Развитие налогообложения российских коммерческих банков

Бобкова, Ирина Николаевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие налогообложения российских коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Бобкова, Ирина Николаевна
Место защиты	Иркутск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогообложения российских коммерческих банков"

На правах рукописи

Бобкова Ирина Николаевна

РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Специальность 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Иркутск - 2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре Налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент

Комарова Галина Петровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Иваницкий Виктор Павлович

кандидат экономических наук, Коложвари Эдуард Сергеевич

Ведущая организация Управление ФНС России по

Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу

Защита состоится 25 января 2006 года в 12:00 часов на заседании диссертационного совета К212.070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664015, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 66400$, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 203.

Автореферат разослан Z декабря 2005 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

А.В.Шипицына

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Вопросы налогообложения банков исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Она логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет отмечается, что налоговая реформа в России, как и интеграция страны в мировое хозяйство, без опоры на банки невозможна. При этом возникает большое количество вопросов по поводу того, на какие именно банки может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время в стране появляются на рынке банковских услуг новые крупные кредитные учреждения, вырастающие из числа средних банков; прекращается деятельность целого ряда средних и меких банков, особенно в регионах. Современная банковская система России оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов - неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений со стороны предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задоженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при проведении Банком России специальных мер, таких как публикация списка неблагонадежных коммерческих банков. Но это лишь частичное решение вопроса. Нерешенными, по прежнему, остаются вопросы своевременного испонения поручений налогоплательщиков по уплате налогов и вопросы налогообложения самих коммерческих банков.

Реформирование национальной банковской системы, ее интеграция в мировое банковское сообщество обусловлены переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивают не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать систему налогообложения коммерческих банков, обеспечивая ее эффективную работу.

Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени налоговая система России была разработана применительно к государственной форме собственности.

Банковская система, созданная в начале 90-х годов XX века, для России была практически новым сектором экономики для целей налогообложения, в связи с этим возникла необходимость создания соответствующей законодательной базы, в том числе по наг о*ЮббОДна)9АЯЮ>Ндоеских банков. Фор-

еивПОТЕКА С.Пе О

мирование доходов государственного бюджета до начала 90-х годов XX века было ориентировано на сферу материального производства. Госбанк СССР и его отделения освобождались от платежей в государственный бюджет.

В отечественной экономической литературе налогообложение коммерческих банков исследовано недостаточно, имеющиеся работы в основном направлены на изложение существующего законодательства, а не на исследование проблем и возможностей их решения.

Информация о доле налоговых платежей, собранных с коммерческих банков, в общей сумме доходов бюджетной системы Российской Федерации практически отсутствует, что затрудняет выявление значения банковского сектора в формировании доходов бюджетной системы страны. Поэтому изучение теоретических и практических вопросов налогообложения коммерческих банков и возможность его совершенствования путем перехода от налогообложения прибыли к налогообложению расходов коммерческих банков весьма актуальны.

Степень обоснованности проблемы. Проблемы налогообложения были отражены в работах экономистов, философов, государственных деятелей и послужили основой формирования разнообразных налоговых теорий. Особая роль принадлежит таким мыслителям как А.Смиту, В Пети, Д. Риккардо, Дж. Кейн-су, К.Марксу и ряду других ученых. К числу отечественных налоговедов начала XX века, внесших особый вклад в развитие научных налоговых теорий, следует отнести A.M. Александрова, А.Э.Вознесенского, С.Ю.Витте и др.

В числе современных отечественных ученых, занимающихся изучением вопросов формирования оптимальной системы налогообложения, следует указать А.Д.Аюшиева, А.В.Брызгалина, А.П.Киреенко, Г.П.Комарову, Н.В.Милякова, С.С.Ованесяна, В.Г.Панскова, В.М.Пушкареву, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткину.

Особое внимание налогообложению коммерческих банков уделяется в работах Л.И. Гончаренко, В.В.Мурзина, Г.И.Писцова.

Вопросы налогообложения расходов организаций рассмотрены в работах таких зарубежных ученых, как Д.Минц, М.Девере, Д.Уайдасин и др,

Вместе с тем в современной научной литературе проблемы налогообложения коммерческих банков и определения уровня налоговой нагрузки, учитывающие особенности налогообложения коммерческих банков исследованы недостаточно.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения коммерческих банков, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения коммерческих банков.

В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи исследования, определившие логику исследования и структуру работы:

- изучение имеющихся в литературе теоретических определений налога и его функций и возможностей его уточнения;

- рассмотрение принципов системы налогообложения для оценки проявления в системе налогообложения коммерческих банков;

- выявление особенностей формирования доходов (прибыли) коммерческих банков как источника уплаты налогов и рассмотрение возможностей применения порядка определения дохода(прибыли) для исчисления налоговой базы;

- изучение различных методик расчета налоговой нагрузки с целью применения их коммерческими банками;

- изучение влияния изменений в налоговом законодательстве на величину налоговой нагрузки коммерческих банков для совершенствования системы налогообложения коммерческих банков;

- выявление недостатков действующей системы налогообложения прибыли коммерческих банков для определения возможностей применения налогообложения расходов;

- разработка методики расчета налоговой нагрузки коммерческих банков, позволяющей выделить совокупность налогов, оказывающих наиболее существенное влияние с целью дальнейшей оценки возможности управления налоговыми обязательствами;

- разработка методики налогообложения расходов коммерческих банков, что дожно обеспечить увеличение поступлений в бюджетную систему России.

Предмет исследования - теоретические и методические аспекты налогообложения коммерческих банков для замены налогообложения прибыли на налогообложение расходов с целью увеличения налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Объект исследования - налогообложение коммерческих банков, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения прибыли коммерческих банков.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В процессе диссертационного исследования:

- с современных позиций исследована сущность и понятие налога во взаимосвязи с классической и современной экономической школами, необходимость исследования объясняется наличием существующих противоречий в определении налог, отраженной в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации;

- выявлены тенденции снижения эффективности налога на прибыль в качестве инструмента формирования доходов бюджетов всех уровней для перехода к налогообложению расходов коммерческих банков;

- предложен порядок формирования налоговой базы по налогообложению расходов по кассовому методу, позволяющий учесть особенности формирования доходов, расходов прибыли коммерческих банков

- установлено, что налоговая нагрузка коммерческих банков по своему уровню значительно ниже налоговой нагрузки организаций в других сферах экономической деятельности Российской Федерации, что подтверждает неэффективность действующего налогового законодательства в отношении коммерческих банков;

- адаптирован зарубежный опыт по налогообложению расходов применительно к современной практике налогообложения российских коммерческих банков для стимулирования инвестиционной деятельности коммерческих банков и увеличения доходов бюджетов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Обоснованность и глубина выводов и рекомендаций в работе достигнута благодаря использованию широкого круга научных трудов отечественных и зарубежных ученых, исследовавших вопросы налогообложения, а также обширной информационной базы, включающей нормативные правовые акты, инструктивный и методический материал. Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы РФ, Центрального банка РФ, законы РФ, публикуемая отчетность кредитных организаций. При разработке темы исследования использовались материалы научно-практических конференций, в рамках которых обсуждались актуальные вопросы налогообложения.

В процессе исследования использовались системный подход, сравнительный анализ, экономический анализ, статистические методы обработки информации (индексный анализ, структурный анализ). Для решения поставленных задач в работе осуществлялись математические расчеты с использованием табличного процессора Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций с целью совершенствования налогового законодательства. При этом:

- уточнено понятие налога, отражающее его юридическую обоснованность и мобилизацию денежных средств в централизованный фонд государства (муниципалитета);

- выявлена роль налоговых отношений коммерческих банков в рыночной экономике с целью определения их значения в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации;

- предложена методика расчета налоговой нагрузки, учитывающая переложение налога на добавленную стоимость на покупателя для наиболее правильного отражения уровня налоговой нагрузки;

- разработана методика налогообложения расходов коммерческих банков для совершенствования налогообложения с целью обновления основных фондов;

- обоснована ставка налога на расходы коммерческих банков, учитывающая особенности формирования расходов с учетом оптимальной налоговой нагрузки.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности широкого применения разработанных теоретических и методических положений методики налоговой нагрузки и налогообложения расходов коммерческих банков.

Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по налогообложению для студентов, а также для слушателей курсов подготовки аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Теоретические положения и практические материалы данной работы используются в учебном процессе на кафедре Налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права при подготовке учеб-1 но-методического комплекса по курсам Налогообложение юридических лиц,

Налоговый учет, Налогообложение организаций финансово-кредитного сектора. Основные положения работы, а именно методики налоговой нагрузки, формирование учетной политики в целях налогообложения нашли практическое применение в деятельности ООО ПромСервисБанк, инспекции ФНС России по Центральному округу г. Братска, межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу, что подтверждается справками о внедрении.

Апробация и публикации результатов исследования. Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права в 2004 году (Иркутск, 2004); на международной конференции молодых ученых и студентов Актуальные проблемы современной науки. Экономические науки (Самара, 2004); на международной научно-практической конференции Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов (Пенза). По теме диссертации опубликованы 5 научных работ общим объемом 1,375 п,л., из них авторских 1,275 п.л.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА РАБОТЫ

Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 178 страницу, включая 48 таблиц; список использованной литературы из 203 наименований и 4 приложений (таблица 1)

Таблица 1

Структура, содержание и объем диссертационной работы

Элементы структуры Кол-во страниц Кол-во таблиц Кол-во рисунков Кол-во приложений

1 2 3 4 5 6

Введение 9 - - -

1. Экономическое содержание и значение налога на прибыль в налоговой системе 1.1. Сущность, принципы налогообложения и роль налога на прибыль в доходах бюджета 1 ^Формирование прибыли коммерческих банков в современных условиях развития 1.3. Методики оценки налогообложения кредитных организаций 18 17 15 1 - -

2. Действующая практика налогообложения прибыли коммерческих банков 2.1. Анализ формирования прибыли коммерческих банков (на материалах банков Сибирского федерального округа) 2.2. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков (на материалах Сибирского федерального округа) 2.3Налоговая нагрузка и ее влияние 17 16 12 9 7 8 4 4

на деятельность

коммерческих бан-

ков

3. Методиче- 3.1. Подходы 13 - -

ские подхо- к налогообложению

ды к налого- расходов

обложению на основе междуна-

расходов родного опыта

коммерче- 3.2. Налоговая на-

ских банков грузка коммерче- 12 6 -

ских банков и ме-

тодика ее расчета

3.3. Методика нало-

гообложения расхо- 16 17

дов банков

Заключение 7 - - -

Итого 152 48 4 4

Библиографи- 16 - - -

ческий список

Приложения 8 - - -

Всего 178 48 4 4

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, определяются цели и задачи исследования, объект исследования. Обобщены наиболее существенные результаты, научная новизна и практическая значимость диссертационной Работы.

В первой главе представлен материал, связанный с экономическим со- I

держанием налога, внесено уточнение в определение понятия налог, рассмотрены функции налога, содержание налога на прибыль и его роль в доходах бюджетной системы России. Рассмотрены различные методики определения уровня налоговой нагрузки, выявлены их преимущества и недостатки, возможность применения коммерческими банками, а также характерные особенности формирования прибыли коммерческих банков для формирования направлений совершенствования системы налогообложения коммерческих банков.

Во второй главе проведен анализ прибыли, доходов, расходов коммерческих банков Сибирского федерального округа и Иркутской области, налоговых платежей, рассчитан уровень налоговой нагрузки коммерческих банков по различным методикам. Установлено, что уровень налоговой нагрузки коммерческих банков ниже, чем в среднем по России и зарубежным странам. Таким образом, коммерческие банки находятся в более льготном режиме налогообложения по сравнению с другими организациями, а действующая система налогообложения требует совершенствования.

В третьей главе на основе выпоненного анализа установлены недостатки налогообложения коммерческих банков и с учетом зарубежного опыта предложена методика налогообложения расходов коммерческих банков и ставка налога на расходы. В качестве теоретической новизны автором предложена методика расчета налоговой нагрузки, учитывающая особенность переложения налога на добавленную стоимость в коммерческих банках. Представлены результаты практического использования методик расчета уровня налоговой нагрузки и налогообложения расходов коммерческих банков на примере ООО ПромСервисБанк.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного диссертационного исследования.

В приложении приведены данные деятельности коммерческих банков '

Сибирского федерального округа и Иркутской области.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1.На основе углубленного экономического исследования сущности и функции налога уточнено понятие сущности налога.

Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого токования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачгосударства. Приводимые различными авторами определения налога, трактуют налог, как обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством. Данные определения экономически верны, но недостаточно поно отражают сущность налога.

Определение налога, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации не устанавливает безвозмездность данного платежа, отличающего его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц на возмездной основе и не являющихся налоговыми платежами. Налоги, в отличие от других платежей, взимаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним, поэтому носят принудительный и безвозмездный характер.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в этом определении есть достаточно спорные моменты. В данной формулировке не нашло отражение то, что платеж дожен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовой основе.

В определении налога установлено, что уплата налога может производиться только в денежной форме.

Подобная увязка ограничивает возможности уплаты налога в других формах. Естественно, что денежная форма дожна быть, и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, которые используют систему налогообложения при выпонении соглашения о разделе продукции.

Кроме того, предусмотренное взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств противоречит Конституции Рф. Согласно Основного закона страны лишение имущества может быть произведено только по решению суда, то есть в самом определении налога заложена система принудительного взыскания.

Наиболее правильное определение, по нашему мнению, дано В.Г.Пансковым-, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регу-

лярный и законодательно установленный государством (муниципалитетом) платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [125, с. 38]. Но в нем не учтено то, что указанный платеж взимается в централизованный фонд государства (муниципалитета), подтверждение того, что одним из признаков налога является смена форм собственности.

На основании рассмотренных определений сущности налога, автором уточнено понятие налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством (муниципалитетом) платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в централизованный денежный фонд государства (муниципалитета) в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Обоснована необходимость совершенствования системы налогообложения коммерческих банков на основании результатов анализа сумма налога на прибыль за 2000-2004 годы по Сибирскому федеральному округу и Иркутской области

Одним из основных налогов, уплачиваемых в бюджетную систему России коммерческими банками, является налог на прибыль организаций.

В 2002 году наблюдается снижение налога на прибыль по коммерческим банкам Сибирского федерального округа и Иркутской области как в абсолютной, так и в относительном выражении по сравнению с 2001г. (таблица 2). По Сибирскому федеральному округу снижение составляет более 20 процентов по отношению к сумме прибыли, и по коммерческим банкам Иркутской области более 18 процентов. Основная причина снижение налога на прибыль в указанном периоде объясняется введением в действие в 2002 году главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации О налоге на прибыль организации. Новым порядком исчисления налога на прибыль предусмотрено снижение ставки налога на прибыль с 43 процентов до 24 процентов и расширение перечня расходов коммерческих банков, учитываемых при формировании налоговой базы.

Таблица 2

Динамика налога на прибыль по коммерческим банкам Сибирского федерального округа и Иркутской области за 2000-2004 гг. __

Показатель 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

Всего по округу налог на прибыль (тыс. руб.) 304464 412145 329282 462 629 559781

Сумма прибыли по округу, тыс. руб. 663 222 823 545 1 184 974 1 664 873 1 981 017

Отношение налога на прибыль к сумме прибыли округа, % 45,91 50,04 27,78 27,79 28,26

_1_Продожение таблицы 2

В т.ч. налог на при-

быль по банкам Иркутской облас-ти(тыс. руб.) 41621 42051 42034 61172 77077

Ц в т.ч. сумма прибыли по банкам Иркутской области, тыс. руб. 102 097 86 393 137 485 205 735 342 090

В т.ч. отношение

налога на прибыль к сумме прибыли 40,77 48,67 30,57 29,73 22,53

банков Иркутской области, %

Снижение ставки налога на прибыль привело к уменьшению доли изъятия прибыли в бюджетную систему страны. Если в 2001 году в виде налога на прибыль уплачивалось по округу 50,04 процентов, то в 2002 году- 27,78 процентов, по Иркутской области - 48,67 и 30,57 процентов соответственно, то есть изменение законодательной базы по налогу на прибыль привело к снижению налоговой нагрузки на прибыль коммерческих банков.

3. Предложена методика расчета уровня налоговой нагрузки, учиты-вающаясобснности коммерческих банков на базе исследования различных методик определения уровня налоговой нагрузки организаций.

Одним из показателей эффективности системы налогообложения является уровень налоговой нагрузки. Существуют различные методики расчета показателя налоговой нагрузки, однако имеющиеся методики не учитывают особенностей налогообложения коммерческих банков, например, в коммерческих банках не создается добавленная стоимость. В соответствии с налоговым законодательством коммерческие банки освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, поэтому сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая коммерческими банками поставщикам при приобретении материальных ресурсов, не возмещается из бюджета, а относится на расходы коммерческих банков, то есть происходит переложение уплаты налога с продавца на покупателя. Расходы коммерческого банка увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость и следовательно, его необходимо учитывать при определении уровня налоговой нагрузки коммерческих банков. В связи с этим автором предложена методика расчета налоговой нагрузки для коммерческих банков в соответствии с которой учитывается сумма уплачиваемого поставщикам налога на добавленную стоимость:

ННП + ЕСН + НДСп + НДСу + ННИ+ТН + ПрН 1ПП п/ нн=--100

Д + НДСп

где НН - налоговая нагрузка; ННП - налог на прибыль;

НДСп - полученный от покупателей налог на добавленную стоимость; НДСу - уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость; НИИ - налог на имущество организаций; ТН - транспортный налог;

ПрН - прочие налоги и сборы, установленные действующим законодательством;

ЕСН- единый социальный налог; Д - доходы банка.

Уровень налоговой нагрузки, рассчитанный по предложенной методике, увеличивается в пределах 2 процентов как по данным коммерческих банков Сибирского федерального округа, так и Иркутской области за счет включения в налоговую нагрузку уплаченной поставщикам суммы налога на добавленную стоимость, (таблица 3).

Таблица 3

Показатель налоговой нагрузки по коммерческим банкам Сибирского федерального округа и Иркутской области за 2000- 2004 годы.__

Показатель 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2004г.

Уровень налоговой нагрузки по округу по методике МФ РФ, % 11,28 12,95 11,7 10,77 10,85

Уровень налоговой нагрузки по округу по предложенной методике, % 12,57 14,45 13,36 12,33 12,22

Отклонения(+,-) +1,29 +1,5 +1,66 +1,56 +1,37

В т.ч. уровень налоговой нагрузки по банкам Иркутской области по методике МФРФ,% 9,53 10,65 9,33 10,96 10,58

В т.ч. уровень налоговой нагрузки по банкам Иркутской области по предложенной методике, % 10,16 11,74 10,9 12,77 11,91

Отклонения(+,-) +0,63 +1,09 +1,57 +1,81 +1,33

При расчете уровня налоговой нагрузки в сумме налогов коммерческих банков учитывается налог на добавленную стоимость, уплаченный не в бюджетную систему, а продавцу, предъявившему налог коммерческому банку, то есть при переложении налоговой нагрузки.

4. Обоснована необходимость совершенствования системы налогообложения коммерческих банков, предусматривающая переход к налогообложению расходов.

На основании проведенных исследований налогообложения прибыли выявлено, что в результате введения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщиков возникла серьезная проблема - расхождение между бухгатерским и налоговым учетом, в том числе и у коммерческих банков. Так, имеются различия в методах учета доходов и расходов, определения амортизации, резервов и иные. При этом законодательно не прописаны основы организации налогового учета. В частности, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются коммерческими банками самостоятельно, что создает определенные трудности не только для дожностных лиц налоговых органов, но и для самих налогоплательщиков. Ведение налогового учета приводит к увеличению расходов коммерческих банков на содержание персонала банка. Не урегулированы некоторые вопросы по налогообложению операций с ценными бумагами. Доходы и расходы коммерческих банков в бухгатерском учете учитывают кассовым методом, а для определения налоговой базы по налогу на прибыль по начислению.

Таким образом, снижается эффективность налогообложения прибыли коммерческих банков. Это приводит к уменьшению уровня налоговой нагрузки и поступлений в бюджетную систему России. Уровень налоговой нагрузки коммерческих банков значительно ниже уровня по организациям других отраслей экономики

5. Исследование предложений зарубежных экономистов позволило автору предложить методику налогообложения расходов коммерческих банков вместо налогообложения прибыли.

Налогообложение расходов исследовал Дж. Мид. Он предложил методику расчета налоговой базы налога на расходы:

У = 11-С-К,

где У - налоговая база; К - потенциальные расходы организации; С- расходы на оплату труда;

К - расходы на приобретение основных фондов, нематериальных активов (капитальные вложения).

Методика рассчитана с учетом принципа однократности, поскольку один и тот же объект может облагаться только один раз. Таким образом, не облагаются налогами расходы на оплату труда и на приобретение основных фондов. В России расходы на оплату труда облагаются единым социальным налогом, а основные средства - налогом на имущество организаций. Однако, по мнению автора, из дохода организации необходимо исключить налоги, которые включены в расходы коммерческих банков, только в этом случае принцип однократно-

сти налогообложения поностью соблюдается. Также в целях повышения заинтересованности в увеличении прибыли, сверхнормативные расходы следует облагать по более высокой ставке. Считаем, что все показатели для определения налоговой базы следует рассчитывать кассовым методом признания доходов и расходов.

6. Автор предложил ставку налога на расходы коммерческих банков в размере б процентов на основании анализа показателей уровня налоговой нагрузки коммерческих банков.

Ставка налога на расходы в размере 6 процентов приведет к значительному увеличению налоговой нагрузки коммерческих банков.

Ставка налога на расходы коммерческих банков определялось по отношению налога на прибыль к налоговой базе по налогу на расходы. По Сибирскому федеральному округу данное отношение составляло в 2004 году - 4,46 процентов, по коммерческим банкам Иркутской области - 5,28 процентов (таблица 4). Средняя ставка определена как среднеарифметическая по данным за 2000 -2004 годы.

(6,61+7,96+5,34+4,5+4,46)

Средняя ставка =-----------------------------------= 5,77% по Сибирскому округу;

средняя ставка по коммерческим банкам Иркутской области: (6,61+7,41+5,05+5,82+5,28)

Средняя ставка =-------------------------------- = 6,09%

Таким образом, предлагаемая средняя ставка по налогу на расходы можно определить в размере 6 процентов ((5,77+6,09)/2). Таким образом налоговую базу можно определить по формуле:

У= И-С-К^г,

где У - налоговая база; Я - потенциальные расходы; С- расходы на оплату труда

К - расходы на приобретение основных фондов, нематериальных активов (капитальные вложения); № - налоги, относимые на расходы банка.

Для исчисления налоговой базы по налогу на расходы предлагается учитывать сверхнормативные расходы( командировочные, представительские расходы, сверхустановленных законодательством норм) и облагать их налогом по ставке, увеличенной в два раза.

Н = (У 6 %) + (СНР Х 6 %), где Н - налог на расходы; СНР - сверхнормативные расходы. У - налоговая база

Таблица 4

Расчет ставки налога на расходы по Сибирскому федеральному округу и ___ Иркутской области __

Показатель 2000г. 2001г. 2002г. 2003г. 2004г.

Налог на 304 464 412 145 329 282 462 629 559 781

прибыль по

округу, тыс. руб.

Налоговая 4604293 5177844 6169336 10274361 12561593

база по на-

логу на

расходы по

округу

Ставка на- 6,61 7,96 5,34 4,5 4,46

лога на

расходы по

округу, %

В т.ч. налог 41621 42051 42034 61172 77077

на прибыль по области,

тыс. руб.

В т.ч. нало- 603108 567217 832573 1051946 1460589

говая база

по налогу

на расходы по области

В т.ч. став- 6,9 7,41 5,05 5,82 5,28

ка налога

на расходы по области,

Данная методика налогообложения расходов позволит коммерческим банкам увеличивать не только расходы на оплату труда, но и обновление основных фондов.

Согласно проведенных расчетов на основе данных коммерческих банков как Сибирского федерального округа, так и Иркутской области при введении налога на расходы происходит незначительное увеличение данного налога, однако, в абсолютном выражении он меньше, чем налог на прибыль до введения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, значительного увеличения уровня налоговой нагрузки коммерческих банков с учетом налога на расходы не происходит, то есть положение коммерческих банков не ухудшается, прирост налоговой нагрузки происходит в пределах 2 процентов.

Переход от налогообложения прибыли к налогообложению расходов, по мнению автора, является необходимым, так как в настоящее время имеет место рост расходов не только в кредитных организациях Сибирского федерального округа, но и в других хозяйствующих субъектах в Российской Федерации и за рубежом. Налогообложение расходов позволит упростить процесс налогообложения, снизить непроизводительные расходы коммерческих банков и увеличить расходы на обновление основных фондов для улучшения качества обслуживания клиентов.

ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ДИССЕРТАНТОМ ПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ НАУЧНЫЕ РАБОТЫ:

1. Комарова Г.П., Бобкова И.Н. Методы налогового регулирования банковской деятельности и их развитие // Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 22-28 марта 2004 года, часть 1. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 305 с. -С. 147-155 ,0,5п.л., (в том числе авторских - 0,4п.л.).

2. Бобкова И.Н. Некоторые проблемы налогообложения прибыли // Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 22-28 марта 2004 года, часть 2 .- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 302 с. - С. 27-33. 0,375 п.л.

3. Бобкова И.Н. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль// Актуальные проблемы современной науки. Экономические науки. Труды пятой международной конференции молодых ученых и студентов 7Ч9 сентября 2004 г. - Самара: Изд-во СамГТУ, 2004. - 122 с. - С.37-41.0,25 п.л.

4. Бобкова И.Н. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли И Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов. 2-я международная научно-практическая конференция ноябрь 2004 г. -Пенза: Изд-во Общество Знание России. Привожский дом знаний. Пензенский государственный университет архитектуры и строительства, 2004. - 230 с. -С. 194-196. 0,125 пл.

5. Бобкова И.Н. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения // Социально-экономические проблемы развития предприятий и регионов. Вторая международная научно-практическая конференция ноябрь 2004 г. - Пенза: Изд-во Общество Знание России. Привожский дом знаний. Пензенский государственный университет архитектуры и строительства, 2004. - 230 с. - С. 199-201.0,125 пл.

0 6-678

Бобкова Ирина Николаевна

РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 23 ноября 2005г. Формат 60x90 1/16. бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ. л.1,25. Уч.- изд. л. 1,111. Заказ № 4050. Тираж 100 экз. отпечатано в НПО БГУЭП.

Байкальский государственный университет экономики и права 664015, г. Иркутск, ул. Ленина, 11

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бобкова, Ирина Николаевна

Введение.

1. Экономическое содержание и значение налога на прибыль в налоговой системе.

1.1. Сущность, принципы налогообложения и роль налога на прибыль в доходах бюджета.

1.2. Формирование прибыли коммерческих банков в современных условиях развития.3 О

1.3. Методики оценки налогообложения кредитных организаций.

2. Действующая: практика налогообложения прибыли коммерческих банков.

2.1. Анализ формирования прибыли коммерческих банков на материалах банков Сибирского федерального округа).

2.2. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков на материалах Сибирского федерального округа).

2.3. Налоговая нагрузка и ее влияние на деятельность коммерческих банков.

3. Методические подходы к налогообложению расходов коммерческих банков.

3.1. Подходы к налогообложению расходов на основе международного опыта.

3.2. Налоговая нагрузка коммерческих банков и методика ее расче

3.3. Методика налогообложения расходов банков.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогообложения российских коммерческих банков"

Вопросы налогообложения банков исследовались многими экономистами, вместе с тем эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации и формирования национальной налоговой системы. Не случайно в специальной литературе последних лет отмечается, что налоговая реформа в России, как и интеграция страны в мировое хозяйство, невозможна без опоры на банки. Однако возникает большое количество вопросов в связи с выбором банков, на которые может опираться государственный и частный секторы экономики. В настоящее время в экономической сфере появляются на рынке банковских услуг новые крупные коммерческие банки, вырастающие из числа средних банков, прекращается деятельность целого ряда средних и меких банков, особенно в регионах. Современная банковская система России оказалась системой неустойчивой, а целый ряд ее основных элементов -неэффективными с точки зрения управления и достижения финансовых результатов. Государство не смогло найти в банковской системе достойной опоры ни в вопросах собираемости налогов непосредственно от банковской деятельности, ни в вопросах обеспечения банками своевременных налоговых перечислений предприятий-клиентов в бюджеты различных уровней. Частное решение вопроса о погашении задоженности перед бюджетом вследствие нарушения платежной системы страны было найдено при принятии Банком России специальных мер, таких как публикация списка неблагонадежных коммерческих банков. Но это лишь частичное решение вопроса. Не решенными, по прежнему, являются вопросы своевременного испонения коммерческими банками поручений налогоплательщиков по уплате налогов и вопросы налогообложения самих коммерческих банков.

Реформирование национальной банковской системы, ее интеграция в мировое банковское сообщество обусловлены переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать систему налогообложения коммерческих банков, обеспечивая ее эффективную работу.

Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, то есть с начала формирования новой системы налогообложения.

Банковская система, созданная в начале 90-х годов, для России была практически новым сектором экономики, поэтому возникла необходимость создания соответствующей законодательной базы, в том числе по налогообложению коммерческих банков. Законодательство по формированию доходов государственного бюджета до начала 90-х годов XX века было ориентировано на сферу материального производства. Госбанк СССР и его отделения были освобождены от платежей в государственный бюджет

В отечественной экономической литературе налогообложение коммерческих банков исследовано недостаточно, а имеющиеся работы, в основном, направлены на изложение существующего законодательства, а не на исследование проблем и возможностей их решения.

Информация о доле налоговых платежей, поступивших от коммерческих банков, в общей сумме доходов бюджетной системы Российской Федерации практически отсутствует, что затрудняет выявление значения банковского сектора в формировании доходов бюджетной системы страны.

Реформирование экономики определило изменение отношения к налогам в области их практического использования. Дискуссии по поводу совершенствования налоговой системы стали регулярными при обсуждении социально-экономической и политической сторон жизни общества. В современных монографических исследованиях и публикациях, посвященных проблемам налогов и их функций, ведется полемика по вопросу роли налогового регулирования экономических процессов в условиях рыночной экономики. Налог на прибыль, по мнению автора, не выпоняет своей регулирующей функции, в связи с чем налогообложение прибыли кредитных организаций далеко не совершенно, так как не приводит к значительному сокращению убыточных предприятий.

Целью настоящей работы является обобщение научного и практического опыта налогообложения коммерческих банков, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения коммерческих банков. В соответствии с поставленной целью поставлены следующие основные задачи исследования, определившие логику исследования и структуру работы: