Формирование системы бухгатерского учета на малых предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Туровец, Анна Александровна |
| Место защиты | Красноярск |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы бухгатерского учета на малых предприятиях"
На правах рукописи
005045584
Туровец Анна Александровна
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность: 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 7 -ЮН Ж1
Новосибирск - 2012
005045584
Работа выпонена в Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования Сибирский федеральный университет
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Харченко Ольга Николаевна
Официальные оппоненты: Максимова Галина Васильевна,
доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгатерского учета и аудита ФГБОУ ВПО Байкальский государственный университет экономики и права
Ласкина Мария Владимировна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики Рубцовского института (филиала) ФГБОУ ВПО Атайский государственный университет
Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Сибирский государственный
аэрокосмический университет имени академика М. Ф. Решетнева
Защита состоится 27 июня 2012 г. в 1400 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при ФГБОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления НИНХ по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления НИНХ.
Объявление о защите и автореферат были размещены 25 мая 2012 г. на официальном сайте ВАК Минобрнауки РФ (Ссыка на домен более не работает/www.nsuem.ru).
Автореферат разослан 25 мая 2012 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
В. В. Остапова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время малое предпринимательство представляет собой важнейшую сферу рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активного населения, и, как следствие, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов разных уровней.
Современный этап развития малых предприятий предполагает новый подход к информационному обеспечению их системы управления, определяющей эффективность хозяйствования, главная роль в котором отводится рациональному построению системы бухгатерского учета в зависимости от особенностей функционирования экономических субъектов. Объясняется это тем, что в Федеральном законе О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ предусматривается лупрощенная система ведения бухгатерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности. Кроме того, Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ декларирует, что в планах счетов бухгатерского учета, других нормативных актах и методических указаниях дожна предусматриваться упрощенная система бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства.... Однако, исследование современного состояния бухгатерского учета на малых предприятиях говорит о существующих тенденциях к упрощению бухгатерского учета в виде отказа от его ведения с целью минимизации издержек. Положение усугубляется и тем, что российская нормативно-правовая база ориентирована на постановку бухгатерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
Актуальность диссертационного исследования определяется также и тем, что малые предприятия, наравне с другими юридическими лицами, для осуществления постановки бухгатерского учета дожны самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом особенности функционирования малых предприятий требуют нестандартного подхода к формированию учетной политики. Нормы Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а также практика ведения бухгатерского учета на малых предприятиях свидетельствуют об отсутствии единообразия в вопросах формирования учетной политики вообще, и учетной политики малых предприятий, в частности.
В связи с этим, немаловажное значение для развития упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий приобретают разработка рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация элементов системы бухгатерского учета к специфике деятельности юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, что соответствует положениям Федерального закона О бухгатерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2013 года.
Степень изученности проблемы. В последнее время многие современные ученые (И. Н. Бачуринская, Н. В. Воскресенская, Т. И. Копылова, М. В. Ласкина и другие) рассматривают вопросы совершенствования организации и ведения бухгатерского учета на малых предприятиях. Высоко оценивая их исследования, необходимо обратить внимание на то, что, в своем большинстве, они анализируют учетные аспекты в неразрывной связи с налоговым законодательством и (или) проблемами постановки управленческого учета, что усложняет учетный процесс малых предприятий и не способствует повышению информационной ценности учетных данных, необходимых для принятия эффективных управленческих решений заинтересованными пользователями.
Таким образом, рациональное построение системы бухгатерского учета за счет упрощения содержания ее элементов при сохранении аналитической ценности учетных данных, представляет собой нерешенную проблему применительно к особенностям функционирования малых предприятий, что свидетельствует о необходимости разработки научно обоснованной системы бухгатерского учета малых предприятий. При этом дожна быть предусмотрена возможность применения положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что будет способствовать повышению качества учетной информации, ориентированной на информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей, что особенно важно в условиях принятия МСФО для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) Советом по МСФО в июле 2009 года.
Актуальность представленной проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов в области бухгатерского учета на малых предприятиях, при отсутствии необходимого законодательного и нормативно-правового регулирования послужили основанием для выбора темы диссертационного исследования, определили его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий, ориентированной на формирование качественной учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Для достижения поставленной цели в рамках исследования необходимо решить следующие логически взаимосвязанные задачи:
- выявить особенности становления и развития бухгатерского учета в контексте эволюции малого предпринимательства;
- уточнить содержание понятия малое предприятие для целей бухгатерского учета;
- разработать структурно-логическую схему упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий;
- определить сущность и влияние профессионального бухгатерского суждения на формирование учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий;
- выделить принципы и этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий;
- разработать варианты адаптации упрощенной системы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов с учетом отраслевых особенностей.
Объектом диссертационного исследования является бухгатерский учет на малых предприятиях.
Предметом исследования является взаимосвязь и содержание элементов системы бухгатерского учета малых предприятий.
Теоретическая, методологическая и информационная основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды следующих отечественных и зарубежных авторов: Р. А. Аборова, И. Н. Бачуринской, М. Ф. Ван Бреда, В. А. Вартаваньян, Н. В. Воскресенской, Д. А. Ендовицкого, Т. И. Копыловой, М. И. Кутера, М. В. Ласкиной, В. Ф. Палия, С. А. Рассказовой-Николаевой,
Р. Р. Рахматулиной, И. Н. Санниковой, Я. В. Соколова, Я. И. Устиновой, Э. С. Хендриксена, А. А. Шапошникова и других ученых, в которых в той или иной степени освещены различные аспекты изучаемого круга вопросов.
Методологической основой исследования послужили: диалектический метод познания, исторический, системный и процессный подходы. В процессе реализации поставленных в диссертации задач использовались следующие методы научного познания: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, анализ, синтез.
Информационную основу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгатерского учета, а также развитие и государственную поддержку субъектов малого предпринимательства; международные стандарты финансовой отчетности (IAS, IFRS) и интерпретации (SIC, IFRIC), в том числе для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs); справочно-правовая система КонсультантПлюс; материалы Международных научно-практических конференций; информация, предоставленная Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю и малыми предприятиями Красноярского края.
Область диссертационного исследования соответствует пунктам 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплекса научно-методических положений по
формированию упрощенной системы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов, позволяющих обеспечить ее адаптацию к отраслевой специфике деятельности малых предприятий.
Наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:
- дано определение термина малое предприятие для целей бухгатерского учета, основанное на понятии самостоятельно функционирующего экономического субъекта на базе частной собственности (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отражающее влияние особенностей их функционирования на формирование упрощенной системы бухгатерского учета;
- разработана, структурирована и описана упрощенная система бухгатерского учета, отличительными особенностями которой является упрощенное содержание ее элементов, а также принципы формирования, соответствующая рациональному построению системы бухгатерского учета в зависимости от условий хозяйствования и величины малых предприятий;
- выделены принципы и этапы формирования учетной политики малых предприятий, предполагающие подготовку достоверной и полезной учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета;
- обоснованы рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности, включающие необходимый и достаточный набор элементов учетной политики, сгруппированных по соответствующим разделам, позволяющие более эффективно, с позиций затрат ресурсов, времени и качества учетной информации, удовлетворять установленные и потенциальные информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей;
- предложена форма бухгатерского учета для малых предприятий разных типов, отличающаяся от предусмотренных Типовыми рекомендациями по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства упрощенных форм бухгатерского учета, меньшим перечнем и усовершенствованным характером учетных регистров, а также авторским агоритмом отражения хозяйственных операций в них, что существенно сокращает трудоемкость ведения бухгатерского учета.
Теоретическая значимость исследования заключается в расширении научных представлений о формировании системы бухгатерского учета, отражающей специфику деятельности малых предприятий.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации и предложения позволяют малым предприятиям разных типов сформировать упрощенную систему бухгатерского учета, обеспечивающую заинтересованных пользователей качественной учетной информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке и уточнении законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих организацию и ведение бухгатерского учета, оказании информационно-консультационных услуг, в целях повышения квалификации профессионального сообщества, в учебном процессе при подготовке экономистов по специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит, а также магистров и бакалавров по направлениям Экономика и Менеджмент.
Апробация работы и внедрение результатов. Апробация результатов диссертационного исследования состоит в том, что основные его положения рассмотрены и одобрены на VII Международной научно-практической конференции Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд (Новосибирск, 4 февраля 2011 г.), на XVIII Международной научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 3 февраля 2011 г.).
Результаты исследования внедрены в практическую деятельность малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий -индивидуальных предпринимателей города Красноярска (ООО Аврора, ООО БНГРЭ, ИП Кулаков Вячеслав Михайлович), что подтверждается актами о внедрении.
Отдельные положения диссертации используются в учебном процессе Сибирского федерального университета (г. Красноярск) при изучении студентами экономического факультета Института экономики, управления и природопользования специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит дисциплины Учет на предприятиях малого бизнеса, о чем свидетельствует справка о внедрении.
Публикации по теме исследования. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в пяти опубликованных работах общим объемом 2,3 п.л. (из них три статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации). При этом, часть исследовательского материала вошла в разработку двух учебных пособий с грифом УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики общим объемом 62,22 п.л.
Структура и объем работы. Диссертационное исследование изложено на 222 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 103 наименований, и 34 приложений, илюстрирована 5 рисунками и 11 таблицами.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Определение понятия малое предприятие для целей бухгатерского учета
Для понимания сущности и особенностей функционирования малых предприятий, установления влияния их специфики на организацию и ведение бухгатерского учета, на основе реконструкционного подхода установлена взаимосвязь возникновения и развития бухгатерского учета с процессом исторического развития малых предприятий, в основу которой положен классификационный признак система нормативно-правового регулирования, позволяющий рассматривать малое предпринимательство и бухгатерский учет с позиций исторических закономерностей и развития нормативно-правового регулирования.
Изучение законодательных и нормативных правовых актов показало отсутствие терминологического единства в отношении понятия малое предприятие. Так, например, Федеральный закон О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации оперирует термином малое предпринимательство через введение понятия субъектов малого предпринимательства, относящихся к малым предприятиям по совокупности одновременно выпоняемых условий. В связи с этим было предложено использовать термин малое предприятие в отношении рассматриваемых экономических субъектов с выделением двух типов малых предприятий (малые предприятия - юридические лица и малые предприятия -индивидуальные предприниматели) по классификационному признаку лобязательность ведения бухгатерского учета. Было установлено отсутствие единообразия в вопросах организации и ведения бухгатерского учета на малых предприятиях разных типов в зависимости от системы налогообложения, а также появление тенденций к упрощению бухгатерского учета в виде отказа от его ведения (как альтернативного варианта, предусмотренного действующим законодательством).
Таким образом, в результате проведенного исследования дано определение малого предприятия как самостоятельно функционирующего экономического субъекта на базе частной собственности в виде определенного имущественного комплекса, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли (за исключением потребительского кооператива), имеющего ограничения по регистрации, составу учредителей, средней численности работников, выручке от реализации товаров (работ, услуг), балансовой стоимости активов, в основе информационного обеспечения которого лежит упрощенная система бухгатерского учета.
Представленное определение отвечает современным условиям хозяйствования, диктующим необходимость малым предприятиям разных типов формировать информацию о наличии и движении собственных средств, источниках финансирования, состоянии обязательств, с целью эффективного и оперативного реагирования на быстро меняющуюся
экономическую ситуацию, и характеризует особенности формирования учетной информации Ч упрощенную систему бухгатерского учета.
2. Упрощенная система бухгатерского учета малых предприятий
Результаты изучения современного состояния бухгатерского учета в России свидетельствуют об отсутствии дифференциации систем бухгатерского учета в зависимости от размеров экономических субъектов. Единственным формально действующим и не обязательным к применению документом, отражающим специфику бухгатерского учета малых предприятий - юридических лиц, являются Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64. Для устранения указанных недостатков, в рамках реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в Российской Федерации, предусматривающей упрощенную систему ведения бухгатерской отчетности для малых предприятий, а также в развитие норм нового Федерального закона О бухгатерском учете, выделяющего в качестве одного из принципов регулирования бухгатерского учета лупрощение способов ведения бухгатерского учета, включая упрощенную бухгатерскую (отчетность), для субъектов малого предпринимательства, действие которого будет распространяться не только на юридические лица, но и на индивидуальных предпринимателей, разработана и структурирована упрощенная система бухгатерского учета малых предприятий (рис. 1).
Представленная упрощенная система бухгатерского учета малых предприятий соответствует основным свойствам системы. Во-первых, сложность упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий обусловлена множеством входящих в нее компонентов, их структурным взаимодействием, а также сложностью внутренних и внешних связей. Во-вторых, упрощенная система бухгатерского учета является делимой, поскольку состоит из подсистем финансового и налогового учета, выделенных по признаку законодательной регламентации, отвечающих конкретным целям и задачам малых предприятий разных типов. В-третьих, упрощенная система бухгатерского учета малых предприятий рассматривается как целостная, так как функционирование ее элементов подчинено единой цели Ч формированию качественной учетной информации. В-четвертых, многообразие элементов упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий и различие их природы определяются их функциональной специфичностью и автономностью, что подтверждается наличием элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, а также элементами жизненного цикла учетной информации малого предприятия. И, наконец, необходимо констатировать структурированность упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий, выраженную наличием установленных связей и отношений
между элементами внутри системы, а также распределением элементов системы по уровням иерархии.
Рисунок 1 - Структурно-логические связи элементов упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий
В качестве элементов упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий рассматриваются, предложенные профессором
А. А. Шапошниковым, элементы учетной системы, определяющие качество ее функционирования: методология, методика, организация, технология. Кроме того, введены этапы жизненного цикла учетной информации малых предприятий (первичная регистрация, обобщение, отчетность, хранение) как элементы упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий. При этом под жизненным циклом учетной информации малых предприятий предложено понимать преобразование исходной информации в результатную в рамках упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий. Кроме того, справедливо утверждать, что жизненный цикл учетной информации малых предприятий - это конкретные условия реализации правил ведения бухгатерского учета, запланированных при формировании учетной политики.
В ходе исследования общепринятые принципы бухгатерского учета были допонены принципом лупрощение содержания элементов системы бухгатерского учета. В качестве возможных вариантов реализации данного принципа рассматриваются:
1) адаптация:
а) методологии, выраженная в применении упрощенного или индивидуального плана счетов бухгатерского учета;
б) методики, предполагающая возможность выбора форм ведения бухгатерского учета, в том числе и упрощенных, и формирование бухгатерской отчетности по сокращенному перечню форм;
2) упрощение:
а) организации, в виде отсутствия бухгатерской службы как структурного подразделения;
б) технологии, состоящее в использовании автоматизированных технологий обработки учетной информации.
3. Формирование учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий
В современных условиях хозяйствования малые предприятия получили самостоятельность в вопросах организации и ведения бухгатерского учета, но, несмотря на это, законодательными и нормативными правовыми актами предусмотрена необходимость руководствоваться совокупностью способов ведения бухгатерского учета.
Для формирования качественной учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий предложено в качестве принципов формирования учетной политики рассматривать: (1) допущения, требования и правила; (2) профессиональное бухгатерское суждение. Объединение допущений, требований и правил как принципа объясняется тем, что в совокупности они закладывают основы формирования учетной политики в системе бухгатерского учета малых предприятий. Выделение профессионального бухгатерского суждения как принципа необходимо в силу наличия объективных причин, классифицированных в табл. 1.
В ходе исследования выделены этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий (рис. 2).
Рисунок 2 - Этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий
Системообразующим фактором, влияющим на этапы формирования учетной политики малых предприятий, является ее цель - качественная учетная информация. Кроме того, дожны быть учтены и прочие факторы, которые условно разделены на общепринятые (общие для всех экономических субъектов) и предложенные автором (определяющие
Таблица 1 - Причинно-следственные связи применения профессионального бухгатерского суждения при формировании учетной политики малых предприятий
Причина Фактор Элементы учетной политики малых предприятий
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, предполагающего выбор единственного варианта по одному классификационному признаку Регламентированная вариантность Ограниченная Простая
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, предполагающего выбор единственного варианта по нескольким классификационным признакам Сложная
Наличие вариативного ряда нормативно-правовых способов, регламентирующих порядок учета отдельных объектов, без условия обязательного выбора только одного из них (хотя может быть выбран и один) Множественная
Наличие вариативного ряда, при условии отсутствия определенности в нормативно-правовых способах учета отдельных объектов Неопределенная
Вариантность способов ведения бухгатерского учета обусловлена противоречиями действующего законодательства Противоречивая
Отсутствие нормативно-правовых способов ведения бухгатерского учета отдельных объектов Нормативно-правовая неурегулированность
Влияние конкретных условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и т.д. на ведение бухгатерского учета отдельных объектов, вне зависимости от существующих нормативно-правовых способов их учета Учетная специфика
Наличие нормативно-правовых способов бухгатерского учета отдельных объектов, не позволяющих малому предприятию достоверно отразить состояние и результаты его финансово-хозяйственной деятельности Неадекватная регламентированность
Влияние существенности, как количественного критерия, на выбор способа ведение бухгатерского учета отдельных объектов, при наличии вариативного ряда нормативно-правовых способов их учета Существенность
Наличие в российской системе учета понятий и категорий, используемых в МСФО, без специальной методики их определения МСФО-ориентированная отчетность
особенности формирования учетной политики малых предприятий). Например, влияние пользователей учетной информации на формирование учетной политики малых предприятий проявляется через их классификацию по признаку соблюдение норм учетных стандартов на российских и зарубежных. Данный классификационный признак обеспечивает повышение эффективности взаимодействия формируемого и воспринимаемого информационных пространств.
Таким образом, формирование учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий предполагает глубокий многоэтапный процесс, максимально соответствующий требованиям действующих законодательных и нормативных правовых актов в области бухгатерского учета, направленный на подготовку качественной учетной информации.
4. Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности
Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 не регламентирует структуру учетной политики и содержит правила ее формирования одинаковые для всех экономических субъектов вне зависимости от их размеров, что противоречит требованию рациональности. Кроме того, анализ экономической литературы и практики организации бухгатерского учета на малых предприятиях Красноярского края выявил существующую дискуссионность в вопросах формирования учетной политики. В связи с этим, были разработаны рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности.
Данные рекомендации предполагают наличие трех разделов учетной политики: технического, методического финансового и методического налогового, в которых обозначены составляющие их элементы.
Отсутствие организационного раздела учетной политики объясняется тем, что он, как правило, заключается в определении организационной формы управленческих служб, осуществляющих учетные процессы, а поскольку упрощение организации бухгатерского учета как элемента учетной системы проявляется именно в отсутствии бухгатерской службы, то его нецелесообразно включать в состав учетной политики малых предприятий. При этом, в случае необходимости, организационные вопросы могут быть определены в локальных нормативных актах малого предприятия вне его учетной политики.
Обязательными элементами учетной политики малых предприятий, содержание которых в поном объеме раскрывается в техническом разделе, являются: рабочий план счетов бухгатерского учета, форма ведения бухгатерского учета, бухгатерская отчетность и технология обработки учетной информации. Кроме того, в техническом разделе необходимо прописать ссыки на следующие технические вопросы учетной политики, оформленные в виде самостоятельных приложений к ней: организация
первичного учета, система регистров налогового учета, порядок проведения инвентаризации.
Содержание методического финансового раздела учетной политики малых предприятий состоит в том, что он содержит информацию по следующим элементам финансовой отчетности: активы (имущество), доходы, расходы. Предложенный перечень элементов финансовой отчетности в поной мере отражает все способы ведения бухгатерского учета, сформулированные в Положении по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008. При этом отраслевые особенности формирования учетной политики малых предприятий проявляются исключительно в данном разделе.
Для разработки методического финансового раздела учетной политики малых предприятий в разрезе отраслевых особенностей было проведено анкетирование малых предприятий, попавших в репрезентативную выборочную совокупность. На основании этого была получена информация о ведении бухгатерского учета малыми предприятиями, свидетельствующая о том, что, несмотря на законодательное освобождение индивидуальных предпринимателей от ведения бухгатерского учета, значительная их часть ведет бухгатерский учет в общеустановленном порядке, что особенно актуально в условиях принятия нового Федерального закона О бухгатерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, однако, не все малые предприятия формируют и оформляют учетную политику.
На основе контрольного листа проверки методических финансовых аспектов учетной политики были обобщены данные учетных политик малых предприятий в разрезе видов экономической деятельности, наиболее распространенных на территории Красноярского края: торговля, услуги, строительство и производство. На основе анализа полученной информации, было установлено, что на некоторых малых предприятиях вопросы формирования методического финансового раздела учетной политики носят формальный характер и не раскрывают отдельные способы ведения бухгатерского учета. На основе обобщения данных наиболее характерных способов ведения бухгатерского учета по соответствующим элементам методических финансовых разделов учетных политик малых предприятий разных типов в разрезе соответствующих отраслей, были разработаны рекомендации по формированию методического финансового раздела учетной политики для малых предприятий указанных сфер деятельности.
Изучение исключительно методических финансовых аспектов учетных политик малых предприятий разных типов не случайно и обусловлено тем, что именно они устанавливают порядок формирования финансовых результатов деятельности экономических субъектов, позволяют оценить их финансовое состояние, предусматривают способы ведения бухгатерского учета, определяющие варианты представления учетной информации в бухгатерской отчетности.
Методический налоговый раздел учетной политики малых предприятий в обязательном порядке раскрывает информацию о
квалификации и оценке активов и обязательств, о моменте признания доходов, расходов, активов и обязательств, о моменте формирования налоговой базы и не дублирует информацию, представленную в методическом финансовом разделе. Это в поной мере соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования учетной политики для целей налогообложения по соответствующим налогам, и не ограничивается рамками главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ.
Оригинальность и практическая новизна рекомендаций по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности заключается в том, что они определяют элементы учетной политики малых предприятий, которые могут допоняться и конкретизироваться в соответствии с потребностями малых предприятий, и в поной мере соответствуют их организационно-правовым особенностям функционирования.
5. Форма бухгатерского учета для малых предприятий разных типов
Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности требуют развития формы бухгатерского учета. В связи с этим в диссертационном исследовании представлено обоснование формы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов. Для этого детализировано упрощение элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, для малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий - индивидуальных предпринимателей.
Адаптация методологии бухгатерского учета к особенностям деятельности малых предприятий разных типов выражена в разработке упрощенного плана счетов бухгатерского учета малых предприятий разных типов на основе обоснованной группировки счетов типового плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, что способствует сокращению бухгатерских корреспонденции, противоречащих требованию рациональности. Кроме того, в качестве рекомендаций предложена возможность применения индивидуального плана счетов для малых предприятий - юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Использование упрощенного плана счетов обусловливает адаптацию методики в зависимости от типа малого предприятия, что представлено в построении упрощенной формы бухгатерского учета (рис. 3), основными учетными регистрами которой являются: Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций и комплексные ведомости учета (Комплексная ведомость учета денежных средств (КВ-1); Комплексная ведомость учета расчетов с контрагентами (КВ-2); Комплексная ведомость учета внеоборотных активов и амортизации (КВ-3); Комплексная ведомость учета материально-производственных запасов (КВ-4); Комплексная ведомость
учета затрат на производство и выпуска продукции (работ, услуг) (КВ-5); Комплексная ведомость учета продаж и финансовых результатов (КВ-6)).
- - запись Х*------ - сверка записи
Рисунок 3 - Схема упрощенной формы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов
При этом для юридических лиц указанный перечень учетных регистров является обязательным, а для индивидуальных предпринимателей, кроме Модифицированного Журнала учета хозяйственных операций, комплексные ведомости формируются по мере необходимости.
Сущность упрощенной формы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов состоит в том, что все хозяйственные операции отражаются в Модифицированном Журнале учета хозяйственных операций, уникальность которого обусловлена наличием допонительной информации об оборотах по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов, участвующих в отражении хозяйственных операций за отчетный период, а также об их остатках на начало и конец отчетного периода, что позволяет на его основе составлять отчетность. Поскольку Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций агрегирует информацию традиционного журнала учета хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам без учета аналитических позиций, то, как правило, возникает объективная необходимость (в том числе для целей составления отчетности) в систематизации данных аналитического учета, на основании
первичных документов, по соответствующим синтетическим счетам в комплексных ведомостях.
Упрощенная форма бухгатерского учета для малых предприятий разных типов представляет собой усовершенствованную методику его ведения по сравнению с формами счетоводства, представленными в Типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства, поскольку содержит меньший перечень преобразованных учетных регистров и иной агоритм отражения хозяйственных операций в них, что снижает трудоемкость ведения бухгатерского учета.
Все результаты проведенного исследования доказывают важность осмысленного подхода к формированию упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий разных типов, а практическая реализация предложенных в диссертации мероприятий позволит данным экономическим субъектам сформировать оптимальную информационную систему.
СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в изданиях, входящих в перечень ВАК
1. Туровец А. А. Допущения бухгатерского учета в условиях МСФО-ориентированной отчетности малых предприятий / О. Н. Харченко, А. А. Туровец // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета имени академика М. Ф. Решетнева. Выпуск 2 (35). - 2011. -с. 223-226. - 0,4 п.л. (0,2 п.л. авторских)
2. Туровец А. А. Бухгатерский аспект дефиниции малое предприятие / О. Н. Харченко, А. А. Туровец // Вестник Иркутского государственного технического университета. - 2011. - № 5 (52). - с. 197-203. - 0,7 п.л. (0,4 п.л. авторских)
3. Turovets A. History of emergence and development of Russian accounting for small enterprises / O. Kharchenko, A. Turovets // Journal of Siberian Federal University. Humanities & Social Sciences. - 2012. - № 5 (3). - c. 443-450. -0,6 п.л. (0,4 п.л. авторских)
Статьи и тезисы докладов в других изданиях
4. Туровец А. А. Применение профессионального бухгатерского суждения на малых предприятиях / О. Н. Харченко, А. А. Туровец // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XVIII Международной научно-практической конференции / Под общ. ред. Ж. А. Мингалевой, С. С.Чернова. Новосибирск, - Издательство НГТУ. - 2011. - с. 291-296. -0,3 п.л. (0,2 п.л. авторских)
5. Туровец А. А. Эффективная учетная политика малых предприятий / О. Н. Харченко, А. А. Туровец // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: сборник материалов VII Международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С. С. Чернова. Новосибирск, - Издательство НГТУ. - 2011. - с. 190-195. - 0,3 п.л. (0,2 п.л. авторских)
Туровец Анна Александровна
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Подписано в печать 21.05.2012 г. Печать плоская. Формат 60x84/)$. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 125 экз. Заказ 7934
Отпечатано полиграфическим центром Библиотечно-издательского комплекса Сибирского федерального университета 660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 82 А тел./факс: 8 (391) 206-26-58, 206-26-49 e-mail: print@mail.ru; Ссыка на домен более не работаетp>
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Туровец, Анна Александровна
Введение.
Глава 1. Методологические основы учетного процесса малых предприятий
1.1. Реконструкционный принцип историзма бухгатерского учета на малых предприятиях.
1.2. Бухгатерский аспект дефиниции малое предприятие.
1.3. Построение упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий.
Глава 2. Формирование качественной учетной информации на малых предприятиях.
2.1. Профессиональное бухгатерское суждение.
2.2. Качество учетной информации малых предприятий.
2.3. Принципы и этапы формирования учетной политики малых предприятий.
Глава 3. Адаптация упрощенной системы бухгатерского учета к типу малого предприятия.
3.1. Упрощение содержания элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования.
3.2. Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности.
3.3. Обоснование формы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы бухгатерского учета на малых предприятиях"
Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время малое предпринимательство представляет собой важнейшую сферу рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной части экономически активного населения, и, как следствие, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов разных уровней.
Современный этап развития малых предприятий предполагает новый подход к информационному обеспечению их системы управления, определяющей эффективность хозяйствования, главная роль в котором отводится рациональному построению системы бухгатерского учета в зависимости от особенностей функционирования экономических субъектов. Объясняется это тем, что в Федеральном законе О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ предусматривается лупрощенная система ведения бухгатерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности. Кроме того, Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ декларирует, что в планах счетов бухгатерского учета, других нормативных актах и методических указаниях дожна предусматриваться упрощенная система бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства.. Однако, исследование современного состояния бухгатерского учета на малых предприятиях говорит о существующих тенденциях к упрощению бухгатерского учета в виде отказа от его ведения с целью минимизации издержек. Положение усугубляется и тем, что российская нормативно-правовая база ориентирована на постановку бухгатерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
Актуальность диссертационного исследования определяется также и тем, что малые предприятия, наравне с другими юридическими лицами, для осуществления постановки бухгатерского учета дожны самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом особенности функционирования малых предприятий требуют нестандартного подхода к формированию учетной политики. Нормы Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а также практика ведения бухгатерского учета на малых предприятиях свидетельствуют об отсутствии единообразия в вопросах формирования учетной политики вообще, и учетной политики малых предприятий, в частности.
В связи с этим, немаловажное значение для развития упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий приобретают разработка рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация элементов системы бухгатерского учета к специфике деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, что соответствует положениям Федерального закона О бухгатерском учете от 06.12.2011 № 402-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2013 года.
Степень изученности проблемы. В последнее время многие современные ученые (И. Н. Бачуринская, Н. В. Воскресенская, Т. И. Копылова, М. В. Ласкина и другие) рассматривают вопросы совершенствования организации и ведения бухгатерского учета на малых предприятиях. Высоко оценивая их исследования, необходимо обратить внимание на то, что, в своем большинстве, они анализируют учетные аспекты в неразрывной связи с налоговым законодательством и (или) проблемами постановки управленческого учета, что усложняет учетный процесс малых предприятий и не способствует повышению информационной ценности учетных данных, необходимых для принятия эффективных управленческих решений заинтересованными пользователями.
Таким образом, рациональное построение системы бухгатерского учета за счет упрощения содержания ее элементов при сохранении аналитической ценности учетных данных, представляет собой нерешенную проблему применительно к особенностям функционирования малых предприятий, что свидетельствует о необходимости разработки научно обоснованной системы бухгатерского учета малых предприятий. При этом дожна быть предусмотрена возможность применения положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), что будет способствовать повышению качества учетной информации, ориентированной на информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей, что особенно важно в условиях принятия МСФО для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) Советом по МСФО в июле 2009 года.
Актуальность представленной проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов в области бухгатерского учета на малых предприятиях, при отсутствии необходимого законодательного и нормативно-правового регулирования послужили основанием для выбора темы диссертационного исследования, определили его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий, ориентированной на формирование качественной учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Для достижения поставленной цели в рамках исследования необходимо решить следующие логически взаимосвязанные задачи:
Х выявить особенности становления и развития бухгатерского учета в контексте эволюции малого предпринимательства;
Х уточнить содержание понятия малое предприятие для целей бухгатерского учета;
Х разработать структурно-логическую схему упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий;
Х определить сущность и влияние профессионального бухгатерского суждения на формирование учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий;
Х выделить принципы и этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий;
Х разработать варианты адаптации упрощенной системы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов с учетом отраслевых особенностей.
Объектом диссертационного исследования является бухгатерский учет на малых предприятиях.
Предметом исследования является взаимосвязь и содержание элементов системы бухгатерского учета малых предприятий.
Теоретическая, методологическая и информационная основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды следующих отечественных и зарубежных авторов: Р. А. Аборова, И. Н. Бачуринской, М. Ф. Ван Бреда, В. А. Вартаваньян, Н. В. Воскресенской, Д. А. Ендовицкого, Т. И. Копыловой, М. И. Кутера, М. В. Ласкиной, В. Ф. Палия, С. А. Рассказовой-Николаевой,
Р. Р. Рахматулиной, И. Н. Санниковой, Я. В. Соколова, Я. И. Устиновой, Э. С. Хендриксена, А. А. Шапошникова и других ученых, в которых в той или иной степени освещены различные аспекты изучаемого круга вопросов.
Методологической основой исследования послужили: диалектический метод познания, исторический, системный и процессный подходы. В процессе реализации поставленных в диссертации задач использовались следующие методы научного познания: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, анализ, синтез.
Информационную основу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгатерского учета, а также развитие и государственную поддержку субъектов малого предпринимательства; международные стандарты финансовой отчетности (IAS, IFRS) и интерпретации (SIC, IFRIC), в том числе для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs); справочно-правовая система КонсультантПлюс; материалы Международных научно-практических конференций; информация, предоставленная Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю и малыми предприятиями Красноярского края.
Область диссертационного исследования соответствует пунктам 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплекса научно-методических положений по формированию упрощенной системы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов, позволяющих обеспечить ее адаптацию к отраслевой специфике деятельности малых предприятий.
Наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:
Х дано определение термина малое предприятие для целей бухгатерского учета, основанное на понятии самостоятельно функционирующего экономического субъекта на базе частной собственности (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отражающее влияние особенностей их функционирования на формирование упрощенной системы бухгатерского учета;
Х разработана, структурирована и описана упрощенная система бухгатерского учета, отличительными особенностями которой является упрощенное содержание ее элементов, а также принципы формирования, соответствующая рациональному построению системы бухгатерского учета в зависимости от условий хозяйствования и величины малых предприятий;
Х выделены принципы и этапы формирования учетной политики малых предприятий, предполагающие подготовку достоверной и полезной учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета;
Х обоснованы рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности, включающие необходимый и достаточный набор элементов учетной политики, сгруппированных по соответствующим разделам, позволяющие более эффективно, с позиций затрат ресурсов, времени и качества учетной информации, удовлетворять установленные и потенциальные информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей;
Х предложена форма бухгатерского учета для малых предприятий разных типов, отличающаяся от предусмотренных Типовыми рекомендациями по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства упрощенных форм бухгатерского учета, меньшим перечнем и усовершенствованным характером учетных регистров, а также авторским агоритмом отражения хозяйственных операций в них, что существенно сокращает трудоемкость ведения бухгатерского учета.
Теоретическая значимость исследования заключается в расширении научных представлений о формировании системы бухгатерского учета, отражающей специфику деятельности малых предприятий.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации и предложения позволяют малым предприятиям разных типов сформировать упрощенную систему бухгатерского учета, обеспечивающую заинтересованных пользователей качественной учетной информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке и уточнении законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих организацию и ведение бухгатерского учета, оказании информационно-консультационных услуг, в целях повышения квалификации профессионального сообщества, в учебном процессе при подготовке экономистов по специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит, а также магистров и бакалавров по направлениям Экономика и Менеджмент.
Апробация работы и внедрение результатов. Апробация результатов диссертационного исследования состоит в том, что основные его положения рассмотрены и одобрены на VII Международной научно-практической конференции Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд (Новосибирск, 4 февраля 2011 г.), на XVIII Международной научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (Новосибирск, 3 февраля 2011 г.).
Результаты исследования внедрены в практическую деятельность малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий -индивидуальных предпринимателей города Красноярска (ООО Аврора, ООО БНГРЭ, ИП Кулаков Вячеслав Михайлович), что подтверждается актами о внедрении.
Отдельные положения диссертации используются в учебном процессе Сибирского федерального университета (г. Красноярск) при изучении студентами экономического факультета Института экономики, управления и природопользования специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит дисциплины Учет на предприятиях малого бизнеса, о чем свидетельствует справка о внедрении.
Публикации по теме исследования. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в пяти опубликованных работах общим объемом 2,3 п.л. (из них три статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации). При этом, часть исследовательского материала вошла в разработку двух учебных пособий с грифом УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики общим объемом 62,22 п.л.
Структура и объем работы. Диссертационное исследование изложено на 222 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 103 наименований, и 34 приложений, илюстрирована 5 рисунками и 11 таблицами.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Туровец, Анна Александровна
Заключение
В представленной диссертации проведено исследование особенностей формирования упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий, проанализированы мнения ведущих экономистов по рассматриваемым вопросам, что позволило сделать следующие обоснованные выводы и предложения.
В работе на основе реконструкционного подхода представлена периодизации исторического развития малого предпринимательства в России и его бухгатерского учета, в основе которой положен классификационный признак - система нормативно-правового регулирования данного сектора экономики, который позволяет рассматривать малое предпринимательство и бухгатерский учет в неразрывной связи с позиций исторических закономерностей и развития нормативно-правового регулирования. Выделенные этапы и периоды исторического развития малого предпринимательства в России и его бухгатерского учета позволили выявить недостатки и понять их причины, а также определить перспективы развития (с учетом ретроспективного опыта) законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих организацию и ведение бухгатерского учета на малых предприятиях.
Установлено отсутствие терминологического единства в понимании малого предпринимательства в законодательных и нормативных правовых актах, научной литературе. Для адекватного понимания бухгатерских аспектов дефиниции малое предприятие в диссертации проанализированы понятия: бизнес, предпринимательство, малое предпринимательство, малые предприятия, субъекты малого предпринимательства. В результате этого, сделан вывод о том, что термины бизнес и предпринимательство взаимосвязаны, но не тождественны, а на современном этапе развития российской экономики целесообразно использовать дефиницию предпринимательство. При этом установлено, что Федеральный закон № 209-ФЗ оперирует понятием малое предпринимательство через категорию субъектов малого предпринимательства, относящихся к малым предприятиям по совокупности одновременно выпоняемых условий без содержательного напонения дефиниций, и рассматривает понятие субъекта малого предпринимательства шире, чем только малое предприятие (юридическое лицо), что подтверждается включением в состав малых предприятий индивидуальных предпринимателей. Это позволило, с учетом исследования современных тенденций в понимании категории предприятие, установить терминологическое единство в отношении рассматриваемых экономических субъектов посредством использования термина малые предприятия. Следующим шагом в развитии бухгатерских аспектов дефиниции малое предприятие стала классификация малых предприятий по признаку лобязательность ведения бухгатерского учета, в соответствии с которой выделены типы малых предприятий (юридические лица и индивидуальные предприниматели).
Анализ взаимосвязи учетного процесса малых предприятий разных типов с системой налогообложения позволил сделать вывод, что существенными проблемами бухгатерского аспекта дефиниции малое предприятие являются отсутствие единообразия в вопросах организации и ведения бухгатерского учета на малых предприятиях разных типов, и тенденции к упрощению бухгатерского учета в виде отказа от его ведения (как альтернативного варианта учета, предусмотренного действующим законодательством). С целью решения данной проблемы, с учетом современных потребностей информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, доказана необходимость ведения бухгатерского учета, как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Таким образом, на основании проработки правовых и бухгатерских аспектов категории малое предприятие, предложено следующее определение малого предприятия, соответствующее действующему законодательству и теоретическим основам бухгатерского учета. Малое предприятие - самостоятельно функционирующий экономический субъект на базе частной собственности в виде определенного имущественного комплекса, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли (за исключением потребительского кооператива), имеющий ограничения по регистрации, составу учредителей, средней численности работников, выручке от реализации товаров (работ, услуг), балансовой стоимости активов, в основе информационного обеспечения которого лежит упрощенная система бухгатерского учета.
Результаты изучения современного состояния бухгатерского учета в России свидетельствуют об отсутствии дифференциации учетных систем в зависимости от размеров экономических субъектов. Единственным формально действующим и не обязательным к применению документом, отражающим специфику бухгатерского учета малых предприятий -юридических лиц, являются Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства зачастую неприменимые на практике, поскольку во многом не соответствуют действующему законодательству. Для устранения указанных недостатков и совершенствования бухгатерского учета малых предприятий, а также в развитие норм Федерального закона № 402-ФЗ, выделяющего в качестве одного из принципов регулирования бухгатерского учета лупрощение способов ведения бухгатерского учета, включая упрощенную бухгатерскую (отчетность), для субъектов малого предпринимательства, действие которого распространяется не только на юридические лица, но и на индивидуальных предпринимателей, в диссертационном исследовании разработана упрощенная система бухгатерского учета малых предприятий, раскрыта ее сущность.
Упрощенная система бухгатерского учета малых предприятия определена в диссертации как информационное единство подсистем финансового и налогового учета, основанных на упрощении содержания ее элементов в зависимости от типа малого предприятия. Основным ее предназначением является формирование качественной учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, что достигается посредством двух взаимосвязанных этапов: планирования -учетная политика и практической реализации - жизненный цикл учетной информации.
В качестве элементов упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий рассматриваются, предложенные профессором А. А. Шапошниковым, элементы учетной системы, определяющие качество ее функционирования: методология, методика, организация, технология. Кроме того, определены и обоснованы этапы жизненного цикла учетной информации малых предприятий (первичная регистрация, обобщение, отчетность, хранение) как элементы упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий, напрямую определяющие качество ее учетной информации. Таким образом, специфической особенностью предлагаемой в диссертационном исследовании упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий является жизненный цикл учетной информации, под которым предложено понимать преобразование исходной информации в результатную.
В работе допонены принципы бухгатерского учета, предложенные профессором Р. А. Аборовым, принципом лупрощение содержания элементов системы бухгатерского учета. При этом установлено, что существующие в законодательных и нормативных правовых актах вариантные подходы к организации и ведению бухгатерского учета на малых предприятиях, позволяющие им отступать от правил бухгатерского учета (в частности это касается правил-допущений), приводят к ущемлению интересов заинтересованных пользователей бухгатерской отчетности, поскольку она становится менее достоверной и полезной.
Сообразно с этим определена роль профессионального бухгатерского суждения в вопросах формирования качественной учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий. Для понимания данного механизма в диссертации выделены факторы, как обусловливающие необходимость применения профессионального бухгатерского суждения (регламентированная вариантность, нормативно-правовая неурегулированность, учетная специфика, неадекватная регламентированность, существенность, МСФО-ориентированная отчетность), так и влияющие на формирование профессионального бухгатерского суждения (субъективные - образование, квалификация, компетентность, профессионализм, опыт, личностные качества; объективные - доступность информации, степень свободы в принятии решений, энтропия учетной системы, структуризация бухгатерского учета, организационная структура управления, автоматизация учетного процесса, учетные тенденции).
В развитие дефиниции качество учетной информации в диссертационном исследовании раскрыта семантика понятий качество и качество информации, что позволило на основе категорий менеджмента качества дать определение качеству учетной информации как совокупности характеристик учетной информации, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые информационные потребности пользователей учетной информации. На основе сравнения принципов составления и представления финансовой отчетности, заложенных в МСФО, с законодательными и нормативными правовыми актами в области бухгатерского учета было установлено, что в российской учетной практике, также как и в МСФО, качество учетной информации реализуется через критерий ее полезности.
В работе выделены факторы, влияющие на формирование качественной учетной информации в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий (принципы обеспечения качества; качество упрощенной системы бухгатерского учета; пользователи учетной информации; учетная политика; профессиональное бухгатерское суждение), раскрыто их содержание. Особого внимания заслуживает классификация пользователей учетной информации, допоненная классификационным признаком луровень профессиональной подготовки, что обеспечит повышение эффективности взаимодействия формируемого и воспринимаемого информационных пространств, в основе которых лежит единая учетная информация, сформированная в рамках упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий.
В диссертации сформулированы и обоснованы принципы формирования учетной политики малых предприятий в упрощенной системе бухгатерского учета ((1) допущения, требования и правила; (2) профессиональное бухгатерское суждение).
В работе описаны этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий, а также выявлены и структурированы факторы, влияющие на формирование учетной политики (системообразующий фактор - цель учетной политики; прочие факторы - общепринятые и предложенные автором (пользователи учетной информации; специальные нормы законодательства; тип малого предприятия; размер малого предприятия; соответствие принципам формирования учетной политики малых предприятий)).
В ходе исследования установлена необходимость адаптации элементов учетной системы к специфике хозяйствования малых предприятий посредством их упрощения, поскольку именно методология, методика, организация и технология предопределяют особенности формирования учетной политики, и влияют на жизненный цикл учетной информации. При этом предлагается в качестве адаптации методологии бухгатерского учета применять упрощенный или индивидуальный план счетов бухгатерского учета. Адаптация методики рассматривается с позиции выбора форм ведения бухгатерского учета, в том числе и упрощенных, и возможности формирования бухгатерской отчетности по сокращенному перечню форм, а организации и технологии - как отсутствие бухгатерской службы как структурного подразделения и использование автоматизированных технологий обработки учетной информации соответственно.
Анализ практики организации бухгатерского учета на малых предприятиях Красноярского края выявил проблемы в вопросах формирования учетной политики. В связи с этим, были разработаны рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности (торговля, услуги, строительство, производство). Представленные рекомендации предполагают наличие трех разделов учетной политики: технического, методического финансового и методического налогового. Объединение финансовых и налоговых аспектов учета в рамках одной учетной политики объясняется единством цели учетной политики (формирование качественной учетной информации) для финансовой и налоговой учетных подсистем в рамках упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий и требованием рациональности.
Обязательными элементами учетной политики малых предприятий, содержание которых в поном объеме раскрывается в техническом разделе, являются: рабочий план счетов бухгатерского учета, форма ведения бухгатерского учета, бухгатерская отчетность и технология обработки учетной информации. Для повышения качества учетной информации в техническом разделе необходимо прописать ссыки на следующие технические вопросы учетной политики, оформленные в виде самостоятельных приложений к ней: организация первичного учета, система регистров налогового учета, порядок проведения инвентаризации.
Авторский подход к содержанию методического финансового раздела учетной политики малых предприятий состоит в том, что он содержит информацию по следующим элементам финансовой отчетности: активы (имущество), доходы, расходы. Предложенный перечень элементов финансовой отчетности в поной мере отражает все способы ведения бухгатерского учета, сформулированные в Положении по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008.
Методический налоговый раздел учетной политики малых предприятий раскрывает информацию о квалификации и оценке активов и обязательств в целях расчета и формирования налоговых баз, а также о моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств и моменте формирования налоговой базы, и не дублирует информацию, представленную в методическом финансовом разделе. Это в поной мере соответствует требованиям НК РФ в части формирования учетной политики для целей налогообложения по соответствующим налогам, и не ограничивается рамками главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ.
Поскольку рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности требуют развития формы бухгатерского учета, в диссертационном исследовании представлено обоснование формы бухгатерского учета для малых предприятий разных типов. Для этого в работе детализировано упрощение элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, для малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий - индивидуальных предпринимателей.
Для индивидуальных предпринимателей исключена возможность применения индивидуального плана счетов в отличие от юридических лиц, для которых к тому же предусмотрен упрощенный план счетов бухгатерского учета. Было отмечено, что применение индивидуального плана счетов бухгатерского учета представляет интерес, прежде всего, для юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
В диссертации (на основе обоснованной группировки счетов типового плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций) разработан упрощенный план счетов бухгатерского учета для юридических лиц, на основе которого в усеченном варианте сформирован план счетов для индивидуальных предпринимателей, что оправдывает адаптацию методологии бухгатерского учета к особенностям деятельности малых предприятий разных типов, поскольку способствует сокращению бухгатерских корреспонденций, противоречащих требованию рациональности.
Поскольку использование упрощенного или индивидуального плана счетов возможно в рамках упрощенной формы бухгатерского учета, то упрощение методики, как элемента учетной системы, в зависимости от типа малого предприятия, представлено в развитии упрощенной формы бухгатерского учета, учетными регистрами которой являются Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций и Комплексные ведомости учета (КВ-1, КВ-2, КВ-3, КВ-4, КВ-5, КВ-6). При этом для юридических лиц указанный перечень является обязательным, что же касается индивидуальных предпринимателей, то они используют Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций, а комплексные ведомости формируют по своему усмотрению.
Упрощенная форма бухгатерского учета для малых предприятий разных типов упрощает методику его ведения по сравнению с формами счетоводства, представленными в Типовых рекомендациях, поскольку содержит меньший перечень усовершенствованных учетных регистров и иной агоритм отражения хозяйственных операций в них, что снижает трудоемкость ведения бухгатерского учета. Кроме того, упрощение методики бухгатерского учета, основанное на адаптации методологии бухгатерского учета к особенностям деятельности малых предприятий, проявляется в увязке данных синтетического и аналитического учета, что повышает качество учетной информации, формируемой в упрощенной системе бухгатерского учета малых предприятий.
В заключение стоит отметить, что рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, не исчерпывают все научные и практические задачи совершенствования упрощенной системы бухгатерского учета малых предприятий. При этом представленные в диссертации результаты способствуют научно-обоснованному повышению уровня организации учетного процесса на малых предприятиях, что является определенным вкладом в развитие теории и практики бухгатерского учета данных экономических субъектов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Туровец, Анна Александровна, Красноярск
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
4. Федеральный закон О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.07 № 209-ФЗ.
5. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ.
6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 06.12.11 № 402-ФЗ.
7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
8. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.
9. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.
12. Положение по бухгатерскому учету Исправление ошибок в бухгатерском учете и отчетности (ПБУ 22/10). Утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.
13. Приказ Минфина России Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 № 94н.
14. Приказ Минфина России О формах бухгатерской отчетности организаций от 02.07.10 № 66н.
15. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.04 № 180.
16. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.97.
17. Приказ Минфина России О типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства от 21.12.98 №64н.
18. Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик, принята ВС СССР 07.10.77.
19. Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29.12.95 № 222-ФЗ.
20. Приказ Минфина России Об указаниях по ведению бухгатерского учета и отчетности и применению регистров бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства от 22.12.95 № 131.
21. Приказ Минфина России О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности от 22.02.96 № 18.
22. Письмо Минфина СССР Об Указаниях по ведению бухгатерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг от 14.12.88 № 181.
23. Письмо Минфина СССР О рекомендациях по ведению бухгатерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях от 02.07.91 № 40.
24. Письмом Минфина СССР Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства от 08.03.60 № 63.
25. Аборов P.A. Принципы и основы бухгатерского учета: учебное пособие / P.A. Аборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 344 с.
26. Алексеев Д. Очерки истории бухгатерского учета / Д. Алексеев. СПб.: Издательско-полиграфический комплекс Шатон, 2006 г. - 96 с.
27. Алешкин А.И. История развития малого предпринимательства в России / А.И. Алешкин // Безопасность бизнеса. 2010. - № 2. - с. 36-40.
28. Андреева C.B. Учетно-информационное обеспечение деятельности малых предприятий в современных условиях / C.B. Андреева // Экономические науки. 2010. - № 5. - с. 213-216.
29. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, В.А. Бородин, Н.Д. Амаглобели. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.
30. Баранов П.П. Формирование эффективной учетной политики организации / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина // Сибирская финансовая школа. 2006. - № 4. - с.79-83.
31. Бачуринская И.Н. Развитие международных стандартов финансовой отчетности применительно к сфере малого и среднего предпринимательства / И.Н. Бачуринская // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. - № 1.-е. 5-9.
32. Бачуринская И.Н. Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгатерского учета малых предприятий / И.Н. Бачуринская // Бухгатер и закон. 2009. - № 7.- с. 27-33.
33. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 7-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2007. -1472 с.
34. Бурыкин Ю.М. Развитие интегрированного учета на малых предприятиях / Ю.М. Бурыкин // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. - № 1. - с. 13-17.
35. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
36. Вартаваньян В.А. Малые предприятия: альтернативные формы учета: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Санкт-Петербург, 2001. 210 с.
37. Власов В.И. Комментарий к законодательству о малых предприятиях / В.И. Власов, О.М. Крапивин. М.: ИНФРА-М, 2004. - 251 с.
38. Воскресенская Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Чебоксары, 2009. 225 с.
39. Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО / Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2005. - № 23. - с. 54-61.
40. ГОСТ Р ИСО 9000-2001. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь. М.: ИПК Издательство стандартов, 2001. - 30 с.
41. Ендовицкий Д.А., Рахматулина P.P. Бухгатерский и налоговый учет на малом предприятии: научное издание / Д.А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2006. - 264 с.
42. Залышкина Т.А. Технология формирования эффективной учетной политики организации: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Новосибирск, 2006. 162 с.
43. Зинченко С.А., Лапач В.А. Субъект предпринимательства как юридическое лицо / С.А. Зинченко, В.А. Лапач // Государство и право. -1995.- № 7. с. 50-59.
44. Иванова Л.Н. Малое предпринимательство как фактор обеспечения занятости (политико-экономические аспекты): автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.01 Москва, 2002. 28 с.
45. Калайда О.М. Система единого учетного информационного пространства / О.М. Калайда // Учет и статистика. 2007. - № 10. - с. 3541.
46. Калугина З.И. Большие проблемы малого бизнеса Сибири / З.И. Калугина // ЭКО. 2006. - № 2. - с. 105-127.
47. Калякин Е.В. Развитие малых форм хозяйствования в аграрной сфере экономики (на материалах Тамбовской области): дис. . канд .экон. наук: 08.00.05 Мичуринск наукоград РФ, 2009. - 194 с.
48. Карасаева A.A. Управленческий учет деятельности малых предприятий: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Саратов, 2005. 215 с.
49. Кирилина В.Е. Малое предприятие как субъект налогового права: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14 Москва, 2006. 201 с.
50. Кольцова Т.А. О рабочих документах организации, регламентирующих учетный процесс // Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения. URL: Ссыка на домен более не работаетarticle/4601.
51. Копылова Т.И. Формирование учетной и отчетной информации на малых предприятиях: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Иркутск, 2002. -236 с.
52. Кошелева Т.Н. Сущность и значение малого предпринимательства / Т.Н. Кошелева // Научно-теоретический журнал Общество. Среда. Развитие (лTERRA HUMANA), 2009. - № 3. - с. 18-25.
53. Красноярский край в цифрах в 2010 году. Краткий статистический сборник, № 1-9. Красноярск, 2011.
54. Кузнецова J1.H. Стандартизация бизнес-процессов как направление повышения эффективности деятельности организаций / JT.H. Кузнецова // Учет и статистика. 2009. - № 15.-е. 77-83.
55. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.
56. Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Новосибирск, 2009. 207 с.
57. Лианский М.Е. Профессиональное суждение и бухгатерская отчетность организации / М.Е. Лианский // Бухгатерский учет. 2006. - № 24. - с. 71-72.
58. Лупикова Е.В. История бухгатерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. М.: КНОРУС, 2006. - 240 с.
59. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.
60. Макарова H.H. Анализ подходов к формированию учетной политики / H.H. Макарова // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 3. - с. 68-74.
61. Малый энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. М.: Терра, 1994.
62. Малявко А.Б. Проблемы обеспечения качества учетных систем / А.Б. Малявко // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2009. - № 1.-е. 72-75.
63. Медведев М.Ю. Теория бухгатерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. Москва: Издательство Омега-Л, 2007. - 418 с.
64. Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: налогообложение, учет и отчетность. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 288 с.
65. Мурзина Е.А. Реформирование бухгатерского и налогового учета в малых предприятиях: дис. . канд.экон.наук. Йошкар-Ола, 2005. -161 с.
66. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. -496 с.
67. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 496 с.
68. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. - с. 5-10.
69. Поплаухина Т.Д. Методические основы формирования учетно-аналитической информации и ее качественное развитие: дис. . канд. экон. Наук: 08.00.12 Казань 2009. 180 с.
70. Попова Л.В. Теория бухгатерского учета: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2006. - 208 с.
71. Рассказова-Николаева С.А. Обучение профессиональному суждению / С.А. Рассказова-Николаева // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 1.-е. 19-24.
72. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Учетная политика: в двух книгах. Кн. 1. Основы теории / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. 14-е изд., перераб. и доп. М.: НОУ ЦБА КонсультантПроф: Изд-во Омега-Л, 2011.-232 с.
73. Санникова И.Н., Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства / И.Н. Санникова, М.В. Ласкина // Бухгатер и закон. 2009. - № 8. - с. 2-8.
74. Серебрякова Т.Ю., Порфирьева A.B. Внутренний контроль в системах бухгатерского учета и анализа / Т.Ю. Серебрякова, A.B. Порфирьева //
75. Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. - № 2. - с. 120-125.
76. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.
77. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. -288 с.
78. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева // Бухгатерский учет. 2001. - № 12. - с. 66-72.
79. Супатаев М.А. К проблеме понятия субъекта малого предпринимательства / М.А. Супатаев // Правовые проблемы малого предпринимательства / Отв. ред. Т.М. Гандилов. М.: Экзамен, 2001. -320 с.
80. Сухарев И.Р. Международные стандарты для малого бизнеса / И.Р. Сухарев // Международный бухгатерский учет. 2009. - № 10. - с. 1419.
81. Сучкова H.A., Амелина Е.С. Актуальные особенности формирования учетной политики экономических субъектов в современных условиях развития экономики / H.A. Сучкова, Е.С. Амелина // ГТУ ОРЕЛ Управление общественными и экономическими системами. 2009. -№ 1.
82. Туякова З.С., Сатакина Е.В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгатерского учета / З.С. Туякова, Е.В. Сатакин // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. - № 1.-е. 90-97.
83. Управленческий и производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри; пер. с англ. В.Н. Егорова. 6-е изд. -М.ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.
84. Ушаков E.B. Введение в философию и методологию науки: Учебник / Е.В. Ушаков. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 528 с.
85. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита / Г.В. Федорова. М.: Омега-JI, 2004. - 304 с.
86. Финансовый учет. Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004. -784 с.
87. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
88. Цитович П.П. Очерк основных понятий торгового права. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.-448 с.
89. Шакина О.В. Проблемы формирования эффективной учетной политики потребительских обществ / О.В. Шакина // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. - № 1.-е. 89-92.
90. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
91. Шапошников A.A., Устинова Я.И. Энтропия учетной системы: понятие, описание, анализ / A.A. Шапошников, Я.И. Устинова // Сибирская финансовая школа. 2009. - № 6. - с. 75-78.
92. Шершеневич Г.Ф. Конкурсный процесс. М.: Статут, 2000. - 477 с.
93. Шешукова Т.Г., Воробьева O.A. Отдельные аспекты формирования учетной политики по МСФО / Т.Г. Шешукова, O.A. Воробьева // Международный бухгатерский учет. 2009. - № 5. - с. 16-28.
94. Шишкоедова H.H. Общие требования к формированию учетной политики / H.H. Шишкоедова // Советник бухгатера. 2011. - № 1.
95. Шор И.М., Малявко А.Б. Аспекты качества в многоцелевых учетных системах / И.М. Шор, А.Б. Малявко // Вестник Вогоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2005. -№9,-с. 71-79.
96. Энциклопедический словарь: в 2 т. М.: Гос. научн. изд-во БСЭ, 1954. -т. 2.
97. Edwards J.R. History of Financial Accounting. London - N.Y. 1989.
98. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements Электронный ресурс. URL: Ссыка на домен более не работаетNRyrdonlyres/E29DA762-C0El-40F8-BDD4-A0C6B5548B81/0/Framework.pdf.
99. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. An International Survey of Personalities, Ideas and Publications. Routledge, 2007.
100. Lloyd D. Small Business Accounting: Teach Yourself. Hodder Education, 2010.
101. Существующие подходы к периодизации развитиямалого предпринимательства1. Этап Характеристика
102. С середины 1990-х гг. по настоящее время Второй этап характеризуется не только замедлением роста малых предприятий, но и их количественным уменьшением1. Этап Характеристика
103. Д.А. Ендовицкий и Р.Р. Рахматулина 43, с. 12-13.
104. Этап кооперативного движения (1987 1988 гг.) На данном этапе характерно развитие кооперативного движения, происходит активное насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления
105. Период узаконивания малого бизнеса (1989- 1990 гг.) В этот период получили широкое распространение арендные отношения, через которые впоследствии осуществлялась так называемая малая приватизация
106. Периодизация исторического развития малого предпринимательства в Россииво взаимосвязи с эволюцией бухгатерского учета
107. Эволюция бухгатерского учета на малых предприятиях Этапы Эволюция малого предпринимательства
108. Становление предпринимательской деятельности ХУ1-ХУП вв.
109. Петровское и послепетровское время XVIII в.
110. Развитие предпринимательства XIX- начало XX вв.
111. Кооперативное движение 1988-1989 гг.1996-2006 гг. Упрощенная бухгатерия Декретирование 1990-1991 гг.
112. Концептуальная поддержка 1992-1994 гг.2007 г.- по настоящее время МСФО- ориентированная бухгатерия Концептуальное развитие 1995-2006 гг.
113. Перспективный 2007 г.- по настоящее время
114. История развития малого предпринимательства в России
115. Этапы Характеристика этапа Период Хронология Характеристика периода
116. Становление предпринимательской деятельности ХУ1-ХУП вв. Рост числа сельских и городских ремесленников, ориентированных на нужды потребительского рынка. Возникновение крупных ремесленных мастерских, удовлетворявших нужды государства
117. Искоренение малых форм предпринимательства 30-е гг. XX в. 1986 г. Ориентация государства на искоренение малых форм предпринимательства, посредством тотального контроля над организацией и планированием их деятельности
118. Кооперативное движение 1988-1989 гг. Создание правовых основ для легальной деятельности в негосударственном секторе экономики и появления малых предприятий
119. Этапы Характеристика этапа Период Хронология Характеристика периода
120. Декретирование 1990-1991 гг. Законодательное закрепление термина малое предприятие, а также основ государственной поддержки малого предпринимательства
121. Концептуальная поддержка 1992-1994 гг. Утверждается ряд основополагающих нормативно-правовых документов, определяющих контуры концепции поддержки малого предпринимательства, а также приоритеты в его развитии
122. Современные подходы к пониманию дефиниции малое предприятие1. Автор Трактовка
123. Н.А. Алахвердиева Малым считается юридически самостоятельное предприятие, имеющее высокую степень хозяйственно-финансовой независимости, небольшую численность персонала, упрощенную организационную структуру 38, с. 10.
124. А. Цыганов Малое предприятие самостоятельный наиболее типичный субъект экономической жизни со своими отличительными особенностями, закономерностями, преимуществами и недостатками 49, с. 10.
125. В.М. Яковлев Под малым предприятием понимают системообразующий элемент, процессор становления рыночной экономики 49, с. 10.
126. Условия отнесения экономических субъектов к малым предприятиям
127. Классификационный признак Содержание
128. По цели деятельности Малыми предприятиями могут признаваться коммерческие организации, основная цель деятельности которых извлечение прибыли, а также потребительские кооперативы, относящиеся к некоммерческим организациям
129. По регистрации Малыми предприятиями могут признаваться экономические субъекты, удовлетворяющие соответствующим критериям, внесенные в единый государственный реестр юридических лиц или индивидуальных предпринимателей
130. Классификационный признак Содержание
131. Российские правила бухгатерского учета
132. Правила бухгатерского учета Перечень Общая характеристика
133. Правила бухгатерского учета Перечень Общая характеристика
134. Правила-допущения, предъявляемые к бухгатерскому учету в соответствии с российским законодательством, иосновополагающие допущения, определенные МСФО
135. Наименование правила российского бухгатерского учета Содержание допущения в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгатерский учет в Российской Федерации Содержание принципа в соответствии с МСФО Наименование принципа по МСФО
136. Правила-допущения Основополагающие допущения
137. Допущение имущественной обособленности Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
138. Допущение последовательности применения учетной политики Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому
139. Наименование правила российского бухгатерского учета Содержание допущения в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгатерский учет в Российской Федерации Содержание принципа в соответствии с МСФО Наименование принципа по МСФО
Похожие диссертации
- Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях
- Реформирование бухгатерского и налогового учета в малых предприятиях
- Оптимизация бухгатерского учета на малых предприятиях аграрного сектора экономики
- Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения
- Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях