Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дарякин, Адель Александрович |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков"
ДАРЯКИН АДЕЛЬ АЛЕКСАНДРОВИЧ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение
и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 О МДМ 2010
Казань 2010
ДАРЖИН АДЕЛЬ АЛЕКСАНДРОВИЧ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение
и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань 2010
Работа выпонена в Казанском государственном: финансово-экономическом институте
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент
Ульянова Лариса Анатольевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Савинова Валентина Андреевна
кандидат экономических наук, профессор Соколинская Наталия Эвальдовна
Ведущая организация - Санкт-Петербургский государственный
университет экономики и финансов
Защита состоится 1 июня 2010 г. в 15 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете но адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета
Автореферат разослан 27 апреля 2010 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Капитонов А.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В последнее время все страны мира стали уделять пристальное внимание проблеме унификации учета и отчетности. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных государствах принципов финансового учета и агоритмов исчисления по различным статьям финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были признаны мировым сообществом неким эталоном формирования и представления финансовой отчетности организаций. Сегодня их использование является элементом престижа крупных корпораций и отдельных государств. Применение организацией в своей деятельности международных правил составления отчетности способствует не только открытости и большей информативности отчетных данных, но и обеспечивает компании более высокий рейтинг, укрепляет ее конкурентоспособность.
В данной связи переход экономики России на международные правила учета и отчетности может быть полезен, но в то же время сложен и длителен. Банковский сектор одним из первых перешел на международные стандарты. С 2004 г. в России, помимо финансовой отчетности по российским правилам бухгатерского учета, коммерческие банки формируют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате применение МСФО в деятельности российских коммерческих банков положило начало новому этапу в развитии банковской системы - активному сближению и гармонизации отечественных и международных норм учета и отчетности кредитных организаций.
Кредитные организации при составлении финансовой отчетности в настоящее время используют правила, соответствующие нормам российского законодательства и нормативным актам Банка России. В соответствии с ними банки преобразуют отчетность, сформированную по российским правилам, в отчетность по международным стандартам. Международные отчеты основаны на большом числе корректировок. В результате получается более прозрачный и емкий отчет, информация в котором по качеству и содержанию выше. Такая информация становится более объективной, в достаточной степени сопоставимой с другими данными, достоверной.
Основным назначением финансовой отчетности является представление пользователю заслуживающей доверия информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому понимание сущности международных стандартов, необходимости их внедрения в практшсу российских кредитных организаций и осуществления анализа банковской дея-
тельности по данным стандартам выступает актуальной задачей в период перехода банковской системы на МСФО.
Острая необходимость и актуальность исследования международных стандартов финансовой отчетности для банковской деятельности вызваны множеством факторов.
Во-первых, международными стандартами при составлении финансовой отчетности предусмотрено применение основополагающих допущений и качественных характеристик, которыми дожна обладать отчетность в формате МСФО. Итогом правильного применения этих допущений является финансовая отчетность, более поная по экономическому содержанию, полезная и наглядная для экономического анализа, в большей степени сопоставимая с отчетами других организаций. В-вторых, формирование отчетности в соответствии с международными требованиями дает российским кредитным организациям возможность приобщиться к международным рынкам капитала. В-третьих, постепенное взаимодействие российских положений бухгатерского учета и международных правил в конечном счете будет способствовать созданию эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации. В-четвертых, внедрение МСФО в российскую банковскую практику служит для кредитных организаций источником конкурентных преимуществ, что в условиях ужесточения банковской конкуренции безусловно важно и актуально.
Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности - основной фактор продожения и активизации банковской реформы в нашей стране. Подготовка финансовой отчетности банков в соответствии с международными правилами учета и отчетности является одним из условий роста конкурентного потенциала и укрепления конкурентных позиций российских банков.
В связи со всем вышеизложенным тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.
Степень разработанности проблемы. Многие исследователи занимались проблемами внедрения международных стандартов финансовой отчетности в деятельность российских коммерческих банков.
Общие вопросы, связанные с концептуальными основами составления и представления финансовой отчетности согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности, нашли отражение в работах таких зарубежных исследователей, как Ю. Брихем, Д.Д. Ван-Хауз, Э.Дж. Делан, Д. МакНотон, Э. Роде, Дж.Ф. Синки и др.
Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности с изложением их понятийного аппарата, элементов, методов и принципов освещены в трудах Р.Г. Каспиной, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Г.Н. Щербаковой и других исследователей.
В то же время этими учеными мало уделено внимания проявлению принципов МСФО в банковской деятельности.
Общие вопросы совершенствования деятельности кредитных организаций в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности затрагивались Г.Н. Белоглазовой, О.И. Лаврушиным., И.Д. Мамоновой, Г.С. Пановой, А.Ю. Симановским, Н.Э. Соколинской, A.M. Тавасиевым и другими авторами. Однако направлениям конкурентного развития российских банков в соответствии с требованиями международной практики как важному аспекту совершенствования банковской деятельности не уделено достаточного внимания.
В современной отечественной и зарубежной литературе проблемы перехода на МСФО исследовали известные ученые X. Грюнинг, Т.Ю. Дружи-ловская, С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, Н.П. Мощенко, В.Ф. Палий, П.С. Роуз и др. Тем не менее, вне области изучения оставались проблемы, связанные с конкурентным позиционированием кредитных организаций в различных сферах экономики, а также международные стандарты как источник формирования допонительных конкурентных преимуществ банков.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы - исследовать особенности использования международных стандартов финансовой отчетности в российской практике и разработать организационно-методический инструментарий применения МСФО в деятельности российских коммерческих банков.
Для достижения указанной цели определена следующая постановка задач:
- сформировать, уточнить и систематизировать базовые понятия, вытекающие из международных стандартов финансовой отчетности, применительно к российским условиям с выявлением значимости результатов исследования для российской науки;
- провести анализ практики составления российскими банками финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов с выявлением комплекса проблем, требующих решения;
- подготовить предложения по вопросам составления финансовых отчетов банков в формате МСФО, по вопросам конкурентного развития российских кредитных организаций в условиях перехода на МСФО;
- предложить организационно-методические решения по формированию финансовой отчетности в формате МСФО с отражением значимости результатов исследования для российской практики;
-разработать и апробировать многомерную модель анализа, описывающую взаимосвязь между преобразованием российской отчетности согласно МСФО и формированием допонительных конкурентных преимуществ коммерческого банка.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует положениям п. 9.5 "Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ, стратегии трансформации российской экономики и экономического роста, стратегии интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей, мировую финансово-денежную систему", 9.6 "Формирование банковской системы и ее инфраструктуры в условиях переходного периода; межбанковская конкуренция, проблемы обеспечения институциональной основы развития банковского сектора и его взаимодействия с Центральным банком РФ. Модели кредитных систем, банковских систем и кредитного механизма" разд. 9 "Кредит и банковская деятельность" Паспорта специальности 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит".
Объект исследования - российские кредитные организации, составляющие и представляющие отчетность в формате МСФО.
Предмет исследования - бизнес-процессы кредитных организаций, чувствительные к внедрению международных стандартов финансовой отчетности.
Методологической основой исследования являются общенаучные и частнонаучные методы (экономико-статистические, монографический, расчетно-конструктивный). Использовались экономико-статистические приемы: группировка, ранжирование, вероятностная оценка, анализ объемных показателей и вариационных рядов, построение интегральных показателей.
Теоретическую базу исследования представляют сформулированные в фундаментальных монографиях и трудах отечественных и зарубежных авторов, в диссертациях и научных статьях ведущих экономических журналов теоретические и методологические положения, касающиеся международных стандартов финансовой отчетности, их роли и значения в процессе стандартизации финансовой отчетности российских банков.
Эмпирическую основу исследования составили текст международных стандартов финансовой отчетности на русском и английском языках, законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты, аналитические и статистические документы Банка России, материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, официальных сайтов крупнейших аудиторских компаний: О&Т, Р\С, Е&У, КРМв и др.
В работе использована официальная и находящаяся в публичном доступе финансовая информация о деятельности ряда крупнейших российских кредитных организаций, региональных банков, в том числе балансы, отчеты о прибылях и убытках, годовые и социальные отчеты, а также материалы исследований, полученные в рамках комплексного анализа финансово-хозйственной деятельности местных банков.
Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:
- на основе анализа мнений различных авторов по вопросу целесообразности использования МСФО как наиболее подходящей учетно-огчетной системы, упорядочены и обобщены факторы, обусловившие переход банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности, в частности с макро- и микроэкономической точек зрения;
- поскольку в основе управления финансово-хозяйственной деятельностью лежиг финансовая информация, доказана целесообразность использования МСФО как базиса качественной финансовой информации и буфера знаний;
- с учетом того, что в настоящее время нет единого определения международных стандартов финансовой отчетности, в работе представлена их авторская трактовка. Кроме того, на основе подробного изучения целей каждого стандарта предложено определение единой цели - миссии МСФО: содействие развитию финансово-информационной культуры мирового сообщества, пониманию финансовой информации любым заинтересованным пользователем, а также повышению ее качества. Данная формулировка включает в себя обобщение предназначения каждого стандарта, объясняет предпосыки их разработки и отражает цели и зад ачи каждого стандарта в едином комплексе;
- на основании проведенного исследования международных стандартов финансовой отчетности, российской теории и практики банковского учета предложено допонить систему принципов подготовки и представления финансовой отчетности принципами публичности, равенства интересов, конфиденциальности, внутренней ценности, профессионального суждения. Кроме того, уточнено понятие "профессиональное суждение" применительно к процессу составления отчетности по МСФО российскими банками;
- выделены особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику, а также даны рекомендации организационно-методического характера относительно конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО. Кроме того, обоснованы и доказаны взаимосвязи между международными стандартами финансовой отчетности и конкурентным статусом кредитных организаций;
- предложены технологические и инфокоммуникационные решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО, применение которых позволяет оптимизировать процесс интеграции в бизнес-процессы банка международных стандартов финансовой отчетности;
-разработана многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка. Модель основана на системе взаимосвязанных между собой генеральных индикаторов деятельности кредитной организации и на универсальном индексе, характе-
ризующем в общем виде формирование допонительных (утрату имеющихся) конкурентных преимуществ банка в результате внедрения МСФО. Модель позволяет сравнивать кредитные организации между собой, ранжировать, диагностировать конкурентный потенциал, а также делать прогноз по движению конкурентной позиции банка на ближайшую перспективу.
Теоретическое значение результатов исследовании! состоит в раскрытии понятия международных стандартов финансовой отчетности, целей и задач МСФО с учетом российских условий банковской деятельности, в уточнении, допонении и систематизации понятийного и методического аппарата международных стандартов учета и отчетности, а также в определении уровня развития отечественной теории банковского дела, учета и отчетности, банковской конкуренции.
Практическая значимость работы заключается:
- в предложенных автором направлениях конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО, связанных с формированием в кредитных организациях кадрового потенциала, а также с трудностями сбора, сведения и анализа информации с последующим формированием МСФО-отчетности на основе технологического и инфокоммуникаци-онного решения;
- разработанной многомерной модели анализа и оценки влияния реформации отчетности в соответствии с МСФО на формирование конкурентных преимуществ кредитных организаций, которая доступна в понимании, проста в применении и может быть использована руководством любого банка и всеми заинтересованными пользователями финансовой отчетности для диагностики конкурентоспособности кредитной организации, в том числе в сравнении с другими конкурирующими банками.
Апробация работы и использование результатов. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских конференциях. Кроме того, на базе ключевых положений диссертационного исследования и его результатов разработана и внедрена в учебный процесс новая учебная дисциплина "Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческих банках" для студентов вузов по специальности 080105 "Финансы и кредит" (специализации "Банковское дело"). Справка о внедрении имеется.
Разработанные автором методика "Многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка", организационно-методический инструментарий, а также технологические и инфокоммуникационные решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО применяются в деятельности аудиторской организации ЗАО "ПРОФ-АУДИТУМ" (г. Казань) и кредитной организации ОАО "АНКОР БАНК" (г. Казань), что подтверждено справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 19 опубликованных работах общим объемом 13,5 печ. л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК, 4 статьи общим объемом 8,0 печ. л.
Структура и объем работы. Поставленные задачи определили логику исследования и структуру диссертации, включающей в себя введение, основное содержание, состоящее из трех глав, заключение, библиографический список и приложения.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. Стратегической целью перехода российской экономики на международные стандарты финансовой отчетности является повышение качества и информативности отчетности хозяйствующих субъектов с использованием МСФО для формирования конкурентных преимуществ организаций (в том числе кредитных) на отечественном и международном рынках. Первостепенная цель стандартизации финансовой отчетности российских кредитных организаций -сделать отчетность более качественной и полезной максимальному кругу пользователей банковских услуг (в том числе международным инвесторам и кредиторам) для принятия ими правильных экономических решений.
В результате проведенного исследования нами систематизированы и обобщены следующие факторы, обусловившие целесообразность перехода банковского сектора Российской Федерации на МСФО:
- международные стандарты финансовой отчетности представляют собой основу качественной финансовой информации, в них накоплен значительный мировой опыт подготовки и представления финансовой отчетности с соответствующими качественными характеристиками;
- применение международных стандартов учета и отчетности позволяет существенно сократить время и ресурсы, которые требуются для разработки национальных стандартов, и способствует созданию эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации;
- МСФО закладывают основу для укрепления и развития бухгатерской профессии, расширяют круг пономочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков бухгатеров. Это, в свою очередь, заставит каждого из них переосмыслить свое значение и место в управленческой структуре, а общество - осознать значимость роли бухгатерской профессии в устойчивом развитии экономики;
- международные стандарты финансовой отчетности применяются хозяйствующими субъектами как способ привлечения иностранного капитала в российскую экономику, в частности в ее банковский сектор;
- подготовка и представление отчетности согласно МСФО дают отечественным организациям возможность приобщения к международным рын-
кам капитала. Международные стандарты финансовой отчетности в данном случае являются необходимым условием доступа на международные рынки капитала;
- использование МСФО позволяет на сегодняшний день показать мировому сообществу привлекательность российского бизнеса, в том числе банковской системы Российской Федерации.
2. Мировая практика доказывает, что отчетность, составленную в формате МСФО, отличают высокая информативность и полезность, значимость для пользователей. Применение банками в своей деятельности международных стандартов дает возможность рационализировать и оптимизировать свои информационные системы. МСФО в данном случае представляют собой основу качественной финансовой информации. Наглядно данный тезис представлен на рис. 1.
Рис. 1. Процесс формирования и развития посредством МСФО качественной основы финансовой информации
Как видно на рисунке, фшансовая информация возникает и собирается составителем отчетности. Необходимость представления информации пользователям финансовой отчетности вынуждает составителя преобразовывать, обрабатывать и систематизировать всю информацию в финансовые отчеты. С целью снижения риска непонимания пользователем финансовой отчетности вследствие ее сложности, субъективности, недостоверности, непоноты или,
наоборот, излишней напоненности составитель готовит и представляет информацию в эталонном качестве, которое признается через применение МСФО.
Вместе с тем очевидно, что информация зарождается с целью потребления ее конечным пользователем. Необходимость принятия экономических решений различного, в том числе управленческого, характера, вынуждает пользователя финансовой отчетности приобретать навыки квалифицированного чтения представленных составителем финансовых отчетов. Отсюда возникает потребность пользователя финансовой отчетности в понимании необходимой ему финансовой информации, чему также способствуют международные стандарты.
В конечном счете все перечисленное оказывает влияние на формирование финансовой культуры составителей отчетности, на организацию этики ведения бизнеса и развивает информационную культуру пользователей финансовой отчетности, повышает их информационную грамотность.
Также стоит отметить, что между составителями и пользователями финансовой отчетности существует обратная связь. Пользователи напрямую или опосредованно определяют и актуализируют качественные характеристики финансовой информации (отчетности). Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности, аккумулируя финансовую информацию, способствуют ее накоплению, совершенствованию и преобразованию в качественно новое знание. Таким образом, международные стандарты являются своеобразным буфером знаний между составителями и пользователями финансовой отчетности.
3. В настоящее время международные стандарты финансовой отчетности признаны эталоном формирования отчетности, однако они не имеют четкого, устоявшегося определения и воспринимаются исследователями неоднозначно. Большинство их определений построены на токовании международных стандартов финансовой отчетности как документов, регламентирующих требования к бухгатерской информации, раскрываемой в финансовой отчетности организаций. По итогам изучения понятийного аппарата международных стандартов финансовой отчетности дано следующее авторское токование МСФО: международные стандарты финансовой отчетности - это свод обычаев международного делового оборота, регулирующих процедуру сбора и сведения необходимой и достаточной информации в стандартизированные финансовые отчеты с последующим их представлением заинтересованным пользователям в целях анализа и оценки последними состояния дел и результатов деятельности отчитывающейся организации.
Такая трактовка расширяет понимание МСФО, в ней ключевым является определение стандартов именно как обычаев международного делового оборота. Следует отметить, что МСФО носят рекомендательный характер и в международной практике похожи на сложившиеся и широко применяемые устойчивые правила, которые именуются обыкновениями, или обычаями, международного делового оборота. Такие обычаи не имеют юридической
силы и не могут быть юридическими источниками ни международного публичного, ни национального права, в том числе и международного частного права как его отрасли, независимо от того, зафиксированы ли они в каком-либо документе или нет.
В экономической литературе цели международных стандартов финансовой отчетности либо сводятся к определению целей деятельности Совета по МСФО, либо отождествляются с целями составления финансовой отчетности. Нами обобщены и уточнены цели международных стандартов финансовой отчетности с учетом собственного понимания, с выделением миссии, целей и подцелей (задач) МСФО (рис. 2). Это позволит лучше понять предназначение международных стандартов финансовой отчетности, расширить сферу их влияния и четко определить целевые установки и задачи международных стандартов финансовой отчетности как для регулирующих органов, так и для составителей и пользователей финансовой отчетности в отдельных странах и мире в целом.
Миссия: содействие развитию финансово-информационной культуры, пониманию финансовой информации и повышению ее качества
Цель: формирование действенной системы учета и отчетности
Цель: удовлетворение информационн потребностей конечных пользовател
Целевые установки МСФО Подцели (задачи) МСФО
Раскрытие широкому кругу пользователе качественной информации, полезной
для принятия ими экономических решении .........
Обеспечение сопоставимости и надежное финансовой информации и, в частности, отчетов компаний разных стран
Представление объективной картины ретроспективного, настоящего и перспективного положения организации и результатов ее деятельности
..........................................зд
Рис. 2. Миссия, цели и подцели (задачи) международных стандартов финансовой отчетности
4. Финансовой отчетности в соответствии с МСФО дожны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она дожна быть с учетом основополагающих допущений и принципиальных ограничений. Все эти требования и составляют систему принципов МСФО.
На основании проведенного исследования международных стандартов финансовой отчетности, российской теории и практики банковского учета нами предложено допонить систему принципов подготовки и представления финансовой отчетности принципами публичности, равенства интересов, конфиденциальности, внутренней ценности, профессионального суждения. Допонение системы принципов МСФО позволит повысить качество финансовой информации и может способствовать развитию и упрочению концептуальных основ составления и представления финансовой отчетности, заложенных международными стандартами.
Понятие публичности финансовых отчетов введено Предисловием к МСФО, согласно которому международные стандарты финансовой отчетности применяются к публикуемым финансовым отчетам, а сама финансовая отчетность в этом случае дожна соответствовать МСФО. Однако в международных стандартах не дается определение термину "публичность, финансовых отчетов", он не выделяется как критерий или атрибут учета и отчетности, т.е. как принцип. На наш взгляд, его допонение в систему принципов как качественной характеристики важно и актуально: необходимо обязать составителей отчетности по МСФО раскрывать информацию, содержащуюся в финансовых отчетах, ибо она дожна быть общедоступной, иначе в ней отпадает всякий см ысл.
Критерий "равенства интересов" вводится Концепцией МСФО, где выделяются группы пользователей и их информационные потребности (интересы), а также делается оговорка, что "все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности, общие для всех пользователей". Данная оговорка может быть понята как принципиальное ограничение интересов пользователей финансовой отчетности: необходим поиск: баланса (равенства) разнонаправленных: информационных потребностей с целью недопущения асимметричности информации между пользователями отчетности.
Близкой по смыслу к принципу равенства интересов пользователей является качественная характеристика нейтральности финансовой отчетности, которая означает формирование непредвзятой информации, отсутствие заранее запланированного результата. Однако данная характеристика не предопределяет для составителя отчетности необходимость решать вопрос, связанный с конфликтом интересов пользователей, который появляется всегда в процессе подготовки и представления финансовой информации. Поэтому и необходим принцип равенства интересов пользователей.
Понятие конфиденциальности международными стандартами финансовой отчетности не определено, вместе с тем, на наш взгляд, сегодня становится актуальным выделение данного понятия как важной качественной характеристики. Под принципом "конфиденциальность финансовой информации" необходимо понимать установление границ Секретности информации, в пределах которых финансовая информация не дожна незаконно использоваться, разглашаться в интересах каких-либо пользователей, т.е. становиться общедоступной, без согласия ее обладателя. Например, конфиденциальность применительно к кредитной организации означает, что банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте (банковская тайна).
Реализация принципов публичности и конфиденциальности возможна при их определенных взаимоограничениях. Здесь важной составляющей системы принципов подготовки и представления финансовой отчетности дожен стать принцип внутренней ценности, что означает определение составителем отчетности действительной или потенциальной ценности финансовой информации, которая при существующих или возможных обстоятельствах позволит достичь большего положительного эффекта: например, повысить эффективность банковской деятельности, обеспечить финансовую устойчивость кредитной организации или укрепить текущую конкурентную позицию на банковском рынке. Если информация ценна в силу неизвестности ее третьим лицам, то на нее начинает распространяться принцип конфиденциальности. Таким образом, принцип внутренней ценности, являясь критерием доступности-секретности финансовой информации, представляет собой принципиальное ограничение публичности и конфиденциальности, так как: публичность делает составителя уязвимым при разглашении конфиденциальной информации, а конфиденциальность дает ему существенный потенциал за счет использования ценной (тайной) информации.
Атрибут профессионального суждения в международных стандартах применяется часто, но вместе с тем как принцип учета и отчетности не выделен. Первое упоминание о нем идет в Концепции МСФО при обсуждении качественных характеристик финансовой отчетности, где сказано, что "относительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения". При этом профессиональное суждение (мотивированное мнение) достаточно часто звучит в нормативно-правовых актах Банка России, регламентирующих составление отчетности в формате МСФО.
Профессиональное суждение, на наш взгляд, можно трактовать как мнение или умозаключение обладающего профессиональными навыками ответственного лица кредитной организации, сформированное в условиях неопределенности и отсутствия стандартного решения на базе объективной интерпретации имеющейся финансовой информации о конкретных операциях и сдеках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО.
С учетом того, что международные стандарты финансовой отчетности излагают общие, основные принципы ее составления и не содержат конкретной детализации для каждого обстоятельства, признания или оценки объекта учета, использование профессионального суждения при подготовке и представлении финансовой отчетности обязательно. В связи с этим допонение принципа профессионального суждения в систему принципов МСФО в качестве основополагающего допущения оправданно и целесообразно.
5. В диссертационной работе нами выделены особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы, определяемые текущими управленческими задачами банка: недостаток квалифицированного персонала по МСФО; отсутствие в российской практике обязательного требования международных стандартов публиковать отчетность, составленную в формате МСФО; административное бремя банка по предоставлению тронной отчетности: бухгатерской, налоговой, по МСФО; сложность сбора и анализа информации для подготовки и представления отчетности в формате МСФО.
В то же время состояние среды, в которой работает банк, определяет следующие особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы: узкий рынок консатинговых услуг по МСФО; отсутствие согласованной практики определения оценочных значений, необходимых для составления финансовой отчетности по МСФО; длительность совершенствования российских правил учета; сложность гармонизации международных стандартов с российскими традициями и отечественной практикой ведения учета.
В настоящее время одним из немаловажных направлений конкурентного развития деятельности российского банковского сектора является расширение самостоятельности кредитных организаций. Целесообразным видится переход от жесткого регулирования бухгатерского учета в виде нормативных актов к механизму методических рекомендаций, которые способствовали бы внедрению основ и требований, заложенных международными стандартами.
Следующим важным направлением конкурентного развития российских банков дожен стать переход не только на международные стандарты финансовой отчетности, но и на международные стандарты учета. Это необходимо для того, чтобы упростить процесс сбора информации, которая требуется для подготовки отчетности в формате МСФО. В таком случае достигается два положительных результата. Во-первых, отпадет необходимость в корректировках и исправлениях, которые в настоящее время в большом количестве проводят банки, а значит, не будет надобности в трансформации отчетности и в сборе сведений для нее, так как изначально учетные регистры станут содержать качественную информацию по МСФО. Во-вторых, положительно решится вопрос с обретением банковскими служащими знаний и навыков в области международных стандартов учета и
отчетности, так как в основу пономочий и функциональных обязанностей каждого работника изначально будут заложены требования по накоплению соответствующих знаний и навыков.
Еще одним направлением, которое представляется нам актуальным и важным для конкурентного развития банковского сектора, является необходимость опубликования отчетности, составленной в формате МСФО, и придания ей на официальном уровне статуса публичной отчетности, что позволит ей быть доступной любому заинтересованному пользователю.
Особую остроту приобретает такое направление конкурентного развития деятельности банков, как воспитание профессиональных кадров, владеющих навыками в вопросах ведения учета и составления отчетности в формате МСФО. По нашему мнению, банкам можно рекомендовать осуществление подготовки МСФО-кадров по следующим направлениям: самообучение персонала кредитной организации в рамках процесса повышения квалификации на основе имеющейся в свободном доступе литературы; обучение персонала в специализированных государственных или частных организациях, имеющих соответствующую лицензию; заключение договоров с аудиторскими фирмами или консатинговыми агентствами о предоставлении пакета бухгатерских или консультационных МСФО-услуг; наем специалистов по МСФО на контрактной или постоянной основе.
