2 1118,0 0,7 +0,5
Участок №2 450,5 1351,5 453,0 1360,0 +2,5 +8,5
Общецеховые расходы 200,0 600,0 195,0 598,0 -5,0 -2,0
итого 1023,0 3069,0 1021,2 3076,0 -1,8 +7,0
Отчет генеральному руководителю предприятия
Производственные центры ответственности 1023 3069,0 1021,2 3076 -1,8 +7,0
Обслуживающие центры ответственности 523,0 1569,0 522,0 1570,0 -1,0 +1,0
Материальные центры ответственности 879,0 2637,0 876,0 2636,0 -3,0 -10,0
Центры управления 740,0 2220,0 741,0 2250,0 +1,0 +30,0
Сбытовые центры 640,0 1920,0 642,0 1910,0 +2,0 -10,0
Итого по центрам ответственности 3805 11415,0 3802,2 11442,0 -2,8 +27,0
Предлагаемая форма отчета о вкладе, вносимом центрами ответственности в
формировании прибыли от реализации, обеспечит аппарат управления информацией об уровне фактических затрат, понесенном производственными и обслуживающими центрами ответственности в отчетном периоде, а многоступенчатый расчет сумм
покрытия позволяет определять вклад каждого центра затрат, носителя затрат или центра ответственности в получении общей прибыли предприятия (Таблица 3)
Таблица 3 - Отчет о вкладе, вносимом каждым центром затрат в получении прибыли
В тыс руб
Показатели Производство дроби чугунной Производство чушки чугунной ИТОГО
Выручка от продажи в действующих ценах 61613,50 5436,80 67050,30
Переменные производственные затраты 21244,92 1874,66 23119,58
Переменные коммерческие расходы 76,84 6,78 83,62
Сумма покрытия 40291,74 3555,36 43847,10
В % от выручки 65,39 65,39 130,79
Разработанные формы управленческой отчетности не дожны являться стандартными, а их показатели - неизменными в течение длительного периода времени Данные формы отчетности дожны формироваться в соответствии с их полезностью для нужд управления производственной или сбытовой деятельности предприятия Уточненные формы управленческой отчетности, сформированные в соответствии с интересами конкретных менеджеров организации, могут детализировать содержащиеся данные основных форм, допонять основные формы необходимыми показателями
В представленной форме отчета о вкладе, вносимом центрами ответственности в получение прибыли от реализации, расходы, общие для всех выделенных сегментов (видов производств) не распределены между ними Такие постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы, общие для всех сегментов деятельности организации в целях управленческого учета, мы называем операционными расходами Для отнесения части операционных расходов на каждый вид производственной деятельности предприятия могут применяться различные базы распределения Результаты исследования влияния базы распределения операционных расходов организации на принятие управленческих решений представлены в таблице 4 При 1 варианте в качестве базового показателя
применяется размер затрат на оплату труда сегмента, при 2 варианте - доход от продаж сегмента, при 3 варианте - маржинальный доход в разрезе сегментов деятельности
Таблица 4 - Результаты распределения операционных расходов между сегментами деятельности ООО Феррум-плав
Показатели Производство дроби Производство чушек
чугунной литои чугунных
Выручка от продажи в 61613,5 5436,8
действующих ценах,тыс руб
1 вариант распределения
Операционные расходы,тыс руб 2668,3 544,1
Прибыльные руб 2779,6 308,2
Рентабельность,% 4,51 5,67
2 вариант распределения
Операционные расходы,тыс руб 3089,7 272,6
Прибыльные руб 2358,2 579,7
Рентабельность,% 3,83 10,66
3 вариант распределения
Операционные расходы,тыс руб 2768,8 418,8
Прибыльные руб 2679,1 43,5
Рентабельность^ 4,35 7,97
Анализ представленных в таблице 4 показателей показывает изменение уровня рентабельности производств и предпочтений, отдаваемых при производстве тому или иному сегменту, в зависимости от принятого метода распределения операционных расходов На наш взгляд, использование расходов на оплату труда сегмента в качестве базы распределения операционных расходов предприятия нецелесообразно применять, в том случае, если производственный процесс промышленных предприятий поностью автоматизирован, поскольку затраты на оплату труда в таких условиях рассматриваются как постоянные расходы
В случае применения 2 варианта распределения операционных расходов необходимо учитывать, что выручка от продаж структурных подразделений предприятия зависит не только от уровня их производительности, но и от уровня цен, сложившихся на рынке Показатель прибыли сегмента учитывает как изменение выручки от продаж, так и производственной себестоимости реализованной продукции Поскольку распределение операционных расходов пропорционально маржинальному доходу отдельных производств не искажает реальную картину
эффективности их работы, то именно этот метод распределения следует признать наиболее точным
Сформированные таким образом отчеты по центрам затрат позволят
1) удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления,
2) оперативно контролировать затраты на разных уровнях управления,
3) оценивать деятельность менеджеров и подразделений по результатам анализа сформированных форм отчетности
Кроме того, для осуществления управленческого анализа и планирования деятельности промышленного предприятия недостаточно только данных финансового учета, целесообразнее в этих целях применять сведения внутренней управленческой отчетности, которая, как показано в исследовании, содержит значительный объем полезной информации Таким образом, формирование разработанных форм управленческой отчетности направлено на повышение оперативности, аналитичности и достоверности информации, представленной менеджерами различных уровней управления организации
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ В диссертационном исследовании автор с теоретической позиции обосновал концепцию внутренней (управленческой) отчетности, основной целью которой является получение адекватной информации для принятия решений по эффективному управлению промышленными предприятиями
В работе на основе исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, а также информационных потоков в управленческом учете теоретически обоснована концепция внутренней (управленческой) отчетности в информационном поле промышленного предприятия, сформулированы и систематизированы общие принципы составления и представления управленческой отчетности
В результате анализа состояния существующей системы управленческого учета на промышленных предприятиях выявлены недостатки и положительные аспекты функционирования систем, что позволило определить направления их развития в части совершенствования процесса формирования внутренней отчетности предприятий как необходимого элемента в процедуре принятия экономического решения
Автором определена и обоснована роль внутренней отчетности в организации
и функционировании системы внутрихозяйственного контроля с учетом выделения центров ответственности, что позволяет проводить эффективный анализ затрат и результатов деятельности промышленного предприятия
В диссертационной работе выявлена взаимосвязь между системой управленческого учета и международными принципами подготовки финансовой информации, а также установлено, что информация, представленная на основе МСФО является более полезной для целей управления в связи с ее высокими качественными характеристиками
Применение разработанных автором форм управленческой отчетности способствует обеспечению информационной поддержки принимаемых решений в процессе планирования, контроля и управления деятельностью отдельных бизнес-процессов промышленного предприятия.
Основные публикации по теме диссертации Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях*
1 Харионовская, Т Л Методические основы построения управленской отчетности на машиностроительном предприятии / ТЛ Харионовская // Научно-технические ведомости СПбГПУ - 200В - №2 - 0,3 п л
2 Никулина, Л Н, Харионовская, Т Л Модель внутренней отчетности предприятий промышленности / Л Н Никулина, Т Л Харионовская // Управленческих учет - 2008 - №5 - 0,7 п л (в т ч авт 0,35 п л)
Статьи в прочих научных и практических изданиях:
3 Харионовская, Т Л Бухгатерская отчетность в системе управления финансами / ТЛ Харионовская // Вузовская наука региону материалы первой областной межвузовской научно-практической конференции - Вологда ВоГТУ, 2000 - 0,2 п л
4 Харионовская, Т Л Бухгатерская отчетность для целей управления предприятием / ТЛ Харионовская // Вузовская наука региону материалы первой общероссийской научно-технической конференции -Вологда ВоГТУ, 2003 -0,1 пл
5 Харионовская, Т Л Создание системы внутренней (управленческой) отчетности в целях обеспечения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта /Т Л Харионовская, И Г Рогова // Развитие конкуренции на рынках товаров и услуг материалы международной научно-практической конференции - Киров, 2004 - 0,2 пл (втч авт 0,1 пл)
6 Харионовская, ТЛ Проблемы перехода российской учетной системы на международные стандарты финансовой отчетности / Т Л Харионовская // Современное состояние и перспективы развития экономики России Материалы 3-ей Всероссийской научно- практической конференции - Пенза, 2005 - 0,2 п л
7. Харионовская, ТЛ Современное состояние управленческого учета на предприятиях машиностроения Вологодской области / Т Л Харионовская // Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями
/ -/ ^ /
Материалы 4-ой Международной научно-практической конференции - Пенза, 2005 -0,2 п л
8 Харионовская, Т Л Проблемы информационного обеспечения системы управления машиностроительным предприятием / Т Л Харионовская // Автоматизация и энергосбережение машиностроительного производства, технология и надежность машин, приборов и оборудования материалы 3-ей Международной научно-практической конференции - Вологда ВоГТУ, 2007 - 0,2 п л
9 Харионовская, Т Л. Критерии оценки состояния управленческого учета на предприятии / Т Л Харионовская // Планирование инновационного развития экономических систем Материалы научно-практического семинара - СПб СПбГПУ, 2007 - 0,3 п л
10 Харионовская, Т Л Особенности и основные проблемы постановки управленческого учета на машиностроительных предприятиях / Т Л Харионовская, О В Кошко // Бухгатерский учет, анализ и аудит в отраслях экономики сб науч тр - СПб СПбГИЭУ, 2007 - 0,3 п л (в т ч авт.0,2 п л )
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 4 05 2008 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз
Заказ №_
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Харионовская, Татьяна Леонидовна
ВВЕДЕНИЕ.
1 Теоретические основы организации системы управленческого учета и отчетности на промышленных предприятиях.
1.1 Формирование информационных потоков в управленческом учете промышленных предприятий.
1.2 Современные модели построения внутренней отчетности.
1.3 Критерии оценки состояния управленческого учета и отчетности на промышленном предприятии.
2 Организация управленческого учета на предприятиях промышленности.
2.1 Исследование состояния управленческого учета на промышленных предприятиях.
2.2 Организация системы внутреннего контроля на промышленном предприятии.
2.3 Международные стандарты финансовой отчетности как основа составления внутренней отчетности.
3 Разработка и обоснование рациональной модели внутренней (управленческой) отчетности, и ее использование в системе управления
3.1 Модель внутренней отчетности предприятий промышленности.
3.2 Данные внутренней отчетности как информационная база управленческого анализа.
3.3 Планирование деятельности предприятия на основе данных внутренней отчетности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование внутренней отчетности в системе управленческого учета на промышленных предприятиях"
Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время в условиях рыночной экономики, когда хозяйствующим субъектам предоставлена поная экономическая, финансовая и юридическая самостоятельность, требуется усиление функций организации, регулирования и управления на уровне предприятия. Проблемы координации деятельности усугубляются рядом внутренних факторов неопределенности, в том числе представлением неадекватной информации для аппарата управления как о текущем состоянии, так и о перспективах развития производства. В этой связи первоочередную роль в повышении эффективности управления бизнес-единицами играет управленческая учетно-отчетная система. Управленческий учет и формируемая на его основе внутренняя отчетность являются не только источником информации об объекте управления, но и инструментом внутреннего контроля. Сведения, формируемые в рамках системы управленческого учета, позволяют оценивать эффективность деятельности предприятия в целом и отдельных структурных подразделений, направлений деятельности. Поэтому создание на промышленном предприятии внутренней учетно-отчетной системы, которая способствует своевременному и поному удовлетворению информационных потребностей внутренних пользователей приобретает главенствующее значение в процессе совершенствования системы управления.
Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что выбранная тема диссертационного исследования является актуальной в современных российских условиях.
Степень научной разработанности проблемы. В настоящее время в России общий уровень развития систем управленческого учета в целом и внутренней отчетности в частности, особенно с точки зрения практического применения на предприятиях промышленности, находится на недостаточно разработанном уровне. Это связано, на наш взгляд, с тем, что различные авторы рассматривают только отдельные вопросы организации и функционирования системы управленческого учета в различных отраслях экономики, направления научных исследований дублируются.
Методологической и теоретической базой исследования являются труды, посвященные проблеме управленческого учета, таких ученых как Т.В. Бодровой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Воковой, Н.Д. Врублевского, Ю.А.Данилевского, В.В. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И. А. Масловой, О.Е. Николаевой, М.З. Пизенгольц, JI.B. Поповой, С.П. Суворовой, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко и др.
Значительный исследовательский вклад в области формирования финансовой и управленческой отчетности в период адаптации к международным стандартам финансовой отчетности внесли известные отечественные авторы: Т.Н. Бабченко, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, С. А. Бороненкова, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, О.В. Рожнова, В.Я. Соколов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.
Зарубежные исследования в данной области представлены работами таких авторов, как JI.A. Бернстайн, М.Ф. Ван Бред, К. Друри, Б. Нидз, Т. Скоун, Дж. К. Ван Хорн, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони, Джей К. Шим и др.
Признавая значимость проведенных исследований, следует отметить, что сегодня отсутствует системная теоретико-методическая концепция внутренней (управленческой) отчетности во взаимосвязи с практической значимостью ее применения для промышленных предприятий в условиях адаптации учетной системы к международным стандартам. Кроме того, современное состояние системы бухгатерского учета требует поиска новых, альтернативных подходов к организации учета производственных затрат в системе управленческого учета и внутренней отчетности.
Таким образом, дальнейшая разработка и углубление теоретических и практических положений по вопросам формирования эффективной управленческой отчетности на предприятиях промышленности требует допонительных исследований. Актуальность и экономическая важность вопросов формирования внутренней отчетности в системе управленческого учета для использования ее в процессе регулирования деятельности промышленного предприятия, а также недостаточная изученность их в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических рекомендаций по представлению информации для формирования внутренней отчетности в системе управленческого учета на предприятиях промышленности.
В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- изучить теоретические основы постановки системы управленческого учета на предприятиях машиностроительной отрасли промышленности, определить роль и место внутренней управленческой отчетности в системе бухгатерского учета и управления предприятием;
- проанализировать состояние существующей системы учета затрат на предприятиях машиностроительной отрасли Вологодской области и обосновать необходимость создания системы управленческого учета на предприятиях машиностроительной отрасли Вологодской области;
- сформулировать и систематизировать принципы составления и представления управленческой отчетности;
- определить преимущества формирования внутренней отчетности по принципам МСФО;
- разработать комплекс форм управленческой отчетности, позволяющий оценить эффективность бизнес-процессов предприятия.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п. 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности специальности
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследования является комплекс теоретико-методических и практических вопросов в области управленческого учета и внутренней отчетности на предприятиях промышленности.
Объектом исследования в диссертационной работе являются предприятия промышленности Вологодской области.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют современные теории и концепции управленческого учета, результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных ученых по теоретическим и практическим проблемам формирования и применения бухгатерской отчетности, законодательные и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов, международные и национальные стандарты учета и отчетности, материалы научных конференций, материалы и рекомендации профессиональных бухгатерских организаций.
Диссертация выпонена с применением системного подхода в сочетании со следующими методами научного исследования: монографический, абстрактно-логический, аналитический, статистический (группировок, сравнения, относительных величин), экспертных оценок (анкетный опрос, интервьюирование), а также специальных методов бухгатерского учета (оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность).
Информационной базой исследования являются статистические сборники основных показателей социально-экономической деятельности промышленных предприятий Вологодской области, финансовая отчетность и внутренняя документация предприятий промышленности, научно-методическая литература.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию на основе ключевых элементов системы управленческого учета внутренней отчетности в целях совершенствования внутреннего контроля, что позволяет получать адекватную информацию для принятия решений по эффективному управлению промышленными предприятиями.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- на основе исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, а также информационных потоков в управленческом учете теоретически обоснована концепция внутренней (управленческой) отчетности в информационном поле промышленного предприятия, сформулированы и систематизированы общие принципы составления и представления управленческой отчетности (08.00.12, п. 1.10);
- в результате анализа состояния существующих систем управленческого учета на промышленных предприятиях выявлены недостатки и положительные аспекты их функционирования, что позволило определить направления их развития в части совершенствования процесса формирования внутренней отчетности предприятий как необходимого элемента в процедуре принятия управленческого решения (08.00.12, п. 1.10);
- определена и обоснована роль внутренней отчетности в организации и функционировании системы внутрихозяйственного контроля на основе выделения центров ответственности, что позволяет проводить эффективный анализ затрат и результатов деятельности промышленного предприятия (08.00.12, п. 1.10);
- выявлена взаимосвязь между системой управленческого учета и международными принципами подготовки финансовой информации, а также установлено, что информация, представленная на основе МСФО является более полезной для целей управления в связи с ее высокими качественными характеристиками (08.00.12, п. 1.7);
- предложены формы управленческой отчетности, обеспечивающие информационную поддержку принимаемых решений в процессе планирования, контроля и управления деятельностью отдельных бизнес-процессов предприятия (08.00.12, п. 1.10).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в использовании основных результатов научной работы в учебном процессе по курсам: Управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Организация и методика внутрифирменного контроля.
Практическое значение диссертационного исследования связано с возможностью применения основных положений диссертации в качестве инструмента системы управленческого учета для выработки управленческих решений на основе актуальной и релевантной учетно-отчетной информации.
Реализация на практике выдвинутых положений и разработанной методики организации и функционирования подсистемы внутренней управленческой отчетности в системе управленческого учета позволяет повысить эффективность управления с учетом всех факторов, влияющих на деятельность промышленного предприятия, а также в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Общероссийской научно-технической конференции Вузовская наука - региону (Вологда, 2003 г.), на Международной научно-практической конференции Развитие конкуренции на рынках товаров и услуг (Киров, 2004 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития экономики России (Пенза, 2005 г.), на Международной научно-практической конференции Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями (Пенза, 2005 г.), на межвузовском научно-практическом семинаре Планирование инновационного развития экономических систем (Санкт-Петербург, 2007 г.), на международной научно-практической конференции Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на МСФО (Орел, 2008 г.).
Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на предприятиях промышленности г. Вологды и Вологодской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 10 работ, подготовленных индивидуально и в соавторстве, общим объемом 2,7 п. л., из них авторских - 2,15 п.л. (в том числе 2 статьи в рекомендованных ВАК изданиях).
Объем и структура диссертационного исследования. Структура и содержание диссертации отражает логику и порядок исследования поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 145 наименований, работа содержит 170 страниц текста, 23 рисунка, 26 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Харионовская, Татьяна Леонидовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях промышленные предприятия являются динамическими объектами хозяйства, имеющими сложную организационную структуру. Для того, чтобы управлять такими экономическими системами нужно владеть различной информацией не только о состоянии внутренней среды предприятия, но внешней. В нашей стране догое время основным поставщиком информации для системы управления выступал бухгатерский учет. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики этой информации стало недостаточно.
Обеспечение руководства достоверной и своевременной информацией - одна из основных функций управленческого учета. Материальным выражением этой функции служит управленческая отчетность, которая также является частью системы управления предприятия. Начальным этапом внедрения управленческого учета может стать внедрение именно внутренней отчетности, что позволит быстро и эффективно оценить существующую систему учета на соответствие потребностям предприятия в своевременной и достоверной информации для принятия управленческих решений.
Методика составления управленческой отчетности дожна фокусироваться на основополагающих принципах управленческого учета. Принципы организации управленческой отчетности определяются спецификой деятельности экономического субъекта, а также особенностями работы конкретного подразделения организации. Поэтому критерий обособленности важен при постановке системы внутренней отчетности, так как в управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается не только предприятие в целом, но и его отдельные центры ответственности.
При формировании управленческой отчетности различными способами информация строится на одном первичном массиве данных, но в одном случае отчетность готовит бухгатерская служба, а при втором экономическая. По нашему мнению, первый вариант наиболее целесообразен по причине того, что бухгатер-аналитик получив данные бухгатерского и оперативного учета, своевременно готовит информацию для управленческих нужд. Поэтому соблюдается принцип оперативности получения информации.
В работе на основе исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, а таюке информационных потоков в управленческом учете теоретически обоснована концепция внутренней (управленческой) отчетности в информационном поле промышленного предприятия, сформулированы и систематизированы общие принципы составления и представления управленческой отчетности.
В исследовании систематизированы критерии, на основе которых осуществляется оценка состояния управленческого учета на промышленном предприятии:
- классификация затрат дожна соответствовать определенным центрам ответственности;
- целесообразность применяемого метода калькулирования себестоимости готовой продукции;
- уровень децентрализации управления на предприятии.
В результате анализа состояния существующей системы управленческого учета на промышленных предприятиях выявлены недостатки и положительные аспекты функционирования систем, что позволило определить направления их развития в части совершенствования процесса формирования внутренней отчетности предприятий как необходимого элемента в процедуре принятия экономического решения.
Недостатки организации управленческого учета на предприятиях промышленности заключаются в следующем: недостаточно эффективное использование оперативной аналитической информации;
- отсутствие анализа и какого-либо экономически обоснованного планирования;
- принятие управленческих решений на основании листорических бухгатерских данных, имеющих значительное временное отставание от хозяйственных операций.
Многие из выделенных выше недостатков являются следствием некачественной учетно-аналитической информации, сформированной в системе учета рассматриваемых объектов, и приводят к снижению эффективности применяемых методов управления. Однако организация управления на исследуемых предприятиях осуществляется с элементами системности, соблюдения требований иерархии, направленных на оптимизацию управляющих структур. Это позволяет сделать вывод о том, что для совершенствования системы управленческого учета имеется определенная организационная база, которую необходимо только усовершенствовать, а не создавать новую.
Многие производственные компании сегодня активно внедряют передовые технологии в области бизнес процессов, информационных технологий, управления качеством. Для повышения отдачи от этих инвестиций необходима эффективная система внутреннего контроля, с помощью которого определяется результат воздействия на управляемый объект. Для целей управленческого учета важен именно внутренний контроль, так как он охватывает все сферы деятельности предприятия и направлен на повышение эффективности управления предприятием.
В настоящее время в связи с увеличением направлений видов деятельности на промышленных предприятиях возникает необходимость усиления контроля не только за движением денежных потоков, но и за всей системой управления. Кроме этого, предприятия стакиваются с проблемой неэффективного использования производственных ресурсов: трудовых, материальных и финансовых. В большей степени это обусловлено низким качеством, недостатком и несвоевременности информации, используемой в процессе принятия управленческих решений. Руководители различных структурных подразделений из-за несвоевременной информации не могут вовремя всесторонне и объективно оценить, проанализировать причины упущений в работе, выявить резервы повышения эффективности деятельности, своевременно принимать решения.
