Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Бодрова, Татьяна Васильевна
Место защиты	Орел
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения"

На правах рукописи

Бодрова Татьяна Васильевна

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Орел - 2008

003170712

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный консультант Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна доктор экономических наук, профессор Виноходова Анна Федоровна доктор экономических наук, профессор Лукин Вячеслав Петрович

Орловский государственный институт экономики и торговли

Защита состоится 21 июня 2008г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Hay горское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения Высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет Автореферат разослан 20 мая 2008г

Ученый секретарь

диссертационного совета /tf*^^ Дрожжина И А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Реформирование системы налогообложения в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгатерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгатерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях

В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгатерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгатерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом Российской Федерации для учета фактов, связанных с возникновением и испонением налоговых обязательств, предприятиям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным допонительными

затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета паралельно с бухгатерским учетом Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгатерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения В этой связи система управленческого учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач

В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов

Актуальность формирования системы управленческого учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными с необходимостью теоретического обоснования концепции системы управленческого учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования, с совершенствованием методологии управленческого учета для целей налогообложения, с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления, с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике

Состояние разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета рассматривались и обсуждались в работах видных

российских экономистов К М Гарифулина, А А Додонова, В И Иванова, В Б Ивашкевича, Е А Кочерина, А П , Бархатова, Л В Поповой, В П Лукина, А Ф Виноходовой и др

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые М М Алексеенко С Ю Андреев, С В Барулин, М Б Богачевский, А Е Викуленко, В А Гакин, Е Н Грисимова, В И Гусев, Л В Давыдова, Б Дитман, В С Дьяченко, В К Исправников, В И Ленин, Д А Львов, Г Л Марьяхин, В Г Садков, А А Синягин, Н Б Телятников, А А Тривус, В Н Фролов, Д Г Черник, К Ф Шмелев

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как Р Брейли, С Брю, Д Бьюкенен, Э Жирарден, А Лаффер, С Майерс, К Макконнел, К Маркс, Д С Миль, Д Рикардо, П Самуэльсон, С Сисмонди, А Смит, Ж -Б Сэй, Д Тобин, М Фридмен

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как А С Бакаев, В В Гусев, А И Иванеев, М Н Карасев, И Н Ложников, Б А Минаев, С А Николаева, К И. Оганян, В Г Пансков, О Д Хороший, С Д Шаталов, Л 3 Шнейдман, Л П Павлова и др

Вопросы, посвященные проблемам состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, рассмотрены в работах М И Кутера, МЛ Пятова, Я В Соколова, АН Хорина В разработку вопросов организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгатерского существенный вклад внесли В Р Захарьин, В И Макарьева, и др

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов А П Бархатова, П С Безруких, А И Белоусова, А А Богданова, А Г Грязновой, И М Вокова, В Г Геггьмана, Л Т Гиляровской, Д А Ендовицкого, О В Ефимовой, Н М Заварихина, В В Ковалева, С Ф Корякина, М Н Крейниной, Н П Любушина, М В Мельник, В Д Новодворского, В Ф Палия, В И Петровой, В И Подольского, Л В Поповой, АН Романова, Г В Савицкой, ЕС Стояновой, ВП Суйца, ИП Ульянова, АД Шеремета и др

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгатерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В Р Берника, А В Брызгалина, Э К Гильде, В И Ткача, Н Н Шишкоедовой, и др

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые К Друри, X Зигвард, 3 Майер, Р Манн, Л Ридер, Дж Рис, Дж Г Сигел, Дж Фостер, П Фридман, Ч Т Хорнгрен, Дж К Шим, Р Энтони и др Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков* Ж Ришара, Э Райса,Б Нидзаидр

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с системой учета и анализа для целей налогообложения, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и методических подходов, проблемы, возникающие при организации и ведении учета и оценки для целей налогообложения, отсутствие концепции управленческого учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи

Целью диссертационного исследования является оценка действующей в Российской Федерации системы учета для целей налогообложения и решение научной проблемы развития теории и методологии управленческого учета налоговых обязательств в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами

Подцель 1 - Разработать теоретические аспекты и методологические положения формирования управленческого учета для целей налогообложения на

современном этапе развития экономики России Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

- определить принципы и концепции построения системы управленческого учета для целей налогообложения,

провести ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций,

- разработать параметры управленческого учета как бизнес-процесса управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта и определить его место в информационной системе предприятия

- раскрыть сущность построения модели управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгатерского и налогового учетов,

- предложить методику налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета,

- провести системный анализ информатизации учета для целей налогообложения и предложить модель системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации

Подцель 2 - Разработать методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

- предложить методику ведения учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности,

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли,

- обобщить методику налогового учета и управления НДС в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Подцель 3 - Исследовать механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы

управления на предприятиях Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи

- предложить методику управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии как информационного инструмента управленческого учета,

- разработать экономике - математическую модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета,

- предложить схему организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении

Область исследования. Исследование соответствует п 14 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 17 Адаптация различных систем бухгатерского учета Их соответствие международным стандартам, 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки)

Объектом исследования является сущность учетно-аналитических и учетно-отчетных процедур в системе управленческого учета для целей налогового планирования и оптимизации

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения и его взаимодействия с системой управления предприятием

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам управленческого учета для целей налогообложения

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации

Научная новизна исследования заключается в создании теории и методологии управленческого учета для целей налогообложения, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета в единую международную систему

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем

- предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, определяющая параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения для применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых обязательств организаций (08 00 12, п 1 4),

- на основе анализа мнений авторов и нормативных актов отечественного законодательства сформулированы положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08 00 12, п 1 4),

разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за испонением налоговых обязательств предприятия (08 00 12, п 1 4),

на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей, их расчета и планирования, предложена управленческая модель оценки формирования налоговой отчетности по

аналитическим данным центров ответственности налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08 00 12, п 14)

- разработаны и теоретически обоснованы базовые элементы учетной политики управленческого учета для целей налогообложения, основанные на системном подходе к положениям финансового и управленческого учетов в целях стратегического налогового планирования (08 00 12, п 1 8)

- рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия (08 00 12, п 1 4),

- предложены процедуры системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов (08 00 12, п 1 12),

- разработана методика ведения налогового учета и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса (08 00 12, п 1,7),

- исследован порядок применения концепции управленческого учета доходов и расходов для целей налогообложения на основе сравнительного анализа применяемых методик и разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08 00 12, п 1 8),

- разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений в организациях (08 00 12, п 1 7),

- исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико - математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета,

позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину (08 00 12, п 1 12),

- предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценки факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок (08 00 12, п 1 8)

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам управленческого учета для целей налогообложения позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгатерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выпоненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение сформулированы концептуальные и методологические основы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения управленческого учета для целей налогообложения в практику российских предприятий

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета налоговых показателей хозяйствующих субъектов

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на

международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения прогноз и перспективы развития (г Орел, 2005г ), Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения (г Орел, 2006г), Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (г Орел, 2006г), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г Орел, 2007г), Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (г Орел, 2007г), Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (г Москва, 2007г)

Публикации Основные результаты исследования опубликованы в 37 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 51,26 п л

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 20 таблиц, 35 рисунков, списка литературы из 234 источников Общий объем работы - 302 страницы

Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту

В первой главе Теоретические аспекты формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России определены принципы управленческого учета для целей

налогообложения, предложена классификация этапов его становления и развития, изложена основополагающая концепция управленческого и налогового учета

Во второй главе Методологические положения управленческого учета для целей налогообложения в учетно-аналитической системе предприятия проанализированы подходы к построению модели учета для целей налогообложения в условиях действующего налогового законодательства и его соотношения с учетным процессом, определены принципы построения учетной политики управленческого учета для целей налогообложения

В третьей главе Методологические основы моделирования управленческого учета для целей налогообложения в организациях рассматриваются процедуры организации управленческого учета для целей налогообложения по центрам ответственности, на базе статистической модели бухгатерского учета, направления системного анализа его информатизации в условиях автоматизации учетных процессов

В четвертой главе Методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики рассматриваются особенности развития и адаптации учета для целей налогообложения к международным стандартам финансового учета и отчетности в разрезе учета отложенных налоговых активов и обязательств, налога на добавленную стоимость

В пятой главе Механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях изложены особенности и даны практические рекомендации по проведению управленческого анализа налоговых обязательств предприятия, оценки экстремальных значений налоговых рисков, обоснована концепция налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теории и практику

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, определяющая параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения для применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых

обязательств организаций Появление и развитие систем бухгатерского учета и учета в фискальных целях (учета для целей налогообложения) происходило относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических факторов Важным аспектом в данном вопросе является понимание того факта, что возникновение учета для целей налогообложения не является следствием развития бухгатерского учета Однако, учет для целей налогообложения нельзя рассматривать как некое субъективное волеизъявление государства Формирование самостоятельной системы данного вида учета было обусловлено требованием времени, что подтверждается историей становления и развития системы учета для целей налогообложения в экономическом законодательстве Российской Федерации

Особую значимость приобретают вопросы адекватного сочетания и гармонизации принципов и порядка сосуществования системы бухгатерского учета и учета для целей налогообложения Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций, то есть инструментария управленческого учета для целей налогообложения

Управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, планирование и контроль, обеспечение оптимального

использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов

Система управленческого учета, необходимая для принятия управленческих решений, представлена на рисунке 1

^Контрольные счета Нормирование

я Ь6 в в> Я"

Учет наличия и движения ресурсов и

предоставл ения информации по ним менеджерам

Исчисление различных показателей фактической себестоимости и отклонений от

нормативных и плановых показателей

Контроль и

анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ее

структурных подразделений и

центров ответственности

Учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, группам изделий, технологическим решениям

Цель управленческого учета -

предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой фактической и прогнозной информации о деятельности предприятия и

внешнем окружении для обеспечения возможностей принятия обоснованных управленческих решений

Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по

центрам ответственности, изделиям

Составление управленческой отчетности

Прогнозирование и оценка прогнозов

Планирование финансово-хозяйственной деятельности

Документация

Инвентаризация

Рисунок 1 - Система управленческого учета на предприятии

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, является методом управленческого учета Элементы метода действуют не изолированно, а в системе организации внутренних хозяйственных связей предприятия, направленной на решение задач учета, что способствует достижению основной цели управленческого учета

Механизм взаимодействия элементов системы учета для целей налогообложения с позиций автора приведен на рисунке 2

Таким образом, управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом

Учет для целей налогообложения возник в начале XX века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать допонительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий С этого момента государство в лице налоговых органов, начало интересоваться источником информации о финансах предприятия, то есть бухгатерским учетом Таким образом, бухгатерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выпонять несвойственные ему функции

С конца 60-х годов налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения Одностороннее искажение правил бухгатерского учета стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгатерского учета и учета для целей налогообложения

В России о необходимости выделения учета для целей налогообложения стали дискутировать в период становления рыночных отношений

Оценка величины задоженности по расчетам с бюджетом по налогам

Порядок формирования резервов на предприятии

Определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде

Расчет суммы расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах

Определение доходов и расходов

Цели учета в системе налогообложения

Контрольная функция учета ля целей налогообложения

Фискальная функция учета для целей налогообложения

Функция невмешательства в систему бухгатерского учета

Информационное обеспечение налогово-исчислительного процесса

Функции учета для целей налогообложения

Аналитические регистры налогового учета

Расчет налоговой базы

Рисунок 2 Ч Механизм взаимодействия элементов системы учета для целей налогообложения

Исходя из анализа нормативной базы по налоговому и финансовому законодательству, предлагаем следующую периодизацию становления и развития учета для целей налогообложения в России (Рисунок 3)

I этап - с 1 января 1992 г по 3 декабря 1994 г

II этап - с 3 декабря 1994 г по 1 июля 1995 г

III этап - с 1 июля 1995 г по 19 октября 1995 г

Единая концепция признания доходов и расходов в бухгатерском и учете и учете для целей налогообложения

Формирование методики корректировки прибыли по

данным бухгатерского учета для целей налогообложения при расчете выручки от продажи

Монолитный подход при определении выручки в бухгатерском учете, вариантность методов признания выручки в учете для целей налогообложения

IV этап - с 19 октября 1995 г по 1 января 2002г

V этап с 1 января 2002 г по 12 октября 2006г

VI этап - с 12 октября 2006 г по настоящее время

Появление новых подходов в расчете налогооблагаемых показателей для целей налогообложения, существенные различия в систематизации доходов и расходов по данных бухгатерского и налогового учета

Выделение подсистемы учета для целей налогообложения на законодательном уроне, расхождение бухгатерского и налогового учета

В связи с вступлением в силу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о критериях признания и обоснованности возникновения налоговой выгоды на предприятиях происходит становление принципиально новой системы управленческого учета для целей налогообложения

Рисунок 3 - Периодизация становления и развития учета для целей налогообложения в России

Таким образом, изменения, вносимые в нормативные акты в области налогового законодательства, послужили причиной зарождения новой учетной системы, направленной на наиболее эффективную оценку методики планирования и прогнозирования налогообложения на предприятиях

2 Сформулированы методологические положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов

Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя субъект хозяйствования он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат проекта (сдеки, операции), либо его деятельность за определенный период

Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства Существует несколько групп налогов, которые по - разному влияют на величину финансовых ресурсов предприятия Предлагаемая классификация налогов для оптимизации налоговой нагрузки предприятия приведена на рисунке 4

Налоги, находящиеся внутри себестоимости

Уменьшение таких налог приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль

Налоги, находящиеся вне себестоимости

Целесообразно уменьшение не

самих налогов, а разниц, подлежащих уплате в бюджет

Налоги, находящиеся над себестоимостью

Целесообразно уменьшение ставки и формальное уменьшение налогооблагаемой базы

Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли

Целесообразно уменьшение ставки и налогооблагаемой базы

Направления оптимизации налогов с учетом их влияния на величину финансовых ресурсов предприятия

Рисунок 4 - Классификация налогов для целей оптимизации налоговой нагрузки предприятия

Существует множество вариантов для управленческого анализа

эффективности управления налогооблагаемыми показателями Эффективность

оптимизации налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от

финансового состояния предприятия в целом

Автор выделяет несколько групп налогов, которые по разному влияют на

величину финансовых ресурсов предприятия

Мы считаем, что модель оптимизации налогооблагаемой базы дожна

строиться на принципах системы управленческого учета, направленных на

принятие эффективных управленческих решений в области налогообложения

(Рисунок 5) ________________ ___________________

Синхронизация

Управление затратами по внедряемой схеме налоговой

оптимизации ------>-------

юридических и фактических действий в области учета и налогообложения

Налоговая оптимизация не в ущерб сотрудничающим контрагентам

Адекватность затрат

Допустимое сочетание формы

и содержания -ж-

Нейтралитет

г---------------

Легитимность в

отношении Российского и зарубежного законодательства в области учета и налогообложения

-------У------

Юридическое соответствие

Подконтрольность

...__._L_.___

Организация управленческого контроля за внедряемыми схемами налоговой оптимизации

Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложении

Автономность

Максимальная независимость от внешних участников рыночных отношений

Ограниченный доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций в налогообложении

Конфиденциальность

Диверсификация

Оценка внутренних и внешних факторов,

влияющих на налогообложение

Рисунок 5 - Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения

Таким образом, управленческий учет для целей налогообложения - это система наблюдения, обобщения текущих данных, анализ и оценка полученной информации, необходимой для правильного исчисления и управления налоговыми обязательствами плательщика с целью их планирования и оптимизации

3. Разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за испонением налоговых обязательств предприятия

Бюджетирование - это технология планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая включает формирование планов и бюджетов и позволяет анализировать прогнозируемые и полученные с их помощью финансовые показатели Возможности процесса бюджетирования и круг задач, которые с его помощью можно решить, достаточно велики Одной из задач бюджетирования в системе управленческого учета дожна быть систематизация расчета налоговых платежей путем внедрения на предприятии системы бюджетирования налогов

При планировании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учитывать всевозможные поправки и допонения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода

Предлагаемая методика бюджетирования налогов в системе управленческого учета приведена на рисунке 6

Формирование бюджета налогов в системе управленческого учета целесообразно производить как по предприятию в целом, так и по центрам ответственности полный бюджет налогов может формироваться в центрах прибыли и центрах инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов ЕСН, налог на имущество организаций, транспортный налог. Большая же часть налогов может быть рассчитана только по организации в целом НДС, земельный налог

управленческого учета

При формировании бюджета налогов необходимо осуществлять текущий и последующий контроль Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов Схема взаимодействия бюджета налогов с бюджетной моделью организации для целей эффективного управления бизнес-процессами в предлагаемой системе управленческого учета представлена на рисунке 7

Рисунок 7 - Взаимодействие бюджета налогов с бюджетной моделью организации для целей эффективного управления бизнес-процессами

Формирование бюджета налогов целесообразно осуществлять по центрам ответственности Каждый участок деятельности организации формирует базу данных, которая необходима для расчета налогооблагаемой базы отдельного налога Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты и инвестиционный бюджет После определения затратных налогов, налога на прибыль составляется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль предприятия Таким образом, бюджетирование налогов, являясь инструментом системы управленческого учета, значительно расширяет сферу своего действия для решения стратегических задач в области налогового планирования

4 Предложена управленческая модель оценки формирования налоговой отчетности по аналитическим данным центров ответственности налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации

Учет для целей налогообложения дожен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой отчетности Предлагаемые на современном этапе модели ведения учетной системы не отвечают целям управления организацией в целом и налоговой нагрузкой в частности

Считаем необходимым при формировании аналитических регистров учета для целей налогообложения, использовать оперативную информацию, обрабатываемую по соответствующим центрам ответственности исходя из состава налогооблагаемых показателей (центр доходов, расходов и т д ) (Рисунок 8)

Первичные учетные документы

Аналитические регистры бухгатерского учета

Синтетические регистры бухгатерского учета

Бухгатерская отчетность

Бухгатерские справки

Аналитические регистры налогового учета

Налоговая декларации

Рисунок 8 - Схема формирования показателей налоговой отчетности в системе управленческого учета

Таким образом, для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия необходима объективная и поная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, на предприятии дожен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения

5. Разработаны и теоретически обоснованы базовые элементы учетной политики управленческого учета для целей налогообложения, основанные на системном подходе к положениям финансового и управленческого учетов в целях стратегического налогового планирования

Построение модели взаимодействий управленческого учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о доходах, расходах и налоговых обязательствах в учете, а также их представление в отчетности В ее основе дожна быть схема отражения на счетах бухгатерского учета, которая с одной стороны, не нарушала бы целостности учета и не искажала реальных результатов деятельности организации, а с другой -приводила бы к системному формированию информации, обеспечивающей задачи учета и налогообложения на уровне государства

Базовые элементы взаимодействия учетных систем предприятия для целей налогообложения приведены в таблице 1

Таблица 1 - Модель гармонизации учетной системы и системы налогообложения хозяйствующего субъекта_

Раздел учетной политики Состав учетных процедур

Бухгатерский учет для целей налогообложения 1 Формирование первичной учетной документации 2 Проверка соответствия запоненных форматов стандартам документооборота 3 Внесение изменений и корректировок в первичные учетные документы 4 Запонение учетных регистров в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 5 Запонение обязательных форматов отчетности в соответствии со стандартами бухгатерского учета и в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 6 Подготовка первичной документации к архивному хранению в соответствии со стандартами документооборота

Продожение таблицы 1_

7 Запонение обязательных форматов отчетности в соответствии с Налоговым кодексом РФ и в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 8 Сдача форматов налоговой отчетности в соответствующие территориальные органы (налоговые, статистики и внебюджетных фондов) с соблюдением регламентов сдачи отчетности 9 Предоставление информации (суммы, сроки) о налоговых платежах в соответствии с регламентом налоговых выплат 10 Сверка информации о начисленных и перечисленных суммах налоговых платежей с соответствующими территориальными органами (налоговые и внебюджетные фонды) 11 Анализ результатов сверки, исправления и корректировки

Управленческий учет для целей налогообложения 1 Запонение регистров управленческого учета в соответствии с разработанной системой управленческого учета 2 Формирование бюджета налогов 3 Запонение форматов отчетности в соответствии с утвержденными регламентирующими документами 4 Расчет основных показателей хозяйственной деятельности влияющих на налоговый потенциал предприятия, в том числе расчет налоговой нагрузки 5 Сопоставление расчетных показателей с прогнозируемыми 6 Анализ результатов хозяйственной деятельности за период (аналитическая записка) для принятия управленческого решения в области налогового планирования и оптимизации и рекомендации по возможным вариантам оптимизации налогообложения 7 Оценка соответствия существующей системы управленческого учета для целей налогообложения основным целям и задачам хозяйственной деятельности, определенных стратегическим планом в области налогового планирования и управления организацией в целом

Таким образом, налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования Такой документ как учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения учета для целей налогообложения Внедрение элементов управленческого учета в учетную политику предприятия позволяет не только гармонизировать учетные системы, но и формировать допонительные информационные потоки для налогового планирования

6. Рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с

действующим налоговым законодательством и стратегией развития

предприятия

Задача прогнозирования финансового результата и управления прибылью предприятия тесным образом связана с проблемой налогового планирования Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия

Управленческий учет для целей налогового планирования следует осуществлять в два этапа На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли

На втором этапе - вести традиционный управленческий учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой

Целесообразнее использовать специальный численный матрично-балансовый метод, который на базе первичных учетных документов формирует на основе систем проводок бухгатерскую, налоговую или аналогичную им матричную модель хозяйственной деятельности предприятия

С помощью любой из этих моделей можно осуществлять выбор различных экономических параметров, а также проводить налоговое планирование и управление прибылью предприятия

Агоритм метода и главного его звена - прикладной учетно-налоговой модели предприятия как хозяйствующего субъекта описывается блок-схемой, представленной на рисунке 9

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную многообразную деятельность фирмы, включающую весь спектр хозяйственных, налоговых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов В предлагаемой автором модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует некоторая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной Однако полученная прямой обработкой

первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать

критериям независимой денежной системы

Рисунок 9 - Блок - схема агоритма численного метода управленческого учета для целей налогообложения

В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем допонительных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему

7. Предложены процедуры системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных

процессов

В существующей методологии учета для целей налогообложения часто отсутствует системный подход одни виды налогов являются стимулирующими

для отдельных аспектов деятельности, а другие - совершенно иные, отсутствует единый источник налоговых платежей, методы расчета, выделяются косвенные налоги (НДС, акцизы), кроме этого отдельные виды налогов несопоставимы и т п Использование системного подхода к исчислению налогов означает единый источник налогов - прибыль, причем с учетом меры влияния налоговых составляющих прибыли на саму прибыль, а также с учетом отчислений во внебюджетные фонды Мы считаем, что необходима единая налоговая правовая база, система мер, способствующих росту ответственности за налоговые правонарушения, а также сокращающих риск и повышающих инвестиционную активность и устойчивость предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов

Актуальной задачей налогового планирования на предприятии является моделирование возможности снижения налогового бремени, оптимизации налоговой нагрузки

В настоящее время необходимость прогнозирования воздействия уровня налогообложения на деятельность хозяйствующего субъекта является одной из важнейших задач системы управления предприятием Необходима методика оценки предельной нормы, несоответсвие которой влечет потери как общества так и государства Таким образом, главной задачей государственного управления становится определение совокупной величины налогов с тем, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой -оказывала слабо отрицательное воздействие на деловую активность

Предлагаемая база системного анализа в условиях автоматизации приведена на рисунке 10

Мы считаем, что компьютерное моделирование, вычислительный эксперимент системы поддержки принятия решений в налоговом планировании позволяют отсеять ошибки стратегии и тактики налогообложения Из-за длительности и сложности, а также плохой структурированности процессов в этих системах математическое и компьютерное моделирование часто может стать наиболее рациональным, адекватным и эффективным методом исследования этих систем и управления процессами

Системно-информационное поле налогового учета в условиях автоматизации

Актуализация и поддержка правовых актов и законов о налогах и платежах

Учет налогов и сборов, правильности и своевременности их уплаты

Формирование налоговой отчетности и документации налоговым органам

Цели налогового учета

Функции налогового учета

Обеспечение учета налогов и сборов по категориям, видам

Анализ динамики налогооблагаемых показателей, налогов и сборов по всем основным и отслеживаемым факторам

Формирование налоговой отчетности и документации налоговым органам

Проведение налогового мониторинга

Рисунок 10 - Системно-информационное поле налогового учета в условиях автоматизации

Таким образом, системный анализ информатизации учета для целей налогообложения представляет собой методику, с помощью которой в стратегию предприятия и основные производственные процессы поэтапно внедряются требования по обеспечению оптимизации налогообложения

8 Разработана методика ведения налогового учета и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса

Налоговые последствия внедрения международных стандартов финансового учета и отчетности в значительной степени определяются характером взаимного влияния бухгатерского и налогового учета Исследование влияния действующей

российской системы бухгатерского учета на налогообложение дожно включать

выделение и анализ норм законодательства о налогах и сборах,

содержащих параметры бухгатерского учета,

- оценку возможных налоговых последствий изменения параметров бухгатерского учета,

- определение характера основных изменений законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих независимость от бухгатерского учета

Актуальным вопросом в методологии учета для целей налогообложения остается механизм расчета текущего налога на прибыль по принципам отечественного и международного законодательства Понятия отложенных налоговых активов и обязательств, разделение прибыли на бухгатерскую и налогооблагаемую в Европе существуют с 60-х годов XX века Для России эти понятия относительно новые и вызывают у отечественных бухгатеров множество вопросов и трудности в применении

Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгатерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, регламентируется МСФО 12 Налоги на прибыль (Income Taxes) Состав и взаимодействие элементов отложенных активов и обязательств представлен на рисунке 11

Временное несоответствие фактов хозяйственной деятельности

суммы налога на прибыль, которые будут возмещены в будущих периодах

суммы налога на прибыль, подлежащие ушате в будущих периодах

Рисунок 11 - Состав и взаимодействие элементов отложенных активов

На практике при подготовке отчетности по МСФО расчет отложенных налогов является завершающей операцией Это связано с тем, что при расчете отложенных налогов дожны быть учтены все эффекты, обусловливающие различие между бухгатерской и налоговой базой активов и обязательств

Разработанный механизм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО 12 приведен на рисунке 12 _____

Агоритм расчета отложенных налогов

Расчет налоговой базы активов и обязательств

Формирование налоговой оценки соответствующей статьи отчетности

Расчет разниц между балансовой и налоговой стоимостью активов

И П(ЛЯ"*ЯТРГТЯГТ1*

квалификация разниц в качестве налогооблагаемых или вычитаемых

Выявление ситуаций, при которых отложенные налоговые активы и обязательства не признаются таковыми

деловая репутация, которая не амортизируется в целях налогообложения

несоответствие критериям признания

Определение налоговой ставки, используемой для расчета отложенных налоговых активов и обязательств

Рисунок 12 - Агоритм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО (IAS) 12

Таким образом, в соответствии с позициями МСФО системы бухгатерского учета и учета для целей налогообложения абсолютно автономны изменения в правилах бухгатерского учета ни каким образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых нормативных актах отражаются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей бухгатерского учета

9 Разработана система учета налогооблагаемых показателей по отклонениям прибыли, затрат и доходов для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации

Считаем необходимым при оценке налогооблагаемой прибыли предприятия принимать во внимание не только налоговые показатели, но и факторы, оказывающие влияние на управление прибылью организации Для данных целей целесообразно применять систему лStandard - costs Данная система позволяет учитывать те факты, которые будут происходить, а не то, что произошло, и обособленно отражать возникшие отклонения Основная задача данной системы -учет потерь и отклонений в прибыли предприятия с последующей оценкой их влияния на налогооблагаемые показатели

При учете налогооблагаемых показателей целесообразно проводить оценку влияния внешних и внутренних факторов на их величину (Рисунок 13)

Рисунок 13 - Факторы оптимизации налогообложения прибыли

Анализ применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их удельный вес в каждой системе, показатели их динамики, позволяют разработать на предприятии эффективные методики налоговой оптимизации.

Схема измерения налогооблагаемых показателей прибыли в системе

управленческого учета представлена на рисунке 14

Рисунок 14 - Система учета налогооблагаемых показателей по отклонениям прибыли, затрат и доходов

Таким образом, необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью предприятия в условиях динамично развивающегося налогового законодательства предопределяет создание системы управленческого учета налогооблагаемых показателей

10 Разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений

Российское законодательство по налогу на добавленную стоимость является достаточно динамичным, т е подверженным частым изменениям и допонениям Такое положение не является благоприятным для разработки перспективных планов финансово-хозяйственной деятельности организаций

Особенного внимания заслуживает учет НДС при импорте товаров, т к становятся актуальными вопросы международного учета и результаты торговой деятельности

В целях повышения оперативности учетной информации и ее адаптации к положениям международного учета целесообразно выделять на уровне синтетических и аналитических счетов допонительные субсчета и субконто для разграничения учетной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам

Представляется рациональным выделение на счете 19 НДС по приобретенным ценностям субсчетов для обособленного отражения НДС по экспорту На счете 19 следует выделить 2 субсчета

- 19/о НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт,

- 19/э НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта Когда предприятие приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с

покупкой), оно принимает к учету НДС по приобретенным ценностям, по дебету счета 19/о НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт

Если в течение отчетного месяца предприятию становится известно, какая

часть товаров пойдет на экспорт, то следует перенести часть суммы со счета 19/о НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт в дебет счета 19/э НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта Если предприятие решило экспортировать часть товаров уже в следующих налоговых периодах, когда НДС по ним уже принят к вычету, то бухгатеру следует его восстановить следующим образом по дебету счета 19/э НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по НДС

Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности В соответствии с МСФО 18, реализация осуществляется в момент передачи основных рисков и выгод При возникновении разницы между этими моментами появляется разница между выручкой по отечественным правилам учета и объектом обложения НДС

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов При переходе на МСФО организация на основании п 1 ст 172 НК РФ сможет принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам отечественных стандартов, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО

Таким образом, в предложенной автором методике учета НДС по принципам МСФО, акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономике- математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину Мы считаем, для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности предприятия по двум направлениям

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие,

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие Принципиальная схема управленческого анализа в области

налогообложения приведена на рисунке 15

Результаты контролинга

АНАЛИЗ знания, опыт, интуиция, аналитические способности, выбор методов анализа и принятия решений

Рекомендации по налоговой оптимизации

Рациональность и обоснованность действий

Повышение результативности системы

Улучшение налоговой политики предприятия

5 Р ч в

Рисунок 15 - Схема управленческого анализа налоговой системы предприятия

Предложенная методика налогового анализа позволяет оценить уровень налоговых обязательств и способствует выработке рациональных решений по оптимизации налогообложения предприятия

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов

Анализ налоговых рисков направлен на выявление действий налогоплательщика при исчислении налогов, которые могут привести к доначислениям по результатам налоговой проверки

Анализ налоговых рисков не гарантирует поное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу В ходе анализа налоговых рисков, как правило, выявляются и налоговые запасы - переплаты, позволяющие минимизировать отрицательные результаты налоговой проверки

В настоящее время для определения налоговых рисков недостаточно знания налогового права и бухгатерского учета Необходимо определять индикативные показатели налоговых рисков, состав которых приведен на рисунке 16

Данные показатели устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно в перспективе смоделировать налоговые риски

При оценке экстремальных рисков предлагаем использовать методы теории экстремальных величин Одной из основных задач, возникающих в области налогового планирования, является оценивание потенциального ущерба в случае наступления экстремальных событий, являющихся редкими, но наносящих значительный финансовый ущерб

Считаем необходимым использовать адаптивный подход к оценке и управлению налоговыми рисками с использованием УаЯ - и Ев - технологий Данный метод обладает следующими преимуществами

- позволяет измерить налоговый риск путем вычисления потенциальных убытков в результате наступления экстремальных событий, соотнесенных с вероятностями их возникновения на основе мер риска УаЯ- и Е8,

допускает возможность проведения стресс-тестинга с целью последующего анализа возможных кризисных периодов

Рисунок 16 - Индикативные показатели налоговых рисков

Таким образом, в процессе реформирования экономических отношений возникает необходимость в аналитических процедурах, направленных на развитие информативности систем В системе учета для целей налогообложения целесообразно формировать информационную базу на основе всесторонней внутренней и внешней оценки бизнес-процессов

12 Предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценке факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок

Законодательное регулирование трансфертного ценообразования в целях налогообложения в Российской Федерации осуществляется положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ В налоговом законодательстве установлены негибкие критерии для признания лиц взаимозависимыми с целью проведения проверки обоснованности применения цен по сдекам

В НК РФ не раскрывается проблема определения рыночной цены имущественных прав, сдеки с которыми используются с целью минимизации налоговых платежей через применение трансфертного ценообразования Для решения поставленных проблем необходимо на практике применять принцип коррелирующей корректировки налоговой базы контрагентов в случае доказанного использования трансфертного ценообразования, когда за корректировкой налоговой базы одного из участников сдеки дожна следовать соответствующая корректировка налоговой базы его контрагента

В условиях трансфертного ценообразования на методику налогового учета операций влияют различные факторы (Рисунок 17)

Процесс налогового учета дожен включать формирование следующей документации, достоверно и в поном объеме раскрывающей информацию

- о предмете сдеки,

- об условиях сдеки и их отношении к условиям каждой иной сдеки, заключенной сторонами данной сдеки,

- об идентичности участников сдеки и их взаимосвязи на момент заключения сдеки,

- о выпоняемых функциях, используемом имуществе и принятых рисках по сдеке между ее участниками,

- о данных и методах, использованных для ценообразования,

- о стратегии, которая оказала влияние на величину цен

Признаки имущества или

- физические Л-

характеристики V

имущества,

- - вид сдеки,

- тип актива

Договорные условия

- способы распределения между сторонами рисков и выгод

Выпоняемые функции

- производство,

- монтаж,

- НИОКР,

- оказание услуг,

- покупки,

- финансирование

Функциональный анализ договорных условий

Экономические условия

- географическое

положение,

- размер рынков,

степень конкуренции,

- уровень рынка

Бизнес-стратегия

- реализация продукции по сниженной цене - большие финансовые расходы при открытии бизнеса

Оценка факторов, влияющих на сопоставимость сделок для целей налогообложения

Рисунок 17 - Содержание и последовательность оценки факторов, влияющих на сопоставимость сделок в условиях трансфертного ценообразования

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение К достоинствам предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами Предложенная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля за испонением налоговых обязательств предприятия

Применение предложенных в исследовании процедур системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций формировать модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных

процессов, осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков

Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса

Основные публикации по теме диссертации Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1 Бодрова, Т В Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов / ТВ Бодрова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №12 - М-2006 -(0,6 п л )

2 Константинов, В А, Бодрова, Т В Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности // Управленческий учет №1 - с 68-81 - М - 2007 (0,4 п л , доля автора-0,3 п л)

3 Бодрова, Т В Практические аспекты оценки уровня налоговых обязательств на предприятии // Управленческий учет №2 - с 83-90 - М - 2007 (0,4 п л)

4 Бодрова, Т В Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях // Управленческий учет №3 - с 68-76 -М-2007 (0,4 п л)

5 Бодрова, Т В , Кабыткина, А С , Петрыкина, М М Организация ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость в ходинговых структурах // Управленческий учет №4 - с 45-53-М-2007(0,4пл, доля автора -0,1 п л )

6 Бархатов А П, Бодрова Т В Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу и некоторых проблемах ее реализации // Управленческий учет №1 - с 102-108 - М - 2008 (0,4 пл, доля автора - 0,2 п л)

7 Бодрова ТВ Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта // Управленческий учет №5 - М -2008 (0,4 п л )

8 Бодрова T В Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгатерского и налогового учетов // Управленческий учет №6 - М - 2008 (0,4 п л)

Монографии

9 Бодрова Т В , Маслова И А Бухгатерский и налоговый учет методика и практика Научное издание / Бодрова Т В , Маслова И А - Орел ГТУ, 2003 (4,7 п л доля автора 2,6 п л )

10 Бодрова Т В , Силантьев Ю В Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения Научное издание / Бодрова Т В , Силантьев

Ю В - М Издательско- торговая корпорация Дашков и К;, 2006 260 с (16,25 п л доля автора 12,05 п л )

11 Бодрова Т В Налоговый учет на предприятиях и в организациях Научное издание / Бодрова Т В - М Издательско - торговая корпорация Дашков и К0, 2008 304с (19,0 п л)

Статьи, опубликованные в центральной печати

12 Бодрова ТВ Бухгатерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в торговых организациях // Бухгатерский учет в торговле № 7 - М-2003 (0,2 п л)

13 Бодрова ТВ Налоговый учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам// Бухгатерский учет в торговле № 11- М-2003 (0,2 п л)

14 Бодрова ТВ Налоговый учет и учетная политика для целей налогообложения в 2004 году // Бухгатерский учет в розничной торговле № 1 -М - 2004 (0,9 п л)

15 Бодрова ТВ, Юдина Н Учет результатов переоценки основных средств // Финансовая газета № 39 М - 2006 (0,27 п л , доля автора 0,26 п л )

16 Бодрова ТВ, Юдина Н Учет результатов переоценки основных средств // Финансовая газета № 40 М - 2006 (0,26 п л , доля автора 0,25 п л)

17 Бодрова ТВ Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №1 - М -2006-(0,5 п л)

18 Бодрова ТВ Особенности исчисления налоговых платежей торговых предприятий на базе применения ЕНВД // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании № 2 - М - 2007 (0,4 п л)

19 Бодрова ТВ Новое в организации налогового учета//Мясная индустрия № 7- с М-2007- (0,9 п л )

Учебные пособия

20 Бодрова Т В Налоговый учет Учебная программа для специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит / Бодрова ТВ- Российский университет кооперации, М - 2005 18с (1,0 п л )

21 Бодрова ТВ Налоговый учет и отчетность Учебная программа для специальности 351200 Налоги и налогообложение / Бодрова ТВ - Российский университет кооперации, М - 2005 18с (1,0 п л)

22 Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы бухгатерский учет, налогообложение и отчетность Учебное пособие Под редакцией Сероштан М В / Бархатов А П., Санду И С , Сероштан М В, Соловых, Миславская Н А , Юдина Л Н, Бодрова Т В, Писаренко А С, Адомукас С И, Морозова Н Б -М Издательско - торговая корпорация Дашков и К;, 2007 164с (10, 25п л , доля автора 3,75 п л )

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

23 Бодрова Т В Бухгатерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль /Бодрова ТВ// Сборник научных трудов М Фундаментальные и прикладные исследования № 6 2004 (0,25 п л )

24 Бодрова Т В Порядок учета и налогообложения участников инвестиционного процесса / Бодрова Т В, Родионова Е М //Гуманитарные

социально-экономические науки, Сборник научных трудов ОреГТУ, Известия, №3-4 (7-8) 2004 (0,9 п л , доля автора 0,85 п л )

25 Бодрова, Т В Внереализационные расходы в налоговом и бухгатерском учете / Т Бодрова // Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения прогноз и перспективы развития Материалы международной научно-практической конференции 24-30 ноября 2005г - Курск, 2005 - 232 с (0,4 п л )

26 Бодрова Т В Бухгатерский учет и налогообложение приобретения товаров и материалов за наличный расчет / Поленова С Н , Миславская Н А , Бодрова Т В , Юдина Л Н // Сборник научных трудов М Фундаментальные и прикладные исследования № 1 - 2006 (0,7 п л , доля автора 0,2 п л)

27 Бодрова, Т В Особенности организации налогового учета сельскохозяйсьвенных кредитных потребительских кооперативов / Т Бодрова // Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г -Орел, 2006 -352 с (0,4 пл)

28 Бодрова, Т В Учетная политика предприятия для целей налогообложения / Т Бодрова, Т Головина // Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г - Орел, 2006 - 352 с (0,75 п л, авторских 0,4 п л)

29 Бодрова Т В Пути оптимизации имущественного налогообложения предприятий /Бодрова ТВ// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК Материалы Международной научно-практической конференции ОреГТУ, 2006 352 с (0,3 п л)

30 Бодрова Т В Проблемы исчисления и взимания имущественных налогов /Бодрова ТВ// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК Материалы Международной научно-практической конференции ОреГТУ, 2006 352 с (0,35 п л)

31 Бодрова, Т В Особенности налогового учета товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность /ТВ Бодрова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г - Орел, 2007-317 с (0,3 пл)

32 Бодрова, Т В Организация налогового учета и его место в бухгатерии предприятий и организаций / ТВ Бодрова // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы Материалы

международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г - Орел, 2007-317с (0,5 пл)

33 Бодрова ТВ Структура построения налогового учета для оценки эффективности налоговой политики организации /ТВ Бодрова // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства Материалы международной научно-практической Интернет Ч конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г -Орел, 2007 - 498 с (0,4 п л )

34 Бодрова Т В Основные модели функционирования учетной системы для целей налогового планирования и оптимизации / ТВ Бодрова, А Бархатов // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства Материалы международной научно-практической Интернет -конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г -Орел, 2007 - 498 с (0,6 пл, авторских 0,3 п л)

35 Бодрова ТВ Методика ведения налогового учета отложенных налогов по принципам международного учета /ТВ Бодрова// Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства Материалы международной научно-практической Интернет - конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г - Орел, 2007 - 498 с (0,3 п л )

36 Бодрова ТВ Налоговый учет основных средств / Т В Бодрова//Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства Материалы международной научно-практической Интернет -конференции 15 ноября - 17 декабря 2007г -Орел, 2007 - 498 с (0,3 п л)

37 Бодрова Т В Регистры налогового учета по налогу на прибыль /ТВ Бодрова // Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений М - 2007 (0,2 п л)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 19 05 2008 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 2,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Бодрова, Татьяна Васильевна

Введение

СОДЕРЖАНИЕ

1. Теоретические аспекты формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России.

1.1 Принципы и концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения.

1.2 Ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций.

1.3 Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта.

2 Методологические положения управленческого учета для целей налогообложения в учетно-аналитической системе предприятия.

2.1 Модель формирования налоговой базы и ее управления в соответствии с принципами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

2.2 Механизм построения управленческого учета для оценки эффективности планирования и оптимизации налогов предприятия.

2.3 Формирование системы управленческого учета для целей налогообложения в условиях противоречивости бухгатерского и налогового законодательства.

3 Методологические основы моделирования управленческого учета для целей налогообложения в организациях.

3.1 Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгатерского и налогового учетов.

3.2 Методика налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета.

3.3 Системный анализ информатизации налогового учета.

4 Методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики.

4.1 Методика ведения налогового учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности.

4.2 Организация и ведение управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли.

4.3 Налоговый учет и управление НДС в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности.

5 Механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях.

5.1 Методика управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии.

5.2 Экономико-математические модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе налогового учета.

5.3 Схема организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Реформирование системы налогообложения в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгатерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики. Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгатерского учета не может принципиально влиять на концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.

В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгатерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгатерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом Российской Федерации для учета фактов, связанных с возникновением и испонением налоговых обязательств, предприятиям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным допонительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета паралельно с бухгатерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгатерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система управленческого учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов. ,

Актуальность формирования системы управленческого учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы управленческого учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии управленческого учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов K.M. Гарифулина, A.A. Додонова, В.И. Иванова, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Кочерина, А.П., Бархатова, JI.B. Поповой, В.П. Лукина, А.Ф. Виноходовой и др.

Теоретическим аспектам налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, C.B. Барулин, М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Гакин, E.H. Грисимова, В.И. Гусев, JI.B. Давыдова, Б. Дитман, B.C. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, A.A. Синягин, Н.Б. Телятников,

A.A. Тривус, В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

Актуальные вопросы налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубежных авторов как: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнел, К. Маркс, Д. С. Миль, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев,

B.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев,

C.А. Николаева, К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман, Л.П. Павлова и др.

Вопросы, посвященные проблемам состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, рассмотрены в работах М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. В разработку вопросов организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгатерского существенный вклад внесли В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева, и Др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П.Бархатова, П.С.Безруких, А.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г. Грязновой, И.М.Вокова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д.Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгатерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, Э. К. Гильде, В. И. Ткача, Н. Н. Шишкоедовой, и др.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и др. Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидза и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с системой учета и анализа для целей налогообложения, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и методических подходов, проблемы, возникающие при организации и ведении учета и оценки для целей налогообложения, отсутствие концепции управленческого учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующей в Российской Федерации системы учета для целей налогообложения и решение научной проблемы развития теории и методологии управленческого учета налоговых обязательств в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 - Разработать теоретические аспекты и методологические положения формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи: определить принципы и концепции построения системы управленческого учета для целей налогообложения;

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций;

- разработать параметры управленческого учета как бизнес-процесса управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта и определить его место в информационной системе предприятия.

- раскрыть сущность построения модели управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгатерского и налогового учетов; предложить методику налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета;

- провести системный анализ информатизации учета для целей налогообложения и предложить модель системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации.

Подцель 2 - Разработать методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику ведения учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности;

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли;

- обобщить методику налогового учета и управления НДС в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Подцель 3 - Исследовать механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии как информационного инструмента управленческого учета;

- разработать экономико - математическую модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета;

- предложить схему организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам,

1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность учетно-аналитических и учетно-отчетных процедур в системе управленческого учета для целей налогового планирования и оптимизации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения и его взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам управленческого учета для целей налогообложения.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная новизна исследования заключается в создании теории и методологии управленческого учета для целей налогообложения, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, определяющая параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения для применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых обязательств организаций (08.00.12, п. 1.4);

- на основе анализа мнений авторов и нормативных актов отечественного законодательства сформулированы положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.12, п. 1.4);

- разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за испонением налоговых обязательств предприятия (08.00.12, п. 1.4); на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей, их расчета и планирования, предложена управленческая модель оценки формирования налоговой отчетности по аналитическим данным центров ответственности налогооблагаемых показателей в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.12, п. 1.4);

- разработаны и теоретически обоснованы базовые элементы учетной политики управленческого учета для целей налогообложения, основанные на системном подходе к положениям финансового и управленческого учетов в целях стратегического налогового планирования (08.00.12, п. 1.8);

- рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгатерского учета в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия (08.00.12, п. 1.4);

- предложены процедуры системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов (08.00.12, п. 1.12);

- разработана методика ведения налогового учета и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.12, п. 1,7);

- исследован порядок применения концепции управленческого учета доходов и расходов для целей налогообложения на основе сравнительного анализа применяемых методик и разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.12, п. 1.8);

- разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений в организациях (08.00.12, п. 1.7);

- исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико - математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину (08.00.12, п.1.12);

- предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценки факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок (08.00.12, п. 1.8).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам управленческого учета для целей налогообложения позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгатерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные" методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выпоненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения управленческого учета для целей налогообложения в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: (г. Орел, 2005г.), Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г. Орел, 2006г.), Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК (г. Орел, 2006г.), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (г. Орел, 2007г.), Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (г. Орел, 2007г.), Современные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (г. Москва, 2007г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 37 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 51,26 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 20 таблиц, 35 рисунков, списка литературы из 234 источников. Общий объем работы - 302 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бодрова, Татьяна Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход на рыночные механизмы хозяйствования обусловил коренные изменения в системе управления предприятиями. Современная модель рыночной экономики означает поную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта.

Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения.

Основной потенциал организации используется, как правило, в целях осуществления деятельности, ради которой она была создана. Именно текущая деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом и целями деятельности, инициирует появление большей части доходов и расходов и соответственно в большей мере влияет на размер получаемой прибыли.

В этих условиях задача информационного обеспечения управленческого цикла, а именно процесса формирования прибыли от текущей деятельности, приобретает первостепенное значение. На решение этой задачи направлена деятельность управленческого учета организации как основного поставщика информации, необходимой для принятия оперативных управленческих решений.

Управленческий учет - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгатерский и оперативный учет, управленческий анализ, ряд других. Его внедрение в практику сопровождается требованием переориентации в сторону интересов операционного менеджмента систем планирования, учета, контроля производственно-хозяйственной деятельности организации.

Управление прибылью заключается в использовании возможностей регулирования процесса ее формирования. При этом степень регулируемости зависит от специфики каждого конкретного предприятия, длительности операционного цикла, пономочий управленческого персонала, принимающего решения. Все эти особенности дожны быть учтены при организации системы управленческого учета и использовании его данных.

Одной из актуальных задач современного этапа развития системы управления является не только овладение руководителями современными методами управления формированием прибыли, но и построение соответствующих учетных систем, обеспечивающих оперативную подачу информации для такого управления.

В 2002 году вступила в силу глава 25 НК РФ, согласно которой порядок исчисления прибыли в целях налогообложения существенно отличается от определения прибыли в бухгатерском учете, что увеличило количество противоречий. С 01 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, которое обязало организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, формировать в учете и раскрывать в отчетности возникающие разницы между суммой прибыли, определяемой по данным бухгатерского учета и налогооблагаемой прибылью.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования в рамках процесса реформирования национальной системы бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, позволяет сделать вывод о том, что именно управленческий учет позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования налоговых показателей.

Учет для целей налогообложения дожен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой отчетности.

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования.

В современном высокотехнологичном обществе информация Ч это важнейший стратегический ресурс системы управления. Экономическая информация представляется внутренним и внешним пользователям, от взаимоотношений с которыми зависит стабильность и безубыточность функционирование предприятия. От точности, достоверности информации зависит инвестиционная привлекательность строительной компании, отношения с государственными службами, финансово-кредитными организациями; от ее актуальности и своевременности - оперативность принятия управленческих решений внутри подразделений предприятия.

Следовательно, возникла проблема недостаточности информации, получаемой в бухгатерском учете для исчисления налогов, а так же для управления налоговыми платежами хозяйствующего субъекта в целом. Поэтому возникает необходимость построения системы учета, в котором бы собиралась и обрабатывалась вся необходимая информация, в том числе и для налогообложения.

Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом.

В диссертационном исследовании определены принципы управленческого учета для целей налогообложения, предложена классификация этапов его становления и развития, изложена основополагающая концепция управленческого и налогового учета.

Исследования показали, что изменения, вносимые в нормативные акты в области налогового законодательства послужили причиной зарождения новой учетной системы, направленной на наиболее эффективную оценку методики планирования и прогнозирования налогообложения на предприятиях.

Автором проанализированы подходы к построению модели учета для целей налогообложения в условиях действующего налогового законодательства и его противоречия с учетным процессом, определены принципы построения учетной политики управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет для целей налогообложения - это система наблюдения, обобщения текущих данных, анализ и оценка полученной информации, необходимой для правильного исчисления и управления налоговыми обязательствами плательщика с целью их планирования и оптимизации.

В научной работе рассматриваются процедуры организации управленческого учета для целей налогообложения по центрам ответственности, на базе статистической модели бухгатерского учета, направления системного анализа его информатизации в условиях автоматизации учетных процессов. Автором сделан вывод, что для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия необходима объективная и поная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, на предприятии дожен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.

В диссертационном исследовании рассматриваются особенности развития и адаптации учета для целей налогообложения к международным стандартам финансового учета и отчетности в разрезе учета отложенных налогов, налога на добавленную стоимость. В соответствии с позициями МСФО системы бухгатерского учета и учета для целей налогообложения абсолютно автономны: изменения в правилах бухгатерского учета ни каким образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых нормативных актах отражаются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей бухгатерского учета. В предложенной автором методики учета НДС по принципам международного учета акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.

В работе изложены особенности и даны практические рекомендации по проведению управленческого анализа налоговых обязательств предприятия, оценки экстремальных значений налоговых рисков, обоснована концепция налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение. К достоинствам предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Предложенная концепция построения системы управленческого учета для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля за испонением налоговых обязательств предприятия.

Применение предложенных в исследовании процедур системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций формировать модели системно-информационного налогового поля управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов, осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения. Сформулированные выводы и предложения будет способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Бодрова, Татьяна Васильевна, Орел

1. Авдеев, В. Ю. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия / В. Ю. Авдеев М.: Статус-кво 97, 2003

2. Акчурина, С. Р., Кулакова, Н. Б., Орлова Н. Н. Методы налогового учета / С. Р. Акчурина, Н. Б. Кулакова, Н. Н. Орлова М.: ИД ФБК-Пресс, 2003

3. Аборов, Р. А. Основы бухгатерского учета / Р.А. Аборов М.: Дело и сервис, 2002

4. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности/ТБухгатерский учет. 1998, №8. Ч С.12-17.

5. Астахов, В.П. Бухгатерский финансовый учет / В. П. Астахов . М.: ИКЦ Март, 2001

6. Бабаев, Ю. А. Финансовый и бухгатерский учет / Ю. А. Бабаев М.: ВЗФЭИ, 2003

7. Бакадоров, В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия / В. Л. Бакадоров М.: Издательство ПРИОР, 2001

8. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, 4-е изд., доп. и перераб. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

9. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет М.: Финансы и статистика, 2000

10. Барнгольц, С.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С. В. Барнгольц М.: Финансы и статистика, 2000

11. Бедретдинов X. А. Факторный и компонентный анализ. Труды МГУ. Серия Статистика и стохастические системы. Вып. 5. М.:МГУ, 1969.

12. Безруких П.С. Бухгатерский учет.- М.: Бухгатерский учет, 1994.-576с.

13. Белман Р., Заде Л. Принятие решений в расплывчатых условиях: Вопросы анализа и процедуры принятия решений.- М.: Мир, 1976.

14. Блатов H.A. Основы общей бухгатерии в связи с промышленным, торговым и сметным счетоводством. Ленинград: тип. Коминтерн, 1931.-557с.

15. Бобров О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование: Проблемы научной организации управления промышленностью. М.: ВИНИТИ, 1972. - С.58-64

16. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации учете / Е. И. Багатырова // Бухгатерский учет. Ч 2002. № 6.

17. Бородкин A.C. Проблемы совершенствования хозяйственного учета в управлении машиностроительными объединениями. Киев: Знание УССР. 1975. - 52с.

18. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М: Финансы, 1980. 160с.

19. Бражник A.C., Плоткин М.И. Внедрение нормативного метода учета затрат на производство. Минск: Бел НИИНТИ, 1981. - 36с.

20. Бурков В.Н. Большие системы: моделирование организационных механизмов. М.: Наука, 1989. - 245с.

21. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1968. Ч 355с.

22. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких, 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996.- 240с.

23. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 200с.

24. Винер H.A. Кибернетика. М.: Сов. Радио, 1968. - 70с.

25. Гарифулин K.M. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Казань: Издательство Казанского университета, 1998. - 90с.

26. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимости продукции. Казань: Издательство Казанского университета, 1986.

27. Гетьман, В. Г. Финансовый учет / В. Г. Гетьман М.: Финансы и статистика, 2003

28. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы , 1970. 112с.

29. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.- 152с.

30. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с.

31. Гражданский кодекс Российской федерации. Части первая и вторая.-М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998.-560с.

32. Гражданский процессуальный кодекс: Принят третьей сессией Верховного Совета РСФСР шестого созыва 11 июня 1964 г.: офиц. Текст: по сост. На 15 ноября 2001 г. -М.: Маргетинг, 2001

33. Гранберг А.Г. Моделирование социалистической экономики. М.: Экономика, 1988. -200с.

34. Григалашвили, JI. П. Учет в Грузии / JI. П. Григалашвили // Бухгатерский учет. 2001. - № 10. - С. 53

35. Гуцайкж З.В. Учет в управлении предприятиями и объединениями пищевой промышленности. Ч М.: Агропромиздат, 1988. 131с.

36. Дал У., Мюрхауг Б., Нюгорд К. Универсальный язык моделирования. -М.: Мир, 1969.-316 с.

37. Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. Кельн, 1991. - 90с.

38. Дементьева, H. M. Учетная политика на 2005 год / H. М. Дементьева -Новосибирск: Мысль, 2005

39. Донцова, JI. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности / JL В. Донцова, Н. А. Никифорова. М.: Дело и Сервис, 2003

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1998.-250с.

41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994.- 150с.

42. Дудинка Э.В. Управленческие информационные системы // Проблемы теории и практики управления. 1996. - №2 - С. 114-120.

43. Емельянов A.A., Власова Е.А. Имитационное моделирование в экономических информационных системах. М.: МЭСИ, 1996.- 108 с.

44. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова М.: Бухгатерский учет, 2002

45. Замков О.О., Тостопятенко A.B., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике. М.:ДИС, 1997

46. Зарипов, В. М. Различие понятий расходов в бухгатерском и налоговом учете / В. М. Зарипов // Бухгатерский учет. 2003. - № 5. - С. 45

47. Зарнадзе A.A. Методы экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности вэнергетике. М.: ЭКО 1997. - 67 с.

48. Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Кемерово: Кузбассвузиздат, 1998. 186 с.

49. Иванилов Ю.П. Математические модели в экономике-М.:Наука, 1979.-304с.

50. Иванов В.И. Бухгатерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики. Пермь, 1992.

51. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.

52. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 12-17.

53. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ// Бухгатерский учет. 1996, № 10.

54. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996, № 12.

55. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении / АН СССР. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. -2-е изд. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 1992.

56. Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень). Киев: 1998. 266 с.

57. Каморджанова, Н. А., Карташова, И. В. Бухгатерский учет в схемах и рисунках / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова М.: ИНФРА-М, 2000

58. Канторович Л.В., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972

59. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.

60. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М: Инфра-М, 1997.

61. Касьянов, Г. Ю. Налоговый учет / Г. Ю. Касьянов М.: Финансы и статистика, 2004

62. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Дело, 1998.

63. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях / В. Э. Керимов М.: Издательский дом Дашков и К, 2002

64. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов М.: Издательстко-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.

65. Клейнен Дж. Статистические методы в имитационном моделировании. -М.: Статистика, 1978.-221с.

66. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа // Бухгатерский учет. -1996. -№3. С.57-60

67. Ковалев, В.В., Вокова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Вокова М.: Проспект, 2000

68. Коваль, Л. С. Налоговый учет в организации / Л. С. Коваль М.: Гелиос, 2003

69. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Утвержден аудиторской палатой России 04.12.1996 // Бухгатерский учет №3. 1997.

70. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита. 2001. - М.: МЦРСБУ, 2002.

71. Кожинов, В. Я. Налоговый учет / В. Я. Кожинов М.: Кронус, 2004

72. Козлова, Е. П., Бабченко, Т. П., Галанина, Е. Н. Бухгатерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. П. Бабченко, Е. Н. Галанина М.: Финансы и статистика, 2003

73. Козырин А.Н. Финансовый контроль / в уч. Финансовое право под ред. О.И. Горбуновой. М.: Юрист, 1996. С. 48.

74. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгатерский учет. -2003. -№2. -С. 58

75. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет / Н. П. Кондраков М.: ИНФРА-М, 2002.

76. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998.

77. Конституция РФ: 12 декабря 1993. М.: Юридическая литература, 1993.

78. Кофман А, Методы и модели исследования операций. М.: Мир, 1966.-523с.

79. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления (Новое в жизни, науке и технике). -М.: Знание, 1982. С. 64.

80. Кочкина, М. П. Налоговый учет в 2004 году / М. П. Кочкина М.: Вершина, 2004

81. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика. 1998. - С. 19.

82. Крикунов A.B. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. // Финансовая газета М.:2000. С.208.

83. Ктиторенко Н.Е. Лысюк А.Н. Организация учета издержек обращения в новых условиях хозяйствования // Бухгатерский учет. Ч 1990. №2. - С. 1218.

84. Куликова, Л. И. Налоговый учет / Л. И. Куликова М.: Бухгатерский учет, 2003

85. Ларионов А. Д., Ерофеева В А., Леонтьева Ж.Г., Станков П. А. Бухгатерский учет. Ч М.: Проспект, 1998. 140с.

86. Ларионов A.C. Финансовый контроль испонения расходной части территориальных бюджетов. Автореферат дис. канд. экон. наук Саратов.:2001.-С 12.

87. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика М.: Экономика. 1997

88. Леонтьев В.В. Экономические эссе. М.: Изд. Политической литературы. 1990.

89. Либшер X. Научные понятия модели. Пер. с нем. В сб.: Эксперимент, модель, теория. Москва-Берлин, Наука, 1982.

90. Лимская декларация руководящих принципов контроля / Контролинг. 1991. № 1.

91. Лопатников Л.И. Экономико-математический словарь. М.: Наука, 1987.-509с.

92. Лузин А. Л., Дергач М.А. Бухгатерский учет в условиях автоматизированных систем управления. Свердловск: Урал, ун-т, 1977.-108с.

93. Лузин А. Л., Боровикова В.И. Теория бухгатерского учета. Матричное представление бухгатерского баланса. Свердловск. Урал, ун-т, 1983.-51с.

94. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 400 С.

95. Любимцев Ю.И., Дудин В. Финансовые потоки, как объект индикативного планирования и регулирования // РЭЖ. № 3, - 1998. - С. 860.

96. Любинская Е.Н. Учет и отчетность на предприятиях молочной промышленности. М.: Агропромиздат, 1990.- 206с.

97. Любушин, Н. П. Теория бухгатерского учета / Н.П. Любушин, В.В. Жернов, Н.В. Бородина М.: ЮНИТИ-Дана, 2002

98. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992.

99. Математико-статистические методы исследования взаимосвязей в экономике. Из теории и практики статистики ГДР. Под ред. Закурдаева А.П.-М.: Статистика, 1977.-181с.

100. Медведев, А. Н. Токование понятия обоснованности расходов налогоплательщика / А. Н. Медведев // Консультант. 2004. - № 14. - С. 25

101. Медведев, М. Ю. Учетная политика бухгатерская и налоговая / М. Ю. Медведев М.: ФБК-Пресс, 2005

102. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998.-c.860.

103. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004. - 520с.

104. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность //Бухгатерский учет -1995.- №8. С.22-25

105. Моделирование формирования территориально-производственных комплексов. Modeling of territorial-production complexes formation. Новосибирск: Наука, Сиб. отд-ние, 1976. - 333с.

106. Мюлер Г., Гернон X. и Миик Г. Учет: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1993.

107. Назарян Ш.Г. Себестоимость и эффективность производства в пищевой промышленности. М.: Агропромиздат, 1986. - 115с.

108. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 ФЗ с последующими изменениями и допонениями.

109. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 ФЗ с последующими изменениями и допонениями.

110. Налоговый Кодекс российской федерации. Часть вторая. Принят Законом РФ от 5.08.2000г. №118-ФЗ

111. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп.- М.: АН-Пресс, 2002.-304с.

112. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.

113. Никитина В.З., Ставчиков А.И. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей. М.: Наука, 1977.-206с.

114. Николаев С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет 1996.-№1,2,3.-с.16-21,41-50,47-51.

115. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.

116. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М: Финансы и статистика, 1993 .-128с.

117. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ Ч костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.

118. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике//Бухгатерский учет. 1996, №1. - С.23-28.

119. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993, №36. - С.5-8.

120. Новиков, Д. Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет Текст. / Д. Ю. Новиков М.: Бератор, 2004

121. Нормативно-правовые документы: к курсу обучения Разработка проектов лимитов размещения отходов в г. Москве. Ч М., 1998. Ч 48с.

122. О бухгатерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

123. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

124. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон №119-ФЗ от 7.08.2001 г.

125. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ4/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999 г.

126. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №43н от 6.07.1999г.

127. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №32н от 6.05.1999г.

128. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №66н от 02.07.2002г.

129. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/00). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №11н от 27.01.2000г.

130. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

131. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №167 от 20.12.1994г

132. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №44н от 9.06.2001г.

133. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №26н от 30.03.2001г.

134. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ1/98). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

135. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

136. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации №283 от 6.03.1998г.

137. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Дробозиной JI.A. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001.

138. Палий В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт. М.: Финансы и статистика, 1987. - 109с.

139. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.-М.: Аскери-АССА, 1999.-352с.

140. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.: ИНФРА-М, 2002.-456с.

141. Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

142. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988.-278с.

143. Палий, В. Ф. Современный бухгатерский учет / В. Ф. Палий М.: Финансы и статистика, 2003

144. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий М.: Финансы и статистика, 2002

145. Петрунин Ю.Ю., Борисов В.К. Этика бизнеса. М.: Дело, 2000. С.106-107.

146. Пизенгольц М.З. О переходе бухгатерского учета на международные стандарты // Консультант. 1997, № 17. - С. 12-18.

147. Пищевая промышленность СССР: Справочник. Москва, 1987. 237с.

148. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

149. Попов Г.Х. Эффективность управления. М: Экономика, 1995 .-336с.

150. Попов Н.И. Математический метод в бухгатерии. Красноярск. 1966.

151. Пошерстник, Е. Б., Пошерстник, Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях / Е. Б. Пошерстник, Н. В. Пошерстник М.: Издательский Торговый Дом Герда, 2002, с. 573

152. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. М.: Финансы, 1979. 128с.

153. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгатерский учет и контроль в бюджетных организациях: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С.231.

154. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. С.312.

155. Розенблат Г. И. и др. Служба оперативного управления основным производством.-Л.: Лениздат, 1989.

156. Ройбу, А. В. Бухгатерский учет / А. В. Ройбу М.: Эксмо, 2004

157. Россия 2002. Статистический справочник/ Р76 Госкомстат России. -М., 2002.

158. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М. 1913.

159. Русак H.A. Совершенствование экономического анализа и учета в кондитерской промышленности. М.: Агропромиздат, 1986. -247с.

160. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г. В. Савицкая М.: ИНФРА-М, 2001

161. Самигуклин A.A. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет.- 1995.- №5.С. 28-31.

162. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

163. Сборник законченных научно-исследовательских работ, рекомендуемых для внедрения на предприятиях пищевой промышленности. М.: Б.и. 1992. 92с.

164. Сивере Е.Е. Счетоводство и счетоведение. Санкт-Петербург, 1892.

165. Сидельникова, JI. Б., Назарян, Е. Н. Налоговый учет Текст. / JI. Б. Сидельникова, Е. Н. Назарян М.: Финансы и статистика, 2002

166. Силаев И.А., Юнгер И.Б., Карабаев А.Р. Модельный анализ бухгатерской информации (на примере металургического комбината) -Ташкент: НПО Кибернетика, 1991. -33с.

167. Синельникова О.П. Испонение местного бюджета муниципальным казначейством. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2003. - №3 - С.21-36.

168. Синк Д.С. Управление производительностью: планирование, измерение, оценка, контроль и повышение./ Пер. с англ.: Общ. Ред. и вст. Ст. В.И. Данилова Данильяна. -М.: Прогресс, 1989.

169. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. -Москва: Аудит 1996. - 563с.

170. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет.-№6.-1996.-С.З-8

171. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет. 1996. - №6. - С.3-8.

172. Соколов Я.В., Рашитов P.C. Моделирование как метод бухгатерского учета. Ленинград: ЛИСТ им. Энгельса, 1974.

173. Соколов, Ю. А. Формирование себестоимости продукции в бухгатерском и налоговом учете Текст. / Ю. А. Соколов М.^Альфа-пресс, 2000

174. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет Текст. / Я. В. Соколов М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. Ч 768 с.

175. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. Ч М.: Изд-во Ось-89, 2001. 352 С.

176. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа.- Минск: Наука и техника, 1973.-152с.

177. Стражев, В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности Текст. / В.И. Стражева Минск: Высшая школа, 2000

178. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ. - Калинин, 1975.

179. Сулер Б.Д., Зельцер В.О. Журнально-ордерная форма счетоводства в пищевой промышленности. М.: Пищепромиздат, 1956. -223с.

180. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991.

181. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.

182. Тумасян, Р. 3. Бухгатерский и налоговый учет расходов организации / Р. 3. Тумасян М.: ООО Нитар Альянс, 2005

183. Тумасян, Р. 3. Бухгатерский учет / Р. 3. Тумасян М.: Нитаральянс, 2003

184. Уемов А.И. Логические основы метода моделирования. М.: Мысль, 1973.-311с.

185. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности.- М.: Финансы и статистика, 1991.-176с.

186. Устиян И. Анализ В. Леонтьевым затрат и результатов. Экономист, 1999.- №4.-С.61-75.

187. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986.

188. Учет и контроль деятельности производственных подразделений предприятий пищевой промышленности. Киев: РДЭНТП, 1991. - с190.

189. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ

190. Филатов К.Е. Концентрация производства и комбинирование в пищевой промышленности СССР. М.: Пищевая пром-сть, 1968. - 366с.

191. Филатов К.Е. Основные этапы развития пищевой промышленности в СССР. Москва, 1965.- 200с.

192. Финансовое планирование и контроль: Пер. с анг./ Под ред. М.А. Паукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФА-М, 1996. - С. 361.

193. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: Ист-Сервис, 1994.

194. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилова, Л.И. Гончаренко и др.: Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика. 1995. - С. 87.

195. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2003, - С. 511.

196. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д. Андросова и др.: Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997. - С. 102.

197. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции //Аудит. 1997. - №7. - С.20-25.

198. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - С. 32.

199. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгатерского учета Текст. / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда М.: Финансы и статистика, 1997

200. Хорин А. Анализ оборотного капитала//Бухгатерский учет. 1994, № 7.-С. 19-23.

201. Хорин А.Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему. // Бухгатерский учет. 1993, № 1. Ч С.17-20.

202. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995.

203. Черноудов H.H., Юрьев Н.М. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Экономика, 1971. - 183с.

204. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1983. - 76с.

205. Чос С. Безцеховая система управления на пищевых предприятиях г. Москвы.-М.: 1959. 86с.

206. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-215с.

207. Шапошников A.A. Бухгатерский учет в местной промышленности. М.: Финансы и статистика, 1988. 206с.

208. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 142с.

209. Швырков В. В. Экономико-математический анализ потребительского спроса. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1966.

210. Шеремет А.Д. Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы. М.: 1971.

211. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.

212. Шихов А.Ю. Бухгатерская отчетность по бюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - №1 - С.28-43.

213. Шихов А.Ю. Запонение бухгатерской отчетности по внебюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - №2 -С.9-64.

214. Шнейдман JL3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 1998, № 1.

215. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль в России. М.: Прогресс, 1995.

216. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 С.

217. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. С. 14.

218. Штикова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ // Бухгатерский учет.-1996.-№3. С.52-56.

219. Шэннон К., Уивер В. Математическая теория связи. Работы по теории информации и кибернетике. М.: ИЛ, 1963г.

220. Энциклопедия кибернетики: В 2 т. Киев, 1975. Т.2., С. 100 103.

221. Ябуганов A.A. Государственный контролер В.А. Татаринов и реформа финансового контроля в России (1850-1860-е гг.)/ Финансы. 2000, № 1.

222. Яругова А. Управленческий опыт экономики развитых стран: Пер.с польс./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1991.-240с.

223. OkbnJ. Analiza Czynnikowa w psychologii. Panstwowe wydawnistwo naukowe, Warszawa, 1964. Русский перевод: Окунь Я. В.- Факторный анализ. -М.: Статистика, 1974.

224. Thurstone L. L. Multiple factor analysis. 6th ed. Chicago. 1961.

225. Harman H. Modern factor analysis. Second ed. revised. The university of Chicago press. Chicago and London, 1960. Русский перевод: Харман Г. Современный факторный анализ. М.: Статистика, 1972г.

226. Leawley D. N., Maxwell А. Е. Factor analysis as a statistical method. London, 1963. Лоули Д., Максвел А. Факторный анализ как статистический метод. М.: Мир, 1967г.

227. Uberla К. Factorenanalyse. Berlin Ч Heidelberg Ч New York. SpringerVerlag. 1968r.

228. Jahn W., Vahle H. Die Factoranalyse. Berlin/лDie Wirtschaft, 1970.

229. Fbrster E., Egermayer F. Korrelations-und Regres-sionsanalyse. Berlin, лDie Wirtschaft. 1966r.

230. WilksS. S. Mathematical Statistics, N. Y., 1962. Русский перевод: Уикс С. Математическая статистика. М.: Наука, 1967г.

231. Rao С. R. Linear Statistical Inference and its Applications. Wiley, New York, Русский перевод: P а о С. P. Линейные статистические методы и их применения. М.: Наука, 1968г.

232. David Alexander, Anne Britton, Ann Jorissen International Financial Reporting and Analysis. 2-nd ed., Thompson, 2005, p.p.26-27

233. Clare Roberts, Pauline Weetman, Paul Gordon International Financial Accounting: A Comparative Approach. 2-d ed., Pearson Education, 2002, p.p. 16-18

Похожие диссертации

• Теория и методология формирования системы управления инфраструктурными комплексами
• Формирование системы управленческого учета и аудита производственных затрат на промышленных предприятиях
• Формирование системы управленческого учета на автотранспортных предприятиях
• Формирование системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях
• Формирование системы управленческого учета и аудита в строительной сфере