6. Ei целях решения вопроса адаптации к формату МСФО как минимум финансовой отчетности и как максимум банковской деятельности нами введено понятие "технологическое и инфокоммушпсационное решение" подготовки и представления финансовой отчетности банка в формате МСФО, или "TIC-решение" (Technology of Information & Communications), под которым мы понимаем:
- многофункциональные программные продукты, нацеленные на оптимизацию процесса сбора, передачи, хранения и преобразования финансовой информации ("технологическое решение");
- прозрачные информационные потоки, служащие основой качественной генерации данных о деятельности банка, в том числе рациональный и эффективный документооборот ("информационное решение");
- установленные надлежащим образом бесперебойные и оперативные коммуникационные связи, включающие в себя технологию проверки и агоритм соответствия входной и выходной информации ("коммуникационное решение").
Использование технологического и инфокоммуникационного решения позволит успешно осуществить реформацию отчетности в формат МСФО, решить вопрос адаптации персонала банка к нормам международной практики, а также оптимизировать процесс внедрения МСФО в деятельность банка. Кроме того, при правильном подходе к организации технологиче-
ских, информационных и коммуникационных систем в банке можно не только добиться успешной реформации отчетности в соответствии с требованиями международной практики, но и прогнозировать будущие денежные потоки банка в условиях перехода на МСФО.
7. Цель разработанной многомерной модели анализа - выявление взаимосвязей между внедрением международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику, реформацией, преобразованием отчетности в формат МСФО и конкурентоспособностью российских кредитных организаций.
Подготовительный (нулевой) этап: подготовка данных анализа
Первый этап: факторный анализ МАХ-отклонений
Второй этап: факторный анализ весовых отклонений
Третий этап: расчет КОЛ'СИ-индекса (CALL'SEA-lndex):
Х расчет и анализ индикаторов волатильности (Indexes):
№ п/п Наименование индикаторов Условное название на английском языке Обозначение
I Индекс фондовой капитализации прибыли (FC) Capitalization С
2 Индекс общей достаточности капитала (ТСА) Adequacy A
3 Индекс договой нагрузки (FL) Leverage L
4 Индекс рискованности кредитного портфеля (RoL) Loans L
5 Индекс процентного спрэда (IS) Spread S
6 Индекс рентабельности капитала (ROE) Eq aity E
7 Индекс рентабельности активов (ROA) Assets A
КОЛ-СИ - индекс = фк ТТСА Х T Х TR'L Х TIS Х TR0 Х TR0A -1) Х 100
1 Ti=^L+l
Четвертый этап: диагностика конкурентного потенциала
Питый этап: зональное распределение конкурентных позиций
Заключительный этап: разработка конкурентной МСФО-стратегии
Рис. 3. Многомерная модель анализа и оценки реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ байка
Разработанная нами многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка реализуется согласно агоритму, показанному на рис. 3.
В рамках проведения научного эксперимента в диссертационной работе анализируемые банки были разбиты на следующие группы: группа А ("Крупнейшие российские кредитные организации"); группа В ("Региональные (средние) банки"); группа С ("Местные (мекие) банки").
Значения КО Л" СИ-индексов крупнейших российских банков в динамике представлены в табл. 1 и на рис. 4.
Таблица 1
Значения КОЛ Л'СИ-индексов банков группы А
Обознач ние банк 1-й год 2-й год Динамика
"а КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней КОЛ'СИ- индекса
Банк А-1 88,65 35,44 3,17 0,36 -85,48
Банк А-2 31.90 -21,31 -7,99 -10,80 -39,89
Банк А-3 21.40 -31,81 -18,51 -21,32 -39,91
ССБ "А" 53.21 - 2,81 - -50,40
У \
у \
/ *
50,00 - / V
- Ч д-- \ \
' _ - ... р - Ч
//С- - - - ~ -ч
'
ч 1 р>
Ч !од 1
-30,00 Ч
- - Банк А-1 - Банк А-2 - Банк А-3 -*-ССБ "А"
Рис. 4. Динамика КОJTJTСИ-индексов (CALL'SEA-Index's Trend) банков группы А
Дадим некоторые пояснения к табл. 1: ССБ "А" - среднестатистический банк группы А; отклонение от средней рассчитывается как разность между КОЛ'СИ-индексами отдельно взятого банка группы и ее ССБ; динамика
показывает рост (снижение) КОШГСИ-индекса банка во 2-м году пс> сравнению с 1 -м годом.
Значения КО Л Л" СИ-индексов банков группы А в 1-м году положительны, но сильно снизились во 2-м году. Такие существенные изменения связаны с воздействием принципа консолидации, которому МСФО придают очень важное значение. Если в 1-м году различия в отчетности были существенны, то 2-й год показал, что банки провели тщательную работу по сближению принципов консолидации согласно российским и международным требованиям, в результате чего выявились новые проблемы консолидации, в особенности связанные с агрегированием предприятий и организаций нефинансового сектора.
В целом результат по группе достаточно хороший: КОЛ'СИ-индекс среднестатистического банка группы А положителен и составляет 53,21 в 1-м году, 2,81 пункта во 2-м году. Таким образом, можно сделать вывод о потенциальном формировании допонительных конкурентных преимуществ у банков группы А в результате внедрения МСФО. Однако вероятность укрепления своих конкурентных позиций во 2-м году у них ниже, чем в 1-м году, что говорит о минимуме различий в составлении отчетности по российским и международным стандартам.
Значения КОЛ' СИ-индексов региональных банков за два отчетных года представлены в табл. 2 и на рис. 5.
Таблица 2
Значения КОЛ'СИ-индексов банков группы В
Обозначение банка 1-й год 2-й год Динамика КОЛ'СИ-индекса
КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней
Банк В-1 23,21 38,91 2,59 10,97 -20.,62
Банк В-2 -19,01 -3,31 -9,12 -0,74 9,90
Банк В-3 -30,92 -15,22 -12,06 -3,68 18,86
Банк В-4 -49,29 -33,59 -19,50 -11,12 29,79
ССБ"В" -15/70 - -8,38 - 7,32
Как видим, значения КОЛ'СИ-индексов банков группы В в анализируемом периоде отрицательны (за исключением одного банка), но наблюдается тенденция к снижению разрыва между российской и МСФО-отчетностями. Это доказывает положительная динамика КОЛ'СИ-индексов как отдельных кредитных организаций группы, так и среднестатистического по группе Е! банка. В целом результат в группе действительно характеризует позитивные изменения: КОЛ'СИ-индекс среднестатистического банка группы В за два года улучшися на 7,32 пункта.
Рис. 5. Динамика КОЛ'СИ-индексов (CALL'SEA-Index's Trend) банков группы В
Таким образом, можно сделать вывод, что для большинства региональных банков внедрение международных стандартов финансовой отчетности отрицательно сказывается на их конкурентном статусе. У банков группы В возникает риск утраты конкурентных преимуществ. Однако в перспективе вероятность этого с каждым годом все меньше, благодаря активным действиям менеджеров региональных банков по решению проблем использования МСФО.
Значения КОЛ' СИ-индексов местных банков за анализируемый период представлены в табл. 3 и на рис. 6.
Таблица 21
Значения КОЛХИ-индексов банков группы С
Обозначение банка 1 -й год 2-й год Динамика КОЛ'СИ-индекса
КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней КОЛ'СИ-индекс Отклонение от средней
Банк С-1 -47,36 -22,82 -22,05 -12,92 25,31
Банк С-2 -27,23 -2,68 7,51 16,65 34,74
Банк С-3 0,42 24,97 -11,16 -2,02 -11,58
ССБ"С" -24,55 - -9,14 - 15,41
Как показывают данные, все банки имеют отрицательные значения КОЛ'СИ-индексов, по крайней мере, хотя бы в одном из отчетных периодов. Однако, как и для группы В, у местных банков наблюдается положи-
тельная тенденция по росту КОЛ'СИ-индекса. Данная тенденция в целом характеризуется положительной динамикой КОЛ Л'СИ-индекса среднестатистического банка группы С: индекс вырос за анализируемый период на 15,41 пункта.
20,00 ------- ----- ---------- ------- -
-20,00 -30,00 -40,00 -50,00 -60,00
Рис. 6. Динамика КОЛ'СИ-индексов (CALL'SEA-Index's Trend) банков группы С
По результатам третьего этапа - расчета КО Л Л'СИ-индекса - можно сделать вывод о потенциальной утрате имеющихся конкурентных позиций кредитными организациями группы С. Однако положительным фактором являются невысокие значенЩ КОЛ'СИ-индексов, т.е. вероятность наступления для группы негативного события невысока. Вместе с тем данное значение КОЛ'СИ-индекса по группе С характеризует низкую степень потенциальных изменений, а силу воздействия реформации отчетности на конкурентный потенциал банков как среднюю.
Международные стандарты финансовой отчетности становятся для крупных российских кредитных организаций индикативным фактором. Несмотря на рост в МСФО-отчетности большинства показателей деятельности крупных банков, существуют значительные различия между их консолидированной и индивидуальной отчетностями, что, как показал анализ, обусловливает неоднозначную трактовку различными экономистами воздействия МСФО на деятельность крупнейших российских банков. При консолидации бизнесов кредитной организации и других участников банковской группы, в том числе нефинансовых организаций, выявляются внутренние проблемы крупных банков, связанные с необходимостью применения прин-
ципа консолидации. Поэтому данный вопрос в настоящее время дожен стоять перед руководством банковских групп особенно остро.
Наиболее позитивное влияние международные стандарты оказывают на бизнес-процессы в региональных банках, что, в первую очередь, связано с пониманием руководством этих банков важности и гибкости МСФО. При верном их применении можно не только сохранить действующий конкурентный статус банков, но и укрепить их финансовую устойчивость, что и доказывают результаты нашего анализа.
Наиболее уязвимыми в результате перехода на МСФО1 становятся местные банки, так как этот процесс для них является наименее предсказуемым, а значит, требующим максимальной отдачи, подготовленности и адаптации всего персонала. Поэтому для руководства меких банков вопрос разработки конкурентной МСФО-стратегии в настоящее время также очень важен и может стать превалирующим фактором их дальнейшего конкурентного развития.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
В изданиях, определенных ВАК для публикации результатов научных исследований
1. Дарякин, A.A. Исследование практики применения МСФО российскими кредитными организациями с помощью многомерной модели анализа (продожение) [Текст] / A.A. Дарякин // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 6. -С. 119-158.-2,8 печ. л.
2. Дарякин, A.A. Исследование практики применения МСФО российскими кредитными организациями с помощью многомерной модели анализа [Текст] /' A.A. Дарякин // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 5. - С. 69-85. - 3,0 печ. л.
3. Дарякин, A.A. Модель анализа влияния МСФО на отчетность и конкурентоспособность банков [Текст] / A.A. Дарякин // Банковское дело. - 2008. - № 8. -С. 76-83.- 1,3 печ. л.
4. Дарякин, A.A. Особенности внедрения МСФО в российскую банковскую практику и их влияние на конкурентное развитие российских банков [Текст] /' A.A. Дарякин // Финансы и кредит. - 2007. - № 47 (287). - С. 17-23. - 0,9 печ. л.
В других изданиях
5. Дарякин, A.A. Операционные риски в кредитных организациях при переходе на МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Банковская газета. - 2,010. - 15-21 марта. - С. 3. - 0,3 печ. л.
6. Дарякин, A.A. Реформирование системы корпоративного управления е банковских структурах [Текст] / A.A. Дарякин // Концентрация и консолидация банковского капитала - современные тенденции и формы проявления : материалы межвуз. науч. конф., посвящ. 100-летию со дня рождения д-ра экон. наук.
проф. МИ. Серебряного, г. Санкт-Петербург, 25-27 нояб. 2009 г. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. - С. 120-125. - 0,4 печ. л.
7. Дарякин, A.A. Международные стандарты учета и отчетности в условиях мирового финансового кризиса [Текст] / A.A. Дарякин // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики : материалы докл. итоговой науч.-практ. конф. - Казань : Изд-во КГФЭИ, 2009. -С. 10-13.-0,2 печ. л.
8.Дарякин, A.A. Правовые основы применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации [Текст] / A.A. Дарякин // Вестн. КГФЭИ. - 2009. - № 1 (14). - С. 43-47. - 0,5 печ. л.
9. Дарякин, A.A. Технологическое и инфокоммуникационное решение подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Вестн. КГФЭИ. - 2008. - № 3 (12). - С. 47-52. - 0,5 печ. л.
10.Дарякин, A.A. Использование бенчмаркинга при адаптации деятельности российских банков к требованиям МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Маркетинг и общество : сб. материалов III Междунар. науч.-практ. конф., г. Казань, 15-16 мая 2008 г. - Казань : Изд-во КГФЭИ, 2008. - С. 84-87. - 0,2 печ. л.
11. Дарякин, A.A. Законодательное регулирование составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в формате МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики : материалы докл. итоговой науч.-практ. конф. -Казань : Изд-во КГФЭИ, 2008. - С. 366-368. - 0,1 печ. л.
12.Дарякин, A.A. Необходимость стандартизации финансовой отчетности российских кредитных организаций [Текст] / A.A. Дарякин // Вестн. КГФЭИ. -2008. - № 1 (10). - С. 65-68. - 0,5 печ. л.
13. Дарякин, A.A. Развитие корпоративной культуры в современном банке [Текст] / A.A. Дарякин // Управление человеческими ресурсами организации: теория и практика : сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф., г. Казань, 13 дек. 2007 г. - Казань : Изд-во КГФЭИ, 2007. - С. 78-80. - 0,2 печ. л.
14. Дарякин, A.A. Формирование кадрового потенциала кредитных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности [Текст] / A.A. Дарякин // Особенности российского менеджмента : сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф., г. Казань, 30 нояб. 2007 г. - Казань : Изд-во КГФЭИ, 2007. - С. 318-321. - 0,2 печ. л.
15. Дарякин, A.A. Определение качества финансовой информации с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности [Текст] / A.A. Дарякин // Инфокоммуникационные технологии глобального информационного общества : тез. докл. 5-й ежегодной междунар. науч.-практ. конф., г. Казань, 56 сент. 2007 г. - Казань : Фолианть, 2007. - С. 304-306. - 0,2 печ. л.
16. Дарякин, A.A. МСФО - движущая сила конкурентного позиционирования [Текст] / A.A. Дарякин // Междунар. бух. учет. - 2007. - № 8 (104). - С. 384:5. - 1,1 печ. л.
П. Дарякин, A.A. Привлечение иностранного капитала в банковскую систему России с помощью введения МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Социально-
экономические проблемы становления и развития рыночной экономики : тез. докл. итоговой науч.-практ. конф., г. Казань, 5 февр. 2007 г. - Казань : Изд-по КГФЭИ, 2007. - С. 428-430. - 0,1 печ. л.
18. Дарякин, A.A. Международные стандарты финансовой отчетности как конкурентное преимущество банка в работе на финансовых рынках [Текст] / A.A. Дарякин // Проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности в практику российских банков : ст. и тез. докл. Повож. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых, г. Казань, 25 апр. 2006 г. - Казань : Изд-во КГФЭИ, 2007. - С. 24-31. - 0,5 печ. л.
19. Дарякин, A.A. Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков [Текст] / A.A. Дарякин // Проблемы экономики и управления. - 2.004. - № 1 (3). - С. 41-43. - 0,5 печ. л.
Подписано в печать 27.04.2010. Формат 60x84/16. Бум. гшсч. бел. Печать офсетная. FapHHTypa'Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 150 экз. Заказ № S49 Х Отпечатано в типографии СГЭУ. 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дарякин, Адель Александрович
Введение
1. Теоретические и методологические основы составления финансовой отчетности российских банков согласно международным требованиям
1.1. Необходимость стандартизации и применения МСФО в деятельности российских кредитных организаций
1.2. Исследование базовых понятий международных стандартов финансовой отчетности
1.3. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО и их соответствие российским правилам учета и отчетности в кредитных организациях
2. Анализ практики российских банков по составлению финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов
2.1. Правовые основы применения международных стандартов финансовой отчетности кредитными организациями в Российской
Федерации
2.2. Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику
2.3. Сравнительный анализ финансовой отчетности, составленной кредитными организациями по российским и международным стандартам
2.4. Влияние МСФО на конкурентное позиционирование кредитных организаций в различных сферах экономики
3. Организационно-методические рекомендации по совершенствованию деятельности российских банков в условиях перехода на МСФО
3.1. Направления конкурентного развития российских банков в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
3.2. Технологическое и инфокоммуникационное решение подготовки и 126 представления финансовой отчетности банка в формате МСФО
3.3. Разработка многомерной модели анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка
3.4. Сравнительная характеристика результатов трансформации отчетности российских банков по МСФО с использованием и апробацией многомерной модели анализа
Диссертация: введение по экономике, на тему "Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков"
Актуальность темы диссертационного исследования. В последнее время все страны мира стали уделять пристальное внимание проблеме унификации учета и отчетности. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных государствах принципов финансового учета и агоритмов исчисления по различным статьям финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были признаны мировым сообществом неким эталоном формирования и представления финансовой отчетности организаций. Сегодня их использование является элементом престижа крупных корпораций и отдельных государств. Применение организацией в своей деятельности международных правил составления отчетности способствует не только открытости и большей информативности отчетных данных, но и обеспечивает компании более высокий рейтинг, укрепляет ее конкурентоспособность.
В данной связи переход экономики России на международные правила учета и отчетности может быть полезен, но в то же время сложен и длителен. Банковский сектор одним из первых перешел на международные стандарты. С 2004 года в России, помимо финансовой отчетности по российским правилам бухгатерского учета, коммерческие банки формируют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате применение МСФО в деятельности российских коммерческих банков положило начало новому этапу в развитии банковской системы - активному сближению и гармонизации отечественных и международных норм учета и отчетности кредитных организаций.
Кредитные организации при составлении финансовой отчетности в настоящее время используют правила, соответствующие нормам российского законодательства и нормативным актам Банка России. В соответствии с ними банки преобразуют отчетность, сформированную по российским правилам, в отчетность по международным стандартам. В результате получается более прозрачный и емкий отчет, информация в котором по качеству и содержанию выше. Такая информация становится более объективной, в достаточной степени сопоставимой с другими данными, достоверной.
Основным назначением финансовой отчетности является представление пользователю заслуживающей доверия информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому понимание сущности международных стандартов, необходимости их внедрения в практику российских кредитных организаций и осуществления анализа банковской деятельности по данным стандартам выступает актуальной задачей в период перехода банковской системы на МСФО.
Острая необходимость и актуальность исследования международных стандартов финансовой отчетности для банковской деятельности вызваны множеством факторов. Во-первых, международными стандартами при составлении финансовой отчетности предусмотрено применение основополагающих допущений и качественных характеристик, которыми дожна обладать отчетность в формате МСФО. Итогом правильного применения этих допущений является финансовая отчетность, более поная по экономическому содержанию, полезная и наглядная для экономического анализа, в большей степени сопоставимая с отчетами других организаций. В-вторых, формирование отчетности в соответствии с международными требованиями дает российским кредитным организациям возможность приобщиться к международным рынкам капитала. В-третьих, постепенное взаимодействие российских положений бухгатерского учета и международных правил в конечном счете будет способствовать созданию эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации. В-четвертых, внедрение МСФО в российскую банковскую практику служит для кредитных организаций источником конкурентных преимуществ, что в условиях ужесточения банковской конкуренции безусловно важно и актуально.
Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности - основной фактор продожения и активизации банковской реформы в нашей стране. Подготовка финансовой отчетности банков в соответствии с международными правилами учета и отчетности является одним из условий роста конкурентного потенциала и укрепления конкурентных позиций российских банков.
В связи со всем вышеизложенным тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.
Степень разработанности проблемы. Многие исследователи занимались проблемами внедрения международных стандартов финансовой отчетности в деятельность российских коммерческих банков.
Общие вопросы, связанные с концептуальными основами составления и представления финансовой отчетности согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности, нашли отражение в работах таких зарубежных исследователей, как Ю. Брихем, Д.Д. Ван-Хауз, Э.Дж. Делан, Д. МакНотон, Э. Роде, Дж.Ф. Синки и других.
Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности с изложением их понятийного аппарата, элементов, методов и принципов освещены в трудах Р.Г. Каспиной, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Г.Н. Щербаковой и других исследователей. В то же время этими учеными мало уделено внимания проявлению принципов МСФО в банковской деятельности.
Общие вопросы совершенствования деятельности кредитных организаций в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности затрагивались Г.Н. Белоглазовой, О.И. Лаврушиным, И.Д. Мамоновой, Г.С. Пановой, А.Ю. Симановским, Н.Э. Соколинской, A.M. Тавасиевым и другими авторами. Однако направлениям конкурентного развития российских банков в соответствии с требованиями международной практики как важному аспекту совершенствования банковской деятельности не уделено достаточного внимания.
В современной отечественной и зарубежной литературе проблемы перехода на МСФО исследовали известные ученые X. Грюнинг, Т.Ю. Дружиловская, С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, Н.П. Мощенко, В.Ф. Палий, П.С. Роуз и другие. Тем не менее, вне области изучения оставались проблемы, связанные с конкурентным позиционированием кредитных организаций в различных сферах экономики, а также международные стандарты как источник формирования допонительных конкурентных преимуществ банков.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы - исследовать особенности использования международных стандартов финансовой отчетности в российской практике и разработать организационно-методический инструментарий применения МСФО в деятельности российских коммерческих банков.
Для достижения указанной цели определена следующая постановка задач:
- сформировать, уточнить и систематизировать базовые понятия, вытекающие из международных стандартов финансовой отчетности, применительно к российским условиям с выявлением значимости результатов исследования для российской науки;
- провести анализ практики составления российскими банками финансовой, отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов с выявлением комплекса проблем, требующих решения;
- подготовить предложения по вопросам составления финансовых отчетов банков в формате МСФО, по вопросам конкурентного развития российских кредитных организаций в условиях перехода на МСФО;
- предложить организационно-методические решения по формированию финансовой отчетности в формате МСФО с отражением значимости результатов исследования для российской практики;
- разработать и апробировать многомерную модель анализа, описывающую взаимосвязь между преобразованием российской отчетности согласно МСФО и формированием допонительных конкурентных преимуществ коммерческого банка.
Область исследования. Диссертационное исследование соответствует положениям п. 9.5 Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ, стратегии трансформации российской экономики и экономического роста, стратегии интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей, мировую финансово-денежную систему, 9.6 Формирование банковской системы и ее инфраструктуры в условиях переходного периода; межбанковская конкуренция, проблемы обеспечения институциональной основы развития банковского сектора и его взаимодействия с Центральным банком РФ. Модели кредитных систем, банковских систем и кредитного механизма раздела 9 Кредит и банковская деятельность Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.
Объект исследования - российские кредитные организации, составляющие и представляющие отчетность в формате МСФО.
Предмет исследования - бизнес-процессы кредитных организаций, чувствительные к внедрению международных стандартов финансовой отчетности.
Методологической основой исследования являются общенаучные и част-нонаучные методы (экономико-статистические, монографический, расчетно-конструктивный). Использовались экономико-статистические приемы: группировка, ранжирование, вероятностная оценка, анализ объемных показателей и вариационных рядов, построение интегральных показателей.
Теоретическую базу исследования представляют сформулированные в фундаментальных монографиях и трудах отечественных и зарубежных авторов, в диссертациях и научных статьях ведущих экономических журналов теоретические и методологические положения, касающиеся международных стандартов финансовой отчетности, их роли и значения в процессе стандартизации финансовой отчетности российских банков.
Эмпирическую основу исследования составили текст международных стандартов финансовой отчетности на русском и английском языках, законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты, аналитические и статистические документы Банка России, материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, официальных сайтов крупнейших аудиторских компаний: О&Т, Р\С, Е&У, КРМв и др.
В работе использована официальная и находящаяся в публичном доступе финансовая информация о деятельности ряда крупнейших российских кредитных организаций, региональных банков, в том числе балансы, отчеты о прибылях и убытках, годовые и социальные отчеты, а также материалы исследований, полученные в рамках комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности местных банков.
Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:
- на основе анализа мнений различных авторов по вопросу целесообразности использования МСФО как наиболее подходящей учетно-отчетной системы, упорядочены и обобщены факторы, обусловившие переход банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности, в частности с макро- и микроэкономической точек зрения;
- поскольку в основе управления финансово-хозяйственной деятельностью лежит финансовая информация, доказана целесообразность использования МСФО как базиса качественной финансовой информации и буфера знаний;
- с учетом того, что в настоящее время нет единого определения международных стандартов финансовой отчетности, в работе представлена их авторская трактовка. Кроме того, на основе подробного изучения целей каждого стандарта предложено определение единой цели - миссии МСФО: содействие развитию фи-нансово-информационпой культуры мирового сообщества, пониманию финансовой информации любым заинтересованным пользователем, а также повышению ее качества. Данная формулировка включает в себя обобщение предназначения каждого стандарта, объясняет предпосыки их разработки и отражает цели и задачи каждого стандарта в едином комплексе;
- на основании проведенного исследования международных стандартов финансовой отчетности, российской теории и практики банковского учета предложено допонить систему принципов подготовки и представления финансовой отчетности принципами публичности, равенства интересов, конфиденциальности, внутренней ценности, профессионального суждения. Кроме того, уточнено понятие профессиональное суждение применительно к процессу составления отчетности по МСФО российскими банками;
- выделены особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику, а также даны рекомендации орI ганизационно-методического характера относительно конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО. Кроме того, обоснованы и доказаны взаимосвязи между международными стандартами финансовой отчетности и конкурентным статусом кредитных организаций;
- предложены технологические и инфокоммуникационпые решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО, применение которых позволяет оптимизировать процесс интеграции в бизнес-процессы банка международных стандартов финансовой отчетности;
- разработана многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка. Модель основана на системе взаимосвязанных между собой генеральных индикаторов деятельности кредитной организации и на универсальном индексе, характеризующем в общем виде формирование допонительных (утрату имеющихся) конкурентных преимуществ банка в результате внедрения МСФО. Модель позволяет сравнивать кредитные организации между собой, ранжировать, диагностировать конкурентный потенциал, а также делать прогноз по движению конкурентной позиции "банка на ближайшую перспективу.
Теоретическое значение результатов исследования состоит в раскрытии понятия международных стандартов финансовой отчетности, целей и задач МСФО с учетом российских условий банковской деятельности, уточнении, допонении и систематизации понятийного и методического аппарата международных стандартов учета и отчетности, а также определении уровня развития отечественной теории банковского дела, учета и отчетности, банковской конкуренции.
Практическая значимость работы заключается:
- в предложенных автором направлениях конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО, связанных с формированием в кредитных организациях кадрового потенциала, а также с трудностями сбора, сведения и анализа информации с последующим формированием МСФО-отчетности на основе технологического и инфокоммуникационного решения;
- разработанной многомерной модели анализа и оценки влияния реформации отчетности в соответствии с МСФО на формирование конкурентных преимуществ кредитных организаций, которая доступна в понимаиии, проста в применении и может быть использована руководством любого банка и всеми заинтересованными пользователями финансовой отчетности для диагностики конкурентоспособности кредитной организации, в том числе в сравнении с другими конкурирующими банками.
Апробация работы и использование результатов. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских конференциях. Кроме того, на базе ключевых положений диссертационного исследования и его результатов разработана и внедрена в учебный процесс новая учебная дисциплина Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческих банках для студентов вузов по специальности 080105 Финансы и кредит (специализации Банковское дело). Справка о внедрении имеется.
Разработанные автором методика Многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка, организационно-методический инструментарий, а также технологические и инфокоммуникационные решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО применяются в деятельности аудиторской организации ЗАО ПРОФ-АУДИТУМ (г. Казань) и кредитной организации ОАО АН-КОР БАНК (г. Казань), что подтверждено справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исслеУ дования отражены в 19 опубликованных работах общим объемом 13,5 печ. л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК, 4 статьи общим объемом 8,0 печ. л.
Структура и объем работы. Поставленные цели и задачи определили логику исследования и структуру диссертации, включающей в себя введение, основное содержание, состоящее из трех глав, заключение, библиографический список и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дарякин, Адель Александрович
Заключение
На основании проведенного исследования получены следующие основные результаты, имеющие важное теоретическое и практическое значение.
1. Стратегической целью перехода российской экономики на международные стандарты финансовой отчетности является повышение качества и информативности отчетности хозяйствующих субъектов с использованием МСФО для формирования конкурентных преимуществ организаций (в том числе кредитных) на отечественном и международном рынках. Первостепенная цель стандартизации финансовой отчетности российских кредитных организаций - сделать отчетность более качественной и.полезной максимальному кругу пользователей банковских услуг (в том числе международным инвесторам и кредиторам) для принятия ими правильных экономических решений.
В результате проведенного исследования нами систематизированы и обобщены следующие факторы, обусловившие целесообразность перехода банковского сектора Российской Федерации па МСФО:
- международные стандарты финансовой отчетности представляют собой основу качественной финансовой информации, в них накоплен значительный мировой опыт подготовки и представления финансовой отчетности с соответствующими качественными характеристиками;
- применение международных стандартов учета и отчетности позволяет существенно сократить время и ресурсы, которые требуются для разработки национальных стандартов, и способствует созданию эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации;
- МСФО закладывают основу для укрепления и развития бухгатерской профессии, расширяют круг пономочий, обязанностей и, как следствие, знаний и навыков бухгатеров. Это, в свою очередь, заставит каждого из них переосмыслить свое значение и место в управленческой структуре, а общество - осознать значимость роли бухгатерской профессии в устойчивом развитии экономики;
- международные стандарты финансовой отчетности применяются хозяйствующими субъектами как способ привлечения иностранного капитала в российскую экономику, в частности в ее банковский сектор;
- подготовка и представление отчетности согласно МСФО дают отечественным организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Международные стандарты финансовой отчетности в данном случае являются необходимым условием доступа на международные рынки капитала;
- использование МСФО позволяет на сегодняшний день показать мировому сообществу привлекательность российского бизнеса, в том числе банковской системы Российской Федерации.
2. Мировая практика доказывает, что отчетность, составленную в формате МСФО, отличают высокая информативность и полезность, значимость для пользователей. Применение банками в своей деятельности международных стандартов дает возможность рационализировать и оптимизировать свои информационные системы. МСФО в данном случае представляют собой основу качественной финансовой информации.
Как было показано в работе, финансовая информация возникает и собирается составителем отчетности. Необходимость представления информации пользователям финансовой отчетности вынуждает составителя преобразовывать, обрабатывать и систематизировать всю информацию в финансовые отчеты. С целью снижения риска непонимания пользователем финансовой отчетности вследствие ее сложности, субъективности, недостоверности, непоноты или, наоборот, излишней напоненности составитель готовит и представляет информацию в эталонном качестве, которое признается через применение МСФО.
Вместе с тем очевидно, что информация зарождается с целью потребления ее конечным пользователем. Необходимость принятия экономических решений различного, в том числе управленческого, характера, вынуждает пользователя финансовой отчетности приобретать навыки квалифицированного чтения представленных составителем финансовых отчетов. Отсюда возникает потребность пользователя финансовой отчетности в понимании необходимой ему финансовой информации, чему также способствуют международные стандарты.
В конечном счете все перечисленное оказывает влияние на формирование финансовой культуры составителей отчетности, на организацию этики ведения бизнеса и развивает информационную культуру пользователей финансовой отчетности, повышает их информационную грамотность.
Также стоит отметить, что между составителями и пользователями финансовой отчетности существует обратная связь. Пользователи напрямую или опосредованно определяют и актуализируют качественные характеристики финансовой информации (отчетности). Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности, аккумулируя финансовую информацию, способствуют ее накоплению, совершенствованию и преобразованию в качественно новое знание. Таким образом, международные стандарты являются своеобразным буфером знаний между составителями и пользователями финансовой отчетности.
З.В настоящее время международные стандарты финансовой отчетности признаны эталоном формирования отчетности, однако они не имеют четкого, устоявшегося определения и воспринимаются исследователями неоднозначно. Большинство их определений построены на токовании международных стандартов финансовой отчетности как документов, регламентирующих требования к бухгатерской информации, раскрываемой в финансовой отчетности организаций. По итогам изучения понятийного аппарата международных стандартов финансовой отчетности дано следующее авторское токование МСФО: международные стандарты финансовой отчетности - это свод обычаев международного делового оборота, регулирующих процедуру сбора и сведёния необходимой и достаточной информации в стандартизированные финансовые отчеты с последующим их представлением заинтересованным пользователям в целях анализа и оценки последними состояния дел и результатов деятельности отчитывающейся организации.
Такая трактовка расширяет понимание МСФО, в ней ключевым является определение стандартов именно как обычаев международного делового оборота. Следует отметить, что МСФО носят рекомендательный характер и в международной практике похожи па сложившиеся и широко применяемые устойчивые правила, которые именуются обыкновениями, или обычаями, международного делового оборота. Такие обычаи не имеют юридической силы и не могут быть юридическими источниками пи международного публичного, ни национального права, в том числе и международного частного права как его отрасли, независимо от того, зафиксированы ли они в каком-либо документе или пет.
В экономической литературе цели международных стандартов финансовой отчетности либо сводятся к определению целей деятельности Совета по МСФО, либо отождествляются с целями составления финансовой отчетности. Нами обобщены и уточнены цели международных стандартов финансовой отчетности с учетом собственного понимания, с выделением миссии, целей и подцелей (задач) МСФО. Так, миссией МСФО мы определили содействие развитию финансово-информационной культуры мирового сообщества, пониманию финансовой информации любым заинтересованным пользователем, а также повышению ее качества. Данная формулировка включает в себя обобщение предназначения каждого стандарта, объясняет предпосыки их разработки и отражает цели и задачи каждого стандарта в едином комплексе.
4. Финансовой отчетности в соответствии с МСФО дожны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она дожна быть с учетом основополагающих допущений и принципиальных ограничений. Все эти требования и составляют систему принципов МСФО.
На основании проведенного исследования международных стандартов финансовой отчетности, российской теории и практики банковского учета нами предложено допонить систему принципов подготовки и представления финансовой отчетности принципами публичности, равенства интересов, конфиденциальности, внутренней ценности, профессионального суждения. Допонение системы принципов МСФО позволит повысить качество финансовой информации и может способствовать развитию и упрочению концептуальных основ составления и представления финансовой отчетности, заложенных международными стандартами.
Понятие публичности финансовых отчетов введено Предисловием к
МСФО, согласно которому международные стандарты финансовой отчетности применяются к публикуемым финансовым отчетам, а сама финансовая отчетность в этом случае дожна соответствовать МСФО. Однако в международных стандартах не дастся определение термину публичность финансовых отчетов, он не выделяется как критерий или атрибут учета и отчетности, т.е. как принцип. На наш взгляд, его допонение в систему принципов как качественной характеристики важно и актуально: необходимо обязать составителей отчетности по МСФО раскрывать информацию, содержащуюся в финансовых отчетах, ибо она дожна быть общедоступной, иначе в ней отпадает всякий смысл.
Критерий равенства интересов вводится Концепцией МСФО, где выделяются группы пользователей и их информационные потребности (интересы), а также делается оговорка, что все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности, общие для всех пользователей. Данная оговорка может быть понята как принципиальное ограничение интересов пользователей финансовой отчетности: необходим поиск баланса (равенства) разнонаправленных информационных потребностей с целью недопущения асимметричности информации между пользователями отчетности.
Близкой по смыслу к принципу равенства интересов пользователей является качественная характеристика нейтральности финансовой отчетности, которая означает формирование непредвзятой информации, отсутствие заранее запланированного результата. Однако данная характеристика не предопределяет для составителя отчетности необходимость решать вопрос, связанный с конфликтом интересов пользователей, который появляется всегда в процессе подготовки и представления финансовой информации. Поэтому и необходим принцип равенства интересов пользователей.
Понятие конфиденциальности международными стандартами финансовой отчетности не определено, вместе с тем, на наш взгляд, сегодня становится актуальным выделение данного понятия как важной качественной характеристики. Под принципом конфиденциальность финансовой информации необходимо понимать установление границ секретности информации, в пределах которых финансовая информация не дожна незаконно использоваться, разглашаться в интересах каких-либо пользователей, т.е. становиться общедоступной, без согласия ее обладателя. Например, конфиденциальность применительно к кредитной организации означает, что банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте (банковская тайна).
Реализация принципов публичности и конфиденциальности возможна при их определенных взаимоограничениях. Здесь важной составляющей системы принципов подготовки и представления финансовой отчетности дожен стать принцип внутренней ценности, что означает определение составителем отчетности действительной или потенциальной ценности финансовой информации, которая при существующих или возможных обстоятельствах позволит достичь большего положительного эффекта: например, повысить эффективность банковской деятельности, обеспечить финансовую устойчивость кредитной организации или укрепить текущую конкурентную позицию на банковском рынке. Если информация ценна в силу неизвестности ее третьим лицам, то на нее начинает распространяться принцип конфиденциальности. Таким образом, принцип внутренней ценности, являясь критерием доступности-секретности финансовой информации, представляет собой принципиальное ограничение публичности и конфиденциальности, так как публичность делает составителя уязвимым при разглашении конфиденциальной информации, а конфиденциальность дает ему существенный потенциал за счет использования ценной (тайной) информации.
Атрибут профессионального суждения в международных стандартах применяется часто, по вместе с тем как принцип учета и отчетности пе выделен. Первое упоминание о нем идет в Концепции МСФО при обсуждении качественных характеристик финансовой отчетности, где сказано, что лотносительная важность характеристик в различных случаях - это дело профессионального суждения. При этом профессиональное суждение (мотивированное мнение) достаточно часто звучит в нормативно-правовых актах Банка России, регламентирующих составление отчетности в формате МСФО.
Профессиональное суждение, на наш взгляд, можно трактовать как мнение или умозаключение обладающего профессиональными навыками ответственного лица кредитной организации, сформированное в условиях неопределенности и отсутствия стандартного решения на базе объективной интерпретации имеющейся финансовой информации о конкретных операциях и сдеках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО.
С учетом того, что международные стандарты финансовой отчетности излагают общие, основные принципы ее составления и не содержат конкретной детализации для каждого обстоятельства, признания или оценки объекта учета, использование профессионального суждения при подготовке и представлении финансовой отчетности обязательно. В' связи с этим допонение принципа профессионального суждения в систему принципов МСФО в качестве основополагающего допущения оправданно и целесообразно.
5. В диссертационной работе нами выделены, особенности, трудности и> наиболее распространенные проблемы, определяемые текущими управленческими задачами банка: недостаток квалифицированного персонала по МСФО; отсутствие в российской практике обязательного требования международных стандартов публиковать отчетность, составленную в формате МСФО; административное бремя банка по предоставлению тройной отчетности: бухгатерской, налоговой,, по МСФО; сложность сбора и анализа информации для подготовки и представления отчетности в формате МСФО.
В то же время состояние среды, в которой работает банк, определяет следующие особенности, трудности и наиболее распространенные проблемы: узкий рынок консатинговых услуг по МСФО; отсутствие согласованной практики определения оценочных значений, необходимых для составления финансовой отчетности по МСФО; длительность совершенствования российских правил учета; сложность гармонизации международных стандартов с российскими традициями и отечественной практикой ведения учета.
В настоящее время одним из немаловажных направлений конкурентного развития деятельности российского банковского сектора является расширение самостоятельности кредитных организаций. Целесообразным видится переход от жесткого регулирования бухгатерского учета в виде нормативных актов к механизму методических рекомендаций, которые способствовали бы внедрению основ и требований, заложенных международными стандартами.
Следующим важным направлением конкурентного развития российских банков дожен стать переход не только па международные стандарты финансовой отчетности, но и па международные стандарты учета. Это необходимо для того, чтобы упростить процесс сбора информации, которая требуется для подготовки отчетности в формате МСФО. В таком случае достигается два положительных результата. Во-первых, отпадет необходимость в корректировках и исправлениях, которые в настоящее время в большом количестве проводят банки, а значит, не будет надобности в трансформации отчетности и в сборе сведений для нее, так как изначально учетные регистры станут содержать качественную информацию по МСФО. Во-вторых, положительно решится вопрос с обретением банковскими служащими знаний и навыков в области международных стандартов учета и отчетности, так как в основу пономочий и функциональных обязанностей каждого работника изначально будут заложены требования по накоплению соответствующих знаний и навыков.
Еще одним направлением, которое представляется нам актуальным и важным для конкурентного развития банковского сектора, является необходимость опубликования отчетности, составленной в формате МСФО, и придания ей на официальном уровне статуса публичной отчетности, что позволит ей быть доступной любому заинтересованному пользователю.
Особую остроту приобретает такое направление конкурентного развития деятельности банков, как воспитание профессиональных кадров, владеющих навыками в вопросах ведения учета и составления отчетности в формате МСФО. По нашему мнению, банкам можно рекомендовать осуществление подготовки МСФО-кадров по следующим направлениям: самообучение персонала кредитной организации в рамках процесса повышения квалификации на основе имеющейся в свободном доступе литературы; обучение персонала в специализированных государственных или частных организациях, имеющих соответствующую лицензию; заключение договоров с аудиторскими фирмами или консатинговыми агентствами о предоставлении пакета бухгатерских или консультационных МСФО-услуг; наем специалистов по МСФО на контрактной или постоянной основе.
6. В целях решения вопроса адаптации к формату МСФО как минимум финансовой отчетности и как максимум банковской деятельности нами введено понятие технологическое и инфокоммупикационное решение подготовки и представления финансовой отчетности банка в формате МСФО, или Т1С-решение (Technology of Information & Communications), под которым мы понимаем:
- многофункциональные программные продукты, нацеленные на оптимизацию процесса сбора, передачи, хранения и преобразования финансовой информации (технологическое решение);
- прозрачные информационные потоки, служащие основой качественной генерации данных о деятельности банка, в том числе рациональный и эффективный документооборот (линформационное решение);
-установленные надлежащим образом бесперебойные и оперативные коммуникационные связи, включающие в себя технологию проверки и агоритм соответствия входной и выходной информации (коммуникационное решение).
Использование технологического и инфокоммуникационного решения позволит успешно осуществить реформацию отчетности в формат МСФО, решить вопрос адаптации персонала банка к нормам международной практики, а также оптимизировать процесс внедрения МСФО в деятельность банка. Кроме того, при правильном подходе к организации технологических, информационных и коммуникационных систем в банке можно не только добиться успешной реформации отчетности в соответствии с требованиями международной практики, но и прогнозировать будущие денежные потоки банка в условиях перехода на МСФО.
7. Цель разработанной нами многомерной модели анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка -выявление взаимосвязей между внедрением международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику, реформацией, преобразованием отчетности в формат МСФО и конкурентоспособностью российских кредитных организаций.
Разработанная нами многомерная модель анализа предусматривает соблюдение следующих этапов: подготовительный (нулевой) этап: подготовка данных анализа; первый этап: факторный анализ МАХ-отклонений; второй этап: факторный анализ весовых отклонений; третий этап: расчет КОДГСИ-индекса; четвертый этап: диагностика конкурентного потенциала; пятый этап: зональное распределение конкурентных позиций; заключительный этап: разработка конкурентной МСФО-стратегии.
В рамках проведения научного эксперимента в диссертационной работе анализируемые банки были разбиты па следующие группы: группа А (Крупнейшие российские кредитные организации); группа В (Региональные (средние) банки); группа С (Местные (мекие) банки).
Значения КОЛ" СИ-индексов банков группы А в 1-м году положительны, но сильно снизились во 2-м году. Такие существенные изменения связаны с воздействием принципа консолидации, которому МСФО придают очень важное значение. Если в 1-м году различия в отчетности были существенны, то 2-й-год показал, что банки провели тщательную работу по сближению принципов консолидации согласно российским и международным требованиям, в результате чего выявились новые проблемы консолидации, в особенности связанные с агрегированием предприятий и организаций нефинансового сектора.
В целом результат по группе достаточно хороший: КОЛ'СИ-индекс среднестатистического банка группы А положителен и составляет 53,21 в 1-м году, 2,81 пункта во 2-м году. Таким образом, можно сделать вывод о потенциальном формировании допонительных конкурентных преимуществ у банков группы А в результате внедрения МСФО. Однако вероятность укрепления своих конкурентных позиций во 2-м году у них ниже, чем в 1 -м году, что говорит о минимуме различий в составлении отчетности по российским и международным стандартам.
Значения КОЛ"СИ-индексов банков группы В в анализируемом периоде отрицательны (за исключением одного банка), по наблюдается тенденция к снижению разрыва между российской и МСФО-отчетностями. Это доказывает положительная динамика КОЛ"СИ-индексов как отдельных кредитных организаций группы, так и среднестатистического по группе В банка. В целом результат в группе действительно характеризует позитивные изменения: КОЛ"СИ-индекс среднестатистического банка группы В за два года
Таким образом, можно сделать вывод, что для большинства региональных банков внедрение международных стандартов финансовой отчетности отрицательно сказывается на их конкурентном статусе. У банков группы В возникает риск утраты конкурентных преимуществ. Однако в перспективе вероятность этого с каждым годом все меньше, благодаря активным действиям менеджеров региональных банков по решению проблем использования МСФО.
Результаты анализа КОЛ'СИ-индексов банков группы С показывают: все банки имеют отрицательные значения КОЛ'СИ-индсксов хотя бы в одном из отчетных периодов. Однако, как и для группы В, у местных банков наблюдается положительная тенденция по росту КОЛ'СИ-индекса. Данная тенденция в целом характеризуется положительной динамикой КОЛ"СИ-индекса среднестатистического банка группы С: индекс вырос за анализируемый период на 15,41 пункта.
По результатам третьего этапа - расчета КОЛ'СИ-индекса - можно сделать вывод о потенциальной утрате имеющихся конкурентных позиций кредитными организациями группы С. Однако положительным фактором являются невысокие значения КОЛ'СИ-ипдексов: вероятность наступления для группы негативного события невысока. Вместе с тем данное значение КОЛ'СИ-индекса по группе С характеризует низкую степень потенциальных изменений, а силу воздействия реформации отчетности на конкурентный потенциал банков как среднюю.
Международные стандарты финансовой отчетности становятся для крупных российских кредитных организаций индикативным фактором. Несмотря на рост в МСФО-отчетности большинства показателей деятельности крупных банков, существуют значительные различия между их консолидированной и индивидуальной отчетностями, что, как показал анализ, обусловливает неоднозначную трактовку различными экономистами воздействия МСФО на деятельность крупнейших российских банков. При консолидации бизнесов кредитной организации и других участников банковской группы, в том числе нефинансовых организаций, выявляются внутренние проблемы крупных банков, связанные с необходимостью применения припципа консолидации. Поэтому данный вопрос в настоящее время дожен стоять перед руководством банковских групп особенно остро.
Наиболее позитивное влияние международные стандарты оказывают на бизнес-процессы в региональных банках, что, в первую очередь, связано с пониманием руководством этих банков важности и гибкости МСФО. При верпом их применении можно не только сохранить действующий конкурентный статус банков, но и укрепить их финансовую устойчивость, что и доказывают результаты нашего анализа.
Наиболее уязвимыми в результате перехода на МСФО становятся местные банки, так как этот процесс для них является наименее предсказуемым, а значит,, требующим максимальной отдачи, подготовленности и адаптации всего персонала. Поэтому для руководства меких банков вопрос разработки конкурентной МСФО-стратегии в настоящее время также очень важен и может стать превалирующим фактором их дальнейшего конкурентного развития.
Итак, в рамках данной диссертационной работы были исследованы особенности использования международных стандартов финансовой отчетности в российской практике, а также разработан, предложен для внедрения и апробирован организационно-методический инструментарий применения МСФО в деятельности российских коммерческих банков. Таким образом, цель диссертационного исследования достигнута.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дарякин, Адель Александрович, Казань
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) Электронный ресурс.: федеральный закон РФ от 26.01.1996 г., № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009 г.) // Справочно-правовая система Гарант Ч Последнее обновление 29.03.2010.
2. Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг Электронный ресурс.: приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 г., № 06-117/пз-н (ред. от 02.06.2009 г.) // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
3. О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками Электронный ресурс.: временная инструкция ЦБ РФ от 24.08.1993 г., № 17 (ред. от 17.05.2001 г.) // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
4. О составлении финансовой отчетности Электронный ресурс.: инструкция ЦБ РФ от 01.10.1997 г., № 17 (ред. от 12.04.2002 г.) // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
5. О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности Электронный ресурс.: официальное сообщение ЦБ РФ от 02.06.2003 г. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
6. О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями Электронный ресурс.: указание ЦБ РФ от 25.12.2003 г., № 1363-У (ред. от 08.10.2008 г.) // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
7. О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 г., № 181-Т // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
8. О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 г., № 182-Т // Справочно-правовая система Гарант. -Последнее обновление 29.03.2010.
9. По переходу банковской системы на МСФО Электронный ресурс.: информационное сообщение ЦБ РФ от 31.03.2004 г. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
10. О переходе па МСФО Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 28.04.2004 г., № А-02/2-359 // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
11. По переходу банковской системы на МСФО Электронный ресурс.: информационное сообщение ЦБ РФ от 03.11.2004 г. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
12. Вопросы и ответы по переходу банковской системы на МСФО Электронный ресурс.: информационное сообщение ЦБ РФ от 09.09.2005 г. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
13. Об анализе МСФО отчетности за 2004 год Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 18.11.2005 г., № 140-Т // Справочно-правовая система Гарант. - Последнее обновление 29.03.2010.
14. О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 10.02.2006 г., № 19-Т // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
15. Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 06.07.2007 г., № 102-Т // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
16. О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 30.04.2008 г., № 51- Т // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
17. О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 16.02.2009 г., № 24-Т // Справочно-правовая система Гарант. -Последнее обновление 29.03.2010.
18. О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Электронный ресурс.: письмо ЦБ РФ от 17.02.2010 г., № 24-Т // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 29.03.2010.
19. Аверчев A.B. Финансовые инструменты в отчетности по МСФО //
20. Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 1. - С. 62-74.
21. Азмитов P.P. Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских аудиторских организаций: дисс. . канд. экон. наук. -Казань, 2008.
22. Алексеева Г.И. Проблемы формирования отчетной информации о финансовых инструментах // Банковское дело. Ч 2009. № 12. - С. 72-76.
23. Анализ финансовой отчетности: учебник / под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2008. - 367 с.
24. Арупова Н.Р. Пути и способы внедрения МСФО в финансово-кредитной сфере // Право и экономика. 2006. - № 8.- С. 70-74.
25. Ашкинадзе A.B. Ведение управленческого учета на основе МСФО в банках // Бухгатерия и банки. 2003. - № 8. - С. 19-20.
26. Ашкинадзе A.B. Ведение управленческого учета на основе МСФО в банках // Бухгатерия и банки. 2003. - № 9. - С. 9-11.
27. Бабаев Ю. А., Петров A.M. Международные, стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Проспект, 2007. - 352 с.
28. Банк В.Р. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2005. - № 2. - С. 63-67.
29. Банк C.B. Адаптация отечественной системы бухгатерского учета к требованиям МСФО // Аудитор. 2006. - № 8.- С. 52-57.
30. Бариленко A.B. Учет и анализ движения денежных средств в ходинговых структурах: автореф. дисс. канд. экоп. наук. Саратов, 2006.
31. Белов А. Трансформация банковской отчетности: шаг за шагом на пути к МСФО // Бухгатерия и банки. 2005. - № 5. - С. 19-22.
32. Белоцерковский В.И. Методический подход к определению справедливой стоимости ссудной задоженности кредитной организации в соответствии с МСФО // Финансы и кредит. 2005. - № 2. - С. 33-36.
33. Белоцерковский В.И. Стресс-тестирование величины обесценения портфеля финансовых активов коммерческих банков (Базель II, российская практика) // Финансы и кредит. 2006. - № 10.- С. 2-5.
34. Березов М.Ю. Подготовка и использование отчетности по МСФО для управления банком // Банковские услуги. 2002. - № 1. - С. 22-26.
35. Берко И.А. Учет и отчетность по МСФО в 1С: Предприятии 8.0 в вопросах и ответах: практическое пособие. М.: ООО л1С-Паблишинг, 2005. Ч 218 с.
36. Бетхер А. Перспективы единой глобальной финансовой отчетности // Бизнес и банки. 2004. - № 8. - С. 7.
37. Богданова Н.В. Методика аудита отчетности, составленной по МСФО // Бухгатерия и банки. 2006. - № 1. - С. 33-40.
38. Богданова Н.В. Некоторые последние изменения в МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 1. - С. 75-81.
39. Большая Книга Бухгатера Банка. 4.4. МСФО: Ежегодный справочник-альманах / Е.В. Коротких, H.JI. Абросимова, С.Г. Богданова и др. М.: БДЦ-пресс, 2006.-248 с.
40. Бондарчук Т.А. Совершенствование системы нормативного регулирования бухгатерского учета в России: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Екатеринбург, 2006.
41. Борзова Н.Е. Учетная политика байка для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 6,- С. 90-94.
42. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Илюстрированный энциклопедический словарь. М.: Эксмо, 2009. - 950 с.
43. Бахрушина М.А., Мельникова JI.A. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2009. -571 с.
44. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л.З. Шнейдмана. М.: PWC, 1999. -247 с.
45. Велиева И.С. Первый по МСФО: рэнкинг российских банков на основе международной отчетности // Аудитор. 2008. - № 2.- С. 18-21.
46. Веренков А.И. Российские банки и МСФО: стратегия игры // Бизнес и банки. 2003. - № 27. - С. 1-3.
47. Веселова Т.Н. Анализ финансовой отчетности организаций в условиях реформирования российского бухгатерского учета: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Москва, 2005.
48. Гакина Е. Отчетность по МСФО и РСБУ: отдельные сходства и различия // Практический бухгатерский учет. 2006. - № 10. - С. 33-35.
49. Гвелесиани Т.В. Консолидированная финансовая отчетность // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 1. - С. 82-94.
50. Гвелесиани Т.В. Методика трансформации финансовой отчетности // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 5. - С. 77-88.
51. Гвелесиани Т.В. МСФО: применение в кредитных организациях: методическое пособие. М.: БДЦ-пресс, 2004. - 392 с.
52. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. -М.: Проспект, 2008. 416 с.
53. Гетьман-Павлова И.В. Международное частное право: учебник. М.: Эксмо, 2005.-350 с.
54. Григораш О.С. Сближение правил бухгатерского учета кредитных организаций с международными стандартами // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 6.- С. 79-89.
55. Группировка действующих кредитных организаций по величине зарегистрированного уставного капитала // Бюлетень банковской статистики. Ч 2010. №3(202). - С. 102-107.
56. Грюнинг X. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство; пер. с англ. Всемирный банк, 2006. - 344 с.
57. Давыдова С.А. Проблема перехода российских банков на МСФО // Финансовый менеджмент. 2004. - № 4. - С. 121-125.
58. Далакян А. МСФО и Базель 2 // Бухгатерия и банки. 2005. - № 10. -С. 6-8.
59. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. Ч М.: Эксмо, 2009.-925 с.
60. Дарбека Е.М. Аудит отчетности по МСФО кредитных организаций // Банковское дело. 2008. - № 11. - С. 67-70.
61. Двойнишников В.В. Некоторые вопросы составления отчетности в 2006 году // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 4. - С. 87-91.
62. Дербенева Е.В. Классификация затрат в коммерческом банке // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 4. - С. 99-114.
63. Дискин И.С. Преимущества МСФО для управленческой отчетности банка // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 6. - С. 66-70.
64. Другов М.Г. Особенности составления отчета о движении денежных средств косвенным методом // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. -№ 3. - С. 79-84.
65. Дудаева Е. Оптимизация составления отчетности по МСФО в банке // Антикризисное и внешнее управление. 2008. - № 4. - С. 35-39.
66. Занин В. Как автоматизировать подготовку отчетности по МСФО? / Занин, В. // Бухгатерия и банки. 2004. - № 11. - С. 36-41.
67. Зубкова C.B. О переходе коммерческих банков России па международные стандарты финансовой отчетности // Финансы. 2002. - № 6. - С. 23-25.
68. Зубкова C.B. Соответствовать МСФО. Проблемы перехода коммерческих банков России на Международные стандарты финансовой отчетности // Банковское обозрение. 2003. - № 12. - С. 58-59.
69. Иванова E.B. Особенности учета кредитного риска по ссудной задоженности по МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 3. -С. 102-108.
70. Илышева H.H. Классификация проблем адаптации системы бухгатерского учета кредитных организаций к международным стандартам финансовой отчетности // Финансы и кредит. 2008. - № 18. - С. 2-7.
71. Илышева H.H. Управленческий учет в контексте применения МСФО в кредитных организациях // Финансы и кредит. 2007. - № 18.- С. 15-17.
72. Каримова Э.Р. Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО: дисс. . канд. экон. наук. Казань, 2006.
73. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 224 с.
74. Ковалев А.Е. Подготовка и анализ отдельной и консолидированной отчетности по МСФО с помощью л1С: Консолидация 8. Ч СПб.: Питер, 2008. -536 с.
75. Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, агоритмы, показатели: учебное пособие. Ч М.: Проспект, 2010. 768 с.
76. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах: для бухгатеров. М.: Финансы и статистика, 2005. - 296 с.
77. Козаренко Е. Некоторые методологические аспекты подготовки отчетности по МСФО // Банковские технологии. 2005. - № 12. - С. 66-70.
78. Кольвах О. И., Копытин В. Ю. Адаптивные модели бухгатерскогоучета и формирования финансовой отчетности в системе кредитных организаций. Ростов н/Д: Терра, 2002. - 151 с.
79. Кондратьева Е.В. Изменения в МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 4. - С. 65-71.
80. Копытин В.Ю. Адаптивные модели при переходе банковской системы на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) // Деньги и кредит. 2002. - № 10. - С. 17-28.
81. Кузьменко И.С. Использование международных стандартов финансовой отчетности в системе управления кредитным риском: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Москва, 2004.
82. Куликова Л.И. Применение международных стандартов учета и финансовой отчетности. МСФО 16 Основные средства. МСФО 17 Аренда: учебное пособие. Казань: КГФЭИ, 2006. - 86 с.
83. Мануйленко В.В. Частные международные стандарты финансовой отчетности коммерческого банка // Финансовый бизнес. 2007. - № 5.- С. 25-29.
84. Манько C.B. Метод начисления в бухгатерском учете расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - № 11. - С. 62-64.
85. Манько C.B. МСФО 39 в проекте нового указания Банка России // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. - № 12. - С. 7376.
86. Манько C.B. Особенности составления отчетности по МСФО при реорганизация банка // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 3. -С. 98-101.
87. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие. М.: УРСС, 2005. - 296 с.
88. Матовников М.Ю. Анализ российских банков на основе отчетности по МСФО: риски и возможности // Банковское дело. 2004. - № 5. - С. 8-15.
89. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебноепособие / С.Н. Боровяк, Н.П. Коваль, A.A. Мазуренко и др.; под ред. Л.И. Ушвиц-кого, A.A. Мазуренко. Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 153 с.
90. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгатеров) / Ковалёв С.Г., Малькова Т. Н.; науч. ред. А.Д. Ларионов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 150 с.
91. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2006. Ч 170 с.
92. Международные стандарты финансовой отчетности: справочное руководство / под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Вотерс Клувер, 2006. - 207 с.
93. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник /
94. B.Г. Гетьман, О.В. Рожнова, Р.Г. Каспина и др.; под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистики, 2009. - 656 с.
95. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
96. Месснер С. Требования к раскрытию информации банками согласно Базелю 2 (третий компонент) и МСФО // Бизнес и банки. 2007. - № 14.- С. 6-8.
97. Михеев A.B. Практические аспекты автоматизации составления отчетности по МСФО в российских банках // Деньги и кредит. 2009. - № 9.1. C. 43-48.
98. Модеров C.B. Трансформация финансовой отчетности в финансовых учреждениях по МСФО: комментарии методических рекомендаций, выпущенных Банком России // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 10. - С. 37-49.
99. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 272 с.
100. Муртузалиева С.Ю. Профессионалы дожны постоянно приобретать новые знания и навыки // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - № 2. -С. 112-120.
101. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. М.: ИТИ Технологии, 2009. - 955 с.
102. Омельченко, B.B. Новый порядок составления годового бухгатерского отчета кредитными организациями // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2005. - № 2. - С. 70-79.
103. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с.
104. Парамонова Т.В. 2004 год год перехода российского банковского сектора на подготовку финансовой отчетности по международным стандартам // Деньги и Кредит. - 2004. - №1. - С. 3-6.
105. Парфенов В. О проблемах, требующих решения до введения МСФО // Бухгатерия и банки. 2003. - № 2. - С. 20-21.
106. Парфенов К.Г. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности (план-конспект) // Бухгатерия и банки. 2003. - №1 - С. 1-9.
107. Перцев Д.В. Бухгатерский учет приближается к международным стандартам // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии. -2007.-№ 2.-С. 44-51.
108. Петенева E.H. События после отчетной даты // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 6. - С. 71-78.
109. Петенова E.H. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и российским ПБУ // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 5.- С. 56-70.
110. Плотникова JI.А. Формирование показателей бухгатерской отчетности компаний с иностранными инвестициями в условиях конвергенции систем учета: дисс. . канд. экон. наук. Казань, 2005.
111. Поленова С.Н. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. М.: Дашков и К, 2007. - 348 с.
112. Поленова С.Н. Теория бухгатерского учета: учебник. М.: Дашков и К, 2009. - 464 с.
113. Попова Г.М. Положение ЦБ РФ № 283-П и составление отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 4.- С. 92-103.
114. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. М.: Омега-JI, 2007. - 288 с.
115. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2010. - 797 с.
116. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. и др. М.: Книжный мир, 1998. - 320 с. 1
117. Савинова В.А. Мотивация поведения коммерческих банков на конкурентном рынке ипотечного жилищного кредитования // Экономические науки. -2008. -№6(43). -С. 333-336.
118. Савинова В.А. Формирование банковских ресурсов // Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова. . 2008.2 (20). С. 87-95.
119. Самохин Ю.В. Формирование российскими коммерческими организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Санкт-Петербург, 2004.
120. Семенов A.C. Особенности трансформации отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО // Международный бухгатерский учет. -2008. -№ 5.-С. 35-46.
121. Смирнов Е.Е. Внедрение МСФО глобальная революция в области финансовой отчетности // Внедрение МСФО в кредитные организации. - 2005. -№2 (12). - С. 44-50.
122. Смирнов И.Е. Проблемы подготовки компаний к IPO // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 5. - С. 43-53.
123. Смолякова К.В. Актуальные проблемы применения МСФО // Регламентация банковских операций. Документы и комментарии, 2007. - № 2. - С. 8995.
124. Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 4. -С. 104-114.
125. Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 1. -С. 118-126.
126. Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - № 3. - С. 104-119.
127. Соколинская Н.Э. Резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 1. -С. 84-93.
128. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 328 с.
129. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. -М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 272 с.
130. Стапанова C.B. Применение МСФО к отчетности Новосибирсквнеш-торгбанка // Деньги и кредит. 2005. - № 6. - С. 35-40.
131. Степанов И. Регламентированная отчетность сквозь призму МСФО // Банковские технологии. 2006. - № 3. - С. 55-59.
132. Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года // Деньги и кредит. 2005. - № 5. - С. 30-35.
133. Стуков J1.C. Какие цели преследует внедрение МСФО в банковской системе? // Бизнес и банки. 2004. - № 7. - С. 1-4.
134. Стуков J1.C. Кому нужны МСФО? // Бухгатерия и банки. 2004. -№ 12.-С. 31-32.
135. Суворов А. Банки: переход на МСФО // Аудит и налогообложение. -2005. -№ 1. С. 7-13.
136. Суворов A.B. МСФО и анализ банковской деятельности // Банковское дело. 2007. - № 8.- С. 62-66.
137. Суворов A.B. МСФО и российские правила бухгатерского учета // Банковское дело. 2003. - № 7. - С. 14-19.
138. Суворов A.B. Основные подходы к трансформации отчетности банков по международным стандартам // Банковское дело. 2003. - № 12. - С. 9-13.
139. Суворов A.B. Переход банковской системы на МСФО // Международный бухгатерский учет. 2008. - № 1. - С. 56-61.
140. Суворов A.B. Приведение банковской отчетности в соответствие с требованиями МСФО // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 9. -С. 37-43.
141. Суворов A.B. Совершенствование международных стандартов финансовой отчетности и дальнейшее развитие бухгатерской профессии // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 6. - С. 65-72.
142. Суворов A.B. Учетная политика кредитной организации и МСФО // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 11. - С. 19-30.
143. Суглобов А.Е. Аудит коммерческих банков в соответствии с международными стандартами // Аудиторские ведомости. 2006. - № 3. - С. 40-49.
144. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. СПб.: Питер, 2003. Ч 137 с.
145. Типкельман С.Б. Инвестиции в ассоциированные компании // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 3. - С. 85-92.
146. Тинкельман С.Б. Кредитные организации: переход на международныестандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2005. - № 11. -С. 62-71.
147. Тинкельман С.Б. Учетная политика банка по МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - № 2. - С. 63-76.
148. Тихомирова Е.В. Международные стандарты: требования к содержанию Учетной политики кредитной организации // Деньги и кредит. 2007. -№ 11.-С. 31-35.
149. Тулин Д.В. Введение МСФО: вызовы для банковского сектора // Деньги и кредит. 2006. - № 9. - С. 51-57.
150. Удалищев В.Д. Аудит консолидированной отчетности: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Москва, 2005.
151. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. Ч М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. 432 с.
152. Филиппович И.С. Бюджетирование в соответствии с МСФО актуальность применения // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2007. - № 3. -С. 93-97.
153. Фомин А.Б. Раскрытие информации о финансовых рисках в соответствии с требованиями стандарта МСФО 7 // Банковские услуги. 2008. - № 3. -С. 7-10.
154. Фофанов В.А., Фофанов М.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. Ростов и/Д: Феникс, 2008. - 158 с.
155. Фурносов И.Ю. Российская и международная отчетность: методика трансформации: автореф. дисс. . канд. экон. наук. М.: 2004.
156. Чая В.Т. Концептуальные основы адаптации МСФО в России // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007. - № 4. - С. 130-139.
157. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Ihterha-tional Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учеб. / В.И. Чая, Г.В.Чая; Под. общ. ред. В.Т. Чая, H.A. Боноевой, 2008. 304 с.
158. Чая В.Т. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО основаее транспарентности // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. -№6.-С. 95-104.
159. Чая В.Т., Чая Г.В. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО. М.: Финансовая газета, 2006. - 48 с.
160. Черникова Л.И. Интерпретация финансовой отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 5. - С. 64-76.
161. Черникова Л.И. Методология построения системы управленческого учета па основе отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005.-№ 6. - С. 107-116.
162. Чинченко М.Н. Справедливая стоимость внеоборотных нефинансовых активов: автореф. дисс. . канд. экон. наук. Н. Новгород, 2006.
163. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги в МСФО 12 и ПБУ 18/02: методы расчета и порядок отражения в отчетности. М.: Финансовая газета, 2005. - 48 с.
164. Шапран В. Война стандартов // Национальный банковский журнал. -2004.-№9(11)-С. 15-25.
165. Шевчук Д.А. Международное частное право: учебное пособие. М.: Эксмо, 2009. - 205 с.
166. Шевчук Д.А. Международный учет: конспект лекций. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 253 с.
167. Шишкова Т.В. Организация контролинга с помощью сбалансированной системы показателей // МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. -№2.- С. 103-111.
168. Шпакова Л.В., Барулина Е.В. Как пользоваться МСФО. М.: Альфа-Пресс, 2006. - 128 с.
169. Шредер Н.Г. Шпаргака по международным стандартам учета и финансовой отчетности: учебное пособие. -М.: ТК Веби, 2005. Ч40 с.
170. Шютте С. Финансовый кризис и МСФО // Бизнес и банки. 2009. -№26.- С. 15-16.
171. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгатерского учета с применением МСФО. М.: ИКЦ Дело и Сервис, 2007. - 320 с.
172. Щелов О. Особенности подготовки годовой отчетности по МСФО // Бухгатерия и банки. 2005. - № 11. - С. 10-14.
173. Щербакова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам). М.: Вершина, 2006. - 375 с.
174. Янин В.В. Основы функционирования и устойчивость регионального банка: автореферат дисс. . канд. экон. наук. Саратов, 2002.
175. IAS Plus International Accounting Standards: Deloitte Publications Электронный ресурс.: МСФО в кармане 2009 IFRSs in your Pocket 2009 in Russian. - Официальный сайт IAS Plus Deloitte, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
176. Official IFRS translations Электронный ресурс.: Концепция МСФО. -Официальный сайт International Accounting Standards Board (IASB), 2010. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
177. PricewaterhouseCoopers Россия Электронный ресурс.: Публикации и материалы. Официальный сайт PricewaterhouseCoopers Россия, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
178. Бухгатерский портал Электронный ресурс.: Учебные пособия по МСФО. Официальный сайт бухгатерского портала, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
179. Бухгатерский учет в банках. Электронный ресурс.: Конференция МСФО как основа финансового управления банком (25-26 марта 2003 г.). Ч Официальный сайт Парфенова К.Г., 2010. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
180. Институт ДипИФР Электронный ресурс.: Обзоры МСФО. Официальный сайт Института ДипИФР, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
181. Институт проблем предпринимательства Электронный ресурс.: Введение в МСФО. Официальный сайт НОУ ИГ1П, 2010. - URL: http//www.ippnou.ru.
182. Институт профессиональных финансовых менеджеров Электронный ресурс.: Полезные материалы. Официальный сайт ИПФМ, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
183. Интернет-издание GAAP.ru Электронный ресурс.: Библиотека GAAP и МСФО (IAS-IFRS). Официальный сайт интернет-издания GAAP.ru, 2010. -URL: Ссыка на домен более не работаетp>
184. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Электронный ресурс.: Рабочие материалы МСФО. Ч Официальный сайт проекта МСФО, 2010. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
185. Международный институт профессиональных бухгатеров и аудиторов Электронный ресурс.: Сущность и объективная необходимость перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Официальный сайт МИП-БА, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
186. Национальный совет по финансовой отчетности Электронный ресурс.: Проект НСФО. Официальный сайт Р1СФО, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
187. Проект Осуществление реформы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации Электронный ресурс.: Материалы и документы. Ч Оф: Ссыка на домен более не работаетp>
188. Проект Переход на МСФО в банковском секторе Электронный ресурс.: Материалы и документы. Официальный сайт Banks2ifrs, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
189. Центр финансового образования Электронный ресурс.: Финансовый и управленческий учет. Ч Официальный сайт Центра финансового образования, 2010. URL: Ссыка на домен более не работаетp>
190. Эрнст энд Янг Электронный ресурс.: Материалы и пособия по МСФО. Официальный сайт Эрнст энд Янг, 2010. - URL: Ссыка на домен более не работаетp>
191. ГАБ 39 Финансовые инструменты: признание и измерение Целью настоящего стандарта является установление принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей
192. Нормативные правовые и иные акты, регулирующие составление и представлениекредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФОп/п Тип, орган (источник), дата принятия и номер документа Название документа1 2 3
193. Временная инструкция ЦБ РФ от 24.08.1993 №17 (утратила силу) О составлении общей финансовой отчетности коммерческими банками
194. Инструкция ЦБ РФ от 01.10.1997 №17 (утратила силу) О составлении финансовой отчетности
195. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
196. Официальное сообщение ЦБ РФ от 02.06.2003 О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности
197. Указание ЦБ РФ от 25.12.2003 № 1363-У (ред. от 08.10.2008) О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями
198. Письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 №181-Т (утратило силу) О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
199. Письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 №182-Т О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс
200. Информационное сообщение ЦБ РФ от 31.03.2004 По переходу банковской системы на МСФО
201. Письмо ЦБ РФ от 28.04.2004 №А-02/2-359 О переходе на МСФО
202. Информационное сообщение ЦБ РФ от 03.11.2004 По переходу банковской системы на МСФО
203. Письмо ЦБ РФ от 28.02.2005 №35-Т О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО
204. Информационное сообщение ЦБ РФ от 09.09.2005 Вопросы и ответы по переходу банковской системы на МСФО
205. Письмо ЦБ РФ от 18.11.2005 №140-Т Об анализе МСФО-отчетности за 2004 год
206. Письмо ЦБ РФ от 10.02.2006 №19-Т (утратило силу) О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
207. Письмо ЦБ РФ от 07.09.2006 №119-Т О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО
208. Приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 №06-117/пз-н (ред. от 02.06.2009) Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг1 2 3
209. Письмо ЦБ РФ от 06.07.2007 №102-Т Методические рекомендации по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО
210. Письмо ЦБ РФ от 30.04.2008 №51- Т (утратило силу) О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
211. Письмо ЦБ РФ от 16.02.2009 №24-Т (утратило силу) О Методических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
212. Письмо ЦБ РФ от 26.10.2009 №129-Т О Методических рекомендациях О порядке расчета прибыли на акцию при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
213. Письмо ЦБ РФ от 29.12.2009 №186-Т О Методических рекомендациях Об оценке финансовых инструментов по текущей (справедливой) стоимости
214. Письмо ЦБ РФ от 17.02.2010 №24-Т О Меюдических рекомендациях О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности
215. Проект федерального закона №55792-4 О консолидированной финансовой отчетности
216. Проект федерального закона №247813-4 О регулировании бухгатерского учета и финансовой отчетности
217. Сравнительная характеристика основных показателей деятельности кредитной организации в результате применения МСФО
218. Наименование кредитной организациина 20г. "тыс. руб.
219. Собственный капитал (Дефицит собственного капитала), всего, в том числе41 уставный капитал 42 нераспределенная прибыль (накопленный дефицт) с учетом фондов
220. Чистые процентные доходы (расходы) в том числе51 процентные доходы 52 (процентные расходы) б Чистые процентные доходы (расходы) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля
221. Прибыль (Убыток) до налогообложения в том числе:71 чистые операционные доходы (расходы) 72 (административные и прочие операционные расходы)
222. Чистая прибыль убыток) за отчетным период
223. Расчет КО Л Л СИ-индекса (CALL'SEA-Index)
224. Наименование кредитной организациина 20г.
225. ПАРАМЕТРЫ (Parameters) тыс. руб.
226. Наименование параметров Haisaime na ajfnmificxoM H'jbiKe Обозначение Значение показателя по РПБУ-сгтчетиосгн Значение показателя по МСФО-огчетноетн Абсолютный прирост (гр.6 гр5>1 2 3 4 5 6 71 Активы Assets A
227. Работающие активы Yielding assets Ap
228. Кредитный портфель Loans, net Kp
229. Резерв под обесценение кредитного портфеля) (Provision tor ioan impairment) РВПС
230. Обязательства Liabilities об Платные пассивы Payable liabilities Пп
231. Собственный капитал Equity CK
232. Уставный капитал Share capital УКg Процентные доходы Interest income %д 10 (Процентные расходы) (interest expense) %р
233. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период Net profit чп
234. КОЭФФИ НИ Е НТЬ! ( Ra i os) а процентах
235. Договая нагрузка Financial Leverage FL
236. Риск кредитного портфеля Risk of Loans RoL
237. S Процентный спрэд interest Spread IS
238. Рентабельность капитала ROE Return on Equity ROE
239. Рентабельность активов ROA Return on Assets ROA
240. ИНДИКАТОРЫ ВОЛАТИЛЪНОСТИ ( Indexes) а пунктах
241. Наименование индикаторов леятельности кредитной организации ycnoBttoe nariBaHHc Ha HntHflCKoM miiKe Обозначение Значение индикатора1 2 3 4 S
242. Индекс фондовой капитализации прибыли Capitalization index С
243. Индекс общей достаточности капитала Adequacy index А
244. Индекс договой нагрузки Leverage index L *
245. Индекс рискованности кредитного портфеля Loans index L *
246. Индекс процентного спрэда Spread index Sв Индекс рентабельности капитала ROE Equity (ROE) index E
247. Индекс рентабельности активов ROA Assets (ROA) index A
248. КОПЛ' СИ-индекс (CALL'SEA-Index)арифметический знак индикатора изменен на противоположный с целью определении позитивного ("плюс") или негативного ("минус") влияния на КОЛЯ "СИ-индексЫ
Похожие диссертации
- Валютные риски в деятельности российского коммерческого банка
- Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности
- Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
- Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских аудиторских организаций
- Методические аспекты сближения российских стандартов бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности