Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Основы гармонизации российской системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Севастьянова, Елена Владимировна
Место защиты Москва
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Севастьянова, Елена Владимировна

I. Система бухгатерского учета как инструмент рыночных отношений

1.1. Основные пользователи бухгатерской отчетности. Их информационные запросы

1.2. Анализ международного опыта стандартизации бухгатерского учета

1.3.Цели и задачи бухгатерского учета в условиях рынка

II. Анализ норм и принципов формирования международных стандартов бухгатерского учета и отчетности

2.1.Принципы учета и качественные характеристики финансовой информации

2.2. Элементы финансовых отчетов. Их взаимосвязь

2.3. Признание и оценка элементов финансовых отчетов

2.4. Концепция капитала и сохранения капитала

III. Основные направления реформирования российской системы бухгатерского учета

3.1. Анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгатерского учета и отчетности

3.2.Основные направления трансформации российской системы бухгатерского учета

3.3.Пути повышения полезности отчетной информации (на примере учета износа и амортизации основных средств)

Диссертация: введение по экономике, на тему "Основы гармонизации российской системы бухгатерского учета с международными стандартами финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования

Реформирование системы бухгатерского учета в России в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности, как наиболее поно отвечающей требованиям рыночной экономики, является актуальной задачей, стоящей перед отечественной бухгатерской наукой.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгатерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно. Такой подход наиболее поно отвечает интересам всех основных субъектов рынка: правительства, предприятия, кредитора, инвестора.

Процесс интеграции экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгатерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности, для успешного реформирования системы бухгатерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии -положениям по бухгатерскому учету (БУ), призванным конкретизировать закон о бухгатерском учете.

В допонение к уже принятым национальным стандартам в течение ближайших нескольких лет планируется разработать еще около двух десятков новых ПБУ и усовершенствовать действующие. На наш взгляд, помимо определения круга стандартов, необходимых к внедрению, важно также обосновать последовательность их разработки, опираясь при этом на интегрированную совокупность объективных критериев, определяющих первоочередность внедрения предполагаемых к разработке стандартов.

Тема исследования актуальна и потому, что формирование в России системы рыночных отношений обусловило возникновение ряда новых операций и понятий, которых ранее (при плановом хозяйстве) не было: нематериальные активы, финансовые вложения, учетная политика организации и другие. Поэтому, в первую очередь необходимо подвести нормативную базу под эти, уже существующие и требующие нормативного регулирования, операции.

Важное значение и актуальность исследования всех названных проблем в период реформирования системы бухгатерского учета на стадии ее адаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанность обозначенных вопросов, обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы.

В современной отечественной экономической литературе проблеме обеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информацией уделяется достаточно большое внимание. Об этом свидетельствуют научные труды П.С. Безруких, З.В. Кирьяновой, Т.Б. Крыловой, В.Д. Новодворского, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, и др.

Среди зарубежных исследований, уделивших большое внимание проблемам методологии бухгатерского учета и отчетности в условиях энергично развивающегося мирового рынка, можно назвать работы таких авторов как Амат О., Блейк Дж., Ван Бред М.Ф., Д. Дамант, Хендриксен Э.С., и др.

Цели и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических представлений об основополагающих принципах бухгатерского учета и отчетности за рубежом и в Российской Федерации, разработка рекомендаций по дальнейшему внедрению в российскую систему бухгатерского учета и отчетности принципов МСФО применительно к потребностям переходной рыночной экономики.

В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

Х проведен анализ международного опыта стандартизации бухгатерского учета и отчетности;

Х проанализированы основные принципы, изложенные в Концептуальных основах МСФО, проведен анализ их применения в российской практике бухгатерского учета, а также предложены возможности практического использования некоторых принципов МСФО при решении конкретных учетных задач;

Х раскрыты и обобщены результаты проводимой программы реформирования системы бухгатерского учета по ее основным направлениям;

Х исследована совокупность объективных и субъективных критериев, влияющих на последовательность разработки и внедрения национальных стандартов бухгатерского учета, проведен сопоставительный анализ этих критериев в зарубежной и российской практике;

Х разработаны рекомендации по усовершенствованию действующего агоритма разработки и внедрения ПБУ.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является совокупность принципов международной и российской системы бухгатерского учета и отчетности, обеспечивающая формирование полезной информации, необходимой пользователям для принятия решений в условиях рыночной экономики.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгатерского учета коммерческих организаций сферы материального производства, доминирующей в экономике России.

Теоретическая и методическая основа работы.

Диссертация базируется на основополагающих принципах международных стандартов финансовой отчетности, а также национальных правилах ведения бухгатерского учета и составления отчетности; на Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России и других нормативных актах, регулирующих бухгатерский учет и отчетность в

России; на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности, экономического анализа и аудита.

В исследовании применялись методы сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

Научная новизна работы заключается в следующем:

Х раскрыта активная роль бухгатерского учета в реформировании экономических взаимоотношений субъектов рыночных отношений;

Х раскрыта Концепция капитала и сохранения капитала, изложенная в Концептуальных основах МСФО, но не нашедшая отражения в действующей в настоящее время в России Концепции бухгатерского учета;

Х обоснована необходимость практической реализации Концепции финансового сохранения капитала при решении конкретных учетных задач;

Х обоснована необходимость повышения полезности бухгатерской отчетности путем представления пользователям информации, как о начисленной амортизации, так и об износе основных средств;

Х на основе проведенного исследования выявлены объективные и субъективные критерии, определяющие последовательность разработки положений по бухгатерскому учету;

Х определены приоритеты разработки и внедрения положений по бухгатерскому учету, опирающиеся на интегральную совокупность объективных критериев последовательности разработки и внедрения национальных стандартов;

Х внесены обоснованные предложения по усовершенствованию агоритма разработки и внедрения положений бухгатерского учета, основанные на анализе программы реформирования системы бухгатерского учета и отчетности, а также международного опыта разработки стандартов.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Севастьянова, Елена Владимировна

Заключение.

Система бухгатерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в бухгатерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации российской системы бухгатерского учета.

С возникновением многообразия форм собственности не только государственные органы заинтересованы в получении четких и достоверных отчетных данных о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный период. Такими заинтересованными пользователями отчетности стали акционеры предприятий и корпораций, кредитующие банки и инвестиционные фонды, поставщики комплектующих материалов и сырья, покупатели готовой продукции, страховые компании и другие.

В начале 90-х годов Россия стала активно развивать международные экономические связи, стремиться органически войти в мировую рыночную экономическую систему. В этих условиях сложившиеся при централизованном планировании и управлении система бухгатерского учета, ее формы и методы, перестали отвечать потребностям складывающегося рыночного хозяйства.

Интеграция экономики России в мировое хозяйство и появление хозяйствующих субъектов с совместной с нерезидентами формой собственности, инвестированием свободных капиталов в экономику как своей страны, так и зарубежных государств предопределили необходимость адаптации и трансформации российской системы бухгатерского учета и отчетности к международным стандартам, разработки единых подходов к формированию экономических показателей, которые точно отражали бы состояние дел в народном хозяйстве, а также финансовое положение и результаты производственно-коммерческой деятельности корпораций, предприятий и организаций различных форм собственности.

В свою очередь, по мере изменения экономических отношений, развития рыночного хозяйства и государственные фискальные органы стали предъявлять определенные требования к создаваемой системе учета и построению финансовой отчетности, составу и содержанию используемых для целей налогообложения отчетных данных.

Новая система бухгатерского учета, разрабатываемые новые правила формирования учетной и отчетной информации и их внедрение являются одним из основных элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат всем участникам экономического процесса.

Изучение и обобщение теоретических представлений об основополагающих принципах бухгатерского учета и отчетности за рубежом и в Российской Федерации, обеспечивающих формирование полезной информации, необходимой пользователям для принятия решений в условиях рыночной экономики позволили сделать нам следующие выводы и предложения:

1. В процессе проведенного исследования состава и интересов основных групп заинтересованных пользователей информации, выявлена неоднородность их информационных запросов, выделены наиболее приоритетные интересы этих групп и определены проявления воздействия этих интересов на формирование цели и задач бухгатерского учета и отчетности.

В исследовании показано, что именно интересы преобладающей группы пользователей финансовой информации о предприятии наряду с другими факторами (социально-экономическая среда, развитие правового регулирования предпринимательства, характер внешнеэкономических связей и др.) играют определяющую роль в формировании модели построения учета и отчетности, принятой в определенной стране или мировом регионе.

В последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгатерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики. Развитие международного бизнеса, в частности, усиление роли транснациональных корпораций, требует определенного единообразия или, по крайней мере, предсказуемости и понятности применяемых в той или иной стране принципов формирования и агоритмов исчисления прибыли, налогообложения, возможностей инвестирования заработанных средств и т.п. Поэтому, одной из моделей бухгатерского учета, получающей в настоящее время все большее развитие, является интернациональная модель.

В работе раскрыты два наиболее известных подхода к решению проблемы унификации бухгатерского учета: стандартизация и гармонизация.

2. В работе определены основные этапы эволюции финансовой отчетности в России, начиная с конца XIX в. Исследование показало, что развитие отечественной финансовой отчетности предприятий происходит в зависимости от развития и совершенствования национальных и международных систем бухгатерского учета. Поэтому решение проблем, связанных с содержанием и структурой финансовой отчетности, дожно опираться на существующую теорию и действующую практику составления отчетности с учетом отечественного и зарубежного опыта.

3. Исходя из цели, поставленной перед бухгатерским учетом и отчетностью заинтересованными пользователями, формируются задачи, решение которых направлено на соответствие представляемой в отчетности информации запросам пользователей. Для того, чтобы соответствовать специфическим запросам пользователей, информация, содержащаяся в финансовой отчетности дожна, прежде всего, формироваться на основе применения в учете общепринятых, выработанных историей учетной практики принципах (основных допущениях) и удовлетворять определенным требованиям, или, другими словами, иметь впоне определенные качественные характеристики. В процессе нашего исследования были раскрыты основополагающие принципы формирования международных стандартов финансовой отчетности, проведен анализ их реализации в российской системе бухгатерского учета и отчетности и представлено собственное мнение о применимости общепринятых за рубежом принципов учета и требований к финансовой отчетности в отношении бухгатерской отчетности, составляемой в соответствии с практикой российской системы учета и отчетности и положениями отечественной системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности.

4. В процессе исследования современных аспектов проблемы признания и оценки элементов финансовых отчетов был сделан вывод о том, что именно в процессах признания и оценки содержится большинство различий между российской и зарубежной практикой бухгатерского учета и отчетности. Вызвано это в основном попыткой удовлетворения различных, порой противоположных интересов разных групп заинтересованных пользователей, преобладающих в России и за рубежом соответственно. В работе приведено допонительное определение признания, основанное на том, что процесс признания связан не только с формированием отчетности, но также и с учетным процессом.

Кроме того, в результате нашего исследования сделан, по нашему мнению, существенный вывод о недостаточности суждения в отношении множества аспектов оценки и признания элементов финансовых отчетов в сравнении с практикой применения профессионального суждения, существующей в процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

5. В процессе исследования было выявлено, что большое значение для реального отражения финансовых результатов деятельности предприятия имеет концепция сохранения капитала. В соответствии с этой концепцией лишь реальная динамика увеличения/уменьшения чистых активов свидетельствует о получении соответственно прибыли/убытка. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России не содержит положений, связанных с поддержанием капитала. Нами предложена возможность практического применения финансовой концепции поддержания капитала в российской практике бухгатерского учета при отражении в учете переоценки основных средств. Переоценка отражает изменение как потребительной ценности, так и покупательной способности денежной единицы измерения стоимости. Согласно приведенной в МСФО Концепции сохранения капитала на заданном уровне и определения прибыли, лишь часть повышения цен на активы, превышающая повышение общего уровня цен, считается прибылью (Концептуальные основы МСФО, п. 108). В исследовании показано, что лишь часть произведенной переоценки, превышающая общий уровень инфляции, отражает реальный прирост активов (за счет роста их потребительной ценности), и поэтому по своей природе аналогична прибыли. Согласно МСФО данная сумма может быть признана прибылью лишь в момент реализации основных средств. В работе на примере предложена и раскрыта возможность раздельного отражения инфляционного изменения стоимости объекта в результате переоценки и изменения его потребительной ценности. Отдельное отражение последней на счетах бухгатерского учета позволит определить сумму прибыли, которая сможет быть признана при реализации объектов основных средств.

6. В ходе исследования нами был проведен анализ основных направлений проводимой реформы системы бухгатерского учета и отчетности. Основное внимание было уделено становлению нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности, в частности разработке национальных стандартов бухгатерского учета. На основе сопоставительного анализа субъективных и объективных критериев, определивших очередность разработки и внедрения международных и национальных стандартов, нами сформирована интегрированная совокупность объективных критериев первоочередности разработки и внедрения национальных стандартов и предложена последовательность их разработки.

7. В диссертации на основе анализа экономической сути процессов износа и амортизации показано, что в реальных экономических условиях эти процессы могут не совпадать. Между тем, оба показателя, как износ, так и амортизация, одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В исследовании теоретически обоснована и на примере предложена возможность повышения полезности представляемой пользователям информации путем раздельного отражения на счетах бухгатерского учета и в отчетности износа и амортизации основных средств.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Севастьянова, Елена Владимировна, Москва

1. О бухгатерском учете Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 23.07.98)

2. Гражданский кодекс РФ ч. I, II

3. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (ред. от 30.12.99).

4. ПБУ 1/98 Учетная политика организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (в ред. Приказа Минфина от 30.12.99 №107н)

5. ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.97 №167

6. ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

7. ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н

8. ПБУ 5/98 Учет материально-производственных запасов Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.07.98 №25н (в ред. Приказа Минфина РФ отЗО. 12.99 №120).

9. ПБУ 6/97 Учет основных средств. Утверждено Приказом Минфина РФ от 03.09.97 №65н.

10. ПБУ 7/98 События после отчетной даты. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

11. ПБУ 8/98 Условные факты хозяйственной деятельности. Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

12. ПБУ 9/99 Доходы организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).

13. ПБУ 10/99 Расходы организации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).

14. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997г.).

15. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г. №283).

16. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности. // Бухгатерский учет № 4-1998 г.

17. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгатерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения. М.: Правоведение И.К. Голубева, 1912 г.

18. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения // Бухгатерский учет № 8-1999 г.

19. Бакаев А.С Проблемы развития бухгатерского учета // Консультант №191999 г.

20. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 8-1998 г.

21. Бакаев А.С. Новый этап в становлении бухгатерского учета рыночной экономики // Финансовая газета № 2-1997г.

22. Бакаев А.С. О реформе системы бухгатерского учета в России // Экономика и жизнь №33-1997 г.

23. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности// Бухгатерский учет № 2-1996 г., 3-9.

24. Белобжецкий И.А. бухгатерская отчетность и методы ее контроля.- М.: Финансы и статистика, 1985 г.

25. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930 г.

26. Блатов Н.А. Балансоведение. Курс общий. Л.: Экономическое образование, 1928 г.

27. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии 5-е изд. - Л-М, 1931 (1-е 1926).

28. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник. /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филин, 1997 г.

29. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов/ Пер. с англ. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1997 г.- 1120 с.

30. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгатерской отчетности: международные ст андарты и российская практика// Главбух № 6-1998 г.

31. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. 2-е изд. - М.: Ценросоюз, 1928 (1-е, 1927).

32. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. 16-е изд. -М.:, 1929 (1-е, 1909).

33. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. Очерк по истории счетоведения. М., 1914 г.

34. Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. М., 1925 г.

35. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии- М.-Л., 1927г.

36. Галаган A.M. Учебник счетоведения. 2-е изд. М., 1918 г. (1-е. 1916 г.)

37. Гершун А. Принципы западного учета. Чем они отличаются от российских правил // Аудит и налогообложение №5-1997 г.

38. Грей С.И. Международные исследования по учету: Глобальная проблема// Бухгатерский учет № 1-1991 г., с.27-33

39. Густяков И.М. Реформирование российского бухгатерского учета // Бухгатерский вестник № 3-1998 г.

40. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP-M.: Дело, 1998 г.

41. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP// Бухгатерский учет № 3-1998 г.

42. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект// Бухгатерский учет № 11-1997 г.

43. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996. 430 с.

44. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1998 г.-584 с.

45. Кондраков Н.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М., 1977-192 с.

46. Крылова Т. По международным стандартам // Аудит и налогообложение №4-1997 г.

47. Лефтвич Р. Международные правила учета// Фин. газ., № 34-1998 г.

48. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности // Главбух №1-18, 1998 г.

49. Ложников И. Бухучет по международным стандартам// Аудит № 5-1998 г.

50. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999 г.-1135 с.

51. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива/ Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

52. Нидз Б, Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета/ Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999 г.

53. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 1998.- 168 с.

54. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгатерский учет № 1-1996 г.

55. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгатерский учет № 10 1995 г.

56. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгатерский учет № 6 1995 г.

57. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгатерского учета // Бухгатерский учет № 10 1994 г.

58. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции Бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 3-1998 г.

59. Островский О.М., Шнайдерман Т.А. Новое в правилах ведения бухгатерского учета -М.: Финансовая газета, 1993 г.

60. Островский О.М., Пантелеев Н.В., Шнайдерман Т.А. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой. М.: Финансы и статистика, 1989 г.

61. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности М.: Аскери, 1999 г.

62. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет № 12-1999 г.

63. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет № 7 1997 г.

64. Палий В.Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше?// Бухгатерский учет № 10- 1996 г.

65. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1-4. М.: Союзаудит, 1996г.

66. Петрова В.И., Мотовилова М. Гармонизация бухгатерской практики // Финансовая газета № 9-1997 г.

67. Пизенгольц М.З. О переходе бухгатерского учета на международные стандарты // Консультант №19-1997 г.

68. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгатерского учета и перспективы их использования в России // Консультант №3-1997 г.

69. Пятов M.JI. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 9-1999 г.

70. Севастьянова Е.В. Особенности внедрения национальных стандартов бухгатерского учета// Сибирская финансовая школа журнал для практиков финансового рынка №1-2000 г.

71. Сивере Е.Е. Общее счетоводство 4-е изд.- Спб., 1915 г. (1-е 1901 г.).

72. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США// Бухгатерский учет № 2-1999 г.

73. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Регулирование оценки имущества и обязательств // Бухгатерский учет № 11-1998 г.

74. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпретация основ бухгатерского учета: опыт США// Бухгатерский учет № 7-1998 г.

75. Соколов Я.В. XV Международный Конгресс бухгатеров: впечатления участника. // Бухгатерский учет №2 1998 г.

76. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1998 г.

77. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности// Бухгатерский учет № 5-1997 г.

78. Соколов Я.В. Закон О бухгатерском учете: взгляд профессионала// Бухгатерский учет № 4-1997 г.

79. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности// Бухгатерский учет № 1-1997 г.

80. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 г.

81. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 5-1996 г.

82. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета // Бухгатерский учет № 3-1996 г.

83. Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: необходимость и особенность// Бухгатерский учет № 1-1996 г.

84. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности : Учебное пособие-М.: Аналитика-Пресс, 1998 г.

85. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности// Бухгатерский учет № 7-1998 г.

86. Стуков С.А., Стуков JI. С. Международная стандартизация и стандартизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998 г. -136с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

87. Стуков С.А., Стуков JI.C. Инвестору о бухгатерском учете // Финансовая газета №№ 40-50-1997 г.; 1-7- 1998 г.

88. Табалина С.А., Шапигузов С.М. Международные стандарты бухгатерского учета// Бухгатерский учет № 9-1990 г.-с45-51.

89. Терехова В.А Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие М.: Издательство "Перспектива", 1999 г.

90. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994- 144с.

91. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992 г.

92. Томило Н.И. Реформирование бухгатерского учета в России// Бухгатерский вестник № 7-1998 г., с.4-6

93. Уткин Э.А. Новые финансовые инструменты рынка. М.: Журнал Дебет-кредит, 1997 г.-112 с. .

94. Федорович Т.В. Методические подходы к адаптации управленческого учета в российской практике// Сибирская финансовая школа журнал для практиков финансового рынка №1-2000 г.

95. Хендриксен Э.С., Ван Бред М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Соколова Я.В. М.: финансы и статистика, 1998 г.

96. Цигельник М.А. Комментарии к ПБУ 9/99 Доходы организации // Консультант №17-1999 г.

97. Цигельник М.А. Комментарии к ПБУ 10/99 Расходы и их признание // Консультант №19-1999 г.

98. Шнейдман JI.3. События после отчетной даты// Бухгатерский учет №21999 г.

99. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // бухгатерский учет №1-1998 г.

100. Шнейдман JI.3. Учет в России: Учет в России: проблемы и перспективы реформирования// Бухгатерский учет № 11-1996 г.

101. Шнейдман JI.3. Свободная бухгатерская отчетность// Бухгатерский учет № 4-1996 г.

102. Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгатерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционнойпривлекательности субъектов предпринимательской деятельности. М.: Наука и экономика, 1998. - 120с.

103. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. 2-е изд, -М.: Финансы и статистика, 1998 г.

104. Accounting report ноябрь/декабрь 1999 г.105. АРВ Statement № 4.

105. Donald Е. Keiso, Jerry J. Weygandt Intermediate accounting.

106. Eugene H. Flegm. Accounting. New-York: McGrow-Hill, 1984

107. Current status of IAS in 67 countries. IASC Insight, October 1997.

108. Needls B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principles of Accounting, 7-th ed. Houghton Mifflin Company, Boston, MA, 1996.

109. Which countries use IAS? IASC Insight, October, 1997.

110. Структура Комитета по международным стандартам финансовойотчетности.

111. КМСФО и отвечать за изменения в структуре КМСФО. Первоначально в состав Доверенных Лиц войдут шесть (6) представителей из Северной Америки, шесть (6) из Европы, четыре (4) - из стран Тихоокеанского региона и три (3) - из других регионов.

112. Постоянный Комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee): ПКИ сохранит свою действующую структуру

113. Предлагаемую структуру планируется ввести в действие с 1 января 2001 года.

114. Перечень международных стандартов финансовой отчетностина 1 января 2000 г.

115. Номер стандарта Наименование стандарта Дата ввода в действие

116. МСФО 1 Представление финансовой отчетности 1.07.98 г.1. МСФО 2 Запасы 1.01.95 г.

117. МСФО 4 Учет амортизации 1.01.97 г.

118. МСФО 7 Отчет о движении денежных средств 1.01.94 г.

119. МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 1.01.98 г.

120. МСФО 9 Затраты на исследования и разработки 1.01.95 г.

121. МСФО 10 Условные события и события, происшедшие после отчетной даты 1.01.80 г.

122. МСФО 11 Договоры подряда 1.01.95 г.

123. МСФО 12 Налоги на прибыль 1.01.98 г.

124. МСФО 14 Сегментная отчетность 1.07.98 г.

125. МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен 1.01.83 г.

126. МСФО 16 Основные средства 1.01.95 г.1. МСФО 17 Аренда 1.01.99 г.

127. МСФО 18 Выручка 1.01.95 г.

128. МСФО 19 Вознаграждения работникам 1.01.99 г.

129. МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи 1.01.84 г.

130. МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов 1.01.95 г.

131. МСФО 22 Объединение компаний 1.01.95 г.

132. МСФО 23 Затраты по займам 1.01.95 г.

133. МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1.01.86 г.

134. МСФО 25 Учет инвестиций 1.01.87 г.

135. МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1.01.88 г.

136. МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании 1.01.90 г.

137. МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1.01.90 г.

138. МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1.01.90 г.

139. МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1.01.91 г.

140. МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях 1.01.92 г.

141. МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации 1.01.96 г.

142. МСФО 33 Прибыль на акцию 1.01.98 г.

143. МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность 1.01.99 г.

144. МСФО 35 Прекращаемая деятельность

145. МСФО 36 Обесценение активов с или после 01.07.99г.

146. МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы с или после 01.07.99г

147. МСФО 38 Нематериальные активы с или после 01.07.99г

148. МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка с или после 01.01.2001

149. Техническое задание на разработку проекта положения (стандарта) по бухгатерскому учету Прекращаемые операции1. Исходные положения.

150. Исходя из этого стандарт дожен быть ориентирован на положения IAS -35.

151. Разработки данного стандарта обусловлена необходимостью отдельного представления информации о продожающейся и прекращаемой деятельности.

152. Требования к содержанию стандарта.

153. В разделе лосновные определения разработчику документа необходимо дать определения следующих понятий:прекращаемая деятельность;событие, требующее первоначального раскрытия.

154. В разделе События первоначального раскрытия следует определить и охарактеризовать события, требующие первоначального раскрытия.

155. В разделе Признание и оценка разработчику следует раскрыть порядок применения общих критериев признания резервов в отношении прекращаемой деятельности. Необходимо определить порядок оценки возмещаемой суммы активов прекращаемой деятельности.

156. Следует определить перечень раскрытий, которые дожны показываться в самой финансовой отчетности и в приложениях к ней.

157. Структура документа и порядок его оформления.

158. Предлагается следующая структура документа:а) титульный лист;б) содержание;в) собственно текст документа;г) сопроводительная записка.

159. Стандарт дожен быть написан простым ясным языком с применением терминов (понятий), определенных в действующих нормативных правовых актах, и его текст дожен вызывать минимум комментариев и разъяснений.

160. Статьи документа дожны иметь порядковую нумерацию

161. Рекомендуем подготавливать тексты проектов в текстовом редакторе Word for Windows 6.0 и выше.

162. ЗЛО При отсутствии возможности подготовить текст на компьютере рекомендуем делать стиль документа максимально похожим на рекомендуемый.

163. Требования к содержанию сопроводительной записки к проекту стандарта Прекращаемые операции.

164. Определить и обосновать отличия проекта данного стандарта от МСФО 35 по составу и способу решения рассматриваемых положений. Определить, в какой степени положения проекта стандарта регламентированы документами РСНР.

165. Определить степень соответствия раскрытия показателей. Отраженных в проекте стандарта, требованиям РСНР и дать рекомендации по форме представления данной информации

166. Обосновать выбор дефиниций к настоящему стандарту.

167. Общая схема баланса (формат 2), рекомендованная четвертой директивой ЕС.

168. B. организационные расходы

169. C. Основные средства (fixed assets)

170. Нематериальные активы (intangible assets)

171. Затраты на НИОКР и развитие производства (в той степени, в которой законом страны предусмотрено отражение этих сумм в качестве активов)

172. Выплаты, произведенные в зачет

173. Основные средства в вещественной форме (tangible assets)

174. Земельная собственность и сооружения

175. Технологические установки и оборудование

176. Другие установки, заводское и конторское оборудование

177. Выплаты, произведенные в зачет, и незавершенное строительство

178. I Финансовые основные активы (financial assets)

179. Доли в дочерних предприятиях

180. Ссуды дочерним предприятиям

181. Акции ассоциированных компаний

182. Ссуды ассоциированным компаниям

183. Инвестиции в основные активы

184. Прочие предоставленные ссуды и кредиты

185. Собственные акции в портфеле

186. D. Оборотные активы (Current assets)1.Запасы (stocks)

187. Сырье, основные и вспомогательные материалы

188. Незавершенное производство3. Готовые изделия и товары

189. Выплаты, произведенные в зачет1. Требования (debtors)

190. Требования по поставкам и услугам (торговая дебиторская задоженность)

191. Требования к дочерним предприятиям

192. Требования к ассоциированным компаниям4. Прочие дебиторы

193. Подписной неоплаченный капитал (если в законах страны не предусмотрено, чтобы востребованный капитал не показывася в качестве активов в разделе А)

194. Предоплата и расходы будущих периодов (если в законах страны не предусмотрено, что эти расходы дожны быть показаны в разделе Е)

195. I Ценные бумаги, инвестиции (investments)

196. Акции дочерних предприятий2. Акции в портфеле3. Прочие инвестиции

197. Денежные средства в кассе и счета в банках

198. E. Расходы будущих периодов (могут быть показаны в разделе Д (II) (6))

199. F. Убытки финансового года (могут быть показаны в разделе А (IV) пассива)1. ПАССИВ (liabilities)

200. Резерв, обязательный по закону

201. Резерв для собственных акций

202. Резерв для акций ассоциированных компаний4. Прочие резервы

203. V. Прибыль/убыток прошлых лет

204. VI. Прибыль/убыток отчетного года

205. B. Целевые резервные отчисления

206. Пенсионные резервные отчисления и подобные обязательства

207. Налоговые резервные отчисления

208. Прочие резервные отчисления1. C. Обязательства1. Выпущенные облигации

209. Обязательства перед кредитными институтами

210. Полученные авансовые выплаты по заказам

211. Обязательства по поставкам и услугам (торговая кредиторская задоженность)

212. Обязательства по принятию к оплате переводных векселей и выставлению собственных

213. Обязательства перед дочерними предприятиями

214. Обязательства перед ассоциированными компаниями

215. Прочие обязательства, в том числе:Х по налогам;Х по социальному страхованию

216. Доходы будущих периодов (могут показываться в разделе D)

217. D. Доходы будущих периодов (могут показываться в разделе С (9)) Б. Прибыль финансового года (может показываться в разделе А. (IV))

Похожие диссертации