Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли

Волошина, Светлана Викторовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Волошина, Светлана Викторовна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли"

На правах рукописи

Волошина Светлана Викторовна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0034904 18

Ростов-на-Дону - 2010

003490418

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Чиркова Мария Борисовна

кандидат экономических наук, доцент Графова Татьяна Олеговна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Кабардино-Бакарская государственная сельскохозяйственная академия им. В.М. Кокова

Защита состоится 19 февраля 2010 г. в II00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 18 января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Деятельность современных коммерческих организаций винодельческой отрасли диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает формирование качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка.

В условиях рыночной экономики роль сегментарного учета и отчетности возрастает. Это связано, прежде всего, с тем, что они позволяют реализовать, как свидетельствует опыт зарубежных стран, как минимум три базовые цели: информационное обеспечение процесса анализа и аудита эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации; оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности диверсифицированной коммерческой организации, в оценке прибыли и рисков ее сегментов как операционных, так и географических; информационная поддержка внутренних пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений. Сегодня в России функционируют более 300 предприятий первичной и вторичной отрасли виноделия. Это одна из наиболее привлекательных отраслей как для экономики Ставропольского края, так и России в целом. Несмотря на динамичное развитие, в виноделии в условиях финансового кризиса возник ряд проблем снабженческо-сбытового, сырьевого характера, а также производственного и социально-экономического, решение которых невозможно без формирования и предоставления заинтересованным пользователям достоверной и поной информации. В связи с этим актуализируются вопросы развития методики формирования системы сегментарного учета и отчетности, а также проведения аудита в коммерческих организациях данной отрасли, что позволит повысить эффективность их деятельности.

В России, как и за рубежом, все больший интерес для пользователей бухгатерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость ведения и представления такой отчетности обусловлена процессами интеграции производства и капитала. В международной практике сегментарная отчетность рассматривается как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности коммерческой организации. Сегментарную отчетность необходимо рассматривать в двух аспектах: в широком, как внешнюю сегментарную отчетность, и в узком, как внутреннюю сегментарную отчетность.

Данные внутренней сегментарной отчетности и обычной деятельности коммерческой организации позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности коммерческой организации и ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность.

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность российские и зарубежные авторы чаще всего рассматривают как составную часть бухгатерской отчетности, формирующую информацию о деятельности коммерческой организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по отчетным сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования. Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта. В более узком смысле сегментарная отчетность рассматривается как база для составления внутренней управленческой отчетности. Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгатерской отчетности определили выбор темы диссертационного исследования.

Для коммерческих организаций, составляющих сводную бухгатерскую отчетность в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, внешняя сегментарная отчетность выступает одним из объектов аудита. Внутренняя сегментарная отчетность может являться объектом проверки при оказании сопутствующих аудиту услуг в виде управленческого аудита. На сегодняшний день методика проверки сегментарной отчетности исследована в ограниченном количестве работ и требует дальнейшего развития.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе проблеме развития методики сегментарного учета и отчетности, а также аудита в коммерческих организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как: A.C. Бакаев, H.A. Бреславцева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.Х. Раметов, A.A. Соколов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет, Б. Нидз, К. Друри, М.И. Кутер, М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, A.A. Томпсон, А.Дж. Стрикленд, П. Фридман. К. Уорд, и др.

Имеющиеся исследования содержат в большей степени теоретические аспекты формирования сегментарной финансовой информации. Недостаточно разработанными и дискуссионными остаются вопросы, связанные с методикой формирования внешней сегментарной отчетности, а также методикой ее аудита; выбором отчетных сегментов; распределением косвенных расходов; учетом и оценкой межсегментных показателей; формированием внутренней сегментарной отчетности. Теоретическая и практическая актуальность, недостаточность научных разработок, значимость методики и органи-

зации сегментарного учета в современных условиях хозяйствования обусловили выбор настоящего исследования и определили его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических положений по формированию сегментарной отчетности и ее аудиту в коммерческих организациях винодельческой отрасли. Представленная целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- исследовать и раскрыть экономическое содержание и сущность сегментарного учета и отчетности и уточнить этапы их эволюции;

- критически оценить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом и выработать рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 Информация по сегментам в целях сближения с требованиями МСФО 8 Операционные сегменты;

- обосновать методические подходы к организации системы сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности;

- провести стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основы для формирования сегментарной отчетности;

- выработать рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формированию внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и допоненной модели сегментации;

- разработать формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия;

- выявить особенности сегментарной отчетности как объекта аудита и разработать предложения по совершенствованию методики аудита сегментарной отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли, функционирующих на территории РФ.

В качестве объекта исследования избрана информация по сегментам деятельности в коммерческих организациях виноделия. Объектом практической реализации исследования в данной работе являются коммерческие организации винодельческой отрасли Ставропольского края.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились действующие принципы, правила и методологические положения по бухгатерскому учету, экономическому анализу и управленческому учету, аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов, из практики постановки сегментарного учета, формирования сегментарной отчетности, проведения ее аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике. Основу раз-

работки составляют теоретические положения, методология и методика построения сегментарного учета, отчетности и ее аудита, их связи с другими учетными механизмами, обобщающие накопленный опыт аналогичной работы в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1. Методология и технология аудита.

Инетрументарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, факторный анализ, стратегический анализ, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, диалектический, статистический, а также балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, международных нормативных актов в области стандартизации учета и финансовой отчетности, аудита, монографиях отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета и аудита, статьях в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций, данных финансового и управленческого учета и официальной отчетности коммерческих организаций винодельческой отрасли промышленности г. Георгиевска и Ставропольского края.

В процессе исследования были использованы законодательные акты по бухгатерскому учету, аудиту, действующие стандарты на винопродукцию, официальные статистические данные, характеризующие существующую конкурентную среду в области виноделия и спрос на различные марки вин среди их потребителей, данные информационного досье Утехро 2007.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что применение в практической деятельности методики формирования сегментарной отчетности позволит создать информационную базу для анализа финансово-экономического состояния коммерческой организации в разрезе сегментов деятельности, бюджетирования и планирования, которая будет служить основой для принятия рациональных управленческих решений. Развитие методики аудита сегментарной отчетности позволяет рационализировать процесс проведения проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг и способствует повышению ее качества.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Формирование и развитие концепции сегментарного учета и отчетности связано с процессом развития предпринимательства, управленческих систем, появлением новых концепций управления, а также потребностями внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. Развитие сегментарного учета и отчетности следует рассматривать в рамках процесса эволюции бухгатерского учета в целом. Отличительной особенностью концепции сегментарного учета и отчетности является использование дезагрегирования учетных данных в разрезе выделяемых сегментов с целью более поного раскрытия информации, ориентированной на принятие управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности в целях реализации избранных коммерческими организациями стратегий. В системе сегментарного учета формируется внешняя и внутренняя сегментарная отчетность, что способствует качественной реализации функций управления: планирование, анализ хозяйственной деятельности, учет, регулирование, контроль. Для выделения сегментов в учетно-аналитической системе коммерческой организации целесообразно использовать системный подход, базирующийся на знании основных свойств экономического субъекта, рассматриваемого в качестве системы.

2. Вопросы постановки сегментарного учета каждая коммерческая организация решает самостоятельно с учетом требований международных и национальных стандартов учета и отчетности, которые закрепляют требования, связанные с раскрытием информации по отчетным сегментам. Организация системы сегментарного учета и отчетности предполагает определение типов взаимосвязи между используемыми в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации видами учета. Процесс постановки сегментарного учета и отчетности на основе использования системного подхода базируется на четком определении и понимании места данного вида учета и отчетности в учетно-аналитической системе коммерческой организации. Для соблюдения требования экономичности при постановке сегментарного учета и отчетности целесообразно использовать заложенный в МСФО 8 Операционные сегменты управленческий подход, позволяющий сблизить внутренний и внешний сегментарный учет. Создание интегрированной учетно-аналитической системы предусматривает возможность трансформации данных внешнего сегментарного учета и отчетности во внутренние, ориентированные, в большей степени, на принятие управленческих решений.

3. В коммерческих организациях виноделия целесообразно использовать множественную структуру управления позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета и отчетности. Традиционно, используемые в коммерческих организациях виноделия, уровни сегментирования (по центрам ответственности, по видам производимой продукции, по рынкам сбыта) следует расширить с целью большей ориентации на нужды стратегического управления путем использования допонительных уровней, каждый из которых подразделяется на стратегические и оперативные уровни. Выделение операци-

онных сегментов с делением их на стратегические и оперативные уровни позволяет сформировать формы внутренней сегментарной отчетности, на основе которых осуществляется оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков.

4. Формирование системы внутреннего сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях дожно осуществляться на требования экономичности, предполагающего, что стоимость получения учетной информации по сегментам дожна быть ниже стоимости результатов от применения данной информации. Данная система дожна быть увязана с системой планирования и бюджетирования, а формы бюджетов и прочие формы прогнозной отчетности дожны проектироваться с учетом выделяемых в коммерческой организации сегментов. Формирование внутренней сегментарной отчетности целесообразно проводить в следующей последовательности: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

5. В ходе осуществления аудиторской деятельности сегментарная отчетность может выступать в качестве специфического объекта. Данные сегментарного учета и отчетности могут использоваться в качестве источников информации при проведении управленческого аудита и аудита эффективности, в частности. Информация по сегментам может быть использована для понимания деятельности аудируемого лица, при получении запросов для рассмотрения ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, при проведении аналитических процедур, для получения аудиторских доказательств в конкретных случаях, а также при обзорной проверке финансовой (бухгатерской) отчетности. При проведении обязательного либо инициативного аудита объектом выступает бухгатерская (финансовая) отчетность. Для подтверждения ее достоверности можно выделить детализированные объекты проверки, более низких иерархических уровней. В качестве объекта аудита может выступать пояснительная записка, а к объектам более низких иерархических уровней можно отнести формы сегментарных отчетов, используемых в коммерческой организации, а также данные сегментарного учета. Объектом аудита в данном случае будет являться внешняя сегментарная отчетность. Использование аудита и сопутствующих аудиту услуг в области сегментарной отчетности способствует правильному и поному раскрытию информации по сегментам в финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица, и позволяет реализовать базовые цели ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности.

Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации сегментарного учета, формированию сегментарной отчетности, а также развитию методики ее аудита.

Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:

1. Уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности, в состав которых помимо этапа зарождения (1930-1970 гг.), этапа становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.) включен стратегический этап (1990 г.- по настоящее время), особенностью которого является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.

2. Выработаны рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 Информация по сегментам в целях сближения с требованиями МСФО 8 Операционные сегменты, базирующиеся на проведенном сравнительном анализе методических подходов к формированию и раскрытию информации по сегментам и предусматривающие: 1) закрепление использования одного типа сегментов (операционных), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ответственными лицами за операционные результаты для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности; 2) использование управленческого подхода, предполагающего раскрытие информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающего из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений, что позволит формировать внешнюю и внутреннюю сегментарную отчетность по общим правилам и обеспечит экономичность учетно-аналитической системы.

3. Разработаны рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формирования внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и допоненной модели сегментации, предусматривающей использование допонительных уровней сегментирования в соответствии с задачами оперативного и стратегического менеджмента. Уточненная модель включает в себя следующие уровни сегментирования по: видам деятельности; центрам ответственности; видам продукции; географическим сегментам с последующей детализацией по рынкам сбыта и местам нахождения активов организации; по покупателям с детализацией по рынкам сбыта, категориям покупателей и видам продукции. Применение уточненной модели позволит сформировать информацию, ориентированную на нужды как оперативного, так и стратегического управления.

4. Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия и включающие в себя: сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода, сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции), позволяющие проводить СУР-анализ в целях принятия рациональных управленческих решений.

5. Предложена методика проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающая определение цели, задач аудита, используемых источников информации и следующие этапы: 1) изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности коммерческой организации виноделия; 2) определение перечня выделенных сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.); 3) проверку правильности установления отчетных сегментов; 4) оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности; 5) подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности по сегментам путем проведения различных аудиторских процедур; 6) анализ обнаруженных искажений и обобщение результатов проверки. Применение рекомендуемой методики позволит сформировать мнение относительно достоверности информации по сегментам в бухгатерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений в разрезе каждого сегмента.

Полученные результаты могут использоваться в процессе в преподавания дисциплины Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Аудит студентам, в процессе обучения профессиональных бухгатеров по разделу программы Управленческий учет, а также в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов.

Практические рекомендации диссертации могут быть использованы при решении задач постановки и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли, аудиторскими фирмами в ходе проведения обязательного либо инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ РИНХ, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. Основные полученные результаты исследования нашли свое практическое применение в хозяйственной деятельности ОАО Винзавод Георгиевский, объединения Ставропольвиноградпром, ЗАО Левокумское, ООО Машук и в дальнейшем будут использованы перспективные предложения и разработки, которые способны снизить издержки производства и повысить эффективность деятельности. Результаты работы были использованы также в деятельности ООО Информ-Аудит Сервис, ООО Аудиторская компания

Стандарт, что подтверждено справками о внедрении.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,7 авторских п.л., в том числе 2 публикации общим объёмом 1,13 п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего в себя 211 источников, 8 приложений. Работа изложена на 164 страницах текста, проилюстрирована 32 таблицами и 5 рисунками.._

ВВЕДЕНИЕ__

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ_

1.1. Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и этапов их эволюции

1.2. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом

1.3. Методические подходы к организации системы сегментарного учета и отчетности в

коммерческих организациях_

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА II ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ_

2.1. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сегментарной отчетности

2.2. Практические аспекты постановки системы сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях

2.3. Развитие методики построения внутреннего сегментарного учета и отчетности в

коммерческих организациях винодельческой промышленности_

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ_

3.1. Сегментарная отчетность как объект аудита

3.2. Совершенствование методики аудита внешней сегментарной отчетности_

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК_

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В выпоненном диссертационном исследовании рассматриваются три группы проблем, связанных с развитием методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием теоретических аспектов организации сегментарного учета и формирования отчетности в коммерческих организациях. Исследование сущности и экономической природы сегментарного учета позволили установить, что

предпосыками появления концепции сегментарного учета и отчетности явились: 1) процесс развития предпринимательства, управленческих систем, появление новых концепций управления; 2) потребности внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. В процессе научного исследования методики формирования сегментарного учета и отчетности нами были рассмотрены и уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности.

По нашему мнению, следует выделять три основных этапа в развитии сегментарного учета и отчетности. Первый этап (1930-1970 гг.) - начальный связан с возникновением сегментарного учета как самостоятельного вида учета. Второй этап охарактеризован нами как этап становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.). Третий этап, введенный нами допонительно Ч стратегический (1990 г.- по настоящее время), его особенностью является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.

Исследование сущности понятия сегмент позволило обосновать необходимость формирования информации по сегментам в учетной системе коммерческой организации на основе использования междисциплинарного подхода, позволяющего использовать данную информацию для целей анализа, маркетинга, менеджмента. Информация по сегментам для менеджеров, для аудиторов, осуществляющих поиск внутрипроизводственных резервов, является основой для анализа, ориентированного на нужды стратегического менеджмента. Для процесса формирования внутренней сегментарной отчетности нами были определены основные наиболее важные критерии выделения сегментов, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные критерии выделения сегмента для целей формирования внутренней сегментарной отчетности

Обзор трактовок термина сегментарный учет и отчетность позволил сделать следующие выводы. Сегментарная отчетность ориентирована как на внешних, так и внутренних пользователей, позволяет администрации организации осуществлять контроль за деятельностью центров ответственности и оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Она служит ба-

зой для расчета установленных в организации финансовых и нефинансовых критериев оценки ее деятельности, формирования системы материального и морального поощрения персонала коммерческой организации.

Целью сегментарного учета и отчетности является предоставление внешним и внутренним пользователям информации о фактических, плановых и прогнозных показателях деятельности сегментов коммерческой организации, их активов, обязательств, а также данных о сегментах с целью формирования сегментарной отчетности. В системе сегментарного учета и отчетности реализуются важнейшие функции управления, представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Реализация основных функций управления в системе сегментарного учета и

отчетности1

№ п/п Функция управления Реализация функции в системе сегментарного учета и отчетности

Планирование Формирование наряду с общим планом по организации в целом, планов, бюджетов по отдельным сегментам, например, по видам деятельности н т.д.

2. Анализ хозяйственной деятельности Проведение анализа как по организации в целом, так и по ее отдельным сегментам, выделенным, исходя из потребностей управления.

3. Учет Организация учета в разрезе интересующих сегментов коммерческой организации.

4. Регулирование Принятие мер на основе данных анализа по сегментам о реализации внутрипроизводственных резервов внутри выделенных сегментов.

5. Контроль Контроль деятельности сегментов на основе системы финансовых и нефинансовых показателей.

В ходе исследования был проведен сравнительный анализ внешнего и внутреннего сегментарного учета по 24 параметрам сравнения, который позволил выявить их отличия. Внешняя сегментарная отчетность в данном случае является частью бухгатерской (финансовой) отчетности организации, составляемой по установленным законодательно требованиям и, в большей степени, ориентирована на нужды внешних пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности, в то время как внутренняя сегментарная отчетность ориентирована на внутренних пользователей и формируется по правилам, отличным от требований стандартов финансового учета и отчетности.

Проведенный исторический обзор нормативных актов в области формирования сегментарной отчетности, позволил установить, что диверсификация предпринимательской деятельности вызвала необходимость в более детальном раскрытии финансовой информации для внешних пользователей отчетности. Проанализированы методические подходы к раскрытию информации по сегментам в США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом показал, что ПБУ 12/2000 базируется на МСФО 14 Сегментная отчетность и на сегодняшний день не учитывает изменений, нашедших отражение в действующем с 1 января 2009 г. МСФО 8 Операционные сегменты.

Для сближения с требованиями МСФО 8 Операционные сегменты целесообразно уточнить ПБУ 12/2000 Информация по сегментам по следующим направлениям: 1. Закрепить использование одного типа сегментов (операционных), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ответственными лицами за операционные результаты для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности. 2. Использовать управленческий подход, заключающийся в раскрытии информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающий из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений. Данные рекомендации позволяют приблизить требования российских стандартов к международным и обеспечить тем самым экономичность учетно-анапитической системы.

Порядок ведения внутреннего сегментарного учета и формирования отчетности регламентируется внутрифирменными стандартами коммерческой организации. Основные этапы постановки сегментарного учета и отчетности представлены на рисунке 2.

Этап 1. Анализ сложившейся структуры управления, ее достоинств и недостатков, необходимость перепроектировки, оценка ее влияния на учетно-аналитическую систему коммерческой организации._

Этап 2. Определение основных групп пользователей, на которые ориентированы данные, формируемые в рамках сегментарного учета и отчетности и определение групп выделяемых сегментов, их классификация, создание справочника или классификатора сегментов организации, где описываются все уровни сегмекга-

ции, используемые в организации._

Этап 3. Определение технологии обработки информации по сегментам, ее анализа и обобщения в сегментарной отчетности, методики сбора информации о внешней среде, определение форматов сегментарной отчетности и анализ функционирования разработанной внутренней сегментарной отчетности на основе осуществления контрольных процедур за соблюдением установленных корпоративных стандартов и Положений по внутренней отчетности._

Рисунок 2. Укрупненные этапы постановки сегментарного учета и отчетности на винодельческом предприятии2

В качестве основных задач при постановке системы внутреннего сегментарного учета и отчетности нами были выделены следующие: изучение действующей модели и структуры управления коммерческой организацией; определение целей и задач переходного периода; изучение проекта реструктуризации, будущей модели и структуры управления организацией; построение проекта системы внутреннего сегментарного учета в соответствии с целями и задачами будущей системы управления.

Вторая группа проблем, исследуемых в работе, связана с особенностями организации сегментарного учета и формирования отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности.

В работе проведен стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики, данные которого целесообразно использовать при формировании сегментарной отчетности. Обоснова-

но, что для создания эффективной системы сегментарного учета коммерческие организации дожны проводить стратегический анализ перспектив развития отрасли, в которой осуществляют свою деятельность. Это связано с тем, что современный этап развития методики сегментарного учета характеризуется большей ориентированностью на внешние факторы макросреды, а также принятием во внимание стратегий, реализуемых предприятиями виноделия. Успех реализации стратегии предприятий виноделия зависит от правильности выбора сегмента, на котором оно осуществляет свою деятельность. Выбор сегмента дожен осуществляться на основе стратегического анализа как перспектив рынка виноделия в целом, так и конкретного винодельческого предприятия. Для анализа этих сегментов потребуется сбор внешней информации по отношению к экономическому субъекту.

Перспективы развития виноделия в России следует анализировать, учитывая информацию о мировой конъюнктуре рынка вин и спиртных напитков и ее перспективы до 2010 г. Исследование перспектив производства и потребления вин и спиртных напитков в мире, проведенное ШБЯ (Международное агентство по винам и спиртным напиткам) охватывающее 28 стран-производителей и 114 стран-рынков сбыта вин и спиртных напитков, свидетельствует о том, что мировое потребление вина увеличивается примерно на 267 мн. бутылок ежегодно. С 2001- 2005 гг. потребление виноградного вина в мире выросло в мире на 4,15% и достигло 227,881 мн. гектолитров (30384 мрд. руб.) В период с 2005 г. по 2010 г. прогнозируется увеличение темпов роста потребления вин (4,8%) и потребление достигнет 238,825 мн. гектолитров (31,843 мрд. бутылок). Ежегодно потребители будут тратить на покупку вина 1,9 мрд. доларов. Оборот розничной торговли вином в 2005 г. достиг 106,985 мрд. доларов, что на 9,8% больше, чем в 2001 г. Прогнозируемый рост оборота с 2005 по 2010 г. дожен составить 9,4 % и достичь 117,038 мрд. доларов.

Потребители все чаще приобретают вина премиум класса. Так, если в период с 2001 г. по 2005 г. можно отметить рост на 19,21 % продажи вин в ценовом сегменте от 5 до 10 доларов и 1,29% в сегменте вин дороже 10 доларов, то с 2005 г. по 2010 гг. рост ожидается 9,12 % и 17,20% соответственно. По данным исследования, красные вина составляют более половины общего потребления тихих вин в мире. С 2001 г. потребление красных вин выросло на 7,48% и составило в 2005 году 50,19% общего потребления вин в мире. В 2005-2010 годах прогнозируемое потребление красных вин вырастет на 7,11 % и достигнет 113,923 мн. гектолитров (15,189 мрд. бутылок). Прогнозируется увеличение интереса к розовым винам в 2005 г. их потребление в мире достигло 3,84%, а за период 2005-2010 г. оно дожно почти удвоиться и достичь 6,68%.

В современных рыночных условиях мирового финансового кризиса экспертами Центра исследований федеральных и региональных рынков был проведен анализ потребляемых акогольных напитков в России. Результаты исследований показали, что среди часто потребляемых акогольных напитков вино будет иметь более высокий спрос у населения, чем иные акоголь-

ные напитки, а производство вина стабилизируется, и будет развиваться в дальнейшем. Как свидетельствуют данные исследования, проведенного В1шпе581а^ объем рынка вин в России в 2008 г. уменьшися на 3,6% по сравнению с 2007 годом и составил 1374 мн. л. Рост стоимостного объема рынка вина составил 5,1% . В 2008 г. 65% жителей РФ употребляли вино, а объем покупки вин на одного человека составил 14,7 л. По данным Центра исследований федеральных и региональных рынков в январе - сентябре 2009 г. относительно 2008 г. производство вина виноградного в РФ сократилось на 5%, спад импорта в 2009 г. составил около 30%.

В работе проанализированы факторы, способствующие прогрессу отрасли, как положительные, так и отрицательные. Эти факторы были разделены на внутренние и внешние. ОАО Винзавод Георгиевский - ведущее предприятие в Ставропольском крае в области вторичного виноделия. Основные факторы, влияющие на результаты деятельности завода, отражены на рисунке 3.

Рисунок 3. Факторы, влияющие на результаты деятельности ОАО Винзавод Георгиевский3

Для устранения недостатков, характерных для линейно-функциональной системы управления, используемой на ОАО Винзавод Георгиевский рекомендовано использовать множественную структуру управления, позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета. Особенностью построения этой структуры является то, что высшее руководство управляет и стратегической, и производственной деятельностью. Основная деятельность - переработка и розлив вина дожна быть выделена в отдельный сегмент, который организован в соответствии с дивизиональной структурой. Различные виды винно-водочной и ликероводочной, а также коньячной продукции представляют собой стратегические и оперативные сегменты. В соответствии с множественной структурой управления на винзаводе была построена система внутреннего сегментарного учета и отчетности, которая состоит из нескольких уровней: 1 уровень - внутренняя сегментация по центрам ответственности; 2 уровень - внутренняя сегментация по видам произ-

водимой продукции; 3 уровень - внешняя сегментация по рынкам сбыта продукции. При выделении сегментов на ОАО Винзавод Георгиевский были учтены информационные потребности менеджеров и собственников.

Нами рекомендовано расширить действующую на винзаводе модель сегментации, используемую в рамках методики сегментарного учета и отчетности, так как множественная структура управления ОАО Винзавод Георгиевский предполагает сегментацию по видам деятельности, а задачи стратегического управления - деление сегментов на стратегические и оперативные. Рекомендуемая модель сегментация деятельности винзавода по уровням и направлениям представлена в таблице 2.

Таблица 2

Модель сегментация деятельности ОАО Винзавод Георгиевский4

По центрам ответственности

Центры затрат Центры прибыли

2,1.1 Экскурсионный отдел истории развития а 2.2.1 Отдел строительства и реконструкции

производства завода цехов

2.1.2 Цех розлива 2.2.2 Производственно-товарное управление

2.1.3 Технологический цех по производству ви- 2.2.3 Отдел по предоставлению помещений

на в аренду

2.1.4 Спиртохранилище 2.2.4 Отдел продажи и предоставления до-

2.1.5 Складские помещения понительных услуг по транспорти-

2.1.6 Аммиачно-компрессорный холодильный цех ровке и хранению

2.1.7 Склад стеклотары

По видам производимой продукции (па примере вин)

Вид производимой и реализуемой продукции (укрупненно) Шифр сегмента

Вино сухое 01.01.01

Вино полусухое 02.01.01

Вино полусладкое 03.01.01

Вино десертное 04.01.01

По рынкам сбыта продукции

1 Россия Ближнее зарубежье

о 3 8 Южный ФО Центральный ФО Привожский ФО Уральский ФО Латвия

-1-5 е-8 о 4> и Вогоград Элиста Краснодар ч о с о и. г Москва 1 Рязань Нижний ! Новгород Киров Челябинск Рига .1

Шифр С1 С2 СЗ С4 С5 С6 С7 С8 С9 СЮ

Уточнение модели сегментации осуществлено путем использования допонительных уровней сегментирования, что обеспечит ориентацию на нужды стратегического управления. Представленная модель включает в себя следующие уровни сегментирования: Первый уровень - сегментация по видам деятельности. Второй уровень - сегментация по центрам ответственности. Третий уровень - сегментация по видам продукции. Четвертый уровень - сегментация по географическим сегментам (1. Направление - сегментация по рынкам сбыта; 2. Направление - сегментация по местам нахождения активов организации). Пятый уровень - сегментация по покупателям (1. Направ-

ление - сегментация по рынкам сбыта; 2. Направление - сегментация по категориям покупателей; 3. Направление - сегментация по категории продукции).

Предполагается разбивка каждого из выделенных уровней на стратегические и оперативные уровни. В блоке, предполагающем выделение операционных сегментов, при разделении на стратегические и оперативные на основе форм внутренней сегментарной отчетности дается оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков. В блоке, предусматривающем выделение географических сегментов, и покупательском блоке в формах внутренней сегментарной отчетности отражаются показатели развития рынка и отрасли в краткосрочном и догосрочном аспекте.

Выделены следующие детализированные этапы постановки системы внутреннего сегментарного учета, учитывающие специфику винодельческих предприятий: 1) формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности; 2) кодировка статей затрат центров ответственности и корректировка рабочего плана счетов, проведение классификации расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные, разделение затрат центров ответственности на регулируемые (зарегистрированные по центрам ответственности) и нерегулируемые; 3) организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту.

При составлении внутренней сегментированной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом. Выделяют два подхода к составлению и анализу сегментированной отчетности. В первом варианте используется простой одноступенчатый расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой подход определяется как разность между объемом продаж и его переменными затратами. В ходе исследования были разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике предприятий виноделия. Сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода представлен в таблице 3.

Таблица 3

Сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода на ОАО Винзавод Георгиевский за 2008 г.5

Показатели Виды продукции как сегменты организация (тыс. руб.) *

. .-Вина Водка Коньяк Итого по организации % тыс;руб.'.'

десертные натуральные столовые

Выручка от продаж 3716,6 359595,2 278134,1 2110,3 1002,1 644558,3

Переменные затраты 235,7 3457,6 3421,9 1132 653 8900,2

Маржинальный доход 3480,9 356137,6 274712,2 978,3 349,1 635658,1

Постоянные затраты - - 7689,1

Операционная прибыль - - - - - 627969

Анализ сегментированного отчета показывает, что маржинальный доход, который получает винзавод от продажи вина значительно выше, чем от продажи водочной и коньячной продукции.

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции) представлен в таблице 4.

Таблица 4

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального до____хода на ОАО Винзавод Георгиевский за 2008 г.6_

Показатели Виды продукции как сегменты организации (тыс. руб.)

Вина Водка Коньяк Итого по организации

десертные натуральные столовые тыс. руб.

Выручка от продаж 3716,6 359595,2 278134,1 2110,3 1002,1 644558,3

Переменные затраты 235,7 3457,6 3421,9 1132 653 8900,2

Маржинальный доход 1 3480,9 356137,6 274712,2 978,3 349,1 635658,1

Специальные (прямые) постоянные затраты 1200 2400 1670 432 110 5812

Маржинальный доход 2 2280,9 353737,6 273042,2 546,3 239,1 629846,1

Общие постоянные затраты - - - - - 1877,1

Операционная прибыль (прибыль от продаж) - - - - - 627969

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода, представленный в таблице 4, содержит детализированную информацию о величине маржинальной прибыли, а также сумме постоянных затрат по каждому виду реализуемой продукции. Как видно из данных таблицы 4 величина постоянных затрат по продукции вина превышает эти показатели по продукции водка и коньяк. Развернутый анализ показывает какие виды продукции более рентабельны, оправдывает ли полученная прибыль величину понесенных затрат по каждому операционному сегменту.

Третья группа проблем, исследуемых в работе, связана с развитием методики аудита сегментарной отчетности. В ходе исследования предложена методика проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающая в себя: определение цели, задач аудита, используемых источников информации, а также основные этапы проверки.

Цель аудита сегментарной отчетности при проведении обязательного аудита состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и поноте информации по сегментам, содержащейся в бухгатерской (финансовой) отчетности. В ходе аудита сегментарного учета и отчетности решаются следующие задачи: изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности, используемой в коммерческой организации; определение перечня выделяемых сегментов с учетом рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.); проверка правильности установления отчетных сегментов; оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сег-

ментарного учета и формирования сегментарной отчетности; получение аудиторских доказательств наличия объектов сегментарного учета; проверка поноты и правильности формирования информации по сегментам; установление способа представления информации по отчетным сегментам; проверка правильности и поноты представления и раскрытия информации по сегментам в финансовой (бухгатерской) отчетности.

При проведении аудита сегментарной отчетности аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются применительно к конкретным объектам (например, выручка (доходы), расходы, финансовый результат, обязательства и т.д.). Все источники информации можно укрупненно представить в виде 5 групп: организационно-распорядительные документы, регламентирующие методику ведения сегментарного учета (например, приказ по учетной политике для целей бухгатерского учета и др.); первичные документы, на основе которых отражается информация в разрезе сегментов; регистры аналитического и синтетического учета в разрезе сегментов; формы сегментарной отчетности; прочие документы.

Укрупненно можно выделить 6 этапов аудиторской проверки сегментарного учета и отчетности в коммерческой организации.

На первом этапе целесообразно изучить и оценить общую методику ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности, используемой в коммерческой организации, на которую возложено составление сводной бухгатерской отчетности. Данная методика может быть закреплена во внутренних документах, организации. При отсутствии документов аудитор может использовать такие способы получения аудиторских доказательств как запрос, подтверждение, аналитические процедуры, инспектирование.

На втором этапе аудитор определяет перечень сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.), выделенных организацией, на которую возложено составление сводной бухгатерской отчетности. Риск и прибыль выступают в качестве основных критериев, на основе которых устанавливаются различия между операционными сегментами. Чем выше риск, тем выше вероятность получения низкой прибыли или убытка по определенному виду продукции, работ, услуг. Аудитор проверяет правильность установления градации, позволившей аудируемому лицу разграничить информацию по разным отчетным сегментам с учетом потенциального риска.

На третьем этапе аудитор дожен проверить правильность установления отчетных сегментов, руководствуясь п. 9 ПБУ 12/2000 Информация по сегментам. Аудитор дожен убедиться, что на выделенные сегменты приходится не менее 75 процентов выручки организации.

На четвертом этапе на основе тестирования производится оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности. На основе тестирования аудитор выявляет участки, где контроль ослаблен и велика вероятность искажений при формировании информации по сегментам. При формировании

плана и программы аудита аудитор будет принимать во внимание состояние системы внутреннего контроля в разрезе сегментов, а также существенность информации формируемой в конкретном сегменте, возможность существенных искажений или недобросовестных действий и вероятность их появления в конкретном сегменте. Для обеспечения координации работ и обеспечения действенного контроля аудитору необходимо определить количество территориально обособленных подразделений, их пространственную удаленность. При этом необходимо исследовать и выделяемые экономическим субъектом географические сегменты. Для экономических субъектов, составляющих сводную бухгатерскую отчетность характерен большой объем хозяйственных операций, которые проверить сплошным образом невозможно. В этой ситуации аудитор использует аудит, базирующийся на риске, который предполагает проведение выборочной проверки, и сосредоточение на тех участках учета, где риски выше. На основе оценки аудиторских рисков определяется объем выборки. Для повышения эффективности аудита аудитор может провести стратификацию генеральной совокупности.

На пятом этапе аудитор подтверждает соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности путем проведения различных аудиторских процедур. Особое внимание аудитор дожен уделить порядку раскрытия информации по отчетным сегментам.

На этапе проведения аудиторских процедур аудитор дожен получить достаточные и надлежащие доказательства с целью сформировать мнение о поноте и правильности раскрытия информации по сегментам в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Для подтверждения такой предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как существование, аудитор дожен убедиться в наличии по состоянию на определенную дату: выручки от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами, активов и обязательств по сегментам, вложений во внеоборотные активы, финансовых результатов (прибыли или убытка) по сегментам. Для этих целей аудитор широко применяет инспектирование, в том числе и в форме инвентаризации имущества и обязательств.

В целях подтверждения такой предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как права и обязанности аудитор дожен убедиться, что активы сегмента принадлежат ему на праве собственности, а активы, используемые совместно в двух или более отчетных сегментах распределяются между ними лишь в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. При этом проверяется соблюдение порядка распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, закрепленного в учетной политике.

В ходе аудита аудитор подтверждает такую предпосыку подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как возникновение. При этом он дожен убедиться в соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. что все хозяйственные операции в выделенных

аудируемым лицом сегментах отражаются своевременно и относятся к соответствующему отчетному периоду.

Аудитор проверяет соблюдение такой предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как понота. Для этих целей он может использовать инспектирование, запросы, аналитические процедуры, основной целью которых является получение подтверждения того, что все хозяйственные операции в выделенных аудируемым лицом сегментах отражаются в поном объеме, без пропусков.

Тесным образом связаны между собой такие предпосыки как стоимостная оценка и точное измерение. Для проверки их соблюдения аудитор применяет инспектирование в сочетании с пересчетом. Инспектирование позволяет не только проверить произведенные записи, но и определить, насколько соблюдены требования действующего законодательства в части оценки имущества и обязательств. При этом следует иметь в виду, что оценка активов и обязательств во многом зависит от способов поступления активов, от закрепленных в учетной политике аудируемого лица элементов учетной политики в части оценки активов и обязательств, от типов используемых договоров.

Пересчет эффективен при проверке расчетов, осуществленных при формировании сегментарной отчетности. Кроме того, обоснованность выделения конкретных сегментов в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 Информация по сегментам также предполагает процедуру пересчета. При подтверждении такой предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как представление и раскрытие аудитор дожен убедиться в том, что вся существенная информация по сегментам раскрыта поностью и в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.

На заключительном этапе аудитор производит обобщение результатов проверки, производит анализ обнаруженных искажений. В результате обобщения результатов он формирует мнение относительно достоверности и поноты раскрытия информации по сегментам, отраженной в пояснениях к финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица, а также устанавливает соответствие применяемой в организации методики сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности действующим в РФ нормативным актам.

В конечном счете, использование аудита и сопутствующих аудиту услуг по отношению к сегментарной отчетности, позволяет не только обеспечить правильное и поное раскрытие информации по сегментам в финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица, но и наиболее поно реализовать базовые цели ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности, состоящие в качественном информативном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации, оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности коммерческой организации в условиях диверсификации, в оценке ее прибыли и рисков, информационной поддержке внутренних

пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Рекомендации и результаты, сформулированные и полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы хозяйствующими субъектами при решении задач постановки и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Волошина C.B. Аудит сегментарной отчетности в коммерческих организациях [Текст]/ C.B. Волошина// Бухгатерский учет. - 2009. - №6. - 0,5 п.л.

2. Волошина C.B. Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях [Текст]/ C.B. Волошина// Бухгатерский учет. - 2009. -№16.-0,63 п.л.

Научные публикации, статьи и тезисы докладов:

3. Волошина C.B., Саакова Э.Б. Анализ затрат на рабочую силу [Текст]/ C.B. Волошина, Э.Б. Саакова// Актуальные вопросы социально-экономических и естественнонаучных дисциплин. Материалы III городской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, филиал Ростовского государственного экономического университета РИНХ, Георгиевск, 2006. - 0,22 п.л., в т. ч. авт. 0,11 п.л.

4. Волошина C.B., Сафарян JI.A. Адаптация МСФО к российской экономике [Текст]/ C.B. Волошина, JI.A. Сафарян// Современные проблемы развития рыночной экономики. Сборник материалов научно-практической конференции, филиал Ростовского государственного экономического университета РИНХ, Георгиевск, 29-30 ноября, 2007. - 0,16 п.л., в т.ч. авт. 0,08 п.л.

5. Волошина C.B., Курицын A.B., Саакова Э.Б. Обеспечение ликвидности баланса путем оптимизации его структуры [Текст]/ C.B. Волошина, A.B. Курицын, Э.Б. Саакова// Современные социально-экономические проблемы развития Северокавказского региона. Материалы городской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, Ростовский государственный экономический университет РИНХ, Рос-тов-н/Дону, 2007. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,1 п.л.

6. Волошина C.B. Актуальные вопросы автоматизации системы управленческого и налогового учета на предприятиях винодельческой промышленности [Текст]/ C.B. Волошина// Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита. Материалы II Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1.: Сборник докладов. РГЭУ РИНХ, Ростов н/Д 2007. - 0,75 пл.

7. Волошина C.B. Роль управленческого учета в РФ как подсистемы бухгатерского учета в целях контроля и регулирования затрат [Текст]// Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях. Материалы научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и молодых ученых. Ростовский государственный экономический университет РИНХ, Ростов-н/Дону, 2007. - 0,38 п.л.

8. Волошина C.B. Тройчук В.В. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики [Текст]/ C.B. Волошина, В.В. Тройчук. // Научно-практический журнал Учет и статистика. 55 лет У четно-экономическому факультету. Ростовский государственный экономический университет РИНХ, Ростов-н/Дону, 2008. №1 (11).- 0,75 п.л., в т.ч. авт. 0,38 п.л.

9. Волошина C.B. Построение сегментарной отчетности на предприятиях винодельческой промышленности [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы региональной научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики, образования и науки. Филиал Ростовского государственного экономического университета РИНХ, Кисловодск, 2008. - 0,2 п.л.

Ю.Волошина С. В. Методические подходы к анализу и оценке деятельности центров ответственности на основе сегментарной отчетности в системе управления [Текст]/ C.B. Волошина// Экономика и эффективность организации производства. Сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции. Выпуск 9. - Брянск: БГИТА, 2008.-0,16 п.л.

П.Волошина C.B. Использование стратегического анализа при аудите сегментарной отчетности [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы Международной научно-практической конференции Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики, ФГОУ ВПО АГТУ, Астрахань, 2009. - 0,3 п.л.

12.Волошина C.B. Анализ сегментарной отчетности коммерческой организации [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы 11-ой Международной научно-практической интернет-конференции Экономика и эффективность организации производства. Выпуск 10. БГИТА. Брянск, 2009. - 0,3 п.л.

13.Богатая И.Н., Волошина C.B. Особенности сегментарной отчетности как объекта аудита [Текст]/ И.Н. Богатая, C.B. Волошина// Вестник Адыгейского Государственного университета. Майкоп, 2009. - Выпуск 1. - 0,82 пл., в т. ч. авт. - 0,41 пл.

14.Волошина C.B. Проблемы формирования затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции [Текст]/ C.B. Волошина// Сборник научных трудов по материалам 71-й научно-практической студенческой конференции. Ставрополь, 2007. - 0,40 п.л.

Подписано в печать 15.01.2010 Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1566. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Волошина, Светлана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНО- 16 СТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1. Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и ^ этапов их эволюции.

1.2. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирова- ^q ния сегментарной отчетности в России и за рубежом.

1.3. Методические подходы к организации системы сегментарного ^ учета и отчетности в коммерческих организациях.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сег- 54 ментарной отчетности.

2.2. Практические аспекты постановки системы сегментарного уче- ^ та и отчетности на винодельческих предприятиях.

2.3. Развитие методики построения внутреннего сегментарного учета и отчетности в коммерческих организациях винодельческой промыш- 86 ленности.

Глава 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Сегментарная отчетность как объект аудита.

3.2. Совершенствование методики аудита внешней сегментарной от- ^q четности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли"

Актуальность темы исследования. Деятельность современных коммерческих организаций винодельческой отрасли диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает формирование качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка.

В условиях рыночной экономики роль сегментарного учета и отчетности возрастает. Это связано, прежде всего, с тем, что они позволяют реализовать, как свидетельствует опыт зарубежных стран, как минимум три базовые цели: информационное обеспечение процесса анализа и аудита эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации; оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности диверсифицированной коммерческой организации, в оценке прибыли и рисков ее сегментов как операционных, так и географических; информационная поддержка внутренних пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Сегодня в России функционируют более 300 предприятий первичной и вторичной отрасли виноделия. Это одна из наиболее привлекательных отраслей как для экономики Ставропольского края, так и России в целом. Несмотря на динамичное развитие, в виноделии в условиях финансового кризиса возник ряд проблем снабженческо-сбытового, сырьевого характера, а также производственного и социально-экономического, решение которых невозможно без формирования и предоставления заинтересованным пользователям достоверной и поной информации.

В связи с этим актуализируются вопросы развития методики формирования системы сегментарного учета и отчетности, а также проведения аудита в коммерческих организациях данной отрасли, что позволит повысить эффективность их деятельности.

В России, как и за рубежом, все больший интерес для пользователей бухгатерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость ведения и представления такой отчетности обусловлена процессами интеграции производства и капитала.

В международной практике сегментарная отчетность рассматривается как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности коммерческой организации.

Сегментарную отчетность необходимо рассматривать в двух аспектах: в широком, как внешнюю сегментарную отчетность, и в узком, как внутреннюю сегментарную отчетность.

Данные внутренней сегментарной отчетности и обычной деятельности коммерческой организации позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности коммерческой организации и ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность.

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность российские и зарубежные авторы чаще всего рассматривают как составную часть бухгатерской отчетности, формирующую информацию о деятельности коммерческой организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по отчетным сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования.

Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта. В более узком смысле сегментарная отчетность рассматривается как база для составления внутренней управленческой отчетности. Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгатерской отчетности определили выбор темы диссертационного исследования.

Для коммерческих организаций, составляющих сводную бухгатерскую отчетность в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, внешняя сегментарная отчетность выступает одним из объектов аудита. Внутренняя сегментарная отчетность может являться объектом проверки при оказании сопутствующих аудиту услуг в виде управленческого аудита. На сегодняшний день методика проверки сегментарной отчетности исследована в ограниченном количестве работ и требует дальнейшего развития.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе проблеме развития методики сегментарного учета и отчетности, а также аудита в коммерческих организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как: А.С. Бакаев, Н.А. Бреславцева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, В-Д- Новодворский, В.Ф. Палий, А.Х. Раметов, А.А. Соколов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, Б. Нидз, К. Друри, М.И. Кутер, М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд, П. Фридман. К. У орд, и др.

Имеющиеся исследования содержат в большей степени теоретические аспекты формирования сегментарной финансовой информации. Недостаточно разработанными и дискуссионными остаются вопросы, связанные с методикой формирования внешней сегментарной отчетности, а также методикой ее аудита; выбором отчетных сегментов; распределением косвенных расходов; учетом и оценкой межсегментных показателей; формированием внутренней сегментарной отчетности. Теоретическая и практическая актуальность, недостаточность научных разработок, значимость методики и организации сегментарного учета в современных условиях хозяйствования обусловили выбор настоящего исследования и определили его цели и задачи.