Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Боброва, Елена Александровна
Место защиты Орел
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

На правах-рукописи

л "ТНГ''I ' >'

Боброва Елена Александровна

Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности

08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Савина Ольга Александровна

кандидат экономических наук, доцент Бодрова Татьяна Васильевна

Ведущая организация Российский государственный торгово-

экономический университет

Защита состоится 4 декабря 2004 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 3 ноября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета 212.182.04

кандидат экономических наук, доцент

Трубина И.О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

906362,

Актуальность темы исследования. Наиболее важной особенностью' развития России за последнее десятилетие является переход всего народного хозяйства к многоукладной регулируемой рыночной экономике. Суть его состоит в изменении всей системы экономических отношений, включая и реорганизацию учетно-аналитического процесса.

В последнее десятилетие в сфере учета, анализа и аудита происходят значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов учета, аудита, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и сети Интернет.

Особая роль в реализации учетно-аналитической системы принадлежит бухгатеру, который не только учитывает, но и анализирует результаты хозяйственной деятельности. Между тем, этому мешает сложившийся стереотип, определяющий ведение бухгатерского учета и анализа автономно, самостоятельно, не связывая их в систему.

В условиях рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгатерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему, которая, используя международные стандарты финансовой отчетности, направлена на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, прежде всего инвесторов, использующих эту информацию для принятия соответствующих экономических решений. Взаимодействие в сборе и обработке информации объединяет их в единую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие управленческих решений администрацией предприятия и другими пользователями. Учет и анализ, объединенные в единый процесс, способствуют успешной разработке

СОС. НЦ|.о,, и,|.|,А;(

. 11Д,;.

БИБЛИОТЕКА

финансовой, учетной и налоговой политики организации, которые являются базой для построения эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических задач.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета, анализа и аудита, исследовано их взаимодействие на примере производства готовой продукции промышленных предприятий с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования в области учетно-аналитических дисциплин внесли отечественные авторы: А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, Т.В.Бодрова, И.Е. Глушков,-В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Л.В. Попова, О .А. Савина, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями всех перечисленных наук: учета, анализа и аудита. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н., Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

В диссертационной работе показана целесообразность и необходимость тесной взаимоувязки учета, анализа и аудита и рассмотрено такое взаимодействие на примере учетно-аналитической системы готовой продукции промышленных предприятий.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете, анализе и аудите готовой продукции с учетом требований

международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналитической системы на базе взаимодействия учета и анализа готовой продукции на основе концепции ведения учета в рыночной экономике России;

- выявить проблемы перехода учетно-аналитической системы готовой продукции на международные стандарты учета и отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат в едином информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;

- исследовать и систематизировать аналитические приемы и модели, используемые при аудите готовой продукции, показать прямую и обратную связь аудита и анализа;

- выработать основные принципы учетно-аналитической системы затрат на производство в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработать методические рекомендации по внедрению предлагаемой системы по формированию учетно-аналитических процедур для всех подсистем учета, анализа и аудита;

- рассмотреть возможность применения информационных технологий в целях повышения эффективности применения учетно-аналитической системы.

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.12 Финансовый и управленческий анализ, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12

Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования являются учетно - аналитические процедуры финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета, экономического анализа и аудита.

Предметом исследования являются теоретические и практические резервы совершенствования учетно-аналитических процедур готовой продукции на промышленных предприятиях.

Теоретической и методологической основой исследования являются

международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля готовой продукции; законодательные и нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности промышленных предприятий Центральной России.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании

теоретико-методических принципов и приемов формирования учета, анализа и аудита производства и продажи готовой продукции и их взаимодействии в учетно-аналитической системе промышленных предприятий, позволяющих в отличие от известных аналогов обеспечить интеграцию бухгатерской, налоговой отчетности при переходе на международные стандарты.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована необходимость формирования затрат на производство готовой продукции в учетно-аналитической системе, на основе составляющих - учета, анализа и аудита; (п. 1.9 паспорта ВАК специальности 08.00.12)

- разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной подсистемы готовой продукции Ч финансового, налогового и управленческого учета с подсистемой аналитической; (п. 1.9, 1.14 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа готовой продукции в едином информационном пространстве; (п. 1.12 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по аудиту готовой продукции с учетом требований рынка, (п. 2.1 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на промышленных предприятиях в качестве вспомогательных материалов по переводу учета показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика внедрения учетно-аналитической системы на производство и продажу готовой продукции на основе ее составляющих: управленческого учета в совокупности с финансовым, анализа и аудита. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур для аудиторской деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется на нескольких промышленных предприятиях городов Центральной России и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы; апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме Образование -Занятость - Карьера (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.); на XI Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков, 2002г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2002г.), на

Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита б едином информационном пространстве (Орел, 2003).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 1,8 п.л. из них авторских 1,5 п л.'

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы изложено на 160 страницах текста, включает 10 таблиц, 20 рисунков.

КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении показана актуальность темы и важность диссертационного исследования, обоснованы Проблемы исследования, сформулирована цель исследования, определены предмет и объект исследования, выделена научная новизна диссертации. '

В первой главе диссертации Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитической системы готовой продукции промышленного предприятия рассмотрены теоретические условия и методические категории функционирования учетной системы, разработаны принципы и структурообразующие элементы учетно-аналитической системы, на основе анализа способов реализации функций системы бухгатерского учета.

Система лучет представляет собой многофункциональный комплекс действий по сбору и обобщению многогранной финансовой информации, удовлетворяющей интересы различных пользователей. В условиях перехода к рыночным методам хозяйствования важно определить адекватны ли функции системы бухгатерского учета ее внутренней экономической сущности и в каком взаимодействии эти функции могут обеспечить в максимально возможной степени (применительно к конкретным экономическим и политическим условиям) реализацию всего потенциала, который теоретически определен для этой системы. Наиболее точно установить степень полезности

системы лучет, то есть целевую заданность ее функций, можно с помощью модели, показанной на рисунке 1. Вопросы экономического и организационно-правового содержания бухгатерской системы, ее понятийный аппарат, комплекс определений тех или иных ее элементов, методов и способов учета, используемых бухгатерской наукой и практикой, подвергались всестороннему рассмотрению во многих исследованиях отечественных и зарубежных специалистов еще со времен становления ее основ.

Рисунок 1 - Модель системы Бухгатерский учет

Беря за основу существующие определения системы Бухгатерский учет, конкретизируем ее цели. Во-первых, эта система дожна так формировать финансовую информацию о деятельности предприятия, чтобы она

была своевременна и полезна широкому кругу пользователей, удовлетворяла бы их интересы с позиции беспрепятственного контроля и всесторонней оценки экономической состоятельности данного предприятия.

Во-вторых, специфическое назначение бухгатерского учета заключается в том, чтобы способствовать решению задач, которые ставит перед собой каждый конкретный хозяйствующий субъект, в том числе и государство как персонифицированный производитель общественных благ. Последнее особенно важно, поскольку в условиях рыночного хозяйствования экономические интересы государства и отдельных корпоративных собственников дистанцируются и их интересует разная экономическая информация, которую дает система бухгатерского учета, они по-разному используют эту информацию.

Каждый из элементов модели системы Бухгатерский учет, представленной на рисунке 1 дожен вскрыть все характерные для нее свойства, дать исчерпывающую характеристику всех ее структурных слагаемых и способствовать оценке возможных (предполагаемых) проявлений этих свойств во внешней экономической среде. Взятые вместе эти элементы определяют конечный результат действия функций такого сложного системного образования как Бухгатерский учет, а, следовательно, и цели, поставленные перед данной системой.

Переход к рыночным отношениям, возникновение и развитие международных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов совершенствование системы учета, анализа и аудита в России и ее приближение к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выпонение таких важнейших функций администрации как планирование, контроль и сохранность.

Опыт стран с рыночной экономикой по практике управления показал, что учетно-аналитическая система представляет собой, прежде всего, соединение

оперативного управленческого учета с оперативным анализом такого учета.

Если оперативный учет и анализ составляют базу принятия оперативных и тактических решений, то финансовый учет - база для ретроспективного анализа и принятия стратегических управленческих решений.

Наиболее эффективна система организации учетно-аналитических процессов в рамках системы управленческого анализа. Управленческий анализ является подсистемой управления фирмой, которая включает в себя функции сбора информации для менеджмента, построения целей, учета, регулирования, анализа и контроля.

Управленческий анализ - это процесс комплексного анализа внутренних ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса.

Во второй главе Международный и национальный опыт становления и развития основных тенденций у четно-аналитического процесса продажи готовой продукции рассматриваются этапы развития основных тенденций учетно-аналитической системы, которые легли в основу учетных и аналитических принципов продажи готовой продукции.

В историческом плане силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетно-аналитическая система, которая приняла нынешние формы. Эта система под влиянием международных стандартов постепенно сближается между различными странами и направлениями бухгатерского учета и становится в принципиальных понятиях - единой международной системой.

В процессе экономического развития общества выделяют несколько этапов, главный из которых связан с дальнейшим развитием товарного производства и расширением международной торговли. Роль общего эквивалента начали выпонять металы. Став всеобщим эквивалентом они превратились в деньги. А обменная формула приобрела современный товарно-денежный вид: товарЧ>деньгиЧ> товар.

Сущность продажи базируется на последней формуле обмена и

предполагает направленные на получение доходов хозяйственные операции по купле-продаже (обмену) организацией товаров, выпонению работ, оказанию услуг.

Порядок бухгатерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства; гражданского, бухгатерского и налогового. Предписания гражданского законодательства в большой степени влияют как на бухгатерскую, так и на налоговую их трактовку.

Товаром признается любое имущество (в том числе и готовая продукция), реализуемое, либо предназначенное для реализации.

Поэтому следует определить, насколько используемое бухгатерским законодательством понятие продажи соотносится с термином реализация, которым оперирует налоговое законодательство.

Отдельного определения понятия продажи бухгатерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений к Плану счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, к счету 90 Продажи.

Для целей налогообложения термин реализация продожает действовать.

В налоговом законодательстве реализацией товаров (работ или услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выпоненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ - на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгатерским понятием продажи и налоговым -реализация.

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные

операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сдеки как реализации товаров, работ или услуг в целях налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сдека была характерной для деятельности организации

Рисунок 2 - Отличительные черты понятий продажа и реализация готовой продукции

Основные различия характерные для понятий продажи и реализация представлены на рисунке 2.

Для целей налогообложения возмездность Ч как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия, так как в случаях,

специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ реализация может производиться и на безвозмездной основе. Во-вторых, в бухгатерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность

Сущность продажи базируется на последней формуле обмена и предполагает направленные на получение доходов хозяйственные операции по купле-продаже (обмену) организацией товаров, выпонению работ, оказанию организацией услуг.

Следовательно, процесс продаж готовой продукции предполагает передачу на возмездной основе права собственности на изделия предприятием-изготовителем другому лицу. При этом данная сдека дожна относится к основному виду деятельности предприятия и право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи, если иное не предусмотрено договором.

В связи с различными трактовками процесса продаж бухгатерским и налоговым законодательством на данный момент в организациях паралельно ведется несколько видов учета: финансовый, управленческий и налоговый. Несмотря на то, что каждый из указанных видов учета предназначен для решения своих специфических задач, в совокупности они образуют единую систему и имеют общую базу первичной информации, а порой и единые методы ведения. Дублирование операций усложняет работу бухгатера, повышает ее трудоемкость, и приводит к росту накладных расходов организаций в общей сумме издержек. Таким образом, возникла необходимость гармонизации и адаптации данных финансового и налогового учета.

Для создания единой адаптированной системы учета продаж готовой продукции необходимо выбрать такой агоритм учета, который будет содержать минимум операций, подлежащих дублированию в связи с различными трактовками бухгатерского и налогового законодательства, и в то же время не противоречить их требованиям (рисунок 3)

Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов по отгрузке

Момент признания доходов и расходов по отгрузке

Преимущества

1. Ведение финансового и налогового учета совпадают, что предотвращает дублирование операций и облегчает труд бухгатера

Недостатки:

1 При больших объемах продажи готовой продукции перечислять НДС в бюджет за дого до поступления денег от покупателя может привести к временной неплатежеспособности предприятия

Вариант 1

Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов по отгрузке

Момент признания доходов и расходов по Преимущества*

1 при перечислении НДС не возникает временной неплатежеспособности предприятия.

2. Отсутствует необходимость разработки допонительных налоговых регистров связанных с признанием выручки от реализации по налогу на прибыль

Недостатки.

1. При учете расчетов по НДС необходимо использование допонительного счета 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по НДС

Вариант 3

Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов по оплате

Момент признания доходов и расходов по

Преимущества

1. Способы определения налоговой базы совпадают

Недостатки

1. Ведение финансового и налогового учета не совпадают, что приводит к необходимости ведения допонительных налоговых регистров и усложняет труд бухгатера

Вариант 2

Налог на прибыль

Момент признания доходов и расходов по оплате

Момент признания доходов и расходов по

отгрузке

Преимущества'

Недостатки

1. Возникает проблема разработки и ведения допонительных налоговых регистров, связанных с раздельным ведением учета выручки для целей бухгатерского учета и налогообложения 2. Ведение раздельного учета НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции и НДС по реализованной продукции

Вариант 4

Рисунок 3 - Пути адаптации бухгатерского учета продаж готовой продукции для целей налогообложения

Объем производства и реализации готовой продукции являются взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции, и он определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет-объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие дожно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально продать.

В третьей главе Совершенствование методики анализа и аудита продаж готовой продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности предложены методические рекомендации по совершенствованию анализа продаж готовой продукции, как базы для аудита затрат готовой продукции при функционировании учетно-аналитической системы.

Темпы роста объема продаж продукции непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Анализ продаж готовой продукции имеет большое значение. Его основные задачи:

- определение влияния факторов на изменение величины продаж готовой продукции;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения данного показателя.

Если по факту продажи л'-тый продукт убыточный, но имеется тенденция к его сокращению и увеличению выручки от продаж то наметившийся положительный эффект необходимо проанализировать.

Для этого выручку и себестоимость можно представить в виде мультипликативных молей:

N=0*0 (1), *0 (2),

где N выручка от продаж продукции, товаров (работ, услуг);

с - цена единицы проданной продукции;

0 - объем продаж;

- себестоимость продаж в целом по организации;

5 - себестоимость единицы проданной продукции.

Из формул 1 и 2 видно:

- непосредственное влияние на изменение выручки имеют цена единицы изделия и объем продаж;

непосредственное влияние на изменение себестоимости имеют себестоимость единицы изделия и объем продаж.

Расчет влияния данных факторов предлагаем произвести индексным методом, который основан на относительных показателях и выражает отношение уровня данного явления (то есть цены или объема) к его уровню в прошлое время.

Последовательно проведем анализ выручки и себестоимости для .-того изделия

Индекс изменения выручки от -того готового продукта за счет цены и объема продаж будет иметь следующий вид:

где - изменение выручки за счет цены и объема продаж;

С1И с,.'1 - Цена единицы -того изделия за 2003 и 2002 года соответственно;

?< и 0,1-1 Ч объем продаж -того изделия за 2003 и 2002 года соответственно.

С другой стороны А1сд =А1С +&!д (4),

где - индекс изменения выручки от продаж за счет изменения цены единицы изделия;

- индекс изменения выручки от продаж за счет изменения объема

продаж.

Для расчета индекса изменения выручки от продаж за счет изменения цены единицы изделия используется следующая формула:

где *(), - выручка от продажи -того изделия в 2003 году;

^dCl.^*Ql - выручка от продажи .-того изделия объемом 2003 года в ценах 2002 года.

Аналогичным способом рассчитывается индекс изменения выручки от продаж за счет изменения объема продаж:

л^Е'/йч-Ес/а (6),

где - выручка от продажи -того изделия объемом 2003 года в

ценах 2002 года;

- выручка от продажи -того изделия в 2002 году.

Таким образом, проведенные расчеты показывают, насколько изменение цены изделия и изменение объема продаж -того изделия в 2003 году имели положительное влияние на изменение выручки от продаж, какое влияние оказало изменение цены изделия, за счет которого выручка увеличилась. Аналогичным образом проводится анализ изменения себестоимости продаж -того изделия, непосредственное влияние на которое имеют себестоимость единицы изделия и объем продаж.

Анализ -того изделия показывает, насколько в целом реализация данного вида продукции влечет убыток и негативно или позитивно влияет на результат финансово-хозяйственной деятельности в целом.

На предприятии как правило производится несколько видов продукции, объем производства, а также ее номенклатура постоянно меняется. Поэтому для определения прибыльности проданной готовой продукции необходимо применять специальные методики. При этом находится объем продаж, при котором выручка организации от реализации становится равной сумме всех переменных и условно-постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, то есть это тот объем продаж продукции, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка.

Точкой нулевой рентабельности является такой объем производства, начиная с которого организация зарабатывает прибыль.

Расчет точки нулевой рентабельности производства и реализации -го

продукта осуществляется методом уравнений. Данный метод основан на

исчислении прибыли организации, представленной в формуле (7):

Прибыль -Выручка - Переменные затраты - Условно - постоянные затраты (7),

Детализируя составляющие, формулу (7) можно представить в следующем

[Цена_за_единицу * Количествоединиц) -

- {Переменные_ затратынаединицу * Количество единиц)- (8),

- Условно _ постоянные _ затраты=Прибыль

Обозначим в формуле 8 количество единиц, то есть объем реализации (производства) в точке нулевой рентабельности за X, а правую часть уравнения приравняем к 0, так как в точке нулевой рентабельности у предприятия нет прибыли. Получим следующее уравнение:

X * [Цена _за единицу- Переменные_затраты_на_единицу) =

= Условнопостоянныезатраты ( 9)

В скобках формулы 9 образовася маржинальный ДОХОД на единицу продукции, то есть разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объем реализации в критической точке вычисляется по формуле:

у. _ Условно _ постоянные _ затраты (Ю)

Маржинальный _ доход _на_ единицу _ продукции

Например, маржинальный доход на один .-тый продукт составит 2181руб, а условно постоянные затраты 766005, тогда, критический объем производства .-того продукта за месяц будет равен:

X - " 35122 штук'-того продукта.

Аналогичный анализ необходимо' провести по каждому виду продукции, что позволит определить структуру общей выручки и себестоимости , а также результатов продаж для данного предприятия.

Проверяя, правильно ли учтены затраты на себестоимость -той продукции, и ее продажи, при аудите необходимо иметь информацию о группировке продукции в бухгатерии по экономическим элементам. Для этого используют модель методики аудита затрат на производство и продажу -той продукции (таблица 1).

Таблица 1 наглядно показывает информацию необходимую для контроля и экономического анализа.

Таблица 1 - Модель методики аудита затрат на производство и продажу.]'-той продукции

Составляющие методики аудиторской проверки Контрольные точки аудирования

Объем выпущенной продукции Производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) Коммерческие расходы Управленческие расходы

Информационная база Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгатерского учета по счетам 20,40,43 Хозяйственные операции и учетные регистры по счетам 20,23,25,26,28,29, 97,96 Хозяйственные операции по счетам 44, 90, регистры бухгатерского учета по счетам 50,51,43, 44,90 Хозяйственные операции, регистры бухгатерского учета по счетам 26, 90

Направление аудита Подтверждающи й Подтверждающий Подтверждающий Организацио нно- правовой,

Приемы и процедуры Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Документального исследования, нормативного регулирования Документального исследования, расчетные, аналитические, автоматизированные Документального исследования

Взаимосвязь контрольных точек аудирован ия Накопительные ведомости учета партионныых паспортов - регистры учета по счету 43 Обороты по счету 90/2 -стр020грЗФ№2 Сальдо счета 44 -стр 030 гр 3 Ф №2 Обороты по счету 26 -стр 040 гр 3 Ф№2

Принятие решений аудитора Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Расчеты приложены к отчету аудитора Расчеты приложены к отчету аудитора

Источниками информации при реализации аналитических и аудиторских процедур на каждой стадии процесса управления являются учетные и отчетные данные бухгатерского учета. Таким образом, в результате оперативного взаимодействия учета, анализа и аудита образуется учетно-аналитическая система.

В заключении представлено решение актуальной задачи, состоящей в изложении научно обоснованных экономических разработок по совершенствованию теоретико-методических аспектов учетно-аналитической

системы на примере производства и продажи готовой продукции.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты и выводы:

1. Учетно-аналитическая система в широком смысле Ч это система, базирующаяся на бухгатерской информации, включающей оперативные данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации. Учетно-аналитическая система строится по принципу хронологии и систематизации сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгатерских балансов и приложений к ним.

2 Процесс продажи готовой продукции влечет за собой совокупность учетно-аналитических операций. Под продажами мы понимаем хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, тогда как для реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта совершения сдеки, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сдека была характерной для деятельности организации.

3. Необходимо сохранить целостность анализа затрат при условии децентрализованной обработки информации, то есть соединить процесс обработки информации по себестоимости с процессом принятия решения. Такое представление о назначении учета и анализа является важным и достижимым. При этом будут оцениваться не только результаты, но и ход хозяйственной деятельности, экономических процессов и возможности влияния на них путем принятия управленческих решений в оперативном режиме.

4. В результате управленческого анализа было доказано, что с увеличением объема производства величина условно-постоянных затрат на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению себестоимости, и соответственно, к снижению продажной цены.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в разработке теоретико - методических основ функционирования учетно - аналитической

системы готовой продукции в экономическом механизме деятельности промышленных предприятий, что вносит вклад в развитие теории учетно -аналитических дисциплин.

Практическая ценность работы заключается в разработке научно обоснованных рекомендаций для организации учетно - аналитической деятельности хозяйствующих субъектов и возможности их использования в качестве методической основы для решения практических задач учета и контроля на предприятии.

Основные положения диссертации и результаты исследования изложены в следующих публикациях:

1. Боброва ЕА Пути сближения себестоимости в учетно-аналитической системе.//Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной научно-практической конференции - Орел: ОреГТУ, 2003.- С.22-26 (0,3 п.л.)

2. Боброва Е.А Аудит начисления амортизации для целей бухгатерского и налогового учета // Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной научно-практической конференции - Орел: ОреГТУ, 2003.- С.44-47 (0,25 п.л.)

3. Боброва Е.А. Учет незавершенного производства в целях налогового и бухгатерского учета // Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве: Материалы Международной научно-практической конференции - Орел: ОреГТУ, 2003.- С. 164-167 (0,3 пл.)

4. Боброва ЕА Система налогового учета расходов.- Орел: Известия ОреГТУ. Серия Экономика, управление, право.-2003.-№3-4.- С.91-96 (0,2пл.)

5. Боброва Е.А. Оценка незавершенного производства в целях налогового учета // Социально - экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект: Сборник научных трудов межвузовской конференции. Неделя науки - 2003. Книга 2 - Орел: Изд. ОКИ, 2003. - С.73 - 76 (0,3 пл.)

РНБ Русский фонд

2005-4 18932

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 29.10.2004 Формат 60x84 1/16 Печать ризография. Объем 1,5 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №105/04М Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Боброва, Елена Александровна

Введение

I Теоретико-методические основы формирования системы 9 учета и анализа готовой продукции промышленного предприятия

II Теоретико-методические категории и условия 9 функционирования учетной системы

1 -2 Принципы и структурообразующие элементы учетноаналитической системы

1-3 Анализ способов реализации функций системы бухгатерского 37 учета коммерческих предприятий

2 Международный и национальный опыт становления и 57 развития основных тенденций учетно-аналитического процесса продажи готовой продукции

2.1 Этапы развития и основные тенденции учетно-аналитической 57 системы

2.2 Экономическая сущность и принципы продажи готовой 79 продукции в современных рыночных условиях

2.3 Учет расходов на продажу готовой продукции

3 Совершенствование методики анализа и аудита продаж Ю4 готовой продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

3.1 Анализ продаж готовой продукции

3.2 Анализ безубыточности производства

3.3 Аудит затрат на производство готовой продукции при 129 функционировании учетно-аналитической системы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. Наиболее важной особенностью развития России за последнее десятилетие является переход всего народного хозяйства к многоукладной регулируемой рыночной экономике. Суть его состоит в изменении всей системы экономических отношений, включая и реорганизацию учетно-аналитического процесса.

В последнее десятилетие в сфере учета, анализа и аудита происходят значительные изменения. Реальностью стало образование единого мирового учетного пространства. Этому способствовало широкое распространение международных стандартов учета, аудита, а также возможности информационного общения, обусловленные развитием компьютерных технологий и сети Интернет.

Особая роль в реализации учетно-аналитической системы принадлежит бухгатеру, который не только учитывает, но и анализирует результаты хозяйственной деятельности. Между тем, этому мешает сложившийся стереотип, определяющий ведение бухгатерского учета и анализа автономно, самостоятельно, не связывая их в систему.

В условиях рыночной экономики, при меняющихся целях и технологиях бухгатерского учета, происходит его реформирование в соответствии с международными стандартами. Предстоит создать адекватную учетно-аналитическую систему, которая, используя международные стандарты финансовой отчетности, направлена на обеспечение полезности информации для заинтересованных пользователей, прежде всего инвесторов, использующих эту информацию для принятия соответствующих экономических решений. Взаимодействие в сборе и обработке информации объединяет их в единую учетно-аналитическую систему, обеспечивающую принятие управленческих решений администрацией предприятия и другими пользователями. Учет и анализ, объединенные в единый процесс, способствуют успешной разработке финансовой, учетной и налоговой политики организации, которые являются базой для построения эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических задач.

В диссертации рассмотрена проблема реформирования учета, анализа и аудита, исследовано их взаимодействие на примере производства готовой продукции промышленных предприятий с позиции учетно-аналитической системы, отвечающей международным стандартам и требованиям рыночной экономики.

Значительный вклад в исследования в области учетно-аналитических дисциплин внесли отечественные авторы: А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, И.Е. Глушков, В.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, Н.П. Кондраков, В.И. Макарьева, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсейчук, Д.А. Панков, В.В. Патров, В.И. Петрова, М.З. Пизенгольц, JI.B. Попова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман и др.

В разной степени названные ученые занимаются исследованиями всех перечисленных наук: учета, анализа и аудита. Попытку увязать более глубоко составляющие учетно-аналитической системы предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

В диссертационной работе показана целесообразность и необходимость тесной взаимоувязки учета, анализа и аудита и рассмотрено такое взаимодействие на примере учетно-аналитической системы готовой продукции промышленных предприятий.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических принципов, методических указаний и практических рекомендаций по определению структуры и формированию подсистем комплексной учетно-аналитической системы, основанной на учете, анализе и аудите готовой продукции с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- определить теоретические принципы формирования учетно-аналитической системы на базе взаимодействия учета и анализа готовой продукции на предприятиях на основе концепции ведения учета в рыночной экономике России;

- выявить проблемы перехода учетно-аналитической системы готовой продукции на международные стандарты учета и отчетности и рекомендовать возможные варианты их решения;

- разработать концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат в едином Ы информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности; разработать методические рекомендации по структуре и функционированию системы внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;

- исследовать и систематизировать аналитические приемы и модели, используемые при аудите готовой продукции, показать прямую и обратную связь аудита и анализа;

- выработать основные принципы учетно-аналитической системы затрат на производство в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработать методические рекомендации по внедрению предлагаемой системы ^ по формированию учетно-аналитических процедур для всех подсистем учета, анализа и аудита;

- рассмотреть возможность применения информационных технологий в целях усиления эффективности применения учетно-аналитической системы.

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.12 Финансовый и управленческий анализ, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

Объектом исследования являются учетно - аналитические процедуры финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий, раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета, экономического анализа и аудита.

Предметом исследования являются теоретические и практические резервы совершенствования учетно-аналитических процедур готовой продукции на промышленных предприятиях.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и контроля готовой продукции; законодательные и нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции; положения по бухгатерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методических принципов и приемов формирования учета, анализа и аудита производства и продажи готовой продукции и их взаимодействии в учетно-аналитической системе промышленных предприятий, позволяющих в отличие от известных аналогов обеспечить интеграцию бухгатерской, налоговой отчетности при переходе на международные стандарты.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- теоретически обоснована необходимость формирования затрат на производство готовой продукции в учетно-аналитической системе, на основе составляющих - учета, анализа и аудита; (п. 1.9 паспорта ВАК специальности

08.00.12)

- разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной системы готовой продукции - подсистем финансового, налогового и управленческого учета с аналитической подсистемой; (п. 1.9, 1.14 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- предложены концептуальные модели финансового и управленческого анализа готовой продукции в едином информационном пространстве; (п. 1.12 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по аудиту готовой продукции с учетом требований рынка и международных стандартов (п. 2.1 паспорта ВАК специальности 08.00.12);

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции на международные стандарты финансовой отчетности, а также методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика внедрения учетно-аналитической системы на производство и продажу готовой продукции на основе ее составляющих: управленческого учета в совокупности с финансовым, анализа и аудита. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур для аудиторской деятельности.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется в ряде промышленных предприятий городов Центральной России и в учебном процессе.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме Образование - Занятость - Карьера (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.); на XI Международной конференции Новые технологии в машиностроении (Харьков, 2002г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2002г.), на Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003).

Публикации. По результатам выпоненного диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ, общим объемом 1,8., п.л. из них авторских 1,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 143 наименования. Содержание работы изложено на 160 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 20 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Боброва, Елена Александровна

Заключение

Учетно-аналитическая система в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгатерской информации, включающей оперативные данные, использование для экономического анализа статистической, технической, социальной и других видов информации. Учетно-аналитическая система строится по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгатерских балансов и приложений к ним.

В зарубежных странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, который призван дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

Рыночные отношения в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов для заинтересованных пользователей. В связи с тем, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск и продажа готовой продукции, выпонение работ или предоставление услуг, выражается актуальность и значимость рассматриваемой проблемы учета продаж готовой продукции.

Проданная готовая продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство.

Процесс продажи готовой продукции представляет собой совокупность операций по ее реализации. Однако под продажами мы понимаем хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, тогда как для реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта совершения сдеки, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сдека была характерной для деятельности организации.

В бухгатерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т. е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность -как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ реализация может производиться и на безвозмездной основе.

Отличие бухгатерского понятия продажи от налогового реализация заключается также в моменте признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете. В последнем моментом признания продаж является отгрузка готовой продукции вне зависимости от даты поступления денежных средств или иного имущества от покупателя. Тогда как для целей налогообложения прибыли доход может признаваться как по методу начисления, так и по кассовому методу.

В результате проведенного анализа на основе построенного аналитического баланса отмечено, что финансово-хозяйственная деятельность может балансировать на грани банкротства.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгатерского учета.

Необходимо сохранить целостность анализа затрат при условии децентрализованной обработки информации, то есть соединить процесс обработки информации по себестоимости с процессом принятия решения. Такое представление о назначении учета и анализа является важным и достижимым. При этом будут оцениваться не только результаты, но и ход хозяйственной деятельности, экономических процессов и возможности влияния на них путем принятия управленческих решений в оперативном режиме.

При современном уровне развития рыночных активно происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую учетно-аналитическую систему получения данных и обработки информации, в частности в учетно-аналитическую систему затрат на производство. Данная система ориентируется на достижение не только текущих целей учета затрат и получения прибыли, но и на глобальные стратегические цели, где преобладающим становится не узкое, конкретное, ортодоксальное мышление управляющих затратами и результатами деятельности предприятия, а системное, комплексное решение проблем.

Для учета затрат на производство применяется позаказный метод. В связи с чем учет затрат осуществляется по заказам на изготовление небольшой партии одинаковых изделий. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов завода и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально заработной плате основных рабочих.

В течение срока выпонения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выпонение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.

Управленческая отчетность, как завершающий этап учетного процесса, отражает целый комплекс данных о затратах организации и его структурных подразделениях.

Основным фактором роста себестоимости приборной продукции в 2003 году, как показал экономический анализ, стал рост производства, меньшим по значению, но все равно влияющим фактором оказася рост себестоимости единицы приборной продукции.

В результате управленческого анализа было доказано, что с увеличением объема производства величина условно-постоянных затрат на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению себестоимости, и соответственно, к снижению продажной цены.

Для формирования информации по продажам готовой продукции, а также работ, услуг необходимо вести аналитический учет по каждому виду проданных товаров, продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Сгруппированные таким образом данные могут использоваться при раскрытии в бухгатерской отчетности информации по сегментам согласно требованиям Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11 н.

В работе разработана структура счета 90 Продажи, с применением которой увеличивается оперативность получения необходимой и наглядной информации для принятия управленческих решений. В результате применения рекомендуемой методики к счету 90 открыты допонительные субсчета 7 Коммерческие расходы и 8 Управленческие расходы, обеспечивающие наглядное формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках в части доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Приведенное строение счета 90 предполагает сокращение трудоемкого процесса калькулирования поной себестоимости готовой продукции. Списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 субсчета 7 и 8 позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе. Преимуществом является также то, что при использовании данной методики завышается себестоимость реализованной продукции, занижается прибыль на величину общехозяйственных расходов и тем самым уменьшается сумма периодического платежа по нал9гу на прибыль. Это позволит предприятию временно сохранить оборотные средства.

Предлагаемая методика учета и схема внутренней структуры счета 90 Продажи позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений к бухгатерской отчетности, а также облегчает труд бухгатера как в области формирования себестоимости продукции (работ, услуг), так и в области составления отчетов.

Наряду с этим в процессе исследования были разработаны методические рекомендации Аудит затрат на производство. Данный стандарт было предложено использовать при проведении аудита затрат на рассматриваемом предприятии.

Безусловно, что учетно-аналитическая система затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, поскольку современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования своей продукции на рынке.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Боброва, Елена Александровна, Орел

1. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М: Издательский дом Дашков и Ко, 1999.

2. Бархатов А.П. Бухгатерский учет за рубежом: Учебное пособие. -М.: Изд-во МУПК. 2000.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

4. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент.М.: Финансы и статистика, 1994

5. Барышников Н.Н. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение в 2-х томах. Изд-во перераб. и доп. М: Филинъ, 1997.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИИД Филинъ, 1996. 486 с.

7. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000)//Главбух. 2000. -№14. -С.80- 82 .

8. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -348 с.

9. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. ч.1. -М.: Бухгатерский учет, 1994. 123 с.

10. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979. - 158 с.

11. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 1992. -163 с.

12. Бенке Р. Хот Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие / Научный редактор Ф.И.Ерешко. М.: АО ВИКТОРТ, 1993

13. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д.Новодворский.-М.: Изд-во Бюухгатерский учет, 2000

14. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.

15. Богданов С.И., Сарабская Л.П. Организация и планирование материально-технического снабжения и сбыта в народном хозяйстве: Учебное пособие / Свердловский институт народного хозяйства. -Свердловск: СИНХ, 1988. -256с.

16. Большой бухгатерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 688 с.

17. Большой коммерческий словарь/Под ред. Т.Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996.

18. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М: Книжный мир, 2000.

19. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2002 -384 с.

20. Бреславцева Н.А. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Москва, 1998

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

23. Булавина Л.Н. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит / Учебное пособие. Ставрополь.: СГАНХ, 1996. - 96 с.

24. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995. - №1. - с. 52-53.

25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп . и пер. М.: ИФК Омега-Л; Высш. Шк., 2002. - 528 с.

26. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. М.: Перспектива, 1996. - 127 с.

27. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕР ДА, 2000.

28. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.

29. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому у чету.-Новосибирск, фирма ЭКОР, Москва, КНОРУС, 2000

30. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА*М, 1998.

31. Гуслякова Г.И. Учет и отчетность на хлебопекарном предприятии-М.: Экономика, 1983.- 142 с.

32. Додонов А.А. Об учете затрат на производство // Бухгатерский учет. -1993.-№8. -с. 33-36.

33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная отчетность. Учебно- Методическое пособие по составлению и анализу, Библиотека журнала Консультант бухгатера. Вып.1. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

34. Дробот В.И. Повышения качества хлебобулочных изделий. Киев: Техника, 1984.- 191 с.

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557 с.

36. Ефимова О.Е. Финансовый анализ.М.: Бухгатерский учет, 1998

37. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия содержание и формирование. М.: Книжный мир,2000.

38. Жук Ю.Т., Журавлева М.К., Рут В.А., Федотова Т.К. Товароведение продовольственных товаров / Учебник для вузов. М.: Экономика, 1980. -709с.

39. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. -№7. -С.28- 29.

40. История отечества в терминах и понятиях: Учебный словарь-справочник/Ред.-сост. Блохин В.Ф. Смоленск: Русич; Брянск: Курсив, 1999.

41. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., перераб. и доп. - Новосибирск: Наука. Сиб. Отд, 1992.

42. Каланов А.Н. Применение на практике ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 // Консультант. 2000. -№18. -С.7- 14 .

43. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP) М.: ИНФРА, 2001.

44. Карлоф Б. Деловая стратегия.-М.: Экономика, 1991.

45. Катаев J1.M. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. Ч 192 с.

46. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.

47. Козлов В.А. Открытые информационные системы. М: Финансы и статистика, 1999.

48. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с франц. Под ред проф.Я.В.Соколова.-М.: ЮНИТИ, 1997

49. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

50. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика, 1996

51. Куттер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.

52. Ларионов А.Д. Лука Пачоли: возникновение и развитие бухгатерской этики.//Бухгатерский учет, 1994, N 8.*

53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрамответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

54. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (1917-1973гг.).-М. :Финансы, 1972

55. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какая она была?.-М.:Финансы и статистика, 1995.

56. Макарьева В.А. Определение выручки от реализации для целей налогообложения// Налоговый вестник. 2003. - №2. - с. 117-120

57. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы статистика, 1993. - 96 с.

58. Маслова И.А. Формирование системы учета, анализа, аудита материальных запасов на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002.

59. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие.-Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 1999 и

60. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

61. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998.

62. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности.- М.:Дело и сервис, 2002.-176с.

63. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. 1996, - №7. - с. 30.

64. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет. 1993. - №8. - с. 18-22.

65. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1999.

66. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива:

67. Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.

68. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. -320с.

69. Налоговый учет: просто о сложном/Г.Ю.Касьянова (2-е изд., перераб. И доп.).-М.: Информцентр XXI века, 2003.-432с.

70. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

71. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е перераб. и доп. М.:Аналитика-Пресс, 2001.

72. Новак Э.П. Учет основных средств на предприятиях хлебопродуктов / Учебное пособие. М.: Экономика. - 1983. - 54 с.

73. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.

74. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1988. -93 с.

75. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Порядок составления бухгатерской отчетности в 2000 году. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.

76. О бухгатерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №ФЗ-129 // Российская газета, №228 от 28 ноября 1996 г.

77. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов Приказ Министерства финансов Российской Федерации №119н от 28.12.2001г.

78. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999г.

79. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.

80. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

81. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

82. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №44н от 09.06.2000г.

83. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материальных запасов (ПБУ 5/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №25н от 15.06.1998г.

84. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

85. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

86. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. № 10н/03-6/пз от 29.01.2003

87. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. -М.: Финансы и статистика, 1994.*

88. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты // Бухгатерский учет, -1997, -№7. с. 3.

89. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.:Финансы и статистика, 1987.-288с.

90. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб.пособие. Мн.: Новое знание, 2002.

91. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйства: Дис. Д-ра экон. наук.-JI., 1940.

92. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. Ч №12.

93. Пучкова Л.И. Лабораторный практикум по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. - 286 с.

94. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.

95. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

96. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

97. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Юнити, 1997.-356 с.

98. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001.

99. Ройтер И.М. Сырье мясоперерабатывающего производства. М.: Пищевая промышленность, 1972. - 324 с.

100. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление.-Л., 1928

101. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и бухгатерскими проводками. 5-е изд. перераб. и доп. - М: Бухгатерский бюлетень, 1999.

102. Сборник документов по истории государства и права СССР (досоветский период) Свердловск.: 1987

103. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.*

104. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

105. Сборник документов по истории государства и права СССР (досоветский период) Свердловск.: 1987

106. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989.-493 с.

107. Солодов А. К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. -Воронеж, 1993. 4.2. Ч 160 с.

108. Справочник для работников лабораторий мясоперерабатывающих предприятий / К.Н. Чижова, Т.И. Шкваркина, Н.П. Вокова, A.M. Чинчук. М.: Пищевая промышленность, 1978.

109. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.

110. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 95 с.

111. Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002. - №6 - с.50.

112. Сутубадин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

113. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг.-1991.-№4.-с. 16-18.

114. Тихомиров Г.В., Суменков С.М. Управление предприятием. -Екатеринбург: Сред.- Урал. кн. изд-во, 2001.

115. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.ПР. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР, 2000.

116. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности/ Пер. с англ. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

117. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгатера именеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999.

118. Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.

119. Ульянова Н.В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение. М.: Главбух, 2000.

120. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997.

121. Управленческий учет: Учеб пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.

122. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений: Учеб. Пособие. СПб.: ДиаСофтЮП, 2000.

123. Учет материально-производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Практическое пособие. -СПб. Издательство Актив, 2000.

124. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГГУ.-2002

125. Фридман П. Контроль качества затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

126. Хабарова А.В., Мальцева З.Ф. Сборник задач по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982.-486с.

127. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001.

128. Хабарова Л.П. ПБУ 1/98 Учетная политика организации //

129. Бухгатерский бюлетень. 1999. -№3. -С.6- 12.

130. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика, 1997.

131. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооперативных техникумов. -М.: Экономика, 1990. 157 с.

132. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: Дндо тд, 1995

133. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

134. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

135. Чернуха Е. Внутренний аудит: Консультация // Бизнес и учет в России. -1994.-№2/3.-с. 14-16/23-25.

136. Четвериков В.Н. Автоматизированные системы управления предприятием. М.: Высш. Шк., 1979.

137. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999.

138. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учеб.-практическое пособие. Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, Аудиторская компания Эдвайзер, 2001.

139. Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции.-М.:МГУ, 1984.-200с.

140. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА- М, 1999.

141. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА- М, 1995.

142. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ,аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 146 с.

143. Шнейдман JI.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - 55-60 с.

144. Щадилова С.Н. Основы, бухгатерского учета Учебное пособие. -М.: ДиС, 1997.

145. Hennie van Greuning International Accounting Standards/a practical guide, ICAR Publishing, 2000.

Похожие диссертации