На промышленных предприятиях в основном решение вопросов контроля возложены на различные функциональные отделы предприятия в качестве выпонения допонительных функций и в результате возникают разногласия в обязанностях и ответственности между подразделениями по осуществлению внутреннего контроля. Решению указанной проблемы во многом будет способствовать создание на предприятии системы внутреннего контроля. В исследовании определена и обоснована роль внутренней отчетности в организации и функционировании системы внутрихозяйственного контроля с учетом выделения центров ответственности, что позволяет проводить эффективный анализ затрат и результатов деятельности промышленного предприятия.
При построении системы внутреннего контроля основной упор делается на то, что контроль осуществляется на этапах принятия решений, совершения и оформления операций, формирования отчетности (статистической, финансовой, управленческой). В результате система внутреннего контроля представляет собой механизм выявления и управления рисками деятельности. При построении системы внутреннего контроля главная задача - организация технологических и информационных потоков и операций таким образом, чтобы при минимальном уровне затрат достигались цели деятельности организации. Источником информации при проведении контроля является внутренняя отчетность и аналитическая информация, накопленная на счетах управленческого учета.
В диссертационной работе выявлена взаимосвязь между системой управленческого учета и международными принципами подготовки финансовой информации, а также установлено, что информация, представленная на основе МСФО является более полезной для целей управления в связи с ее высокими качественными характеристиками.
Качественные характеристики финансовой отчетности определяют ее полезность для пользователей. Все приведенные в МСФО характеристики являются безусловно важными и для управленческого учета: это понятность, уместность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания над формой, понота. Однако не все они поностью совместимы с требованием оперативности. Так, управленческая отчетность может содержать большее количество ошибок или неточных оценок, чем финансовая в следствие того, что для принятия ряда управленческих решений достаточно анализа тенденций или отдельных фактов отклонений.
В то же время для ряда характеристик финансовой отчетности существуют способы (в основном, связанные с применением принципа существенности), которые позволяют снизить их влияние при ведении управленческого учета в пользу повышения оперативности и снижения стоимости получения отчетности. Ограничения уместности и надежности информации, такие как, своевременность, баланс между выгодами и затратами, а также баланс между качественными характеристиками могут быть приняты для управленческого учета поностью.
Принципы организации управленческой отчетности определяются спецификой деятельности экономического субъекта (организационно-правовая форма, вид собственности, масштаб организации, организационная структура управления, отраслевая принадлежность, технология и организация производства, особенности сбыта продукции, порядок и методы учета затрат и т. д.), а также особенностями работы конкретного подразделения организации, его функциями в системе управления.
Рассмотрев основные принципы и классификацию управленческой отчетности можно сформулировать основные положения методики составления управленческой отчетности на промышленном предприятии:
1. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности.
2. Выявление информационных потребностей управления о различных аспектах деятельности центров ответственности.
3. Кодирование статей затрат центров ответственности.
Для контроля и оценки деятельности отдельных центров ответственности необходимо провести:
- классификацию расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные
- разделить затраты центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые
4. Разработка совокупности элементов, составляющих систему внутренней (управленческой) отчетности.
5. Закрепление установленных элементов системы внутренней управленческой отчетности внутренними положениями (Положение о внутренней управленческой отчетности).
На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время от получения отчета до выработки решения и претворение его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеет доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации.
Разработка направлений и методов информирования руководства относительно отклонений является одной из основных задач управленческого учета. Оперативность принятия коррективных мер напрямую зависит от того, насколько правильно и своевременно будет обращено внимание руководителя на конкретные показатели. Реализовывать поставленную задачу поможет составление внутренних отчетов по производственным подразделениям предприятия (например, отчета о выпонении производственной программы по подразделению, отчетов центров затрат о выпонении сметы в зависимости от уровня управления, отчета о вкладе подразделения в общий финансовый результат).
Применение разработанных автором форм управленческой отчетности способствует обеспечению информационной поддержки принимаемых решений в процессе планирования, контроля и управления деятельностью отдельных бизнес-процессов промышленного предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Харионовская, Татьяна Леонидовна, Орел
1. Аврова, И.А. Управленческий учет/И.А. Аврова.- М.: Бератор Пресс,2003-176с.
2. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка ивнедрение/И.В. Аверчев.- М.: Вершина, 2006.-512 с.
3. Адамов, Н.А. Основы управленческого учета / Н.А Адамов, Т.М.,
4. Рогуленко, Г.А Амучиева.- СПб.: Питер, 2005. -112с.
5. Балансоведение: учеб. пособие / под ред. Н.А. Бреславцевой.-Ростов н/Д: Феникс,2004.- 476 с.
6. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие/ Барнгольц С.Б., М.В. Мельник.- М.: Финансы и статистика, 2003.-240 с.
7. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирования в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) /П.С. Безруких, А.Н.Кашаев, И.П. Комисарова, -М.: Финансы и статистика, 1989.-223 с.
8. Белобжецкий, И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля / И.А Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1985.- 272 с.
9. Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях / Т.В. Бодрова.-М.:Дашков и К,2008.-301 с.
10. Борисов,- А. Б. Большой экономический словарь/ А. Б. Борисов Издание 2-е переработанное и допонительное.- М.: Книжный мир, 2008.-860 с.
11. Ю.Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие./" С.А Бороненкова. М.: Финансы и статистика,2003.-384 с.
12. П.Бурцев В.В. Оценка эффективности системы управленческого и финансового учета / В.В. Бурцев //Технология машиностроения. 2005.-№9.-С. 71-75
13. Бухгатерское дело: учеб. пособие для вузов/ под ред. JI.T. Гиляровской .-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.-382с.
14. Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н)// Гарант. Справочно-поисковая система.
15. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. ; под ред. Я.В. Соколова.-М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-768 с.
16. Быков, В.А. Бухгатерский учет для руководителя/ В.А Быков, С.М Бычкова., M.JI Пятов и др.- М.: Проспект, 2000.-288с.
17. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В Валебникова, И.П. Василевич //Бухгатерский учет.- 2000.-№18.-С 53-58
18. Валуев, Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И Валуев.- М.: Финансы и статистика, 1984.-215 с.
19. Васин, В.Ф Учет в условиях бригадного хозрасчета/ В.Ф Васин., Ф.П Васин М.: Финансы и статистика, 1986.- 96 с.
20. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов/ М.А Бахрушина.- 2-изд., доп. и пер.- М.: Омега Л, 2003.-528с.
21. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-192с
22. Ветрова, И.Ф. Сущность корпоративной отчетности/ И.Ф Ветрова // Международный бухгатерский учет.- 2005.-№1. С.21-27
23. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учебник/ О.Н Вокова. М.: ТК Веби, Проспект, 2005.- 472с.
24. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие/ Н.Д Врублевский. М.: Бухгатерский учет ,-2004.~376с.
25. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д Врублевский // Бухгатерский учет.-2000.-№17.-С.63-66
26. Гетьман, В.Г Резервы совершенствования учета и финансовой отчетности/ В.Г Гетьман // Международный бухгатерский учет.-2004.-№11(71).- С 22-25
27. Гибкое развитие предприятия: анализ и планирование/ В.Н. Самочкин.-М.: Дело, 1999.-333 с.
28. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии / И.Е Глушков.- М.: Кнорус,- 2004.-160с.
29. Гончарук, В.А. Развитие предприятия./ В.А Гончарук.- М.: Дело,2000208с.
30. Демченков, B.C. Методы счетной проверки отчета промышленного предприятия./ B.C. Демченков, З.А. Куферштейн М.: Финансы и статистика, 1981.-95с.
31. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ./ К.Друри; под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИД994.-560с.
32. Друри, К. Управленческий учет для бизнес- решений: учебник:пер. с англ./К.Друри.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-655 с.
33. Егорова, Т.А. Организация производства на предприятиях машиностроения/ Т.А Егорова. СПб.: Питер,2004.-304 с.
34. Ерофеева, В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи/ В.А Ерофеева. М.: Финансы и статистика, 1992.-192 с.
35. Ермакова, Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А. Ермакова.- М. : Экономист,2005.-296 с.
36. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В Ефимова.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет , 2002.-528 с.
37. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгатерского учета расходов / А.А Ефремова. М. :Вершина, 2006-208с.
38. Жданов, А.Ю. Стратегическая информация на службе корпоративного управления: современные подходы к построению системы показателей/ А.Ю Жданов // Финансы и кредит.- 2004.-№12.- С 69-74; №16.- С 60-69
39. Закон РФ №129-ФЗ от21.11.1996 г. О бухгатерском учете/ Гарант. Справочно-поисковая система.
40. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. /
41. B.Б Ивашкевич.- М.: Юристъ, 2003.-618с.
42. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат/ В.Б Ивашкевич //Бухгатерский учет.-2000.-№5. С. 56-59
43. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б.Ивашкевич, С.Н Зайцев //Бухгатерский учет.- 1996.- №12.1. C.34-35
44. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б Ивашкевич // Бухгатерский учет.- 1999.-№ 4.-С.99-101
45. Илясов, Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Г.Г Илясов //Финансы.- 2004.-№10.- С. 70-73
46. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры/ О.Д.Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004.-352 с.
47. Калькулирование себестоимости в промышленности: учебник /под редакцией А.Ш. Маргулиса. -М .: Финансы, 1980.-288 с.
48. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности, учебное пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др.-2-е изд., переб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1989.-279 с.
49. Карагод, B.C. Основные способы стандартизации корпоративной социальной отчетности/ В.С Карагод.- Финансы и кредит.- 2006.-№14.-С. 34-38
50. Управленческий учет: учебник для вузов/ Т.П.
51. Карпова.- М.: ЮНИТИ,2002.-350с.51 .Каспина, Р.Г. Модель глобальных общепринятых учетных принципов / Р.Г Каспина.- Финансы и кредит.-2004.-№4 (142).- С. 72-77
52. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю Касьянова // Российский налоговый курьер.-1999.-№8 -С.21-25
53. Керимов, В.Э Управленческий учет: учебник.-2-е изд., изм. и доп. / В.Э Керимов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003.-416с.
54. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник / В.Э Керимов. 2-е изд.-М.:, 2006.-484 с.
55. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент/ В.В Ковалев М.: Финансы и статистика,2006.-768 с.
56. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие/ Н.П. Кондраков, М.А Иванова. М. : ИНФРА-М,2005.-367 с.
57. Контролинг как инструмент управления предприятием /Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под редакцией Н.Г. Данилочкиной,-М.: Аудит,ЮНИТИ, 2001.-279 с.
58. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 // Гарант. Справочно-поисковая система.
59. Концепция промышленной политики Вологодской области на 20032010 Постановление Правительства области от 22.12.2003 №1196
60. Корчагина, JI.M. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии / JI.M Корчагина // Бухгатерский учет,- 1996.-№ 7.-С.6-9
61. Кротикова, Е.В. Методологические различия бухгатерского, налогового и управленческого учета./ Е.В. Кротикова, Т.Н. Трунина //Аудитор.- 2004.-№4,- С 26-28
62. Курбатов, С.М. Социальная и экологическая отчетность как инструмент повышения эффективности системы управлениякомпанией/ С.М. Курбатов, И.А. Гаспаришвили //
63. Технология машиностроения.- 2007.- №3.- С.85-86
64. Лабзунов, П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России / П.П. Лабзунов М.: Экономика, 2005.-222 с.
65. Лапухин, Н.В. Организация учета по лицевым счетам при бригадном подряде/ Н.В. Лапухин //Бухгатерский учет.-1983.-№11.- С.12-14
66. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Н.П Любушин. -2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 448 с.
67. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях/ М.В Мельник.- М.: Финансы и статистика, 1990.-136 с.
68. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность/ Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет,- 1995.-№ 8.- С. 44-46
69. Нидз, Б. И Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X Андерсон, Д. Кодуэл; пер. с анг. /под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.-496с
70. Никифорова, Е.В. Правоспособность публичной отчетности в российской практике / Е.В Никифорова // Финансы и кредит.- 2003.-№22,- С.87-91
71. Николаева, С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости./ С.А. Николаева.- М. Аналитика-пресс, 1997.-144 с.
72. Организация и планирование машиностроительного производства (производственный менеджмент): учебник /К.А. Грачева, М.К. Захарова, JI.A. Одинцова и др.; под ред. Ю.В. Скворцова, JI.A. Некрасова. -М.: Высш. шк.,2003.- 470 с.
73. Палий, В.Ф. Управленческий учет- система внутренней информации/ В.Ф. Палий // Бухгатерский учет.-2003.-№2.- С.57-59
74. Палий, В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф Палий // Бухгатерский учет.-2004.-№12.- С. 6-9
75. Палий, В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации./В.Ф. Палий-М.: Финансы, 1975.-160с.
76. Палий, В.Ф. Управленческая отчетность: внутрифирменная отчетность/ В.Ф. Палий // Бухгатерский учет.-2003.-№13.-С.62-64
77. Палий, В.Ф. Современный бухгатерский учет / В.Ф. Палий. М.: Бухгатерский учет, 2003.-792с.
78. Палий, В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф Палий //Бухгатерский учет.-2004.-№9.- С.5-10
79. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник./Палий В.Ф.- 2-е изд., доп. и исп. -М.: ИНФРА- М, 2006.- 473 с.
80. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учета/ Г.И Пашигорева, О.С. Савченко // Бухгатерский учет.- 2000.- № 19.-С.15-19
81. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета / Пизенгольц, М.З // Бухгатерский учет.- 2000.-№ 19.- С.60-62
82. Подольский В.И. Информационные системы бухгатерского учета: учебник для вузов /под ред. Подольского В.И. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-319 с.
83. Попова JI.B. Контролинг: учебное пособие./ JI.B Попова., Р.Е Исакова., Т.А. Головина. М.: Дело и сервис, 2003.-192 с.
84. Попова, JI.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие/JI.B. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов.- М.: Дело и Сервис, 2007.-224 с.
85. Популярная экономическая энциклопедия / Гл. ред. А.Д. Никепелов; Ред. кол: B.C. Автономов, О.Т. Богомолов, С.П. Глинкина и др.- М.: Большая Российская энциклопедия,2001.-367 с.
86. Приказ Министра экономического развития Российской Федерации от 11.03.2002 №63 л О создании экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России// Гарант. Справочно- поисковая система
87. Пушкарь, М.С. Бухгатерский учет в системе управления./ М.С. Пушкарь М.: Финансы и статистика, 1991.- 174с.
88. Райан, Боб Стратегический учет для руководителей / Боб Райан; пер. с анг. М.Х. Розовского, под ред. В.А. Микрюкова.- М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.-615 с.
89. Рашитов, Р.С. Логико- математическое моделирование в бухгатерском учете./ Р.С. Рашитов. М.: Финансы, 1979.-128 с.
90. Регионы России. Социально-экономические показатели.2006:Стат.сб./Росстат.-М.,2007.-982 с.
91. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия/ А.Х. Раметов // Бухгатерский учет.-2000.-№20,С.58-60
92. Рейльян, Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений/ Я.Р Рейльян М.: Финансы и статистика, 1989.-206 с.
93. Российский статистический ежегодник, 2006: Стат.Сб./Росстат.-М.,2006.-806с.
94. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат.-2-е изд., перераб, и доп./О.В. Рожнова-М.: Экзамен, 2003.-192 с.
95. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности/Г.В.Савицкая. М.: Инфра-М, 2001.-288 с.
96. ЮО.Салахова, Э.К. Организация и ведение управленческого учета в рыночных условиях / Э.К. С ал ахова, Т. А Черниченко // Приборы 2002.-8(26).- С.64-68
97. Сатубадин, С.С. Учет производственных затрат в США / С.С Сатубадин.- М.: Финансы и статистика, 1980.-141 с.
98. Семиколенова, М.Н. Сегментарная отчетность в системе управленческого учета /М.Н. Семоколенова // Дисс. . канд. экон. наук.- Новосибирск, 2002.- 157 с.
99. ЮЗ.Скоун, Т Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса / Тони Скоун; пер с анг. под ред. Н.Д. Эриашвили .-М.: ЮНИТИ, 1997.-179с.
100. Скрипкин, К.Г. Финансовая информатика: учебное пособие/ К.Г. Скрипкин М.: ТЕИС, 1997.
101. Соколов, А. А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации : формирование и анализ/ А.А. Соколов. -М. : Финансы и статистика, 2004.-288с
102. Юб.Соколов, В.Я. Тенденции развития учета/ В.Я. Соколов, //Бухгатерский учет.-2004.- №11.-С.5-7
103. Ю7.Соколов, Я. В Управленческий учет: как его понимать / Я. В Соколов, M.JI. Пятов// Бухгатерский учет.- 2003.-№7.- С. 53-55
104. Соколов, Я. В. Управленческий учет: миф илиреальность?/Я. В. Соколов // Бухгатерский учет .-2000.-№18.- С.50-52
105. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета./ Я.В Соколов-М.: Финансы и статистика, 1991.-400с.
106. Ю.Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность.- / О.В Соловьева.-М.: ИД ФБК Пресс, 2003.- 328 с.111 .Соснаускене, О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт/ О.И. Соснаускене. .- М.: Альфа-пресс-2005.-192 с.
107. Сосненко, JT.C. Финансовая отчетность: доступность и качество / JT.C Сосненко., И.В Хлопова// Финансы и кредит.- 2003.-№ 3(117).- С.32-38
108. Суворов, А.В. Деятельность хозяйствующих субъектов и МСФО / А.В Суворов//Аудитор2007.- №10.- С.40-46
109. И.Островский, О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО/ О.М Островский //Бухгатерский учет.-2003.-№14.С.10-14
110. Стуков, С.А. Учет затрат на производство: современное состояние/ С.А. Стуков // Бухгатерский учет.- 1996.-№1.С.5-8
111. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков.- М.: Финансы и статистика, 1988.-223с.
112. Стуков, С.А. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции / С.А. Стуков// Аудиторские ведомости.-2000.-№8.- С.61-67
113. Тельнов, Ю.Ф. Реинжиниринг бизнес-процессов. Компонентная методология.-2-е изд., перераб. и доп./ Ю.Ф. Тельнов. М.: Финансы и статистика, 2004.- 320 с
114. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов /под ред. В.Д. Новодворского. -М. : ЮНИТИ-ДАНА,2006.-294 с.
115. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт. / В.И. Ткач., М.В. Ткач .-М.: Финансы и статистика, 1994.-144с.
116. Тренев, Н.Н. Предприятие и его структура: Диагностика, управление, оздоровление: учебное пособие для вузов / Н.Н. Тренев, -М.: 2000.-240 с.
117. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия/ М.И Трубочкина . -М. :Инфра-М, 2005.-218 с.123 .Управление производством: учебник /под редакцией Н.А. Соломатина. М.: Инфа-М, 2001.-219 с.
118. Управленческий учет: учебник /под редакцией А.Д. Шеремета .- 3-е изд., перераб.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2005.-344с
119. У чет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности /под ред. А.И. Василькова, А.и. Миневского.- М.: Финансы и статистика, 1985.-176 с.
120. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов идр. Москва. Дело и сервис, 2006.- 447 с.
121. Федеральный закон л О бухгатерском учете от 21.11.1996. №129-ФЗ.: // Гарант. Справочно-поисковая система.
122. Хендриксен, Э.С.Теория бухгатерского учета./ Э.С. Хендриксен , М.Ф. Ван Бреда.- М.: ФиСД997.- 576 с
123. Хоргрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Ч.Т Хоргрен., Дж Фостер .- Финансы и статистика, 1995.-416с.
124. Хорин, А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс корпоративного капитала / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет.-2006.-3.- С.39-44
125. Чая, В.Т. Бухгатерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. В.Т. Чая.- М.: КНОРУС, 2007.- 496 с.
126. Чередников, М. Внутренняя отчетность для менеджера: кому верить?/ М. Чередников //Управление компанией.- 2002.-№10.-С.
127. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / под ред. М.И. Баканова/ В.А Чернов. -М. : Финансы и статистика, 2001.-320 с.
128. Чумаченко, Н.Г. О внедрении управленческого учета / Н.Г. Чумаченко //Бухгатерский учет.- 2003.-№19.- С 63-65
129. Чумаченко, Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США./ Н.Г. Чумаченко. -М.: Финансы, 1971.-240 с.
130. Шакинбеков, С. Первичный учет на промышленном предприятии/ С. Шакинбеков. М.: Финансы и статистика, 1982.-196 с.
131. Шаповал, О.А.Консолидированная отчетность: особенности ее составления/ О.А Шаповал //Международный бухгатерский учет.-2005.-№1(73).-С.29-37
132. Шапошников, А.А. Организация учета в местной промышленности./ А.А. Шапошников.- М.: Финансы и статистика, 1986.- 95 с.
133. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник. / А.Д. Шеремет -М.: ИНФРА-М, 2002.- 333с.
134. Широбоков, В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России/ В.Г Широбоков Н.Н Костева , J1.H. Барекова // Бухгатерский учет.-2007.-№ 1 .-С.62-66
135. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России./ К.В. Щиборщ. -2-е изд., перераб, и доп.-М.: Дело и Сервис, 2004.- 592с.
136. Шим, Дж К. Методы управления стоимостью и анализа затрат./ Дж. К. Шим , Джоэл. Г. Сигел. -М.; Филинь,1996 С.
137. ИЗ.Яругова, А Управленческий учет: опыт экономически развитых стран/ A.M. Яругова.- М. : Финансы и статистика, 1991.- 237 с.
138. Horvath P., Mayer R., Prozebkostenrecchnung, Controlling 1989. Sp 640 ff.
139. Ziegenbein K. Controlling. 4 Auflage.- Luedwigshafen- KielA 1992.- 496 s.
Похожие диссертации
- Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии
- Показатели управленческого учета на промышленных предприятиях в условиях процессно-ориентированного менеджмента
- Формирование подсистемы стратегического управленческого учета на промышленном предприятии
- Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии
- Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях