Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Помазанова, Майя Анатольевна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Направахрукописи

Помазанова Майя Анатольевна

Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных

организациях

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2004

Работа выпонена в Санкт-Петербургском государственном инженерно-экономическом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Наталия Александровна Каморджанова

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Александр Дмитриевич Ларионов

кандидат экономических наук, доцент Ирина Алексеевна Смирнова

Ведущая организация Санкт-Петербургский государственный горный

институт им. ГЗ. Плеханова (технический университет)

Защита состоится УД Ч 2004 г. в йСчасов на заседании

диссертационного совета Д.212.232.36 по защите диссертаций на соискание ученой степени доктора экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д.62, экономический факультет СПбГУ, ауд. ^ГТ

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. АМ. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.

Автореферат разослан л ^ И-к^ё^Ч- 2004 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета д.э.н., профессор

В.В. Ковалев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В настоящее время огромное значение имеет реализация Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России, а также Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Необходимость реформирования бухгатерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, проникновением западного опыта ведения бизнеса, вложения иностранного капитала в российские организации. Реформирование бухгатерского учета в соответствии с МСФО подразумевает эффективное осуществление перехода экономики России к устойчивому развитию, предполагающему оптимальное использование потенциала различных отраслей экономики страны. Следовательно, вопросы применения МСФО в отраслях экономики страны требуют рассмотрения. Среди отраслей хозяйства страны особое место занимает строительное производство. От эффективности функционирования строительного комплекса во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность экономики. В этих целях в диссертационной работе рассмотрен порядок применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными компаниями.

Степень изученности проблемы. Проблемам применения международных стандартов финансовой отчетности посвящено множество работ, основанных на изучении отечественного, а также зарубежного опыта внедрения и последующего применения МСФО таких авторов, как ВВ. Ковалев, ЕА. Мизяковский, СА Николаева В.Ф. Палий, ВВ. Патров, AX. Радуцкий, ЯЛ. Соколов, СЛ. Стуков, JL3. Шнейдман, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes, Hennie van Greuning, Marius Коеп и Pat Sucher.

Однако в их работах недостаточное внимание уделено применению МСФО в строительстве. Следует отметить, что в современных условиях вопросы использования МСФО в строительных организациях, возникающие в процессе перехода- российских строительных предприятий да МСФО, требуют особого рассмотрения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования Ч разработать предложения по внедрению МСФО в бухгатерский учет российских

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ 1 БИБЛИОТЕКА I СПетср^ург 09 Ю0< '

Сформулированная цель определила необходимость выявления, постановки и решения следующих задач:

- анализ применения принципов международного учета в системе бухгатерского учета (строительство),

- исследование особенностей системы бухгатерского учета в российских строительных организациях;

- сравнительный анализ бухгатерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по российским и международным стандартам;

- формирование методики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в бухгатерский учет строительных организаций России.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности и возможности их адаптации к условиям, сложившимся в строительных организациях России. Предметом исследования являются доходы и расходы российских строительных организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, финансового менеджмента, налогообложения, экономики и юриспруденции. В работе также исследованы методологические материалы и нормативные документы по гражданскому, налоговому и бухгатерскому праву, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгатерского учета в России и мировой практике, а также изучены труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемым вопросам теории и практики применения МСФО. В ходе написания диссертационной работы использовались методы статистико-экономического анализа, сравнительного анализа, моделирования, группировки и др.

Научная новизна исследования заключается в формировании методики перехода бухгатерского учета в строительных организациях в России на международные стандарты финансовой отчетности.

Диссертационная работа является одним из первых исследований применения МСФО в российских строительных организациях. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- проанализированы принципы международных стандартов финансовой отчетности с позиции их применения в российских строительных организациях;

- проведен критический анализ процесса реформирования системы бухгатерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: показана необходимость и раскрыты основные причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации;

- определены основные отличия российских положений по бухгатерскому учету от международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся деятельности строительных организаций;

- разработан методический подход к признанию доходов и расходов российских строительных организаций по договору подряда согласно международным стандартам финансовой отчетности;

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационной работе раскрываются подходы к решению наиболее сложных теоретических и практических вопросов перехода российских строительных предприятий на МСФО. Результаты исследования могут служить практическим руководством российским строительным организациям, которые ведут бухгатерский учет по международным стандартам финансовой отчетности. На основе изложенного материала возможна разработка и внесение изменений в учебные программы экономических вузов. Диссертационный материал может быть использован при подготовке новой учебной и методической литературы для повышения уровня знаний и квалификации обучающихся специалистов по МСФО.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования излагались на научно-практических конференциях Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина, отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания различных бухгатерских дисциплин, создания деловых игр на кафедре бухгатерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, а также на заседаниях Молодежного академического общества'Международный бухгатерский учет Международной академии наук высшей школы (Санкт-Петербург). Целесообразность внедрения материалов

диссертационного исследования в практическую деятельность российских предприятий в связи с их переходом на МСФО была отмечена участниками II форума бухгатеров и аудиторов Вологодской области, организованного Правительством Вологодской области совместно с Вологодским территориальным институтом профессиональных бухгатеров России. Параграфы 1.1 2.3, 3.1 диссертационного исследования легли в основу международного курса, посвященного особенностям организации бухгатерского учета в России, который был представлен и высоко оценен преподавателями и студентами университета технологий А (г. Лиль, Франция). Материалы диссертации представлены в отдельных разделах международного курса Дистанционное обучение по бухгатерскому учету, который изучали финские студенты Северо-Карельского Политехнического университета (г. Йонсоу, Финляндия) в рамках дисциплины по международному бухгатерскому учету.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 15 научных работ общим объемом 4,95 пл. в сборниках научных трудов Санкт-Петербургского государственного университета (получен диплом Ш степени), Санкт-Петербургского -государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина и др.

Структура исследования. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, оценивается степень ее разработанности, формулируются цели и задачи исследования, его теоретическая и, практическая значимость.

Первая глава Анализ системы международных стандартов финансовой отчетности раскрывает роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгатерского учета. Проведен анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгатерского учета и отчетности. Рассмотрены основные направления реформирования российской системы бухгатерского учета в соответствии с МСФО, проанализированы проблемы и перспективы применения МСФО российскими предприятиями.

Во второй главе Организация бухгатерского учета в строительных организациях по российским и международным стандартам исследованы особенности

системы бухгатерского учета в строительных организациях в России. Проведен сравнительный анализ организации бухгатерского учета в международной в российской практике учета в строительных организациях.

В третьей главе Применение международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях приведены результаты исследования бухгатерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по МСФО и российским бухгатерским стандартам, глава содержит предложения по внедрению МСФО в бухгатерский учет российских строительных организаций.

В заключении сформулированы основные выводы по результатам исследования.

В приложении приведены допонительные илюстративные материалы по теме диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Международные стандарты финансовой отчетности носят в основном рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Принципиальной основой перехода на международные стандарты является признание общих Принципов составления финансовой отчетности. В соответствии с ними цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация необходима широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основные правила ведения бухгатерского учета в России изложены в Федеральном законе от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете", Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации'1 от 09.12.98 г. №60н, ПБУ 4/99 "Бухгатерская отчетность организации" от 06.07.99 г. №43н н в других нормативных документах.

Проведя сопоставление основных положений, определенных в МСФО с законодательными нормами и стандартами, действующими в РФ, можно сделать вывод, что определение основополагающих принципов и требований, предъявляемых к информации, представляемой в финансовых отчетах в системе МСФО и в российской системе нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности, в целом совпадают. Совпадают также и определения этих допущений и требований. Однако в зарубежной практике они последовательно выпоняются, а в российской практике часто не выпоняются или выпоняются непоследовательно. Причиной этого является то, что следование указанным допущениям и выпонение указанных требований зарубежными компаниями - основной способ достижения цели, поставленной перед финансовой отчетностью: удовлетворение информационных запросов заинтересованных пользователей, особенно, инвесторов. В российской практике, напротив, одним из основных пользователей бухгатерской отчетности до сих пор являются фискальные органы, навязывающие

предприятиям использование не бухгатерских методов формирования такой отчетности.

Необходимость реформирования бухгатерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов приложения. предпринимательской деятельности. С начала 90-х годов Министерство финансов Российской Федерации стало проводить мероприятия, направленные на улучшение организации и ведения бухгатерского учета в стране. Реформа бухгатерского учета является важнейшей составной частью процесса перестройки предприятий в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных интеграционных процессов. В Российской Федерации реализуется комплекс мер по реформированию бухгатерского учета в соответствии, с потребностями развития'рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике.

Основным направлением реформирования российской бухгатерской системы стало принятие Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой, отчетности, утвержденной Постановлением Правительства № 283 от 06.03.98г. и разработка Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом- Института профессиональных бухгатеров от 29.12.97г. Цель реформирования системы бухгатерского учета -приведение национальной системы бухгатерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. финансовой отчетности.

В России был выбран подход, который является наиболее рациональным способом применения МСФО - "их* адаптация, которая предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО. Данный способ соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую гармонизацию систем учета и отчетности.

' Рассмотрим причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации (см. рис. 1).

Рис. 1. Причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и

раскрытию информации

Устранение вышеуказанных причин позволит практически поностью привести действующую систему бухгатерского учета в России в соответствие с принципиальными положениями МСФО при одновременном соблюдении требований российского законодательства и использовании богатейшего опыта отечественной бухгатерской школы.

В России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгатерского учета. В этой системе второй уровень документов представляет собой Положения по бухгатерскому учету (стандарты), которые создаются согласно Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт, который устанавливает правила отражения в бухгатерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выпонением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, - ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167. Настоящее Положение дожно применяться с учетом других положений по

бухгатерскому учету. В международном учете бухгатерский учет в строительной деятельности регулируется МСФО 11 Договоры подряда, интерпретации к этому стандарту Постоянного комитета по шггерпретапням отсутствуют.

ПБУ 2/94 регулирует бухгатерский учет как застройщика, так и подрядчика. МСФО 11 Договоры подряда применяется для договоров подряда в бухгатерском учете подрядчиков, хотя на английском языке этот стандарт называется лConstruction contracts, что переводится как договоры на строительство.

Проведенный сравнительный анализ российского стандарта бухгатерского учета в строительстве ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство и международного стандарта финансовой отчетности 11 Договоры подряда позволяет сделать вывод о том, что во многом основные положения ПБУ 2/94 совпадают с положениями МСФО 11. Существуют, тем не менее, положения, на которые строительные организации дожны обратить особое внимание при переходе на международные стандарты финансовой отчетности: учет затрат по каждому договору (контракту) подряда на строительство; оценка вероятной прибыли или убытков по каждому контракту.

Важнейшее место в бухгатерском учете строительной организации занимают бухгатерский учет и определение финансового результата по итогам финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли.

Согласно МСФО И Договоры подряда ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами подряда, дата начала контракта и дата завершения работ по договору подряда обычно указываются в разных отчетных периодах. Следовательно, основным вопросом в учете договоров подряда является распределение доходов и расходов по договору подряда на строительство по отчетным периодам, в которых выпонялись строительные работы. В соответствии с МСФО 11 Договоры подряда доходы и расходы, относящиеся к договорам на строительные работы, обычно отражаются по стадии выпонения договора на дату составления баланса. Доходы и расходы дожны учитываться в процентном соотношении к объему выпоненных договорных работ.

Нами разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной организации по договору подряда согласно МСФО 11 Договоры подряда (см. рис. 2).

Рис. 2. Методический подход к признанию доходов и расходов строительной

организации согласно МСФО 11 Договоры подряда

Российская строительная организация АРДО, которая ведет бухгатерский учет по международным стандартам финансовой отчетности, в 2002 году заключила договор подряда на строительство торгового центра на два года. Строительная организация АРДО выступает в роли подрядчика. Работы по договору начались в 2002 году. Строительная организация определяет стадию выпонения договора путем вычисления отношения понесенных по - договору подряда затрат на выпоненную на дату составления отчета работу к расчетной величине суммарных, затрат по- договору без учета курсовых разниц' и налога на добавленную стоимость.

Числовой пример признания доходов и расходов- по договору подряда строительной организации АРДО согласно МСФО И Договоры подряда в соответствии с разработанным методическим подходом был исследован и представлен в диссертационной работе.

В системе бухгатерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов - один из основных участков учета. Ввиду того, что строительство является одной из наиболее материалоемких отраслей экономики, достижение минимизации затрат по* приобретению материально-производственных запасов и управлению ими является приоритетной задачей большинства строительных организаций. В диссертационной работе проведен сравнительный анализ учета материально-производственных запасов согласно МСФО 2 Запасы и ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

Сформулируем основные предложения по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в практику бухгатерского учета строительных организаций в России:

1. При составлении финансовой отчетности по МСФО организации ведут паралельно два вида учета (конверсия) или трансформируют финансовую отчетность, составленную по российским бухгатерским стандартам в международные стандарты финансовой отчетности. Необходимо учитывать различия в интересах и решениях пользователей к финансовой отчетности строительной организации, составленной по МСФО. Рекомендуем переход строительной

организации к представлению финансовой информации по международным стандартам' финансовой отчетности осуществлять в пять этапов: I этап: необходимость перехода на МСФОЧ^П этап: выработка стратегических подходовЧШ этап: выбор метода перехода Ч IV этап: разработка и внедрение плана Ч V этап: обратная связь.

2. Определять доход в зависимости от объема выпоненных работ путем ссыки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Данями метод называется методом процента выпонения.

Например, российская строительная организация АРДО заключила договор подряда на строительство магазина, договорная цена контракта 240 000 тыс. руб., сметная себестоимость 200 000 тыс. руб. Произведенные и признанные затраты по выпоненным работам на отчетную дату составили 78 000 тыс. руб. Следовательно, процент выпонения работ составляет: (78 000/200 000) х!00% = 39%

Т.е. степень завершенности строительных работ по данному договору составляет 39 % - доля фактических затрат в предполагаемых общих затратах по договору1 строительных работ.

Определив степень завершенности строительных работ по договору, можно рассчитать сумму дохода по выпоненным работам на основании общего дохода по договору:

признанные расходы отчетного периода'

общий доход по X договору

общие затраты по договору

общие затраты по договору Х затраты текущего и предшествующих периодов плюс предстоящие предполагаемые затраты до поного завершения договора с учетом внесенных поправок;

общий доход по договору корректируется на сумму, которая согласно МСФО 11 Договоры подряда увеличивает или уменьшает величину общего дохода по договору.

Следовательно, строительная организация АРДО признает доход в отчетном периоде на сумму: (78 000 / 200 000) х 240 000 = 93 600 тыс. руб.

__признанный

Ч доход отчетного

периода ,ХХ

Представленная формула используется для расчета признанного дохода отчетного периода (начисленного дохода) строительной организации с учетом корректировок первоначально рассчитанных величин общего дохода и общих затрат на величину отклонений, претензий и требований сторон, которые могут возникнуть в процессе выпонения строительных работ.

3. Для признания расходов по договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выпоненным работам за отчетный период. Согласно МСФО 11 существуют следующие ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной организации, представленные на рис. 3.

Высокая надежность.

оценки. результатов Х

Существует вероятность тог, что экономические выгод ы по договору подрала

на строительство будут получены, а финансовый результат может был, надежно измерен. Отсутствуют события, которые могут

препятствовать надежной оценке результатов

Наличие событий, снижающих надежность: оценки результатов

Существуют события, которые могут препятствовать надежной оценхе результатов юга повлечь за собой

невозможность возмещения произведенных за отчетный период расходов по договору

подряда на строительство -

Неопределенность получения дохода, включенного в отчет о прибылях и убытках

В случае, если после отчетной даты. произошли с обьггая, которые повлекли за собой неопределенность в получении дохода от выпонения строительных работ, то включенный доход признается в качестве расхода

Вероятность превышения.> общих расходов над общими доход ами по -договору

Если может возникнуть вероятность того, что общая сумма расходов по договору превысит общую сумму доходов, ожидаемое -превышение отражают сразу же в качестве расхода строительной органишдаи

Рис. 3. Ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной

организации

В первой ситуации, при определении финансового результата деятельности строительной организации используется вышеуказанный метод процента выпонения. В соответствии с МСФО 11 Договоры подряда расходы отчетного периода по договору строительных работ четко идентифицируются и надежно измеряются.

Во второй ситуации, если существуют события, снижающие надежность оценки результатов деятельности строительной организации, необходимо доходы признавать только в той степени, в какой понесенные затраты по договору будут возмещены. В случае, если возмещение затрат маловероятно, они дожны признаваться в качестве прочих расходов в период их возникновения. В условиях неопределенности, которые препятствуют надежной оценке результата по договору, доходы и расходы также дожны признаваться по методу процента выпонения.

В третьей ситуации, если присутствует неопределенность получения дохода, уже включенного в отчет о прибылях и убытках, вероятность погашения которого уже не существует, доход признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы дохода по договору, чтобы не исказить финансовые результаты. Это связано и с тем, что исправление записей на счетах бухгатерского учета методом красное сторно отсутствует в- международных стандартах финансовой отчетности.

В четвертой ситуации, если существует вероятность того, что общая сумма расходов превысит общую сумму доходов по договору строительных работ, то ожидаемое превышение дожно немедленно признаваться расходом. Эта разница будет предполагаемым убытком строительной организации.

4. Для обобщения предложений исследования в научной работе рассмотрен пример формирования финансового результата по итогам выпонения строительных работ российской строительной организацией АРДО.

Основные результаты диссертационного исследования:

1. При составлении финансовой отчетности по международным стандартам организации могут вести паралельно два вида учета (конверсия) или, что значительно чаще, трансформировать финансовую отчетность, составленную по российским

бухгатерским стандартам, в МСФО. Выработаны критерии выбора перехода российской строительной организации ва международные стандарты финансовой отчетности.

2. На основании проведенного анализа распределения доходов и расходов предложено проводить оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному договору строительным организациям при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

3. Разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной. организации по Х договору подряда согласно международному стандарту финансовой отчетности 11 Договоры подряда.

4. Выявлены ситуации, влияющие на оценку результатов. деятельности строительной организации, т.к. для признания расходов > по - договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выпоненным работам за отчетный период.

5. Разработан итоговый пример формирования финансового результата по итогам выпонения работ строительной организации согласно международным стандартам финансовой отчетности.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Егина МА. Анализ составления бухгатерской отчетности отечественных и зарубежных предприятий. // Теория и практика финансов и банковского дела: СПб: СПбГИЭУ, 2000- 0,1 пл.

2. Егина МА. Международные стандарты бухгатерского учета и отчетности. // Предпринимательство и реформы в России: Сборник тезисов СПбГУ.- СПб., 2001 -0,1 пл.

3. Егина , МА. Международные стандарты финансовой отчетности. // Материалы работы Шестой международной конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России: СПб., 2001. - 0,1 пл.

4. Егина МА. Особенности формирования бухгатерской отчетности в России и за рубежом. // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: СПб: СПбГИЭУ, 2001-0,2 пл.

5. Егина М. Опыт- дистанционного обучения бухгатерскому учету иностранных студентов. // V Царскосельские чтения: ГОУ, 2001 -0,2 пл.

6. .Егина МА. Особенности формирования международного плана счетов бухгатерского учета. // VI Царскосельские чтения: ГОУ, 2002 - 0,2 пл.

7. Егина МА, Карташова И.В. Дистанционное обучение бухгатерскому учету иностранных студентов. // Материалы ГХ Международной научно-методической конференции. СПб.: СП6ТТУ - 2002 - 0,1 пл. (авт. 0,05 пл.)

8. Каморджанова НА., Егина МА. Состояние и развитие стандартов бухгатерского учета в России // ISSN 1392-2785 INUNERINE EKONOMIKA 2001. Nr. 4 (24) - DMFORMAC6IJA Kaunas University of Technology - Lithuania - 2001 - 0,4 пл. (авт. 0Д)

9. Каморджанова НА., Егина МА., Сальникова Е.В. Основы континентального (европейского) бухгатерского учета: Учеб. пособие. - СПб.: СПбГИЭУ, 2002. - 9 пл. (авт. 3 пл.)

10. Помазавова МА, Сальникова Е.В. Формирование международных стандартов финансовой отчетности для различных отраслей экономики. // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей. ИНЖЭКОН-2003. СПбГИЭУ. -СПб., 2003. - 0,2 пл. (авт. 0,1)

11. Elguina MA International chart of accounts in accounting. // Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей: СПб: СП6ТИЭА, 2000 - 0,1 пл.

12. Kamordzhanova N., Elguina M. Experience of the Cases' Use of the International Accounting in Russian Higher Schools. // Bridging the Information and Knowledge Societies Proceedings 2-6 July 2000 International Simulation and Gaming Association 31 Annual Conference Tartu, Estonia - 2001 - 0,6 пл. (авт. 0,3 пл.)

13. Kamordzhanova N., Elguina M. State and Development ofthe accounting standards in Russia. // Ekonomika ir vadyba - Lithuania - 2001 - 0,4 пл. (авт. 0,2 пл.)

14. Kamordzhanova N., Elguina M. Transition of Russia to the International Accounting Standards. // ISSN 1392-2785 INZINERINE EKONOMIKA. 2002. Nr. 5 (31) -0,4 п х (авт. 0,2 пл.)

15. Pomazanova M, Salnikova E. International Accounting Standards in economic sectors // Economics and Management - 2003, Kaunas University of Technology, Lithuania, 2003 - 0,2 пл. (авт. 0,1 пл.)

Подписано в печать 07.04.2004. Формат 60x84 '/|в. Печать ризографическая. Заказ № 436. Объем 1,05 п.л. Тираж 100 экз.

Издательский центр экономического факультета СПбГУ 191123, С.-Петербург, ул. Чайковского, 62.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Помазанова, Майя Анатольевна

Введение.

Глава 1. Анализ системы международных стандартов финансовой отчетности.

1.1. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в системе бухгатерского учета.

1.2. Анализ применения принципов международного учета в российской системе бухгатерского учета и отчетности.

1.3. Основные направления реформирования российской системы бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Глава 2. Организация бухгатерского учета в строительных организациях по российским и международным стандартам.

2.1. Исследование особенностей системы бухгатерского учета в строительных организациях в России.

2.2. Анализ организации бухгатерского учета в российской и международной практике учета в строительных организациях.

Глава 3. Применение международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях.

3.1. Бухгатерский учет основных хозяйственных операций в строительных организациях по международным стандартам финансовой отчетности и российским бухгатерским стандартам.

3.1.1. Формирование финансового результата по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгатерского учета.

3.1.2. Бухгатерский учет материально-производственных запасов в международном и российском бухгатерском учете.

3.2. Предложения по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в бухгатерский учет российских строительных организаций.

3.2.1. Перевод финансовой отчетности строительной организации на международные стандарты финансовой отчетности.

3.2.2. Определение дохода в зависимости от объема выпоненных работ.

3.2.3. Признание расходов строительной организацией.

3.2.4. Формирование финансового результата по итогам выпонения работ строительной организацией по договору.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях"

На современном этапе огромное значение имеет реализация Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России [7], а также Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) [15]. Необходимость реформирования бухгатерского учета в России была вызвана расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов предпринимательской деятельности и вложениями иностранного капитала в российские организации.

Экономическая интеграция обусловливает необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных источников которой является бухгатерский учет и отчетность. Предоставляемая бухгатерами информация дает возможность эффективно функционировать всем участникам рынка.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из условий, которые открывают российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Одной из причин недостатка притока инвестиций в Россию является отсутствие достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах организаций. Выход на крупнейшие фондовые биржи для российских компаний возможен лишь при условии признания ими международных стандартов финансовой отчетности. Сегодня особенно важно эффективное осуществление перехода экономики России к устойчивому развитию, предполагающему оптимальное использование потенциала различных отраслей экономики страны, что связано с реформированием бухгатерского учета в соответствии с МСФО.

Среди отраслей хозяйства страны особое место занимает строительное ^ производство. Строительство является ведущей отраслью экономики России, где решаются важные задачи структурной перестройки материальной базы всего производственного потенциала страны и развития непроизводственной сферы. От эффективности функционирования строительного комплекса во It- многом зависят темпы развития и конкурентоспособность отечественной экономики.

Существенные изменения условий хозяйствования строительных организаций, обусловленные ориентацией экономики на рыночные отношения, требуют решения ряда задач, что позволит обеспечить условия для эффективного функционирования строительных организаций на международном уровне. Так, в результате перехода на международные стандарты финансовой отчетности российские строительные организации ^ станут равноправными партнерами на внешнем рынке строительных работ и будут поностью использовать возможности, которые предлагаются международными рынками капитала.

Используя международные стандарты финансовой отчетности, крупные строительные организации улучшают свой имидж посредством проведения политики информационной открытости финансовой отчетности по отношению к заинтересованным лицам, что, безусловно, повышает доверие к ним. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО становится практической необходимостью и условием доверия к строительной ^ организации со стороны инвесторов и кредиторов, поставщиков и заказчиков.

Порядок применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными компаниями будет рассмотрен в диссертации.

Вопросам исследования системы международных стандартов финансовой отчетности посвящено много публикаций, в частности, таких авторов как А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Д.Л. Воков, Н.А. Каморджанова, В.В. Ковалев, Л.С. Коваль, В.Ф. Палий, Д.А. Панков, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes.

Проблемам применения международных стандартов финансовой It- отчетности в России посвящено множество работ, основанных на изучении отечественного, а также зарубежного опыта внедрения и последующего применения МСФО, в первую очередь таких авторов, как А.С. Бакаев, П.С.

Безруких, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, В.Я. Кожинов, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, А.Г. Радуцкий, С.А. Стуков, JI.3. Шнейдман, David Alexander, David Cairns, Christopher Nobes, Hennie van Greuning, Marius Koen, Pat Sucher и др. Однако в этих работах недостаточное внимание уделено вопросам применения МСФО в различных отраслях экономики, например, в строительстве. Следует отметить, что в современных условиях вопросы применения МСФО в отраслях экономики страны, возникающие в процессе перехода российских предприятий на МСФО, требуют особого рассмотрения. ^ Отдельные вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности в строительных организациях в России рассматриваются такими авторами как Н.А. Адамов, Д.Л. Воков, Н.А. Каморджанова, С.А. Николаева, О.В. Рожнова, а также Hennie van Greuning и Marius Koen.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - разработать предложения по внедрению МСФО в бухгатерский учет российских строительных организаций. Сформулированная цель определила необходимость выявления, постановки и решения следующих задач:

- анализ применения принципов международного учета в системе ф* бухгатерского учета (строительство);

- исследование особенностей системы бухгатерского учета в российских строительных организациях;

- сравнительный анализ бухгатерского учета основных хозяйственных операций в строительных организациях по российским и международным стандартам;

- формирование методики внедрения международных стандартов финансовой отчетности в бухгатерский учет строительных организаций России.

Предмет исследования. Предметом исследования являются доходы и расходы российских строительных организаций согласно международным стандартам финансовой отчетности.

Объект исследования. Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности и возможности их адаптации к условиям, сложившимся в строительных организациях России.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгатерского учета, финансового менеджмента, налогообложения, экономики и юриспруденции. В работе также исследованы методологические материалы и нормативные документы по гражданскому, налоговому и бухгатерскому праву, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгатерского учета в России и мировой практике, а также изучены труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемым вопросам теории и практики применения МСФО. В ходе написания диссертационной работы использовались методы статистико-экономического анализа, сравнительного анализа, моделирования, группировки и др.

Научная новизна диссертационной работы заключается в формировании методики перехода бухгатерского учета в строительных организациях России на международные стандарты финансовой отчетности.

Диссертационная работа является одним из первых исследований применения МСФО в российских строительных организациях. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- проанализированы принципы международных стандартов финансовой отчетности с позиции их применения в российских строительных организациях;

- проведен критический анализ процесса реформирования системы бухгатерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: показана необходимость и раскрыты основные причины, препятствующие реализации новых подходов к организации учета и раскрытию информации;

- определены основные отличия российских положений по бухгатерскому учету от международных стандартов финансовой отчетности, касающиеся деятельности строительных организаций;

- разработан методический подход к признанию доходов и расходов российских строительных организаций по договору подряда согласно международным стандартам финансовой отчетности;

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационной работе раскрываются подходы к решению наиболее сложных теоретических и практических вопросов перехода российских строительных предприятий на МСФО. Результаты исследования могут служить практическим руководством российским строительным организациям, которые ведут бухгатерский учет на основе МСФО. На основе изложенного материала возможна разработка и внесение изменений в учебные программы в экономических вузах. Изложенный материал может быть использован при подготовке новой учебной и методической литературы для повышения уровня знаний и квалификации обучающихся специалистов по МСФО.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования излагались на научно-практических конференциях Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина, отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания различных бухгатерских дисциплин, создания деловых игр на кафедре бухгатерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, а также на заседаниях Молодежного академического общества Международный бухгатерский учет Международной академии наук высшей школы (Санкт-Петербург). Целесообразность внедрения материалов диссертационного исследования в практическую деятельность российских предприятий в связи с их переходом на МСФО была отмечена участниками II форума бухгатеров и аудиторов Вологодской области, организованного Правительством Вологодской области совместно с Вологодским территориальным институтом профессиональных бухгатеров России. Параграфы 1.1, 2.3, 3.1 диссертационного исследования легли в основу международного курса, посвященного особенностям организации бухгатерского учета в России, который был представлен и высоко оценен преподавателями и студентами университета технологий А (г. Лиль, Франция). Материалы диссертации представлены в отдельных разделах международного курса Дистанционное обучение по бухгатерскому учету, который изучали финские студенты Северо-Карельского Политехнического университета (г. Ионсоу, Финляндия) в рамках дисциплины по международному бухгатерскому учету. По теме диссертации автором опубликовано пятнадцать работ (из них пять в соавторстве) в сборниках научных трудов Санкт-Петербургского государственного университета (получен диплом III степени, Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, Ленинградского государственного областного университета им. А.С. Пушкина и др.

Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Помазанова, Майя Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международные стандарты финансовой отчетности внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. Применение МСФО повышает прозрачность финансовой информации об участниках рынка и способствует объединению экономик разных стран.

В настоящее время при составлении финансовой отчетности по международным стандартам организации могут вести паралельно два вида учета (конверсия) или, что значительно чаще, трансформировать финансовую отчетность, составленную по российским бухгатерским стандартам, в МСФО. В ходе исследования выработаны критерии выбора перехода российской строительной организации на международные стандарты финансовой отчетности. При выборе метода перехода на международные стандарты финансовой отчетности руководству строительной организации следует помнить, что предлагаемая методика перехода организации к представлению финансовой информации по МСФО дожна быть проанализирована и переработана по необходимости в зависимости от уровня знаний и опыта работы сотрудников, которые проводят трансформацию или конверсию.

В случае трансформации финансовой отчетности, ведения паралельного учета строительные организации стокнутся с рядом сложных вопросов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В диссертационной работе рассмотрены основные вопросы для устранения неясностей при формировании финансовой отчетности строительной организации на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Научная проработка применения международных стандартов финансовой отчетности российскими строительными организациями, а также усилия со стороны государства по внедрению МСФО в России могут способствовать улучшению положения строительных организаций и, как следствие, российской экономики в целом.

В России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгатерского учета. В этой системе второй уровень документов представляет собой Положения по бухгатерскому учету (стандарты), которые создаются согласно Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт, который устанавливает правила отражения в бухгатерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выпонением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, - ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167. Настоящее Положение дожно применяться с учетом других положений по бухгатерскому учету. В международном учете бухгатерский учет в строительной деятельности регулируется МСФО 11 Договоры подряда, интерпретации к этому стандарту Постоянного комитета по интерпретациям отсутствуют.

ПБУ 2/94 регулирует бухгатерский учет как застройщика, так и подрядчика. МСФО 11 Договоры подряда применяется для договоров подряда в бухгатерском учете подрядчиков, хотя на английском языке этот стандарт называется лConstruction contracts, что переводится как договоры на строительство.

Проведенный сравнительный анализ российского стандарта бухгатерского учета в строительстве ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство и международного стандарта финансовой отчетности 11 Договоры подряда позволяет сделать вывод о том, что во многом основные положения ПБУ 2/94 совпадают с положениями МСФО 11. Существуют, тем не менее, положения, на которые строительные организации дожны обратить особое внимание при переходе на международные стандарты финансовой ^ отчетности: учет затрат по каждому договору (контракту) подряда на строительство; оценка вероятной прибыли или убытков по каждому контракту.

Важнейшее место в бухгатерском учете строительной организации занимают бухгатерский учет и определение финансового результата по итогам финансово-хозяйственной деятельности. В рыночных условиях основной целью деятельности строительной организации является извлечение прибыли.

Нами разработан методический подход, определяющий порядок признания доходов и расходов строительной организации по договору подряда согласно МСФО 11 Договоры подряда. Кроме того, выявлены ситуации, влияющие на оценку результатов деятельности строительной организации, т.к. для признания расходов по договору подряда строительных работ необходимо надежно оценить финансовый результат по выпоненным работам за отчетный период.

В целях обобщения предложений диссертационного исследования нами разработан пример формирования финансового результата по итогам выпонения строительных работ российской строительной организацией АРДО согласно международным стандартам финансовой отчетности.

При переходе российских строительных организаций на международные стандарты финансовой отчетности необходимо внимательно изучить отличия в организации бухгатерского учета по российским бухгатерским стандартам и международным стандартам финансовой отчетности.

Применение МСФО в российских строительных организациях требует решения ряда организационно-технических вопросов, нерешенность которых к тормозит и затрудняет перевод бухгатерского учета на МСФО. Роль государства в процессе перехода российских строительных организаций к международным стандартам финансовой отчетности дожна быть самой активной. Она не дожна сводиться только к принятию соответствующих законодательных актов, необходимо оказывать практическую поддержку строительным организациям, которые переходят к применению МСФО, решать вопросы о подготовке кадров и методическом обеспечении перехода.

Российский финансовый рынок не может эффективно развиваться отдельно от международного рынка. Ввиду увеличения прозрачности финансовой отчетности строительных компаний, инвестиции станут менее рискованными для инвесторов. Это будет очень важным шагом в установлении взаимного доверия между Россией и другими странами. В результате применения МСФО российские строительные организации станут поноценными партнерами на мировом рынке строительных работ и будут эффективно использовать возможности, которые предлагаются международными рынками капитала.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Помазанова, Майя Анатольевна, Санкт-Петербург

1. Гражданский Кодекс РФ части первая, вторая и третья от 30.11.94г. № 52-ФЗ, от 26.01.96г. № 15-ФЗ и 26.01.96 № 147-ФЗ.

2. Налоговый Кодекс РФ части первая и вторая от 31.07.98г. № 146-ФЗ и 05.08.00г. № 117-ФЗ.

3. Федеральный Закон от 08.08.01 № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности.

4. Постановление Правительства РФ от 14.08.93 №812 Об утверждении основных положений порядка заключения и испонения государственных контрактов (договоров подряда) на строительство объектов для федеральных государственных нужд в Российской Федерации.

5. Постановление Правительства РФ от 12.02.93 № 121 О мерах по реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

6. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.98 № 100 Об утверждении ц^ инструкций по запонению форм федерального государственногостатистического наблюдения по строительству.

7. Постановление Госкомстата РФ от 03.10.96 № 123 Об утверждении инструкции по запонению форм федерального государственного статистического наблюдении по капитальному строительству.

8. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.99 № 100 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.л/

9. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 01.04.03г. №4-П.

10. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283.

11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

12. Положение по бухгатерскому учету 1/98 Учетная политика М- организации ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от0912.1998г. №60н.

13. Положение по бухгатерскому учету 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167.

14. Положение по бухгатерскому учету 4/99 Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43.

15. Положение по бухгатерскому учету 5/01 Учет материально-к производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина1. РФ от 09.06.2001г. № 44н.

16. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств ПБУ Щ- 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

17. Положение по бухгатерскому учету 9/99 Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н.

18. Положение по бухгатерскому учету 10/99 Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н.

19. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

20. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Госстроя РФ от 26.04.99г. №31.

21. План мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на ы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),утвержденный Межведомственной комиссией по реформированию бухгатерского учета и финансовой отчетности от 6 марта 2003 года.

22. Аврова И.А. Организация учета в строительстве. М.: Бератор-Пресс, 2003.- 184 с.

23. Адамов Н.А. Бухгатерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2003. -542 е.: ил. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

24. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России. // Бухгатерский учет. 2001. - № 3.

25. Бакаев А. Бухгатерский учет в России: основные направления развития. // Финансовая газета. 2001. - № 3.

26. Бакаев А.С. В Межведомственной комиссии по реформированию бухгатерского учёта и финансовой отчетности // Финансовая газета. Ч 2003. № 12.

27. Бакаев А.С. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы. // Финансовая газета. - 2003. - № 28.

28. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности. // Ссыка на домен более не работаетias/overview

29. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 288 с.

30. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. 2001. - № 5.

31. Большой словарь иностранных слов: М.: - ЮНВЕС, 1999. - 784 с.

32. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.

33. Булатов М.А. Стандарты бухгатерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Экзамен, 2003. - 240 с.

34. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 476 с.

35. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО. // Бухгатерский учет. 2003. - № 12.

36. Воков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2003. - 432 с.

37. Воковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом Аудитор, 1998. - 72 с.

38. Гетьман В.Г. Европейский форум бухгатеров. // Бухгатерский учет. Ч 2003. № 12.

39. Директива ЕЭС О бухгатерских отчетах компаний от 25.07.78г. № 4.

40. Директива ЕЭС О консолидации бухгатерских отчетных документов от 13.06.83г. №7.

41. Директива ЕЭС Об аудите от 10.04.84г. № 8.

42. Дружиловская Т. Проблемы реформирования бухгатерского учета в России. / Ссыка на домен более не работаетnum/29/603/

43. Дружиловская Т. Учет запасов в России и по МСФО. / Ссыка на домен более не работаетnum/52/l 332/

44. Евдокимов Ю. Государство тормозит инвестиции в производство. // Экономика и жизнь. 2003. - № 17.

45. Егина М.А. Международные стандарты бухгатерского учета иотчетности. // Предпринимательство и реформы в России: Сборник тезисов СПбГУ.- СПб., 2001.

46. Егина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. // Материалы работы Шестой международной конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России: В 4ч., ч.2. СПб.: Издательство Института страхования, 2001. - 83 с.

47. Егина М.А. Особенности формирования международного плана счетов бухгатерского учета. // VI Царскосельские чтения: межд. науч.-теоретич. межвуз. конф 23-24 апр. 2001г. ГОУ, 2002 - 143 с.

48. Егина М.А. Особенности формирования бухгатерской отчетности в России и за рубежом. // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: сб. науч. тр. Вып. 4 / Под ред. Михайлушкина А.И., Савинской Н.А. -СПб: СПбГИЭУ, 2001 583 с.

49. Интервью РИА РосБизнесКонсатинг с партером аудиторскогодепартамента компании лDeloitte & Touche CIS Мэттью Хауэлом. / Ссыка на домен более не работаетconsulting/i deloitte.shtml

50. Информационное агентство Интерфакс: новости от 25 апреля 2003г. / Ссыка на домен более не работаетnews/index.asp?id=283 53 3

51. Каморджанова Н.А., Егина М.А. Состояние и развитие стандартов бухгатерского учета в России // ISSN 1392-2785 INZINERINE EKONOMIKA. 2001. Nr. 4 (24) INFORMACIJA: Kaunas University of Technology - Lithuania - 2001.

52. Каморджанова H.A., Егина M.A., Сальникова E.B. Основы континентального (европейского) бухгатерского учета: Учеб. Пособие. Ч СПб.: СПбГИЭУ, 2002. 145с.

53. Карана и Агентство США по Международному развитию. / Ссыка на домен более не работаетbiblio/gaaD-ias/transform/pv 003.html

54. Керимов В.Э., Батурин В.М. Финансовая отчетность в строительных организациях: Учебно-практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2000. - 138 с.

55. Киселева О. Для перехода на МСФО одного лишь политического решения недостаточно / Ссыка на домен более не работаетinterview/183 7.html

56. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. - 520 е.: ил.

57. Коваль JI.C. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 144 с.

58. Кожинов В.Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 2.

59. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 435с.

60. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия Высшее образование).

61. Лукинов В.А., Карпенко А.А., Романова С.С. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Лукинова. М.: Юрайт, 1998.-474 с.

62. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Бухгатерский учет. 2000. - № 9.

63. Матвеев А. Кто управляет российскими компаниями. // Экономика и жизнь. 2001. - № 28.

64. Мацкявичене Е. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. 2003. - № 3.

65. Медведев М.Ю. Есть ли реформе альтернатива? // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 12.

66. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

67. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. 672 с.

68. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартов // Аудиторские ведомости. 1999. - № 8.

69. Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовое положение предприятия: различные концепции. // Финансовая газета. 2000. - № 45,46.

70. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с.

71. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования. // Финансовая газета. 2003. - № 2.

72. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2001. -240 с.

73. Новый план счетов бухгатерского учета (с комментариями и примерами проводок). -М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2001. 240 с.

74. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО. // Бухгатерский учет.-2003.-№ 14.

75. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях. // Бухгатерский учет. 2003. - № 8.

76. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672с.

77. Пакина Н. Вложения в будущее. // Экономика и жизнь. 2003. - № 19.

78. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 238 с.

79. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Ч Мн.: Новое знание, 2002. 256 с. - (Экономическое образование).

80. Патров В.В., Быков В.А. Бухгатерская отчетность организации. М.: МЦФЭР, 2004. - 320 с. - (Приложение к журналу Консультант, 2-2004).

81. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России. СПб.: Питер, 2003. - 176 с. - (Серия Учебные пособия).

82. Переход к международным стандартам бухгатерского учета. / Ссыка на домен более не работаетias/handbook.shtml

83. Погодин А.Б. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие Института повышения квалификации Телеком, учебно-методический центр аттестации профессиональных бухгатеров. 2002. Ч 344 с.

84. Правительство России / Заседания Правительства. О плане мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности. /Ссыка на домен более не работаетdata/structdoc.html7he id=102&do id=815

85. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. 2001. - № 15.

86. Реформирование бухгатерского учета. Федеральный закон О бухгатерском учете. Семнадцать положений по бухгатерскому учету. -12-е изд., изм. и доп. -М.: Ось-89, 2002. 384 с.

87. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности. / О.В. Рожнова М.: Экзамен, 2002 г. - 288 с.

88. Российский статистический ежегодник: Стат. Сб./Госкомстат России. М., 2001.-679 с.

89. Россия в цифрах: Стат. Сб./Госкомстат России. М., 2002. - 450 с.

90. Седов О. МСФО шагает по планете. Переход России на международные стандарты финансовой отчетности: причины и следствия. / Ссыка на домен более не работаетarticles.show.shtml7c art=507

91. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с. - ил.

92. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с. - ил.

93. Стаценко А.С. Технология и организация строительного производства: Учеб. пособие / А.С. Стаценко, А.И. Тамкович. 2-е изд., испр. - Мн.: Выш. шк., 2002. - 367 е.: ил.

94. Стуков С.А. Международные стандарты и производственный учет. // Аудиторские ведомости. 1998. - № 10.

95. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: учебное пособие М.: Издательство Перспектива, 1999.-214 с.

96. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие М.: Издательство Перспектива, Издательство АКДИ Экономика и жизнь, 2000-302с.

97. Титов Д. Международные стандарты по-российски. // Экономика и жизнь. -2003.-№32.

98. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохичева Г.Е., Агеев И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). -М.: Издательство ПРИОР, 2001. 112 с.

99. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 е.: ил.

100. Токарев И.Н. Соответствие российской системы бухгатерского учета международным стандартам. Учет материально-производственных запасов. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 2.

101. ФБК: Переход на МСФО пока напоминает бег на месте. / Ссыка на домен более не работаетinterview/rbc interviewl97.shtml

102. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

103. Чистов JI.M. Экономика строительства. СПб: Питер, 2001. - 384 е.: ил. Ч (Серия Учебники для вузов).

104. Ш.Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам. // Бухгатерский учет. 2001. - № 12.

105. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. 2001. -№11.

106. Шнейдман JI.3. Международные стандарты финансовой отчетности. // Финансовая газета. 2003. - № 8.

107. Шумилин О., Филиппова А. Экономический рост в регионе сохраняется, но с замедлением темпов. // Экономика и жизнь. 2003. - № 13.

108. Шурыгина М. Основные отличия учетного процесса. // Аудит и налогообложение. 1998. - № 7.

109. Accounting standards handbook. The Chartered Institute of public finance & accountancy, London, 1990.

110. Collins Russian English English Russian dictionary: HarperCollinsPublishers - Great Britain, 1994.

111. David Cairns, Christopher Nobes. The convergence handbook: Center for Business Performance of the Institute of Chartered Accountants in England and Wales. London, 2000.

112. Frank Wood, Jack Hellings. Accounting and Finance/ Polytech Publishers Ltd., Great Britain, 1975.

113. Hennie van Greuning, Marius Koen. International Accounting Standards. / Вашингтон: ICAR Publishing. издание на русском языке, 2002. - 182 с.

114. International Accounting Standards Committee. / Ссыка на домен более не работаетp>

115. Pat Sucher, David Alexander. IAS Issues of Country, Sector and Audit Firm Compliance in Emerging Economies. / Report. Center for Business Performance of the Institute of Chartered Accountants in England and Wales. London, 2002.

116. Paul B. Miller, Rodney J. Redding. The FASB. The people, the process and the politics. Richard D. IRWIN, INC., 2d ed., 1986 and 1988.

117. Pomazanova M., Salnikova E. International Accounting Standards in economic sectors // Economics and Management 2003, Kaunas University of Technology, Lithuania, 2003 - 84 c.

118. PricewaterhouseCoopers. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовая газета. 2003. - № 10.

119. PricewaterhouseCoopers. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовая газета. 2001. - № 26.

120. Walter В. Meigs, О. Ray Whittington, Kurt Рапу, Robert F. Meigs. Principles of Auditing. Richard D. IRWIN, INC., 8th ed., 1985.

Похожие диссертации