Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Валюк, Виктория Викторовна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка"

На правах рукописи

В А ЛЮК Виктория Викторовна

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Работа выпонена в Российской экономической академии им. Г.В.

Плеханова, на

кафедре Банковское дело.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Ляльков Михаил Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Галанов Владимир Александрович

кандидат экономических наук Бакунц Александр Борисович

Ведущая организация - Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации

Защита состоится 23 декабря 2005 года в 13 часов на заседании диссертационного совета К 212.196.02 в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный переулок, д. 36.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова.

Автореферат разослан 23 ноября 2005 года.

Ученый секретарь ^Мь^^еЛ^ьу Маршавина Л.Я.

диссертационного совета

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

Выбор данного направления исследования определяется тем, что в настоящее время сложность и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль оказывает негативное влияние на развитие бизнеса коммерческих банков в России.

Успешное развитие и эффективность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависят от постановки в банках налоговой работы, позволяющей обоснованно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, обоснованно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет количество налоговых платежей, корректно рассчитанное от налоговой базы, а оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, а в конечном счете - на построение надежной банковской системы.

Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль имело ряд серьезных недостатков, что в свою очередь позволяло уклоняться от уплаты налогов, нивелировать налоговую нагрузку путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Учитывая, что налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгатерском учете, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выпонение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Возникла необходимость в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.

Тем не менее, данное новшество значительно усилило налоговое бремя на кредитные организации. Несмотря на то, что метод начислений является более прогрессивным по сравнению с кассовым, в условиях современной российской экономики (неплатежей по кредитам, комиссиям) его применение привело к ухудшению положения банков, так как последние платят налог на прибыль с сумм доходов, которые еще не получены, и неизвестно будут ли получены.

Поскольку система налогообложения коммерческих банков является чрезвычайно динамичной, данное направление исследования недостаточно широко освещено в имеющейся специальной литературе. Тем не менее, в последнее время в отечественной экономической литературе появися значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития системы налогообложения российского банковского сектора и, в частности, к проблемам налогообложения банковской прибыли и проблемам налогового учета. К исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды A.B. Брызгалина, Э.Н. Василишена, А.Т. Володиной, Л.Я. Маршавиной, В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой М.В., Р.И. Рябовой, JI.J1. Теймуразовой и др. Данные исследования определяют не

только теоретическую, но и практическую основу изучения данного вопроса. Проведенное в диссертации исследование, опирающееся на труды перечисленных авторов, позволяет выделить основные аспекты проблем налогообложения прибыли коммерческих банков, рассмотреть возможные пути их решения и предложить методику и практические рекомендации по их устранению.

В основу диссертации были положены следующие принципы:

охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа налогообложения прибыли коммерческих банков;

всестороннее рассмотрение всех аспектов внедрения и ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками, обобщение позитивного и негативного практического опыта ведения банками налогового учета. Был сделан акцент на отсутствующие по сей день четкие рекомендации для бухгатеров и налоговых работников банков по методике налогового учета, на составлении налоговых регистров собственными силами сотрудников банка, на существующие, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в действующей законодательной и нормативной базе по налогу на прибыль;

обобщение практического опыта и теоретических разработок ученых, которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы

I налогообложения прибыли банков.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих

определить понятие нормы банковской прибыли, которая необходима и достаточна для успешного функционирования банковской системы;

проанализировать действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли;

выявить предпосыки появления нового вида учета - налогового учета, поэтапно проследить его развитие до той формы, в которой он существует сейчас;

изучить организационные, технические и методические аспекты учетной политики банка в целях налогообложения;

поставить задачи налогового учета в банке и сгруппировать данные бухгатерского учета банка в используемые для формирования налоговой базы без допонительных корректировок, с допонительными корректировками и выявить те данные, которые не отражаются в бухгатерском учете, но необходимы для формирования налоговой базы банка по налогу на прибыль;

* выработать рекомендации по составлению налоговых регистров;

продемонстрировать возможности оптимизации налогового учета с использованием автоматизации;

выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.

Предметом данного исследования являются методы и формы организации налоговой работы в банке, проблемы, возникающие в процессе ее проведения.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

Методологическую базу исследования составляют: основные методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), методы определения налоговой базы банка по налогу на прибыль организаций, системный подход к ее расчету, методы бухгатерского и налогового учета и отражения операций коммерческого банка, финансовых результатов его работы, а также различия этих методов.

Информационную базу исследования составляют научные труды российских специалистов по налогообложению, банковскому делу и государственному регулированию деятельности кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных семинаров и конференций, а также регистры налогового учета шести российских коммерческих банков за 2002-2004 гг.

Научная новизна данной работы состоит в раскрытии путей преодоления существующих проблем налогообложения прибыли коммерческих банков в целях оптимизации налогообложения банков и эффективного функционирования и регулирования банковской системы в целом.

Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов:

описание сущности нормы банковской прибыли и внутреннего содержания налога на прибыль как наиболее гибкого рычага регулирования деятельности банка;

анализ законодательства по налогообложению финансовых результатов банковской системы и его эволюции;

анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения;

изучение сущности и выявление проблем ведения налогового учета в коммерческом банке;

изучение основополагающих аспектов формирования учетной политики банка в целях налогообложения;

построение методики налогового учета в банке и постановки задач налогового учета в целях корректного формирования налогооблагаемой базы;

формулирование рекомендаций по созданию регистров налогового учета;

оценка возможностей совершенствования системы налогового учета в коммерческом банке с помощью его автоматизации;

определение основных направлений совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков, устранения проблем и пробелов действующего налогового законодательства, обоснование необходимости их скорейшего разрешения с экономической точки зрения.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные проблемы налогообложения прибыли банков, методики постановки эффективного налогового учета и формирования налоговых регистров явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения банковской прибыли, по формированию и постановке целей и задач налогового учета в коммерческом банке для ведения эффективной налоговой работы.

Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут быть использованы банковскими и налоговыми работниками, а также аудиторскими фирмами при разработке концепций построения

налоговой работы в коммерческом банке, для оптимизации его налоговых

обязательств по налогу на прибыль.

На защиту выносятся следующие основные положения:

определение понятия нормы банковской прибыли и сущности налога на прибыль банков;

систематизация теоретических основ налогообложения прибыли банка и особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения;

выявление предпосылок появления и развития налогового учета в коммерческом банке;

раскрытие проблем организации налогового учета в коммерческом банке: проблема конфликта интересов ведения одновременно двойного - бухгатерского и налогового учета, проблема унифицирования целей, методов и форм налогового учета;

обоснование использования учетной политики банка для целей налогообложения как инструмента налогового планирования;

постановка задач налогового учета в банке;

разработка методики использования показателей бухгатерского учета банка, а также показателей, не отражаемых в бухгатерском учете, при расчете налогооблагаемой прибыли;

практические рекомендации по созданию налоговых регистров;

раскрытие способа повышения эффективности системы налогового учета в коммерческом банке посредством его автоматизации;

раскрытие и систематизация недостатков и проблем действующего налогового законодательства при применении его к банковской системе и обоснование необходимости их скорейшего разрешения;

определение основных принципов формирования налогового законодательства с целью повышения эффективности функционирования банковской системы.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в ходе проведения работы по ведению налогового учета сотрудниками головного офиса Сберегательного банка России; компанией Эрнст энд Янг (СНГ) Лимитед в процессе налогового аудита коммерческих банков и их филиалов, при проведении факультативных лекционных и семинарских занятий со студентами 5 курса Российской экономической академи им. Г.В. Плеханова по предмету Банковские операции.

Публикация. По теме исследования опубликовано две научные работы общим объемом 1,6 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Структура диссертационной работы

Наименован ие глав Наименование параграфов Количество

Таблиц Прилож ений Графиков и схем

1 2 3 4 5

Введение

Глава 1. Теоретическ ие основы налогооблож ения прибыли коммерческо го банка 1.1. Сущность нормы банковской прибыли. Внутреннее содержание налога на прибыль

1.2. Анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли 1 1

1.3. Предпосыки появления и развитие налогового учета в коммерческом банке

Глава 2. Разработка методологии налогового учета в коммерческо м банке 2.1. Учетная политика банка как инструмент налогового планирования

2.2. Задачи налогового учета в коммерческом банке 1

2.3. Корректировка данных бухгатерского учета при расчете налогооблагаемой прибыли

Глава 3. Пути совершенств ования налогооблож ения прибыли коммерчески х банков в Российской Федерации 3.1. Разработка рекомендаций по созданию регистров налогового учета 1

3.2. Автоматизация как способ повышения эффективности налогового учета в коммерческом банке 1

3.3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в рамках действующего налогового законодательства

Заключение

Список литературы

Приложения

2. Основные положения диссертации

В соответствии с поставленными задачами в диссертации рассматриваются следующие группы проблем.

Первая группа проблем связана с тем, что в настоящее время несовершенное налоговое законодательство оказывает, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса банка.

Одним из ключевых условий эффективности государственной денежно-кредитной политики является развитие финансового посредничества, прежде всего банковского, основанного на повышении качества банковских услуг и общей эффективности банковского дела. Усиление роли банковского сектора в экономике, существенное улучшение качества функционирования самих кредитных организаций, совершенствование правовых основ банковской деятельности, а также банковского надзора дожны быть ориентированы на международную практику.

Налоговая реформа проходит в Российской Федерации уже несколько лет. Цель ее заключается не только в том, чтобы собирать больше налогов, но и в том, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков; сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в разных экономических условиях; повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм.

Введение нового порядка исчисления налогов всегда вызывает массу вопросов по практическому применению положений налогового законодательства, что весьма показательно в случае с налогом на прибыль организаций.

В последние годы в результате проводимой налоговой реформы многое достигнуто в отношении налогообложения банков.

Как установлено автором в диссертационном исследовании, основным налогом, который уплачивают коммерческие банки, как, впрочем, и все другие предприятия и организации, является налог на прибыль. Основным

этот налог является не только в количественном выражении, но также и потому, что напрямую снижает финансовый результат (прибыль) банка.

В главе 25 второй части Налогового кодекса РФ предусмотрены специальные статьи для исчисления доходов и расходов коммерческими банками, особенности их определения. Таким образом, банки стали признавать самостоятельными институтами, учитывать их специфику и структуру не только для целей налогообложения прибыли, но также и в отношении налога на добавленную стоимость.

Также к числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов банка, что соответствует международной практике, практически поная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.

Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики в тень, уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете Ч падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Непонота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгатерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты,

исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выпонение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Однако совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции в финансовом учете, неориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налоговой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгатерского учета, неизбежно ведут к искажению финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном виде учета Ч налоговом учете.

При этом налоговый учет не предполагает применение налогового плана счетов и первичной документации. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основании регистров налогового учета, которые в свою очередь формируются на основании данных первичных бухгатерских документов.

Таким образом, идеология введения налогового учета заключается в том, чтобы, исключая необходимость осуществления большого количества

корректировок отчетных бухгатерских данных для приведения их в соответствие с нормами налогового законодательства, формировать напрямую налоговую декларацию на основании регистров налогового учета, уже сформированных в соответствии с правилами, установленными главой 25 Налогового кодекса РФ, минуя трудоемкий этап корректировок. Такой подход не только снижает объем нагрузки на бухгатеров, но и уменьшает вероятность ошибок.

К сожалению, в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. В соответствии со ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно.

Учитывая, что налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета без какого-либо централизованного регулирования, как это предусмотрено в бухгатерском учете, порядок ведения налогового учета у разных налогоплательщиков различен. В связи с этим есть опасения, что в этой ситуации может быть допущено значительное число нарушений налогового законодательства и соответственно искажений в исчислении сумм налога.

Вторая группа проблем связана с тем, что ведение новой 25 главы Налогового кодекса РФ Налог на прибыль организаций потребовало введения и нового вида учета банковских операций - так называемого налогового учета. Налоговый учет введен с 1 января 2002 г. и предусматривает особенности ведения доходов и расходов банка по методу начисления.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях налогоплательщиками применяются регистры налогового уче-

та. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

Учетная политика для целей налогообложения является одним из действенных инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику право выбрать способ бухгатерского или налогового учета той или иной операции. Через учетную политику можно решить вопросы минимизации налоговых платежей, сближения бухгатерского и налогового учета.

В настоящее время для банков, как, впрочем и для всех остальных налогоплательщиков, весьма остро стоит вопрос Оптимизация или уклонение?. В случае, если подобный вопрос задается налоговыми органами и ответ на него склоняется в пользу лумышленной оптимизации и уж тем более уклонения, это может привести к достаточно серьезным санкциям.

Безусловно, каждый стремится избежать налогообложения или уменьшить налоги, и банки здесь не исключение. Действия налогоплательщиков в этом направлении можно назвать луход от налогов, луклонение от налогов, а можно - налоговая оптимизация, налоговое планирование. Определить грань между уклонением от уплаты налогов и налоговой оптимизацией нелегко, но автор предпринимает такую попытку.

В постановлении КС РФ от 27.05.03 № 9-П отражена позиция высшего судебного органа России в отношении возможности уменьшения налогов законным способом. В этом документе сказано, что уклонением может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Кроме того, из постановления № 9-П вытекает, что в ходе расследования дела об уклонении от налогов

нужно доказать два факта: во-первых, противозаконность действий (бездействия) организации или предпринимателя, во-вторых, существование умысла на уклонение от уплаты налогов. Наличия только одного из фактов недостаточно для признания деяния уклонением от налогов.

Таким образом, КС РФ подтвердил возможность оптимизации налогообложения законными способами.

В настоящее время любые действия налогоплательщиков, заведомо нарушающие налоговое законодательство, приводящие к неуплате налогов, жестко пресекаются государством. В результате налогоплательщик привлекается к налоговой или уголовной ответственности. Позиция государства: законных и легальных способов уменьшения налогов не существует.

В то же время целенаправленные действия налогоплательщика, не нарушающие нормы уголовного и налогового законодательства, включающие в себя использование предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, квалифицированную постановку бухгатерского и налогового учета, позволяющие не переплачивать налоги, впоне легальны. Несмотря на то, что целью таких действий является сведение налоговых платежей к минимуму, закон в этом случае не нарушается. Представляется, что в этом состоит основное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

Налоговый учет, как указывалось выше, является предметом учетной политики.

Положительным в налоговом учете является то, что он более точно, чем бухгатерский, определяет налоговую базу для исчисления налога на прибыль, а доходы и расходы, учтенные по методу начисления, представляют реальную картину деятельности банка за отчетный период.

Однако банки, как и всех других налогоплательщиков, не устраивает

ведение одновременно двойного учета - бухгатерского и налогового.

Введение налогового учета, во многом отличающегося от бухгатерского, банками воспринято негативно, видимо потому, что времени для его внедрения было недостаточно. Центральный банк РФ, который разрабатывает методику ведения бухгатерского учета, методологией бухгатерского учета не занимается, а налоговые органы определяют лишь общие принципы налогового учета. Единые регламентированные правила налогового учета и отчетности до сих пор не введены, нет особого плана счетов.

При таких условиях банк как налогоплательщик сам дожен разрабатывать методы ведения налогового учета, вводить свои регистры, заниматься автоматизацией. То есть каждый банк-налогоплательщик изобретал свой способ ведения налогового учета и притом так, как он это понял из основ налогового законодательства.

Кроме того, систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, тоже негативно влияют на работу банков по автоматизации налогового учета.

Как считают аналитики, введение налогового учета привело к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого банками. Но нельзя также сбрасывать со счетов то, что затраты банков на ведение налогового учета приобрели устойчивую тенденцию роста. Никто, вероятно, не считал, каковы будут последствия ведения паралельного бухгатерскому учету налогового учета? В какие расходы обойдется банкам самостоятельная разработка налогового учета и рост штата административно -управленческого персонала? Насколько увеличится количество контролеров и ревизоров, какие средства потеряют банки и бюджет из-за неясности норм и отсутствия возможности контроля в налоговом учете за понотой и достоверностью налоговых расчетов?

Итак, при всех особенностях функций, целей и задач налоговый учет дожен сохранять основные принципы породившего его бухгатерского учета, способствовать выпонению его основных задач, предупреждать искажение данных о реальном финансовом состоянии организации для удовлетворения потребностей внешних пользователей его результатов.

Благодаря главе 25 налоговый учет из процедур корректировки или ведения специальных регистров (таких, как книги покупок и продаж) превратися в автономную систему учета для целей расчета налога на прибыль организаций. Причем в целях ведения налогового учета законодатель ввел обособленный понятийный аппарат: позаимствовал практически все термины из других отраслей законодательства (в частности, термины бухгатерского учета), придав им новое значение и смысл, придумал свою классификацию видов доходов и расходов в целях расчета налога.

Очевидно, что попытка за столь короткий срок создать новый вид учета (даже имея перед глазами аналог - бухгатерский учет) не могла привести только к положительным результатам. Ведь при почти пятисотлетней истории существования бухгатерского учета все еще продожается уточнение его понятийного аппарата. Использование уже существующих терминов для обозначения новых понятий усложняет восприятие положений законодательства по налогу на прибыль. Во многих случаях эти положения неясны и нереализуемы на практике.

Достоверное определение облагаемой базы по налогу на прибыль является практически невыпонимым. Почему? Потому что отказались от использования данных, полученных в системе бухгатерского учета, а следовательно, и от важнейших принципов, методов и правил бухгатерского учета (от метода двойной записи, поноты отражения фактов хозяйственной деятельности, соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета и т.д.).

Отказ от данных бухгатерского учета, где отражение хозяйственных операций осуществляется на взаимосвязанных счетах, приводит к утрате информации о причинно - следственных связях не только в системе средства - источники, но и в системе доходы - расходы, что в конечном итоге отражается на правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, складывается довольно сложная ситуация. С одной стороны, в формулировках отдельных статей 25-й главы НК РФ имеются противоречия и неточности. С другой стороны, банковская система вынуждена функционировать в условиях, когда поностью отсутствуют стандарты налогового учета, а инструктивная и методическая база еще не освоена.

В этой ситуации в случае проверок банков налоговыми органами значительно возросли налоговые риски, так как каждая из сторон трактует заложенные нормы по-своему. Кроме того, попытки привести бухгатерский учет в некое соответствие с налоговым искажают баланс и отчетность банков, что приводит к штрафным санкциям со стороны Банка России.

Разработка системы налогового учета в коммерческом банке - это достаточно сложный процесс, который в конечном итоге дожен привести к решению ряда весьма важных для банка задач, главная из которых -формирование налоговой базы путем идентификации данных, необходимых для расчета налога на прибыль банка.

При этом данные, некоторые из которых напрямую переносятся из бухгатерского учета, некоторые также берутся из бухгатерского учета, но при этом подвергаются ряду обязательных корректировок, а некоторые вообще не находят своего отражения в бухгатерском учете, дожны быть сформированы в регистры налогового учета. Перечень и формат таких регистров разрабатываются каждым банком самостоятельно с

использованием рекомендаций налоговых органов, а также нередко при помощи частных консультационных или аудиторских фирм, предоставляющих услуги по разработке системы налогового учета.

Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность банка. В ходе этой деятельности используется имущество банка, осуществляются операции, формируются доходы и расходы, возникают обязательства по начислению (удержанию) и уплате налогов в бюджет.

Цель налогового учета Ч формирование поной и достоверной информации о хозяйственных операциях за отчетный период, позволяющей налогоплательщику правильно определить налоговую базу, обеспечить этой информацией внутренних и внешних потребителей, которые осуществляют контроль за правильностью исчисления, понотой, достоверностью и своевременностью уплаты налогов.

В составе основных функций налогового учета выделяют:

фискальную функцию, когда с помощью налогового учета государство решает налоговые задачи бюджета. При этом можно устанавливать предельные размеры расходов, учитываемых в целях налогообложения, переносить их в следующие налоговые (отчетные) периоды. Такое положение несовместимо с принципами и базовыми правилами бухгатерского учета;

контрольную функцию налогового учета Ч надзор за испонением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, что вызывает необходимость совершенствования, а чаще всего создания новых первичных налоговых документов и аналитических регистров для расчета таких налоговых показателей, как объект налогообложения, налоговая база, и других;

функцию невмешательства в систему бухгатерского учета, а точнее - в систему финансового учета. Например, ориентация финансового учета на налоговую себестоимость привела бы к искажению конечного

финансового результата, отрицательно повлияла бы на формирование ценовой политики банка, деформировала бы многие экономические показатели, необходимые для внешних пользователей бухгатерской отчетности;

функцию информационного обеспечения налогообложения.

В процессе разработки системы налогового учета банку необходимо решить следующие задачи:

1. Идентифицировать те данные бухгатерского учета, которые могут быть напрямую, т.е. без допонительных корректировок, использованы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Идентифицировать те операции и сдеки, бухгатерский учет которых целесообразно вести на отдельных лицевых счетах с целью расчета налоговых величин, которые впоследствии будут использованы при расчете налоговой базы.

3. Идентифицировать те данные бухгатерского учета, которые нуждаются в дальнейшей корректировке с целью возможности их использования при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

4. Определить перечень и формат регистров, в которых будет производиться корректировка данных бухгатерского учета с целью их приведения в соответствие с требованиями главы 25 Налогового кодекса.

5. Идентифицировать те данные, которые необходимы для расчета налоговой базы, но которые не находят своего отражения в данных бухгатерского учета и/или отражение которых в бухгатерском учете поностью не соответствует требованиям главы 25 Налогового кодекса.

6. Определить перечень и формат регистров налогового учета, необходимых для формирования данных при расчете налогооблагаемой прибыли.

В процессе предоставления рекомендаций по формированию показателя налоговой базы по налогу на прибыль средствами и методами налогового учета в качестве примера используется гипотетический банк, осуществляющий весьма типичный набор операций: предоставление кредитов, размещение средств на корреспондентских счетах третьих банков, расчетно-кассовое обслуживание клиентов, валютно-обменные операции, операции с ценными бумагами, восстановление резервов, сдача в аренду банковских сейфов, установка системы Банк-Клиент, получение кредитов и депозитов, выпуск векселей и так далее.

Доходы или расходы по каждой из рассматриваемых операций находят свое отражение в одной из трех групп данных бухгатерского / налогового учета, используемых при расчете налоговой базы без допонительных корректировок, корректирумых до включения в расчет или не содержащихся в бухгатерском учете (например, расходы на создание резервов, корретировка цен ряда инструментов до рыночного уровня согласно ст. 40 НК РФ).

Приводится достаточно подробный анализ каждой из указанных групп данных и их составляющих для целей отражения в налоговом учете с учетом последних изменений в налоговом законодательстве, которые производятся так часто, что их бывает трудно предусмотреть.

Третья группа проблем свяна с тем, что в Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь основные принципы организации налогового учета. Как конкретно вести налоговый учет на практике, каждый налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом в компетенцию налоговых органов не входит разработка регистров налогового учета.

Кредитные организации в силу специфики своей деятельности имеют более глубокие расхождения по бухгатерскому и налоговому учету, чем другие финансовые организации. И, несмотря на то, что, как показывает практика, у всех кредитных организаций регистры налогового

учета достаточно однотипны, целесообразным для кредитных организаций было бы в некоторых моментах сблизить бухгатерский и налоговый учет, что и предлагает автор.

Несмотря на то, что описание регистров является примерным и не включает обязательных реквизитов каждого регистра, предусмотренных ст. 313 НК РФ, приведенные в исследовании рекомендациии по формированию конкретных регистров и их необходимых составляющих могут использоваться налоговым отделом коммерческого банка на практике безо всяких ограничений.

Появление налогового учета обострило для коммерческих банков вопрос его оптимизации, притом не только с содержательной точки зрения, но и с количественной. Уже сам объём инструкций по расчёту базы налогообложения делает необходимые вычисления чрезвычайно трудоёмкими. Кроме того, в новых правилах заложен учёт по методу начислений, что делает невозможным автоматически получить налоговый учёт по бухгатерскому. В довершение всего, согласно новым правилам банкам необходимо вести аналитические регистры налогового учёта, содержащие детали операций для расчёта базы налогообложения по каждой финансовой операции и имущественным объектам. Эти причины привели к тому, что большинство банков стали задумываться об автоматизации процесса налогового учета.

Система автоматизации налогового учёта дожна решать несколько

вести налоговый учёт по методу начислений;

поддерживать большой объём информации, связанный с хранением в аналитических регистрах налогового учёта подробной информации о проводимых операциях и используемых объектах;

позволять осуществлять по конкретным суммам рассчитанных налогов детальный анализ, т.е. позволять налоговому инспектору (и

сотрудникам налоговой службы банка) видеть как вклад в уплачиваемые налоги каждой операции, так и позволять расшифровывать конкретную цифру налоговой декларации при помощи исходных документов, на основе которых налог был рассчитан; содержать подробную информацию по источникам налогообложения и их вкладу в налоги в виде, удобном для оптимизации налоговых сумм сотрудниками налоговых служб банка.

Описанная реализация Модуля автоматизации налогового учёта позволяет банкам не только автоматически рассчитывать налоговую декларацию согласно главе 25 Налогового кодекса, но и детально проанализировать источники налогообложения с последующей оптимизацией налогов. Благодаря гибкости и поноте своей архитектуры она является важным инструментом управления прибыльностью банка.

На основании проведенного исследования и в соответствии с его задачами автором предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли коммерческих банков:

1. В налоговом законодательстве следует более конкретно для банков определить состав доходов от реализации банковских услуг и расходов, связанных с их реализацией, а также состав внереализационных доходов и расходов. Это позволит более объективно оценить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2. В составе закрытого перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, предусмотреть расходы банков на постановку и автоматизацию налогового учета, на оплату услуг аудиторских и консультационных компаний по оптимизации и проверке правильности ведения налогового учета, осуществляемой банком на добровольной основе.

3. Унифицировать правила учета банковских операций для максимального сближения бухгатерского и налогового учета и для

соответствия международным стандартам.

4. Упростить систему налогообложения банков, исключив неоднозначные токования налогового законодательства. Форма всех налоговых расчетов дожна быть предельно простой и записанной в приложении к закону, что не сделано в действующем Налоговом кодексе.

5. Компьютерная программа для ведения бухгатерско-налогового учета в идеале дожна быть единая, заказчиком ее по сути может быть только Банк России. Наличие такой программы намного упростит и упорядочит учет в банках, а также максимально исключит налоговые ошибки.

Основные положения исследования изложены в следующих работах:

1.Валюк В.В. Применение положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации к банкам. // Шестнадцатые Международные Плехановские чтения (2-4 апреля 2003 г.): Тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. - М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2003 (0,1 п.л.).

2. Ваток В.В. Отдельные вопросы использования данных бухгатерского учета банка для целей налогового учета. // Бухгатерский учет в кредитных организациях, № 4 (апрель) 2005 г. -М. ( 1, 5 пл.).

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им Г.В. Плеханова Заказ № 148 Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2006-4 17958

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Валюк, Виктория Викторовна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли коммерческого банка.

1.1. Сущность нормы банковской прибыли. Внутреннее содержание налога на прибыль.

1.2. Анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли.

1.3. Предпосыки появления и развитие налогового учета в коммерческом банке.

Глава 2. Разработка методологии налогового учета в коммерческом банке.

2.1. Учетная политика банка как инструмент налогового планирования.

2.2. Задачи налогового учета в коммерческом банке.

2.3. Корректировка данных бухгатерского учета при расчете налогооблагаемой прибыли.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации.

3.1. Разработка рекомендаций по созданию регистров налогового учета.

3.2. Автоматизация как способ повышения эффективности налогового учета в коммерческом банке.

3.3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в рамках действующего налогового законодательства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности налогообложения прибыли коммерческого банка"

Актуальность темы исследования. Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики в тень, уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете Ч падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Непонота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгатерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выпонение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой, капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Возникла необходимость в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.

В соответствии с указанной главой применение налогоплательщиками, в том числе и банками, метода начисления при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, является обязательным.

Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Аналогично порядку, предусмотренному для доходов, расходы, принимаемые при методе начисления для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Указанный порядок определения доходов и расходов относится и к банкам. Использование метода начисления российскими банками соответствует международной практике.

Совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции; в финансовом; учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгатерского учета, неизбежно ведут к искажению-финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном- виде учета Ч налоговом учете.

Выбор л данного направления * исследования f определяется тем,. что в настоящее время сложность и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль оказывают, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса, коммерческих банков в России.

Успешное развитие и эффективность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей; правильно отражать достигнутые результаты; деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

Поскольку налогообложение банковской отрасли как отлаженно работающий механизм, как система, с четко прописанными в законодательстве правилами функционирования в России в целом находится на начальной стадии: развития, безусловным является то, что данная работа не претендует на окончательность выводов и ряд проблем, рассматриваемых в диссертации, носит дискуссионный характер, требующий дальнейшей проработки.

В отечественной экономической литературе в последнее время- появися значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития системы налогообложения российского банковского сектора и, в частности, к проблемам налогообложения банковской прибыли и проблемам налогового учета. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Л.Я. Маршавиной, Э.Н. Василишена, А.В.

Брызгалина, Р.И. Рябовой, Л.Л. Теймуразовой, А.Т. Володиной и др. Данные исследования определяют не только теоретическую, но и практическую основу изучения данного вопроса. В целях более детального и комплексного его рассмотрения аналогичный подход попытася реализовать в настоящей работе ее автор. Проведенное исследование позволяет выделить основные аспекты проблем налогообложения прибыли коммерческих банков, рассматривает возможные пути их решения, предлагает практические рекомендации и методику устранения данных проблем.

В основу написания диссертации были положены следующие принципы: охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа налогообложения прибыли коммерческих банков; всестороннее рассмотрение всех аспектов внедрения и ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками, обобщение позитивного и негативного практического опыта ведения банками налогового учета. Был сделан акцент на отсутствующие по сей день четкие рекомендации для бухгатеров и налоговых работников банков по методике налогового учета, на составлении налоговых регистров собственными силами сотрудников банка, на имеющиеся, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в имеющейся законодательной и нормативной базе по налогу на прибыль; обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения прибыли банков.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем налогообложения прибыли коммерческих банков и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Реализация этой цели определила постановку и решение следующих задач:

- определить понятие нормы банковской прибыли, которая необходима и достаточна для успешного функционирования банковской системы;

- проанализировать действующее законодательство по налогу на прибыль и особенности учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения прибыли; выявить предпосыки появления нового вида учета Ч налогового учета, поэтапно проследить его развитие до той формы, в которой он существует сейчас;

- изучить организационные, технические и методические аспекты учетной политики банка в целях налогообложения; поставить задачи налогового учета в банке и сгруппировать данные бухгатерского учета банка в используемые для формирования налоговой базы без допонительных корректировок, с допонительными корректировками и выявить те данные, которые не отражаются в бухгатерском учете, но необходимы для формирования налоговой базы банка по налогу на прибыль;

- выработать рекомендации по составлению налоговых регистров;

- продемонстрировать возможности оптимизации налогового учета с использованием автоматизации; выявить основные направления и способы совершенствования системы налогообложения прибыли банка.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, как одна из несущих конструкций рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе налогообложения банковской прибыли, информационная база анализа налогообложения прибыли банка.

Предметом настоящего исследования являются методы и формы организации налоговой работы в банке, проблемы, возникающие в процессе ее проведения.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных налоговых и банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, а также различные методы их анализа.

Методологическую базу исследования составляют: основные методы научного познания (анализ, синтез, индукция, дедукция), методы определения налоговой базы банка по налогу на прибыль организаций, системный подход к ее расчету, методы бухгатерского и налогового учета и отражения операций коммерческого банка, финансовых результатов его работы, а также различия этих методов.

Информационную базу исследования составляют научные труды российских специалистов по налогообложению, банковскому делу и государственному регулированию деятельности кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных семинаров и конференций, а также регистры налогового учета шести российских коммерческих банков за 2002-2004 гг.

Научная новизна данной работы состоит в раскрытии путей преодоления существующих проблем налогообложения прибыли коммерческих банков в целях отимизации налогообложения банков и эффективного функционирования и регулирования банковской системы в целом.

Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов: описание сущности нормы банковской прибыли и внутреннего содержания налога на прибыль как наиболее гибкого рычага регулирования деятельности банка; анализ законодательства по налогообложению финансовых результатов банковской системы и его эволюции; - анализ особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения; изучение сущности и выявление проблем ведения налогового учета в коммерческом банке; изучение основополагающих аспектов формирования учетной политики банка в целях налогообложения; построение методики налогового учета в банке и постановки задач налогового учета в целях корректного формирования налогооблагаемой базы; формулирование рекомендаций по созданию регистров налогового учета; оценка возможностей совершенствования системы налогового учета в коммерческом банке с помощью его автоматизации; определение основных направлений совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков, устранения проблем и пробелов действующего налогового законодательства, обоснование необходимости их скорейшего разрешения с экономической точки зрения.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные проблемы налогообложения прибыли банков, методики постановки эффективного налогового учета и формирования грамотных налоговых регистров явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения банковской прибыли, по формированию и постановке целей и задач налогового учета в коммерческом банке, для ведения эффективной налоговой работы.

Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут без каких-либо ограничений использоваться банковскими и налоговыми работниками, а также аудиторскими фирмами при разработке концепций построения налоговой работы в коммерческом банке, для оптимизации его налоговых обязательств по налогу на прибыль. На защиту выносятся следующие основные положения: определение понятия нормы банковской прибыли и сущности налога на прибыль банков; систематизация теоретических основ налогообложения прибыли банка и особенностей учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения;

- выявление предпосылок появления и развития налогового учета в коммерческом банке;

- раскрытие проблем организации налогового учета в коммерческом банке: проблема конфликта интересов ведения одновременно двойного бухгатерского и налогового учета, проблема унифицирования целей, методов и форм налогового учета; обоснование использования учетной политики банка для целей налогообложения как инструмента налогового планирования;

- постановка задач налогового учета в банке;

- разработка методики использования показателей бухгатерского учета банка, а также показателей, не отражаемых в бухгатерском учете, при расчете налогооблагаемой прибыли;

- практические рекомендации по созданию налоговых регистров;

- раскрытие способа повышения эффективности системы налогового учета в коммерческом банке посредством его автоматизации;

- раскрытие и систематизация недостатков и проблем действующего налогового законодательства при применении его к банковской системе и обоснование необходимости их скорейшего разрешения; определение основных принципов формирования налогового законодательства с целью повышения эффективности функционирования банковской системы.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в ходе проведения работы по ведению налогового учета сотрудниками головного офиса Сберегательного банка России; компанией Эрнст энд Янг (СНГ) Лимитед в процессе налогового аудита коммерческих банков и их филиалов, при проведении факультативных лекционных и семинарских занятий со студентами 5 курса Российской экономической академи им. Г.В. Плеханова по предмету Банковские операции.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Валюк, Виктория Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. Как установлено автором в диссертационном исследовании, основным налогом, который уплачивают коммерческие банки, как, впрочем, и все другие предприятия и организации, является налог на прибыль. Основным этот налог является не только в количественном выражении, но также и потому, что напрямую снижает финансовый результат (прибыль) банка. Все остальные налоги относятся на расходы банка.

В настоящее время несовершенное налоговое законодательство оказывает, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса банка.

В последние годы в результате проводимой налоговой реформы многое достигнуто в отношении налогообложения банков.

С 1 января 2002 г. для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль, которая практически поностью соответствует духу времени.

В главе 25 второй части Налогового Кодекса РФ предусмотрены специальные статьи для исчисления доходов и расходов коммерческими; банками, особенности их определения. Таким образом, банки стали признавать самостоятельными институтами, учитывать их специфику и структуру не только для целей налогообложения прибыли, но также и в отношении налога на добавленную стоимость.

Также к числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов банка, что соответствует международной практике, практически поная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.

Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от налогов, уходу экономики в тень, уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете Ч падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Непонота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгатерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выпонение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Однако совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых платежей, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции в финансовом учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгатерского учета, неизбежно ведут к искажению финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном виде учета Ч налоговом учете.

2. Введение новой 25 главы Налогового Кодекса РФ Налог на прибыль организаций потребовало введения и нового вида учета банковских операций - так называемого налогового учета. Налоговый учет введен с 1 января 2002 г. и предусматривает особенности ведения доходов и расходов банка по методу начисления.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих целях налогоплательщиками применяются регистры налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.

Положительным в налоговом учете является то, что он более точно, чем бухгатерский, определяет облагаемую базу для исчисления налога на прибыль, а доходы и расходы, учтенные по методу начисления, представляют реальную картину деятельности банка за отчетный период.

Однако банки, как и всех других налогоплательщиков, не устраивает ведение одновременно двойного учета - бухгатерского и налогового.

Введение налогового учета, во многом отличающегося от бухгатерского, банками воспринято негативно. Видимо потому, что времени для его внедрения было недостаточно. Центральный банк РФ, который разрабатывает методику ведения бухгатерского учета, методологией бухгатерского учета не занимается, а налоговые органы определяют лишь общие принципы налогового учета. Единые регламентированные правила налогового учета и отчетности до сих пор не введены, нет особого плана счетов и прочего.

При таких условиях банк, как налогоплательщик, сам дожен разрабатывать методы ведения налогового учета, вводить свои регистры, заниматься автоматизацией и так далее. То есть каждый банк-налогоплательщик изобретал свой способ ведения налогового учета и притом так, как он это понял из основ налогового законодательства.

Кроме того, систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, тоже негативно влияют на работу банков по вопросам автоматизации налогового учета.

Как считают аналитики, ведение налогового учета привело к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого банками. Но нельзя также сбрасывать со счетов то, что затраты банков на ведение налогового учета приобрели устойчивую тенденцию роста. Никто, вероятно, не считал, каковы будут последствия ведения паралельного бухгатерскому учету налогового учета? В какие расходы обойдется банкам самостоятельная разработка налогового учета и рост штата административно Ч управленческого персонала? На сколько увеличится количество контролеров и ревизоров, какие средства потеряют банки и бюджет из-за неясности норм и отсутствия возможности контроля в налоговом учете за понотой и достоверностью налоговых расчетов?

Итак, при всех особенностях функций, целей и задач, налоговый учет дожен сохранять основные принципы породившего его бухгатерского учета, способствовать выпонению его основных задач, предупреждать искажение данных о реальном финансовом состоянии организации для удовлетворения потребностей внешних пользователей его результатов.

Таким образом, складывается довольно сложная ситуация. С одной стороны,, в формулировках отдельных статей 25 главы НК РФ имеются противоречия и неточности. С другой стороны, банковская система вынуждена функционировать в условиях, когда поностью отсутствуют стандарты налогового учета, а инструктивная и методическая база еще не освоена.

В этой ситуации в случае проверок банков налоговыми органами значительно возросли налоговые риски, так как каждая из сторон трактует заложенные нормы по-своему. Кроме того, попытки привести бухгатерский учет в некое соответствие с налоговым, искажают баланс и отчетность банков, что приводит к штрафным санкциям со стороны Банка России.

3. Как показало проведенное исследование, разработка системы налогового учета в коммерческом банке - это достаточно сложный процесс, который в конечном итоге дожен привести к решению ряда весьма важных для банка задач, главная из которых Ч формирование налогооблагаемой базы путем идентификации данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли банка.

При этом данные, некоторые из которых напрямую переносятся из бухгатерского учета, некоторые также берутся из бухгатерского учета, но при этом подвергаются ряду обязательных корректировок, а некоторые вообще не находят своего отражения в бухгатерском учете, дожны быть сформированы в регистры налогового учета. Перечень и формат таких регистров разрабатывается каждым банком самостоятельно, с использованием рекомендаций налоговых органов, а также нередко при помощи частных консультационных или аудиторских фирм, предоставляющих услуги по разработке системы налогового учета.

В процессе предоставления рекомендаций по формированию показателя налогооблагаемой прибыли средствами и методами налогового учета, в качестве примера используется гипотетический банк, осуществляющий весьма типичный набор операций: предоставление кредитов, размещение средств на корреспондентских счетах третьих банков, расчетно-кассового обслуживания клиентов, валютно-обменные операции, операции с ценными бумагами, восстановления резервов, сдачи в аренду банковских сейфов, установку системы Банк-Клиент, получение кредитов и депозитов, выпуск векселей и так далее.

Доходы или расходы по каждой из рассматриваемых операций находят свое отражение в одной из трех групп данных бухгатерского / налогового учета Ч используемых при расчете налогооблагаемой прибыли без допонительных корректировок, корректирумых до включения в расчет или не содержащихся в бухгатерском учете (например, расходы на создание резервов, корретировка цен ряда инструментов до рыночного уровня согласно ст.40 НК РФ).

Приводится достаточно подробный анализ каждой из указанных групп данных и их составляющих для целей отражения в налоговом учете с учетом последних изменений в налоговом законодательстве, которые производятся так часто, что их бывает трудно предусмотреть.

4. В Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь основные принципы организации налогового учета. Как конкретно вести налоговый учет на практике, каждый налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом, в компетенцию налоговых органов не входит разработка регистров налогового учета.

Кредитные организации в силу специфики своей деятельности имеют более глубокие расхождения по бухгатерскому и налоговому учету, чем другие финансово-кредитные организации. И несмотря на то, что, как показывает практика, у всех кредитных организаций регистры налогового учета достаточно однотипны, целесообразным для кредитных организаций было бы в некоторых моментах сблизить бухгатерский и налоговый учет, что и предлагает автор.

Несмотря на то, что описание регистров является примерным и не включает обязательных реквизитов каждого регистра, предусмотренных ст. 313 НК РФ, приведенные в исследовании рекомендациии по формированию конкретных регистров и их необходимых составляющих могут использоваться налоговым отделом коммерческого банка на практике безо всяких ограничений.

Появление налогового учета обострило для коммерческих банков вопрос его оптимизации, притом не только с содержательной точки зрения, но и с количественной. Уже сам объём инструкций по расчёту базы налогообложения делает необходимые вычисления чрезвычайно трудоёмкими. Кроме того, в новых правилах заложен не повсеместно используемый у нас учёт по кассовому методу, а учёт по методу начислений, что делает невозможным автоматически получить налоговый учёт по бухгатерскому. В довершение всего, согласно новым правилам банкам необходимо вести аналитические регистры налогового учёта, содержащие детали операций для расчёта базы налогообложения по каждой финансовой операции и имущественным объектам. Эти причины привели к тому, что большинство банков стали задумываться об автоматизации процесса налогового учета.

Описанная реализация Модуля автоматизации налогового учёта позволяет банкам не только автоматически рассчитывать налоговую декларацию согласно главе 25 Налогового кодекса, но и детально проанализировать источники налогообложения с последующей оптимизацией налогов. Благодаря гибкости и поноте своей архитектуры она является важным инструментом управления прибыльностью банка.

5. На основании проведенного исследования и в соответствии с его задачами автором предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли коммерческих банков:

1. В налоговом законодательстве следует более конкретно для банков определить состав доходов от реализации банковских услуг, и расходов, связанных с их реализацией, а также состав внереализационных доходов и расходов. Это позволит более объективно оценить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

2. В составе закрытого перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, предусмотреть расходы банков на постановку и автоматизацию налогового учета, на оплату услуг аудиторских и консультационных компаний по оптимизации и проверке правильности ведения налогового учета, осуществляемой банком на добровольной основе.

5. Унифицировать правила учета банковских операций для максимального сближения бухгатерского и налогового учета и для соответствия международным стандартам.

6. Упростить систему налогообложения банков, исключив неоднозначные токования налогового законодательства. Форма всех налоговых расчетов дожна быть предельно простой и записанной в приложении к закону, что не сделано в действующем Налоговом кодексе.

7. Компьютерная программа для ведения бухгатерско-налогового учета в идеале дожна быть единая, заказчиком ее по сути может быть только Банк России. Наличие такой программы намного упростит и упорядочит учет в банках, а также максимально исключит налоговые ошибки.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Валюк, Виктория Викторовна, Москва

1. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.Щ Малявьсина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет, М., ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002 г.

2. Богданова B.C. и др. Совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования, СПб., Изд-во С.-П. гос. ун-та экономики и финансов, 2002 г.

3. Брызгалин А.В., Губанова JI.P. "Пени для банков: мера ответственности или компенсация бюджету?" // Бизнес и банки, №17,2002г.

4. Василишен Э.Н., Маршавина Л Л. "Механизм: регулирования деятельности: коммерческих банков России на макро- и микроуровне", М., "Экономика", 1999г.

5. Выжитович А.М. Налогообложение банков: учебно-методический; комплекс для дистанционного обучения, Новосибирск, СибАГС, 2003 г.

6. Высоцкий I М.А. ' 'Особенности исчисления банками НДС и налога на пользователей; автомобильных дорог в 2002 году" // Налоговый вестник, февраль'2002г.

7. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 №51 -ФЗ в ред. от 23Л 2.2003г.

8. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.96 №14-ФЗ в ред. от 23.12.2003г.

9. Данильчук О.В: "Некоторые решения из судебной практики по налогу на прибыль " // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №11,2004г.

10. Закон РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.

11. Закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.

12. Закон РФ от 6.12.1991г. №1992-1 О налоге на добавленную стоимость.

13. Закон РФ от 12.12.1991г. №2025-1 О налогообложении доходов банков.

14. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

15. Закон РФ от 22.04.1996г. № 39-Ф3 О рынке ценных бумаг.

16. Закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах.

17. Закон от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ Об испонительном производстве.

18. Инструкция Банка России от 30.06.1997г. №62а О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам.

19. Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет142налога на прибыль предприятий и организаций".

20. Инструкция ГНС РФ от 11.10.1995г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

21. Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций.

22. Каплунова А. Особенности налогообложения банковской деятельности, Банковское дело в Москве, № 4,2003 г.

23. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном, М., Информцентр XXI в., 2003г.

24. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.

25. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. "Об обеспечении испонения налогоплательщиками, налоговыми агентами обязанности по уплате налогов в бюджеты различных уровней" // Налоговый вестник, январь'2002г.

26. Левина О.В. и др. Налогообложение финансово-кредитных институтов: хрестоматия для дистанционного обучения, Новосибирск, СибАГС, 2002 г.

27. Ляпунова Г. "Граждане дорого заплатят за снижение налогов" // Газета "Коммерсантъ", №60/П от 8 апреля 2002г.

28. Митрохина Р.Н. "Особенности налогообложения банков, предусмотренные главой 25 НК РФ"'// Налоговый вестник, январь'2002г.

29. Мурзин В.В. "Исчисление кредитными организациями налога на прибыль в 2000-2001 годах" // Налоговый вестник, июль'2001г.

30. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Налог на прибыль кредитных организаций:: Метод, пособие, М., Издательская группа БДЦ-пресс, 2004г.

31. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками, Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №8,2002г.

32. Налоговый кодекс РФ с изменениями и допонениями, часть вторая (Федеральный закон РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ) в ред. от 05.04.2004г.37. "Основы банковской деятельности" под ред. Тагирбекова К.Р. и др., М., "ИНФРА-М", "Весь Мир", 2001г.

33. Пастушенко Е. "Правовые колизии банковского и налогового законодательства" // Аналитический банковский журнал, №12,2001г.

34. Петриченко Э.Ю. "О некоторых изменениях в определении банками налоговой базы по налогу на прибыль" // Налоговый вестник, март'2002г.

35. Петров А.Ю. "Анализ налогообложения коммерческих банков", М., РЭА, 1999г.

36. Писцов Г.И. Актуальные вопросы налогообложения кредитных операций, Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №10,2004г.

37. Письмо МНС РФ от 13.03.2000г. № ВТ-6-04/183 "О налоге на имущество кредитных организаций".

38. Письмо МНС России от 03.01.2002 г. № ВГ-6-02/1@ О порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2002 года и перехода в 2002 году на определение доходов и расходов по кассовому методу.

39. Положение Банка России от 12.04.2001г. № 137-П О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.

40. Положение Банка России от 26.06.1998г. №39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгатерского учета".

41. Положение Банка России от 01.11.1996г. № 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металами".

42. Положение ЦБ РФ № 137-П от 12.04.2001 г. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.

43. Положение ЦБ РФ от 9.07.2003 г. № 232-П Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.

44. Пономарев А.В., Рябова Р.И. "Обложение НДС кредитных организаций в 2001 году" // Налоговый вестник, июль'2001г.

45. Постановление Правительства РФ от 16.05.1994г. № 490 Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

46. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 № 925 О допонительных пономочиях Министерства финансов Российской Федерации.

47. Постановление Правительства РФ от 20.08.2001 г. № 591 Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода.

48. Постановление Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

49. Приказ МНС РФ от 29.12.2001г. N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по запонению декларации по налогу на прибыль организаций".

50. Приказ МНС РФ от 20.12.2002г. N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

51. Приказ МНС России от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 " Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации".

52. Приказ МНС РФ от 07.12.2001г. N БГ-3-02/542 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций".

53. Приказ МНС РФ от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/б14 Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций.

54. Приказ ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. N 02-97 О введение в действие Положения О порядке ведения бухгатерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металов и ценных бумаг в кредитных организациях.

55. Приказ ЦБ РФ от 10.06.1996 г. №02-198 О введении в действие Положения О порядке ведения бухгатерского учета валютных операций в кредитных организациях.

56. Романова М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект, М., Издательская группа БДЦ-пресс, 2004г.

57. Смирнов Е.Е. Изменение налоговой системы России, Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, №9,2004г.

58. Снитко А. "Налоговая реформа, год 2002-й" // Банковское дело в Москве, №1,2002г.

59. Теймуразова Л.Л., Володина А.Т. "О своевременной уплате налоговых платежей коммерческими банками" // Налоговый вестник, июль'2001г.

60. Теймуразова Л.Л., Володина А.Т. "О проведении проверки кредитных организаций по испонению клиентских налоговых платежей" // Налоговый вестник, сентябрь'2001г.

61. Терехин Ю. Автоматизация налогового учета согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, Банки и технологии, №2,2002г.

62. Тосунян Г. "Актуальные проблемы законодательного регулирования банковской деятельности" // Аналитический банковский журнал, №12,2001г.

63. Трудовой Кодекс Российской Федерации, введенный Федеральным законом №197-ФЗ от 30.12.2001г.

64. Указ Президента РФ "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации" от 25.07.2003г. №840.

65. Федеральный закон от 01.04.1996г. №27-ФЗ Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования.

66. Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

67. Федеральный закон О банках и банковской деятельности от 2.12.1990г. №395-1 (в ред. Федерального закона от 23.12.2003г.).

68. Федеральный закон от 31.07.1998г. № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации в ред. от 24.03.2001г.

69. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах.

70. Федеральный закон от 12.12.1991г. №2023-1 О налоге на операции с ценными бумагами.

71. Федеральный закон от 18.07.1998г. № 108-ФЗ О рекламе.

72. Федеральный закон от 17.12.2001г. №173-Ф3 О трудовых пенсиях в Российской Федерации.

73. Федеральный Закон О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 2.12.1990г. № 394-1 в редакции от 21.03.2002г.

74. Федеральный Закон О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) от 10.07.2002г. №86-ФЗ в редакции от 23.12.2003г.

75. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (постатейный), М.: МЦФЭР, 2001г.

76. Порядок признания доходов и расходов при методе начисленияп/п Статья доходов Дата признания доходов

77. Проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, включая просроченные В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактического поступления денежных средств

78. Доходы (выручка) по операциям с векселями прочих эмитентов Дата реализации (погашения) векселя. Накопленные проценты, в т.ч. дисконтные доходы в последний день отчетного периода, к которому они относятся

79. Доходы в виде комиссии за депозитарное обслуживание Доход признается на дату выставления счетов-фактур36. по другим операциям физических и юридических лиц дата поступления денежных средств

80. Доход в виде курсовой разницы (переоценка счетов в иностранной валюте) Доход признается на последний день текущего месяца

81. Доходы полученные за обработку документов В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактического поступления денежных средств

82. Штрафы, пени, неустойки полученные Дата начисления санкций в соответствии с условиями договоров

83. Доходы от реализации (выбытия) имущества Дата выбытия (реализации) в соответствии с актом приема передачи (актом о ликвидации)

84. Восстановление сумм фондов и резервов, в т.ч.:

85. РВПС по ссудной и приравненной к ней задоженности последний день квартала

86. РВП согласно Положения №137-П последний день месяца/квартала

87. Излишки денежной наличности, материальных ценностей Дата акта инвентаризации

88. Доходы от сдачи имущества в аренду, в т.ч. сейф-ячеек Дата расчетов с учетом принципа равномерного признания доходов

89. Доходы от списания кредиторской задоженности, другие доходы прошлых лет Дата выявления или получения дохода, обнаружения или получения документов

90. Прочие доходы от реализации Дата расчетов

91. Прочие внереализационные доходы Дата расчетов

92. Возврат сумм из бюджета за переплату налога на прибыль К доходам в целях налогообложения не относитсяп/п Статья расходов < Дата признания расходов;

93. Проценты по депозитам и прочим привлеченным средствам (кроме векселей), включая просроченные В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договоров, независимо от времени фактической уплаты денежных средств

94. Процентные и дисконтные расходы по собственным векселям В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями; договоров, независимо от времени фактической уплаты денежных средств

95. Расходы (убытки) по операциям с ценными бумагами прочих эмитентов Дата реализации; или; выбытия ценных бумаг

96. Расходы на содержание персонала, в т.ч.:

97. Расходы на оплату труда, в т.ч. компенсация за неиспользованный отпуск Ежеквартально в сумме, приходящейся на этот квартал

98. Расходы по обязательному и добровольному страхованию Ежеквартально в том отчетном периоде, в котором произошло начисление:

99. Расходы на подготовку кадров Дата подписания" акта сдачи-приемки выпоненных работ (услуг)

100. Компенсация работникам,- кроме компансации за неиспользованный отпуск Ежеквартально в сумме, приходящейся на этот квартал

101. Штрафы, пени, неустойки уплаченные Дата начисления; в соответствии ? с условиями договоров и порешению суда

102. Отчисления в фонды и резервы, в т.ч.:

103. РВПС по ссудной и приравненной; к ней задоженности последний день месяца/квартала

104. РВП согласно Положения №137-П последний день месяца/квартала

105. Расходы по совершению расчетных операций РКЦ В последний день отчетного периода, к которому они относятся в соответствии с условиями ? договоров независимо от времени фактического поступления денежных средств

106. Расходы в виде отрицательной переоценки средств в иностранной валюте Расход признается на последний день текущего месяца

107. Информационные и консультационные услуги Дата подписания акта (совпадает с датой отражения в бухгатерском учете)

108. Амортизация, рассчитанная по линейному методу в соответствии с главой 25 НК Ежемесячно (или ежеквартально) на основании данных налогового учета

109. Расходы на ремонт основных средств В том периоде, когда они былиосуществлены, независимо от оплаты

110. Командировочные расходы Дата утверждения авансового отчета

111. Представительские расходы Дата утверждения авансового отчета либо Дата списания представительских расходов

112. Расходы на рекламу Дата получения документов

113. Расходы по реализации (выбытию) имущества Дата реализации (выбытия) в соответствии с актом приема-передачи (актом о ликвидации)

114. Убытки по списанию дебиторской задоженности, расходы по кредитным операциям прошлых лет, другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году Дата выявления или осуществления расхода, получения или обнаружения документов

115. Списание недостач, хищений Дата выявления или подписания акта

116. Налоги, относимые на расходы Ежеквартально в том отчетном периоде, в котором произошло начисление

117. Судебные издержки и расходы по арбитражным делам Дата решения суда

118. Расходы по аудиторским проверкам Дата подписания акта

119. Расходы по публикации отчетности Дата публикации

120. Уплаченная госпошлина Дата расчетов

121. Материальные расходы Дата отражения на счетах расходов в бухгатерском учете

122. Другие расходы Дата отражения на счетах расходов в бухгатерском учете

123. Уплаченная госпошлина Дата расчетов

124. Методология расчета налоговой базы

125. Регистры бухгатерского учета1. Хозяйственные операции1. Первичные документы

126. Синтетический учет + допонительные "налоговвыесубсчета" в Плане счетов счета синтетического учета, не

127. Налоговые регистры для обработки данных по определению несодержащихся в бухгатерском учете

128. Операции с ценными бумагами

129. Операции с инструментами срочных сделок1. Прочее1. Расчет налоговой базы

130. Данные счетов синтетического учета без изменений (А") (например, заработная плата)

131. Данные "налоговых" субсчетов синтетического учета без изменений (Б") (например, отдельный учет процентов при покупке амортизируемого имущества)

132. Данные регистров налогового учета, источником которых являются данные синтетического учета (А') и (Б') переработанные с учетом требований Налогового Кодексанапример, расчет амортизации)

133. Данные из налоговых регистров, источником которых являются только первичные документы (В") (например, корректировка выручки от реализации с учетом статьи 40)

134. Порядок расчета налоговой базы по данным налогового учета

135. Вид дохода/расхода Как рассчитывается налоговая база отчетного периода Параграф Главы второй

136. Расчет строки 010 листа 02 декларации Выручка от реализации

137. Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание Лицевые счета комиссий за РКО счета 701 Параграф 2.2., пункт 1.1

138. Комиссии за выпонение функций агента валютного контроля Лицевые счета доходов от выпонения функций валютного контроля счета 701 Параграф 2.2., пункт 1.3

139. Получение купонного дохода, признание накопленного купонного дохода при продаже ценной бумаги Данные соответствующего лицевого счета счета 701 Параграф 2.2., пункт 4

140. Установка и предоставление в пользование клиентам системы Банк-Клиент Лицевые счета доходов от системы Банк-Клиент счета 701 Параграф 2.2., пункт 6

141. Валютно-обменные операции Лицевые счета доходов от валютнообменных операций счета 701 Параграф 2.2., пункт 2.1

142. Услуги по сдаче в аренду имущества Банка Лицевые счета доходов от сдачи имущества в аренду счета 701 Параграф 2.2., пункт 5

143. Расчет строки 020 листа 02 декларации Расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации

144. Проценты по привлеченным средствам См. доходы в виде процентов Параграф 2.3., пункт 1, с учетом положений пункта 1 параграфа 3.1.

145. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию в третьих банках Лицевые счета расходов за РКО счета 702. Параграф 2.2., пункт 1.2

146. Валютно-обменные операции Лицевые счета расходов от валютнообменных операций счета 702 Параграф 2.2., пункт 2.1

147. Расходы по собственным векселям Строка 16 налогового регистра учета расходов по привлеченным средствам. Параграф 2.4., пункт 5, с учетом положений пункта 1 параграфа 3.1.

148. Расходы по оплате комиссий за осуществление депозитарного обслуживания на рынке ценных бумаг. Сумма по графе 6 регистра начисления расходов. Параграф 2.4., пункт 7, параграф 3.1. пункт 8

Похожие диссертации

• Экономические отношения между государством и коммерческим банком и их реализация в процессе налогообложения
• Развитие налогообложения российских коммерческих банков
• Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной России
• Совершенствование инвестиционной политики коммерческих банков в условиях реализации антикризисных программ
• Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации