Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Реформирование системы бухгатерского учета в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Бакаев, Александр Сергеевич
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Реформирование системы бухгатерского учета в России"

На правах рукописи

БАКАЕВ АЛЕКСАНДР СЕРГЕЕВИЧ

РЕФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ (ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ)

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва 2006

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ларионов Александр Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор Мизиковский Ефим Абрамович

доктор экономических наук, профессор Подольский Владимир Исакович

Ведущая организация: Экономический факультет

Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова

Зашита диссертации состоится л10 февраля 2006 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.040.01 при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, Москва, ул. Олеко Дундича, д.23 (ауд. А-200).

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан л декабря 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

1. Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Развитие экономики России, внедрение рыночных отношений, происходящие изменения в деятельности хозяйствующих субъектов требуют создания нового механизма управления этими процессами. Система управления на уровне государства и на уровне первичного звена экономики требует получения информации, необходимой для качественной и достоверной оценки происходящих явлений. Важную роль в получении такой информации играет бухгатерский учет.

В последние годы произошли важные преобразования в системе бухгатерского учета. Осуществляется переход от жесткой регламентации правил бухгатерского учета к вариантности их применения, предопределяемой наличием критериев и возможностей выбора наиболее приемлемого из них хозяйствующим субъектом в условиях сложившейся экономической ситуации и оценками возможных последствий их применения. Бухгатерский учет в России традиционно рассматривася как поставщик учетной информации для нужд централизованного контроля со стороны единственного собственника и пользователя в лице государственных структур.

С началом рыночных преобразований встала задача переориентации системы бухгатерского учета на обеспечение информационных потребностей новых для российской экономики пользователей, которые нуждаются в данных для выработки и принятия управленческих решений. В первую очередь, это относится к организациям, связанным с развитием рынка капитала.

Начиная с 50-60 гг. XX века, в экономически развитых странах усилились интеграционные процессы в связи с формированием мирового рынка капитала. Эти процессы коснулись и бухгатерского учета, проявляясь в его гармонизации и создавая объективные предпосыки к зарождению международных учетных стандартов. При этом гармонизация оказалась крайне сложным процессом, т. к. она предполагает отказ от традиций, сложившихся в конкретной национальной системе бухгатерского учета. Между тем в некоторых развитых, странах этот процесс воспринимается неоднозначно.

В связи с этим особую значимость приобретает интеграция российской системы бухгатерского учета с общепринятыми принципами и правилами бухгатерского учета, в том числе переход к новым подходам в раскрытии отчетной финансовой информации.

Формирование принципиально новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм и видов собственности и их динамичное обновление обусловливают необходимость методической разработки теоретических, методологических и прикладных аспектов механизма перестройки бухгатерского учета в условиях развивающихся рыночных отношений.

Реформирование бухгатерского учета в России предполагает отход от существовавших форм ведения бухгатерского учета, принципов формирования учетной информации, сложившейся системы регулирования бухгатерского учета. В большинстве своем они соответствовали отношениям в централизованно - планируемой экономике, тотальной государственной монополии, централизованному управлению всеми секторами экономики. Конечным продуктом реформирования дожна стать учетная информационная система, надежно обеспечивающая эффективное функционирование российского бизнеса как на внутреннем, так и внешнем рынках.

Поступательный характер реформирования сопряжен с необходимостью исследования многочисленных проблем современного бухгатерского учета. Наиболее важная среди них - пути интегрирования российских учетных стандартов в систему международного бухгатерского учета.

Мировой опыт свидетельствует в пользу принятия Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в качестве методологической базы развития российского бухгатерского учета.

Между тем, адаптацию МСФО для подготовки и представления учетной информации можно считать состоятельной только при наличии глубоких научных исследований в области развития системы бухгатерского учета. В России так же, как и во многих других странах, пока не проделана

адекватная работа по идентификации и исследованию механизма практического применения МСФО, следствием чего является отсутствие продуктивных подходов к гармонизации национальных систем бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Методология интеграции российских учетных стандартов в МСФО по многим предусмотренным ими рекомендациям недостаточно изучена, а попытки практиковать даже отдельные составляющие названных стандартов зачастую безуспешны и недальновидны, поскольку не принимаются в расчет последствия их влияния на реалии российской экономической среды. По существу, отвергается сама возможность критики имеющихся недостатков МСФО методологического характера, не уделяется дожного внимания исследованию немалого числа отдельных положений МСФО, поностью или частично несовместимых с нормами гражданского, финансового и налогового законодательства России.

Сложившееся в настоящее время соотношение прикладных и теоретических исследований в области МСФО показывает явное преобладание работ прикладного характера. Адекватное применение мирового опыта в российской практике требует более глубокого исследования процессов, происходящих в реформировании бухгатерского учета, и путей, определяющих направления его развития в современных условиях управления экономикой хозяйствующих субъектов. По мере развития рыночной отечественной экономики возрастает актуальность теоретического осмысления формирования эффективного механизма регулирования системы бухгатерского учета в стране.

В России накоплен определенный опыт практической реализации новых принципов и рекомендаций в области бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Наступила пора критически изучить и обобщить практику доведения и внедрения в оперативную работу бухгатерских служб хозяйствующих субъектов новых нормативов в области бухгатерского учета и на основании результатов исследований внести необходимые коррективы в

основные цели и задачи реформирования системы бухгатерского учета в соответствии с МСФО.

Министерством финансов Российской Федерации были разработаны и официально рекомендованы требования и основополагающие правила формирования бухгатерской отчетности, ориентированные на рекомендации МСФО, в частности, отчета о движении денежных средств и капитала, информации по сегментам и аффилированным лицам и др.

Однако на практике указанные рекомендации хозяйствующими субъектами были либо истокованы поверхностно, либо частично/поностью проигнорированы. И дело не в традиционном консерватизме российского бухгатера: скорее всего, типовой состав отчетных показателей и их информативность недостаточно устраивают внутренних и внешних пользователей учетной информации хозяйствующих субъектов, способных оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Следовательно, в числе приоритетов видится переориентирование представления отчетности от традиционно бухгатерской на финансовую, в которой определяющей дожна стать поясняющая часть, представляющая собой в идеале качественную, понятную всем пользователям достаточно объективную, исчерпывающую аналитическую информацию о финансовом положении, финансовых результатах, движении денежных средств, динамике других финансовых и оценочных характеристик, а также о резервах финансового роста.

Логическим результатом обобщения опыта, накопленного на начальном этапе реформирования бухгатерского учета в России, стал План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (2000 г.). За годы функционирования Плана счетов (1992 г.) произошли серьезные изменения в нормативно-правовой системе обеспечения бухгатерского учета, затронувшие практически все его методологические основы.

Бухгатерский учет впервые получил в 1996 г. законодательную основу после выхода Федерального закона "О бухгатерском учете". К началу 2005 г. введено в действие двадцать российских стандартов - Положений по бухгатерскому учету, впитавших основные идеи МСФО, несколько методических рекомендаций и указаний, множество инструктивных писем по конкретным вопросам. Тем самым активизировались научные исследования в области практической адаптации МСФО к российской учетной практике. Можно считать, что впервые в истории российского учета положено начало созданию самостоятельного правового модуля в системе финансового права путем разработки и утверждения комплекса законодательных актов и нормативных документов по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности.

На протяжении последних лет происходит изменение отношений к специалистам, связанным с бухгатерским учетом, повышаются требования к квалификационному уровню главных бухгатеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Ужесточаются требования к учебным программам, учебным пособиям для подготовки и переподготовки бухгатерских работников. Это связано с необходимостью реализации в новых условиях профессиональной ответственности дожностных лиц, возглавляющих бухгатерские службы в хозяйствующих субъектах. Прогресс бухгатерской профессии в современной экономике России прямо зависит от реального реформирования всей системы бухгатерского учета, для чего требуются принципиально новые подходы, способные обеспечить радикальное изменение его роли в системе управления хозяйствующего субъекта.

Соискателем предпринята попытка исследовать и обобщить указанные проблемы и определить пути их решения. Очевидная актуальность проблематики, с одной стороны, и незавершенность ее теоретической и методической разработки, с другой, обусловили выбор темы, направления и структуру исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке и обосновании концепции построения общенациональной системы бухгатерского учета и отчетности, формировании механизма ее практической реализации на микроэкономическом уровне.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие научные и практические задачи:

Х критически оценить состояние российской системы бухгатерского учета и ход ее реформирования, исходя из современных направлений развития экономики и международных тенденций развития учетных систем;

Х исследовать необходимость дальнейшего реформирования системы бухгатерского учета, его цели и основные задачи; определить комплекс мероприятий, необходимых для формирования выбранной модели реформирования бухгатерского учета;

Х разработать методическую базу реформирования национальной системы бухгатерского учета;

Х предложить подходы по уточнению существующей системы регулирующих актов по бухгатерскому учету как на федеральном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов;

Х исследовать институциональные аспекты реформирования системы бухгатерского учета и определить направления организационной перестройки регулирования бухгатерского учета;

Х предложить пути развития бухгатерской профессии в России, направленные на повышение статуса бухгатерских работников в иерархии системы управления и на признание российских специалистов в международном бухгатерском сообществе.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является система регулирования бухгатерского учета в России, в частности, деятельность органов законодательной и испонительной власти, профессиональных организаций бухгатеров и аудиторов в условиях развития рыночных отношений в экономике России.

Объектом исследования является деятельность хозяйствующих субъектов в области управления в соответствии с новыми правилами бухгатерского учета.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой исследования послужило конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты России и зарубежных стран, МСФО, директивы Европейского Союза и другие межнациональные регулятивные документы, изучены общая и специальная литература в области бухгатерского учета, анализа и аудита.

Использован тридцатилетний опыт практической работы соискателя в системе Министерства финансов СССР и Российской Федерации," а также опыт участия в деятельности Межведомственной комиссии по реформированию бухгатерского учета и финансовой отчетности, Методологического совета по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Координационного совета по бухгатерскому учету при Испокоме СНГ, Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России и других организаций.

Разрабатывая поставленные в исследовании вопросы реформирования системы бухгатерского учета, соискатель опирася на труды современных отечественных специалистов: Безруких П.С., Ивашкевича В.Б., Ковалева В.В., Ларионова А.Д., Мизиковского Е.А., Николаевой С.А., Новодворской) В.Д., Островского О.М., Палия В.Ф., Соколова Я.В., Шеремета А.Д., Шнейдмана JI.3. и др. Были изучены и использованы применительно к современным условиям экономики России труды таких зарубежных авторов, как: Бетге Й., Блейк Дж., Р. Додж, Амат О., Метьюс М., Перера М., Рисс Дж., Ришар Ж., Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф., Р. Энтони и др.

В ходе исследования были проанализированы также фундаментальные работы таких ученых, как: Басманов И.А., Блатов НА., Галаган A.M., Додонов A.A., Жебрак М.Х., Кипарисов H.A., Леонтьев H.A., Макаров В.Г., Маргулис A.LLL, Поклад И.И., Савичев П.И., Сивере Е.Е., Стоцкий В.И., Щенков С.А. и др.

Кроме того, использованы публикации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности ЮНКТАД ООН, Международной федерации бухгатеров и др.

Научная новизна исследования состоит в постановке и решении приоритетных теоритическо-методологических вопросов реформирования системы бухгатерского учета в России и Х выражается следующими результатами:

1. Обоснованы теоретические положения регулирования системы бухгатерского учета, в частности:

- исследованы объективные предпосыки и условия реформирования системы бухгатерского учета на основе выявленных тенденций и проблем развития, предложены этапы ее совершенствования, которые легли в основу принятой в России Концепции развития бухгатерского учета на среднесрочную перспективу;

- разработаны теоретические основы реформирования бухгатерского учета для различных групп хозяйствующих субъектов (открытых акционерных обществ;- закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью; субъектов малого предпринимательства);

даны теоретические обоснования многоуровневой системы регулирования бухгатерского учета с определением соответствующего участия государственных и негосударственных органов в этой системе, сформированы требования к методическому и организационному обеспечению каждого уровня системы;

- исследованы теоретические положения применения МСФО для удовлетворения информационных потребностей разных групп заинтересованных пользователей, предложены рекомендации для реализации их в национальных стандартах бухгатерского учета;

- разработаны теоретические основы и механизмы применения консолидированной финансовой отчетности, составляемой на основе

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), и организационно-правовое обеспечение ее формирования, позволяющие минимизировать затраты при получении достоверной и качественной новой информации для пользователей.

2. Разработаны методологические основы ряда понятий системы бухгатерского учета:

- сформированы принципы построения системы национальных стандартов бухгатерского учета на основе требований МСФО, обеспечивающей новые подходы к раскрытию информации об отдельных видах активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений), доходах и расходах хозяйствующих субъектов;

- определены методологические принципы построения национальных стандартов бухгатерского учета, предусматривающие переход от регулирования учетного процесса к регулированию раскрытия информации в бухгатерской отчетности;

- обоснован отказ от прямого государственного вмешательства в процессы внедрения и применения российских правил бухгатерского учета, в частности путем разработки предложенных новых механизмов регулирования состава и содержания первичных учетных документов, регистров бухгатерского учета и форм бухгатерского учета.

3. Раскрыто организационно-методическое обеспечение дальнейшего развития бухгатерского учета в России:

- исследованы методологические основы формирования учетной политики хозяйствующих субъектов, их групп, обеспечивающие формирование совокупности способов ведения бухгатерского учета Ч методические, технические, организационные;

- предложен механизм взаимосвязи систем бухгатерского и налогового учета, позволяющий устранить имеющиеся различия, обеспечить эффективную организацию учетного процесса в хозяйствующих субъектах и минимизировать расходы по получению необходимых данных для исчисления налоговой базы;

- разработаны теоретические положения построения новой модели кругооборота средств и источников хозяйствующего субъекта, позволяющей формировать информационную базу, необходимую в рыночных условиях.

4. Определены пути развития бухгатерской профессии как основы создания нового институционального механизма системы бухгатерского учета: выявлены экономико-правовые предпосыки перехода от государственного регулирования системы бухгатерского учета к смешанному варианту регулирования с последующим переходом по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования к наделению негосударственного органа функциями регулирования бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в поной мере;

- разработаны теоретические и методические положения по развитию бухгатерской профессии и ее вхождению в общемировое профессиональное сообщество; предложены механизмы организации подготовки, переподготовки и сертификации профессиональных бухгатеров, в т.ч. работающих в соответствии с требованиями МСФО;

сформулированы предложения по содержанию бухгатерского образования, позволяющие обеспечить необходимый уровень профессиональных знаний и навыков.

Практическая значимость исследования. Результаты проведенного исследования использовались для выпонения разделов Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, относящихся к разработке отечественных стандартов по бухгатерскому учету и уточнению Плана счетов бухгатерского учета, формулирования и последующего выпонения правительственной Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Результаты исследования используются также в практике формирования общегосударственных

нормативных правовых актов (положений, методических указаний и др.) по бухгатерскому учету.

Соискатель принимал непосредственное участие в подготовке проекта Федерального закона О бухгатерском учете (1996 г.), допонений и изменений к нему, разработке новой редакции этого закона, Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (в редакциях 1992, 1994> 1998 гг.), Положений по бухгатерскому учету, методологической основой которых являются рекомендации диссертационного исследования.

Результаты научного исследования, изложенные в диссертации, используются в учебном процессе при подготовке и переподготовке специалистов по бухгатерскому учету, аудиторов, профессиональных бухгатеров, финансовых менеджеров, а также практическими работниками бухгатерских служб хозяйствующих субъектов. ; с

Результаты диссертации были использованы также для формирования основных направлений деятельности Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России.

Соискатель участвовал и руководил работой по организации системы подтверждения профессиональной квалификации специалистов на замещение определенных бухгатерских дожностей в виде аттестации профессиональных бухгатеров.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Концептуальные положения, выдвинутые в диссертации, докладывались на научно-практических конференциях, конгрессах, семинарах и т.п., в том числе:

ежегодных научно-практических конференциях в МГУ им. М.В. Ломоносова в 1993-2004 гт. (Татуровские чтения);

заседаниях Учебно-методического объединения по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит при Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации;

заседаниях Международного Координационного совета по методологии бухгатерского учета стран СНГ, Координационного совета по бухгатерскому учету при Испокоме СНГ, Международного Консультативного комитета по развитию бухгатерского учета и аудита в Российской Федерации;

региональных конгрессах и конференциях, проведенных Институтом профессиональных бухгатеров и аудиторов России и территориальными институтами профессиональных бухгатеров (более 20 регионов), а также организованных другими профессиональными объединениями бухгатеров и аудиторов;

семинарах, проведенных в рамках проектов. по реформированию бухгатерского учета в России, осуществляемых международными организациями, в частности, проектов ТАСИС "Реформа бухгатерского учета в России" (1999-2002 гг.) и Реформа бухгатерского учета П (20032005 гг.).

Основные положения диссертации отражены в опубликованных автором 90 научных работах общим объемом 140 п. л., в том числе 53 по теме диссертации: 6 монографиях и 4 учебниках и учебных пособиях.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка литературы, приложений. Работа илюстрируется таблицами, рисунками, схемами и имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Приоритеты преобразования бухгатерского учета России

1.1. Необходимость преобразования бухгатерского учета: цели и задачи

1.2. Международные стандарты финансовой отчетности Ч основа отечественного бухгатерского учета

1.3. Тенденции развития и проблемы переустройства отечественного бухгатерского учета

Глава 2. Методологические проблемы системы бухгатерского учета России

2.1. Учетная политика Ч как модель системы бухгатерского учета

2.2. Признание и оценка активов и обязательств организации 2.3: Реформирование подходов к признанию доходов и расходов

Глава 3. Вопросы реформирования бухгатерской отчетности

3.1. Понятийные основы бухгатерской отчетности

3.2. Концептуальные основы бухгатерской отчетности

3.3. Практика составления бухгатерской отчетности

3.4. Консолидированная финансовая отчетность

Глава 4. Совершенствование системы регулирования отечественного бухгатерского учета

4.1. Нормативная база бухгатерского учета и ее регулирование

4.2. План счетов бухгатерского учета Ч инструмент реформирования

4.3. Формирование регистров бухгатерского учета

Глава 5. Развитие бухгатерской профессии в России

5.1. Международные тенденции в развитии бухгатерской профессии

5.2. Соотношение университетского образования и программы профессиональной подготовки бухгатеров: российский опыт

5.3. Российская система сертификации и аттестации профессиональных бухгатеров

Заключение

Библиографический список Приложения

II. Основные идеи и результаты диссертации, выносимые на защиту

Приоритеты реформирования бухгатерского учета в России

Реформирование российской системы бухгатерского учета, получившее заметное ускорение в последние годы, является необходимым условием для развития всей экономики и оживления инвестиционной активности. Прогресс

реформы очевиден, однако, на ее завершение потребуется еще немало времени. Только успешное создание системы бухгатерского учета и бухгатерской отчетности, реально приближенной к требованиям МСФО, позволит повысить инвестиционную привлекательность российского реального сектора и расширить круг потенциальных инвесторов, будет , способствовать более интенсивному притоку инвестиционных ресурсов в экономику хозяйствующих субъектов.

Современная система отечественного бухгатерского учета пока еще не в состоянии поностью удовлетворить запросы как внешних, так и внутренних пользователей бухгатерской отчетности, информационное качество которой не соответствует потребностям рыночной экономики, в первую очередь при формировании, мнения об экономико-производственном потенциале хозяйствующего субъекта, его текущей хозяйственно-финансовой деятельности и полученных финансовых результатах, что создает допонительные риски и заметно снижает инвестиционную привлекательность российской экономики в целом.

Проведенное исследование показало, что процесс реформирования затрагивает не только методологию учета новых объектов и хозяйственных фактов. Выявлена необходимость в значительном расширении общепринятых границ бухгатерского учета путем интеграции с многочисленными и сложными практическими аспектами правовых, налоговых, управленческих и этических норм [12, 18, 45, 50].

В диссертации сделан вывод о том, что продожающееся развитие глобализационных процессов в экономике побуждает к переходу на единую концепцию бухгатерского учета, объединяющую лучшие черты различных национальных учетных систем. Однако, несмотря на то, что принципы учета по международным стандартам существуют уже давно, ни в одной стране со сложившейся системой бухгатерского учета нет системы национальных стандартов, в которой были бы поностью реализованы положения МСФО. Несоответствие моделей бухгатерского учета характерно не только для России,

оно проявляется в учетных системах в мировом масштабе. Наряду с этим МСФО получают все большее признание мирового экономического сообщества. В ближайшей перспективе ожидается интенсивный процесс конвергенции стандартов бухгатерского учета (включая СААР ив).

В связи с этим можно считать, что МСФО представляют собой цивилизованный шаг в решении двух насущных проблем:

1. обеспечении сопоставимости данных бухгатерской отчетности в различных странах;

2. конвергенции бухгатерского учета и отчетности для обеспечения прозрачности отчетных показателей хозяйственной деятельности и отражения реальной экономической ситуации.

Поэтому управление активами будет меняться на уровне сближения финансового моделирования (в сторону создания глобальных и региональных моделей) и баз данных (путем поной сопоставимости финансовой информации).

Как нам представляется, реформирование бухгатерского учета в России дожно обеспечить формирование отечественной системы положений (стандартов) по бухгатерскому учету, соответствующих принципам, закрепленным в МСФО, но не дублировать последние поностью. При разработке нормативных документов важно выявить принципиальные, сущностные положения МСФО, поное или даже частичное пренебрежение которыми исключает возможность формирования достоверной и сопоставимой учетной информации, и совместить со всем тем лучшим, что имеется в отечественных законодательных актах и накоплено в теории и практике отечественного бухгатерского учета. Создание национальных российских стандартов бухгатерского учета - не самоцель, а разумный, взвешенный подход к построению системы, обеспечивающей формирование достоверной финансовой информации [12, 37, 48]. Продожение реформы российского бухгатерского учета дожно осуществляться с учетом сложившихся в мире тенденций использования МСФО, ориентируясь, в первую очередь, на интересы

развития отечественной экономики, а также экономические последствия применения МСФО, безусловное обеспечение органического единства и непротиворечивости правил бухгатерского учета с другим законодательством Российской Федерации (юридическую транспарентность). Проведенный анализ показал, что при очевидных преимуществах МСФО их использование в рамках определенной страны не может означать буквальное следование им, механического вытеснения национальных учетных стандартов, поного, безальтернативного отказа от них в пользу МСФО.

МСФО представляют собой систему положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности, принятых в общественных интересах, и их предметом можно считать правила и требования, установленные на наднациональном уровне К отчетной информации о финансовом положении и его изменениях в рамках хозяйствующего субъекта. При ориентации на МСФО важно иметь в виду, что они изначально не были предназначены для регулирования правил бухгатерского учета и других видов хозяйственного учета и финансовой отчетности в той или иной стране. МСФО определяют правила, прежде всего, формирования информации для консолидированной финансовой отчетности группы организаций, а не для того или иного юридического лица и служат в основном удовлетворению информационных нужд участников мирового рынка капитала. Причина определенной избирательности сферы применения МСФО, как показано в диссертации, кроется в различии интересов участников экономических отношений к отчетной информации о деятельности хозяйствующего субъекта: инвесторов и финансовых менеджеров интересуют преимущественно возможности получения дивидендов на вложенный капитал, а руководителей, акционеров, собственников Ч пути повышения эффективности производства, снижения себестоимости продуктов труда, выпонение обязательств по договорам поставки и др. А потому возникает объективная необходимость в подготовке отчетной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по разным правилам, в том числе:

для внешних пользователей (обычно по консолидационной группе организаций) информация для финансовой отчетности готовится на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения дога (дисконтированной стоимости). При подготовке отчетности принимаются только те активы, которые способны приносить доход;

для внутренних пользователей, а также для придания отчетности официального, юридически значимого статуса, подтверждающего (определяющего) финансовое положение хозяйствующего субъекта, бухгатерская отчетность формируется на базе оценки имущества по сумме фактически производственных затрат, связанных с его приобретением (исторической стоимости), обязательства признаются в сумме фактически признанной задоженности.

Формирование бухгатерской отчетности на основе оценки имущества и обязательств по исторической стоимости, а именно такая идеология представления бухгатерской отчетности содержится в национальных правилах (стандартах), является преобладающей для значительного числа внешних пользователей Ч органов арбитража, налоговой системы, статистики, контроля за соблюдением антидемпингового законодательства и т.д.

Эти соображения принимаются во внимание при разработке предложений по формированию финансовой отчетности в соответствии с МСФО в большинстве стран мира, в том числе Европейским Союзом, принявшим решение о составлении только консолидированной финансовой отчетности по правилам МСФО, начиная с 2005 г. по публичным компаниям, акции которых котируются на рынке ценных бумаг.

Таким образом, стратегия развития системы бухгатерского учета России дожна включать два взаимосвязанных направления [44, 45, 50]:

первое Ч разработка модифицированных российских правил ведения бухгатерского учета и представления индивидуальной бухгатерской отчетности юридических лиц, по принципам, закрепленным в МСФО, и

требованиям российского законодательства (в том числе нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, Трудового кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации и других законодательных, нормативных правовых актов);

второе Ч переход на формирование консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, временные рамки которого определены в основном датами перехода организаций на составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

(2008 г.).

' ' Реализация указанных направлений . связана с устранением ряда препятствий, в том числе довольно значительного количества отличий национальных систем бухгатерского учета от правил, изложенных в МСФО. Многие отличия отчетности по российским правилам от МСФО связаны с такими понятиями и концепциями финансовой отчетности, как обесценение активов (снижение стоимости), гиперинфляция, справедливая стоимость и др. Отсутствие необходимой инфраструктуры (активного рынка материальных ценностей и финансовых активов; методик различных способов оценки; кадров как среди бухгатеров, так и оценщиков) также препятствует реформированию отечественного бухгатерского учета.

Как свидетельствует мировая практика, переход к использованию принципов и правил МСФО является постепенным и целенаправленным процессом. Такой переход в один день (и даже за один год) практически невозможен, что обусловлено необходимостью проведения широкого круга мероприятий для завершения методологической работы по созданию стандартов бухгатерского учета и финансовой отчетности, а также комментариев и специальных разъяснений к ним, обучающих программ для работников бухгатерии и государственных контрольных и налоговых органов, работающих с отчетностью и т.п. Впоне логичным представляется принятие решения Европейским Союзом в 2002 г. в качестве перехода на МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности для почти семи тысяч компаний,

котирующих свои акции на рынке ценных бумаг, длительного подготовительного периода, вплоть до 2005 г.

Ключевой проблемой реформирования системы российского бухгатерского учета является необходимость внесения коррективов в национальное законодательство, прежде всего гражданское, финансовое и налоговое, а также уточнение понятийного аппарата нормативной базы бухгатерского учета.

Зарубежные исследователи обращают внимание на происходящие процессы изменения отношений бухгатерского учета с системой налогообложения как одну из основных тенденций развития бухгатерского учета в экономически развитых странах. Это проявляется в стремлении к оптимальному снижению зависимости учетного процесса, осуществляемого по правилам бухгатерского учета (в частности, определения состава расходов, относимых на затраты или прибыль, порядка включения прямых и косвенных расходов в себестоимость продукции, работ и услуг), от норм налогового законодательства.

Государство в соответствии со своими фискальными интересами и налоговой политикой в определенные периоды может вносить ограничения по включению в себестоимость тех или иных расходов по предельным лимитам, либо требовать переноса расходов в следующие налоговые периоды. Хозяйствующие субъекты при исчислении платежей в бюджет обязаны учитывать такие регулятивы при составлении налоговой отчетности (налоговых расчетов, деклараций, справок и т.п.). Принуждать организацию формировать информацию для налогообложения в указанных случаях путем системной регистрации на бухгатерских счетах несовместимо с принципами и основополагающими правилами бухгатерского учета.

Очевидно, что правила бухгатерского учета и нормы налогового законодательства дожны быть согласованы цивилизованно, а не путем создания дублирующего сбора информации в виде самостоятельной системы -налоговый учет, как этом произошло при разработке главы 25 Налогового

кодекса Российской Федерации. В результате проявилась острая необходимость уточнения норм этой главы путем сближения их по сути с правилами бухгатерского учета, т.е. с требованиями рыночной экономики и действующей мировой учетной практикой [43].

В работе предложено получение информации, требуемой для составления налоговой отчетности, производить на базе бухгатерского учета, а в случае необходимости - возможность формирования в регистрах бухгатерского учета иной информации, не вытекающей из данных бухгатерского учета, но установленной нормами налогового законодательства.

Сближение методологии бухгатерского учета с правилами налогообложения может успешно осуществляться по двум взаимосвязанным направлениям, предусматривающим [40,43, 48]:

в "области бухгатерского учета Ч при разработке стандартов бухгатерского учета и бухгатерской отчетности учитывать потребности в получении информации, необходимой для целей налогообложения;

в области налогообложения Ч уточнить принципы создания налоговой системы, определить модель взаимодействия системы налогообложения и системы бухгатерского учета, в частности, внести изменения в главу 25 Налог на прибыль.

Одним из направлений реформирования бухгатерского учета дожно стать совершенствование документооборота Ч фундамента бухгатерского учета. Документооборот дожен включать оптимальное число подразделений, инициаторов и испонителей для прохождения каждой единицей первичных учетных документов, установление минимального (объективного) срока его нахождения в том или ином подразделении, дожностным лицам которого делегировано право работы с первичными учетными документами. При этом важнейшим показателем рациональности документооборота является отсутствие всякого документального дублирования учетной информации.

Поэтому актуальны такие схемы документооборота, при которых достигается однократный ввод информации, т.е. снятие с одного первичного

учетного документа всех данных, необходимых для бухгатерского учета, налоговых расчетов, управленческого учета, управления персоналом, системы снабжения и сбыта, планирования и т.д. В этой связи также следует отметить недостаточное количество исследований и методических разработок по рациональной организации документооборота в хозяйствующих субъектах.

Другим существенным препятствием, затрудняющим реализацию новых подходов к постановке бухгатерского учета и раскрытию информации в соответствии с требованиями МСФО, является выборочность примеиения в учетной практике новых учетных стандартов [45], в первую очередь, ПБУ: 7/98 События после отчетной даты, 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности, 11/2000 Информация об аффилированных лицах, 12/2000 Информация по сегментам; не поностью используются обязательные правила лимущественных ПБУ: 5/01 Учет материально-производственных запасов, 6/01 Учет основных средств, 14/02 Учет нематериальных активов.

Необходимо отметить, что программные продукты, включая и наиболее популярную систему 1С Предприятие (версия 7.7) далеко не всегда придерживаются требований действующих нормативных документов по бухгатерскому учету. Как следствие, бухгатерская отчетность зачастую формируется не комплексно, не соответствует общим требованиям к бухгатерской отчетности, а потому ее неправомерно признавать достоверной.

Имеет место прямое игнорирование нововведений в области бухгатерского учета со стороны собственников и управленческого персонала: принятие решений при выборе учетной политики нередко обосновываются не экономическими соображениями, а иными причинами, т.к. необходимость соблюдения положений по бухгатерскому учету требует уточнения (а в отдельных случаях и пересмотра) структуры управления, а также функций служб и дожностных лиц хозяйствующего субъекта (вопросы оценки, введение внутреннего аудита, управленческий учет, консолидация отчетности дочерних и зависимых обществ, кодекс корпоративного поведения и др.).

Определенные трудности при реформировании системы бухгатерского учета вызывает соответственно отставание законодательной и иной нормативной базы от происходящих процессов в рыночной экономике России, а также отсутствие учета в ней происшедших изменений в правилах бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Один из важнейших принципов МСФО, признанный в российской системе нормативного регулирования бухгатерского учета как требование приоритета содержания перед формой, в России не работает. Даже в крупных компаниях, составляющих отчетность по МСФО или североамериканскому ОПРУ (GAAP US), в бухгатерской отчетности, формируемой по российским правилам, это требование не соблюдается и в пояснениях к бухгатерской отчетности, как правило, не раскрывается.

Методологические вопросы реформирования бухгатерского учета

Важным элементом учетного процесса в последнем десятилетии стала учетная политика организации, под которой понимается совокупность способов и форм ведения бухгатерского учета. Она формируется и объявляется хозяйствующим субъектом в соответствии с общепринятыми стандартами и особенностями своей обычной деятельности [1]. Учетная политика дожна охватывать весь комплекс хозяйственной отчетности, составляемой хозяйствующим субъектом для внешних пользователей, Ч бухгатерской, управленческой, статистической и налоговой.

В работе предложена следующая структура группировки способов учетной политики хозяйствующего субъекта. Раздел Методика бухгатерского учета, как нам представляется, дожен последовательно представлять вопросы признания активов и обязательств; оценки активов, капитала, обязательств; документирования хозяйственных фактов; способов начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений и других амортизируемых активов, формирования и списания затрат на ремонты основных средств и доходных вложений в материальные ценности; вариантов

учета материально-производственных запасов; учета готовой продукции товаров, погашения расходов будущих периодов, определения условий и даты признания выручки, формирования и использования резервов.

В разделе Техника ведения бухгатерского учета целесообразно представлять регламентации по формированию рабочего Плана счетов бухгатерского учета; использованию форм бухгатерского учета (особое внимание следует обращать на необходимость разработки регистров аналитического учета для новых учетных объектов); выработке детальных правил инвентаризации активов и обязательств, имея в виду высокую значимость повышения результативности инвентаризаций, сокращения их периодичности, ликвидации формализма в проведении инвентаризаций.

Раздел Организация ведения бухгатерского учета важен в условиях наличия в хозяйствующем субъекте бухгатерской службы не как самостоятельного подразделения, функционально совмещенного с другими управленческими подразделениями, на практике чаще с финансовой службой. Правильное разделение функций способствует эффективному функционированию такого подразделения.

Предлагаемые разделы учетной политики концептуально соответствуют оптимальной модели использования данных бухгатерского учета, обеспечивающей управление производственными процессами и формирование бухгатерской отчетности; формирования финансовых и иных показателей для нужд статистического наблюдения; обеспечение расчетов налоговых платежей; надежное функционирование системы управленческого учета.

Одной из центральных проблем реформирования бухгатерского учета является пересмотр традиционных подходов к признанию, оценке и отражению доходов и расходов как элементов информации о финансовом результате деятельности хозяйствующего субъекта, раскрываемой в Отчете о прибылях и убытках [5, 18, 38]. Доказано, что, прежде всего, доходы и расходы дожны одинаково пониматься всеми лицами, так или иначе причастными к гражданскому обороту: законодателями, управляющим персоналом,

бухгатерской службой, налоговыми структурами, научными работниками и т.д. Необходима унификация данных терминов также на международном уровне.

В ПБУ 9/99 доходы хозяйствующих субъектов определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов (собственников имущества). Критический анализ имеющихся в специальной литературе определений дохода позволили сделать вывод, что данное определение в наибольшей степени обеспечивает формирование соответствующей информации в бухгатерском учете и в системе налогового администрирования. При этом дожен быть обозначен круг поступлений от юридических и физических лиц, которые по своему правовому и экономическому содержанию не могут включаться в состав доходов, признаваемых в бухгатерском учете (суммы денежных средств, поступивших от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты за продукты труда, в виде задатков, договоров концессии и др.).

Оправданным в правовом и экономическом отношении является реализованный в нормативных правовых актах по инициативе соискателя принципиально новый подход к размежеванию доходов между доходами от обычных видов деятельности и прочими доходами; Так, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договорам аренды (договорам финансовой аренды (лизинга), проката и т.п.), договорам о предоставлении за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интелектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций и т.п., дожны быть признаны в бухгатерском учете доходами от обычных видов деятельности у хозяйствующих субъектов, специализирующихся на указанных видах деятельности (основная деятельность), или операционными доходами, если они носят случайный характер.

Порядок признания доходов в зависимости от их видов был впервые обобщен в системе нормативного регулирования бухгатерского учета в обобщенном виде в ПБУ 9/99. В нем обоснованы общие условия признания выручки. Невыпонение хотя бы одного из них означает признание в бухгатерском учете не выручки, а кредиторской задоженности. Такой подход близок к идеологии МСФО. Выручка от продажи продукции с длительным производственным циклом в бухгатерском учете может быть признана лишь по мере частичной (поэтапной) готовности продуктов труда к сдаче заказчику или по мере их поной готовности к продаже, если есть возможность точно определить дату выпуска и сдачи упомянутых продуктов труда.

В ПБУ 10/99 расходы хозяйствующих субъектов рассматриваются как уменьшение экономических выгод в результате использования активов и/или возникновеиия обязательств, вызывающих уменьшение капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Данное определение может рассматриваться в качестве отправной точки построения системы бухгатерского учета расходов в прямой связи с подготовкой бухгатерского отчета о прибылях и убытках. Вместе с тем, определенные типы выбытия активов объективно не являются расходами, например, платежи, связанные с приобретением за плату внеоборотных активов, суммы вкладов в уставные (складочные) капиталы других хозяйствующих субъектов и т.п. Самостоятельную группу (не относящуюся к текущим расходам) составляют расходы на создание нового имущества (капитальные вложения), включая строительство имущественных объектов хозяйственным способом. Автором доказано, что общая классификация расходов с точки зрения их направленности, характера, условий формирования, подготовки бухгатерской отчетности представляется группировкой на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, предложено рассматривать как прочие расходы, в состав которых включаются также

расходы чрезвычайного характера (расходы, являющиеся следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности).

В работе предложено разделять расходы по обычным видам деятельности на два вида:

связанные с приобретением сырья, материалов, топлива, товаров и других материально-производственных запасов;

относящиеся непосредственно к процессу производства продуктов труда и их продажи, а также к продаже (перепродаже) товаров, содержанию и эксплуатации оборудования и других внеоборотных активов, управленческой деятельности и др.

Данный подход существенно сближает российские учетные стандарты с МСФО и международной практикой бухгатерского учета [38]. Хозяйствующие субъекты могут признавать управленческие расходы в себестоимости проданных продуктов труда, что также стало новацией в отечественном бухгатерском учете расходов.

Для калькулирования себестоимости продуктов труда, сводного учета затрат на производство и других целей в бухгатерском учете используется группировка затрат по статьям калькуляции. В прошлом указанные номенклатуры устанавливались типовыми и отраслевыми нормативными документами по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В настоящее время реализовано предложение соискателя, согласно которому номенклатуры статей калькуляции Ч элемент учетной политики хозяйствующих субъектов. Вместе с тем обобщение практики построения хозяйствующими субъектами номенклатуры, показало, что реализация данной задачи ограничивается высокой трудоемкостью и недостаточным уровнем квалификации бухгатерских работников. Автором сделан вывод о том, что этот вопрос напрямую связан с разработкой отраслевых правил производственного учета, что под силу лишь мощным саморегулируемым организациям либо крупнейшим компаниям.

В диссертации отмечено, что с макроэкономических позиций бухгатерская отчетность служит, с одной стороны, интересам хозяйствующего субъекта, представляющего итоговую финансовую информацию о результатах деятельности за определенный период, а с другой Ч интересам всех заинтересованных внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, кредитных организаций, органов, следящих за финансовой состоятельностью организаций и т.д.). Доказано, что публичная бухгатерская отчетность дожна являться результатом оптимального соотношения интересов всех групп участников рыночных отношений. Разумеется, что те или иные группы пользователей проявляют далеко не одинаковый интерес к данным бухгатерской отчетности. Поскольку такие интересы существенно разнятся, то бухгатерская отчетность в силу определенных ограничений не в состоянии удовлетворить информационные потребности отдельно взятых пользователей в поном объеме. Поэтому бухгатерская отчетность, составляемая и представляемая хозяйствующими субъектами, дожна отвечать ряду требований, согласующихся с нормами действующего законодательства. Практическая реализация данного подхода требует от национального регулирующего органа в области бухгатерского учета взвешенного подхода к потребностям всех участников рыночных отношений [11,46, 51].

Термин бухгатерская отчетность, на который ссылаются все нормативные документы в области бухгатерского учета, зачастую отождествляется с термином финансовая отчетность (показательно, что многие отечественные специалисты после слова бухгатерская ставят в скобках слово финансовая отчетность). Комитетом по МСФО (г. Лондон) используется термин финансовая отчетность.

В диссертации проведено сравнение упомянутых терминов, в результате которого выявлены существенные различия между ними. По своей экономической сущности бухгатерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгатерского законодательства, а финансовая отчетность - на принципах,

предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала.

В МСФО не приводится определение финансовой отчетности, однако, зарубежный опыт свидетельствует, что особенности применения упомянутых стандартов в каждой стране имеют свою специфику. Если не делается различий между бухгатерской отчетностью и финансовой, то отдельные стандарты МСФО принимаются в основу национальных правил для определения того или иного направления учетной политики или конкретной методики учета. Поная преемственность данных от первичного учета до синтетического учета в фактических оценках дает возможность сформировать саму бухгатерскую отчетность.

Если же в развитие бухгатерской информации принято встраивать систему показателей с использованием рыночных оценок, прогнозных величин (и такая система показателей отражается на счетах бухгатерского учета), развитую систему резервов, то в практике экономически развитых стран такая отчетность именуется финансовой и представляет собой следующую ступень составляемой ныне бухгатерской отчетности, информационная емкость которой значительно превышает традиционные возможности в области финансового анализа в системах управления экономикой хозяйствующего субъекта.

В диссертации отмечено, что, несмотря на разные информационные возможности рассматриваемых систем отчетности, финансовая отчетность, по сути, остается бухгатерской, поскольку ее фундаментом являются общепринятые принципы бухгатерского учета, да и по своему содержанию бухгатерская отчетность при всех известных национальных и международных стандартах ее формирования является финансово ориентированной. Автором не поддерживается одновременность хождения в России двух названий отчетности Ч бухгатерской и финансовой, и обосновано предлагается применение в отечественной (не исключено и в международной) учетной терминологии термина бухгатерская отчетность.

Сравнительный анализ принципов составления бухгатерской отчетности по отечественной Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России и Принципов подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО позволил сделать следующие выводы:

- структура и содержание принципов составления бухгатерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадает с МСФО;

- основные допущения в бухгатерском учете в Концепции по сравнению с МСФО допонены двумя принципами. В требованиях к информации, формируемой в бухгатерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. Не сформулированы в Концепции, в отличие от МСФО, принципы достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

- имеются серьезные различия в трактовке ряда принципов в Концепции и МСФО, в первую очередь в раскрытии положений, связанных с непрерывностью деятельности хозяйствующего субъекта, преобладанием сущности над формой и нейтральностью;

- все принципы в МСФО раскрываются подробнее, чем в Концепции.

В работе доказано, что введение в процессе реформирования новых форм бухгатерской отчетности обеспечило существенное приближение отчетности ряда российских хозяйствующих субъектов к требованиям МСФО [11, 63]. Из бухгатерского баланса исключены несоответствующие определению активов убытки; по аналогии с МСФО они уменьшают итог раздела Капитал и резервы. В соответствии с требованиями МСФО выделены в отдельные статьи показатель Деловая репутация организации (в составе нематериальных активов), данные об отложенных налоговых активах и обязательствах. Хозяйствующим субъектам предоставлена возможность самостоятельно устанавливать формы отчетности. Все это значительно приближает представление данных о финансовом положении хозяйствующих субъектов в бухгатерском балансе и иных составляющих бухгатерской отчетности к требованиям МСФО.

Вместе с тем показано, что бухгатерская отчетность, составляемая по российским стандартам, еще значительно отличается от отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО. В основе этих отличий - не одинаковая экономическая трактовка ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгатерского учета, в первую очередь, принципов его ведения. Различия между МСФО и российскими учетными стандартами, по-прежнему, остаются весомыми. В диссертации выделены три основных группы различий.

Во-первых, один из основополагающих принципов МСФО - приоритет экономического содержания перед правовой формой. МСФО при формировании информации придают приоритет экономическому сущности того или иного факта хозяйственной жизни, чем его правовой форме. Исходя из этого, он и предоставляется в отчетности. Для российской бухгатерии решающим остается единство между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас приоритет правовой формы перед экономическим содержанием. В диссертации доказано, что данное различие устранимо при формировании хозяйствующим субъектом учетной политики.

Во-вторых, правила оценки, измерения активов и обязательств. В МСФО основной является оценка по справедливой стоимости. В российской практике такая оценка, как правило, не используется. В работе предложено снять это различие путем использования исторической стоимости при составлении индивидуальной бухгатерской отчетности, а справедливой стоимости при формировании консолидированной финансовой отчетности.

В-третьих, раскрытие информации по МСФО основано на принципе прозрачности и предполагает предоставление достаточной и полезной информации широкому кругу пользователей. Российские стандарты находятся только в начале движения к решению этой проблемы. Особо проанализировано отношение к соблюдению данного принципа со стороны руководителей и бухгатерских служб хозяйствующих субъектов, на основе чего разработаны

предложения в части обеспечения соблюдения кодекса корпоративного поведения (управления).

В настоящее время российский бизнес достиг той стадии зрелости, когда актуальным становится вопрос о консолидации хозяйствующих субъектов. В форме ходингов функционируют быстро растущие акционерные компании, активно выходящие на отраслевой и общероссийский уровень. Ходинги, будучи, хозяйственными . объединениями юридически самостоятельных хозяйствующих субъектов, выступают как целостные экономические системы, основанные на устойчивых внутренних микрорыночных отношениях. По мнению соискателя, это является основой создания в них собственного информационного и бухгатерского обеспечения. В связи с этим обоснована необходимость комплексной разработки нового направления в системе бухгатерского учета Ч консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность Ч близкая к бухгатерской отчетности форма объединенной бухгатерской отчетности для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в едином руководящем центре и составляющих связанную общими интересами и планами одну группу [48, 50]. Консолидированная финансовая отчетность может составляться российскими хозяйствующими субъектами как по национальным правилам, так и по МСФО. Ее данные необходимы прежде всего для привлечения инвестиций с рынка, а также для принятия управленческих решений.

В диссертации сформулированы основные вопросы теории, методологии и методики консолидированного учета в России, требующие углубленного исследования. Среди них - конкретизация объекта учета и параметров консолидации группы хозяйствующих субъектов с учетом закономерностей современной рыночной экономики; формирование методологических подходов к определению специфического объекта бухгатерского учета Ч консолидированной группы; определение места консолидированного учета в системе бухгатерского учета; разработка конкретных методик

консолидированного учета и составления отчетности по консолидированной группе.

Бытующее в последнее время в российской учетной литературе и практике отождествление сводной бухгатерской и консолидированной финансовой отчетности отрицательно влияет на реализуемые подходы к формированию консолидированной отчетности. Сводная и консолидированная отчетности по своей сущности являются разными видами бухгатерской отчетности.

Каждый из этих видов отчетности имеет свои признаки и отличительные черты. В качестве основных в диссертации выделены три группы отличий: по целям подготовки отчетности; по методам ее подготовки; по потребителям содержащейся в ней информации.

При составлении бухгатерской отчетности по МСФО, в первую очередь консолидированной, требуется трансформация отчетных данных, сформированных по требованиям российских ПБУ. В связи с этим появляется объективная потребность в специальных расчетных регистрах (таблицах), соответствующих стандартному информационному пакету (например, методическим рекомендациям) и содержащих детальные условия переноса данных по тому или иному показателю - статье бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. В диссертации предложена методика формирования консолидированной финансовой отчетности с помощью таких регистров.

Совершенствование системы регулирования бухгатерского учета

Обновление нормативной базы бухгатерского учета, проводившееся в последние 15 лет под методическим руководством и при непосредственном участии автора, предполагает переориентацию регулирования с учетного процесса на бухгатерскую отчетность, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных властных структур с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в

национальном регулировании. Нормативная база к концу 2005 г. содержит 20 ПБУ; около 10 методических указаний (в том числе во второй редакции); пакет нормативных документов по новой бухгатерской отчетности (2000-2004 гг.); обновленные Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности; План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (2000 г.). В результате сформировася новый понятийный аппарат, приближенный к международно признанному и отражающий новые для отечественной практики объекты учета [48,50].

Автором разработана и реализована четырехуровневая система нормативного регулирования отечественного бухгатерского учета и бухгатерской отчетности: законодательный, нормативный, методический и организационно-распорядительный [5,12]. Д

В диссертации показано, что для напонения третьего и четвертого уровней нормативного регулирования необходимо широко развернуть научно-практические работы по созданию отраслевых методических рекомендаций по применению законодательных и нормативных правовых актов применительно к определенной отрасли экономики, подотрасли или виду деятельности. Предложено для большинства ПБУ разработать своеобразные расширенные документы методического характера, определяющие технику учета отдельных объектов.

Выделены три возможные варианта развития системы регулирования бухгатерского учета в России [39,50]:

возложение функций регулирования на федеральные и региональные испонительные властные структуры;

передача разработки правил бухгатерского учета и рекомендаций по их применению общественному объединению профессиональных бухгатеров, аудиторов и других представителей учетной профессии;

предоставление функций регулирования и постановки бухгатерского учета государственному органу, действующему совместно с учетной

общественностью, с постепенным переходом к общественным формам регулирования.

Доказано, что третий вариант сочетает преимущества первого и второго вариантов и практически не имеет существенных недостатков. В этой связи в работе определены, во-первых, перечень функций, подлежащих передаче государством саморегулируемой организации, во-вторых, круг требований к указанной организации. Показано, что уже в настоящее время имеются необходимые предпосыки для передачи государством следующих функций: разработка проектов законодательных и нормативных правовых актов в области бухгатерского учета, интерпретация российских правил бухгатерского учета, пропаганда и обучение новым правилам ведения бухгатерского учета, разработка отраслевых указаний и методических рекомендаций по отдельным вопросам бухгатерского учета. Особо рассмотрены функции, связанные с внедрением МСФО, учетом их изменений, участием в формировании новых и совершенствовании действующих МСФО. По существу, предстоит достичь оптимального соотношения участия государства й профессионального сообщества в регулировании бухгатерского учета и в создании системы его нормативного регулирования.

В работе показана необходимость создания единого методологического центра, обеспечивающего нормативное регулирование системы бухгатерского учета в Российской Федерации, с приданием последнему статуса общегосударственного координатора регулирования нормативного обеспечения бухгатерского учета, представляющего интересы хозяйствующих субъектов всех организационно-правовых форм [50, 62]. На такое решение нацеливает постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 апреля 2003 г. об официальном бухгатерском учете. При таком подходе нормативные документы второго уровня системы регулирования после разработки и широкого обсуждения профессиональным и деловым сообществом утверждаются общегосударственным регулятором, а документы третьего уровня формируются и рекомендуются к применению профессиональными

организациями с участием при необходимости представителей регулятора, а при необходимости (например, по Плану счетов бухгатерского учета и Инструкции по его применению) и утверждаются.

Важным инструментом проведения реформирования в стране является План счетов бухгатерского учета и Инструкция по его применению.

Отставание действовавшего с 1992 г. Плана счетов от перестроечных процессов в экономике России стало очевидным уже с середины 90-х годов прошлого столетия. Кардинальное изменение Плана счетов было обусловлено Программой реформирования бухгатерского учета в соответствии с МСФО [12,13,14].

Поскольку все известные в международной практике системы финансового и управленческого бухгатерского учета базируются на поэлементной группировке затрат, в обновленном Плане счетов важно было предусмотреть соответствующие мостики между поэлементной ; и постатейной группировками затрат. В связи с этим в Плане счетов предусмотрена группа бухгатерских счетов для учета затрат по экономическим элементам, как это принято во многих странах. Взаимосвязь между учетом затрат в указанных группировках обеспечивается с помощью специальных отражающих бухгатерских счетов. Это позволит, в свою очередь, обособить калькуляционные счета для управленческого учета.

Автором разработаны и реализованы предложения по изменению учета на счетах готовой продукции, товаров, продаж, формирования прочих доходов и расходов, а также финансовых результатов по их источникам. Указанные новации создают возможность обеспечить методику учета операций по продажам, относящимся только к обычной деятельности, т.е. выручка от продаж может быть признана и принята к бухгатерскому учету лишь при наличии или ожидании встречного удовлетворения. Упорядочена методика признания доходов и расходов от государственных субсидий и безвозмездно полученного имущества; решен вопрос об учете начисления процентов по, заемным средствам, дисконтов по облигациям и другим ценным бумагам. ;;

Соискателем предложено введение новых бухгатерских счетов по учету оценочных резервов: Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (с 2003 г.), Резервы по сомнительным догам и др., что обеспечивает возможность включения в бухгатерский баланс соответствующих активов по реальной стоимости. Изменения, коснувшиеся группы бухгатерских счетов капитала, позволили намного понее и обоснованнее отражать процессы формирования составных частей капитала и на новом уровне применить в Плане счетов методику учета финансовых инструментов. Внесены значительные уточнения и изменения в методику учета операционных, внереализационных доходов и расходов, а также распределения прибыли (погашения и списания убытков).

В диссертации обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию Плана счетов, в частности, по устранению калькуляционного подхода определения первоначальной стоимости активов, более широкому внедрению поэлементного учета расходов.

В процессе реформирования отечественного бухгатерского учета актуальной стала проблема пересмотра форм бухгатерского учета. Популярная журнально-ордерная форма функционирует неизменной почти 50 лет, хотя изначально была ориентирована на ручной труд и малую механизацию учета. Автором обоснована необходимость проведения исследований в области формирования регистров бухгатерского учета для различных отраслей экономики страны. Предложен подход, при котором формируется система нормативных документов, регламентирующих состав, структуру и порядок ведения отраслевых форм учетных регистров, ориентированных на современные технические средства автоматизации бухгатерского учета.

Необходимость перехода от одной формы бухгатерского учета к другой предопределяется развитием как потребности в информации, формируемой бухгатерским учетом, так и совершенствованием практики бухгатерского учета, систем управления, внедрением средств механизации и автоматизации учетных и вычислительных работ. При этом, несмотря на определенную

временную последовательность появления той или иной формы бухгатерского учета, на более поздней стадии развития могут применяться любые из ранее практиковавшихся форм. Выбор формы бухгатерского учета в современной бухгатерии во многом предопределяется отраслевыми, организационными, техническими и другими специфическими условиями. При этом определяющими являются рациональность, трудоемкость и экономическая целесообразность. Развитие и рационализация системы бухгатерского учета характеризуется многими показателями, среди которых важным является совершенность применяемых форм бухгатерского учета.

В связи с этим разработаны предложения по уточнению законодательных требований к регистрам бухгатерского учета, устанавливаемых Федеральным законом О бухгатерском учете [47, 52].

В настоящее время формы регистров бухгатерского учета, порядок их ведения и использования в отечественном бухгатерском учете регулируются различными нормативными документами, утвержденными в разное время. Они могут служить основой для разработки конкретных форм регистров бухгатерского учета и порядка их ведения хозяйствующими субъектами. Перечень, формы и порядок ведения таких регистров дожны регламентироваться внутренними организационно-распорядительными документами организации, исходя из объемов учетных работ, наличия и структуры компьютерной техники, отраслевых и иных особенностей. Необходимость нормативной регламентации регистров бухгатерского учета обусловлена двумя основными причинами: их юридической значимостью и контрольной функцией, выпоняемой регистрами в учетном процессе.

Автоматизированные системы бухгатерского учета необходимо поностью адаптировать к действующим правилам бухгатерского учета. В частности, это касается составления бухгатерских регистров в удобном для чтения виде, исключения возможности несанкционированных исправлений в бухгатерских записях и т.п. В диссертации разработаны единые требования к регистрам бухгатерского учета, формируемым в автоматизированных;

системах: наличие обязательных реквизитов; обязательная периодичность составления регистров синтетического учета (не менее одного месяца); возможность вывода регистров синтетического учета на бумажные носители; наличие подписей лиц, ответственных за их составление.

Многие предложения автора по совершенствованию российской системы бухгатерского учета, ее регулирования, изложенные в диссертации, связаны с вовлечением в работу профессиональных объединений бухгатеров и аудиторов. Для определения путей вовлечения сообщества в эту работу в диссертации исследован западный опыт создания и функционирования указанных объединений.

Цель каждого национального профессионального института, объединяющего бухгатеров и аудиторов, за рубежом заключается в формировании высокопрофессионального сообщества, владеющего не только фундаментальными знаниями в области бухгатерского учета, финансов и аудита, но и современной проблематикой в этих областях и, главное, постоянно совершенствующего свой образовательный и профессиональный уровни. Для достижения указанной цели велась работа по созданию и налаживанию работы Института профессиональных бухгатеров и аудиторов России, являющегося членом в Международной федерации бухгатеров (International Federation of Accountants, IFAC). При непосредственном участии диссертанта определена роль этого института в развитии и повышении значимости бухгатерской профессии. Одним из определяющих условий, обеспечивающих достижение поставленной цели, является разработка и реализация единых требований к образовательной и профессиональной подготовке бухгатеров, которые разделялись бы всем профессиональным сообществом [45,47, 50].

Профессиональная сертификация получает все более широкое распространение, а потому во многих странах, включая Россию, она осуществляется путем совмещения подготовки бухгатеров через традиционную систему высшего и среднего специального образования и в системе допонительной профессиональной подготовки.

Предлагаемые ШАС стандарты подготовки и сертификации бухгатеров предусматривают унифицированную структуру учебной программы, распространяющуюся как на бухгатеров, так и на аудиторов. В работе предложено, что такая концепция, пусть в неявном виде означает, что квалификация "бухгатер" рассматривается как более широкая категория, чем квалификация лаудитор. Например, в Великобритании аудит является специфической частью бухгатерского учета фирмы, предназначенной для контроля за использованием хозяйственных ресурсов в интересах всех лиц, принимающих участие ее деятельности. Профессиональным бухгатером признается член национального института, состоящего в И<АС. Необходимо обратить внимание на то, что в образовательных стандартах введены термины пред -и пост- квалификационных периодов. Это стимулирует национальные институты в разработке собственных механизмов контроля за соответствием подготовки претендентов на звание профессиональный бухгатер или носителей его тем образовательным и этическим требованиям, которые декларированы 1БАС и национальным институтом.

Подготовка бухгатеров международного уровня не может быть решена с помощью краткосрочных программ. В этой связи ИПБ России разработан комплекс предложений по совершенствованию отечественных программ университетской и профессиональной подготовки бухгатеров с учетом рекомендаций ШАС, обобщенных в Международных образовательных стандартах подготовки профессиональных бухгатеров, а также на основе анализа опыта западных колег из ведущих университетов и профессиональных институтов. Определены основные направления работы по реструктуризации системы учебно-методической документации. По мнению автора, соответствующие новации дожны коснуться как университетских программ, так и программ институтов, занятых профессиональной сертификацией. Международные образовательные стандарты подготовки профессиональных бухгатеров включают курсы финансового менеджмента, бихевиоризма, этики бизнес отношений, профессиональных ценностей и этики, международного

бизнеса и проблем глобализации и др. Доказано, что качественной подготовки профессионального бухгатера можно добиться лишь при установлении тесной взаимосвязи между системой высшего образования и системой профессиональной сертификации.

В диссертации исследован полезный опыт Великобритании, где многие десятилетия классические университеты успешно сотрудничают с институтами присяжных бухгатеров. В современной мировой экономике стало очевидным, что представлять бухгатерскую профессию, замкнутую в узких рамках добросовестного, но бесстрастного фиксирования хозяйственных процессов, -значит глубоко заблуждаться. МСФО, новые отечественные учетные стандарты, наконец, дальнейшее развитие экономики заметно усложняют комплекс учетно-экономических проблем, стоящих перед бухгатером. Из области дискуссий в область принятия практических, зачастую безотлагательных, решений переходят вопросы бихевиоризма, мотивации в подготовке управленческих решений, консолидации, использования оценок по справедливой стоимости, количественной оценки и учета рисков, отражения финансовых инструментов, арендных операций и др.

Отечественные системы подготовки и переподготовки профессиональных бухгатеров необходимо существенно пересмотреть, начиная с реструктуризации и значимости учебно-методических блоков по финансовым, правовым и международным аспектам деятельности профессиональных бухгатеров. Показано, что одна из особенностей профессионального образования в области бухгатерского учета на Западе состоит в том, что институты не ставят своей целью массовость; поэтому стать сертифицированным бухгатером сложно, но весьма почетно и в экономическом смысле перспективно. Тем самым растет престижность профессии.

На основе проведенного исследования сделан вывод, что во всех странах, включая Россию, повышается значимость системы профессионального образования в области бухгатерского учета. Однако целенаправленная

координация программ высших учебных заведений (академической) и профессиональной подготовки бухгатеров в России пока отсутствует.

Российская система подготовки профессиональных бухгатеров в основном отвечает рекомендациям 1РАС; учебные программы экономических вузов насыщены специальными дисциплинами, большинство из которых рекомендуются 1Е09. Несмотря на высокий уровень теоретической подготовки студентов российских вузов, большинство выпускников не обладают достаточной профессиональной практикой, имеют пробелы в знании МСФО, профессионального английского языка и бизнес - коммуникаций. К этому следует добавить необходимость существенного увеличения правовой и финансово-аналитической подготовки выпускников, поскольку очевидно, что преодоление правового нигилизма является одной из определяющих потребностей развития бизнеса в России, а новая версия МСФО (глобального ГААП) будет целиком финансово-ориентированной. Автор показал, что стандарты невозможно освоить без фундаментальных знаний основ неоклассической теории финансов и финансового менеджмента. Вместе с тем, сводить такую подготовку лишь к университетскому образованию, как это было в России в недавнем прошлом, по нашему мнению, неоправданно, поскольку умение ориентироваться и принимать решения в ситуациях сложного характера приходит только с опытом практической работы. Поэтому университетское бухгатерское образование - лишь фундамент того комплекса знаний и навыков, которыми дожен владеть обладатель титула "профессиональный бухгатер"; другая сторона "шлифуется" в учебной программе подготовки профессионала. Отсюда следует, что подготовка профессиональных бухгатеров возможна лишь при конструктивном взаимодействии академического и профессионального образования, а потому очевидна необходимость выработки российской (национальной) идеологии и техники формирования образовательного ценза профессионального бухгатера с использованием наиболее приемлемых положений 1Ев9 с учетом западного опыта.

По предложениям автора в ИПБ России была проведена работа по пересмотру программ подготовки профессиональных бухгатеров, ужесточена процедура сертификации и повышены требования к квалификации своих членов.

Автором показано, что одним из перспективных направлений является системное взаимодействие профессионального института с учебно-методическими объединениями, способными обеспечить текущую корректировку типовых учебных планов и образовательных стандартов. Основой корректировок дожны служить рекомендации экспертов профессионального института, занятых вопросами образования, по вопросам исключения из учебных планов дисциплин, не адекватных реалиям рыночной экономики страны и, напротив, включение в них новых учебных дисциплин, способствующих сближению планов традиционных западного и российского университетов, повышению практической ориентированности отдельных курсов, разработки системы тестов, задач и ситуационных примеров и др. Немаловажно также существенно сблизить программы сертификации бухгатеров и аудиторов.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора.

Монографии, учебники, учебные пособия

1. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. Монография. - 2-е изд., перераб. - М.: Бухгатерский учет, 1995. Ч 7,0-/3,5 п.л.

2. Бакаев A.C. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России. Монография. Под ред. и с комментариями A.C. Бакаева. - М.: Бухгатерский учет, 1995. 15,0/1,5 п.л. *

3. Бакаев A.C., Катаев А.Н., Островский О.М. и др. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета: Методическое пособие. - М.: ФБК-Пресс, 1995. - 21,5/5,4 п.л.

*) В числителе - общий объем работы, включая нормативные документа; в

знаменателе - авторский объем в печатных листах.

4. Бакаев A.C. Бухгатерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению Положения о составе затрат. Монография. - М.: Бухгатерский учет, 1995. - 5,0/3,0 п.л. *

5. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Практическое пособие. - М.: МЦФЭР, 1996, Ч 6,7/3,5 п.л. *

6. Бакаев A.C. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. Монография. - М.: Бухгатерский учет, 1997. -14,0/4,0 п. л.*

7. Бакаев A.C. Закон о бухгатерском учете. Постатейный комментарий. Практическое пособие. - М.: МЦФЭР, 1997. - 5,9/5,0 пл. *

8. Бакаев A.C. Раскрытие бухгатерской отчетной информации. Требования и практика. Практическое пособие. - М.: МЦФЭР, 1997. - 11,0/2,0 п.л. *

9. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Монография. - М.: Бухгатерский учет, 1999. Ч 10,8,0/6,1 п.л. *

10. Бакаев A.C. Важный год в развитии бухгатерского учета. Брошюра. - М.: Финансовая газета, 2000. - 4,0/0,5 п.л. *

11. Бакаев A.C. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. Методическое пособие. Ч М.: Бухгатерский учет, 2001. - 15,0/8,8 пл. *

12. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Справочное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001, - 18,1/9,6 п.л. *

13. Бакаев A.C. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Справочное пособие. Ч М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. -9,46/1,0 п.л. *

14. Бакаев A.C. Бухгатерский учет: Учебник.// Под ред. П.С. Безруких. -

4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.-45,0/1,7 п.л.

15. Бакаев A.C. Бухгатерские термины: и определения. Справочное пособие. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 5 п.л. *

16. Бакаев A.C. Справочник корреспонденции счетов бухгатерского учета. Учебное пособие. Под ред. A.C. Бакаева. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. -38,5/6,4 п.л. *

17. Бакаев A.C. Бухгатерский учет: Учебник. //Под ред. П.С. Безруких. Ч

5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 46,0/2,3 п.л.

18. Бакаев A.C. Стратегия трансформации бухгатерского учета в рыночной экономике. Монография. - М.: РИО ВЗФЭИ, 2005. Ч 10,2 п.л.

Статьи в научных журналах и периодической печати

19. Бакаев A.C. Перспективы развития нормативной базы бухгатерского учета в России//Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 1994.-№ 1.-0,3 п.л.

20. Бакаев A.C., Катаев А.Н., Островский О.М. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям/Бухгатерский учет. Ч 1994.-№5.-0,1/0,03 пл.

21. Бакаев A.C. Тенденции развития бухучета в России//Бухгатерский учет. - 1994. - № 8. - 0,3 пл.

22. Бакаев A.C. Об изменениях Плана счетов бухгатерского учета и их применении//Финансовая газета. - 1995. - № 7. Ч 0,3 п.л.

23. Бакаев А.С; Совершенствование Положения о бухгатерском учете и отчетности и Плана счетов//Бухгатерский учет. - 1995. - № 4. Ч 0,9 п.л.

24. Бакаев A.C. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему//Бухгатерский учет. - 1996. - № 1. - 0,5 пл.

25. Бакаев A.C. Закон о бухгатерском учете Ч первая ступень на пути к цивилизованному учету//Консультант. Ч 1996. - № 1.-0,5 п.л.

26. Бакаев A.C. О регулировании профессиональной подготовки бухгатерских кадров Комментарий к Положению об аттестации профессиональных бухгатеров//Консультант. - 1996. - № 6. - 0,1 п.л.

27. Бакаев A.C. К выходу Федерального закона О бухгатерском учете// Финансовая газета. Ч 1996. - № 50. - 0,2 п.л.

28. Бакаев A.C. Важный этап в развитии национального бухгатерского учетаЮкономика и жизнь. - 1996. - № 50. - 0,5 п.л.

29. Бакаев A.C. Новый этап в становлении бухгатерского учета рыночной экономики//Финансовая газета. Ч 1997. - № 2. - 0,2 п.л.

30. Бакаев A.C. Нормативное регулирование отчетности организаций//Финансовая газета. Ч 1997. - №. - 0,6 п.л.

31. Бакаев A.C. О реформе системы бухгатерского учета в России//Экономика и жизнь. Ч 1997. - № 33. - 0,7 п.л.

32. Бакаев A.C. Направления реформирования бухгатерского учета в России//Финансовая газета. Ч 1998.-№ 3. - 0,3 п.л.

33. Бакаев A.C. Высокий статус бухгатера//Финансовая газета. Ч 1998. - № 22. - 0,4 п.л.

34. Бакаев A.C. Веление времени: переход на международные стандарты//Кадры, бизнес, контакты. Ч 1998. - № 5. - 0,4 п.л.

35. Бакаев A.C. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета//Бухгатерский учет. Ч 1998. - № 8. - 0,4 п.л.

36. Бакаев A.C. Важные шаги сделаны. Что предстоит? Реализация правительственных решений//Экономика и жизнь. Ч 1999. - № 2. - 1,0 п.л.

37. Бакаев A.C. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгатерского учета//Финансовая газета. Ч 1999. - № 4. - 0,5 п.л.

38. Бакаев A.C. Новые подходы к доходам и расходам организации//Экономика и жизнь. Ч 1999. - № 25. -1,4 п.л.

39. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения//Бухгатерский учет. - 1999. - № 8. - 0,4 п.л.

40. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России//Бухгатерский учет. Ч 2001. - № 3. - 0,6 п.л.

41. Бакаев A.C. Бухгатерский учет в России: основные направления развития//Финансовая газета. Ч 2001. - № 3. - 0,6 п.л.

42. Бакаев A.C. Новый этап подготовки профессиональных бухгатеров// Финансовая газета. Ч 2001. - № 22. - (в соавторстве) (0,6 п.л./0,2 п.л.).

43. Бакаев A.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль//Бухгатерский учет. Ч 2002. - № 13. - 0,3 п.л.

44. Бакаев A.C. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле//Экономика и жизнь. Ч 2002. - № 50. - 0,9 п.л.

45. Бакаев A.C. Реформа бухгатерского учета - 5 лет реализации правительственной Программы//Финансовая газета. Ч 2003. - № 28. - 0,6 п.л.

46. Бакаев A.C. О годовой бухгатерской отчетности организаций за 2003 год//Финансовая газета. Ч 2003. - № 36. - 0,7 п.л.

47. Бакаев A.C. Управление бухучетом: назревают перемены//Экономика и жизнь. - 2003. - № 50. - 0,3 п.л.

48. Бакаев A.C. Реформирование бухгатерского учета: итоги за 2003 год//Финансовая газета. Ч 2004. - № 4. - 0,4 п.л.

49. Бакаев A.C. Будем ли мы переходить на международные стандарты финансовой отчетности//Консультант. Ч 2004. - № 1. Ч 0,4 п.л.

50. Бакаев A.C. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообществаУ/Бухгатерский учет. Ч 2005. - № 1. Ч 0,6 пл.

51. Бакаев A.C. Отчетность организаций Ч важнейший механизм функционирования и развития экономики//Финансовая газета. Ч 2005. - № 35. Ч 0,5 п.л.

52. Бакаев A.C. О новой редакции федерального закона О бухгатерском учете//Бухгатерский учет. Ч 2005. - № 17. Ч 0,5 п.л.

JIP ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 27.12.2005. Формат 60*90 Vi6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 2. Тираж 100 экз. Заказ № 567.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Бакаев, Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Приоритеты преобразования бухгатерского учета

1.1. Необходимость преобразования бухгатерского учета: цели и 15 задачи

1.2. Международные стандарты финансовой отчетности - основа 40 отечественного бухгатерского учета

1.3. Тенденции развития и проблемы переустройства 70 отечественного бухгатерского учета

ГЛАВА 2. Методологические проблемы системы бухгатерского учета России

2.1. Учетная политика - как модель системы бухгатерского 90 учета

2.2. Признание активов и обязательств организации

2.3. Оценка активов, капитала, обязательств

ГЛАВА 3. Вопросы формирования бухгатерской отчетности

3.1. Понятийные основы бухгатерской отчетности

3.2. Концептуальные основы бухгатерской отчетности

3.3. Практика составления бухгатерской отчетности

3.4. Консолидированная финансовая отчетность

ГЛАВА 4. Совершенствование системы регулирования отечественного бухгатерского учета

4.1. Нормативная база бухгатерского учета и его регулирование

4.2. План счетов бухгатерского учета - инструмент 224 реформирования

4.3. Формирование регистров бухгатерского учета

ГЛАВА 5. Развитие бухгатерской профессии в России

5.1. Международные тенденции в развитии бухгатерской 274 профессии

5.2. Соотношение университетского образования и программы 293 профессиональной подготовки бухгатеров: российский опыт

5.3. Российская система сертификации и аттестации 310 профессиональных бухгатеров

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реформирование системы бухгатерского учета в России"

f Актуальность темы исследования. Экономическая среда России и изменения, происходящие в ней, требуют соответствующего механизма управления процессами, включая одну из существенных его функций -бухгатерский учет. Осуществляется переход от жесткой регламентации и предопределенности в правилах бухгатерского учета к их вариантности с множеством критериев и возможности выбора наиболее приемлемого из них, согласуемого с реалиями хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и оценками возможных последствий их применения. Бухгатерский учет России, традиционно рассматриваемый в рамках поставщика учетной информации для нужд централизованного контроля со стороны единственного собственника в лице государственных структур, стало необходимо в сжатые сроки переориентировать на обеспечение информационных потребностей многочисленных групп пользователей с разными интересами для выработки и поддержки управленческих решений в области экономики хозяйствующих субъектов.

Начиная с 50-60-х годов минувшего столетия, в экономически развитых странах усилились интеграционные процессы в связи с формированием мирового рынка капитала. Эти процессы коснулись и бухгатерского учета, проявляясь в его гармонизации и создавая объективные предпосыки к зарождению международных учетных стандартов. При этом гармонизация оказалась крайне сложным процессом, так как предполагает отказ от определенных традиций, сложившихся в определенной национальной системе бухгатерского учета, и в некоторых развитых странах это носит критический характер.

В связи с этим трудно переоценить значимость происходящей интеграции российской системы бухгатерского учета в общепринятые принципы и правила бухгатерского учета, а также необходимость новых подходов к раскрытию отчетной финансовой информации. В перестройке отечественного бухгатерского учета, ориентированной на полезный опыт мировой практики, основные приоритеты отводятся его регулированию как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов.

Формирование принципиально новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм и видов собственности и их динамичное обновление обусловливают необходимость методической разработки теоретических и прикладных аспектов механизма перестройки бухгатерского учета в условиях развивающихся рыночных отношений.

Реформирование бухгатерского учета в России предполагает отказ от существовавших форм ведения бухгатерского учета, формирования учетной информации, системы регулирования бухгатерским учетом, соответствовавших производственным отношениям в условиях централизованно - планируемой экономики и государственных монополий при централизованном управлении экономикой в масштабе государства. Конечным продуктом реформирования видится учетная информационная система, надежно обеспечивающая вовлечение российского бизнеса в комплекс хозяйственных связей как на внутреннем, так и внешнем рынках.

Поступательное движение реформирования сопряжено с объективной необходимостью исследования многочисленных аспектов современного бухгатерского учета, из которых наиболее важными, по общему мнению, признаются пути интегрирования российских учетных стандартов в международный бухгатерский учет в контексте общеэкономических знаний.

Опыт мирового экономического сообщества со всей очевидностью свидетельствует в пользу принятия международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как методологического фундамента ближних и отдаленных перспектив российского бухгатерского учета. Не случайно движение в направлении МСФО в России на нынешнем этапе развития бухгатерского учета не ставится под сомнение и принимается в качестве аксиомы.

Между тем, признание МСФО в виде глобальных правил подготовки и представления учетной информации можно считать состоятельным только при наличии глубоких научных исследований в области развития системы бухгатерского учета. В России так же, как и во многих других странах, пока не проделана адекватная работа по идентификации и исследованию механизма практического применения МСФО, т. е. налицо отсутствие продуктивных подходов к гармонизации национальных систем бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Методология интеграции российских учетных стандартов в МСФО по многим предусмотренным ими рекомендациям недостаточно изучена, а попытки практиковать даже отдельные составные названных стандартов зачастую безуспешны и недальновидны, поскольку не принимаются в расчет последствия их влияния в реалиях российской экономической среды. По существу, отвергается сама возможность критики имеющихся недостатков МСФО методологического характера, не уделяется дожного внимания исследованию немалого числа отдельных положений МСФО, поностью или частично несовместимых с нормами российского гражданского, финансового и налогового законодательства.

Сложившееся в настоящее время соотношение прикладных и теоретических исследований в области МСФО показывает явное преобладание практического интереса специалистов, тогда как становится очевидным, что преимущество работ прикладного характера препятствует адекватному применению мирового опыта в российской практике. Недопустимо мало исследованы процессы, происходящие в реформировании бухгатерского учета, и пути, определяющие направления его развития в современных условиях управления экономикой хозяйствующих субъектов. По мере развития рыночной отечественной экономики возрастает актуальность теоретического осмысления формирования эффективного механизма регулирования системы бухгатерского учета в стране.

В России накоплен определенный опыт практической реализации новых принципов и рекомендаций в области бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Как нам представляется, наступила пора критически изучить и обобщить практику доведения и внедрения в оперативную работу бухгатерских служб хозяйствующих субъектов новых нормативов в области бухгатерского учета и на основании результатов исследований внести необходимые коррективы в основные цели и задачи реформирования системы бухгатерского учета в соответствии с МСФО.

В недалеком прошлом были разработаны и официально рекомендованы требования и основополагающие правила формирования бухгатерской отчетности, ориентированные на рекомендации МСФО, в частности, отчета о движении денежных средств и капитала, информации по сегментам и аффилированным лицам и др.

Однако на практике указанные рекомендации были истокованы поверхностно либо частично/поностью проигнорированы. И дело не в традиционном консерватизме российского бухгатера: скорее всего, типовой состав отчетных показателей и их информативность недостаточно устраивают внутренних и внешних пользователей и потребителей учетной информации хозяйствующих субъектов, способных оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Следовательно, в числе приоритетов видится переориентирование традиционной бухгатерской отчетности в финансовую, в которой определяющей дожна стать описательная часть, в идеале представляющая собой качественную, понятную всем пользователям достаточно объективную, исчерпывающую аналитическую информацию о финансовом положении, финансовых результатах, движение денежных средств, динамике других финансовых и оценочных характеристик, а также о резервах финансового роста.

Логическим результатом обобщения опыта, накопленным на начальном этапе реформирования бухгатерского учета в России, стал План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации

2000 г.). За годы функционирования Плана счетов (1992 г.) произошли серьезные изменения в нормативно-правовой системе обеспечения бухгатерского учета, затронувшие практически все его методологические основы.

Бухгатерский учет впервые получил законодательную основу после выхода Федерального закона "О бухгатерском учете". К началу 2005 г. введено в действие двадцать Положений по бухгатерскому учету, впитавших основные идеи МСФО, несколько методических рекомендаций и указаний, множество писем по конкретным вопросам, активизировались научные исследования в области практической адаптации МСФО к российской учетной практике. По сути, впервые в истории российского учета положено начало созданию самостоятельного правового направления в системе финансового права комплекса законодательных актов и нормативных документов по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности.

Все больше внимания стало уделяться оперативному (управленческому) учету, направленному на совершенствование управления экономикой хозяйствующего субъекта и методов его реализации. Изменение взглядов на представительство бухгатерского учета в системах управления на микроэкономическом уровне представляется впоне естественной реакцией на глобальные преобразования экономической системы, такие, как интенсивное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

Происходит изменение отношений к специалистам, связанным с бухгатерским учетом, повышаются требования к квалификационному уровню главных бухгатеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Ожесточаются требования к учебным программам, учебным пособиям, связанным с подготовкой и переподготовкой бухгатерских работников. Это связано с необходимостью реализации в новых условиях профессионального суждения дожностных лиц, возглавляющих бухгатерские службы в хозяйствующих субъектах.

Можно уверенно констатировать, что прогресс бухгатерской профессии в современной экономике России, как добротной основы экономических и социальных преобразований, прямо зависит от реального реформирования всей системы бухгатерского учета, для чего требуются принципиально новые подходы, способные обеспечить радикальное изменение его роли в системе управления хозяйствующего субъекта.

Соискателем предпринята попытка исследовать и обобщить указанные проблемы и определить пути их решения. Очевидная актуальность проблематики, с одной стороны, и незавершенность ее теоретической разработки, с другой, обусловили выбор темы, направления и структуры исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в формировании общегосударственной модели реформирования бухгатерского учета и бухгатерской отчетности и выработке механизма ее практической реализации на микроэкономическом уровне. Исследование основано, главным образом, на анализе и обобщении функционирования системы регулирования методологии бухгатерского учета и организации бухгатерского учета в рамках хозяйствующих субъектов.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи:

Х оценить общее состояние российской системы бухгатерского учета и условия его реформирования на основе анализа современных тенденций развития экономики и бухгатерского учета;

Х обосновать объективную необходимость реформирования системы бухгатерского учета, его цели и основные задачи; определить комплекс мероприятий, необходимых для формирования выбранной модели реформирования бухгатерского учета;

Х сформировать методические вопросы реформирования системы бухгатерского учета;

Х разработать подходы по уточнению существующей системы регулирующих актов по бухгатерскому учету, как на федеральном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов;

Х исследовать институциональные аспекты реформирования системы бухгатерского учета и обосновать направления организационной перестройки регулирования бухгатерского учета;

Х наметить пути развития бухгатерской профессии в России, направленные на повышение статуса бухгатерских работников в иерархии системы управления и признанием российских специалистов в международных кругах.

Объект исследования. Предметом исследования является система регулирования бухгатерского учета в России, в частности, деятельность органов законодательной и испонительной власти, профессиональных организаций бухгатеров и аудиторов в условиях перехода экономики к рыночным отношениям.

Объектом исследования стала также деятельность хозяйствующих субъектов в области управления с точки зрения использования в ней новых правил бухгатерского учета.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой исследования послужило конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты России и зарубежных стран, изучены общая и специальная литература в области бухгатерского учета, анализа и аудита.

Использован также почти тридцатилетний опыт практической работы соискателя в системе Министерства финансов СССР и Российской Федерации, в работе Межведомственной комиссии по реформированию бухгатерского учета и финансовой отчетности, Методологического совета по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации,

I Координационного совета по бухгатерскому учету при Испонительном комитете СНГ, Института профессиональных бухгатеров России и других организаций.

Разрабатывая поставленные в исследовании вопросы реформирования системы бухгатерского учета, соискатель опирася на труды современных отечественных специалистов: Безруких П.С., Ивашкевича В.Б., Ковалева В.В., Ларионова А.Д., Мизиковского Е.А., Николаевой С.А., Новодворского В.Д., Островского О.М., Палия В.Ф., Соколова Я.В., Шнейдмана J1.3. и других. Были изучены и использованы применительно к современным условиям экономики России труды зарубежных авторов: Бетге И., Блейк Дж., Р. Додж, Амат О., Метыос М., Перера М., Рисс Дж., Ришар Ж., Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф., Р. Энтони и др.

В ходе исследования были рассмотрены капитальные работы видных ученых старшего поколения: Басманова И.А., Блатова Н.А., Галагана A.M., Додонова А.А., Жебрака М.Х., Кипарисова Н.А., Леонтьева Н.А., Макарова В.Г., Маргулиса А.Ш., Поклада И.И., Савичева П.И., Сиверса Е.Е., Стоцкого В.И., Щенкова С.А. и др.

Кроме того, использованы публикации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности ЮНКТАД ООН, Международной федерации бухгатеров и др.

Научная новизна исследования состоит в постановке и решении приоритетных теорико-методологических вопросов реформирования бухгатерского учета в современной экономике России и выражается следующими результатами:

Х разработана система реформирования бухгатерского учета в России и этапы ее практической реализации в условиях развивающихся рыночных отношений и применения требований МСФО;

Х сформулированы первоочередные методологические проблемы реформирования бухгатерского учета на основе происходящей гармонизации с общепризнанной мировой практикой его ведения и макро и микроэкономическими задачами развития российской экономики;

Х обоснована необходимость разработки и исследовано влияние Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России, регламентирующей цель бухгатерского учета, содержание и требования к информации, формируемой в бухгатерском учете, критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов и их оценки и другие аспекты организации бухгатерского учета;

Х рекомендованы основы обновления системы нормативного регулирования бухгатерского учета в России и пути ее практического внедрения согласно четырехуровневой группировке нормативной документации, регламентирующей систему методологического обеспечения бухгатерского учета на основе разделения функций между государством, профессиональным сообществом и хозяйствующими субъектами;

Х обоснована необходимость сохранения преемственности в построении Плана счетов бухгатерского учета и Инструкции по его применению и пути его дальнейшего развития в сторону удовлетворения нужд финансового учета и управленческого учета;

Х разработаны рекомендации по формированию бухгатерской отчетности, направленные на укрепление доверия всех заинтересованных сторон к ее данным путем повышения качества и доступности учетной информации в системе управления деятельностью хозяйствующих субъектов;

Х обоснованы идеи организационной перестройки (институциональные аспекты) нормативного регулирования бухгатерского учета, наиболее приемлемые для переходного периода развития рыночных отношений с сохранением ведущей роли федерального органа испонительной власти, осуществляющего функции формирования государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бухгатерского учета и бухгатерской отчетности;

Х разработана система повышения профессионального уровня учетных работников на основе аттестации для занятия определенных дожностей в бухгатерской иерархии. Обоснована необходимость повышения квалификации и сертификации бухгатеров, составляющих бухгатерскую отчетность хозяйствующего субъекта по требованиям МСФО.

Практическая значимость исследования. Результаты проведенного исследования использовались для выпонения разделов Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, относящихся к разработке отечественных стандартов по бухгатерскому учету и уточнению Плана счетов бухгатерского учета, формулирования и последующего выпонения правительственной Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Результаты исследования используются также в практике формирования общегосударственных нормативных правовых актов (положений, методических указаний и др.) по бухгатерскому учету.

Соискатель принимал непосредственное участие в подготовке проекта Федерального закона О бухгатерском учете (1996 г.), допонений и изменений к нему, разработке новой редакции этого закона, Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (в редакциях 1992, 1994, 1998 гг.), Положений по бухгатерскому учету, методологической основой которых были приняты рекомендации диссертационного исследования.

Результаты научного исследования, изложенные в диссертации, используются в учебном процессе при подготовке и переподготовке специалистов по бухгатерскому учету, аудиторов, профессиональных бухгатеров, финансовых менеджеров, а также практическими работниками бухгатерских служб хозяйствующих субъектов.

Результаты исследования были использованы также для формирования основных направлений деятельности Института профессиональных бухгатеров России.

Соискатель лично участвовал и руководил работой организации системы подтверждения профессиональной сертификации специалистов на замещение определенных дожностей бухгатерской иерархии в виде аттестации профессиональных бухгатеров.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Концептуальные положения, реализованные в диссертационном исследовании, докладывались на научно-практических конференциях, конгрессах, семинарах и т.п., в том числе:

Х ежегодных научно-практических конференциях, проводимых МГУ им. М.В. Ломоносова в 1993-2004 гг. (Татуровские чтения);

Х заседаниях Учебно-методического объединения по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит;

Х заседаниях Международного Координационного совета по методологии бухгатерского учета стран СНГ, Координационного совета по бухгатерскому учету при Испокоме СНГ, Международного Консультативного комитета по развитию бухгатерского учета и аудита в Российской Федерации;

Х региональных конгрессах и конференциях, проводимых Институтом профессиональных бухгатеров России и территориальными институтами профессиональных бухгатеров (более 20 регионов), а также организованных другими профессиональными объединениями бухгатеров и аудиторов;

Х семинарах, проводимых в рамках проектов, осуществляемых международными организациями по реформированию бухгатерского учета в России, в частности, проектов ТАСИС "Реформа бухгатерского учета в России" (1999-2002 гг.) и Реформа бухгатерского учета II (2003-2005 гг.).

Основные выводы и предложения по рассматриваемым в исследовании проблемам нашли отражение в более чем 90 публикациях (из них 9 монографий и 14 пособий), в которых соискателю принадлежит более 100 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бакаев, Александр Сергеевич

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Бакаев, Александр Сергеевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.97 г. № 145-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. N 197-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

6. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ.

7. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 г. № 283.

8. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.04 г.//Финансовая газета. -2004. № 33.

9. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 288 с.

10. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. -М.: Омега-Л, 2004.-408 с.

11. Анджан К.Я. Основы бухгатерского учета. М.: Статистика, 1973.192 с.

12. Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгатеров. 4-е изд., переработ, и доп. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 491 с.

13. Аудиторский словарь. -М.: Финансы и статистика, 2003. 190 с.

14. Бабаева З.Д. и др. Бухгатерский учет финансово-хозяйственной деятельности (методология, задачи, тесты, ситуации). М.: Финансы и статистика, 2003. - 544 с.

15. Бакаев А.С., Волович М.А. и др. Корреспонденция счетов. 2000 основных хозяйственных операций Вып. 1 и 2. - М.: Бухгатерский учет, 1992.-80 с. и 80 с.

16. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.

17. Бакаев А.С. Бухгатерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению Положения о составе затрат. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 80 с.

18. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2001. - 352 с.

19. Бакаев А.С. Закон О бухгатерском учете. Постатейный комментарий. М.: МЦФЭР, 1997. - 96 с.

20. Бакаев А.С. Раскрытие бухгатерской отчетной информации. Требования и практика. М.: МЦФЭР, 1997. - 208 с.

21. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгатерский учет, 1997. - 112 с.

22. Бакаев А.С., Катаев А.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. -352 с.

23. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. - 128 с.

24. Бакаев А.С. О Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций/Краткий комментарий. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - с. 151-167.

25. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. - 238 с.

26. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001. - 352 с.

27. Бакаев А. С. Бухгатерские термины и определения М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.

28. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятий// Финансовая газета. 1992. - № 22. - с. 1-2.

29. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии//Бухгатерский учет. 1992. - №№ 10, 11, 12. - с.12-13, с.3-5, с. 4-5.

30. Бакаев А.С. Перспективы развития нормативной базы бухгатерского учета в России//Финансовые и Бухгатерские Консультации.- 1994.- № 1.-C.3-7.

31. Бакаев А.С. Бухгатерский учет и налогообложение// Бухгатерский учет.- 1994. № 2.

32. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям// Бухгатерский учет.- 1994.-№5.

33. Бакаев А.С. Тенденции развития бухучета в России// Бухгатерский учет. 1994. - № 8.

34. Бакаев А.С. Об изменениях Плана счетов бухгатерского учета и их применении//Финансовая газета. 1995. - № 7.

35. Бакаев А.С. Совершенствование Положения о бухгатерском учете и отчетности и Плана счетов//Бухгатерский учет. 1995. - № 4.

36. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему//Бухгатерский учет. 1996. - № 1.-е. 3-6.

37. Бакаев А.С, Закон о бухгатерском учете первая ступень на пути к цивилизованному учету//Консультант. - 1996. - № 1.

38. Бакаев А.С. Важный этап в развитии бухгатерской отчетности //Консультант. 1996. - № 4.

39. Бакаев А.С. К выходу Федерального закона О бухгатерском учете//Финансовая газета. 1996. - № 50. - с. 6.

40. Бакаев А.С. Важный этап в развитии национального бухгатерского учетаЮкономика и жизнь. 1996. - № 50. - с. 2.

41. Бакаев А.С. О реформе системы бухгатерского учета в России //Экономика и жизнь. 1997. - № 33. - с. 20-21.

42. Бакаев А.С. Направления реформирования бухгатерского учета в России//Финансовая газета. 1998. - № 3. - с. 2.

43. Бакаев А.С. Высокий статус бухгатера//Финансовая газета. 1998. -№22.-с. 11.

44. Бакаев А.С. Веление времени: переход на международные стандарты//Кадры, бизнес, контакты. 1998. - № 5. - с. 7.

45. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета//Бухгатерский учет. 1998. - № 8. - с. 4-7.

46. Бакаев А.С. Обновление российской системы нормативного регулирования бухгатерского учета//Финансовая газета. 1999. - № 4. - с. 4.

47. Бакаев А.С. Новые подходы к доходам и расходам организации//Экономика и жизнь. 1999. - № 25. - с. 2-8.

48. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения//Бухгатерский учет. 1999. - № 8. - с. 4-7.

49. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгатерской отчетности//Бухгатерский учет. 2000. - № 7. - с. 4-7.

50. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России//Бухгатерский учет. 2001. - № 3. - с. 3-6.

51. Бакаев А.С. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле//Экономика и жизнь. 2002. - № 50. - с. 2-7.

52. Бакаев А.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности//Бухгатерский учет. 2003. - № 3.

53. Бакаев А.С. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной Программы//Финансовая газета. - 2003. - № 28. - с. 9-10.

54. Бакаев А.С. Управление бухгатерским учетом: назревают перемены//Экономика и жизнь. 2003. - № 50. - с. 4-5.

55. Бакаев А.С. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества/УБухгатерский учет. 2005. - № 1. - с. 5-10.

56. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции./Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.

57. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. -М.: Финансы, 1966.

58. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1974. 320 с.

59. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. Киев: Выщашк., 1990.

60. Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1985.

61. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях. - М.: Бухгатерский учет, ч. 1, 1994. - 128 е., ч. 2, 1994. - 128 с.

62. Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация (пер. с англ.). -М.: Финансы и статистика, 1996.- 624 с.

63. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

64. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии. 5-е изд. - JI.-M., 1931.

65. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/ Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. - 400 с.

66. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. М.: Приор, 2001.- 160 с.

67. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

68. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Л.Л. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 Учет и аудит. -Житомир: ЧП Рута, 2002. 660 с.

69. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/Под ред. проф. Новодворской) М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с.

70. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.

71. Бухгатерский учет/Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. -М.: Финансы и статистика, 1994.

72. Бухгатерский учет в промышленности и капитальном строительстве. Учебное пособие/Под ред. П.П. Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1983.

73. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/Под ред. Н.В. Пантелеева. -М.: Финансы и статистика, 1989.

74. Бухгатерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский, и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

75. Бухгатерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.

76. Бухгатерский учет: Учебник/И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. ML: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

77. Бычкова А. Теория бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1962.

78. Важный год в развитии бухгатерского учета М.: Финансовая газета, 2000. - 60 с.353 с.

79. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. С.-Петербург, 1877.

80. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.

81. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для Вузов/М.А. Бахрушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИКФ Омега - JI; Высшая школа, 2002. - 528 с.

82. Бахрушина, М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы/М. А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

83. Введение в бухгатерское дело: Пер. с англ. Киев: Торгово-издат. БюроВНУ, 1994.-384 с.

84. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности: под ред. проф. JT.3. Шнейдмана. М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 1999.-248 с.

85. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ/Н.Р. Вейцман 2-е изд. -М.: Внешторгиздат, 1956.

86. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Мегас, 1999. - 525 с.

87. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1) М.: ИНФРА-М, 1998.-XI, 149 с.

88. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000.-Х, 118 с.

89. Винсент Дж. Лав Эрнст энд Янг. Как понимать и использовать финансовую отчетность/Пер. с англ. с допонениями. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.-352 с.

90. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета//Бухгатерский учет. 2000. - №17. - с.

91. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 352 с.

92. Врублевский В.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. -М.: Бухгатерский учет, 2005. 400 с.

93. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей 1. М.: Аскери, 1992.-252 с.

94. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей 2. М.: Аскери,1992.-356 с.

95. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей 3. М.: Аскери,1993.-342 с.

96. Гайдене З.С. О бухгатере профессионале в США//Бухгатерский учет. - 1991.-№6.

97. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.: Л,1927.

98. Гарифулин К.М. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие/ К.М. Гарифулин, Р.Г. Каспина, Е.В. Михеева Казань: Изд-во КФЭИ, 1997менений в МСФО//Финансовая газета. 2004. - № 33. - с. 11-12.

100. Готовим бухгатерскую отчетность/Под ред. проф. JT.3. Шнейдмана. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.

101. Гофман Г. А., Капелюш С.Ш. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966.

102. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации: операционные, внерализационные, чрезвычайные. -М.: МЦФЭР, 2001.

103. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, том 1: Пер. с англ. Бегород: Белаудит, 1993. - 320 с.

104. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, том П: Пер. с англ. -Бегород: Белаудит, 1994. 334 с.

105. До донов А. А. Организация учета в условиях автоматизированной системы управления. -М.: Легкая индустрия, 1973.

106. До донов А. А. Бухгатерский учет в промышленности с основами учета в системе бытового обслуживания. Учебник для вузов. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1981. - 472 с.

107. До донов А. А. Бухгатерский учет и управление производством. -М.: Журнал Контролинг, 1993. 264 с.

108. Дроздова Л.А. Сравнение методов бухгатерского учета и по системе ГААП и по российским стандартам.//Консультант. 1997. № 22. -с. 55-59.

109. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов/Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

110. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике: Пер. с англ. -М.: ООО Вершина, 2005. 768 с.

111. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи/В. А. Ерофеева. М.: Финансы и статистика, 1992.

112. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1999. - 352 с.

113. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. 8-е изд., перераб. - М.: Госстатиздат, 1960.

114. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. -М.: Финансы и статистика, 1982.

115. Ивашкевич В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета /В. Б. Ивашкевич, С. Н. Зайцев // Бухгатерский учет. 1996. - №12.

116. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгатерский учет. 1999. - №4.

117. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат//Бухгатерский учет. 2000. - №5.

118. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2003 .-618с.

119. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерское дело: учеб. пособие. -М.: Экономистъ, 2005. 535 с.

120. Изотов К.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Финансы, 1968.

121. Как запонить годовой отчет за 1993 год (нормативно-методические материалы). Под ред. А.С. Бакаева М.: Финансовая газета, 1993.- 64 с.

122. Как рассчитать налогооблагаемую прибыль (практическое руководство). Под ред. А.С. Бакаева М.: Финансовая газета, 1992. - 64 с.

123. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густянов И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.:

124. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для Вузов/Т.П. Карпова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

125. Каспина Р Г. Международная система финансовой отчетности. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. 176 с.

126. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. 152 с.

127. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

128. Катаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. -224 с.

129. Катаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета// Бухгатерский учет. М., 1996. - №11. - с. 58-63.

130. Кипарисов Н.А. Теория бухгатерского учета. M.-JL: Госпланиздат, 1940.

131. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учеб. для студ. Вузов/З.В. Кирьянова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.-256 с.

132. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-272 с.

133. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.

134. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 1999.

135. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учетаУ/Бухгатерский учет. 2000. - № 13.

136. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ООО Издательство Проспект, 2000. -424 с.

137. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

138. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета//Бухгатерский учет. 2002. - № 17.

139. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.: ООО Издательство Проспект, 2002. 352 с.

140. Ковалев В.В., Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

141. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.

142. Кодекс корпоративного поведения. Корпоративное поведение в России/Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг; Под общ. ред. И.В. Костикова. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2003. - 275 с.

143. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. -М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.

144. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности/В.Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

145. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

146. Кузина Е.Л., Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит. М.: Приор, 1999.

147. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.

148. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

149. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 544 с.

150. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.

151. Леонтьев Н.А., Кедров В.Е., Щенков С.А. Краткий курс бухгатерского учета. -М.: ВО Союзоргучет, 1938.

152. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина И.В. Теория бухгатерского учета: Учебн. пособие для вузов/Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.

153. Маздоров В. А. История развития бухгатерского учета в СССР (1917-1972 гг.). -М: Финансы, 1972.-320 с.

154. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгатерского учета. М.: Финансы, 1978.- 159 с.

155. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. доп. - М.: Финансы и статистика, 1983. - с.

156. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.

157. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгатерского учета. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. - 249 с.

158. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. Учебное пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001.

159. Манн Р. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995.

160. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд., перераб. - М.: Финансы, 1979.

161. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. - 176 с.

162. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 752 с.

163. Международные и российские стандарты бухгатерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. -624 с.

164. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

165. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2004. - 752 с.

166. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 304 с.

167. Миронова О. А. Финансовый учет: организация, перспективы развития в России: монография. Йошкар-Ола.: Марийский полиграфическо-издательский комбинат, 1998.

168. Мэтыос М., Перера М. Теория бухгатерского учета. Учебник, Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

169. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1992.

170. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. М.: Финансы и статистика, 1983. - 134 с.

171. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

172. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 208 с.

173. Николаева С.А., Шебек С.В. Управленческий учет. Легенды и мифы. М.: Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004. - 288 с.

174. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. Пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 306 с.

175. Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгатерского учета: учебно-практич. пособие. М.: Экономиста, 2005-159 с.

176. Новое в правилах бухгатерского учета (нормативно-методические материалы). Под ред. А.С. Бакаева М.: Финансовая газета, 1993. - 64 с.

177. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-392 с.

178. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с.

179. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета/Под ред. и с комментариями А.С. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 240 с.

180. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.

181. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО//Бухгатерский учет. 2003.-№ 14.

182. Островский О.М., Ковалев В.В. О программе профессиональной подготовки бухгатеров//Бухгатерский учет. 2003. - № 15.

183. Островский О.М. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии//Бухгатерский учет. 2004. - № 8.

184. Панков Д. А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. Учебное пособие. Мн: ИП Экоперспектива, 1998.

185. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975. - 160 с.

186. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы, 1979. - 304 с.

187. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.

188. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1988.

189. Палий В.Ф. О новом Плане четов бухгатерского учета//Бухгатерский учет. 1999. - № 12.

190. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.

191. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792 с.

192. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.

193. Палий, В. Ф. Бухгатерский учет. Учебное пособие. 2-изд., перераб. и доп. - М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2005. - 336 с.

194. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

195. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 с.

196. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета: Метод. пособие/Руководитель авторск. колектива А.С. Бакаев. М.: Инвест Фонд, 1995.-384 с.

197. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.

198. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 319 с.

199. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966.

200. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 384 с.

201. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник/Отв. редактор проф. С.Г. Чаадаев. -М.: Юристъ, 1999. -416с.

202. Профессиональный бухгатер России. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004. - 504 с.

203. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

204. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.

205. Пятов МЛ. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 208 с.

206. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 1996.-272 с.

207. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения/Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998. -208 с.

208. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалев В.В. Европейские планы счетов.//Бухгатерский учет. 1996. - № 9.

209. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

210. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Экзамен, 2003.

211. Романов А.Н., Бакаев А.С., Островский О.М. Новый этап подготовки профессиональных бухгатеров//Финансовая газета. 2001. -№22.-с. 9-10.

212. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгатерия. М.: Госфиниздат, 1958.-67 с.

213. Садуакосова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. -300 с.

214. Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-20). М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 320 с.

215. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -639 с.

216. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

217. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета. М.: Экономистъ, 2003. - 298 с.

218. Соколов А.А. Сегментарная отчетность металургических компаний: формирование и анализ. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 208 с.

219. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней, Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

220. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете//Бухгатерский учет. 1996. - № 6.

221. Соколов Я.В. Два понимания бухгатерского баланса//Бухгатерский учет. 1998. - № 1.

222. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

223. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета//Бухгатерский учет. 2000. -№ 12.

224. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Законодательные основы бухгатерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 222 с.

225. Соколова Е.С. Бухгатерское дело: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-296 с.

226. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998.-288 с.

227. Составление годового бухгатерского отчета за 1995 год/ Комментарии А.С. Бакаева. М.: МЦФЭР, 1995 г. - 160 с.

228. Сотникова JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБР-БИНФА, 2005. - 363 с.

229. Справочник корреспонденции счетов бухгатерского учета/Под ред. А.С. Бакаев. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 608 с.

230. Стаханов АЛО. Бухгатерский баланс. Международные и российские стандарты. -М.: Бизнес-информ, 1999.

231. Стоцкий В.И. Баланс промышленного предприятия и его анализ. -М.-Л.: Госпланиздат, 1941.

232. Стуков С.А. Предпринимателю об учете. М.: Финансы и статистика, 1996. - 160 с.

233. Стуков С.А., Стуков А.С. Международная стандартизация бухгатерского и гармонизация учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 136 с.

234. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974. - 39 с.

235. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие/Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Экономиста, 2004. - 555 с.

236. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999.

237. Терехова В.А. Гармонизация бухгатерской отчетности: зарубежная и российская модели.//Международный бухгатерский учет. 2000. № 3 (15).

238. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Издательство Перспектива, Издательство АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.

239. Учет по международным стандартам: Учебное пособие/Под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. - 504 с.

240. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Кол. авторов; Под. общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

241. Финансовый учет/Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004. - 640 с.

242. Харитонов С.А. Гибкая автоматизация бухгатерского учета и отчетности: вопросы теории и практики. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001.-320 с.

243. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгатерского учета. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 192 с.

244. Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 184 с.

245. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей//Бухгатерский учет. 1997. - № 4.

246. Хоригрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-416 с.

247. Чедвик JI. Основы финансового учета/Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

248. Шапошников А.А. Квалификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

249. Шнейдман JT.3. Учет в России: проблемы и перспективы формирования//Бухгатерский учет. 1996. - № 11.

250. Шнейдман J1.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности//Бухгатерский учет. 1998. - № 1.

251. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. 96 с.

252. Щенков С.А. Бухгатерский баланс промышленного предприятия. -М.: Госфиниздат, 1963. 232 с.

253. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1973.- 144 с.

254. Щенков С.А. Отчетность производственных объедин"ёний и предприятий. Учебник для вузов. М.: Финансы, 1976. - 264 с.

255. Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/ Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400 с.

256. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

Похожие диссертации

• Совершенствование системы бухгатерского учета и финансового контроля высшей школы
• Методология бухгатерского учета в России в период перехода к рыночной экономике
• Основы гармонизации российской системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности
• Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета
• Формирование системы бухгатерского учета на малых предприятиях