Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Теоретические основы Международных стандартов финансовой отчетности как системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Соловьева, Ольга Витальевна
Место защиты	Москва
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Соловьева, Ольга Витальевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Международные стандарты финансовой отчетности как систе- 16 ма

1.1. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности

1.1.1. Общие подходы к определению Международных стандартов финансовой отчетности

1.1.2. Проблематика терминологии Международных стандартов финансовой отчетности

1.1.3. Проблематика статуса Международных стандартов финансовой 28 отчетности

1.1.4. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности в 40 широком и узком смысле

1.2. Понятие Международных стандартов финансовой отчетности как сис- 53 темы

ГЛАВА 2. Общее содержание Концептуальных основ как базиса системы 71 Международных стандартов финансовой отчетности с теоретической точки зрения

2.1. Необходимость концептуальных основ и развитие теории учета

2.1.1. Причины необходимости существования концептуальных основ

2.1.2. Классификации теорий учета и их влияние на содержание концеп- 80 туальных основ

2.2. Общее содержание теоретических концептуальных основ

ГЛАВА 3. Сфера действия Международных стандартов финансовой от- 111 четности как системы

3.1. Понятие отчитывающегося предприятия

3.2. Понятие финансовой отчетности

3.2.1. Финансовый учет и финансовая отчетность

3.2.2. Необходимость стандартизации финансовой отчетности

3.2.3. Финансовая отчетность в узком и широком смыслах

ГЛАВА 4. Цель Международных стандартов финансовой отчетности как 162 системы

4.1. Пользователи финансовой отчетности и их информационные потреб- 164 ности

4.2. Проблемы противоречивости постановки цели в Концептуальных ос- 173 новах, имманентно присущие ее формулировке

4.2.1. Необходимость удовлетворения интересов различных групп поль- 173 зователей

4.2.2. Необходимость удовлетворения информационных потребностей 180 пользователей за счет информации, предоставляемой в финансовой отчетности

ГЛАВА 5. Теоретические основы концепции системы МСФО: базовые 193 предположения и качественные характеристики информации

5.1. Базовые предположения

5.2. Качественные характеристики информации

5.2.1. Определение и соотношение качественных характеристик

5.2.2. Противоречия между качественными характеристиками

5.2.3. Другие подходы к определению состава качественных характери- 211 стик

ГЛАВА 6. Теоретические основы концепции системы МСФО: элементы 227 финансовой отчетности, критерии их признания и виды оценки

6.1. Элементы финансовой отчетности

6.1.1. Проблема определений элементов

6.1.2. Проблема субординации элементов

6.1.3. Проблема состава элементов

6.2. Критери признания элементов финансовой отчетности

6.3. Виды оценки элементов финансовой отчетности

6.3.1. Определения видов оценки

6.3.2. Преимущества и недостатки различных видов оценки

6.4. Концепции капитала

ГЛАВА 7. Тенденции развития Международных стандартов финансовой 323 отчетности

7.1. Общие тенденции развития Международных стандартов финансовой 323 отчетности

7.2. Проект но изменению Концептуальных основ

7.2.1. Предлагаемые изменения на уровне цели финансовой отчетности

7.2.2. Предлагаемые изменения на уровне качественных характеристик

7.3. Проблемы применения Международных стандартов финансовой от- 357 четности - международный опыт

Диссертация: введение по экономике, на тему "Теоретические основы Международных стандартов финансовой отчетности как системы"

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и интеграция России в мировую экономическую среду обусловливают необходимость обеспечения экономических контрагентов адекватной информацией о деятельности хозяйствующих субъектов, которую дожна предоставлять система бухгатерского учета и отчетности.

Во испонение Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283) был начат процесс реформирования системы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Меры по ее реализации в 2001-2005 годах (одобрены Правительством РФ - Письмо от 13.04.2001 ЖКА-П13-06573) предусматривали совершенствование методологического обеспечения системы бухгатерского учета; обеспечение достоверного и поного раскрытия информации в бухгатерской отчетности за счет дифференцированного подхода1 к порядку формирования и представления бухгатерской отчетности; развитие бухгатерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов.

Подходы к применению международных стандартов в российской практике были конкретизированы и систематизированы в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180), которая предполагает два пути использования Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО): использование в качестве основы для разработки национальных стандартов; самостоятельное использование для составления консолидированной финансовой отчетности общественно значимыми хозяйствующими субъектами.

Выбор МСФО как ориентира реформирования отечественной системы бухгатерского учета и отчетности обусловливает необходимость понимания сущности данных стандартов, изучения их содержания и оценки возможностей их внедрения в национальную практику как со стороны государственных регулирующих органов, так и со

1 Прямое применение международных стандартов только для составления консолидированной отчетности открытых акционерных обществ и иных организаций, котирующих свои акции на биржах; для остальных предприятий Ч использование российских нормативных документов, которые дожны были учитывать принципы, заложенные в международных стандартах. стороны хозяйствующих экономических субъектов:

Кроме этого, перед российскими организациями, заинтересованными в привлечении зарубежных инвесторов, выходе на международные рынки капитала, установлении партнерских отношений с иностранными контрагентами стоит самостоятельная задача практического применения МСФО для составления финансовой отчетности, что является условием интеграции в мировую экономическую среду. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским организациям с иностранными инвестициями также необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии со стандартами, понимаемыми иностранными инвесторами. Заинтересованность многих российских предприятий и необходимость более активного включения России в международное экономическое сообщество являются еще одним фактором, требующим углубленного понимания МСФО.

В настоящее время значимость Международных стандартов финансовой отчетности существенно возросла во всем мире. МСФО не только обобщают опыт ведущих экономически развитых стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгатерского учета и отчетности как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов. Многие страны начинают применять МСФО как основу для составления финансовой отчетности компаний, поскольку это помогает повысить прозрачность отчетности, улучшить ее качество, снизить стоимость привлечения капитала, инициировать поток инвестиций. Более 100 стран в настоящее время требуют, разрешают или формально одобряют политику конвергенции с МСФО. С 1 января 2005 года МСФО являются обязательными для составления консолидированной отчетности листинговыми компаниями в странах-членах Европейского Союза. В ноябре 2007 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о своем решении разрешить использование МСФО для составления финансовой отчетности иностранным зарегистрированным компаниям. Потребность в едином наборе мировых стандартов финансовой отчетности связана с глобализацией мировой экономики: за последние три десятилетия существенно возросла степень интеграции и глобализации финансовых рынков. Признавая степень взаимозависимости международных рынков, капитала, Форум Финансовой Стабильности (Financial Stability Forum)1 идентифицировал МСФО как один из 12 наборов глобальных стандартов, необходимых для устойчивого функционирования глобальной экономию!.

Президент РФ Д.А. Медведев в своем выступлении в Вашингтоне 15 ноября 2008 года на рабочем заседении глав государств и правительств Группы двадцати2 подчеркнул, что для преодоления глобального финансового кризиса необходимо перестраивать всю международную финансовую архитектуру, делать её открытой и справедливой, эффективной и легитимной, повышать роль действующих и создавать новые колективные структуры глобальной координации и регулирования, обеспечивать работу данных структур на принципах гармоничности стандартов национальных и международных институтов регулирования. Среди предложений, прозвучавших в выступлении, следует отметить луправление рисками на принципах максимальной прозрачности, подотчётности и адекватности современным финансовым технологиям, при этом в качестве стержня реформирования была названа гармонизация существующих национальных и региональных стандартов бухгатерского учёта и отчётности, нормативной оценки финансовой устойчивости и рисков.

В этой связи представляется особенно необходимой разработка комплексного и системного подхода к внедрению МСФО в российскую бухгатерскую практику. Однако, вызывает озабоченность недостаточность знаний как требований отдельных МСФО, так и понимание их сущности в совокупности, сложившиеся в российском профессональном бухгатерском сообществе.

Несмотря на большую значимость, вопросам комплексной трактовки МСФО уделено недостаточное внимание. Анализ российской литературы, посвященной МСФО, свидетельствует о наличии ряда нерешенных проблем в этой области, в том числе, неразработанности самого понятия Международные стандарты финансовой отчетности. Отсутствие исследований, позволяющих оценить МСФО как самостоя

1 Форум Финансовой Стабильности - организация, объединяющая представителей национальных финансовых регулирующих организаций (центральных банков, казначейств и т.п.), международных финансовых институтов, международных регулирующих и наблюдательных организаций, Европейского центрального банка и др., созданная по инициативе министров финансов и руководителей центральных банков стран Большой семерки с целью содействия международной финансовой стабильности, улучшению функционирования финансовых рынков, снижению распространения последствий фнансовых кризисов. Подрбную информацию можено найти на сайте http:/Avww.fsfonim ore.

2 Ссыка на домен более не работаетp>

Практически не представлены работы, затрагивающие значимость теоретических основ, обосновывающих закономерности формирования системы МСФО, необходимость их совершенствования. Следует отметить недостаток информации о зарубежных разработках, касающихся проблем теоретического обоснования, содержания и использования МСФО. Достаточно остро стоит вопрос об анализе и понимании тенденций развития МСФО как системы. В последние годы разработано много новых стандартов, внесены существенные изменения в действующие стандарты, что требует оценки общего направления и последствий данных изменений, прогнозирования совершенствования стандартов, без знания чего невозможно применение МСФО в конкретной национальной практике.

Объективная необходимость понимания Международных стандартов финансовой отчетности как системы требований, объединенных внутренней логикой, базирующихся на единых теоретических концептуальных основах, предназначенных для формирования финансовой отчетности, выпоняющей конкретные цели, и направлений развития системы МСФО, позволяют сделать вывод об актуальности исследования, посвященного данной тематике.

Все вышеизложенное позволяет заключить, что диссертационная работа выпонена па актуальную как в теоретическом, так и в практическом отношении тему.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время вопросам содержания Международных стандартов финансовой отчетности уделяется большое внимание в трудах отчественных и зарубежных ученых.

Изложение положений МСФО, рассмотрение порядка их разработки, анализ проблем их практического применения, сложности использования МСФО в России нашли отражение в работах российских авторов: И.В. Аверчева, О.А. Агеевой, А.С. Бакаева, А.О. Бирина, М.А. Бахрушиной, JI.B. Горбатовой, JI.H. Гостевой, Т.Ю. Дру-жиловской, И.А. Дымовой, В.В. Качалина, Е.П. Константиновой, О.Е. Николаевой,

Т.Н. Мальковой, М.А. Мельниковой, Е.А Мизиковского, В.Ф. Палия, Н.С. Пласковой, Ю.И. Проскуровской, С.И. Пучковой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, J1.3. Шнейдмана и других.

Однако, в российской литературе не сложилось единого подхода к формированию понятия Международных стандартов финансовой отчетности, отсутствует их понимание как системы, базирующейся на комплексе взаимосвязанных концептуальных положений, не представлен анализ теоретических проблем формирования системы стандартов, в недостаточной степени освещены тенденции развития МСФО как системы, пути их совершенствования.

Проблемам применения МСФО посвящено большое количество исследований на английском языке, проводимых в рамках работы как международных, так и зарубежных национальных организаций (например, ЮНКТАД, Международной Федерации Бухгатеров, Европейской Ассоциации Бухгатеров, Института Дипломированных Бухгатеров Англии и Уэльса и других). В англоязычной литературе проблематика международной стандартизации учета и отчетности рассматривается в работах Д. Александра, Дж. Арнольда, А. Бриттон, Дж. Вейгандта, X. Гернона, Дж. Годфри, С. Грея, X. Грюнинга, С. Дигана, П. Деланея, Д. Киесо, Г. Миика, Г. Мюлера, Б. Нид-са, К. Ноубса, Р. Паркера, JL Радебау, А. Риахи-Белькаоуи, К. Роберте, Т. Саттона, А. Хигсона, Дж.-М. Хитза, Т.Хоупа, Дж. Унермана, Дж. Уэсча, Ф. Чоя, X. Эдея, Р. Энтони и других.

Несмотря на существенно большую степень проработанности вопросов формирования и применения МСФО в зарубежной литературе, и здесь остается дискуссионной проблематика МСФО с точки зрения теории и практики, создания системы МСФО.

Недостаточная разработанность комплексной трактовки МСФО как системы определила выбор темы и направления диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических и методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности как целостной сбалансированной системы и выявление направлений развития данной системы, что позволяет оценить возможности применения МСФО в национальной практике конкретных стран, в том числе в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:

Х на основе анализа проблематики понятия Международные стандарты финансовой отчетности сформирован понятийный аппарат, касающийся как собственно Международных стандартов финансовой отчетности, так и порядка их разработки и применения, позволяющий упорядочить подходы к определению МСФО в российской литературе;

Х обоснованы трактовка МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах, и логика формирования содержательных частей данных концептуальных основ;

Х проанализирован процесс формирования концептуальных основ в контексте развития зарубежной (англо-американской) теории учета;

Х намечены пути совершенствования системы МСФО за счет авторских предложений в отношении содержания ее концептуальных основ, обусловленные зависимостью содержания финансовой отчетности (и, как следствие, подходов к ее подготовке) от потребностей широкого круга заинтересованных пользователей;

Х выявлены объективные противоречия в содержательных составляющих концептуальных основ, балансировка которых обеспечивает сбалансированность системы МСФО в целом с точки зрения удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности;

Х систематезированы тенденции развития МСФО как системы, продемонстрировано их влияние на предложения разработчиков международных стандартов по изменению концептуальных основ, и аргументирована возможность потери сбалансированности системы МСФО;

Х обобщены проблемы практического применения МСФО на основе международного опыта, что позволило сформулировать рекомендации в отношении процесса дальнейшего внедрения МСФО в России.

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего исследования является информационное обеспечение экономических решений различных пользователей финансовой отчетности путем формирования финансовой отчетности на основе единой, теоретически обоснованной системы Международных стандартов финасовой отчетности.

Объектом исследования является совокупность Международных стандартов финасовой отчетности, разрабатываемых международной профессиональной организацией - Комитетом по международным стандартам.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют положения теории бухгатерского учета, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области международной стандартизации учета и отчетности, формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, финансового и управленческого учета и экономического анализа.

Рассматривая содержание Международных стандартов финансовой отчетности, автор использовал системный, комплексный подход для анализа их содержания и обоснования их целостности как самостоятельной системы, взаимосвязанный с другими областями знаний: корпоративным управлением, финансами, аудитом, оценкой.

Изучены нормативные акты Российской Федерации, касающиеся, в первую очередь, реформирования отечественной системы учета и отчетности в соответствии с МСФО.

При написании работы автор во многом опирася на источники на английском языке, в том числе: официальный текст МСФО (сборники Международны стандарты финансовой отчетности за ряд лет, начиная с 1996 года до 2008 года); нормативные документы Европейского Союза; положения стандартов учета и отчетности США и Великобритании; предлагаемые Комитетом по международным стандартам Дискуссионные бумаги и Проекты, содержащие предложения по изменению действующих положений МСФО; исследования международных и иных зарубежных организаций в области проблематики применения МСФО; профессиональную литературу по учету и отчетности; интернет-ресурсы.

Информационной базой при написании работы послужили также результаты собственных исследований автора.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический анализ, и другие методы диалектики.

Научная новизна исследования. Данная диссертация является самостоятельно выпоненным исследованием и представляет собой первую работу в России, в которой Международные стандарты финансовой отчетности комлексно рассматриваются как система, базирующаяся на концептуальных основах, составляющих ее теоретический базис.

В итоге проведенного исследования автором получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, представляющие научную новизну:

Х предложены авторские определения совокупности МСФО, МСФО в узком смысле и МСФО в широком смысле, представлены авторские рекомендации в отношении перевода ряда терминов, касающихся как собственно стандартов, так и названия организации (в том числе ее структурных подразделений), их разрабатывающей, что позволяет достичь единообразия использования понятийного аппарата в российской специализированной литературе;

Х обоснован авторский подход к трактовке МСФО как целостной системы, базирующейся на единых теоретических концептуальных основах, с формальной (исходя из положений оригинального английского текста МСФО) и содержательной (исходя из теоретического содержания попятия система) позиций; определена необходимость комплексного экономического взгляда на систему МСФО в ее взаимосвязи с системами корпоративного управления, финансов, аудита, оценки и статистики; предложена логическая последовательность формирования концептуальных основ как совокупности взаимосвязанных частей/структурных элементов, включающих, в том числе, общую цель и сферу действия системы МСФО; разработана возможная классификация МСФО на основе системного подхода;

Х обоснована взаимосвязь концептуальных основ с развитием теории учета на основании анализа работ зарубежных ученых англо-американской научной школы на языке оригинала, что позволило охарактеризовать концептуальные основы как нормативную теорию, связанную с концепциями капитала и прибыли, и аргументировать необходимость сбалансированного объединения положений различных теорий учета (базирующихся на различных точках зрения на отчитывающееся предприятие и его финансовую отчетность, направленную на удовлетворение интересов определенных пользователей: теории собственников, теории предприятия, теории фондов, теории командования, теории инвесторов, теории предприятия как социального института) при разработке концептуальных основ;

Х сформулированы предложения по совершенствованию концептуальных основ МСФО как системы за счет выделения ряда допонительных и исключения некоторых существующих структурных элементов; разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию отдельных структурных элементов концептуальных основ, в том числе, отражающие зависимость содержания финансовой отчетности (и опосредованно финансового учета) от потребностей широкого круга заинтересованных пользователей;

Х выделены и систематезированы объективно обусловленные противоречия в концептуальных основах, которые вызваны противоречиями интересов различных групп пользователей финансовой отчетности; указанные противоречия определены применительно ко всем уровням концептуальных основ: формулировка цели финансовой отчетности, функции финансовой отчетности, качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности, подходы к определению элементов финансовой отчетности, виды оценки данных элементов; обоснованы условия сбалансированности системы МСФО (с точки зрения удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей) за счет достижения компромисса между вышеназванными противоречиями;

Х выявлены основные направления развития системы МСФО, разработана их классификация, проилюстрирована их взаимовязь с развитием концептуальных основ, и на этом основании аргументированы потенциальные возможности потери сбалансированности действующей системы МСФО и возникновения принципиально нового понимания финансовой отчетности как отчета о поной стоимости компании;

Х обобщены и классифицированы проблемы практического применения МСФО на основе анализа между нар одного опыта и предложены рекомендации в отношении процесса дальнейшего внедрения МСФО в российскую практику.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что обоснование теоретических основ Международных стандартов финансовой отчетности как системы позволяет рассматривать их как целостную совокупность стандартов, направленных на выпонение конкретных задач. Такая постановка вопроса способствует критической оценке возможностей их применения в национальной практике учета и отчетности. Выявленные тенденции развития МСФО как системы и анализ проблем их практического применения на основе международного опыта свидетельствуют о необходимости комплексного, взвешенного и осмотрительного подхода к внедрению МСФО в российскую практику, что обусловлено специфической направленностью данных стандартов на формирование финансовой отчетности, призванной решать задачи, в первую очередь, таких пользователей, как инвесторы. Представленный в работе агоритм внедрения МСФО в странах Европейского Союза илюстрирует значимость решения институциональных проблем в процессе применения МСФО на практике.

Автором введен в российский научный оборот обширный объем актуальных научных знаний за счет проработки большого количества литературы на английском языке.

Положения и выводы диссертации могут быть использованы:

Х в работе государственных органов, в частности, Министерства финансов РФ, при разработке политики реформирования российской системы бухгатерского учета и отчетности;

Х в научных исследованиях по вопросам теории учета, проблемам международной стандартизации учета и отчетности;

Х в учебном процессе высших учебных заведений и системе допонительного профессионального образования при формировании программ и преподавании учебных дисциплин, затрагивающих вопросы содержания и применения Международных стандартов финансовой отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования представлены в ряде публикаций автора. Теоретическая позиция в отношении трактовки МСФО как системы, базирующейся на концептуальных основах, нашла отражение:

Х в учебных курсах, читаемых автором для бакалавров и магистров экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова,

Х при разработке программ квалификационного экзамена (раздел по МСФО) на получение квалификационного аттестата аудитора для Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации;

Х при разработке программ подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров по МСФО для Института профессиональных бухгатеров и аудиторов (ИПБ) России;

Х в содержании лекций для профессиональных бухгатеров и аудиторов в Учебно-методическом центре по обучению и переподготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова;

Х при разработке Российской программы обучения и сертификации по МСФО для Ассоциации бухгатеров и аудиторов Содружество;

Х в дискуссиях на заседаниях Комитета по МСФО ИПБ России, Национального совета по стандартам финансовой отчетности Фонда Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности, членом которых является автор;

Х в комментариях автора на проекты Совета по международным стандартам (IASB);1

Х в работе автора в качестве внешнего эксперта в проекте ТАСИС Реформа системы бухгатерского учета в Российской Федерации (консорциум международной аудиторской и консультационной компании КПМГ и Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД)); в качестве внешнего эксперта

1 Комментарии автора можно найти на сайте www.iasb.org. в проекте ЮНКТАД по разработке учебных материалов по финансовому учету для программы CIPA;

Х при разработке методических рекомендаций по трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО и по формированию учетной политики в соответствии с МСФО, при разработке методики формализации агоритма принятия решений о признании, классификации, оценке и прекращении признания объектов в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, при проведении профессиональных тренингов в ООО ФБК;

Х в выступлениях автора на различных форумах и конференциях профессиональных бухгатеров России, а также на зарубежных конференциях Европейской Ассоциации Бухгатеров (European Accounting A ssociation), Международной Ассоциации Бухгатерского Образования и Научных Разработок (International Association for Accounting Education and Research) и других.

Основные результаты исследования нашли отражение в более 30 опубликованных работах, включающих учебники, учебные пособия, монографии и статьи в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации, в том числе: Зарубежные стандарты учета и отчетности (18 п.л.), МСФО и ГААП: учет и отчетность (20,09 п.л.), Международная практика учета и отчетности (21 п.л.), авторские главы в работах Учет по международным стандартам (2-ое, 3-е и 4-ое издания) (10,5 п.л.) и Международные стандарты финансовой отчетности (4 п.л.), статьи в различных специализированных изданиях, и другие публикации.

Общий объем публикаций составляет более 110 п.л.

Структура и содержание диссертации. Структура и содержание диссертации определены целью и задачами исследования. Диссертационная работа включает введение, 7 глав, заключение, библиографию основной литературы по теме и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Соловьева, Ольга Витальевна

Стоимость от использования

Рыночные/специфичные для предприятия виды оценки

Виды оценки I

Чистая стоимость реализации

Рыночная стоимость

Стоимость специфичная для предприятия

Первоначальная (историческая) стоимость

Стоимость замещения

Справедливая стоимость

Чистая стоимость реализации

Стоимость от использования

Рис. 33. Классификации оценок на основе различных признаков, разработанные К. Ноубсом

В первой классификации первоначальная (историческая) стоимость противопоставляется всем остальным видам оценки, включая справедливую стоимость. На1 наш взгляд, этот подход к классификации видов оценок наиболее приспособлен для классификации оценок в Концептуальных основах. Такие представленные в Концептуальных основах оценки, как стоимость замещения, стоимость реализации (чистая стоимость реализации) и приведенная стоимость (как частный вариант -стоимость от использования) являются противоположностью первоначальной (исторической) стоимости и представляют собой текущие оценки активов и обязательств в настоящий момент, но для разных рынков. Стоимость замещения Ч это текущая рыночная цена приобретения, стоимость реализации Ч текущая рыночная цена продажи, а приведенная стоимость Ч расчетная величина, базирующаяся на прогнозных потоках денежных средств и текущей (часто рыночной) ставке дисконтирования. Включение справедливой стоимости, как отдельного вида, в блок текущие виды оценки оправдано на основе общего определения справедливой стоимости. Однако, если исходить из противоречивых трактовок справедливой стоимости (см. определения в конкретных стандартах выше), можно говорить о том, что справедливая стоимость есть некая попытка лобъединения текущих оценок.

Схематично автор предлагает это представить следующим образом-(рис. 34).

Рис. 34. Классификация оценок, противопоставляющая первоначальную и справедливую стоимости.

Противопоставление первоначальной (исторической) стоимости с одной стороны, и текущих оценок, объединенных в понятие справедливой стоимости, с другой стороны, по мнению автора, лежит и в основе дискуссий о преимуществах и недостатках двух этих подходов к оценке, которые рассматриваются далее в работе. Отметим, что объединение различных видов оценки в понятие справедливой стоимости не является корректным, поскольку данные виды оценки отличаются как друг от друга, так и от определения справедливой стоимости. Однако такой подход позволяет проилюстрировать проблематику противопоставления прошлых (первоначальная стоимость) и текущих оценок, а также необходимость четкого определения того, что есть справедливая стоимость, и последовательного использования выработанного определения.

Вторая классификация К. Ноубса хорошо илюстрирует промежуточное положение справедливой стоимости, исходя из ее общего определения, что подтверждает факт спорности подходов стандартов к определению справедливой стоимости для отдельных активов и обязательств как чистой стоимости реализации, стоимости замещения, оценочной величины и т.п. (см. выше).

Третья классификация позволяет проилюстрировать тот факт, что оценка актива с точки зрения предприятия не всегда аналогична оценке того же актива с точки зрения рынка (например, высоко специализированное основное средство может представлять большую ценность для предприятия, но низко оцениваться рынком, исходя из ограниченности его применения). Заметим, что данная классификация позволяет также продемонстрировать, что стоимость от использования является более узким понятием, чем приведенная стоимость: стоимость от использования базируется на предполагаемых будущих потоках денежных средств с точки зрения менеджмента и при выборе ставки дисконтирования учитываются специфические для предприятия факторы, а приведенная (дисконтированная) стоимость может быть рассчитана с использованием только рыночных данных.

Автор считает необходимым рекомендовать включение классификации видов оценки в Концептуальные основы, для чего может быть использована либо классификация, противопоставляющая первоначальную и справедливаю стоимости (рекомендация"автора представлена на рис. 34), либо приведены различные клас--сификации (по аналогии с предлагаемыми К. Ноубсом (рис. 33)), что позволит проилюстрировать сложность выбора соответствующего вида оценки для конкретных ситуаций.

Для дискуссии о различных видах оценки, на наш взгляд, таюке представляет интерес доклад Оценка в финансовой отчетности, подготовленный Институтом дипломированных бухгатеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales - ICAE&W) [298], где достаточно детально анализируются достоинства и недостатки различных видов оценки применительно к качественным характеристикам надежности и уместности, с рассмотрением информационных потребностей возможных пользователей для каждой из оценок. В докладе рассматриваются пять видов оценки: первоначальная (историческая) стоимость, стоимость для бизнеса (по сути Ч стоимость замещения), справедливая стоимость, стоимость реализации, стоимость от использования; и отмечается, что последние четыре являются формами оценки по текущей стоимости, что аналогично позиции К.Ноубса. В систематизированном виде достоинства и недостатки каждого из вышеназванных видов оценки представлены в табл. 6 (цитируется по вышеназванному докладу, страница 37).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целыо настоящей диссертационной работы являлась разработка теоретических и методологических основ Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как системы, обеспечивающих ее целостность и сбалансированность, на базе анализа Концептуальных основ ее построения.

В соответствии с выбранной целью структурно работа была разделена на семь глав, в которых последовательно рассматривались следующие вопросы:

Х понятие МСФО как системы;

Х содержание Концептуальных основ как базиса системы МСФО с теоретической точки зрения;

Х содержание теоретических составляющих Концептуальных основ: о сфера действи МСФО как системы; о цель МСФО как системы; о структурные элементы: базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетноси, их критерии признания и виды оценки;

Х тенденции развития МСФО как системы.

В первой главе, посвященной обоснованию трактовки МСФО как системы, автором были проанализирована проблематика понятия МСФО и аргументирован их системный характер.

Проведенный в работе анализ нормативных документов и российской специализированной литературы родемонстрировал отсутствие единообразного понимания содержания понятия Международные стандарты финансовой отчетности и их определения с точки зрения сферы применения (являются ли данные Х стандарты стандартами, регламентирующими учет и отчетность, или стандартами, регламентирующими финансовую отчетность), с точки зрения используемой терминологии (какой перевод названия стандартов является наиболее адекватным), с точки зрения статуса (являются ли стандарты нормативными документами, правилами и т.п.). Исследование данной проблематики позволило автору сформулировать следующие рекомендации:

Х использовать для общего названия стандартов термин Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), при этом в составе МСФО выделять ;

МСФО (IAS) - стандарты, разработанные предшественником действующего Комитета, и МСФО (IFRS) - стандарты, разработанные действующим Комитетом, что отражает общность стандартов и их отличия, используемую английскую терминологию, и не противоречит термину, используемому в российских нормативных документах, и достаточно часто в литературе;

Х предложить промежуточную формулировку определения МСФО (без учета их системности), акцентирующую внимание на том, что МСФО не являются нор-мативними документами или правилами, что они направлены формирование требований к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, и что они разрабатываются Комитетом по международным стандартам (IASCF);

Х специфицировать различия между МСФО в широком смысле и МСФО в узком смысле;

Х выделить Концептуальные основы как системообразующий фактор в понятии МСФО, в первую очереь, в понятии МСФО в узком смысле, что обусловливает возможность трактовки МСФО как системы.

В работе представлено обоснование авторской позиции в отношении трактовки МСФО как системы с формальной позиции (на основе анализа оригинального английского текста МСФО) и с содержательной позиции (на основе анализа понятия система). Выделены следующие характеристики, позволяющие считать МСФО системой, которые дожны быть определены в Концептуальных основах:

Х наличие единой сферы действия Ч финансовой отчетности отчитывающегося предприятия;

Х наличие единой цели - формирование финансовой отчетности, полезной^ различным группам пользователей для принятия решений;

Х наличие единых основ построения - структурных элементов, включающих базовые предположения, качественные характеристики информации, элементы финансовой отчетности, их критерии признания и виды оценки.

В результате этого предложено авторское определение МСФО как системы, базирующейся на Концептуальных основах:

Международные стандарты финансовой лотчетности Ч это система требований к признанию, оценке, представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности, предоставляемой различным заинтересованным пользователям и полез* ной им для принятия экономических решений, базирующаяся на единых Концептуальных основах, которая разрабатывается Комитетом по международным стандартам (IASCF).

Автором определена логическая последовательность формирования содержания Концептуальных основ, отражающая выделенные характеристики системы и их взаимосвязь, отмечено свойство адаптивности, присущее этой системе,проилюстрированы возможности классификации МСФО.

Вторая глава диссертационной работы связана с проблематикой общего содержания Концептуальных основ, представляющих базис системы МСФО, с теоретической точки зрения.

Автором были выявлены теоретические и практические причины необходимости существования концептуальных основ, их взаимосвязь с развитием теории учета; предложены разработанные автором классификации теорий учета (с систематизацией основных характеристик каждой из рассматриваемых теорий), которые дают возможность определить место концептуальных основ как теории и проилюстрировать взаимосвязь концептуальных основ с различными существующими теориями/теоретическими концепциями. В результате этого было разработано авторское предложение в отношении общего содержания и логической последовательности взаимосвязанных составных частей теоретических концептуальных основ как базиса системы МСФО (Блок 1: Определение сферы действия системы стандартов - задает рамки действия системы; включает определение финансовой отчетности и определение отчитывающегося предприятия; Блок 2: Определение целей системы стандартов за счет определения состава пользователей и их информационных потребностей, и формулировки целей финансовой отчетности ,\с лючки зрения полезности различным пользователям Ч основополагающий блок; Блок 3: Определение совокупности теоретических структурных элементов, обеспечивающих выпонение цели: базовых предположений (допущений или постулатов); качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности; элементов финансовой отчетности; критерия их признания и видов их оценки), что позволило в диссертационной работе сформулировать общие рекомендации по совершенствованию действующих Концептуальных основ МСФО (введение специального раздела, посвященного сфере применения МСФО с детальным рассмотрением понятий отчитывающегося предприятяи и финансовой отчетности; рассмотрение в разделе, посвященном цели МСФО, групп,пользователей и их информационных потребностей, обусловливающих двойственную формулировку цели финансовой отчетности; учет противоречивых потребностей пользователей при формировании разделов, посвященных базаовым предположениям, качественным характеристикам, элементам финансовой отчетности, их критериям признания и видам оценки; исключение раздела, посвященного концепциям капитала или альтернативно комплексное представление в данном разделе различных теорий учета).

В работе представлен авторский вывод о том, что концептуальные основы как теория дожны являться попыткой нахождения сбалансированного результата, объединяющего положения различных теорий учета, что необходимо стремиться к сбалансированному результату при формировании всех содержательных частей теоретических концептуальных основ (определение отчитывающегося предприятия, определение финансовой отчетности, определение целей финансовой (отчетности, выбор конкретных составных частей структурных элементов) за счет балансировки ряда противоречий на разных уровнях концептуальных основ. Необходимость балансировки потиворечий обусловливается необходимостью одновременного удовлетворения различных информационных потребностей различных пользователей финансовой отчетности, что дожно обеспечивать сбалансированность системы МСФО в целом.

В третьей главе были аргументированы специальные предложения автора по поводу совершенствования раздела Концептуальных основ, в котором дожна рассматриваться сфера действия МСФО.

При разработке понятия отчитывающегося предприятия рекомендовано использовать внутренний (наличие контроля) и внешний (наличие заинтересованных пользователей) признаки. Критически проанализирована Дискуссионная бумага Предварительные взгляды на улучшенные Концептуальные основы для финансовой отчетности: отчитывающееся предприятие (DISCUSSION PAPER лPreliminary Views on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity), выпущенная Советом по международным стандартам (IASB) в рамках проекта по улучшению Концептуальных основ МСФО, и сформулированы авторские комментарии (в частности, спорность выбора общего подхода с точки зрения предприятия, который соответствует рассморенной в работе теории предприятия, и не соответствует ни действующим положениям Концептуальных основ, ни общим тенденциям развития МСФО).

Автором предложено доработать понятие финансовой отчетности в действующих концептуальных основах в части описания взаимоотношения понятий финансовый учет и финансовая отчетность, спецификации причин необходимости стандартизации финансовой отчетности, четкого разделения понятий финансовая отчетность в узком смысле (financial statements) и финансовая отчетность в широком смысле (financial reporting). В работе представлены авторские определения данных понятий и схема их взаимоотношений, а также отмечена нецелесообразность расширения сферы действия МСФО до финансовой отчетности в широком смысле.1

В четвертой главе было проанализировано содержание раздела, Концептуальных основ, касающегося цели МСФО, с теоретической точки зрения.

Автором отмечены такие возможности совершенствования действующих Концептуальных основ в этой части, как детализация состава и информационных потребностей пользователей, и смещение акцептов при формулировке целей финансовой отчетности для более корректного отражения интересов различных групп пользователей.

В работе предложена авторская детализированная классификация инвесторов и кредиторов (поставщики капитала, в том числе инвесторы/собственники (лиграющие инвесторы и луправляющие инвесторы) и кредиторы, предоставляющие, рисковый капитал (лиграющие кредиторы и держащие кредиторы); инвестиционные консультанты; иные кредиторы, в том числе поставщики и прочие торговые кредиторы). Были систематезированы информационные потребности пользователей финансовой отчетности, и наглядно продемонстрировано как различие их интересов (в том числе существование возможных противоречий интересов лиграющих и луправляющих инвесторов), так и общность (заинтересованность в способности предприятия генерировать денежные средства).

Автор считает целесообразным рекомендовать формулировку цели финансовой отчетности как двух равноправных целей: обеспечение полезной информации для принятия решений, и обеспечение полезной информации, позволяющей оценивать результаты деятельности менеджеров. Это позволит продемонстрировать

1 В настоящий момент сферой действия является финансовая отчетность в узком смысле, но в проекте по улучшению Концептуальных основ планируется ее расширение до отчетности в широком смысле. равноправие интересов различных групп пользователей и однозначную попытку сбалансировать их противоречивые интересы, проилюстрировать объективную взаимосвязь двух сторон инвестиционного решения (принятие решения об инвестициях и оценка эффективности инвествиций).

В диссертационной работе была таюке проанализирована проблема ограниченности объема информации в финансовой отчетности для принятия решений

Пятая глава посвящена теоретическому анализу содержания таких разделов действующих Концептуальных основ, как базовые предположения и качественные характеристики.

Автором отмечена достаточно хорошая проработанность раздела, посвященного базовым предположениям, но рекомендовано представление более детального обоснования необходимости существования выделяемых предположений в тексте.

В работе указано, что, с теоретической точки зрения, набор предлагаемых в действующих Концептуальных основах качественных характеристик представляется в достаточной степени корректным, поскольку позволяет обеспечивать выпонение выделенных ранее целей отчетности. Однако, на основе анализа определений данных качественных характеристик автором была обоснована необходимость разделения основных/первичных качественных хаарктеристик (уместность и надежность) и подчиненных/вторичных качественных характеристик (понятность и сравнимость), выявлены противоречия между уместностью и надежностью, а таюке их внутренние противоречия. Автором разработана и аргументирована схема комплекса противоречий (включая противоречия между уместностью и надежностью) на всех уровнях Концептуальных основ, связанная с необходимость удовлетворения противоречивых потребностей пользователей финансовой отчетности, в частности, лиграющих инвесторов и луправляющих инвесторов как основных пользователей, балансировка которых позволяет обеспечивать сбалансированность системы МСФО в целом. Автором были выделены и систематезированы противоречия на следующих уровнях:

Х формулировки цели финансовой отчетности - необходимо выделение двух равноправных целей отчетности: полезность для принятия решений (данная цель соответствует интересам лиграющих инвесторов) и полезность для оценки результатов деятельности менеджеров (данная цель соответствует интересам управляющих инвесторов);

Х функций финансовой отчетности (информационной и контрольной);

Х качественных характеристик информации, содержащейся в финансовой отчетности (уместность и надежность информации);

Х видов оценки активов и обязательств (справедливая стоимость и первоначальная (историческая) стоимость).

Х подходов к определению элементов финансовой отчетности (приоритет активов и обязательств (подход лактивы/обязательства) и приоритет доходов и расходов (подход доходы/расходы)).

В работе также были сформулированы авторские предложения по возможному совершенствованию трактовки качественных характеристиках в действующих Концептуальных основах (исключение подхарактеристики существенности из состава характеристики уместности и трактовка ее как ограничения; введение подхарактеристики проверяемости в состав характеристики надежности и др.).

В шестой главе автором были проанализированы три раздела действующих Концептуальных основ, посвященые элементам финансовой отчетности, их критериям признания и видам оценки, что соответствует выделенным во второй главе теоретическим структурным элементам, которые обеспечивают выпонение целей финансовой отчетности.

Проблематика элементов финансовой отчетности была рассмотрена в трех аспектах: проблемы, связанные с определением элементов; проблемы, связанные с субординацией элементов; проблемы, связаные с составом элементов. Отмечая в целом достаточную проработанность определений элементов, автор считает возможным рекомендовать: расширение обсуждения содержания каждого из элементов; уточнение русского перевода определений некоторых элементов (в частности, обязательтсв), спецификация эквивалентности понятий собственного капитала и чистых активов, и того факта, что не все доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, часть из них отражается напрямую в собственном капитале; доработку понятия собственного капитала за счет введения в текст общей классификации статей капитала, основанной на экономической сущности (вложенный и заработанный капитала с выделением соответствующих структурных элементов); выделение специфических статей, которые не являются элементами отчетности, но выпоняют их оценочную, корректирующую функцию (доля меньшинства, оценочные корректирующие статьи), что обусловлено потребностью обеспечения пользователей полезной информацией, выпонения качественных характеристик; доработку понятий доходов и расходов

В работе аргументировано, что доходы и расходы являются подчиненными элементами, поскольку определяются через активы и обязательства, что позволяет говорить о том, что Концептуальные основы преимущественно базируются на подходе активы/обязательства. Однако, автором обосновано, что приоритетность подхода активы/обязательства не является абсолютной, поскольку в неявном виде в ряде случаев используется и подход доходы/расходы. Это позволило расширить перечень противоречий, комплекс которых связан с необходимостью удовлетворения противоречивых интересов пользователей.

Автором предложено расширить состав элементов, выделяемых в действующих Концептуальных основах, за счет включения инвестиций и изъятий собственников, и допонить текст Концептуальных основ схемой, илюстрирующей взаимосвязь элементов.

По мнению автора, формулировка критерия признания в действующих Концептуальных основах является достаточно логичной, отражающей взаимосвязь с другими составными частями Концептуальных основ с теоретической точки зрения. В качестве направлений совершенствования данного раздела, были отмечены необходимость корректировки отдельных формулировок (например, понятия признания, спецификации вариантов признания расходов), необходимость более детальной проработки некоторых положений (например, разбор будущих неопределенностей, детализация разных стадий процесса признания), использование отдельных американских и английских наработок при дальнейшей разработке данного раздела.

Автором подчеркнуто, что выбор существующей модели смешанных оценок представляется целесообразным, но содержание раздела действующих Концептуальных основ, посвященного видам оценки, является наименее разработанным. В этой связи рекомендовано расширить данный раздел за счет более детального определения видов оценок, представления их классификации, выделения преимуществ и недостатков различных видов оценок исходя из основных качественных характеристик и удовлетворения потребностей пользователей, разработки рекомендаций по возможному использованию, хотя представляется .

На основе анализа предлагаемых в зарубежной литературе классификаций оценок автором предложена класификация, противопоставляющая первоначальную (историческую) и различные текущие виды оценки, а также исследованы разработки зарубежных ученых и профессиональных бухгатерских организаций, касающиеся проблематики преимуществ и недостатков различных видов оценок и рекомендовано их использование в дальнейшей работе по совершенствованию Концептуальных основ в части оценки.

Высказано негативное отношение автора к такому виду оценки как справедливая стоимость (с точки зрения терминологии, с точки зрения степени проработанности понятия, с точки зрения последствий использования), но, при условии ее дальнешего использования в МСФО, рекомендовано включение данного вида оценки в Концептуальные основы и разработка специального документа (который может служить допонением к Концептуальным основам), разъясняющего данный вид оценки. По мнению автора, оптимальной является трактовка справедливой стоимости как рыночной цены при условии активного рынка, со спецификацией того, какая рыночная цена (цена продажи, цена покупки, средняя) дожна быть выбрана; использование различных специфических техник оценки представляется недостаточно обоснованным, так как нарушает качественные характеристики информации финансовой отчетности и снижает ее полезность для пользователей (данная информация может предоставляться в примечаниях к отчетности).

Кроме этого, автор считает возможным введение видов оценок, специфицированных в стандартах (возмещаемой величины, стоимости от использования), либо в перечень оценок в Концептуальных основах, либо как илюстративных,примеров к выделенным основным видам оценки.

В данной главе также представлена допонительная аргументация, позволяющая поддержать мнение автора о необходимости исключения раздела, посвященного концепциям капитала из состава Концептуальных основ.

В седьмой главе автором была предложена систематизация тенденций развития МСФО по трем группам (связанные с изменением концепций; связанные с изменением цели и функциональной роли финансовой отчетности; политические и практические тенденции). Автором обосновано, что выделенные тенденции ведут к потере сбалансированности действующей системы МСФО, что обусловлено смещением акцентов как на всех уровнях, что было проилюстрировано соответствующей схемой. С точки зрения автора, такое смещение акцентов позволяет говорить о формировании абсолютно нового понятия или концепции финансовой отчетности, играющей иную функциональную роль, а именно отчета о поной стоимости компании.

Проведенный анализ Дискуссионной бумаги [191] и Проекта [188], касающихся формулировки цели финансовой отчетности и состава качественных характеристик выпущенных Советом по международным стандартам в рамках работы по разработке новых Концептуальных основ, позволил допонительно аргументировать выделенные тенденции.

Автор считает необходимым рекомедовать принимать во внимание данные тенденции при решении вопроса о внедрении МСФО в национальную практику, российскую в частности.

В работе была предложена классификация групп взаимосвязанных проблем применения МСФО на основе изучения международного опыта, решение которых требует комплексного подхода, и проанализированы возможные пути решения основных из них. Автором также представлены рекомендации в отношении процесса внедрения МСФО в России.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Соловьева, Ольга Витальевна, Москва

1. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000)

2. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) (действует до 01.01.2009)

3. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.10.2008 №106н

4. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 № 167 (действует до 01.01.2009)

5. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров подряда ПБУ 2/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.10.2008 № 116н

6. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 25.12.2007)

7. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от1809.2006)

8. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007)

9. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/2001, утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26н (в ред. от 27.11.2006)

10. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от2012.2007)

11. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007)

12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)

13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 27.11.2006)

14. Положение по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах ПБУ 11/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48н

15. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000,утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006)

16. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006)

17. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н

18. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2001, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н (действует до 01.01.2009)

19. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н

20. Положение по бухгатерскому учету Информация о прекращаемой деятельности ПБУ 16/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 66н (ред. от 18.09.2006)

21. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006)

22. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002' № 115н (ред. от 18.09.2006)

23. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/2002, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006)

24. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/2003, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003' № 105н (ред. от 18.09.2006)

25. Положение по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений ПБУ 21/2008, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6.10.2008 №106н

26. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283)

27. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180)

28. Меры по реализации программы в 2001-2005 годах (одобрено Правительством РФ -письмо от 13.04.01 №КА-П13-06573).

29. Приказ Минфина РФ от 12 мая 1999 г. №36н О внесении изменений и допонений в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112

30. Приказ Минфина РФ от 29.03.1996 N 33 О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ

31. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.)

32. Монографии, учебники, учебные пособия.

33. Аверчев И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах / И.В.Аверчев. М.: Эксмо, 2007

34. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2008

35. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен; пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. М.: Вершина, 2005

36. Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии / сост. Д.В. Назаров, М.Ю. Медведев. -М.: Экономисть, 2006

37. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский учет ,2003

38. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгатерского учета в рыночной экономике.-М.: ВЗФЭИ, 2005

39. Бакаев А.С. Токовый бухгатерский словарь. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006

40. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 1997

41. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. / под ред. М.И. Баканова. Ч 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2006

42. Безруких П.С., Бакаев А.С. Бухгатерский учет. М.: Бухгатерский учет, 2003

43. Бетге Йорг Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000

44. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ под ред. проф. В.Д. Ново-дворского М.: ИНФРА-М, 2003

45. Бухгатерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности Бухгат. учет, анализ и аудит/ под ред. В.Д. Новодворского Ч М.: Издательство Омега-Л, 2009

46. Бухгатерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, Н.Д. Врублевский, П.С. Безруких, и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет,2004

47. Ван Грюнинг X. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство. Ч 3-е изд., обновл. и перераб. М.: Издательство Весь Мир, 2006

48. Бахрушина М.А., Мельникова М.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты, учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. Ч М.: вузовский учебник, 2008

49. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. / Под.ред. проф.

50. Л.З.Шнейдмана. M.: PricewaterhouseCoopers, 1999

51. Веселова Т.Н., Маренков H.JL Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. Ч М.: Эдиториал УРСС, 2005

52. Винсент Дж. Лав Пособия Эрнст энд Янг. Как понимать и использовать финансовую отчетность / Пер. с англ. с допонениями М.: Джон Уайли энд Санз, 1996

53. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник. Ч 3-е изд. М.: Гардарики, 2002

54. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. М.: Изд-во бухгатерский учет, 2007

55. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008

56. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

57. Грей С. Дж. Финансовый учет: глобальный подход: учеб.-метод. пособие: пер. с англ. / Сидней Дж. Грэй, Беверд Е. Нидс. Москва: Вотерс Клувер, 2006

58. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. Ч М.: Главбух, 2000

59. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерское дело: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. М.: Экономистъ, 2005

60. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006

61. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000

62. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP: практическое руководство. -М.: Эксмо, 2005

63. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003

64. Козельцева Е.А. Бухгатерский учет во Франции: методология и организация. -М.: Экономический факультет МГУ, 2007

65. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: ИН-ФРА-М, 2008

66. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год: в целях бухгатерско- , го финансового, управленческого и налогового учета. М.: Эксмо, 2009

67. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2008

68. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предпри- Х ятия. М,: Финансы и статистика, 1991

69. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: учебник. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: ; Финансы и статитстика, 2004 ;

70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие М.: Финан- : сы и статитстика, Экспертное бюро, 2000 Х

71. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. Пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003

72. Маренков H.JI. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство Экзамен, 2005

73. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ Под. Ред. С.А.Николаевой. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001

74. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (проекты, комментарии к ним и материалы обсуждений). Часть XVI. Пер. с англ. / Под ред. проф. Гетьмана В.Г. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005

75. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л.В.Горбатовой. Ч Москва: Вотерс Клувер, 2006

76. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. The World Bank, 1999

77. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006

78. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999.

79. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006

80. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 2007

81. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч. / Пер. с англ. 4-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008

82. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. -2-е изд., стереотип. Ч М.: Финансы и статистика, 2003

83. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003

84. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. -М.: УРСС, 2001

85. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Изд. 7-е М.: Издательство КИ, 2008

86. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-е изд., допоненное. - М.: Азбуковник, 1997.

87. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999

88. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.- 3-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008

89. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.- 2-е изд., доп. и испр. М.: ИНФРА-М, 2006

90. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, .

91. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

92. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007

93. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие / Д.А.Панков. 2-е изд. - М.: Новое знание, 2003

94. Поковский JI.M. Теория бухгатерского учета: Учебный комплекс Ч М.: Экономика и финансы, 2005

95. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2004

96. Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007

97. Применение МСФО: в 5 ч. / Пер. с англ. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2008

98. Применение Международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие / под ред. A.M. Гершуна. М.: Фонд Фонд развития бухгатерского учета, 2000

99. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Ю.И.Проскуровская. Ч Москва: Омега-JI, 2007"

100. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: организации и консолидированные группы Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004

101. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002

102. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999

103. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2000

104. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Экзамен, 2003

105. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО Текст.: практическое пособие для бухгатера / О.В. Рожнова ЧМ.: ИД Юриспруденция, 2005

106. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. 2-е изд., перераб. -М.: Московское Академическое Издание МАКИЗ, 1925

107. Садукасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002

108. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2006

109. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004 (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова).

110. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,

111. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998

112. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О.И. Соснаускене. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008

113. Сотникова JT.B. бухгатерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. -М.: ИПБР-БИНФА, 2006

114. Сравнительный анализ МСФО с российскими правилами бухгатерского учета. ЗАО КПМГ, 2005

115. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1998

116. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003

117. Умрихин С.А. Применение МСФО / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина. М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2008

118. Управленческий учет: Учебник/ А.Д.Шеремет, О.Е.Николаева, С.И.Полякова/ Под редакцией А.Д.Шеремета. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005

119. Управленческий учет: Учебник/ А.Д.Шеремет, О.Е.Николаева, С.И.Полякова и др.; Под редакцией А.Д.Шеремета. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2009

120. Учет по международным стандартам: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб./

121. A.М.Гершун, И.В.Аверчев,л Е.Б.Герасимова и др.; Под ред. "Л.В.Горбатовой. Ч М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, 2002.

122. Учет по международным стандартам: Учеб. Пособие./ И.В.Аверчев, Е.Б.Герасимова, А.М.Гершун, и др.; Под ред. Л.В.Горбатовой Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательский дом Бухгатерский учет, 2005

123. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002

124. Финансовый учет 1. Учебное пособие / Пер. с англ. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2006

125. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000"

126. Хоруджий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004

127. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник / B.T. Чая, Г.В. Чая; под общ. ред. B.T. Чая и Н.А. Боноевой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008

128. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International-Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие /

129. B.Т.Чая, Г.В.Чая. М.: КНОРУС, 2005

130. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебнопрактическое пособие. ГУЛ ИПК Ульяновский Дом печати, 2000.

131. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2008

132. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Ч М.: ИНФРА-М, 2006

133. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. Испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

134. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 2002

135. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч 2-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2008

136. Шпакова JI.B., Барулина Е.В. Как пользоваться МСФО. М.: Издательство Альфа-пресс, 2006

137. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003

138. Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с англ. ЫБарышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 20021. Статьи.

139. Агеева О.А. Развитие бухгатерского учета и финансовой отчетности. Ч Бухгатерский учет, №9, 2005

140. Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО. Ч Бухгатерский учет, №14, 2006

141. Агошкова Е.Б., Ахлибининский Б.В. Эволюция понятия системы. Ч Вопросы философии, №7, 1998. Ссыка на домен более не работает00306/00306.html

142. Бакаев А.С. Развитие российской системы бухгатерского учета ориентировано на МСФО. МСФО: практика применения, №1, 2007 - www.MSFO-MAG.ru

143. Банк В.Р., Банк С.В. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности. Аудиторские ведомости, №2, 2005

144. Бирин А.О. Отчетность по МСФО: смещение баланса от надежности к уместности. Financial director, №6, июнь 2007. Ч www.nsfo.ru

145. Будущее МСФО в России: очередной этап реформ. Финансовый директор, № 1,2007

146. Генералова Н.В. МСФО (IFRS) 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности. Ч Бухгатерский учет, №3, 2005

147. Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формиро- ; вании финансовой отчетности, составленной по МСФО. Ч Бухгатерский учет, №23, 2005

148. Генералова Н.В. Реализация принципа сопоставимости информации в финансовой отчетности по МСФО. Бухгатерский учет, №9, 2007

149. Горбатова Л.В. МСФО первый шаг на международный рынок. - Вестник. Московский регион. Институт профессиональных бухгатеров и аудиторов России, июнь, 2006

150. Горбатова JI.B. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Ч Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгатеров), июнь 2007

151. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности. Ч Бухгатерский учет, №17, 2007

152. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя расходов при трансформации финансовой отчетности. Ч Бухгатерский учет, №18, 2007

153. Каспина Р.Г. Тенденции развития бухгатерской отчетности корпораций. Ч международный бухгатерский учет, №7, 2004

154. Копанева Е. Новые требования к раскрытию информации о финансовых инструментах. Ч Финансовый директор, № 6, 2007

155. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО. Бухгатерский учет, №11, 2005

156. Ложников И.Н. О переходе на международные стандарты финансовой отчетности и проекте федерального закона О консолидированной финансовой отчетности. Вестник Института профессиональных бухгатеров Московского региона, №2 (5), 2004

157. Л. Фон Берталанфи Общая теория систем критический обзор. L. von Berta-lanffy, General System TheoryЧA Critical Review, лGeneral Systems, vol. VII, 1962, p. 1Ч20. Перевод H. С. Юлиной - Ссыка на домен более не работаетbertalanri.htm

158. Ордынская И. Что включить в годовой отчет. Финансовый директор, № 2, 2008

159. Романов А.Н. Задачи ИПБ России по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Ч Бухгатерский учет, №2,2005

160. Сатыкова А. Первая отчетность по МСФО: проблемы и решения. Финансовый директор, № 3, 2007

161. Смирнова Н. Самостоятельная подготовка отчетности по МСФО. Ч Финансовый директор, № 10, 2007

162. Соколов Я.В. Профессиональное суждение новый инструментарий современной бухгатерии. Ч Бухгатерский учет, №21, 2005

163. Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее. Бухгатерский учет, №8, 2007

164. Соколова НА. Мировой опыт применения МСФО. Бухгатерский учет, №9,2006

165. Сухарев И.Р. Как оптимально подготовить отчетность по МСФО. Ч Бухгатерский учет, №15, 2008

166. Сухарев И. Новое в РСБУ: еще несколько шагов к МСФО. Финансовый директор, № 5, 2008

167. Тютрин К.А. Раскрытия и пояснения к финансовой отчетности. Ч журнал Международный бухгатерский учет, №1, 2002

168. Тютюнникова Е., Худякова Н. Как отличить капитал компании от обязательствi \при составлении отчетности по МСФО. Финансовый директор, № 11, 2006

169. Хорин А.Н. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка. Ч Бухгатерский учет, №23, 2002

170. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. Ч Бухгатерский учет, №7, 2001

171. Чая В.Т. Концептуальные проблемы адаптации МСФО в России. Ч Международный бухгатерский учет, №1, 2008

172. Шнейдман JI.3. Доклад на Конгрессе бухгатеров и аудиторов Московского региона Тенденции развития бухгатерского учета, аудита и налогообложения на современном этапе. Ч Вестник Института профессиональных бухгатеров Московского региона, июль, 2005

173. Секции События и перспективы, Новое в МСФО Журнал МСФО. Практика применения, №№ 1-6, 2006 - Ссыка на домен более не работаетp>

174. Секции События и перспективы, Новое в МСФО Журнал МСФО. Практика применения, №№ 1-6, 2007 - Ссыка на домен более не работаетp>

175. Секции События и перспективы, Новое в МСФО Журнал МСФО. Практика применения, №№ 1-6, 2008 - Ссыка на домен более не работаетp>

176. Журнал Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты №№1-6, 2006. Ссыка на домен более не работаетp>

177. Журнал Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты №№1-12, 2007. Ссыка на домен более не работаетp>

178. Журнал Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты №№1-7, 2008. Ссыка на домен более не работаетp>

179. Выступление Дэвида Шафрана по вопросам гармонизации учета, аудита и законов о компаниях в Европе на 9-ом Международном Форуме Бухгатеров и Аудиторов, 27-28 мая 2008 года, Государственный Кремлевский Дворец (на английском языке)

180. Доклад Пола Бойла. Конференция Бухгатерский учет сегодня и завтра 10 декабря 2007 года в рамках Проекта Осуществление реформы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Ссыка на домен более не работаетp>

181. Официальные документы на английском языке.

182. International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2008: IASCF, 2008

183. International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2007. IASCF, 2007

184. International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2006. IASCF, 2006

185. International Financial Reporting Standards (IFRSs) 2004. IASCF, 2004

186. International Financial Reporting Standards 2003. IASCF, 2003

187. International Accounting Standards 2002. IASCF, 2002

188. International Accounting Standards 2000. IASC, 2000

189. International Accounting Standards 1996. IASC, 1996

190. Regulation (EC) No 1606/2002 of the European Parliament and of the Council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards

191. DISCUSSION PAPER. Fair Value Measurements. Part 1: Invitation to Comment. Comments to be received by 2 April 2007 IASCF, 2006 - www.iasb.org

192. DISCUSSION PAPER. November 2005. Measurement Bases for Financial Accounting Ч Measurement on Initial Recognition. Prepared by staff of the Canadian Accounting Standards Board. IASCF, 2005 - www.iasb.org

193. DISCUSSION PAPER. Preliminary Views on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Objectives of Financial reporting and Qualitative Characteristics of Decision-useful Financial Reporting Information. IASCF, 2006 -www.iasb.org

194. DISCUSSION PAPER Preliminary Views on an improved Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity. IASCF, 2008 - www.iasb.org

195. Statements of Financial Accounting Concepts. Ч Original Pronouncements. Accounting Standards. Volume 2. -FASB, 1997

196. Accounting Standards 2003/2004. The full text of all UK Exposure Drafts and Accounting Standards extant at 30 April 2003. The Institute of Chartered Accountans in England and Wales, Croner. CCH Group Ltd, 2003

197. Statement of Financial Accounting Standards # 157. Fair Value Measurements. September 2006. FASB, 2006

198. Guidance on Good Practices in Corporate Governance Disclosure. UNCTAD, United Nations, New York and Geneva, 2006

199. International Accounting and Reporting Issues: 2003 Review. Report by the Secretariat of the UNCTAD United Nations, New York and Geneva, 2004

200. International Accounting and Reporting Issues: 2004 Review. Report by the Secretariat of the UNCTAD United Nations, New York and Geneva, 2005

201. International Accounting and Reporting Issues: 2005 Review. Report by the Secretariat of the UNCTAD United Nations, New York and Geneva, 2006

202. International Accounting and Reporting Issues: 2006 Review. Report by the Secretariat of the UNCTAD United Nations, New York and Geneva, 2007

203. A Manual for the Prepares and Users of Eco-efficiency Indicators. UNCTAD, United Nations, New York and Geneva, 2004

204. Review of practical implementation issues of International Financial Reporting Stan- Хdards TD/В/C0M.2/ISAR/28 - UNCTAD, United Nations, October 2005

205. Review of practical implementation issues of International Financial Reporting Standards TD/B/COM.2/ISAR/33 - UNCTAD, United Nations, August 2006

206. Review of practical implementation issues of International Financial Reporting Standards TD/B/COM.2/IS AR/37 - UNCTAD, United Nations, August 2007

207. EU IMPLEMENTATION OF IFRS AND THE FAIR VALUE DIRECTIVE. A report for the European Commission. Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 2007. - Ссыка на домен более не работаетinternal market/accounting/docs/studies/2007

208. Монографии, учебники, учебные пособия на английском языке.

209. Alexander D., Archer S. 2004 Miller International Accounting/Financial Reporting Standards Guide. ASPEN Publishers, 2004

210. Alexander D., Britton A., Jorissen A. International Financial Reporting and Analysis. 2-nd edition, Thomson, 2005

211. Alexander D., Nobes C. Financial Accounting. An International Introduction. Ч Pearson Education Limited, 2001

212. Alfredson K., Leo K., Picker R., Pacter P., Radford J., Wise V. Applying International Financial Reporting Standards. Enhanced Edition. John Wiley & Sons Australia, Ltd., 2007

213. Anthony R.N., Reece J.S. Accounting: Text and Cases. 8-th ed., RICHARD D. IRWIN, Inc., 1989

214. Arnold J., Hope Т., Southworth A., Kirkham L. Financial Accounting 2-nd ed., Prentice Hall International (UK) Limited, 1994

215. Barker R. Determining Value. Valuation Models and Financial Statements. Pearson Education Limited, 2001

216. Brealey R.A., Myers S.C. Principles of Corporate Finance. 4-th ed., McGrow-Hill, Inc., 1991

217. Cairns D. A Guide to Applying International Accounting Standards. Accountancy Books. The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 1995

218. Choi F.D.S., Mueller G.G. International Accounting. 2-d. ed., Prentice-Hall International, Inc., 1992

219. Chopping D., Stephens M. APPLYING GAAP 2002|2003. A Practical Guide to Financial Reporting. Croner. CCH Group Ltd, 2002

220. Davies M., Paterson R., Wilson A. UK GAAP. Generally Accepted Accounting Practice in the United Kingdom. 4-th ed., Ernst & Young, published by MACMILLAN PRESS LTD., 1994

221. Deegan С., Unerman J. F inancial Accounting T heory. McGraw-Hill E ducation, 2006

222. Delaney P.R., Epstein B.J., Nach R., Budak S.W. GAAP 2002. Interpretation and

223. Application of GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES. John Wiley & Sons, Inc., 2001

224. Deloitte iGAAP 2009 A Guide to IFRS. - LexisNexis, 2008

225. Edey H.C. Accounting Standards in the British Isles in W.T., Baxter and Sydney Davidson (eds.), Studies in Accounting, 3-d ed, London: Institute of Chartered Accountants of England and Wales, 1977

226. Edwards J.R., Mellett H.J. Introduction to Accounting. Paul Chapman Publishing Ltd., 1989

227. Elliott В., Elliott J. Financial Accounting & Reporting. Ч 2-d ed., Prentice Hall Europe, 1996

228. Epstein B.J., Nach R, Black E.L., Delaney P.R. GAAP 2005. Interpretation and Application of GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES. John Wiley & Sons, Inc., 2004

229. Epstein B.J., Nach R., Bragg S.M. GAAP 2007. Interpretation and Application of GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES. John Wiley & Sons, Inc., 2006

230. Fisher P.M., TaylorW.J., Cheng R.H. Advanced Accounting. 8-th ed., Southwestern Thomson Learning, 2002

231. Foster G. Financial Statement Analysis. Ч 2-d ed., Prentice-Hall, 1986

232. GAAP 2000: A Survey of National Accounting Rules in 53 Countries. Arthur Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young International, Grant Thornton, KPMG, PricewaterhouseCoopers, 2000

233. Glautier M.W.E., Underdown B. Accounting Theory and Practice. 4-th ed., PITMAN PUBLISHING, 1991

234. Godfrey J., Hodgson A., Holms S., Tarca A. Accounting Theory. 6-th ed., John Wiley & Sons Australia, Ltd., 2006

235. Gray S.J., Needles B.E. Financial Accounting: A Global Approach. Houghton Mifflin Company, 1999

236. Greuning H.V. International Fianncial Reporting Standards: A Practical Guide. The International Bank for reconstruction and Development / The World Bank, 2005

237. Griffin C.H., Williams Т.Н., Boatsman J.R, Vickrey D.W. Advanced Accounting. Х 6-th ed., RICHARD D. IRWIN, INC., 1984

238. Higson A. Corporate Financial Reporting. Theory and Practice. SAGE Publications Ltd, 2003

239. Hoskin R.E. Financial Ac counting: A User Perspective. 2-d ed., John Wiley & Sons, Inc., 1997

240. Insights into IFRS. KPMG's practical Guide to International Financial Reporting Standards. 2005/6 Edition. KPMG IFRG Limited, published by Thomson, 2005

241. International- Accounting Standards. A Guide to Prepairing Accounts. Ч 3-d ed., Deloitte & Touche, 2001

242. Jeter D.C., Chaney P.K. Advanced Accounting. John Wiley & Sons, Inc., 2004

243. Kieso D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting. 7-th ed., John Wiley & Sons, Inc., 1992

244. Kieso D.E., Weygandt J.J., Warfleld T.D. Intermediate Accounting. 11-th ed., John Wiley & Sons, Inc., 2004

245. Lewis R., Pendrill D. Advanced Financial Accounting. 6-th ed., Pearson Education Limited, 2000

246. Longman Dictionary of Contemporary English. 2-d ed., Longman Group UK Limited, 1987

247. Miller European Accounting Guide. Edited by D. Alexander, S. Archer. 5-th ed., ASPEN Publications, 2004

248. Muller G.G., Gernon H., Meek G. Accounting: An International Perspective. -RICHARD D. IRWIN, INC., 1991

249. Needles В .E., Anderson H .R, С aldwell J.C. Principles о f A ccounting. 3- d e d., Houghton Mifflin Company, 1987

250. Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. 7-th ed., Pearson Education Limited, 2002

251. Objectives and Concepts Underlying Financial statements. United Nations, New York, 1989

252. Radebaugh L.H., Grey S.J. International Accounting and Multinational Enterprises. -4-th ed., John Wiley & Sons, Inc., 1997

253. Riahi-Belkaoui A. Accounting Theory. 5-th ed., Thomson Learning, 2004

254. Roberts C., Weetman P., Gordon P. International Financial Accounting: A Comparative Approach. 2-d ed., Pearson Education, 2002

255. Solomons D. Making Accounting Policy. The Quest for Credibility in Financial Reporting. Oxford University Press, New York, Oxford, 1986

256. Sunder S. Theory of Accounting and Control. South-Western Publishing Cincinnati, Ohio, 1997

257. Sutton T. Corporate Financial Accounting and Reporting. Ч 2-d ed., Pearson Education Limited, 2004

258. The IASC-U.S. Comparison Project: A Report on the Similarities and Differences between IASC Standards and U.S. GAAP. FASB, 1996

259. Thomas R. Weirich, Clarence G. Avery, Henry R. Anderson International Accounting: Varying Definitions. Ч International Journal of Accounting, Fall 1971

260. Van Home J. C. Fundamentals of Financial Management. 7-th ed., Prentice-Hall, Inc.; 1989

261. Walton P., Haller A., Raffournier B. International Accounting. 2-d ed., Thomson Learning, 2003

262. Weygandt J.J., Kieso D.E., Kimmel P.D. Financial Accounting. 4-th ed., John-Wiley & Sons, 2003

263. Welsch G.A., Zlatkovich C.T. Intermediate Accounting. 8-th ed., RICHARD D. IRWIN*, INC., 1989

264. Williams J.R 1999 Miller GAAP Guide. Restatement and Analysis of Current FASB Standards. Harcourt Brace & Company, 1999

265. Williams J.R., Carcello J.V. 2004 Miller GAAP Guide. Restatement and Analysis of

266. Current FASB Standards. ASPEN Publishers, 2004

267. Статьи на английском языке.

268. Bolton L. The Big Picture. Accountancy, January, 2006

269. Brown P., Tarca A. A commentary on Issues Relating to the Enforcement of International Financial reporting Standards in the EU. European Accounting Review, Vol.14, # 1,2005

270. Cairns D. International briefing. Financial reporting. Accountancy, August, 2006

271. Delay N., Singleton-Green B. What's Fair? Accountancy, June, 2007

272. Delvaille P., Ebbers G., Saccon C. International Financial Reporting Convergence: Evidence from Three Continental european Countries Ч Accounting in Europe, Volume 2, 2005

273. Feamley S., Sunder S. Bring back Prudence. Accountancy, October, 2007

274. Hitz J.-M. The Decision Usefulness of Fair Value Accounting Ч A Theoretical Perspective. European Accounting Review, Vol. 16, #2, 2007

275. Holgate P. UK GAAP at a Cross-roads. Accountancy, January, 2007

276. House J. Building Bridges. Ч Accountancy, November, 2007

277. House J. Burning Issues: The Debate Over IFRS Adoption in Europe. Ч Accountancy, October, 2003

278. Lara J.M.G., Mora A. Balance Sheet versus Earnings Conservatism in Europe. -European Accounting Review, Vol.13, # 2, 2004

279. Mackintosh I. Measurement: does the difference matter? Ч Accountancy, September, 2008

280. Nelson J. Measuring up. Accountancy, March, 2007

281. Nobes C. Asset Measurement Bases in UK and IASC Standards.-Ссыка на домен более не работаетpubs/publicinterest/activities/library/other issues/otherpubs , /2001

282. Nobes C. Liabilities and their Measurement in UK and International Accounting Standards.Ссыка на домен более не работаетpubs/publicinterest/activities/librarv/other issues/other pubs /2003

283. Quiring A., Teixeira A. Improving Comparability. Ч Accountancy, March, 2008

284. Richard J. The Secret Past of fair value: Lessons from History Applied to the French Case Accounting in Europe, Volume 1, September 2004

285. Rydings S. Conversion Kick-start. Financial Management, February, 2004

286. Scheytt Т., Soin K., Metz T. Exploring Notions of Control Across Cultures: A Narrative Approach. European Accounting Review, Vol.12, # 3, 2003

287. Schipper K. The Introduction of International Accounting Standards in Europe: Implications for International Convergence. European Accounting Review, Vol.14, # 1, 2005

288. Shearer B. In support of a GAAP gap. Accountancy, September, 2005

289. Singleton-Green B. Debating fair value. Accountancy, March, 2006

290. Sonderstrom N.S., Sun K.J. IFRS Adoption and Accounting Quality: A Review. -European Accounting Review, Vol.16, # 4, 2007

291. Tokar M. Convergence and the Implementation of a Single Set of Global Standards: The Real-life Challenge. Accounting in Europe, Volume 2, 2005

292. Whittington G. The Adoption of International Accounting Standards in the European Union. European Accounting Review, Vol.14, # 1, 2005

293. Whittington G. The Price of Everything and the Value of Nothing? Accountancy, September, 2007

294. Wiistermann J., Kierzek S. Revenue Recognition under IFRS Revisited: Conceptual Models, Current Proposals and Practical Consequentances. Accounting in Europe, Volume 2, 2005

295. Section "Financial Reporting" Accountancy, ##1-12, 2004

296. Section "Financial Reporting" Accountancy, ##1-12, 2005

297. Section "Financial Reporting" Accountancy, ##1-12, 2006

298. Section "Financial Reporting" Accountancy, ##1-12, 2007

299. Section "Financial Reporting" Accountancy, ##1-12, 2008

300. Прочие источники на английском языке.

301. A Comprehensive Business Reporting Model: Financial Reporting for Investors. Ч CFA Institute Centre for Financial Market Integrity, July 2007

302. Information for Better M arkets. Measurement in financial reporting. An initiative from the Institute of Chartered Accountants in England & Wales. ICAE&W, 2006

303. IFRS. О bservation on the Implementation о f IFRS. S ummary. Ч Ernst & Young, 2005300. 1991 International Accounting Summaries/ A Guide for Interpretation and Comparison. Coopers & Lybrandt (International), Published by John Wiley and Sons, Inc., 1991

304. НАЗВАНИЯ СТАНДАРТОВ КОММЕНТАРИИ1. МСФО (IAS)

305. S 1. Представление финансовой отчетности. (Presentation of Financial Statements) в редакции декабря 2003 г. действует до 1 января 2009 г.; новая редакция выпущена в сентябре 2007 г.; вступает в силу с 1 января 2009 г.

306. S 2. Запасы. (Inventories)

307. S 7. Отчет о движении денежных средств. (Statement of Cash Flows)

308. S 8. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки. (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)

309. S 10. События, произошедшие после отчетного периода. (Events After the Reporting Period) до 2008 года называся События, произошедшие после отчетной даты

310. S 11. Строительные контракты (договоры подряда). (Constructions Contracts)

311. S 12. Налоги на прибыль. (Income Taxes)

312. S 14. Сегментная отчетность. (Segment reporting) в 2006 г. заменен IFRS 8; может применяться до 1 января 2009 г.

313. S 16. Основные средства. (Property, Plant and Equipment)1.S 17. Аренда. (Leases)1.S 18. Выручка. (Revenue)

314. S 19. Вознаграждения работникам.(Етр1оуее Benefit)

315. S 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи. (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance)

316. S 21. Эффект изменений валютных курсов. (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)

317. S 23. Затраты по займам. (Borrowing Costs) новая редакция выпущена в марте 2007 г.; вступает в силу с 1 января 2009 г.

318. S 24. Раскрытие информации о связанных сторонах. (Related Party Disclosure)

319. S 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам). (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)

320. S 27. Консолидированная и индивидуальная отчетность. (Consolidated and Separate Financial statements) новая редакция > выпущена в январе 2008г.; специальный график вступления в силу изменений

321. S 28. Инвестиции в ассоциированные компании. (Investments in Associates)

322. Список стандартов (за исключением IAS 14, который не включен в сборник) базируется на издании 179.

323. S 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

324. S 31. Доли в совместных предприятиях. (Interests in Joint Ventures)

325. S 32. Финансовые инструменты: представление информации. (Financial Instruments: Presentation) ранее называся Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации; в части раскрытия действовал до 1 января 2007 г.

326. S 33. Прибыль на акцию. (Earnings per Share)

327. S 34. Промежуточная финансовая отчетность. (Interim Financial Reporting)

328. S 36. Обесценение активов. (Impairment of Assets)

329. S 37. Резервы, условные обязательства и условные активы. (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)

330. S 38. Нематериальные активы. (Intangible Assets)

331. S 39. Финансовые инструменты: признание и оценка. (Financial Instruments: Recognition and Measurement)

332. S 40. Инвестиционная собственность. (Investment Property)

333. S 41. Сельское хозяйство. (Agriculture) 11. МСФО (IFRS)

334. RS 1. Первичное применение МСФО. (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)

335. RS 2. Выплаты на основе акций (долевыми инструментами). (Share-based Payment)

336. RS 3. Объединения бизнеса. (Business Combinations) новая редакция выпущена в январе 2008 г.; вступает в силу с 1 января 2009г.

337. RS 4. Договоры страхования. (Insurance Contracts)

338. RS 5. Нетекущие активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations)

339. RS 6. Разведка и оценка минеральных ресурсов (Exploration for and Evaluation of Mineral resources)

340. RS 8. Операционные сегменты (Operating Segments) выпущен в ноябре 2006; заменил LAS 14; обязателен к применению с I января 2009 г.

341. Обзор теоретических аспектов стандартизации финансовой отчетности, представленных в работе Ахмеда Риахи-Бекаоуи Теория учета (Riahi-Belkaoui A. Accounting Theory. 5-th ed., Thompson Learning, 2004, p. p. 125-149).

342. Обзор результатов анализа факторов интернационализации учета, проведенного Ф. Чоем и Г. Мюлером в работе Международный учет (Choi F.D.S., Mueller G.G. International Accounting. 2-d. ed., Prentice-Hall International, Inc., 1992, p.p.1-20).

343. Некоторые положения американских и английских концептуальных основ в отношении пользователей финансовой отчетности и их интересов.

344. Взаимосвязь элементов финансовой отчетности в соответствии с американскими концептуальными основами (Положение о концепциях №6). 193.

345. Все операции и другие события и обстоятельства, которые повлияли на деятельность предприятия в течение периода

346. Все изменения в активах и обязательствах, которые не ведут к изменению собственного капитала

347. Все изменения в активах и обязательствах, которые ведут к изменению собственного капитала

348. Изменения внутри соб-ствен-ного капитала, которые не затрагивают активы и обязательства1. Обмен активов наактивы

349. Обмен обязательств на обязательства

350. Приобретение активов за счет воз-никно-ве-ния обязательств

351. Погашение обязательств в результате перевода активов1. Совокупный доход

352. Все изменения в собственном капитале, в результате операций между предприятием и его собственниками1. До- Прохо- чиеды дохоот дыос- нов- ной дея- тель 1. пг-

353. Расходы на ос-нов-ную деятельное ть1. Прочие расходы илиубытки1. Инвестиции собственников1. Изъятия собствен ников

Похожие диссертации

• Использование международных стандартов финансовой отчетности в системе управления кредитным риском
• Применение международных стандартов финансовой отчетности в российских строительных организациях
• Развитие информационной базы финансового анализа с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности
• Адаптация финансового и управленческого учета на предприятиях нефтеперекачивающего комплекса к международным стандартам финансовой отчетности
• Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности как системы