Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Курбацких, Юлия Владимировна |
| Место защиты | Пермь |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии"
На правах рукописи
Курбацкнх Юлия Владимировна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМОСВЯЗИ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность) 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика (бухгатерский учет и экономический анализ)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ижевск - 2006
Диссертационная работа выпонена в Пермском филиале Института экономики Уральского отделения Российской академии наук
Научный руководитель Ч доктор экономических наук, профессор
Пыткин Александр Николаевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
кандидат экономических наук, доцент Васильев Леонид Витальевич
Ведущая организация - ГОУ ВПО Уральская академия
государственной службы
Защита состоится: л26 декабря 2006 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета ДМ.212. 275. 04 при ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет по адресу: 426034, г. Ижевск, ул. Университетская, 1, корп. 4, ауд. 444.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет.
Автореферат разослан л24 ноября
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических профессор
Баскин A.C.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Предъявление новых требований к организации и ведению бухгатерского учета в отечественной практике продиктовано интеграцией российской экономики в мировое рыночное хозяйство. Функционирование предприятий в рыночных условиях обусловливает значительное увеличение объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами и влечет за собой значительные изменения в учетной практике предприятий, бухгатерский учет становится не только средством обработки и группировки экономической информации, но и профессиональной формой участия в управлении предприятием. Результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия представляют интерес не только непосредственно для управленческого персонала Ч менеджмента предприятия, но и для внешних пользователей Ч акционеров, потенциальных инвесторов, банков, конкурентов и др.
Необходимость формирования публичной финансовой отчетности, предопределила разделение системы бухгатерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет, призванный служить интересам внешних пользователей, и управленческий, цель которого удовлетворение интересов внутренних пользователей информации. Следовательно, процесс создания рыночной системы контроля за затратами и управления себестоимостью и результатами производственно-хозяйственной деятельностью неизбежно ведет к разделению бухгатерского учета на финансовый и управленческий.
Однако учетная система может функционировать эффективно только при условии обеспечения тесной взаимосвязи финансового и управленческого учета. Несмотря на то, что вопросы совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях рынка, имеют особую значимость, поскольку именно поная, достоверная и оперативная информация в условиях нестабильной внешней среды призвана обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью промышленного предприятия, в современной практике управления их изучению не уделяется дожное внимание.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК по научным направлениям:
08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность): 15.1. Ч разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов
и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности; 15.4. - инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплексах;
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика (1. Бухгатерский учет и экономический анализ): 1.3. - Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; 1.12. Ч Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Степень разработанности проблемы. Изучение теории и практики финансового и управленческого учета в различных отраслях экономики активно ведется отечественными и зарубежными специалистами.
Среди зарубежных ученых, рассматривающих вопросы взаимосвязи финансового и управленческого учета, следует отметить работы Дж.Арнольда,
A.Гамильтона, К.Друри, А.Маршала, Р.Мюлендорфа, Б.Нидза, Р.Оуэна, Ж.Ришара, Дж.Ростера, Ф.Тейлора, К.В.Хюле, Ч.Хорнгрепа, Р.Энтопи и др.
Ведут активную работу и занимаются исследованиями финансового и управленческого учетов такие российские ученые как: Е.В.Акчурин, М.И.Баканов, М.В.Бахрушин, В.Б.Ивашкевич, А.В.Казин, М.М.Каверин, Т.П.Карпова,
B.Э.Керимов, В.В.Ковалева, И.Г.Кондратов, А.Ф.Крюков, Ю.А.Миипш, В.Д.Новодворский, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Л.П.Солодко, А.Д.Шеремет и др.
Уральская научная школа в исследовании проблем взаимосвязи финансового и управленческого учета, представлена работами Р.А.Аборова, Н.М.Блаженковой, С.А.Бороненковой, Т.В.Зыряновой, Е.Н.Лавренчук, В.И.Некрасова, Н.Б.Полыгалиной, А.Н.Пыткина, А.И.'Гатаркина и др.
Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблемы совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы и основных направлений диссертационного исследования.
Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Поставленная цель потребовала решения ряда взаимосвязанных задач: Ч исследовать и уточнить сущность и место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизировать методологические основы ее формирования;
Ч определить основные тенденции и особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
Ч разработать организационно-экономическую модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
Ч обосновать основные этапы и выработать рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии с применением современных компьютерно-информационных технологий.
Объектом исследования явились промышленные предприятия, расположенные на территории Пермского края.
Предмет исследования Ч организационно-экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета и ее взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды и разработки отечественных и зарубежных специалистов по финансовому и управленческому учету в разных отраслях экономики, учетная политика, внутренние методические материалы, стандарты, используемые на практике работы промышленных предприятий, теоретические и практические рекомендации научных конференций и семинаров по теме исследования.
Основные методы исследования. В работе использованы общенаучные методы бухгатерского, финансового, налогового и управленческого учета, экономического и финансового анализа, информационного обеспечения управленческих решений. Для решения отдельных задач применялись методы экономико-математического моделирования, статистики.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные органов статистики, фактические материалы, характеризующие различные аспекты финансового и управленческого учета и системы управления промышленных предприятий.
В диссертации нашли отражение результаты научно-исследовательских работ, выпоненных автором и при его участии.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновашга ряда предложений по совершенствованию и формированию эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета в контуре системы управления промышленным предприятием, отвечающих перспективным на-
правлениям развития финансового и управленческого учета.
В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
Ч уточнена сущность и место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизированы методологические основы ее формирования;
Ч выявлены основные тенденции и классифицированы особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
Ч разработана организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
Ч предложены основные этапы и рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии с применением современных компьютерно-информационных технологий.
Практическая значимость работы состоит в том, что содержащие в диссертации методические и практические рекомендации позволяют организовать и усовершенствовать взаимосвязь финансового и управленческого учета на промышленных предприятиях, повысить эффективность управленческих решений и приблизить их к реальному времени.
Материалы диссертации могут служить основой для совершенствования взаимосвязи систем финансового и управленческого учета и системы менеджмента предприятий различных отраслей экономики.
Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавании курсов Управленческий учет, Бухгатерский учет, Финансовый менеджмент, Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Апробация работы. Методологические положения и практические рекомендации реализованы в процессе совершенствования и формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятиях ЗАО Транспортная компания ЛУКойл-Трапе и ОАО Пермское транспортное предприятие.
Отдельные положения диссертационного исследования используются в научных разработках Пермского филиала Института экономики УрО РАН.
Результаты исследования используются в учебном процессе в НОУ ДПО Пермский академический учебный центр и в Пермском государственном университете.
Публикации..Результаты научных исследований нашли отражение в 5 научных публикациях, общим объемом 9,95 п.л. (личный вклад автора 9,45 пл.).
Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Содержит 150 страниц основного текста, включает 10 рисунков, 11 таблиц, приложения, список литературы из 160 наименований.
Содержание работы. Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цели и задачи, сформулирована научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе диссертации Теоретико-методологические основы организации взаимосвязи финансового и управленческого учета определены место и роль взаимосвязи финансового и управленческого учета в управлении предприятием. Рассмотрены принципы и методологический базис организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, а также существующие на сегодняшний день модели взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии.
