Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Акимова, Наталья Викторовна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности"
На правах рукописи
Акимова Наталья Викторовна
Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел - 2004
Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Лукин Вячеслав Петрович
кандидат экономических наук, доцент Кочерева Любовь Григорьевна
Ведущая организация Московский университет потребительской
кооперации
Защита состоится 16 декабря 2004 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.
Автореферат разослан 15 ноября 2004 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Трубина И.О.
ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях требуются новые кардинальные подходы к решению ряда проблем, связанных с ведением хозяйственной деятельности. Особое значение придается рациональному использованию производственных и финансовых ресурсов. В связи с этим важнейшей стратегической задачей является повышение эффективности использования капитала предприятий, в том числе его внеоборотных фондов.
В настоящее время российские предприятия входят в мировую экономическую систему, расширяя круг взаимосвязей с зарубежными странами. Эти изменения предполагают повышение роли бухгатерского учета, его совершенствование при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Это определяет необходимость разработки адекватной системы учета и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях России.
В современных условиях производственный потенциал промышленных предприятий значительно снизися, это связано, в первую очередь с износом активной части основных фондов, их неблагоприятной возрастной и технологической структурой. Поэтому возникла потребность рассмотреть пути мобилизации внутренних и внешних источников инвестиций на расширение и укрепление материально-технической базы производства, увеличение объема и улучшения качества капитала предприятий.
Для выхода из кризисной ситуации предприятиям необходимо проведение разумной внутренней экономической политики. Поддержка инвестиционных процессов воспроизводства внеоборотного капитала со стороны государства практически отсутствует, поэтому необходимо изыскать источники для финансирования обновления внеоборотного капитала, создавать собственные фонды для выпонения поставленных задач.
Источниками инвестиционных средств, создаваемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль. Экономически правильным было бы оценить "выгоду"
; рос. национальная
библиотека
предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении периода времени, равного сроку использования фондов.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать бухгатерский учет и анализ внеоборотного капитала, напонить их адекватным новым экономическим содержанием, адаптации к соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
Степень научной разработанности проблемы. Основные аспекты теории бухгатерского учета широко рассматривались и обсуждались в работах российских экономистов А.С. Бакаева, Н.П. Барышникова, И.Н. Богатой, Л.Д. Воронцова, М.И. Куттера, Л.В. Поповой, И А. Масловой,
B.П. Лукина, Л.Г. Кочеревой и других.
Исследованиями в области бухгатерского учета и анализа внеоборотного капитала занимаются ученые В.В. Канцепольский,
C.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, А. Д. Шеремет.
Не остались без внимания упомянутых ученых вопросы совершенствования бухгатерского учета и анализа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Теории и практике бухгатерского учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: И.В. Гейц, Б.А. Райзберг, К. Друри, X. Зигвард,
3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, П. Фридман,
4.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Однако многие аспекты этой актуальной и сложной проблемы исследованы недостаточно. Некоторые теоретические и практические вопросы учета и анализа внеоборотного капитала требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направления ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система бухгатерского учета и анализа требует глубокого исследования и гармонизации.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать методику учета внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности на примере основных фондов;
- обосновать необходимость создания фонда для финансирования процесса обновления производственного внеоборотного капитала;
- проанализировать состояние внеоборотного капитала промышленных предприятий, источников финансирования его воспроизводства;
- определить роль и значение целенаправленности амортизационных отчислений, порядок формирования амортизационного фонда на промышленном предприятии;
- разработать предложения по формированию амортизационной политики на промышленном предприятии, с учетом международного опыта;
- разработать методические рекомендации по учету внеоборотного капитала, при накоплении и использовании амортизационных отчислений.
Область исследования соответствует п. 1.13 "Учет и анализ внеоборотного капитала" специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятий.
Предметом исследования - теоретические, методические и практические положения бухгатерского учета и анализа внеоборотного капитала при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета и анализа капитала, российские и международные стандарты финансовой отчетности, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда промышленных предприятий, организаций, а также материалы научных публикаций. При этом применялись следующие методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических приемов формирования учета
и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях, гармонизации и адаптации с международными стандартами финансовой отчетности.
Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
- теоретически обоснована методика учета основного внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, в целях привлечения внутренних и внешних инвесторов (1.13 паспорта специальности ВАК);
- разработана графическая учетная схема поэтапного формирования амортизационного фонда на промышленном предприятии (1.13 паспорта специальности ВАК);
- разработана методика формирования амортизационной политики на промышленном предприятии (1.13 паспорта специальности ВАК);
- определены и аргументированы варианты совершенствования учета внеоборотного капитала, в части накопления и использования амортизационных отчислений (1.13 паспорта специальности ВАК).
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями для повышения эффективности учета и анализа внеоборотного капитала, поэтапного порядка формирования фонда для финансирования процесса воспроизводства, организации амортизационной политики на промышленном предприятии.
Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на промышленных предприятиях.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (г. Орел, 2001г.), Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (г. Орел, 2001г.), Образование - Карьера -Кадры (г. Москва, 2001 г.), Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (г. Орел, 2004 г.), Формирование учетно-
аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (г. Орел, 2004 г.). Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,0 пл. (в том числе авторских 0,8 пл.).
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы. Диссертация изложена на 142 страницах текста, содержит: 18 рисунков, 18 таблиц, 5 приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель и задачи работы, указаны область, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов, приведены сведения об апробации и реализации результатов исследования.
В первой главе Теоретические принципы организации учета внеоборотного капитала в современных условиях рассмотрены теоретические основы построения бухгатерского учета внеоборотного капитала на промышленных предприятиях, представлены различные взгляды на определение понятия внеоборотного капитала и его составляющих элементов, обоснована необходимость организации амортизационной политики на промышленных предприятиях, выделены и обоснованы различия понятий ламортизация и лизнос, определена роль амортизационной политики для целей бухгатерского и налогового учета, графически представлены варианты ведения бухгатерского и налогового учета.
Капитал является одним из источников формирования имущества (активов) организации. Он имеет своим происхождением средства собственников (учредителей, участников) организации. В начале образования организации он равен собственному капиталу.
Под капиталом автор понимает финансовые и материальные средства, а также интелектуальные разработки и организационные навыки,
участвующие в процессе производства и служащие средством извлечения прибыли.
Структуру внеоборотного капитала можно представить в виде схемы (рисунок 1), которая включает шесть составляющих элементов: нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, отложенные налоговые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности.
Рисунок 1 - Состав внеоборотного капитала
В процессе эксплуатации постоянно меняется структура фонда: то уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовую продукцию, то увеличивается на сумму затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды и произведенный капитальный ремонт.
Создание амортизационного фонда предоставит допонительное финансирование на увеличение удельного веса внеоборотного капитала в составе имущества промышленных предприятий.
Структуризация внеоборотного капитала промышленного предприятия определяется функциональным местом отдельных категорий активов в обеспечении финансового и инвестиционного циклов. В этом плане первичным является разграничение внеоборотных (основных, капитальных) активов, процесс воспроизводства которых происходит в рамках инвестиционного цикла, и оборотных активов, циркулирующих в финансовом цикле.
Внеоборотный капитал структурируется на группы, которые формируют общие условия (капитальную инфраструктуру) деятельности предприятия, при этом каждая из указанных групп имеет свои особенности:
- основные средства представляют собой часть производственного потенциала предприятия, непосредственно задействованную в текущей хозяйственной деятельности и процессе создания готовой продукции;
- капитальные вложения являются временно иммобилизованными средствами предприятия в инвестиционном цикле воспроизводства основного капитала;
- прочие внеоборотные активы.
Структура активов промышленного предприятия, являющаяся основой составления баланса (для целей проведения анализа хозяйственной деятельности), представлена на рисунке 2.
Догосрочные финансовые вложения
Рисунок 2 - Структура финансирования внеоборотного капитала с позиций финансирования
Капитальные вложения
Условием стабильного процесса текущего воспроизводства (финансового цикла) является превышение догосрочных источников финансирования над величиной внеоборотного капитала.
Во второй главе Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности рассмотрены особенности учета внеоборотного капитала на промышленных предприятиях, проведен управленческий и финансовый анализ доли внеоборотного капитала в составе их имущества, аргументирована необходимость запонения отчетности в соответствии с международными принципами учета, обоснован порядок формирования амортизационного фонда, для воспроизводства объектов основных средств.
В настоящее время многие промышленные предприятия находятся в нестабильной ситуации, в виду отсутствия инвестиций в финансово-хозяйственную деятельность. Главным фактором, от которого зависят объемы капитальных вложений - кризис производства. Предприятия не увеличивают выпуск продукции, так как не растет спрос на нее. А спрос не растет потому, что инфляция, безработица, нерегулярная оплата труда, низкие пенсии уменьшают его.
Вышеуказанные причины существенно сократили прибыль предприятий, затруднили привлечение внешних инвестиций, сократили размеры внутренних источников инвестиций.
В современных условиях задача воспроизводства внеоборотного капитала ставит перед предприятием ряд проблем. Прежде всего, это проблема использования собственных средств предприятия (собственного капитала), формирование которых-происходит в первую очередь, из прибыли и амортизационных отчислений.
Многие предприятия используют свои средства воспроизводства не по назначению (например "проедание" амортизационных фондов, нерациональное распределение прибыли и т.д.).
Амортизационные отчисления стали преимущественно расходоваться на оплату труда, попонение оборотных средств, покрытие убытков. Они растворены в выручке от реализации продукции; по данным отчетности нельзя точно определить, сколько их пошло на капитальные вложения, оплату труда работников, формирование оборотных средств, покрытие
убытков. Это способствует обезличиванию целевых средств и использованию их на неинвестиционные цели.
В современных условиях одной из нерешенных и дискуссионных проблем является обеспечение контроля за целевым использованием амортизационных отчислений. Это на наш взгляд важнейший элемент амортизационной системы отсутствует в настоящее время в России.
За нецелевое использование обычной амортизации санкции не определенны, не предполагаются какие-либо наказания за нецелевое использование амортизационных отчислений и в проекте специальной части Налогового кодекса.
Контроль целевого использования амортизационных отчислений со стороны государственных органов возможен только при проведении фронтальной аудиторской проверки на предприятии.
В условиях существенного снижения доходности бизнеса и возможностей догосрочного кредитования амортизация становится едва не основным источником инвестиций. Таким образом, амортизация является важным внутренним источником для инвестиций на предприятии. Основной фактор, влияющий на привлекательность того или иного источника инвестиций (способа начислений амортизации в данном случае) - это фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Во многих странах пересмотр учетной политики основных средств и введение ускоренной амортизации наряду со снижением ставки налога на прибыль проводися с целью стимулирования инвестиционного процесса.
Из методов стимулирования инвестиционной активности самих предприятий в Германии наиболее значимыми были льготы по налогу на прибыль и ускоренная амортизация основных средств. В результате в первые годы доля "самофинансирования" за счет роста накоплений составляла около 60% инвестиций в экономику страны в целом и около 70% - инвестиций в промышленность. При этом около половины этих инвестиций осуществлялось за счет средств полученных от ускоренной амортизации основного капитала.
В Японии также значительную роль в увеличении объемов частных инвестиций в экономику сыграла политика ускоренной амортизации основного капитала. В первые годы развития экономики 23,3% всех
инвестиций в японскую экономику представляли собой средства от амортизационных отчислений.
В России в настоящее время машины и оборудование изношены более чем на 80%. Из всех основных производственных фондов примерно половина приходится на поностью изношенные основные фонды. Проблема изношенности основных фондов объясняется в первую очередь тяжелым экономическим положением, но также и несоответствием реальной экономической ситуации применяющихся норм амортизации, которые зачастую нуждаются в пересмотре или корректировке.
Применение предприятиями разумной политики воспроизводства внеоборотного капитала предполагает использование различных способов начисления амортизации, что будет способствовать быстрому возврату вложенного капитала, который может быть направлен на последующее развитие материально-технической базы.
Сравнительный анализ различных методов начисления амортизации основных средств по материалам промышленного предприятия представлен на рисунке 3.
способы
Рисунок 3 - Суммы амортизационных отчислений при различных способах амортизации на примере промышленного предприятия
В результате, по данным графика, видно, что при использовании линейного метода сумма амортизации равномерна во все годы эксплуатации объекта.
При нелинейном методе наибольшая сумма амортизации выпадает на первый и последний годы эксплуатации объекта. При применении же метода по сумме чисел лет полезного использования основного средства сумма амортизации постепенно уменьшается с первого года эксплуатации до последнего. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации убывает из года в год, но поностью списание стоимости объекта не происходит.
Таким образом, оптимальная амортизационная и учетная политика дожны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия (как текущих, так и прогнозируемых).
С помощью разрешенных законодательством методов амортизации основных производственных фондов предприятие может достигать поставленных экономических целей. Таких как, увеличение фонда амортизационных отчислений, скорейшее списание морально устаревшего оборудования, снижение налогообложения и обновление основных фондов. Таким образом, появляется необходимость совершенствования амортизации и амортизационной политики в целом.
Амортизационные отчисления как одна из статей текущих затрат влияют на величину чистой прибыли. Одним из направлений использования чистой прибыли являются вложения (инвестиции) в воспроизводство внеоборотного капитала, который является необходимым условием обеспечения жизненного цикла промышленного предприятия.
Жизненный цикл предприятия состоит из финансового и инвестиционного цикла, они взаимосвязаны. С одной стороны размеры чистой прибыли, являются конечным результатом очередного финансового цикла, с другой стороны чистая прибыль является источником инвестиционного цикла, что, в свою очередь, будет способствовать развитию капитала, в том числе внеоборотного, расширению деятельности предприятия, а, следовательно, и росту прибыли.
Движение денежных потоков, направленных на воспроизводство внеоборотного капитала в рамках "жизненного цикла" промышленного предприятия представлено на рисунке 4.
Рисунок 4 - Движение денежных потоков в рамках жизненного цикла промышленного предприятия
Анализ этапов жизненного цикла допоняет информационную базу для получения детализированных показателей деятельности промышленного предприятия.
В третьей главе Совершенствование учета и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях разработан поэтапный порядок формирования амортизационного фонда, обоснована необходимость составления отчетности по международным стандартам.
Одним из основополагающих условий поступательного развития любого общества является развитие его материально-технической базы.
Создание и регулирование рынка средств производства является определяющей частью современной экономической системы, от которой зависит технический уклад всего народнохозяйственного комплекса. Проблема обновления производственного аппарата актуальна сегодня.
В настоящее время возникло противоречие между объективной необходимостью проведения обновления на всех уровнях производства и реальной возможностью предприятий его осуществления. В то же время грамотная политика в обновлении основного внеоборотного капитала предприятия является главным условием его устойчивого функционирования и поступательного развития в рыночной экономике.
В современных условиях неизбежны глубокие изменения сложившейся практики обновления производственного аппарата. Они вызваны, во-первых, переходом экономики страны от командно-административного регулирования с затратным механизмом к рыночным методам хозяйствования, для которых характерны, в частности, существенно более низкие, чем прежде, темпы увеличения капитальных вложений.
Износ основных фондов в ряде отраслей достигает 80 - 90% (на промышленных предприятиях изношено более трёх четвертей оборудования), повсеместно нарушается технологическая дисциплина из-за использования некондиционного сырья и материалов, ввиду переключения средств на экономические и социальные нужды уменьшаются затраты на строительство, реконструкцию и эксплуатацию природоохранных сооружений и оборудования.
Масштабы и темпы обновления зависят от прогрессивности новой техники, от размеров моральной устарелости функционирующих машин, а также от текущих инвестиционных возможностей предприятий конкретных отраслей, которые могут послужить точком к реформированию промышленности в целом.
По нашему мнению, перспективы российской экономики связаны, прежде всего, с её природными ресурсами, географическим положением и человеческим потенциалом, включая его овеществлённую составляющую в основных фондах, технологиях и достижениях науки. Все эти факторы как атрибуты развития экономики дожны учитываться при разработке программ
обновления производства. Они также важны и для понимания сущности обновления производственного аппарата.
В настоящее время средства, которые могут быть направлены на замену старого изношенного оборудования теряются в общем количестве затрат предприятия. В действующем порядке ведения бухгатерского учета реальные средства (амортизационные отчисления) относятся на счета производственных затрат, следующим этапом происходит их списание на себестоимость продукции, тем самым увеличивая ее.
Каждое предприятие при постановке учета определяет степень важности рассмотренных факторов. Используемые при этом способы и методы обработки информации дожны найти свое отражение в учетной политике. Интегрирование бухгатерского и налогового учета требует разработку новой учетной политики, в составе которой большое внимание будет уделено одному из перечисленных факторов. Составной частью учетной политики необходимо выделить амортизационную политику.
Амортизационная политика играет важную роль для предприятия на современном этапе жизненного цикла как для целей бухгатерского учета, так и для целей налогообложения. Амортизационные отчисления уменьшают прибыль при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль.
Рост стоимости основных фондов предприятий и их амортизационных отчислений пропорционально темпам инфляции позволяет увеличить источники собственных средств для финансирования капиталовложений. Поэтому одной из важных мер по повышению внутренней инвестиционной активности могла бы стать антиинфляционная защита амортизационного фонда путем регулярной индексации балансовой стоимости основных средств. Начисление амортизационных отчислений является элементом жизненного цикла основных средств, который представлен на рисунке 5.
На схеме представлено, что посредством начисления амортизации часть стоимости объектов основных средств переносится на себестоимость продукции, работ или услуг либо включается в состав расходов на продажу.
Кроме того, на рисунке показано, что по истечению срока полезного использования начисленная амортизация учитывается в составе остаточной стоимости объектов, уменьшая эту стоимость. Суммы амортизации, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг и возмещение в
виде выручки от продаж (реализации), остаются в распоряжении организации.
Приобретение или иное поступление основных средств
материалы от разборки
Рисунок 5 - Распределение денежных потоков воспроизводства внеоборотного капитала промышленных предприятий
Из экономического содержания начисленной амортизации следует, что она дожна направляться исключительно на приобретение, модернизацию внеоборотных активов. Использование амортизации на иные цели (включая направление на попонение оборотных средств) нецелесообразно.
По нашему мнению это приводит к ухудшению финансового состояния организации, так как недостаточность источников финансирования вложений во внеоборотные активы может существенно осложнить процесс расширения производства. Таким образом, средства, использованные организацией или учредителями при приобретении объектов основных средств, дожны быть возмещены.
.75 - внесение в качестве вклада в уставный капитал
начисление амортизации
20 - основное производство 23 - вспомогательное производство 26 - объекты управленческого назначения 44 - склады готовой продукции и т.п.
На наш взгляд, так как основные средства используются в течение нескольких десятков, сотен и т.д. производственных циклов, то единственное списание затрат, связанных с приобретением или строительством основных средств, неправомерно. Для равномерного включения стоимости объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) используются амортизационные отчисления (амортизация).
Для дальнейшего развития предприятия необходимо максимально отследить свободные средства, которые можно использовать целенаправленно на обновление и модернизацию, а также ремонт основных фондов. В бухгатерском учете предусмотрены счета амортизации, но поэтапно проследить целенаправленность этих средств практически невозможно.
В целях накопления средств для обновления основных фондов на промышленных предприятиях мы предлагаем применять счет 89 Амортизационный фонд, предназначенный для отражения общей суммы амортизационных отчислений и ее распределение по назначению. Схема формирования, которого представлена на рисунке 6.
В условиях роста производительности труда и развития техники в отраслях, производящих орудия труда, амортизационные отчисления обеспечивают не только простое воспроизводство основных средств промышленности, но и расширенное воспроизводство в натуральной форме.
Простое воспроизводство основных фондов возможно как путем частичного обновления, т.е. капитального ремонта и модернизации действующих объектов, так и посредством приобретения и возведения новых основных средств, когда старые придут в негодность.
Большая часть амортизационных отчислений, предназначенных для производства капитальных ремонтов и модернизации, остается в распоряжении предприятия.
По решению руководителя предприятия амортизационный фонд может быть попонен за счет чистой прибыли в виде отчисления установленного процента. Данный элемент необходимо зафиксировать в учетной политике, тем самым предприятие получает возможность производить контроль за средствами на процесс воспроизводства.
02/1 -Амортизация по основным производственным средствам;
02/2 - Амортизация по непроизводственным основным средствам
89 - Амортизационный фонд
потоки денежных средств
Рисунок 6 - Схема формирования амортизационного фонда на промышленных предприятиях
О начисленной сумме амортизации необходимо периодически делать отметки в карточках учета основных средств. Это необходимо для выявления возможных случаев поного погашения балансовой стоимости объектов основных средств. В таких случаях необходимо экспертным путем определить возможный срок дальнейшей службы данного основного
средства и на сумму амортизационных отчислений уменьшить значащуюся на балансе сумму.
За годы проведения регулярных переоценок основных фондов, балансовая стоимость основных фондов более чем в пять раз стала превышать размеры валового внутреннего продукта, в то время как анализ показывает, что оптимальная структура затрат и доходов на действующих предприятиях достигается при соотношении 2,5-3. По данным статистического учета, стоимость основных средств росла почти в два раза быстрее объемов производства, что и привело к перекосам в экономике производства. При росте физического объема основных фондов за 2000-2003 годы на 1,4% их стоимостная оценка увеличилась в 6082 раза за счет инфляционной дооценки стоимости основных средств. Аналогичная динамика роста общей стоимости основных средств характерна в целом и для России. При росте физического объема на 5,8% инфляционная компонента роста, выраженная в индексах погодового соотношения их восстановительной и первоначальной стоимости составила 3954 раза. Несмотря на то, что представленные индексы дифференцированы из-за разницы в структуре и периодах ввода в эксплуатацию основных средств, общая тенденция к увеличению их стоимости (иногда не всегда соответствующая реальной и зависящая от применяемой технологии переоценок) характерна России и вызвана по мнению экспертов формированием разрывов в движении материально-вещественных и стоимостных потоков в кругообороте основных средств.
Рост стоимости основных фондов привел и к увеличению налога на имущество. В результате индексационные переоценки не смогли и не смогут устранить существующих перекосов, т.к. сама по себе инфляционная переоценка имущества не учитывает спада производства.
По нашему мнению, создание амортизационного фонда приведет к скорейшему обновлению производственных и непроизводственных фондов. Предложенная нами схема формирования средств для воспроизводства объектов основных средств способствует возможности руководителя контролировать амортизационные отчисления, а также процессом поного воспроизводства.
Трансформация бухгатерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более необходимой. Это обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной бухгатерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими на международных рынках.
Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности (МСФО) являются результатом решения проблемы гармонизации - согласования методологии бухгатерского учета на международном уровне.
По нашему мнению информационная открытость и прозрачность бухгатерской отчетности согласно международным стандартам положительно сказывается на имидже компании и повышает к ней доверие не только со стороны внешних инвесторов, но и внутри страны.
Одним из основных элементов деятельности предприятия является оснащенность объектами основных средств предприятия. Основные средства составляют главную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компании. Этим обусловлена важная роль МСФО 16 Основные средства.
Согласно МСФО 16 "Основные средства", рекомендуется применять три метода начисления амортизации (таблица 1).
Таблица 1 - Сравнительный анализ методов начисления амортизации при переходе на международные стандарты
№ Название метода по национальным Название метода по международным
п/п стандартам бухгатерского учета стандартам бухгатерского учета
1 Линейный Линейный
2 Способ уменьшающего остатка Уменьшение остаточной стоимости
3 По сумме чисел лет полезного использования Суммы единиц продукции
4 Нелинейный -
По нашему мнению механическое перенесение требований международных стандартов финансовой отчетности на российскую почву не
только нецелесообразно, но и невозможно в силу существования национальных традиций бухгатерского учета, особенностей хозяйственно-правовой и налоговой системы России.
Согласно МСФО 16 Основные средства в отчете о прибылях и убытках раскрывается информация по амортизационной стоимости. Отчет составленный по международным стандартам предлагает детализировать информацию по себестоимости продукции, т.е. расшифровывая затраты, в нее включаемые.
По нашему мнению в российской финансовой отчетности необходимо конкретизировать информацию по амортизационным отчислениям, т.е. максимально раскрыть информацию по накопленной амортизации и ее использовании для получения экономических выгод предприятием.
Таким образом, внутренние и внешние пользователи получат детальную информацию об обеспеченности средствами для обновления производственных фондов организации. На предприятии необходимо уделить внимание созданию амортизационной политики, в которой будет указана информация, подлежащая раскрытию с указанием порядка формирования фонда на воспроизводство.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе проведенных исследований разработаны практические рекомендации по совершенствованию учета и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях.
В качестве важных результатов работы выделяются следующие:
1. Обоснована методика учета основного внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.
2. Уточнены понятия ламортизация, лизнос для эффективного функционирования системы бухгатерского учета. Различия между данными понятиями существенны и играют большую роль при их использовании.
3. Предложен порядок формирования амортизационного фонда, для обновления производственного потенциала, за счет целенаправленного использования амортизационных отчислений. Предложенная модель благоприятно отразится на себестоимости продукции, снижая ее за счет
переноса амортизационных отчислений на введенный счет 89 Амортизационный фонд, появляется возможность самостоятельного финансирования внеоборотного капитала.
4. Обоснована необходимость соответствия российского бухгатерского учета международным стандартам финансовой отчетности. При составлении российской финансовой отчетности по международным требованиям информация по затратам, включаемым в себестоимость более прозрачна и детализирована.
5. Предложена методика раскрытия информации по амортизационной стоимости в российском отчете о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках отдельной строкой показывается амортизационная стоимость. Таким образом, у руководителя предприятия появляется возможность планирования количества средств, направляемых на процесс воспроизводства внеоборотного капитала.
6. Аргументирована необходимость организации амортизационной политики на промышленных предприятиях. В настоящее время роль амортизационной политики определена проблемами контроля за амортизационными отчислениями, которые дожны носить целенаправленный характер, т.е. формирование допонительного источника финансирования производственного внеоборотного капитала.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1 Акимова Н.В., Головина Т.А. Учет средств в обороте согласно новому плану счетов. // Международная научно-практическая конференция Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий 26 - 28 ноября 2001. - С. 91-93 (0,1 п.л., в том числе авторских 0,08 п.л.)
2 Акимова Н.В. Амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли. //Известия ОреГТУ, 2003. - С. 68-69 (0,1 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.)
3 Акимова Н.В., Константинова СИ. Проблемы налогового учета. //Известия ОреГТУ, 2003. - С. 89-90 (0,1 п.л., в том числе авторских 0,08 п.л.)
4 Акимова Н.В., Алимов С А. Этапы трансформации Российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Международная научно-практическая конференция Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве 10-12 ноября 2003. - С. 228-230 (0,1 п.л., в том числе авторских 0,08 п.л.)
5 Акимова Н.В., Мартынова Т.Ю. Упрощенная система налогообложения. // Международная научно-практическая конференция Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве 10-12 ноября 2003. - С. 155-157 (0,1 пл., в том числе авторских 0,08 пл.)
6 Акимова Н.В., Васильева М.В. Льготы по налогу на прибыль. // Международная научно-практическая конференция Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве 10-12 ноября 2003. - С. 167-171 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,18 п.л.)
Орловский государственный технический университет Лицензия №00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 10.11.2004. Формат 60x841/16 Печать офсетная. Обьем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №
Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Акимова, Наталья Викторовна
Введение
1 Теоретические принципы организации учета внеоборотного 8 капитала в современных условиях
1.1 Теоретические аспекты учета собственного внеоборотного 8 капитала предприятия
1.2 Основы формирования амортизационной политики на 15 промышленном предприятии
1.3 Роль амортизационной политики в целях бухгатерского и 26 налогового учета собственного внеоборотного капитала
2 Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных 36 предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
2.1 Учет внеоборотного капитала на промышленном предприятии
2.2 Управленческий и финансовый анализ доли внеоборотного 60 капитала на промышленном предприятии
2.3 Экономические предпосыки совершенствования 83 амортизационной системы на промышленных предприятиях
3 Совершенствование учета и анализа внеоборотного капитала на 91 промышленных предприятиях
3.1 Совершенствование бухгатерского учета амортизации на 91 промышленном предприятии
3.2 Учет основного внеоборотного капитала на промышленном 101 предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
3.3 Совершенствование амортизационной политики на 118 промышленном предприятии
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ внеоборотного капитала на промышленных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности"
Актуальность темы исследования. В настоящее время все российские предприятия входят в мировую экономическую систему, расширяя круг взаимосвязей с зарубежными странами. Эти изменения предполагают повышение роли бухгатерского учета, его совершенствование и трансформации перехода на международные стандарты.
Формирование адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике системы бухгатерского учета, максимально приближенной к международным стандартам, является приоритетным направлением реформирования бухгатерского учета в России. Одним из приоритетных моментов для реализации программы реформирования учета на предприятии является воспроизводство объектов основных средств.
Организация производства на промышленных предприятиях невозможна без обновляемой материальной базы, частью которой являются основные фонды или основные средства, формируемые предприятием за счет уставного капитала. В процессе производства эти фонды подвергаются физическому и моральному износу. Без обновления этих фондов успешная работа предприятия не возможна. Источниками обновления этих фондов могут быть как внешние источники финансирования, так средства от своей хозяйственной деятельности предприятия.
Источниками инвестиционных средств, создаваемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценить выгоду предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.
В настоящее время производственный потенциал промышленных предприятий значительно снизися, в связи с тем, что большая часть оборудования устарела и износилась. Наиболее верным направлением выхода из кризисной ситуации является восстановление производственного аппарата промышленных предприятий.Поэтому руководителям предприятий необходимо изыскать источники финансирования для обновления оборудования. В современных условиях поддержка со стороны государства поностью отсутствует, таким образом предприятию необходимо создавать фонды для выпонения поставленных задач.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать бухгатерский учет и анализ внеоборотного капитала, напонить их адекватным новым экономическим содержанием, адаптации к соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
Наибольший интерес для реорганизации учета на промышленном предприятии представляет изучение и внедрение основных положений зарубежного опыта в российскую практику. Однако, необходимо адаптация зарубежного учета на национальные традиции. Этому аспекту необходимо уделить большое внимание в научном исследовании.
Основные аспекты теории бухгатерского учета широко рассматривались и обсуждались в работах российских экономистов А.С. Бакаева, Н.П.Барышникова, И.Н.Богатой, Л.Д. Воронцова, JI.B. Поповой, И.А. Масловой, В.П. Лукина, Л.Г. Кочеревой и других.
Исследованиями в области бухгатерского учета и анализа занимаются ученые В.В. Канцепольский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.
Не остались без внимания упомянутых ученых вопросы совершенствования бухгатерского учета и анализа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Теории и практике бухгатерского учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: И.В. Гейц, М.И. Куттер, Б.А. Райзберг, К. Друри,
X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, JI. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направления ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система бухгатерского учета и анализа требует глубокого познания и совершенства.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по совершенствованию учета внеоборотного капитала на промышленных предприятиях и практических рекомендаций о порядке формирования фонда на восстановление производственного аппарата, рекомендаций по разработке амортизационной политики по принципам международного опыта. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- теоретически обосновать методику учета внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности на примере основных фондов;
- обосновать необходимость создания фонда для финансирования процесса обновления производственного внеоборотного капитала;
- проанализировать состояние внеоборотного капитала промышленных предприятий, источников финансирования его воспроизводства;
- разработать предложения по формированию амортизационной политики на промышленном предприятии, с учетом международного опыта;
- разработать методические рекомендации по учету внеоборотного капитала, при накоплении и использовании амортизационных отчислений.
Область исследования соответствует п. 1.13 Учет и анализ внеоборотного капитала специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятий Орла и Орловской области.
Предметом исследования - теоретические, методические и практические положения бухгатерского учета и анализа внеоборотного капитала при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета и анализа капитала, российские и международные стандарты финансовой отчетности, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда промышленных предприятий, организаций, а также материалы научных публикаций. При этом применялись следующие методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ и методических приемов формирования учета и анализа внеоборотного капитала на промышленных предприятиях, гармонизации и адаптации с международными стандартами финансовой отчетности.
Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
- теоретически обоснована методика учета основного внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности, в целях привлечения внутренних и внешних инвесторов (1.13 паспорта специальности ВАК);
- разработана графическая учетная схема поэтапного формирования амортизационного фонда на промышленном предприятии (1.13 паспорта специальности ВАК);
- разработана методика формирования амортизационной политики на промышленном предприятии (1.13 паспорта специальности ВАК);
- определены и аргументированы варианты совершенствования учета внеоборотного капитала, в части накопления и использования амортизационных отчислений (1.13 паспорта специальности ВАК).
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями для повышения эффективности учета и анализа внеоборотного капитала, поэтапного порядка формирования фонда для финансирования процесса воспроизводства, организации амортизационной политики на промышленном предприятии.
Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на промышленных предприятиях.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (г. Орел, 2001г.), Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (г. Орел, 2001г.), Образование - Карьера -Кадры (г. Москва, 2001 г.), Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (г. Орел, 2004 г.), Формирование учетно-анапитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (г. Орел, 2004 г.). Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,0 п.л. (в том числе авторских 0,8 п.л.).
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы. Диссертация изложена на 142 страницах текста, содержит: 18 рисунков, 18 таблиц, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Акимова, Наталья Викторовна
Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в которых дожны содержаться ссыки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные документы.
В качестве обобщающего документа можно использовать специальную ведомость перехода, в которой по каждому объекту (инвентарному номеру) следует указать:
- шифр (локальный код) и норму амортизационных отчислений согласно перечню позиций Единых норм амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства, а также поправочные коэффициенты, применявшиеся в 2002г.;
- шифр объекта, нормативный срок его службы и годовую норму амортизационных отчислений (определяется расчетным путем как величина, обратная нормативному сроку службы, с двумя знаками после запятой), а также поправочные коэффициенты, предусмотренные к применению в 2003 году;
-код группы, к которой отнесен объект,
- восстановительную (с учетом переоценок, проведенных по решениям правительства) или первоначальную (по объектам, введенным в эксплуатацию в декабре 2002г.) стоимость по состоянию на 1.01.2003г.;
- сумму начисленной амортизации по состоянию на 1.01.2003г., ее долю в процентах к восстановительной стоимости объекта;
- недоамортизированную (остаточную) стоимость на начало года;
-срок фактической эксплуатации объекта до перехода на новый порядок начисления амортизации (до 1.01.2003г.);
- нормативный срок службы согласно Временному классификатору и срок полезного использования, установленный решением комиссии;
- остаточный нормативный срок службы и остаточный срок полезного использования.
Положением о порядке начисления амортизации организациям предоставлено право в течение законодательно установленного нормативного срока службы или срока полезного использования объектов изменять с начала года способы и методы начисления амортизации.
По основным средствам, по которым ранее применяся производительный способ начисления амортизации, можно использовать как производительный, так линейный и нелинейный способы.
В Положении на поное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве от 19.02.93г. термин "производительный способ начисления амортизации" не применяся, однако фактически амортизация производительным способом начислялась по автотранспортным средствам в процентах от стоимости на 1000 км пробега.
При принятии комиссией решения продожить начислять амортизацию производительным способом по состоянию на 2003 год рассчитывается недоамортизированная стоимость объекта и его остаточный ресурс.
Остаточный ресурс определяется комиссией с учетом технического состояния объекта как разность количества продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выпонено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта, и фактическим объемом выпущенной продукции (работ, услуг) по состоянию на отчетный период.
В настоящее время внесены изменения нормативную базу, используемую для регламентирования порядка начисления и отражения амортизационных отчислений.
По нашему мнению, это необходимый шаг для развития деятельности предприятия. Постепенно структурируется механизм контроля за амортизационными отчислениями, которые необходимо направлять на обновление производственного потенциала, повышая востребованность сотрудничества с предприятием.
Амортизационная политика является основополагающим элементом в составе инвестиционного механизма.
Инвестиционная политика не может осуществляться без механизма ее реализации. Он дожен включать в себя:
- выбор источников и методов финансирования инвестиций;
- определение сроков реализации;
- выбор органов, ответственных за реализацию инвестиционной политики;
- создание необходимой нормативно-правовой базы функционирования рынка инвестиций;
- создание благоприятных условий для привлечения инвестиций.
Кроме государственной инвестиционной политики различают отраслевую, региональную инвестиционную политику и инвестиционную политику предприятия. Все они находятся в тесной взаимосвязи, но определяющей является государственная инвестиционная политика, так как она создает условия и способствует активизации инвестиционной деятельности на всех уровнях.
Под отраслевой инвестиционной политикой понимается инвестиционная поддержка приоритетных отраслей хозяйства, развитие которых обеспечивает экономическую и оборонную безопасность страны, экспорт промышленной продукции, ускорение научно-технического прогресса и установление неискаженных хозяйственных пропорций на ближнюю и дальнюю перспективу.
Под региональной инвестиционной политикой понимается система мер, проводимых на уровне региона и способствующих мобилизации инвестиционных ресурсов и определению направлений их наиболее эффективного и рационального использования в интересах населения региона и отдельных инвесторов.
Инвестиционная политика в каждом регионе имеет свои особенности, которые обусловлены следующими факторами:
- экономической и социальной политикой, проводимой в регионе;
- величиной имеющегося производственного потенциала;
- природно-климатическими условиями;
- оснащенностью энергосырьевыми ресурсами;
- географическим местонахождением и геополитическим положением;
- состоянием окружающей среды;
- демографической ситуацией;
- привлекательностью региона для иностранных инвестиций и др.
Все большую роль в инвестиционной деятельности в последнее время играют отдельные коммерческие предприятия и организации. Исходя из этого существенно повышается роль инвестиционной политики предприятия.
Под инвестиционной политикой коммерческого предприятия понимается комплекс мероприятий, обеспечивающих выгодное вложение собственных, заемных и других средств в инвестиции с целью обеспечения финансовой устойчивости работы предприятия в ближайшей и дальнейшей перспективе. Инвестиционная политика предприятия исходит из стратегических целей его бизнес-плана.
Многие проблемы формирования инвестиционного процесса в современных условиях обусловлены отсутствием четко разработанной системы принципов инвестиционной политики. Система принципов инвестиционной политики является стержнем развития экономики, обеспечивающим эффективное взаимодействие всех уровней, начиная от предприятий и охватывая органы власти всех уровней.
Согласно теории инвестиций основными принципами инвестиционной политики являются: целенаправленность, эффективность, многовариантность, системность, гибкость, готовность к освоению ресурсов, регулируемость действий, комплексность и социальная, экологическая и экономическая безопасность.
Эти принципы дожны реализовываться в инвестиционной политике органов власти различного уровня. Инвестиционная политика на федеральном уровне дожна активизировать инвестиционную деятельность на уровне регионов и предприятий.
Основными принципами региональной инвестиционной политики на федеральном уровне могут быть:
1) государственная инвестиционная политика дожна обеспечивать единство инвестиционного пространства на всей территории России, то есть обеспечивать свободное перемещение финансового капитала, инвестиционных товаров и строительных услуг. Она дожна создавать единство условий экономического и правового регулирования инвестиционной деятельности, ее информационного обеспечения;
2) на федеральном уровне целесообразно разработать и реализовать ограниченное количество, но реальных федеральных среднесрочных и догосрочных программ, органической частью которых дожен стать региональный разрез, согласованный с субъектами Федерации;
3) необходимо устранить многоканальность и частичное дублирование одинаковых по назначению потоков государственных финансов путем совершенствования их региональной привязки. Важную роль в управлении потоками играет стабильное и поное разграничение пропорций, закрепление каждого вида налоговых бюджетных доходов за федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации как экономической основы региональной инвестиционной политики этих субъектов;
4) наделение органов государственной власти субъектов Федерации широкими пономочиями по экономическому, в первую очередь налоговому регулированию, стимулирующему инвестиционную деятельность;
5) разработка и применение единых общероссийских нормативно-законодательных основ залогового права, предусматривающих, в частности, страхование инвестиций от некоммерческих рисков имуществом субъектов Федерации по их усмотрению.
Для проведения эффективной муниципальной инвестиционной политики (на уровне муниципальных образований) требуется выработка стратегии инвестиционной деятельности на уровне региона (области, края, республики).
Привлечение инвестиций на региональном уровне целесообразно проводить с учетом следующих мер:
- оценки собственного инвестиционного потенциала, сильных и слабых сторон региона;
- формирования и реализации стратегии регионального развития;
- разработки целевых комплексных программ, реализующих круг маркетинговых, организационно-технических и других мер по привлечению инвестиций в регион. В целевых комплексных программах может быть отражена система программных мероприятий, например создание бизнес-карты, которая содержит информацию о деловом потенциале региона в целом и его отдельных территориальных образований;
- формирование банка данных производственных мощностей, свободных и предлагаемых для включения в инвестиционный процесс, неэффективно используемых, а также имущества для передачи в лизинг;
- разработка программ по стимулированию отдельных территорий путем открытия зон свободного предпринимательства, а также мер по снижению незавершенного строительства;
- формирование бизнес - профилей по отдельным отраслям и предприятиям.
При разработке инвестиционной политики предприятия необходимо придерживаться следующих принципов: нацеленность инвестиционной политики на достижение стратегических планов предприятия и его финансовую устойчивость;
- учет инфляции и фактора риска;
- экономическое обоснование инвестиций;
- формирование оптимальной структуры портфельных и реальных инвестиций;
- ранжирование проектов и инвестиций по их важности и последовательности исходя из имеющихся ресурсов и с учетом привлечения внешних источников;
- выбор надежных и более дешевых источников и методов финансирования инвестиций.
По нашему мнению, учет этих и других принципов позволит избежать многих ошибок и просчетов при разработке инвестиционной политики предприятия, а в частности и амортизационной, благодаря реализации этих этапов предприятие откроет себе пространство выхода на международные уровни, привлекая к своей хозяйственной деятельности внимание инвесторов, как российских, так и иностранных.
Заключение
При переходе к рыночным отношениям определено совершенно новое место промышленных предприятий в экономике. Эффективность их работы во многом зависит правильно поставленной деятельности, которая основана на бесперебойном производственном процессе. Особое место в нем занимает обеспеченность предприятий внеоборотным капиталом.
Капитал является одним из основных источников формирования имущества (активов) организации, т.е финансирования процесса воспроизводства основного капитала промышленных предприятий.
Необходимым условием для процесса воспроизводства поиск средств для обновления внеоборотного капитала на предприятии. Этот аспект определен порядком формирования амортизационного фонда, средства которого имеют целенаправленный характер. Руководителем предприятия средства распределяются на приобретение новых, обновление и модернизацию устаревших объектов.
Немаловажным фактором перехода к рыночным отношением является трансформация на международные стандарты финансовой отчетности. Использование зарубежного опыта предъявляет определенные требования к порядку ведения бухгатерского учета внеоборотного капитала и составлению финансовой отчетности.
В результате исследования проведен анализ международного опыта и предложен порядок раскрытия информации по затратам, включаемым в себестоимость. По нашему мнению, необходимо выделить отдельной строкой амортизационную стоимость, тем самым детализируя информацию.
Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке рекомендаций по формированию амортизационного фонда и детализации информации по себестоимости продукции.
В результате диссертационного исследования разработаны практические рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета внеоборотного капитала, посредствам поэтапного финансирования процесса воспроизводства объектов основных средств, за счет накопленных амортизационных отчислений.
Достижению поставленной цели способствовало решение поставленных в ходе исследования задач.
1. Обобщена и обоснована методика учета основного внеоборотного капитала на промышленном предприятии при переходе на международные стандарты финансовой отчетности;
2. Аргументировано обоснована необходимость создания фонда для самостоятельного финансирования процесса обновления производственного потенциала промышленности;
3. Определена роль и значение целенаправленности амортизационных отчислений для стабилизации хозяйствования субъекта;
4. Разработан поэтапный порядок формирования амортизационного фонда на промышленном предприятии, за счет накопленных амортизационных отчислений в отчетных периодах;
5. Обоснована необходимость составления финансовой отчетности согласно требованиям международных стандартов для детализации и прозрачности информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности для внутренних и внешних инвесторов. Введение детализированной расшифровки затрат, включаемых в себестоимость продукции, т.е отражение амортизационной стоимости в отчете о прибылях и убытках;
6. Разработаны практические рекомендации о порядке формирования и ведения амортизационной политики на промышленном предприятии;
7. Определены пути совершенствования учета внеоборотного капитала, в частности накопления амортизационных отчислений. Ведение более детализированного учета на предприятиях промышленности приводит к более подробной информации для руководителей и заинтересованных пользователей.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Акимова, Наталья Викторовна, Орел
1. Акулин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования.// Налоговый вестник.- 2001. №3.
2. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие.-М.: Издательство Дело и сервис 2002.-288 с.
3. Андросов A.M., Ваулова Е.В. Бухгатерский учет. М.: Андросов, 2002.-1024 с.
4. Астахов В.П. Основные средства: бухгатерский учет и налогообложение: Учеб.- практическое пособие.- 3-е издание, перераб. и доп.- М.:ИД ФБК-Пресс, 2002.-244с.
5. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. -3-е издание, перераб. и доп. Ростов н/Д: Март, 2002.-832 с.
6. Бабаев Ю.А. Некоторые вопросы учета основных средств//Современный бухучет.-2002. №2.
7. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета.-М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.
8. Бакаев А.С. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета.-М.: Институ профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. -608 с.
9. Бакаев А.С. О налоговом учете и базе исчисления налога на прибыль.// Бухгатерский учет.-2002.-№13.
10. Банина Ю. Налоговый учет: начало начал// Рос. налоговый курьер.-2002.-№7.-с.80.
11. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х томах изд. 9-е перераб. и доп. Том 1. - М.: Информационно издательский дом Филинъ Рилант, 2001-472 с.
12. Блок А.Ю. О налоговом учете.//Налоговый вестник.-2001.№4.-117-123 с.
13. Блок А.Ю. О налоговом учете.//Налоговый вестник.-2001.№5.-117-123 с.
14. Богатая И.Н. Бухучет.- М.: Феникс, 2002.-544 с.
15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 2-е изд, доп. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2003.-608 с.
16. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов.-СПб.: Питер, 2003.-304 с. (Серия Бухгатеру и аудитору)
17. Бондарчук Н.И. Некоторые вопросы организации системы налогового учета на основе данных бухгатерского учета//Консультант.-2002.- №19.- с. 42-47
18. Большая российская энциклопедия бухгатера (изд-е 2002 год). Том 2.-М.: Информцентр XXI века, 2002.- 400 с.
19. Бухгатерский учет: Учебник/П.С. Безруких,- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 1996.-576 с.
20. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет.- М.: Информцентр XXI века, 2003.272 с.
21. Верещагин С.А.Учет выбытия основных средств// Бухгатерский учет, №18, сентябрь, 2001 г.
22. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2000 496 с.
23. Воков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов// Бухгатерский учет, №3, февраль, 2002 г.
24. Воков Н.Г. Учет догосрочных инвестиций и источников их финансирования Ч М.: Финансы и статистика, 1994-128 с.
25. Воронцов JI.Д. Как сделать равными Бухгатерскую и налоговую стоимость основных средств// Главбух.-2003.- № 18.- с. 58-65
26. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответсвии с главой 25 НК РФ,- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.- 176 с.
27. Греков П.С. Налоговый учет основных средств//Главный бухгатер №6.-март2003 г.- с. 12-15
28. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Н. Грузинова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИД 998.- 535 с.
29. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000
30. Евсюкова И.А., Феоктистова А.Б. Организация учета основных средств//Консультант.- 2002.- № 11,- с. 42-47
31. Евмененко Т.О. Некоторые вопросы налоговой амортизации//Бух.1С №5, май 2003 г.- с.26-31
32. Единые нормы амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, от 22 октября 1990 г. № 1072.
33. Елина JI.A. Ставим налоговый учет: Основные принципы организации налоговых регистров//Главная книга.-2002.-№15.-с.55-73
34. Елина JI.A. Регистр-расчет амортизации основных средств//Главная книга 2002.- № 17.- с. 50-56
35. Забродин И.П. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств в целях их налогообложения//Аудитор № 2,-февр. 2002 г.
36. Зайцев H.JI. Экономика организации. М.: Экзамен, 2000 Г.-768 с.
37. Издательская деятельность: учет и налоги/Авт. сост. А.А. Трубников.-М.: Изд-во АиН, 2002,- 64 с.
38. История экономических учений/Под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2000.-784 с.
39. Каменная Ю.Ю. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств// Главный бухгатер №20.-окт. 2002 г.-с.63-72
40. Камышанов П.И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты/П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков.- М.: Ид ФБК-Пресс, 2002, 520 с.
41. Канцепольский В.В. Бухгатерский учет для начинающих.-М.: Информационно- издательский дом Филинъ, 2000
42. Карагод B.C., Захарьин В.Р. Бухгатерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.- 160 с.
43. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: комментарий к главе 25 НК РФ.- М.: Информцентр XXI века, 2002.- 576 с.
44. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на предприятиях: Учебник. 2-е изд. изм. и доп. Ч М.: Издательский дом Дашков и К, 2002-368 с.
45. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Приказ Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1.
46. Классификатор основных средств. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1
47. Коваль JI.C. Налоговый учет в организации: Учебно-методическое пособие М.: Гелиос АРВ, 2003.-224 с.
48. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет в организациях.-2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.
49. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанин Е.Н. Бухгатерский учет.- М.: Финансы -464 с.
50. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет.- М.: ИНФРА- М, 2002.-319 с.
51. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М., 2002.- 640 с. (Серия высшее образование)
52. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Постановление Правительства РФ от 30.10.1997 г. № 1373.
53. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль в 2002 году.- М.: Баратор-Пресс, 2002. 144 с.
54. Крутякова Т.Л., Гинзбург JI.M. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002.- 496 с.
55. Крятова JI.A. Налоговая амортизация основных средств//Главный бухгатер №5.- март 2002 г.- с.54-61
56. Куликова Л.И. Налоговый учет операций реализации амортизируемого имущества// Бухгатерский учет, №9, май, 2002 г.
57. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств//Главный бухгатер №16-авг. 2002.- с. 21-25
58. Курс экономической теории под общей редакцией проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А., Киров, 1994
59. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник-2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.-640 с.
60. Ларионов А. Д. Бухгатерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 2000 392 с.
61. Любушин Н.П., Жаиринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТА- ДАНА.
62. Макарьева В.И., Владимирова А.А. Налоговый учет амортизируемого имущества и расходов на ремонт основных средств.//Налоговый вестник.- 2001. №1.
63. Малявкина Л.И. Бухгатерский налоговый учет основных средств -М.: ЗАО Издательский Дом Главбух; 2003.-288 с.-(Бухгатерская панорама).
64. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие.-СПб.: Издательский дом Бизнес пресса, 2001.- 336 с.
65. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н., Грицюк Т.В. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм.- М.: Эдиториал УРСС, 2001.-208 с.
66. Медведев М.Ю. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ): Постатейный комментарий.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.- 430 с.
67. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгатера и налогового инспектора.- М.: Издательство Дело и сервис, 2002.-176 с.
68. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и количественный методы.- М.: Издательство Дело и сервис, 2001 г. 752 с.
69. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования/Под ред. С.А. Николаевой.- 2-е изд.-М.: Аналитика-Пресс, 2001.- 672 с.
70. Международные стандарты финансовой отчетности. Вводный курс. ООО Агенство Крон-Сервис, 2001. -142 с.
71. Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ: Приказом МНС России от 26февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.
72. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Приказ МНС России от 07.12.01 №БГ- 3-02/542.
73. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств//Бухгатерский учет.-2003.- № 6.- с. 30-37
74. Московский Ю.В. Ржавчина: износ оборудования угроза национальной безопасности// Свободная мысль - XXI. - 2000. - № 11-с. 9-17
75. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
76. Налоги и налогообложение Учеб./Под ред. М.Романовского, О. Врублевской.-М.: ФБК-Пресс, 2002.-576 с.
77. Налоговый учет: Учеб. практическое пособие / В.И. Клименко, А.Н. Волошина, И. В. Сергеев. Бегород, 2002.-87 с.
78. Николаева С.А. Врозь не получается.// Экономика и жизнь.-2002.-№9, с.5.
79. Об утверждении реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой деятельности: Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 г. №2283.
80. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 23.07.98 №129-ФЗ
81. О внесении допонений и изменений в План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н
82. О порядке начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения: Письмо МНС РФ от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731
83. Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997
84. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета.//Консультант бухгатера.-2002, №2, с. 26
85. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли.-М.: МЦФЭР, 2002.-512 с.-(Приложение к журналу Консультант, 11-2002).
86. Парфенова Г.Ч. Основные средства и их амортизация в налоговом учете//Бухгатерский учет и налоги.-№6-2002- с.82-93
87. Пастушкова В.В., Крятова А.А. Бухгатерский учет основных средств и нематериальных активов: Учеб. пособие.- М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг. 2000 192 с.
88. Педченко И.В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии// Российский налоговый курьер.-2001. №10.- 1627.
89. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете.//Налоговый курьер.-2002. №1
90. Петрова Ю.В. Учетная политика организации на 2003 год. Практическое пособие.- М.: ДНК, 2003.-120 с.
91. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств//Бухгатерский учет.-2003.- № 12.- с. 5-9
92. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (с изм. и доп.).
93. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.98 г. № 60н
94. Положением по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94 (Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167);
95. Положением по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160)
96. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 г. № 26н
97. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91 н.
98. Положение по бухгатерскому учету № 18 Учет расчетов по налогу на прибыль Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н
99. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.-407 с.
100. Раицкий K.JI. Экономика предприятия: Учебник для вузов.-3-е изд. перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. 2002 1012 с.
101. Райзберг Б.А., Лозовский Л.И., Стародубцева Е.В. Современный экономический словарь.- М.: ИНФРА-М, 1996 496 с.
102. Римов А.В. Новое в учете основных средств. Комментарий к ПБУ 6/01.//Главный бухгатер.- №10-май 2001-С.74-87
103. Романенко И.В. Бухгатерский учет на промышленных предприятиях: Учебное пособие СПб.: Изд-во Михайлова В.А.- 2000 -239 с.
104. Романовская Т.С. Налоговый учет ремонта основных средств// Бухгатерский учет.-2002.- № 17.- с. 23-25
105. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2003 год.-М.: Инфра-М, 2003.- 256 с.
106. Самохвалов А.Ф. Нужна стратегия развития производительных сил!// Свободная мысль XXI. - 2000. - № 11.-е. 18-27
107. Селезнева Н.Н., Ионова А.Р. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001. - 479 с.
108. Семенова Л.П. Липатова С.М. Продажа основных средств. Пересчитать налог на прибыль?// Главбух.-2003.-№17.- с. 17-21
109. Семенова Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году// Главбух, № 7, апрель, 2002 г.
110. Симонова А. Налоговый учет по бухгатерски// УНП.-2003. №21.- с.З.
111. Слабинская И.А. Интеграция бухгатерского и налогового учета.- Бегород.: Изд-во Кооперативное образование, 2002.-334 с.
112. Слабинская И.А. Бухгатерский учет и налоговый кодекс РФ.- М.: Изд-во ВЗФЭИ, 2002.-401 с.
113. Слабинская И.А. Учетная политика организации в 2003 году .//Бегородский экономический вестник.- 2003.- №1.
114. Смышляева С.В. Запоняем налоговые регистры. Реализация основных средств//Консультант.-2002.- №15.- с. 62-66
115. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2003
116. Сухов М.В. Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств// Главбух.-2002.- № 8.- с. 57-61
117. Сухов М.В. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов//Главный бухгатер-№4-февр.2002-с.53-56
118. Теория бухгатерского учета: Учеб./М.И. Куттер.- 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. 640 е.: ил.
119. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие./Под ред. Н.П. Любушина.- 2-е изд. перераб. и доп.-М.: Юнити, 2002.-312 с.
120. Управленческий учет/ Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила.-М.: ИНФРА-М, 1997 480 с.
121. Учетная политика 2003: бухгатерская и налоговая.-М.: Информцентр XXI века, 2003.-320 с.
122. Финансы, налоги и кредит, Учебник/под общ. ред. Пеньков Б.Е., Мацкуляк И.Д.- М.: РАПС, 2001
123. Чедвик Л. Основы финансового учета/пер. с англ., под ред. В.А. Микротонова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИД 997 252 с.
124. Черников И.С. Бухгатерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Ч М.: Юрайт, 1998 256 с.
125. Чернова А.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Орел: ОреГТУ, 2001. - 86 с.
126. Щадилова С.Н. Основы бухгатерского учета. Учебное пособие. Издание 2-е доп. и перераб. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 1998.-560 с.
127. Щербаков О.В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли//Консультант (все бухгатера в одном журнале).-2001.- №24.- с. 49-50.
128. Щиборщ К.В. Анализхозяйственной деятельности предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис. - 2003. -320 с.
129. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. проф. О.И. Вокова.- 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001 г. -520 с.
130. Экономика предприятия/Под ред. Е.А. Кантора СПб: Питер, 2002 - 352 с.
131. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Л.Я. Аврашков, В.В. Адамчук, О.В. Антонова и др.; Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандера.- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998 749 с.
132. Юткина Т., Каковкина Т., Слипенчук М. Перспективы налогового учета//Налоги.-2002.- №1. с. 17-23.
133. Яковлев А.С. Учетная политика предприятий на 2003 год.-М.: Главбух, 2003.-160 с.
Похожие диссертации
- Методологические аспекты адаптации бухгатерского учета в России к международным стандартам финансовой отчетности
- Система учета капитальных вложений и источников их финансирования в аграрных формированиях в период адаптации к международным стандартам финансовой отчетности
- Учетно-аналитическое отражение внеоборотных активов российских предприятий в соответствии с международными стандартами
- Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности
- Формирование консолидированной финансовой отчетности ходингов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности