Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гайдукова, Оксана Александровна
Место защиты Иваново
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики"

На правахрукописи

ГАЙДУКОВА Оксана Александровна

РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иваново 2004

Работа выпонена в Ивановском государственном энергетическом университете.

Научный руководитель: Доктор экономических наук

Масленников Владимир Владимирович Официальные оппоненты: Доктор экономических наук, профессор

Кайгородов Алексей Георгиевич кандидат экономических наук Жукова Яна Эрнестовна Ведущая организация: Нижегородский коммерческий институт

Защита состоится 19 июня 2004 года в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.063.04 при Ивановском государственном химико-технологическом университете по адресу: 153460, г. Иваново, просп. Ф.Энгельса, д.7, главный корпус, аудитория Г 101.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ивановского государственного химико-технологического университета.

Автореферат разослан 18 мая 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Дубова СЕ.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Важнейшей предпосыкой успеха рыночных реформ является создание эффективного механизма государственного регулирования экономики. Институты государственного регулирования призваны стабилизировать последствия от циклических колебаний рыночной экономики.

Усилия органов государственной власти в ходе экономической реформы были направлены в основном на проведение рыночной макроэкономической политики. Недостаточное внимание к проведению активной микроэкономической политики не позволило максимально реализовать потенциал экономической реформы и наладить эффективное функционирование рыночного механизма.

Ситуация в сфере финансовых взаимоотношений предприятий и государства на протяжении длительного периода характеризуется: хроническими неплатежами предприятий в бюджет и государственные внебюджетные фонды; низкой собираемостью налогов и массовым сокрытием доходов от налогообложения; истощением оборотных средств предприятий реального сектора экономики; падением инвестиционной активности предприятий реального сектора экономики и оттоком инвестиционных ресурсов предприятий. Все эти явления свидетельствуют об актуальности теоретического осмысления финансовых взаимоотношений предприятий и государства (прежде всего с бюджетной системой), влияния на реальный сектор экономики общей государственной политики финансовой стабилизации и новых для России рыночных финансовых институтов.

Развитие многих предприятий блокировано огромными догами перед федеральным, региональными и местными бюджетами. Без решения проблемы налоговой задоженности изменение ситуации в производстве и дальнейшее развитие предприятий

невозможно, даже для предприятий, выпускающих высоколиквидную продукцию. Таким образом, назрела необходимость проведения реструктуризации догов предприятий государству. Проблема взаимоотношений предприятий и государства актуальна и требует комплексного подхода к её решению.

Об актуальности исследования свидетельствуют следующие факторы: -значимость реструктуризации налоговой задоженности как элемента стратегии финансового оздоровления предприятия;

-несовершенство отечественных концепций реструктуризации налоговой задоженности;

-недостаточность научной проработки вопроса регулирования задоженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Указанные обстоятельства и обозначенные нерешенные проблемы подтверждают актуальность выбранной темы исследования, а также позволяют сформулировать его основные цели и задачи. Состояние изученности проблемы

В процессе исследования были использованы работы ряда отечественных и зарубежных специалистов. Теоретические основы налогообложения были заложены в работах Смита А., Риккардо Д. , Кейнса Дж.М. Применительно к нашей работе использованы труды современных отечественных теоретиков Горского И.В., Кашина В.А., Черника Д.Г. Проблемам налоговой, задоженности посвящены исследования Панскова В.Г., Юткиной Т.Ф., Гольденберга А.С. Анализ финансового состояния предприятий получил свое отражение в работах таких экономистов, как Баканов М.И., Бланк И.А., Голанский М.М., Ефимова О.В., Ковалев В.В., Макарьян Э.А., Переверзева Л.З., Поляк Г.Б., Сайфулин Р.С., Стоянова Е.С., Шеремет А.Д. и др.

Цель и задачи исследования.

Цель работы - совершенствование механизма реструктуризации налоговой задоженности, разработка новой многоцелевой модели реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики по налоговым платежам.

Для достижения поставленной цели диссертационной работы с учетом отмеченных особенностей определены и решены следующие задачи:

-выпонение сравнительного анализа применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности;

-обобщение и систематизация методов государственного налогового регулирования задоженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды;

-систематизация факторов, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий;

-обоснование возможности применения к реструктуризации налоговой задоженности официальной методики ФСФО РФ по финансовой диагностике предприятий реального сектора экономики ;

-разработка модели реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики на основе структуризации встречных финансовых потоков участников реструктуризации, направленной на погашение налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики и восстановление их платежеспособности.

Объектом исследования является механизм финансово-организационного взаимодействия государственных, общественных и корпоративных финансов в процессе реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом исследования являются формы реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики .

Теоретическая и методологическая база исследования.

В работе использованы труды российских и зарубежных авторов по проблемам государственного налогового регулирования и контроля. Методологической базой исследования послужили научные труды Юткиной Т.Ф., Панскова В.Г.

В качестве научного инструментария исследования используются элементы комплексного и системного анализа. При обработке результатов применялись, экономико-математические методы, методы статистики, экономического анализа, а также собственные исследования и расчеты на уровне предприятия.

Информационной базой исследования являются официальные и разрешенные к открытому доступу источники информации, в том числе научные фонды библиотек, периодические издания, материалы научных конференций, данные МНС России, данные бухгатерской и финансовой отчетности предприятий Ивановской области.

В работе использованы законодательные акты Российской Федерации и нормативные документы, аналитические данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании механизма реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с целью их финансового оздоровления и восстановления- производства.

Это выражается в следующих, полученных автором; научных результатах:

1. Впервые классифицированы методы государственного налогового регулирования задоженности предприятий реального сектора экономики в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

2. Выделены и обоснованы факторы, негативно влияющие на процесс реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики, а также раскрыты механизмы их влияния на процесс реструктуризации налоговой задоженности в Российской Федерации.

3. Выявлены и систематизированы особенности процесса реструктуризации налоговой задоженности в Российской Федерации.

4. Впервые предложены и обоснованы принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости применительно к механизму реструктуризации налоговой задоженности.

5. Сформирована авторская система принципов реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики и на её основе разработана новая многоцелевая модель реструктуризации налоговой задоженности, позволяющая сочетать мероприятия по реструктуризации налоговой задоженности и финансовому оздоровлению предприятий

Практическая значимость и апробация исследования

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке прикладной модели реструктуризации задоженности предприятий перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации сформулированы с учетом возможностей их практической реализации, на основе анализа как теории, так и практики управления российскими предприятиями. Закономерным результатом такого подхода является возможность практического применения большинства результатов исследования. Предложенную многоцелевую модель реструктуризации налоговой задоженности целесообразно использовать при формировании системы мер по регулированию налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики.

Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании курсов л Налогообложение и Финансы и других экономических курсов и спецкурсов в высших учебных заведениях.

Прикладные результаты диссертации могут быть полезны в рамках повышения квалификации сотрудников налоговых органов.

Основные положения работы, выносимые на защиту, докладывались автором на 4-й и 5-й международных научно-практических конференциях Экономика, экология и общество России в 21-м столетии, 2002, 2003гг., г.Санкт-Петербург;. 2-й Всероссийской научно-практической конференции Банковская система и реальный сектор экономики, 2003 г., г.Иваново; Всероссийской научно-практической конференции Проблемы региональной экономики, 2002г., г.Иваново; Всероссийской научно-практической конференции.Банковская система и реальный сектор экономики, 2003г., г.Иваново; Межобластной научно-практической конференции, посвященной 140-летию образования Банка России, 2003г., г.Иваново.

Структура и объем исследования.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание диссертации изложено на 145 страницах, в том числе 10 таблиц, 7 рисунков, кроме того, в работу включены 11 приложений. Список литературы содержит 132 наименования.

Во введении обоснована актуальность проблемы, охарактеризована степень ее изученности, сформулированы цель и- задача исследования, определена его методологическая основа.

В первой главе Государственное налоговое регулирование изучены теоретические основы государственного регулирования налоговых отношений, классифицированы методы государственного налогового регулирования задоженности предприятий в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Во второй главе Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики и несостоятельность налогоплательщика установлены основные причины, препятствующие эффективному проведению реструктуризации задоженности предприятий,

обоснована необходимость расширения возможных схем реструктуризации налоговой задоженности.

В третьей главе Модель реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики рассмотрена роль Агентства по реструктуризации налоговой задоженности как финансового посредника в процессе реструктуризации налоговой задоженности, сформирована модель реструктуризации налоговой задоженности, позволяющая осуществить мероприятия по финансовому оздоровлению предприятия-дожника.

В заключении сформулированы основные выводы и обобщения по диссертации.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Как показывают проведенные исследования, масштабы прямой государственной финансовой поддержки предприятий в виде кредитов и субсидий весьма ограничены, однако при этом весьма распространенными стали косвенные механизмы государственной финансовой поддержки в виде реструктуризации налоговой задоженности и предоставления налоговых льгот. На микроуровне государственная поддержка предприятия в виде реструктуризации его налоговой задоженности оказывает в целом позитивное влияние на его реформирование и развитие. Реструктуризация налоговой задоженности является одним из приоритетных направлений государственного налогового регулирования.

В то же время сравнительный анализ применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности позволяет выделить их общие негативные черты:

Х фискальная направленность всех применяемых моделей реструктуризации;

Х отсутствие анализа причин образования налоговой задоженности; формальный подход к проведению реструктуризации.

Все используемые схемы реструктуризации нацелены исключительно на регулярную выплату реструктуризируемым предприятием части просроченной задоженности и полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий. В случае невыпонения взятых на. себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства.

Данные сравнительного анализа применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности позволили сделать вывод о необходимости научной разработки новых методов и моделей налогового регулирования задоженности предприятий по обязательным платежам в бюджеты всех уровней. При этом следует признать, что реструктуризация налоговой задоженности является временной мерой, однако поное устранение данной меры из практики налогового регулирования возможно лишь при достижении экономической, финансовой и налоговой стабильности в стране.

Существующие методы государственного регулирования налоговой задоженности классифицированы в зависимости от правовых оснований возникновения задоженности; в зависимости от целей предоставления разрешения на образование налоговой задоженности; в зависимости от срока предоставления разрешения на образование налоговой задоженности (таблица 1).

(Табл 1.)

Методы государственного регулирования налоговой задоженности

Классификационный признак Группы методов

В зависимости- от правовых оснований возникновения задоженности 1. Разрешение компетентных органов на образование налоговой задоженности 1.1. Отсрочка по уплате налога 1.2. Рассрочка по уплате налога 1.3. Налоговый кредит 1.4. Инвестиционный налоговый кредит 2. Нарушение действующего налогового законодательства 2.1. Банкротство предприятий-дожников 2.2. Налоговая амнистия- 2.3. Конвертация догов предприятия в ценные бумаги этих предприятий 2.4. Реструктуризация догов

В зависимости от целей предоставления разрешения на образование налоговой задоженности 1. Государственная поддержка предприятий находящихся в тяжелом финансовом положении: 1.1.Отсрочка по уплате налога; 1.2.Рассрочка по уплате налога; 1.3 .Налоговый кредит. 2. Государственная поддержка инвестиционных вложений 2.1.Инвестиционный налоговый кредит.

В зависимости от срока предоставления разрешения на образование налоговой задоженности 1. Догосрочные 2. Краткосрочные

Обобщена и допонена классификация внешних и внутренних факторов, препятствующих эффективному проведению

реструктуризации задоженности российских предприятий.

В частности, к внешним причинам отнесены: несовершенство налоговой системы РФ, изменчивость политического курса правительства, действия региональной и местной администрации, некачественная проработка механизма получения первичных данных от предприятий и отсутствие налаженной системы консультирования, жесткие требования, предъявляемые к предприятиям в процессе реструктуризации задоженности.

К внешним факторам, препятствующим эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий, допонительно могут быть отнесены: отсутствие анализа финансовой устойчивости предприятий при реструктуризации налоговой задоженности; отсутствие методики- выявления, на стадии реструктуризации, финан-совых возможностей недоимщиков по погашению догов перед бюджетом за счет имеющихся собственных ресурсов.

К внутренним причинам, препятствующим эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий нами отнесены: недостатки в системе управления предприятием, неудовлетворительный финансовый учет на предприятии, неудовлетворительная кадровая политика, отсутствие развитой системы информационного обеспечения.

В целях преодоления причин, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий, нами сформирована новая многоцелевая модель реструктуризации налоговой задоженности, позволяющая сочетать мероприятия по реструктуризации налоговой задоженности и финансовому оздоровлению предприятия.

Разработанная модель реструктуризации налоговой задоженности на основе структуризации встречных финансовых потоков участников реструктуризации направлена на погашение налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и обеспечение их платежеспособности.

Анализ финансовых потоков участников предлагаемой модели реструктуризации применительно к предприятиям исследуемой группы проилюстрировал систему экономических эффектов для каждого из участников модели реструктуризации: предприятия, государства, Агентства по реструктуризации налоговой задоженности (АРНЗ), инвесторов и кредиторов реструктуризируемого предприятия.

Рис.1. Схема Финансовых потоков модели реструктуризации -

Условные обозначения

^ Х Финансовые потоки 1- Государственное финансирование АРНЗ на первых этапах, делегирование прав требования, 2- Налоговые платежи АРНЗ, 3-6 Финансовые потоки между АРНЗ реструктуризируемым предприятием, собственниками предприятия в ходе проведения мероприятий по передаче предприятия под управление АРНЗ, 7,8 - Финансовые потоки упономоченных организаций, 10-9 Финансовые потоки кредиторов реструктуризируемого предприятия , 12-14 Финансовые потоки при реализации АРНЗ акций (долей) реструктуризируемых предприятий .

Движение акций (долей) реструктуризируемых предприятий

Целью деятельности АРНЗ является реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики путем их финансового оздоровления. Первостепенной задачей АРНЗ является решение проблемы накопившихся догов реструктуризируемых предприятий.

В рамках своей деятельности АРНЗ осуществляет следующие функции:

-принимает под свое управление предприятия реального сектора экономики;

-участвует в формировании органов управления предприятий, находящихся под управлением АРНЗ;

-осуществляет мероприятия по реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики, находящихся под управлением АРНЗ;

-привлекает необходимые финансовые средства для реализации мероприятий по реструктуризации;

- создает организации, в том числе кредитные и страховые, необходимые для осуществления задач и функций АРНЗ.

Эффективное проведение реструктуризации состоит в разработке АРНЗ комплексной и наглядной методики предварительной диагностики финансовых потоков предприятия, что будет способствовать дальнейшему восстановлению утраченной платежеспособности реструктуризируемого предприятия.

В рамках модели предложены следующие принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости для целей реструктуризации налоговой задоженности:

- наличие у предприятия задоженности по налогам;

- проведение для целей реструктуризации финансовой диагностики предприятия с использованием официальной методики Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО РФ) по

финансовой диагностике оценки угрозы банкротства предприятий и классификация предприятий по группам финансовой устойчивости;

- выделение группы предприятий, характеризующихся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства, применительно к которой наиболее эффективно использование предлагаемой модели реструктуризации

Модель реструктуризации налоговой задоженности формируется в соответствии с предложенной нами системой принципов:

Х создание Агентства по реструктуризации налоговой задоженности (АРНЗ), являющегося центральным звеном модели;

Х делегирование государством АРНЗ права требования налоговой задоженности;

Х инициирование налоговыми органами- применения модели реструктуризации;

Х проведение АРНЗ финансовой диагностики предприятия с использованием официальной методики ФСФО РФ по финансовой диагностике оценки угрозы банкротства предприятий;

Х выделение предприятий , характеризующихся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства;

Х переход реструктуризируемого предприятия под управление АРНЗ;

Х заключение мировых соглашений с кредиторами реструктуризируемого предприятия;

Х предоставление налоговых льгот инвесторам реструктуризируемого предприятия;

Х погашение налоговой задоженности предприятия;

Х проведение АРНЗ мероприятий по финансовому оздоровлению реструктуризируемого предприятия;

Х продажа АРНЗ акций реструктуризируемого предприятия после проведения мероприятий по реструктуризации.

Использование АРНЗ в качестве центрального звена модели реструктуризации позволяет решить следующие проблемы:

ХАРНЗ, выступая посредником между предприятием-налогоплательщиком и государством, между предприятием и его кредиторами, обеспечивает условия для получения реструктуризируемым предприятием различного рода уступок со стороны кредиторов, предлагая взамен либо активы, либо всевозможные соглашения, которые значительно увеличивают вероятность платежей по задоженности;

ХАРНЗ выступает гарантом надежности инвестирования средств в реструктуризируемое предприятие;

Хспециалисты АРНЗ имеют опыт финансового оздоровления реструктуризируемого предприятия.

Предлагаемая модель реструктуризации позволяет осуществить мероприятия по государственной финансовой поддержке предприятий реального сектора экономики. В свою очередь это обеспечит погашение налоговой задоженности, восстановление реально работающего и платежеспособного предприятия и как следствие сохранение рабочих мест и увеличение налоговых отчислений в бюджеты всех уровней. Таким образом, предложен методический подход комплексного решения проблемы погашения налоговой задоженности и финансового оздоровления предприятий реального сектора экономики.

По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ объемом 2,74 п. л., в том числе доля соискателя - 1,82 п.л.

1. Банки - институт государственного регулирования налоговых отношений// Материалы межобластной научно-практической конференции Банковское дело: к 140-летию образования Банка России. - Иваново,2000. - 0,25 п.л.

2.Развитие налогообложения банковских учреждений // Материалы межобластной научно-практической конференции Банковское дело: к 140-летию образования Банка России.- Иваново,2000. - 0,22 п.л.

3.Вопросы налогообложения Банка России в условиях налоговой реформы// Труды 4-й Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии.- Санкт-Петербург,2002. - 0,22 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,11 п.л.).

4.Реформирование системы социальных налогов и сборов как средство развития национальной экономики.//Материалы Всероссийской научно-практической конференции Проблемы региональной экономики.- Иваново: ИвГУ,2002. - 0,20 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,10 п.л.).

5. Влияние налоговой реформы на национальную промышленность//Материалы Всероссийской научно-практической конференции Проблемы региональной экономики.- Иваново: ИвГУ,2002. - 0,13 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,07 п.л.).

6.Реструктуризация налоговой задоженности как один из методов государственной поддержки предприятий// Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы реформирования и развития экономики центральных регионов России. - Иваново: ИвГУ,2003. - 0,20 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,10 п.л.).

7.Реструктуризация налоговой задоженности// Материалы Международной школы молодых ученых Методы кибернетики в технологиях, экономике и управлении производством. - Иваново: ИГХТУ.2003. - 0,25 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,13 пл.).

8.Налоговый кредит как метод налогового регулирования// Материалы Международной школы молодых ученых Методы кибернетики в технологиях, экономике и управлении производством. - Иваново: ИГХТУ,2003. - 0,20 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,10 п.л.).

9.Допонительные механизмы урегулирования просроченной задоженности предприятий по обязательным платежам в бюджет// Труды 2-й Всероссийской научно-практической конференции Банковская система и реальный сектор

экономики. - Иваново,2003 .- 0,28 п.л. (в соавторстве с научным руководителем, вклад соискателя 0,14 п.л.).

10. Практика проведения налоговых амнистий// Труды 2-й Всероссийской научно-практической конференции Банковская система и реальный ' сектор экономики- Иваново,2003. - 0,20 пл.

11.Реструктуризация налоговой задоженности как вид налоговых преференций// Труды 5-й Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии. -Санкт-Петербург,2003.- 0,38 п.л. (в соавторстве, с научным руководителем, вклад соискателя 0,19 п.л.).

12.Многоцелевая модель реструктуризации налоговой задоженности// Научный сборник 6-й Международной научно-практической конференции Экономика, экология и общество России в 21-м столетии. - Санкт-Петербург: Нестор,2004.- 0,21 п.л.

Подписано к печати 17.05.2004 г. Заказ № 16 Формат издания 60x84/16 Тираж 100 экз. Усл. печ. л. 1,0

Изготовлено в 0 0 0 "Сервис ТВ Полиграфия"; 153000, г. Иваново, ул. Парижской Коммуны, 16. Лицензия ПД № 00577 от 25.05.2000 г.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гайдукова, Оксана Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ГОСУДАРСТВЕННОЕ НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ.

1.1. Государственное регулирование интересов субъектов налоговых отношений. Налоговый контроль.

1.2. Методы государственного регулирования налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики.

ГЛАВА 2. РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ И НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

2.1. Реструктуризация налоговой задоженности как вид налоговых преференций.

2.2. Основные причины, препятствующие эффективному проведению реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики и способы их устранения.

2.3. Анализ процесса реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики на основе данных эмпирического исследования.

ГЛАВА 3. МОДЕЛЬ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ.

3.1. Агентство по реструктуризации налоговой задоженности.

3.2. Организация деятельности Агентства по реструктуризации налоговой задоженности.

3.3. Расчет экономического эффекта модели реструктуризации налоговой задоженности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики"

Актуальность и степень проработанности исследования. Важнейшей предпосыкой успеха рыночных реформ является создание эффективного механизма государственного регулирования экономики. Институты государственного регулирования призваны стабилизировать последствия от циклических колебаний рыночной экономики.

Как правило, одним из первых шагов в процессе реформирования экономики является нормативное закрепление основных" направлений реформы. Российские реформы в данном случае не являются исключением. В то же время декларативное объявление России государством с рыночной экономикой и правовое закрепление данных положений не гарантирует автоматического формирования эффективных рыночных институтов. Огромное влияние на направление экономического развития страны оказывают скрытые факторы (искусственно создаваемые либо стихийно формирующиеся), которые зачастую не соответствуют декларируемым положениям. Игнорирование латентных факторов, при неустойчивой институциональной структуре, ведет к дестабилизации рыночных отношений и кризису проводимой экономической реформы.

Усилия органов государственной власти в ходе экономической реформы были направлены в основном на проведение рыночной макроэкономической политики. Недостаточное внимание к проведению активной микроэкономической политики не позволило максимально реализовать потенциал экономической реформы и наладить эффективное функционирование рыночного механизма.

Возникновение нового рыночного типа финансовых взаимосвязей государства и предприятий не избавило российскую экономику от неэффективности, диспропорциональности, не привело к стабилизации государственных финансов. Объективно присущие положительные свойства и преимущества рыночной экономики не реализуются в конкретных российских экономических условиях.

Ситуация в сфере финансовых взаимоотношений предприятий и государства на протяжении длительного периода характеризуется: хроническими неплатежами предприятий в бюджет и государственные внебюджетные фонды; низкой собираемостью налогов и массовым сокрытием доходов от налогообложения; истощением оборотных средств предприятий реального сектора экономики; падением инвестиционной активности предприятий реального сектора экономики и оттоком инвестиционных ресурсов предприятий. Все эти явления свидетельствуют об актуальности теоретического осмысления финансовых взаимоотношений предприятий и государства (прежде всего с бюджетной системой), влияния на реальный сектор экономики общей государственной политики финансовой стабилизации и новых для России рыночных финансовых институтов.

Развитие многих предприятий блокировано огромными догами перед федеральным, региональными и местными бюджетами. Надо иметь в виду и то, что в структуре недоимки в бюджет значительная доля приходится на финансовые санкции и пени. Без решения проблемы налоговой задоженности изменение ситуации в производстве и дальнейшее развитие предприятий реального сектора экономики невозможно, даже для предприятий, выпускающих высоколиквидную продукцию. Таким образом, назрела необходимость проведения реструктуризации догов предприятий государству. Следовательно, проблема взаимоотношений предприятий и государства актуальна и требует комплексного подхода к её решению.

Теоретические основы налогообложения были заложены в работах Смита А. [117], Риккардо Д. [111], Кейнса Дж.М. [68]. Применительно к нашей работе использованы труды современных отечественных теоретиков Горского И.В. [56,57], Кашина В.А. [67], Черника Д.Г. [129,88]. Проблемам налоговой задоженности посвящены исследования Панскова В.Г. [96,97,98], Юткиной Т.Ф. [131,132], Гольденберга А.С. [55].

Об актуальности исследования свидетельствуют:

- значимость реструктуризации налоговой задоженности как элемента стратегии финансового оздоровления предприятия;

- несовершенство отечественных концепций реструктуризации налоговой задоженности;

- недостаточность научной проработки вопроса регулирования задоженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

В настоящее время уже разработаны механизмы, предусматривающие сроки и формы проведения реструктуризации задоженности предприятий. Все предложенные схемы подразумевают не только полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий, но и регулярную выплату части просроченной задоженности. В случае невыпонения взятых на себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства. Пансков В.Г., анализируя ситуацию, сложившуюся в российской экономике, подчеркнул, что для выхода экономики из кризиса необходимо, в первую очередь, решить проблему догов предприятий посредством реструктуризации их задоженностей [98]. Многие предприятия вступают на путь реструктуризации своей задоженности, но вскоре ощущают острый недостаток финансовых ресурсов, требуемых для регулярных выплат.

Важное место в поэтапном и системном ужесточении бюджетных ограничений для предприятий занимает реструктуризация их задоженности. Проведение реструктуризации задоженности только по отдельным видам обязательных платежей приводит к сохранению и нарастанию их просроченной задоженности по нереструктуризированным обязательным платежам. Поэтому реструктуризация задоженности дожна носить комплексный характер и охватывать всю просроченную задоженность (по платежам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды). В качестве фактора, стимулирующего предприятия к большей обязательности по расчетам с бюджетом, выступает участие в их капитале других (стратегически заинтересованных в них как хозяйственных контрагентах) промышленных предприятий.

Необходимо расширить возможные схемы реструктуризации задоженности.

Наряду с этим необходима методика предварительного финансового анализа, способного предоставить руководству организации необходимые сведения. В настоящее время накоплен достаточный арсенал методов финансовой диагностики, разработанных российскими и зарубежными экономистами.

Анализ финансового состояния предприятий получил свое отражение в работах таких экономистов, как Баканов М.И [42], Бланк И.А.[44,45], Голанский М.М. [54], Ефимова О.В. [64,65], Ковалев В.В. [69], Кукукина И.Г.[76], Макарьян Э.А. [84], Переверзева J1.3. [99], Поляк Г.Б. [100], Сайфулин Р.С. [114], Стоянова Е.С. [121], Шеремет А.Д. [42,114] и другие [43,46,53,58,70,75 ].

Цель и задачи исследования. Цель работы Ч совершенствование механизма реструктуризации налоговой задоженности, разработка новой многоцелевой модели реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики по налоговым платежам.

Для достижения поставленной цели диссертационной работы с учетом отмеченных особенностей определены и решены следующие задачи:

Х выпонение сравнительного анализа применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности;

Х обобщение и систематизация методов государственного налогового регулирования задоженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

Х систематизация факторов, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий;

Х обоснование возможности применения к реструктуризации налоговой задоженности официальной методики ФСФО РФ по финансовой диагностике предприятий реального сектора экономики;

Х разработка модели реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики на основе структуризации встречных финансовых потоков участников реструктуризации, направленной на погашение налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики и восстановление их платежеспособности.

Объектом исследования является механизм финансово-организационного взаимодействия государственных, общественных и корпоративных финансов, возникающих в процессе реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом исследования являются формы реструктуризации налоговой н задоженности предприятий реального сектора экономики.

Теоретическая и методологическая база исследования. В работе -использованы труды российских и зарубежных авторов по проблемам государственного налогового регулирования и контроля. Методологической базой исследования послужили научные труды Юткиной Т.Ф., Панскова В.Г.

В качестве научного инструментария исследования используются элементы комплексного и системного анализа. При обработке результатов применялись экономико-математические методы, методы статистики, экономического анализа, а также собственные исследования и расчеты на уровне предприятия.

Информационной базой исследования являются официальные и разрешенные к открытому доступу источники информации, в том числе научные фонды библиотек, периодические издания, материалы научных конференций, данные МНС России, данные бухгатерской и финансовой отчетности предприятий Ивановской области.

В работе использованы законодательные акты Российской Федерации и нормативные документы, аналитические данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании механизма реструктуризации задоженности предприятий реального сектора экономики перед бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами с целью их финансового оздоровления и восстановления производства.

Это выражается в следующих, полученных автором, научных результатах:

1. Впервые классифицированы методы государственного налогового регулирования задоженности предприятий реального сектора экономики в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

2. Выделены и обоснованы факторы, негативно влияющие на процесс реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики, а также раскрыты механизмы их влияния на процесс реструктуризации налоговой задоженности в Российской Федерации.

3. Выявлены и систематизированы особенности процесса реструктуризации налоговой задоженности в Российской Федерации.

4. Впервые предложены и обоснованы принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости применительно к механизму реструктуризации налоговой задоженности.

5. Сформирована авторская система принципов реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики и на её основе разработана новая многоцелевая модель реструктуризации налоговой задоженности, позволяющая сочетать мероприятия по реструктуризации налоговой задоженности и финансовому оздоровлению предприятий.

Практическая значимость и апробация исследования .

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке прикладной модели реструктуризации задоженности предприятий перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации сформулированы с учетом возможностей их практической реализации, на основе анализа как теории, так и практики управления российскими предприятиями. Закономерным результатом такого подхода является возможность практического применения большинства результатов исследования. Предложенную многоцелевую модель реструктуризации налоговой задоженности целесообразно использовать при формировании системы мер по регулированию налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики.

Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании курсов Налогообложение и Финансы и других экономических курсов и спецкурсов в высших учебных заведениях.

Прикладные результаты диссертации могут быть использованы в рамках повышения квалификации сотрудников налоговых органов.

Основные положения работы, выносимые на защиту, докладывались автором:

- на 4-й и 5-й международных научно-практических конференциях Экономика, экология и общество России в 21-м столетии, 2002,2003гг., г.Санкт-Петербург;

- 2-й Всероссийской научно-практической конференции Банковская система и реальный сектор экономики, 2003г., г.Иваново;

- Всероссийской научно-практической конференции Проблемы региональной экономики, 2002г., г.Иваново;

Всероссийской научно-практической конференции Банковская система и реальный сектор экономики, 2003г., г.Иваново;

- Межобластной научно-практической конференции, посвященной 140-летию образования Банка России, 2003г., г.Иваново.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 12 печатных трудах объемом 2,74 п.л., в том числе доля соискателя - 1,82 п.л.

Структура и объем исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание диссертации изложено на 145 страницах, в том числе 10 таблиц, 7 рисунков, кроме того, в работу включены 11 приложений. Список литературы содержит 132 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гайдукова, Оксана Александровна

ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ

1. Создание Агентства по реструктуризации налоговой задоженности в рамках предлагаемой модели реструктуризации позволяет сочетать реструктуризацию налоговой задоженности с одновременным финансовым оздоровлением реструктуризируемых предприятий.

Эффективное проведение реструктуризации состоит в разработке АРНЗ комплексной и наглядной методики предварительной диагностики финансовых потоков предприятия, что будет способствовать дальнейшему восстановлению утраченной платежеспособности реструктуризируемого предприятия.

2. В целях апробации предлагаемой модели реструктуризации автором были отобраны 10 предприятий Ивановской области, имеющих задоженность по налогам, просрочка испонения по которым превышает три месяца с установленной даты уплаты. Анализ балансов предприятий и проведение финансовой диагностики оценки угрозы банкротства предприятий по официальной методике ФСФО РФ позволили классифицировать исследуемые предприятия по группам финансовой устойчивости и выделить группу, состоящую из пяти предприятий, к которой наиболее предпочтительно применение предлагаемой модели реструктуризации задоженности с участием АРНЗ. Предприятия указанной группы финансовой устойчивости характеризуются невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства.

Анализ финансовых потоков участников предлагаемой модели реструктуризации применительно к каждому из пяти предприятий исследуемой группы проилюстрировал систему экономических эффектов для каждого из участников модели реструктуризации - предприятия, государства, АРНЗ, инвесторов и кредиторов реструктуризируемого предприятия. По результатам анализа элементов системы экономических эффектов исследуемых предприятий можно сделать вывод, что применение предлагаемой модели реструктуризации позволит реструктуризировать налоговую задоженность с одновременным финансовым оздоровлением предприятий.

Таким образом, предлагаемая модель реструктуризации позволяет осуществить мероприятия по государственной финансовой поддержке предприятий реального сектора экономики. В свою очередь, это обеспечит погашение налоговой задоженности, восстановление реально работающего и платежеспособного предприятия и как следствие сохранение рабочих мест и увеличение налоговых отчислений в бюджеты всех уровней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с целями и задачами, поставленными перед диссертационной работой, автором получены следующие основные научные выводы:

1. Реструктуризация налоговой задоженности является одним из приоритетных направлений государственного налогового регулирования.

Сравнительный анализ применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности позволяет выделить их общие негативные черты :

Х фискальная направленность всех применяемых моделей реструктуризации;

Х отсутствие анализа причин образования налоговой задоженности;

Х формальный подход к проведению реструктуризации

Все используемые схемы реструктуризации подразумевают не только полный и своевременный расчет по текущим обязательствам предприятий, но и регулярную выплату части просроченной задоженности. В случае невыпонения взятых на себя обязательств предприятие может подвергнуться ряду жестких мер, в том числе и процедуре банкротства.

Данные сравнительного анализа применяемых моделей реструктуризации налоговой задоженности позволили сделать вывод о необходимости научной разработки новых методов и моделей налогового регулирования задоженности предприятий по обязательным платежам в бюджеты всех уровней.

2. Существующие методы государственного регулирования налоговой задоженности классифицированы автором по следующим классификационным признакам:

- в зависимости от правовых оснований возникновения задоженности;

- в зависимости от целей предоставления разрешения на образование налоговой задоженности;

- в зависимости от срока предоставления разрешения на образование налоговой задоженности.

3. Обобщена и допонена классификация внешних и внутренних факторов, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий.

В частности, к внешним причинам относятся:

- несовершенство налоговой системы РФ и изменчивость политического курса правительства;

- действия региональной и местной администрации;

- некачественная проработка механизма получения первичных данных от предприятий и отсутствие налаженной системы консультирования,

- жесткие требования, предъявляемые к предприятиям в процессе реструктуризации задоженности.

К внешним факторам, препятствующим эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий автором допонительно отнесены :

- отсутствие анализа финансовой устойчивости предприятий при реструктуризации налоговой задоженности;

- отсутствие методики выявления, на стадии реструктуризации, финансовых возможностей недоимщиков по погашению догов перед бюджетом за счет имеющихся собственных ресурсов; недостаточный контроль со стороны налоговых органов за соблюдением условий проведения реструктуризации налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики.

К внутренним причинам, препятствующим эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий (помимо, недостатков в системе управления предприятием, неудовлетворительного финансового учета на предприятии, неудовлетворительной кадровой политики, отсутствии развитой системы информационного обеспечения), автором так же отнесены:

- позиция выжидания, которую заняли по отношению к реструктуризации задоженности руководители многих предприятий, надеясь на очередные уступки; использование предприятиями неплатежей в бюджет в качестве скрытого источника кредитования и способа покрытия временного дефицита оборотных средств и как следствие, нежелание реструктуризировать налоговую задоженность.

4. В целях преодоления причин, препятствующих эффективному проведению реструктуризации и повышению результативности процесса реструктуризации, автором предложено:

Х рассматривать процесс реструктуризации налоговой задоженности в комплексе с мероприятиями по финансовому оздоровлению предприятий реального сектора экономики;

Х принимать решение о реструктуризации налоговой задоженности на основании данных анализа финансовой устойчивости реструктуризируемых предприятий;

Х усилить контроль со стороны государства за проведением реструктуризации налоговой задоженности.

5. В целях преодоления причин, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задоженности российских предприятий, автором сформирована новая многоцелевая модель реструктуризации налоговой задоженности, позволяющая сочетать мероприятия по реструктуризации налоговой задоженности и финансовому оздоровлению предприятия.

Разработанная модель реструктуризации налоговой задоженности на основе структуризации встречных финансовых потоков участников реструктуризации направлена на погашение налоговой задоженности хозяйствующих субъектов и обеспечение их платежеспособности.

Анализ финансовых потоков участников предлагаемой модели реструктуризации применительно к предприятиям исследуемой группы проилюстрировал систему экономических эффектов для каждого из участников модели реструктуризации - предприятия, государства, Агентства по реструктуризации налоговой задоженности (АРНЗ), инвесторов и кредиторов реструктуризируемого предприятия.

6. Автором предлагается создание Агентства по реструктуризации налоговой задоженности (АРНЗ) государственной некоммерческой организации.

Целью деятельности АРНЗ является реструктуризация налоговой задоженности предприятий реального сектора экономики путем их финансового оздоровления. Первостепенной задачей АРНЗ является решение проблемы накопившихся догов реструктуризируемых предприятий Федерацией.

7. В рамках модели предложены следующие принципы классификации предприятий по группам финансовой устойчивости для целей реструктуризации налоговой задоженности:

- наличие у предприятия задоженности по налогам;

- проведение для целей реструктуризации финансовой диагностики предприятия с использованием официальной методики Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО РФ) по финансовой диагностике оценки угрозы банкротства предприятий и классификация предприятий по группам финансовой устойчивости;

- выделение группы предприятий, характеризующихся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства, применительно к которой наиболее эффективно использование предлагаемой модели реструктуризации.

8. Модель реструктуризации налоговой задоженности формируется в соответствии с предложенной автором системой принципов:

Х создание Агентства по реструктуризации налоговой задоженности (АРНЗ), являющегося центральным звеном модели;

Х делегирование государством АРНЗ права требования налоговой задоженности;

Х инициирование налоговыми органами применения модели реструктуризации;

Х проведение АРНЗ финансовой диагностики предприятия с использованием официальной методики ФСФО РФ по финансовой диагностике оценки угрозы банкротства предприятий;

Х выделение предприятий, характеризующихся невосприимчивостью к профилактическим мерам финансового оздоровления и высоким риском банкротства;

Х переход реструктуризируемого предприятия под управление АРНЗ;

Х заключение мировых соглашений с кредиторами реструктуризируемого предприятия;

Х предоставление налоговых льгот инвесторам реструктуризируемого предприятия;

Х погашение налоговой задоженности предприятия;

Х проведение АРНЗ мероприятий по финансовому оздоровлению реструктуризируемого предприятия;

Х продажа АРНЗ акций реструктуризируемого предприятия после проведения мероприятий по реструктуризации.

9. Использование АРНЗ в качестве центрального звена модели реструктуризации позволяет решить следующие проблемы:

Х АРНЗ, выступая посредником между предприятием-налогоплательщиком и государством, между предприятием и его кредиторами, обеспечивает условия для получения реструктуризируемым предприятием различного рода уступок со стороны кредиторов, предлагая взамен либо активы, либо всевозможные соглашения, которые значительно увеличивают вероятность платежей по задоженности;

Х АРНЗ выступает гарантом надежности инвестирования средств в реструктуризируемое предприятие;

Х специалисты АРНЗ имеют опыт финансового оздоровления реструктуризируемого предприятия.

Предлагаемая модель реструктуризации позволяет осуществить мероприятия по государственной финансовой поддержке предприятий реального сектора экономики. В свою очередь, это обеспечит погашение налоговой задоженности, восстановление реально работающего и платежеспособного предприятия и, как следствие, сохранение рабочих мест и увеличение налоговых отчислений в бюджеты всех уровней. Таким образом, предложен методический подход комплексного решения проблемы погашения налоговой задоженности и финансового оздоровления предприятий реального сектора экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гайдукова, Оксана Александровна, Иваново

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

4. Федеральный Закон РФ от 20 декабря 1991г. № 2071-1 Об инвестиционном налоговом кредите // Информационно-правовая система "Консультант-плюс".

5. Закон № 6-ФЗ от 8 января 1998г. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: Комментарий / Под ред. Витрянского В. М.: Юрид. лит., 1994.-128 с.

6. Федеральный Закон № 127-ФЗ от 26 октября 2002г. О несостоятельности (банкротстве) // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

7. Указ Президента РФ № 314 от 9 марта 2004г. О системе и структуре федеральных органов испонительной власти // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

8. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

9. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2002 год // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994г. № 498 О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 5 марта 1997г. № 254 Об условиях и порядке реструктуризации задоженности организаций по платежам в федеральный бюджет // Информационно-правовая система "Консультант-плюс".

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997г. № 1373 О реформе предприятий и иных коммерческих организаций // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1998г. №395 О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задоженности юридических лиц перед федеральным бюджетом // Информационно-правовая система "Консультант-плюс".

14. Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1999г. № 1462 О внесении изменений и допонений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002 // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 мая 2001г. № 710 О внесении изменений и допонений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002 // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 октября 2001г. № 742 О внесении изменений и допонений в постановление

17. Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002 // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003г. № 367 Об утверждении правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 мая 2001г. № 410 О внесении изменений и допонений в постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002 // Информационно-правовая система Консультант-плюс

20. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 декабря 2001г. № ВМ-6-29/961 О реструктуризации задоженности по налогу на пользователей автомобильных дорог //Информационно-правовая система Консультант-плюс.

21. Приказ Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству от 23 января 2001г. № 16 Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций // Информационно-правовая система Консультант-плюс.

22. Амуржуев О.В., Дорогавцев О.В. Неплатежи: способы предотвращения и сокращения: (Практическое пособие). -М.: Аркаюр, 1994.-56с.

23. Антикризисное управление: от банкротства к финансовому оздоровлению / Под ред. Г.П. Иванова. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1995.-320с.

24. Астапов K.JI. О реформе налоговой политики // Финансы. 2000.1. Y №10. С.29-30.

25. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. М.: Изд-во Ось-89, 1995.-80с.

26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд. перераб.-М.: Финансы и статистика, 1994.-332с.

27. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента, как управлять капиталом. -М.: Финансы и статистика, 1996.-383 с.

28. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев.: МП ИТЕМтд СП АДЕФ-Украина, 1996.-534с.

29. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент: Учебный курс.-Киев.: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001.-448с.

30. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы.-СПб.:Питер,2002.-544с.

31. Брызгалин А. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике//Налоги. 2000. № 1. С. 16-20.

32. Бухтиярова Т.И. Модель оценки финансового состояния предприятия // Финансы. 1993. № 7. С.7-13.

33. В Польше началась налоговая амнистия //htt://www.wn.ru

34. Вавилов Н. Реструктуризация как приоритетное направление в работе налоговых органов // Российский налоговый курьер. 2002. №4. С. 13.

35. Вараксина Н., Вараксина В., Воропаева В. Ключевые моменты реструктуризации кредиторской задоженности организаций и проблема несостоятельности //Налоги. 1999. 3-й вып. С. 19-29.

36. Встреча главы МНС России Букаева с руководителями крупнейших средств массовой информации // Http/ www.nalog.ru/ about/ press/ 2001/ cond21 /shtml.

37. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во АО Консатбанкир, 1996.-208 с.

38. Голанский М.М. Саморазвивающиеся системы в экономическом анализе и планировании. М.: Наука, 1978. - 189 с.

39. Гольденберг А.С., Юткина Т.Ф. Модели налогового регулирования интересов субъектов сфер бюджет и бизнес // Налоги. 2000. №1. С.38-49.

40. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. №3. С.161-163.

41. Горский И.В. Налоговый контроль // Финансы. 1998. № 8. С. 16.

42. Давиденко Н., Кудашев А. Финансовый менеджмент: эволюция взглядов и уточнение предмета // Проблемы теории и практики управления.-1997. №1.С.116-118.

43. Дементьев В. Активизация структурно-инвестиционной политики и ФПГ//Экономист. 1996. №9. С.44-51.

44. Догопятова Т.Г., Евсеева И. Экономическое поведение промышленных предприятий в переходной экономике // Вопросы Экономики. 1994. № 8. С.40-50.

45. Догопятова Т.Г. Промышленные предприятия России в переходной экономике: экономические проблемы и поведение // Общество и экономика. 1994. №9-10.

46. Догопятова Т.Г. Российские предприятия в переходной экономике. М.: Делотд, 1995. - 158 с.

47. Деловые новости // htt://www polska.ru/news

48. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. -М.: АО Бизнес- школа, 1994. 118 с.

49. Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгатерский учет. 1996. №4. С. 51-54.

50. Информационное сообщение к пресс-конференции первого заместителя МНС России по налогам и сборам А.В Смирнова Особенности проведения реструктуризации задоженности по налоговым платежам в 2001 году //htt://www.nalog.ru.

51. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2000. №9. С.38-42.

52. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег // Избранные произведения: Пер. с англ.-М.: Экономика, 1983.-518с.

53. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

54. Козлов Н.В., Бочаров Е.П. Перспективный экономический анализ.-М.: Финансы и статистика, 1987.- 23 с.

55. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.ПКрицмена: Пер с англ.- М.:ИНФРА-М, 1996.-336 с.

56. Колодина И. МНС потрясает олигархов // Российская бизнес-газета. 2002. 20 авг. (№32).

57. Колодина И. Виражи налоговой реструктуризации // Российская бизнес-газета. 2002. 27 авг. (№33).

58. Колодина И. МНС держит отчёт перед правительством // Российская бизнес-газета. 2002. 27 авг. (№33).

59. Кондраков Н.П. Методика анализа финансового состояния предприятия в условиях перехода к рынку //Деньги и кредит. 1992. № 5. С. 40 -53.

60. Кукукина И.Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие.-Иваново : Иваново, 1996.-137с.

61. Леонтьев С. Доступное средство от банкротства. Ключевые проблемы и направления совершенствования структуры управления // Экономика и жизнь. 1996. № 5. С. 3.

62. Леонтьев В.Е., Родковская Н.П. Финансы, деньги, кредит и банки.-СПб.: Знание, 2002.- 384с.

63. Лободенко Н.В. Аудит и диагностика банкротства // Финансы. Ч 1997. №2. С.52-53.

64. Логвина А. От формальной к реальной финансовой стабилизации// Экономист. 1998. №12. С 59.

65. Логинов В., Курнышева И. Реструктуризация промышленности в условиях экономического кризиса // Вопросы экономики. 1996. № 11. С.33-47.

66. Лукасевич И.Я. Моделирование процессов анализа финансового состояния предприятия в условиях рынка // Финансы. 1993. № 3. С.49-52.

67. Лялин В.А, Воробьев П.В. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы.-СПб., 1994.-109 с.

68. Макарьян Э.А. Финансовый анализ. М.: Банки и биржи, 1997.V346 с.

69. Материалы компании Roche & Duffay. Налоговая амнистия: мировой опыт //Ссыка на домен более не работаетp>

70. Межведомственный аналитический центр. Экономические аспекты влияния процедур банкротства на структурную перестройку отраслей //Ссыка на домен более не работаетp>

71. Милованова С.И. Правовые и налоговые аспекты процедуры увеличения уставного капитала акционерного общества //Консультант. 1998. №6. С.65-71.

72. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г.Черника. М.:Финансы статистика, 1999. - 524с.

73. Нападов В.Г., Проблемы урегулирования задоженности предприятий-банкротов // Российский налоговый курьер. 2002. №15. С. 20-21.

74. Некипелов А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии//Российский экономический журнал. 1999. №1. С.3-15.

75. Нещадин А., Вигдорчик Е., Линаиз И., Никологородский Д. Преодоление кризиса российской промышленности: финансовое оздоровление и реструктуризация предприятий//Вопросы экономики. 1997. №4. С.57-66.

76. Никишин Е.С., Окороков В.Р. Динамика экономического развития России.-СП.: Инкор, 2003. 212с.

77. Овсянникова Г.В. Нить спасения из договой ямы // Ивановская1. Y газета. 2002. 17окт.

78. Овсянникова Г.В. Результаты реструктуризации задоженности предприятий Ивановской области перед бюджетом на 1 января 2003г.// //Ссыка на домен более не работаетnewspubl/res001.html.

79. Окороков В.Р. Методы снижения рисков инвестиционных проектов // Инвестиции в России. 1999. №5-6.

80. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МУФЭР , 2001. С.31-45.

81. Пансков В.Г. О налоговых преференциях // Налоговый вестник. 2002. № 5. С. 14-19.

82. Пансков В.Г. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики//Российский экономический журнал. 1997. №1. С. 45-53.

83. Переверзева JI.3. Оценка финансового состояния предприятия по критериям банкротства (несостоятельности): Учебное пособие. СПб, 1997.46 с.

84. Поляк Г.Б., Акодис И.А., Караева Т.А. и др. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М., 1997. -520с.

85. Попонова Н. Налоговые органы во Франции//Финансы. 2002. № 1. С. 73-76.

86. Попонова Н. Налоговый контроль во Франции // Финансы. 2000. № 10. С. 32-34.

87. Портфель конкуренции и управление финансами / Под ред. Ю.Б. Рубина. М.: Соминтек, 1996.- 734 с.

88. Посель И. Российские предприятия и возможности ведения эффективного хозяйства // Вопросы экономики. 1995. № 6.

89. Производственная и финансовая деятельность предприятий // Экономист. 1997. № 4. С. 29-38.

90. Разгулин С. Совершенствование законодательства о налогах и сборах // Налоговый вестник. 2002. №6. С. 150-151.

91. Расчеты и доги предприятий / Под ред. Б.А. Жанинского. М.: Банковский Деловой Центр, 1997. - 154 с.

92. РИА Новости. В Германии объявили грандиозную финансово-налоговую l,aмниcтию,7/Ссыка на домен более не работаетr.6302.

93. РИА Новости. Материалы МНС России к заседанию временной комиссии Совета федерации по налоговой политике //Ссыка на домен более не работаетdaily/20040209.htm#aa

94. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 тт. Т.1 М.: Гос. издательство политической литературы, 1955.

95. Родионова В.М., Федотова М.П. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995.-100 с.

96. Роль финансов в стабилизации Российской экономики // Финансы. 1997. № 1. С. 60-61.

97. Сайфулин Р.С., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА- М, 1995. 241 с.

98. Семёнова О. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства // Налоговый вестник. 2003. №4. С. 141-145.

99. Слепов В. А., Потаповская М.А. Инвестиции как фактор экономического роста // Финансы. 1999. №1. С.19-21.

100. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т.1. М.: Соцэкгиз, 1935.

101. Соколов Ю.А., Окороков В.Р., Баруличева П.Ю. Финансовая система РФ: проблемы и пути развития.-СПб.: ИНКОР, 2002.-412с.

102. Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. -М.:- Элит, 2003.-288с.

103. Сонькин B.C. Налоговая задоженность: перелом ситуации // Российский налоговый курьер. 2002. №1. С. 13.

104. Стоянова Е.С. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995. - 100 с.

105. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под ред. А.П. Градова и Б.И. Кузина.- СПб.: Специальная литература, 1996. -510 с.

106. Теория и практика антикризисного управления: Учебник для вузов / Под ред. С. Г. Беляева и В.И.Кошкина. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996.469 с.

107. Уткин Э.А. Финансовое управление. -М.: ЭКМОС. 1997.-208 с.

108. Финансовый менеджмент : Учебник для вузов / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Караева и др. / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: 1997. - 520 с.

109. Финансовое управление компанией / Под общ. ред. Е.В.Кузнецовой. М.: Фонд Правовая культура, 1996. - 384 с.

110. Фомин П.А. Финансово-аналитический аспект реструктуризации задоженности российских предприятий// Ссыка на домен более не работаетindex. php?litra/books/index.

111. Чеботарь Ю.М. Антикризисная программа предприятия: как избежать банкротства и стать прибыльным.- М.: Мир деловой книги, 1997. -129 с.

112. Черник Д.Г. Налоги и сборы в Российской Федерации.-М. :МЦФЭР,2000. 159 с.

113. Шалюхина М.Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник. 2002. № 2. С. 3-5.

114. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд.-М.: ИНФРА-М, 2002. 576 с.

115. Юткина Т.Ф.Налоговедение от реформы к реформе.- М.: ИНФРА-М, 1999.-340 с.

Похожие диссертации