Во второй главе диссертации Особенности организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии проведен анализ современного уровня организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии, рассмотрена методика оценки влияния взаимосвязи финансового и управленческого учета на эффективность управленческих решений на промышленном предприятии, обозначено необходимое организационно-экономическое и техническое обеспечение взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
В третьей главе диссертации Эффективная модель организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии обоснован концептуальный подход к организации взаимосвязи финансового и управленческого учета па промышленном предприятии, предложена организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии; рассмотрены основные этапы и процедуры автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета па промышленном предприятии.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования вопросов совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнена сущность и место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизированы методологические основы ее формирования.
Становление и развитие рыночных отношений в экономике России привело к тому, что принятие управленческих решений стало иметь небывало высокую цену. Конкурентоспособность предприятия напрямую зависит от качества и поноты информационного обеспечения, как менеджмента предприятия, так и его окружения - внешних инвесторов (акционеров), не участвующих прямо в управлении, кредиторов, поставщиков, покупателей и других деловых партнеров, государственных органов (налоговых служб, комиссии по цепным бумагам и биржам, статистических органов и др.).
Рыночные условия хозяйствования предопределили разделение единой бухгатерии на:
финансовый учет - предназначенный для обеспечения взаимоотношений предприятия с государством и другими сторонними пользователями информации о деятельности предприятия;
управленческий учет - призван обеспечить информацией руководителей и менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы влияния и виды деятельности, информация данного вида учета строго конфиденциальна.
Управленческий и финансовый учет существенно отличаются друг от друга, в обобщенном виде эти различия можно представить следующим образом (табл.1).
Таким образом, значительные отличия финансового и управленческого учета являются подтверждением их права на существование в отдельности.
Однако, между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.
Таблица 1.
Основные отличия финансового и управленческого учета
Критерии деления Финансовый учет Управленческий учет
Цель Предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности с целью получения объективной оценки финансового положения предприятия, его платеже-и кредитоспособности, степени рентабельности инвестиций. Обеспечение поной оперативной информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа хозяйственных операций.
Пользователи Внешние. Внутренние.
Объекты учета Предприятие в целом, на крупных предприятиях с многоотраслевой деятельностью учет ведется по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия. Любые подразделения предприятия: отделы, цеха, участки, рабочие места. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, хозяйственная операция, определенная область деятельности.
Юридическая обязательность ведения учета Ведение учета установлено требованиями ФЗ О бухгатерском учете № 129-ФЗ. Ведение учета напрямую зависит исключительно от высшего менеджмента предприятия.
Регулирование Ведение финансового учета четко регламентировано, регулируется государственными нормативными актами и национальными стандартами. Не существует - нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются руководством предприятия.
Периодичность Установлены строго определенные сроки - она составляется и представляется по окончании каждого квартала и за год. Строгой периодичности нет - сроки представления отчетов устанавливаются непосредственно руководством предприятия.
Степень открытости информации Информация финансового учета открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она носит публичный характер и в некоторых случаях заверяется независимыми аудиторами. Управленческий учет субъективен и конфиденциален. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в является его коммерческой тайной.
Система Регистрации Двойная запись. Все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Измерители Денежные. Любые.
Надежность Объективная (оценка прошлых событий) Субъективная (вероятностный характер)
Степень ответственности За нарушения правил ведения финансового учета предусматривается административная и уголовная ответственность для руководителей предприятия. Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность за искаженные данные управленческого учета и за определенные проступки.
Финансовый и управленческий учет находятся в тесной взаимосвязи (рис.1), представленной следующими элементами:
Ч общими исходными данными первичного учета, которые используются в финансовом и управленческом учете Ч это хозяйственные операции предприятия,
разница лишь в группировках, условиях принятия к учету и оценках стоимости, в которых ее использует каждый вид;
Ч преемственностью и комплексностью использования первичных данных;
Ч единством норм и нормативов, а также справочной информации в целом;
Ч допонением информации одного вида учета данными другого;
Ч взаимосвязью методов финансового и управленческого учета и их элементов;
Ч близостью учетной информации с местами принятия решений;
Ч совпадением принципов учета;
Ч единством подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при разработке или модернизации систем автоматизированного управления производственно-хозяйственной деятельности на предприятии.
/ бухгатерский учет
' (Accounting)
! финансовый учет управленческий учет
I (financial accounting) (management accounting}
! / Финансовый учет для / \ Внутрихозяйственный
I I Внутрихозяйственный
внешних пользователей / \ производственный
информации / \ учет
финансовый учет
i \ Налоговый \ учет для внешних
ользователей информаци
Рис.1. Взаимосвязь финансового и управленческого учета в контуре системы бухгатерского учета предприятия.
В ходе проведения исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, автором было выявлено, что в каждом из видов учета присутствуют свои определенные особенности, однако они имеют и общие характеристики, которые заключаются в системе построения, методике применения, и, что самое важное, в финансовом и управленческом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают материальные и трудовые ресурсы.
Каждый из видов учета представляет собой регулятор и включает в себя элементы единой системы, которая предусматривает прямые и обратные связующие звенья при выпонении функций наблюдения, соизмерения разносторонних характеристик производственной деятельности или его составных частей, обра-
ботки информации по источникам первичной документации.
Таким образом, взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом представляет собой систему, проявляющуюся через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации. Следовательно, ее формирование на предприятии и дальнейшее совершенствование дожно базироваться на определенных методологических основах, включающих множество элементов, взаимодействующих друг с другом и образующих определенную целостность единства (рис.2).
ОБЪЕКТЫ
Информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.
Средства труда, их состояние и использование.
^ Предметы труда, их первоначальное и дальнейшее состояние, выдача I производство и контроль за их использованием.
Движение предметов труда на всех стадиях и этапах производства. V Незавершенное производство: оценка, выявление, результат. Трудовые ресурсы, численность, отработанное время, выработка.
^ Документирование или другие методы учета информации.
V Инвентаризация, оценка и калькуляция.
V Группировка объектов учета.
I V Формирование отчетности подразделений, внутренней и внешней отчетно-
| сти предприятия в целом.
V__________________________________________________________
I ^ Единство подходов к выбору целей и задач финансового и управленческого
| учета производства.
Единство планово-учетных единиц финансового и управленческого учета.
ПРИНЦИПЫ Однократное введение первичной информации для всех видов учета.
V Преемственность и допонение информации одного вида учета другим.
Многократность использования промежуточной информации для целей управления, обобщения, отчетности.
^ Оперативность, достоверность, стандартизация используемой информации.
Рис.2. Методологические основы взаимосвязи финансового и управленческого учета.
Все виды учета, применяемые на предприятии, в том числе управленческий и финансовый, тесно взаимосвязаны между собой и в совокупности представляют собой единую учетную систему предприятия.
Каждый вид учета применяет особые методы отражения хозяйственной деятельности и ее контроля, исследует определенные стороны экономики предприятия, при этом они органично допоняют друг друга. На современном уровне развития экономики менеджменту предприятий необходимы действенные инструменты управления производственно-хозяйственной деятельностью на всех уровнях принятия управленческих решений. Именно взаимосвязь финансового и управленческою учета является реальным инструментом эффективного управления предприятием и в то же время существенно влияет на каждый из учетов.
2. Выявлены основные тенденции н классифицированы особенности формирования взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Принцип эффективности управления промышленным предприятием в рыночных условиях предопределил необходимость организационной и методологической перестройки системы бухгатерского учета. Он разделися на две отрасли учета Ч финансовый и управленческий, однако, несмотря на разделение эти две системы находятся в тесной взаимосвязи, совершенствование которой и эффективное использование могут способствовать повышению эффективности менеджмента предприят ия в целом.
Развитие взаимосвязи финансового и управленческого учета характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами:
Ч значительно увеличивается объем информации, возникающей в процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, которая представляет интерес как для целей финансового, так и для управленческого учета, в связи с чем, наблюдается тенденция сближения всех видов учета;
Ч рост требований к управленческой информации со стороны внутреннего менеджмента и вешних пользователей влечет повышение качества учетной информации, устранение дублирования и паралелизма в получении экономических показателей, посредством совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета;
Ч увеличение скорости принятия' управленческих решений как комплексной реакции учитывающей изменения внутренней и внешней бизнес-среды;
Ч усиление контрольных функций информации, формируемой в рамках взаимосвязи финансового и управленческого учетов;
Ч повышение автоматизации учета и использования электронных вычислительных машин для получения оперативной, достоверной информации, необходимой для целей управления;
Ч появление новейших методов управленческого и финансового учета.
Активизация внимания к формированию и совершенствованию взаимосвязи
финансового и управленческого учета в учетной практике современных промышленных предприятий, знаменует переход от подхода к финансовому и управленческому учету как независимым обособленным системам к их восприятию как тесно взаимосвязанных информационных систем.
Особенности формирования взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленных предприятиях складываются под влиянием множества факторов, основными среди которых являются:
Ч приоритетность макро- и микроэкономических интересов государства и предприятия в частности;
Ч политическая стабильность в стране и законодательная защита интересов собственников;
Ч степень вовлеченности инвесторов в управление бизнесом;
Ч учет инфляции при формировании финансовой и управленческой отчетности;
Ч информационные потребности пользователей учетной информации;
Ч приоритетная роль одного из учетов Ч финансового, управленческого или налогового, определяет структуру финансовой отчетности и систему организации бухгатерского учета в целом;
Ч степень развития производства, меиеджмигта, финансовой системы, подготовка профессиональных кадров в совокупности влияют на формирование и эффективность взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Формирование системы взаимосвязи финансового и управленческого учета происходит под воздействием всей совокупности вышеперечисленных факторов, причем разнообразие форм взаимосвязи учетных систем объясняется различной степенью сочетаемости рассмотренных выше факторных вариантов. Особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии в больше сте-
пени определяется его учетной политикой, принятой для нужд финансового учета.
В таблице 2 показано, каким образом положения учетной политики для нужд финансового учета могут быть использованы при ведении управленческого учета.
Таблица 2.
Взаимосвязь финансового и управленческого учета посредством учетной политики промышленного предприятия.
Положения, утверждаемые в учетной политике Для целей ведения финансового учета Для целей ведения управленческого учета
Способы оценки фактов хозяйственной деятельности. Устанавливаются в соответствии с нормативными документами. Специальные способы оценки (в том числе количественные и качественные).
Способы погашения стоимости активов. Могут использоваться иные способы.
Рабочий план счетов. Разрабатывается в соответствии с нормативными документами. Вводятся допонительные счета и субсчета, применяется расширенная аналитика.
Формы первичных документов, отличные от типовых. Разрабатываются самостоятельно. Используются единые формы для нужд финансового и управленческого учета.
Формы внутренней отчетности. Разрабатываются самостоятельно, но с ориентацией на нужды финансового учета. Использование необходимого количества допонительных форм отчетности, охватывающих деятельность подразделений предприятия.
Порядок организации документооборота. Регламентированный. Допонительно стандартизирован.
Порядок проведения инвентаризации. Нормативный. Оперативно-выборочный, расчетный.
Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями. Внешний аудит. Внутренний аудит.
Управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета можно классифицировать следующим образом (рис. 3):
вариант 1: финансовый и управленческий учет поностью независимы друг от друга - взаимосвязь осуществляется через информационное поле, учетные системы автономные; вариант 2: часть данных в финансовом и управленческом учете совпадают, однако в целом это разные системы, системы интегрированные; вариант 3: управленческий учет представляет собой комплексную систему, включающую финансовый учет.
На практике особенности организации взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляются посредством введения для них отдельной корреспон-
денции счетов (двухкруговая система).
При этом счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты указанных подсистем, каждый из этих счетов имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех ил и иных конкретных условиях.
Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3
Рис.3. Взаимосвязь финансового и управленческого учета.
В зависимости от типа и уровня предприятия на практике применяется один из вышеописанных вариантов взаимосвязи финансового и управленческого учета: вариант 1: используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны). Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально, аналитическая информация управленческого учета расшифровывает синтетическую информацию финансового учета; вариант 2: взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется при помощи контрольных счетов. К ним относятся счета доходов и расходов или элементов затрат финансовой бухгатерии, обороты с которых зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгатерии;
вариант 3: применяются специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Это самый простой вариант, в котором операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгатерских счетах и эти бухгатерские счега фактически являются счетами управленческого учета.
Порядок переноса и формирования взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии представлен в табл. 3 и 4.
ТабпицаЗ.
Построение учетных записей при интегрированной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии ЗАО Транспортная компания ЛУКойл Ч Транс.
Юридическое содержание операции Экономическое содержание операции Проводки в бухгатерском учете Порядок переноса данных в управленческую базу Проводки в управленческом учете
Продажа продукции сторонним организациям Поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет. Дгб2 Кт90-1; Дт90-3 Ктб8, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Кт62. На следующий день по результатам предыдущего дня итоговыми записями на основании данных бухгатерии1. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Кт62.
Поступление денежных средств в луправленческую кассу. Эти операции в бухгатерском учете не отражаются. Заносятся в базу по факту каждой операции с ведением аналитического учета по покупателям на основании оперативной информации отдела продаж. Дт62 Кт90-1; Дт90-2 Кт41,43; Дт 53 Управленческая касса Кт62.
Продажа товаров внутри ходдинга Перемещение товара без реального финансового результата. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Кт62. На следующий день после операции на основании данных бухгатерии. Проводка осуществляется если товар переходит из одного центра ответственности к другому Дт41,43 Кт41,43
Предоставление услуг организациям внутри ходдинга Использование технических фирм для налого-сберегающих схем. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт20,26; Дт51 Кт62. Операция не отражается в управленческом учете.
1 Кроме того, здесь и далее в управленческий учет заносится информация о направлении бизнеса, центре ответственности, категории и признаках затрат
Таблица 4.
Построение учетных записей при автономной взаимосвязи финансового и управленческого учтена предприятии ОАО Пермское транспортное предприятие.
Юридическое содержание операции Экономическое содержание операции Проводки в бухгатерском учете Порядок переноса данных в управленческую базу Проводки в управленческом учете
Продажа продукции сторонним организациям Поступление денежных средств от покупателя на расчетный счет. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Кт62. На следующий день по результатам предыдущего дня итоговыми записями на основании данных бухгатерии. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Ктб2.
Продажа товаров внутри ходинга Перемещение товара с определением реального финансового результата. Дтб2 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Кт62. На следующий день после операции на основании данных бухгатерии. Проводка осуществляется, если товар переходит из одного центра ответственности к другому. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Ктб8, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт41,43; Дт51 Ктб2.
Предоставление услуг организациям внутри ходинга Использование технических фирм для налого-сберегающих схем. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Кт68, субсчет Расходы но НДС; Дт90-2 Кт20,26; Дт51 Ктб2. На следующий день после операции на основании данных бухгатерии. Проводка осуществляется, если услуга оказана одним центром ответственности другому. Дт62 Кт90-1; Дт90-3 Ктб8, субсчет Расходы по НДС; Дт90-2 Кт20,26; Дт51 Кт62.
Эти варианты, хотя и представляют собой разновидности автономии и интеграции, фактически реализованы в единой системе счетов. Они могут быть организованы при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть.
3. Разработана организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Целесообразность применения того или иного варианта взаимосвязи финансового и управленческого учета определяется даже не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. То есть организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета, а наличие автономных систем финансового и управленческого учета ведет к повышению трудоемкости работ, дублированию информации, появлению расхождений.
На наш взгляд, наиболее эффективным является интегрированный вариант -ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной системы (рис. 4).
текущего состояния системы бухгатерского учета на промышленном предприятии
организационно-экономическая модель взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии
Методологическая составляющая (цели, задачи, принципы и методы эффективном взаимосвязи финансового и управленческого учета)
жжжжмшж;,.
Организационная составляющая
(поставщики и пользователи информации, их место в системе взаимосвязи финансового и управленческого учета)
Техническая составляющая (технические инструменты и средства обеспечения эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета - ш Автоматизированная информационная система)
Рис.4 Организационно-экономическая модель взаимосвязи финансового и управленческого учета на промыншенном предприятии
Целью разработки организационно-экономической модели эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии является достижение финансовой прозрачности и получение достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и входящих в нее подразделений, разработка системы внутреннего документооборота и основных форм отчетности, повышение эффективности производственного менеджмента в целом.
Совершенствование системы взаимосвязи финансового и управленческого учета направлено на достижение двух главных целей:
1. Совершенствование учета активов предприятия, определения результатов хозяйственной деятельности и составления периодической отчетности, представляемой акционерам (владельцам), кредиторам, государственным органам и менеджерам;
2. Повышение эффективности обеспечения руководства и менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Первая из перечисленных выше целей достигается посредством совершенствования элементов финансового учета, вторая - посредством совершенствования элементов управленческого учета.
Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии и формирование ее эффективной модели целесообразно начинать с анализа существующей системы бухгатерского учета в целом. К конкретным мероприятиям такого анализа можно отнести:
- анализ существующих на предприятии подсистем финансового и управленческого учета;
- анализ учетной политики предприятия и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений;
- анализ сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации;
- анализ структуры и методов работы финансово-экономических служб предприятия;
- анализ роли и места этих служб в общей системе управления;
- анализ системы планирования (бюджетирования);
- анализ стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на догосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач).
На основе результатов проведенного анализа разрабатывается организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета, которая в общем виде включает три составляющие: методологическую, организационную и техническую:
1. Методологическая составляющая определяет цели, задачи, принципы, функции и методы формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета;
2. Организационная составляющая определяет, поставщиков и пользователей информации исходя из которой принимаются управленческие решения, и определяет их роль в системе взаимосвязи финансового и управленческого учета;
3. Техническая составляющая призвана ответить на вопрос: какие технические средства необходимы для эффективного функционирования взаимосвязи финансового и управленческого учета. Для обеспечения эффективности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии, техническая составляющая дожна представлять собой автоматизированную систему сбора, обработки и предоставления информации, созданную на основе современных компьютерных технологий.
Естественно, что в данной модели взаимосвязи финансового и управленческого учета, любой факт хозяйственной деятельности дожен быть отражен в обеих подсистемах учета. Но при этом агоритм учета для каждой подсистемы будет свой, поскольку в каждом учете заложены свои учетные принципы, а, кроме того, дожна получить отражение расширенная учетная информация, которая в финансовой бухгатерии не учитывается. Разработанная модель является исходной для постановки других вариантов взаимосвязи финансового и управленческого учета в системе менеджмента предприятия.
4. Предложены основные этапы и рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предпри- " ятии с применением современных, компьютерно-информационных технологий.
Использование современных автоматизированных систем обработки информации и экономико-математических методов расширяют возможности учета и использования информации, возникающей в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и используемой для принятия управленческих решений, тем самым, способствуют созданию новых вариантов органи-
зации эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии на основе шггеграции учетов, когда однажды зарегистрированные и введенные в память ЭВМ данные могут многократно использоваться в единой учетной системе предприятия. При этом каждый из видов учета в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и назначение в системе управления предприятием. Подчеркнем, что автоматизацияЧ не вытеснение рутинного механического труда, а принципиальные изменения в технологии и управлении.
Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы взаимосвязи финансового и управленческого учета является процессом в процессе, имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект (табл.5).
Таблица 5.
Основные этапы и процедуры автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Содержание этапа Основные процедуры
Предпроектный этап
Корректировка и формирование рационального информационного пространства, обеспечивающего эффективность взаимосвязи финансового и управленческого учета, посредством оптимизации процесса сбора и обработки информации на промышленном предприятии. В результате проведенных действий дожна быть сформирована рациональная информационная модель, представляющая собой совокупность правил и агоритмов функционирования и являющаяся основой разработки автоматизированной системы взаимосвязи финансового и управленческого учета. 1. Определение реальных информационных потребностей управления; 2. Сравнение существующей и желаемой структуры информации; 3. Ликвидация информационных пробелов; 4. Решение вопроса о целесообразности сбора и обработки лишней информации; 5. В случае необходимости: проведение этапа оптимизации бизнес-процессов.
Проектный этап
Формирование структуры АСУ Анализ уже применяемых (если таковые имеются) программ или отдельных модулей автоматизации (в области планирования, складского учета, управленческого и бухгатерского учета и т. п.), а также возможности их использования или же интеграции с внедряемой информационной системой.
Содержание этапа Основные процедуры
Разработка, относительно независимых составляющих АСУ: 1. Компьютерной инфраструктуры; 2. Прикладной программной части - взаимосвязанных функциональных подсистем; 3. Обеспечивающей подсистемы, состоящей из: Ч технических средств; Ч математической модели и агоритмов обработки информации; Ч системы документооборота; Ч нормативно-справочной информации и классификаторов; Ч разработки форм отчетности.
Формирование кадрового обеспечения функционирования АСУ 1. Подготовка и сертификация работников - пользователей, участвующих во внедрении и функционировании АСУ; 2. Разработка пользовательских инструкций, регламентов обучения, ознакомление с ними персонала.
Этап внедрения
Разработка процедур и последовательности мероприятий по внедрению составляющих АСУ 1. Формирование план-графика мероприятий с указанием точных дат окончания каждого этапа; 2. Назначение ответственных лиц по каждому этапу и мероприятию; 3. Контроль за испонением.
Разработка программ развития информационной модели и дальнейшей автоматизации 1. Регламент развития информационной модели и правила внесения в нее изменений; 2. Кадровые ресурсы, отвечающие за формирование и развитие информационной модели взаимосвязи финансового и управленческого учета.
Дальнейшее укрепление взаимосвязи финансового и управленческого учета позволит упростить, ускорить и удешевить учетный процесс на основе автоматизированного составления и обработки единой первичной учетной документации, использования электронных вычислительных машин для получения оперативной, достоверной информации, необходимой для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Автоматизация взаимосвязи финансового и управленческого учета позволит устранить дублирование ввода информации и эффективно использовать принцип построения информационных систем: однократного ввода информации в систему и многократного ее использования. Таким образом, интеграция финансового и управленческого учета посредством автоматизированных систем управления представляет собой перспективное усиление единства всех видов учета на основе общности их предмета, но без утраты ими специфических функций.
Внедрение в практику деятельности промышленных предприятий, предложенных в диссертации рекомендаций по совершенствованию и формированию эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета, овладение современными методами и приемами эффективного использования учетной информации, становится объективно необходимым условием эффективного производственного менеджмента.
Авторский подход к процессу совершенствования и формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии позволит повысить поноту и рациональность использования учетной информации, принимать оптимальные управленческие решения, что будет способствовать приближению менеджмента производственно-хозяйственной деятельности предприятия к функционированию в режиме реального времени.
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:
1. Курбацких Ю.В., Пыткин А.Н. Теоретико-методологические основы организации взаимосвязи финансового и управленческого учета. - Препринт. Ч Пермь: Изд-во НИИУМС, 2004. - 2,5 п.л. (авт. 2,1 п.л.).
2. Курбацких Ю.В. Финансовый анализ на предприятиях железнодорожного транспорта на примере Транспортной компании ЛУКойл-Транс. - Брошюра. - Екатеринбург: Изд-во ИЭ УрО РАН, 2005. - 1,6 п.л.
3. Курбацких Ю.В. Управление корпоративными финансами на примере Транспортной компании ЛУКойл-Транс. - Препринт. Ч Екатеринбург: Изд-во ИЭ УрО РАН, 2005. - 3,75 п.л.
4. Курбацких Ю.В. Особенности организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии. - Препринт. - Екатеринбург: Изд-во ИЭ УрО РАН, 2006. - 1,8 п.л.
5. Глезман Л.В., Курбацких Ю.В. Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.// Известия Челябинского научного центра УрО РАН. Ч Интернет издание: Ссыка на домен более не работаетnews. 2006. - 0,3 п.л. (авт. 0,2 пл.).
Подписано в печать 20.11.2006 г. Формат 60x84 1/16. Бумага писчая. Уч.-изд.л. 1,4 _Тираж 100 экз. Заказ № 271_
Отдел оперативной печати НИИУМС Пермь, ул. Ленина, 66
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Курбацких, Юлия Владимировна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОСВЯЗИ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ.
1.1. Место и роль взаимосвязи финансового и управленческого учета в управлении предприятием.
1.2. Принципы и методологический базис организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии.
1.3. Модели взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии и их особенности.
ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОСВЯЗИ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
2.1. Современный уровень организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
2.2. Методика оценки влияния взаимосвязи финансового и управленческого учета на эффективность управленческих решений на промышленном предприятии.
2.3. Организационно-экономическое и техническое обеспечение взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
ГЛАВА III. ЭФФЕКТИВНАЯ МОДЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОСВЯЗИ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
3.1. Концептуальный подход к организации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
3.2. Организационно-экономическая модель организации эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышле1ii юм предприятии.
3.2. Этапы и процедуры автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии"
Предъявление новых требований к организации и ведению бухгатерского учета в отечественной практике продиктовано интеграцией российской экономики в мировое рыночное хозяйство. Функционирование предприятий в рыночных условиях обусловливает значительное увеличение объема информации, возникающей как внутри предприятия, так и за его пределами и влечет за собой значительные изменения в учетной практике предприятий, бухгатерский учет становится не только средством обработки и группировки экономической информации, но и профессиональной формой участия в управлении предприятием. Результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия представляют интерес не только непосредственно для управленческого персонала - менеджмента предприятия, но и для внешних пользователей - акционеров, потенциальных инвесторов, банков, конкурентов и др.
Необходимость формирования публичной финансовой отчетности, предопределила разделение системы бухгатерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет, призванный служить интересам внешних пользователей, и управленческий, цель которого удовлетворение интересов внутренних пользователей информации. Следовательно, процесс создания рыночной системы контроля за затратами и управления себестоимостью и результатами производственно-хозяйственной деятельностью неизбежно ведет к разделению бухгатерского учета на финансовый и управленческий. Однако учетная система может функционировать эффективно только при условии обеспечения тесной взаимосвязи финансового и управленческого учета.
Несмотря на то, что вопросы совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях рынка, имеют особую значимость, поскольку именно поная, достоверная и оперативная информация в условиях нестабильной внешней среды призвана обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью промышленного предприятия, в современной практике управления их изучению не уделяется дожное внимание.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК по научным направлениям:
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность): 15.1. - разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности; 15.4. - инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплексах;
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика (1. Бухгатерский учет и экономический анализ): 1.3. - Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; 1.12. - Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Степень разработанности проблемы. Изучение теории и практики финансового и управленческого учета в различных отраслях экономики активно ведется отечественными и зарубежными специалистами.
Среди зарубежных ученых, рассматривающих вопросы взаимосвязи финансового и управленческого учета, следует отметить работы Дж.Арнольда, А.Гамильтона, К.Друри, А.Маршала, Р.Мюлендорфа, Б.Нидза, Р.Оуэна, Ж.Ришара, Дж.Ростера, Ф.Тейлора, К.В.Хюле, Ч.Хорнгрена, Р.Энтони и др.
Ведут активную работу и занимаются исследованиями финансового и управленческого учетов такие российские ученые как: Е.В.Акчурин, М.И.Баканов, М.В.Вахрушин, В.Б.Ивашкевич, А.В.Казин, М.М.Каверин, Т.П.Карпова, В.Э.Керимов, В.В.Ковалева, И.Г.Кондратов, А.Ф.Крюков, Ю.А.Мишин, В.Д.Новодворский, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Л.П.Солодко, А.Д.Шеремет и др.
Уральская научная школа в исследовании проблем взаимосвязи финансового и управленческого учета, представлена работами Р.А.Аборова,
Н.М.Блаженковой, С.А.Бороненковой, Т.В.Зыряновой, Е.Н.Лавренчук, В.И.Некрасова, Н.Б.Полыгалиной, А.Н.Пыткина, А.И.Татаркина и др.
Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблемы совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы и основных направлений диссертационного исследования.
Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Поставленная цель потребовала решения ряда взаимосвязанных задач:
- исследовать и уточнить сущность и место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизировать методологические основы ее формирования;
- определить основные тенденции и особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
- разработать организационно-экономическую модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
- обосновать основные этапы и выработать рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии с применением современных компьютерно-информационных технологий.
Объектом исследования явились промышленные предприятия, расположенные на территории Пермского края.
Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе совершенствования взаимосвязи финансового и управленческого учета и ее взаимодействия с общей системой управления промышленным предприятием.
Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды и разработки отечественных и зарубежных специалистов по финансовому и управленческому учету в разных отраслях экономики, учетная политика, внутренние методические материалы, стандарты, используемые на практике работы промышленных предприятий, теоретические и практические рекомендации научных конференций и семинаров по теме исследования.
Основные методы исследования. В работе использованы общенаучные методы бухгатерского, финансового, налогового и управленческого учета, экономического и финансового анализа, информационного обеспечения управленческих решений. Для решения отдельных задач применялись методы экономико-математического моделирования, статистики.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные органов статистики, фактические материалы, характеризующие различные аспекты финансового и управленческого учета и системы управления промышленных предприятий. В диссертации нашли отражение результаты научно-исследовательских работ, выпоненных автором и при его участии.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании ряда предложений по совершенствованию и формированию эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета в контуре системы управления промышленным предприятием, отвечающих перспективным направлениям развития финансового и управленческого учета.
В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:
- уточнена сущность и место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизированы методологические основы ее формирования;
- выявлены основные тенденции и классифицированы особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
- разработана организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии;
- предложены основные этапы и рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии с применением современных компьютерно-информационных технологий.
Практическая значимость работы состоит в том, что содержащие в диссертации методические и практические рекомендации позволяют организовать и усовершенствовать взаимосвязь финансового и управленческого учета на промышленных предприятиях, повысить эффективность управленческих решений и приблизить их к реальному времени.
Материалы диссертации могут служить основой для совершенствования взаимосвязи систем финансового и управленческого учета и системы менеджмента предприятий различных отраслей экономики.
Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавании курсов Управленческий учет, Бухгатерский учет, Финансовый менеджмент, Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Апробация работы. Методологические положения и практические рекомендации реализованы в процессе совершенствования и формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятиях ЗАО Транспортная компания ЛУКойл-Транс и ОАО Пермское транспортное предприятие.
Отдельные положения диссертационного исследования используются в научных разработках Пермского филиала Института экономики УрО РАН.
Результаты исследования используются в учебном процессе в НОУ ДПО Пермский академический учебный центр и в Пермском государственном университете.
Публикации. Результаты научных исследований нашли отражение в 5 научных публикациях, общим объемом 9,95 п.л. (личный вклад автора 9,45 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Курбацких, Юлия Владимировна
Основные результаты, полученные в процессе проведения исследования, можно кратко очертить следующим образом.
Уточнена сущность н место взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии, систематизированы методологические основы ее формирования.
Становление и развитие рыночных отношений в экономике России предопределило разделение единой бухгатерии на: финансовый учет - предназначенный для обеспечения взаимоотношений предприятия с государством и другими сторонними пользователями информации о деятельности предприятия и управленческий учет - призванный обеспечить информацией руководителей и менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы влияния и виды деятельности, информация данного вида учета строго конфиденциальна.
Управленческий и финансовый учет существенно отличаются друг от друга, в исследовании эти различия обобщены и представлены в виде таблицы.
Существующие значительные отличия финансового и управленческого учета являются подтверждением их права на существование в отдельности. Однако, между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия и информация обеих подсистем используется для принятия управленческих решений.
В ходе проведения исследования взаимосвязи финансового и управленческого учета, автором было выявлено, что в каждом из видов учета присутствуют свои определенные особенности, однако они имеют и общие характеристики, которые заключаются в системе построения, методике применения, и, что самое важное, в финансовом и управленческом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают материальные и трудовые ресурсы.
Каждый из видов учета представляет собой регулятор и включает в себя элементы единой системы, которая предусматривает прямые и обратные связующие звенья при выпонении функций наблюдения, соизмерения разносторонних характеристик производственной деятельности или его составных частей, обработки информации по источникам первичной документации.
Таким образом, взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом представляет собой систему, проявляющуюся через элементы метода, объекты учета и единство исходной информации. Следовательно, ее формирование на предприятии и дальнейшее совершенствование дожно базироваться на определенных методологических основах, включающих множество элементов, взаимодействующих друг с другом и образующих определенную целостность единства.
Тесная взаимосвязь между собой всех видов учета в совокупности представляют собой единую учетную систему предприятия. Каждый вид учета применяет особые методы отражения хозяйственной деятельности и ее контроля, исследует определенные стороны экономики предприятия, при этом они органично допоняют друг друга. На современном уровне развития экономики менеджменту предприятий необходимы действенные инструменты управления производственно-хозяйственной деятельностью на всех уровнях принятия управленческих решений. Именно взаимосвязь финансового и управленческого учета является реальным инструментом эффективного управления предприятием и в то же время существенно влияет на каждый из учетов.
Выявлены основные тенденции и классифицированы особенности формирования взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии.
Принцип эффективности управления промышленным предприятием в рыночных условиях предопределил необходимость организационной и методологической перестройки системы бухгатерского учета. Он разделися на две отрасли учета - финансовый и управленческий, однако, несмотря на разделение эти две системы находятся в тесной взаимосвязи, совершенствование которой и эффективное использование могут способствовать повышению эффективности менеджмента предприятия в целом.
Уровень развития взаимосвязи финансового и управленческого учета на современных промышленных предприятиях охарактеризован автором общими тенденциями и специфическими чертами. Активизация внимания к формированию и совершенствованию взаимосвязи финансового и управленческого учета в учетной практике современных промышленных предприятий, знаменует переход от подхода к финансовому и управленческому учету как независимым обособленным системам к их восприятию как тесно взаимосвязанных информационных систем.
Формирование системы взаимосвязи финансового и управленческого учета происходит под воздействием совокупности факторов, определяющих особенности взаимосвязи финансового и управленческого учета, причем разнообразие форм взаимосвязи учетных систем объясняется различной степенью сочетаемости рассмотренных автором факторных вариантов.
Управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, в связи с этим в исследовании классифицированы особенности и рассмотрены возможные варианты формирования взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии.
Разработана организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промыитенном предприятии.
Целесообразность применения того или иного варианта взаимосвязи финансового и управленческого учета определяется не размерами предприятия и объемами осуществляемых хозяйственных операций, а степенью отличий методологий управленческого и финансового учета. В связи с этим, автор полагает, что наиболее эффективным является интегрированный вариант взаимосвязи - ведение финансового и управленческого учета в разных планах счетов, но в рамках единой автоматизированной системы.
Целью разработки организационно-экономической модели эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии является достижение финансовой прозрачности и получение достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и входящих в нее подразделений, разработка системы внутреннего документооборота и основных форм отчетности, повышение эффективности производственного менеджмента в целом.
Совершенствование системы взаимосвязи финансового и управленческого учета направлено на достижение двух главных целей: совершенствование учета активов предприятия, определения результатов хозяйственной деятельности и составления периодической отчетности, представляемой акционерам (владельцам), кредиторам, государственным органам и менеджерам и повышение эффективности обеспечения руководства и менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений.
Первая из перечисленных выше целей достигается посредством совершенствования элементов финансового учета, вторая - посредством совершенствования элементов управленческого учета.
Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии и формирование ее эффективной модели целесообразно начинать с анализа существующей системы бухгатерского учета в целом.
На основе результатов проведенного анализа системы бухгатерского учета разрабатывается организационно-экономическая модель эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета, которая в общем виде включает три составляющие:
1. Методологическая составляющая определяет цели, задачи, принципы, функции и методы формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета;
2. Организационная составляющая определяет, поставщиков и пользователей информации исходя из которой принимаются управленческие решения, и определяет их роль в системе взаимосвязи финансового и управленческого учета;
3. Техническая составляющая призвана ответить на вопрос: какие технические средства необходимы для эффективного функционирования взаимосвязи финансового и управленческого учета. Для обеспечения эффективности взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии, техническая составляющая дожна представлять собой автоматизированную систему сбора, обработки и предоставления информации, созданную на основе современных компьютерных технологий.
Естественно, что в данной модели взаимосвязи финансового и управленческого учета, любой факт хозяйственной деятельности дожен быть отражен в обеих подсистемах учета. Но при этом агоритм учета для каждой подсистемы будет свой, поскольку в каждом учете заложены свои учетные принципы, а, кроме того, дожна получить отражение расширенная учетная информация, которая в финансовой бухгатерии не учитывается. Разработанная модель является исходной для постановки других вариантов взаимосвязи финансового и управленческого учета в системе менеджмента предприятия.
Предложены основные этапы и рекомендации по автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии с применением современных компьютерно-информационных технологий.
Использование современных автоматизированных систем обработки информации и экономико-математических методов расширяют возможности учета и использования информации, возникающей в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и используемой для принятия управленческих решений, тем самым, способствуют созданию новых вариантов организации эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии на основе интеграции учетов. При этом каждый из видов учета в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и назначение в системе управления предприятием. Автор подчеркивает что автоматизация - это не вытеснение рутинного механического труда, а принципиальные изменения в технологии и управлении.
Реализация проекта автоматизации взаимосвязи финансового и управленческого учета является процессом в процессе, имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект.
Дальнейшее укрепление взаимосвязи финансового и управленческого учета позволит упростить, ускорить и удешевить учетный процесс на основе автоматизированного составления и обработки единой первичной учетной документации, использования электронных вычислительных машин для получения оперативной, достоверной информации, необходимой для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Авторский подход к процессу совершенствования и формирования эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии позволит повысить поноту и рациональность использования учетной информации, принимать оптимальные управленческие решения, что будет способствовать приближению менеджмента производственно-хозяйственной деятельности предприятия к функционированию в режиме реального времени.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В целом диссертационная работа направлена на совершенствование и формирование эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленных предприятиях. Внедрение в практику деятельности промышленных предприятий, предложенных в диссертации рекомендаций по совершенствованию и формированию эффективной взаимосвязи финансового и управленческого учета, становится объективно необходимым условием эффективного производственного менеджмента и будет способствовать овладению современными методами и приемами эффективного использования учетной информации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Курбацких, Юлия Владимировна, Пермь
1. Книги, учебные пособия, научные издания
2. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: Финансы и статистика, 1994.-241с.
3. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгатерский учет. М.: Андросов, 2000.- 1024 с.
4. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-391 с.
5. Бакаев А.С. и др. Бухгатерский учет М.: Бухгатерский учет, 2002. -452 с.
6. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. - 260 стр.
7. Безруких П.С., Кашаев А.К, Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации).- М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.
8. Безруких Я.С. Учет и контроль себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320с.
9. Блаженкова Н.М. Автореф. диссертации на соиск. уч.степени кандидата эк. наук Формирование подсистемы стратегического управленческого учета на промышленном предприятии, Пермь.: Типография ГосНИИ-УМС, 2005. 25с.
10. Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгатерский учет: Справочник. М.: Филинъ, 1997.
11. Бухгатерский учет /Под ред. П. С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 2003. - 718 с.
12. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А.Н.Катаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. -М.: Финансы и статистика, 1989. 176 с.
13. Бухгатерский учет: Учеб./П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий идр.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994.- 528 с.
14. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся по экон.специальностям / М.А.Вахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - Омега-Jl, 2004. - 576 с.
15. Вестник ИПБ: Выпуск 4. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 176с.
16. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. Часть 1.: Пер. с англ. -М.: Аскери, 1992.-250 с.
17. Гвишиани ДМ. Организация и управление. 3-е изд., перераб. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Э. Баумана, 1998. - 332 с.
18. Гольцев А.В. Стратегический маркетинг. Рязань: Март, 1998. - 180с.
19. Деловое планирование (методы, организация, практика): Учеб. пособие / Под ред. В.М. Попова.-М.:Финансы и статистика, 1997.-368 с.
20. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер с англ. / Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
22. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
23. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело и Сервис, 1998.-176 с.
24. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.
25. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
26. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1974. - 150 с.
27. Исаков A.M., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации М.: ТГУ, 2003. - 418 с.
28. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / Под ред.
29. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.
30. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
31. Карпова Т.П. Управленческий учет М.: ЮНИТИ, 2003. - 482 с.
32. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002. - 350с.
33. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2003. - 295с.
34. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с.
35. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 358с.
36. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-48 с.
37. Кожинов В.Я. Методика бухгатерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов М.: СПС ТАРАНТ", 2003. - 484 с.
38. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета. /Под ред. Бакаева А.С.- М.:Информационные агентства ИПБ-БИНФА, 2003. 299 с.
39. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет М.: Инфра-М, 2004 - 417с.
40. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
41. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгатерского учета. М.: ФБК-Пресс.- 1997.- 192 с.
42. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
43. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ, 2002.-279
44. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
45. Кретина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2001. - 400 с.
46. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета М.: Бухгатерский учет, 2004. -639с.
47. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
48. Литвак Б.Г. Разработка управленческого решения: Учебник. 4-е изд., испр. - М.: Дело, 2003. - 392 с.
49. Манн Р., Майор Э. Контролинг для начинающих.: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 205 с.
50. Менеджмент (Современный российский менеджмент): Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. М.: ФБК-Пресс, 1998. - 504 с.
51. Мескон М, Альберт М, Хедоури Ф. Основы менеджмента.: Пер. с англ. -М.: Дело и сервис, 1998. 800 с.
52. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография М.: Дело и сервис, 2003.-382 с.
53. Мишин Ю.А., Догов В.П., Догов А.П. Учет и анализ: Проблемы качественной обработки учетной информации / Учеб. пособие. / Кубанский госуниверситет. Краснодар, 1995. - 194 с.
54. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет (снижение и контроль издержек, обеспечение их рациональной структуры): Пер. с нем. М.: ФБК-Пресс, 1996.- 160 с.
55. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.496 с.
56. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Изд. 3-е, испр. и допон. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с.
57. Николаева С. А. Управленческий учет: Учеб.пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агенство ИПБР - БИНФА, 2005. - 176 с.
58. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика М.: Финансы и статистика, 2003. -427 с.
59. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера М.: ИПБ-БИНФА, 2003.- 525 с.
60. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгатерская отчетность: составление и анализ/Под ред. В.Д.Новодворского: В 3-х ч. Ч. 1. - М.: Бухгатерский учет, 1994. - 96 с.
61. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.: Издательство Экзамен,2002.-256 с.
62. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 240 с.
63. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.
64. Оценка бизнеса: Учеб. / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
65. О'ШонессиДж. Принципы организации управления фирмой: Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1979.-420 с.
66. Палий В. Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.
67. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: Учеб.пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агенство ИПБР -БИНФА, 2005. - 336 с.
68. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор - Пресс,2003.-224 с.
69. Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). -М.: Бухгатерский учет, 2003. 392 с.
70. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2-х ч. Ч. I. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 304 с.
71. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учеб. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988.-279 с.
72. Полякова С.И. Практика внедрения внутризаводского хозрасчета. М.: Экономика, 1971,- 141 с.
73. Пыткин А.Н., Блаженкова Н.М., Власова И.Е. Управленческий учет: теория и практика организации на промышленном предприятии. Монография. Пермь: Институт экономики УрО РАН, 2005. 220 с.
74. Пыткин А.Н., Лавренчук Е.Н. Основы управленческого учета: теория и практика. Пермь: Издательство ПРИПИТ, 2000. - 100 с.
75. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997.-XIV, 242 с.
76. Рэп Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
77. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980.- 141 с.
78. Семяновский А.А.Словарь бухгатера: (Англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов). М.: Финансовая газета, 1993.-160 с.
79. Системы поддержки в теории и практике оценки управленческих решений: Учеб. пособие / А.И. Афоничкин, Л.А. Матвеев, Н.П. Макаркин, Ю.В. Сажин. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1995. - 224 с.
80. Скоун Т. Управленческий учет/Пер, с англ; Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
81. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-271с.
82. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
83. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
84. Стратегическое планирование инвестиционной деятельности: Учеб. пособие / М.И. Кныш, Б.А. Перекатов, Ю.П. Тютиков. СПб.: Изд. дом Биз-несе-Пресса, 1998. - 315 с.
85. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансыи статистика, 1988. 223 с.
86. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. Калинин, Калинин, гос. ун-т, 1980. - 86 с.
87. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.39 с.
88. Ткач В. И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
89. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дис. д-ра экон. наук. М., 1992.-485 с.
90. Управление затратами на предприятии: Учеб. / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
91. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова. В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
92. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997. - 480 с.
93. Управленческий учет / Под ред. Р.В. Вилаи В.Ф. Палия.-М.: Инфра М, j 997.-447 с.
94. Управленческий учет по формуле три в одном/ Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. М.: Издательско-косультационная компания Статус-Кво 97, 1999.-328 с.
95. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с. (Академия бухгатера и менеджера).
96. Управленческий учет: Учеб.-практ. пособие / Е.В.Акчурина, Л.П.Солодко, А.В.Казин. М: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480с.
97. Уроков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с: ил.
98. Фатхундинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учеб. для вузов. 3-е изд. -М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1999. 416 с.
99. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов / Под ред. акад. Г.Б.Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 527с.
100. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
101. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
102. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект -М.: Финансы и статистика, 2004. 582 с.
103. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.
104. Чмель А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 175 с.
105. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-240 с.
106. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затрата ми.: Пер. с англ. СПб.: Бизнес-Микро, 1999. - 278 с.
107. Шеер А.В. Бизнес-процессы: Основные понятия. Теория. Методы: Пер. с англ. М.: Просветитель, 1999. - 152 с.
108. Шеремет А.Д. и др. Методика финансового анализа предприятия М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2004-457 с.
109. Шеремет А.Д., Заварихин Н.М.Внутризаводской экономический анализ в машиностроении. М.: Машиностроение, 1978. - 256 с.
110. ШимДж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. М.: Информ.-изд. дом Филинъ, 1996. - 344 с.
111. ШимДж.К., Сигел Дж.Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. СПб.: Пергамент,-1998. - 496 с.
112. Шонбергер Р. Японские методы управления производством (девять простых уроков): Пер. с англ. / Под ред. Л.А. Конарева. -М: Экономика, 1988.-255 с.
113. Щенков C.A. Система счетов и баланс предприятия.-М.: Финансы, 1973.320 с.
114. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 557с.
115. Яругова А.Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. М.: Финансы и статистика, 1991. - 343 с.
116. Статьи и публикации в периодических изданиях
117. Абрамова И. Правильное решение! Как строить систему управленческого учета // Бухгатер и компьютер. 2003 - № 10.
118. Бурмистров Г. Планирование деятельности. Основы бюджетного управления.// Двойная запись. 2005 .-№11.
119. Герштейн В.М. Информационные технологии в управлении (некоторые соображения и предложения) // Промышленные вести Воронежской области. Июнь 2004 г. - №4.
120. Грибановский В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России // Управленческий учет. 2005. - №1.
121. Ивашкевич Б.Б., Зайцев С.Н.Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - С. 34-38.
122. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет. М., 2000. - № 3. - С.56-59.
123. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 99-102.
124. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном //Российский налоговый курьер
125. Кашаев АА., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета// Бухгатерский учет. М., 1996. - № 11. С. 78-80.
126. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13. - с. 64-67.
127. Майер. А.О. Практика внедрения управленческого учета на промышленном предприятии с иностранными инвестициями. ЗАО Победа/Кнауф. // Бухгатер и компьютер. 2003 - № 10.
128. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 17-25.
129. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - С. 42.
130. Мишин ЮА. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. -М., 2001. -№3. С. 75-84.
131. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике//Бухгатерский учет.-1996.-№ 1.-С.26-32; №3.-С.28-29.
132. Николаева СА. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 12.-С. 56-57.
133. Николаева С А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11. - С. 60-64.
134. Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии.//Управленческий учет.2005-№1
135. Попова М., Управленческий учет с нуля. Советы профессионалов // Двойная запись, №5, май 2005 г.
136. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.
137. Стуков С.А. А все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 64-66.
138. Стуков С.А. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. -1991.-№2.-С. 20-25.
139. Устиян И. Анализ В.Леонтьевым затрат и результатов // Экономист. -1999.-№4.-С. 61-75.
140. Царапкин А.В. Не в свое кресло не садись//Экономика и жизнь - MB, №13.-С. 290.
141. Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. -1991. № I. - С. 15-22.
142. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - С. 52-64.1. Зарубежные источники
143. Activity Based Costing. The performance breakthrough / P.B.B. Turaey. L.; Kogan Page Ltd, 1996. 322 p.
144. Chakraborty H.,Chakraborty S. Management accountancy. Oxford; Oxford University Press; Calcutta: Chennai Mumdai, 1997. 1009 p.
145. Davenport Т.Н. Business Innovation, Reengineering Work through Information Technology. -Boston, M.A., Harvard Business School Press, 1993.
146. Deming W. E. Quality, productivity, and competitive position. Cambridge, MA: Massachusetts Institute of Technology, Center for Advanced Engineering Study, 1982.-373 c.
147. Drury C. Management and cost accounting. L.: Chapmen & Hall, 1992. 874p.
148. Harrington, E. 1908 1909. Efficiency as a basis for operations and wages, Engineering Magazine, 2 part, July and March.
149. Harrison, G.Charier. 1918-1919. Cost accounting to aid production, Industrial Managment, Oct.
150. HorngrenCh., Foster G., Datar S.Cost accountings managerial emphasis. 9th ed. L.: Prentice-Hall International Inc., 1997, 1012 p.
151. Innes J., Mitchell F. A survey of activity-based costing in the UK,s Iarjest co-manies. Management Accounting Reseach, 1995. P. 137-153.
152. JohnsonH.T.,KaplanR. RelevanceLost:TheRiseandFallof Management Accounting/Harvard: Harvard University Press, 1987. 266 p.
153. Lucey T. Cost and management accounting. L.: DP Publications Ltd; Aldine Plase, 1995.285 p.
154. Parker R.H. Macmillan dictionary of accounting. L.: Basingstoke; The Macmil-lan Press Ltd, 1992. 307 p.
Похожие диссертации
- Совершенствование системы оперативного управленческого учета на промышленном предприятии
- Показатели управленческого учета на промышленных предприятиях в условиях процессно-ориентированного менеджмента
- Финансовый и управленческий учет земельных ресурсов предприятия
- Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях
- Совершенствование финансового и управленческого учета деятельности лесохозяйственных предприятий