Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ефимова, Татьяна Александровна
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации"

ЕФИМОВА ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА

Налоговое администрирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 9 СЕН 2011

4854716

Диссертация выпонена на кафедре Налогов и налогообложения Московского Государственного Университета Экономики Статистики и Информатики (МЭСИ), . <

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Глубокова Надежда Юрьевна

Официальные оппоненты . доктор экономических наук, профессор,

директор Международного центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам, Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук, доцент кафедры Бухгатерского учета и финансов, Ярославский филиал МЭСИ Аникин Александр Викторович

Ведущая организация Всероссийская Государственная налоговая

академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита диссертации состоится л19 октября 2011г. в 10:00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.151.03 в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ) по адресу: 119501, Москва, ул. Нежинская, д 7.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ).

Автореферат разослан л сентября 2011г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.151.03, доктор экономических наук, профессор

у " \ В.И. Кузнецов

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Создание эффективной налоговой системы - одно из основных условий успешного развития экономики государства, а для современной России - задача первоочередного значения. Вопросы совершенствования налоговой системы всегда занимают большое место в ежегодных посланиях Президента России Федеральному Собранию1. В настоящее время приоритетным направлением является совершенствование налогового администрирования банковской деятельности.

В сфере налогового администрирования банковской деятельности в России возникают определенные сложности и проблемы, причиной которых является несовершенство законодательства, что создает реальную возможность его неоднозначного токования. Решение проблемы усложняет отсутствие точной идентификации категории налоговое администрирование, что нарушает один из важнейших принципов налогообложения Ч определенности налоговой системы. Практической проблемой выступает несовершенство экономических и правовых механизмов налогового администрирования коммерческих банков, что тормозит процессы формирования эффективной налоговой системы государства.

Вопросы налогового администрирования банков имеют двойственную структуру, так как с одной стороны, налоговые нормы дожны преследовать цели поддержания устойчивости и стабильности банковской системы, а с другой стороны, дожны учитывать влияние банков на темпы экономического развития страны и их роль в напонении бюджета как участников налоговых отношений. Эффективность же взаимоотношения и взаимодействия банковского сектора и налоговой системы определяет во многом своевременность и поноту финансирования доходной части бюджетной системы, а также успешное развитие экономики страны.

Изменения экономики, вызванные мировым финансово-экономическим кризисом, предопределили необходимость выработки новых подходов

' Послание Президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации / Российская газета. - 2010,1 декабря, № 5350

государственного воздействия на отдельные сектора экономики, среди которых особо выделяется финансовый сектор. Вследствие непосредственного влияния банковской деятельности на финансово-экономический кризис, по-новому остро встали вопросы налогового администрирования коммерческих банков. Грамотная налоговая политика в отношении банков позволит достичь значительного улучшения экономической ситуации и построения более эффективной налоговой системы, В связи с этим анализ текущего состояния и исследование проблем дальнейшего развития налогового администрирования в современных российских условиях являются актуальной задачей финансовой науки. Это обусловило выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. К настоящему времени вопросы налогового администрирования коммерческих банков не нашли широкого отражения в работах российских ученых. Однако на протяжении двух последних десятилетий были комплексно исследованы проблемы построения налоговой системы и развития финансового сектора экономики.

Вопросами исследования сущности налогов, их функций, принципов налогообложения, необходимых для понимания сущности налогового администрирования занимались такие известные зарубежные экономисты как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Д. Фридман. Вопросы налогообложения также нашли освещение в трудах таких выдающихся представителей отечественной науки как C.B. Витте, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, A.A. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, И.И. Янжул.

Исследованию и разработке проблем определения понятия и роли налогового администрирования посвящены работы современных авторов: A.B. Аронов, A.A. Арутюнов, Г.В. Атаманчук, Д.Г. Бурцев, В.В. Велигура, О.В. Врублевская, А.Г. Грязнова, Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелов, А.Т. Измайлов, Т.Ш. Камалиев, В.А. Кашин, Ю.Ф. Кваша, О.М. Клокова, И.А. Майбуров, O.A. Миронова, Л.П. Павлова, Л.В. Попова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А.

Перонко, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Ф.Ф. Ханафеев, М.Ф. Харламов, В.А. Хочуев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов.

Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы отечественных ученых и практиков, посвященные изучению и анализу правового статуса банка в налоговых отношениях, взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой, роли банков в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему, методологическим разработкам в области налогового администрирования банков: A.B. Брызгалин, В.А. Быков, M.JI. Бутыльков, Е.С. Выкова, Е.М. Гиссин, Л.И. Гончаренко, А.З.Дадашев, A.A. Михин, В.Е. Мурзина, C.B. Пепеляев, А.Ю. Петров, A.M. Семенов, М.Д. Сулейманов, Д.Г. Черник. Их взгляды и исследования оказали значительное влияние на выработку научной позиции автора диссертации.

Вместе с тем, анализ становления системы налогообложения банков, зарубежного опыта налогового администрирования банков, существующих недостатков системы налогообложения банков и возможных направлений реформирования, на наш взгляд, не нашли в поной мере отражения в экономической литературе. В частности, не в поной мере теоретически обоснована необходимость наделения банков особым правовым статусом в налоговых отношениях, требует уточнения понятийный аппарат, как в области налогового администрирования, так и в сфере налогообложения банков. В отдельных научных работах рассматриваются методологические Х вопросы налогового администрирования банков, но подавляющее число публикаций имеет ярко выраженную практическую направленность. В связи с этим очевидна потребность дальнейшего исследования проблем и разработка путей реформирования налогового администрирования российских коммерческих банков.

Цель исследования заключается в решении научной задачи по разработке методологических и институциональных аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков как инструмента повышения эффективности налоговой системы РФ.

Для достижения цели в работе были поставлены и решены следующие основные задачи:

- систематизированы и классифицированы определения категории налоговое администрирование;

- определено место налогового администрирования в системе других понятий налоговедения и выявлены отличия категории налоговое администрирование от таких понятий как налоговый контроль, управление налогообложением, налоговая политика, на основании чего сформулировано авторское определение категории;

- охарактеризован состав субъектов налоговых отношений и участников системы налогового администрирования, определено место коммерческих банков среди указанных участников;

- проведен исторический анализ и исследование современного мирового опыта налогообложения коммерческих банков;

- разработана концепция совершенствования налогового администрирования коммерческих банков, учитывающая современные экономические условия и влияние мирового финансово-экономического кризиса;

- исследованы публично-правовые налоговые обязанности банков, на основании чего раскрыт особый налогово-правовой статус коммерческих банков как участников системы налогового администрирования;

- установлены приоритетные направления совершенствования правовой основы налогового администрирования коммерческих банков как агентов налоговых отношений.

Объект исследования - деятельность государства в процессе обеспечения налоговых поступлений хозяйствующих субъектов в бюджеты всех уровней.

Предмет исследования - совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе налогового администрирования коммерческих банков в условиях рыночной экономики.

Теоретико-методологическую базу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, теоретические концепции и достижения отечественной теории и практики по проблемам налогообложения и налогового администрирования банков, представленные в современной научной литературе, диалектический метод познания, а также такие методы исследования как системный, логический, сравнительный, экономико-юридический, метод обобщений, приемы индуктивного и дедуктивного исследования.

Информационной базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, статистические сборники, экономическая и правовая литература, затрагивающая проблематику данного исследования, данные, публикуемые в периодической печати, материалы общероссийских научно - практических конференций, семинаров и ресурсы сети Интернет по исследуемой тематике.

Научная новизна проведенного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методологических и практических аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков, ориентированных на повышение эффективности налоговой системы страны.

Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

1. Уточнена сущность и предложена авторская трактовка категории налоговое администрирование, под которым понимается система практического осуществления стратегических положений, выработанных в рамках налоговой политики государства в форме конкретных действий участников налоговых отношений. Такое определение, в отличие от известных, токует налоговое администрирование не как вид деятельности, близкий по составу к налоговому контролю или управлению налогообложением, а наделяет ее отличительными особенностями и самостоятельным значением, позволяющим разграничить указанную категорию с другими часто его заменяющими. Использование в научном и правовом обороте понятия

налоговое администрирование в авторской _ интерпретации будет способствовать совершенствованию нормативного обеспечения налогообложения и налогового контроля, реализации принципа определенности налоговой системы;

2. Разработаны и обоснованы принципы налогового администрирования банков как субъектов системы налогового администрирования, обладающих налогово-правовым статусом налогоплательщика и особого их участника - агента налоговых отношений: справедливости, определенности, эффективности, учета интересов, оперативности, равенства в налоговом администрировании, оправданности, информационного взаимодействия, всесторонней ответственности. Эти принципы учитывают особый налогово-правовой статус таких субъектов, что в свою очередь необходимо для понимания сущности мер, направленных на формирование и развитие эффективной системы налогового администрирования указанных субъектов;

3. Разработана концепция развития налогового администрирования деятельности коммерческих банков, соответствующая социально -экономическому состоянию российской экономики и международным тенденциям в части налогового администрирования банковской отрасли. В рамках концепции предложены два направления развития налогового администрирования банковской деятельности:

- первое направление отражает общемировые тенденции формирования специализированных банковских фондов путем аккумулирования налоговых отчислений, необходимых для преодоления кризисных ситуаций в экономике, которое позволило бы отойти от сложившихся концепций введения специального налога для банков (налога на финансовые операции). В отличие от существующих предложений обосновывается позиция несвоевременности введения такого налога в Российскую налоговую систему и предлагается закрепить в рамках действующего законодательства дробление основной налоговой ставки налога на прибыль организаций для банков на три составляющие, одна из которых

будет направляться в указанный фонд. Новый положительный эффект этого нововведения состоит в возможности создать специализированный фонд в целях компенсации расходов на преодоление финансовых кризисов, в рамках действующего налогового законодательства и без увеличения налоговой нагрузки и объема контрольной работы налоговых органов;

- второе направление основано на дифференциации ставки налога на прибыль организаций для банков, отличительная черта которой заключается в применении в качестве дифференцирующего критерия экономического показателя, сформированного на основе методики ЦБ РФ и необходимая как для выпонения фискальных целей, так и для стимулирования определенных видов деятельности банков посредством налоговых инструментов. Дифференциация строится на существующих апробированных и активно применяемых налогоплательщиками методиках формирования экономических показателей (на основании которых дифференцируется ставка), что отличает её от ранее предложенных методик, которые требуют разработки и внедрения допонительных показателей формирования налоговой базы, а, следовательно, внесения значительных изменений в налоговое законодательство.

Отличие научных результатов, выносимых на защиту, от других исследований:

- предложен подход к законодательному закреплению особого налогово-правового статуса коммерческих банков в налоговых отношениях, в рамках которого банк выступает не как налогоплательщик и налоговый агент, а как агент налоговых отношений. Данный подход, в отличие от существующих, не предполагает расширения состава участников налоговых отношений, путем внесения изменений в рамках ст. 9 НК РФ (Участники налоговых отношений), а базируется на законодательном закреплении понятия системы налогового администрирования и её участников, среди которых выделяются банки с особым налогово-правовым статусом. В рамках подхода предложено допонить НК РФ статьей 9.1. Система налогового администрирования и её участники, в рамках которой будет раскрыто содержание указанного понятая, определен круг участников системы налогового администрирования, их права и

обязанности, а также налогово-правовой статус коммерческого банка в системе налогового администрирования;

- в диссертационной работе комплексно исследован новый налог на финансовые операции, как в историческом аспекте, так и с точки зрения его значения в современных экономических условиях.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные научные результаты развивают теоретические основы налогового администрирования коммерческих банков. В целях разрешения существующих противоречий и проблем в налоговом администрировании коммерческих банков, а также повышения регулятивных возможностей налогово-правовых норм, унификации налогового законодательства, повышения степени определенности, его единообразному пониманию и применению, в диссертационной работе обоснована необходимость и разработана теоретическая основа для законодательного закрепления особого налогово-правового статуса банка в системе налогового администрирования.

Разработанная дифференцированная ставка по налогу на прибыль для банков открывает возможность дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы. Полученный инструментарий органично допоняет учебные программы дисциплин по налогообложению организаций финансового сектора экономики. Научные результаты диссертационной работы доведены до уровня конкретных предложений и могут быть использованы в работе законодательных органов при формировании бюджетной и налоговой политики. Полученные результаты также представляют практическую ценность для учебного процесса при подготовке специалистов в области налогообложения и магистров по направлению Экономика.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Исследование выпонено в рамках п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Апробация результатов работы. Наиболее существенные результаты исследования изложены в докладах на международной научно-практической

конференции Вопросы экономики и управления (г. Вогоград, региональный центр социально-экономических и политических исследований Общественное содействие 20-21 декабря, 2010 г.); третьей международной научно -практической конференции Инновационное развитие Российской экономики (г. Москва, МЭСИ, 12 декабря 2010 г.); научно-практической конференции Проблемы налогообложения и экономический кризис (г. Москва, МЭСИ, 11 октября 2009 г.); а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовке учебно-методических материалов по дисциплинам: Налогообложение организаций финансового сектора экономики, Правовые основы налогового консультирования, Налоги и налогообложение.

Публикации.

По теме диссертации соискателем опубликовано 11 работ, общим объемом 43,7 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,9 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций.

Структура диссертационной работы обусловлена целями и задачами исследования. Диссертация состоит го введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 250 наименований, 2 таблиц и 13 приложений. Объем работы составляет 169 страниц машинописного текста.

II ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Первая задача диссертационного исследования связана с уточнением и развитием понятийного аппарата в области налоговедения, направленным на совершенствование правового регулирования налоговых отношений.

Анализ отечественной практики подходов к раскрытию содержания категории налоговое администрирование показывает неоднородность и противоречивость мнений в отношении ее трактовки. В настоящее время недопустимо дублирование или замещение одних терминов другими, присутствие множества различных интерпретаций одного и того же понятия, так . как это нарушает один из важнейших принципов налогового законодательства - определенности, а также увеличивает число налоговых

споров. В связи с этим необходимо выработать единое токование категориальных понятий налогообложения.

В рамках диссертации комплексно систематизированы и проанализированы взгляды российских экономистов по вопросу содержания категории налоговое администрирование. Анализ различных точек зрения позволил выделить три подхода к раскрытию сущности налогового администрирования, сложившихся в современной литературе: узкий (при котором налоговое администрирование отождествляется с налоговым контролем), широкий (налоговое администрирование рассматривается как система управления налоговыми отношениями) и комплексный (налоговое администрирование промежуточное звено между налоговым контролем и управлением налоговой системой и не может отождествляться ни с одним из этих понятий, т.к. является или составной частью одного из них или само в себя включает, данное понятие).

Вторая задача диссертационного исследования состоит в раскрытии взаимосвязи ключевых терминов налоговедения, необходимых для определения места налогового администрирования в системе этих терминов и, как следствие, уточнение его сущности. В целях разграничения категории налоговое администрирование и терминов налоговый контроль и луправление налоговыми отношениями, через которые налоговое администрирование трактуется в рамках узкого и широкого подходов, в работе обобщены и систематизированы представления о содержании указанных понятий. Выявленная сущность и отличительная специфика каждого термина, позволили установить их взаимосвязь и представить в виде согласованной структуры. Налоговая политика представляет собой стратегию развития налоговой системы и налоговых отношений, является с одной стороны, составной частью налоговой системы (без существования самой системы, невозможно проведение политики), а с другой стороны, активно воздействует на неё через администрирование. Для достижения выработанных мер налоговой политики принимаются и реализуются конкретные решения в рамках процесса налогового администрирования, координация которого проходит в рамках управления

налогообложением. Способы достижения данных решений реализуются в налоговом механизме, частью которого является налоговый контроль:

На основании выявленного места налогового администрирования в системе иных понятий налоговедения, под налоговым администрированием предложено понимать систему практического осуществления стратегических положений, выработанных в рамках налоговой политики государства в форме конкретных действий участников налоговых отношений.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

/у правлеп ис*\ налогообло- 1 женнем ^ / \ / 4 Налоговый 1 Г Налоговый ^ механизм^^ контроль ^

Практическое осуществление положений плодовой политики (принятие и реаточня) Конкретные способы реализации налогового администрирования

Координация процесса наюгового адмчиистр иро яания

Рис. 1. Соотношение понятий - налоговая политика, налоговое администрирование, управление налогообложением, налоговый механизм и налоговый контроль

При решении третьей задачи диссертационного исследования проведен анализ трансформации сущности категории налог, который позволил сделать вывод о том, что реформирование российской экономики конца XX начала XXI веков, развитие рыночных отношении и финансового сектора экономики позволило принципиально изменить характер отношений, складывающихся относительно данной категории. Если ранее такие отношения характеризовались однонаправленностью: плательщик - государство, государство-плательщик, то в настоящее время они все более становятся многонаправленными. Специалистами стала признаваться возможность возникновения и развития налоговых отношений не только между государством и налогоплательщиками, но и между отдельными налогоплательщиками или их группами. Анализ взглядов экономистов по вопросу состава участников налоговых отношений, позволил сделать вывод о том, что специалисты

различают не только налогоплательщиков с одной стороны и государство с другой, ими выделяются и другие участники, которые, на наш взгляд, и позволяют устанавливать налоговые взаимоотношения одних налогоплательщиков с другими.

В рамках диссертационной работы исследованы налоговые отношения, которые складываются между государством, налогоплательщиками и коммерческими банками. На основании чего определено, что коммерческие банки являются не только налогоплательщиками и налоговыми агентами, а также и агентами налоговых отношений. С учетом сделанного вывода отмечено, что в системе налогового администрирования банки играют двоякую роль: с одной стороны банки являются объектами налогового администрирования (так же в двух аспектах: как налогоплательщики и как особые участники - агенты налоговых отношений), с другой стороны банки сами вовлечены в процесс налогового администрирования. Важной отличительной особенностью банков как субъектов, содействующих налоговому администрированию, от налоговых органов как субъектов, осуществляющих налоговое администрирование, является существующая вероятность нарушить банком функции, связанные с налоговым администрированием и законодательно закрепленная ответственность за такое нарушение.

Предложены принципы налогового администрирования банков как субъектов системы налогового администрирования, обладающих налогово-правовым статусом налогоплательщика и особого участника - агента налоговых отношений.

Проведенное в рамках решения четвертой задачи исследование мирового опыта налогового администрирования деятельности коммерческих банков позволило установить, что в настоящее время в мировом сообществе распространены тенденции к установлению специального налога для банков.

Исторический анализ появления и развития идей налогообложения банков специальным налогом позволил установить, что специальный налог рассматривася в разные периоды как: инструмент для смягчения колебаний курса валют; инструмент социального характера, позволяющий поддерживать

страны третьего мира; максимально эффективный способ достижения фискальных целей; инструмент, аккумулирующий денежные средства в специальный целевой фонд (страховое назначение). В работе проанализирована правомерность и необходимость введения специального налога в налоговую систему России. Исследованы причины отказа от инициативы ФНС ввести на период кризиса в России налог на финансовые операции. Сделан вывод о том, что введение подобного налога в России несвоевременно, так как косвенный характер налога будет способствовать повышению цены банковской услуги. Важнейшим недостатком Российской модели налога на финансовые операции является переложение основного бремени данного налога на потребителей финансовых услуг. Налог не позволит достичь тех целей, которые ставит мировое сообщество и Российский законодатель, при этом налог будет иметь весьма негативный социальный и экономический эффект.

Исторический анализ развития налогового администрирования коммерческих банков в России позволил сделать вывод об эффективности воздействия на развитие налоговой системы и повышение фискального значения налогов, поступающих от банковского сектора посредством изменения налоговой ставки.

В рамках решения пятой задачи, с учетом высказанного мнения о несвоевременности введения в России специального налога, а также на основании ретроспективного анализа налогообложения банков в России, начиная с XVIII века, разработана концепция развития налогового администрирования банковской деятельности, соответствующая мировым тенденциям налогового администрирования банков, сформированным под воздействием мирового финансово-экономического кризиса и позволяющая достичь положительных результатов в Российской налоговой системе и банковской отрасли.

Предлагаемая концепция предполагает, что развитие налогового администрирования деятельности коммерческих банков дожно стимулировать регулятивные возможности и фискальные функции налогообложения банковской отрасли. Основой концепции развития налогового

администрирования деятельности коммерческих банков является дифференциация ставки налога на прибыль организаций для банков. Указанное направление предложено реализовать в 2 аспектах:

- в целях создания специализированного банковского фонда, предназначенного для борьбы с системными финансово-экономическими кризисами;

- в целях повышения фискального значения налога на прибыль организаций для банков.

Для достижения первой цели в работе предложен вариант финансирования специализированного целевого стабилизационного фонда банковской системы, в целях компенсации расходов на преодоление финансовых кризисов, в рамках действующего налогового законодательства, а не путем введения нового допонительного налога. Актуальность создания подобного фонда и определение его места в бюджетной системе представляется темой отдельного исследования, однако в диссертационной работе указано, что существующая система страхования вкладов и фонд обязательного резервирования характеризуются неоднозначностью вопросов функционирования и неэффективностью расходования средств. Банковская отрасль нуждается в колективной системе безопасности, направленной именно на обеспечение и содействие развитию банковской деятельности, связанные с преодолением системных кризисных явлений в экономике. Таким образом, если в России вопрос о необходимости создания специализированного целевого стабилизационного фонда банковской системы будет представляться актуальным, его финансирование представляется обоснованным проводить в рамках существующего состава налогов. В настоящее время целесообразно предложить методологию, с помощью которой основная действующая ставка налога на прибыль банков будет разделяться на следующие три составляющие: одна часть от ставки будет направляться в Федеральный бюджет, другая - в региональный бюджет, третья - в специализированный фонд. Вопрос процентного распределения ставки зависит от статуса создаваемого фонда Ч федеральный или региональный. Данный подход не предполагает

значительного реформирования системы налогов и сборов, а следовательно, и повышения затрат как со стороны государства, так и налогоплательщика. Практика дробления ставки на три составляющие использовалась на практике (однако вместо специализированного фонда, платеж направляся в местный бюджет) и до сих пор применяется дробление по двум основаниям, соответственно подобное изменение не вызовет трудностей и противоречий в налоговом администрировании.

Постановка второй цели концепции развития налогового администрирования банковской деятельности, основывается на том, что банковская деятельность характеризуется высокой рентабельностью, тенденциями к росту прибыли, что позволяет относить банки к крупнейшим налогоплательщикам. На основании чего предлагается ввести дифференциацию налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для банков. В работе рассмотрены и проанализированы методологические подходы к дифференциации ставки для банков, предложенные Кацашвили H.A. (в зависимости от величины банка)2 и Соклаковой Я.В. (вычисление налоговой ставки с помощью методов экономико-математического моделирования единого критерия, на основании которого банки расставляются в единый ранжированный ряд)3. На наш взгляд, дифференцируя ставку в настоящее время, необходимо принимать во внимание не одну задачу, а несколько, включая развитие не только приоритетных отраслей реального сектора экономики, а также самого финансового сектора, и решение задач, поставленных в рамках мирового сообщества, направленных на компенсирование издержек, связанных с преодолением кризисов. Для решения указанной задачи, необходимо оттакиваться не от единого финансового результата, к которому применяется единая налоговая ставка, а разделить прибыль, получаемую банками на несколько составляющих и применять различные ставки к совокупности каждого вида.

2 Кацашвили H.A. Налоговое регулирование банковской деятельности: Дис... канд. эконом, наук: 08.00.10 / Кацашвиля H.A. - М., 2009

Соклакова Я.В. Экономико-математическое моделирование в дифференциации налогообложения банков с целью стимулирования кредитования реального сектора экономики: Дис... канд. эконом, наук: 08.00.13 / Соклакова Я.В. - М., 2002

Таблица 1

Дифференциация ставки налога на прибыль организаций для банков в

зависимости от вида прибыли _

Вид прибыли, получаемой коммерческим банком Ставка налога, %

Прибыль, полученная от кредитования наукоёмких отраслей экономики, инновационной деятельности 13

Прибыль, полученная от кредитования реального сектора экономики 15

Прибыль, полученная от спекулятивных операций 35

Прочие виды прибыли 20

Такой подход потребует совершенствования налогового контроля за налоговыми схемами, позволяющими применять более низкие ставки налога, а также большого объема работы, связанного с формированием банками указанных показателей. Однако такая мера может носить краткосрочный характер и быть направлена на выпонение конкретных задач. Данные льготы можно ввести на ограниченный период, после чего вопрос о пролонгации или отмене нормы решать на основе анализа эффективности действий данных положений. При этом в работе указано, что подобный методологический подход трудно реализуем с точки зрения практического применения, так как в связи с существующими правилами учета банковских операций достаточно трудно отделить один вид прибыли от другого. А также отмечено, что в посткризисных условиях необходимо принимать во внимание то, что низкая банковская маржа ведет к малодоходным операциям банка и образующиеся убытки могут покрываться именно спекулятивными операциями. При этом данное предложение может рассматриваться как один из возможных налоговых инструментов регулирования банковской деятельности, рассчитанный на будущее.

Учитывая существующие в настоящие время методики оценки экономических показателей банка, в диссертационном исследовании предложено установить дифференцированные ставки в зависимости от оценки экономического положения банка, формируемой на основании Указаний Центрального Банка России от 30 апреля 2008 г. N 2005-У Об оценке

экономического положения банков и от 16 января 2004 г. N 1379-У Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания её достаточной для участия в системе страхования вкладов.

Таблица 2

Дифференциация ставки налога на прибыль организаций для банков в

зависимости от оценки экономического положения банка

Группа Банки, относимые к указанной группе Ставка налога, %

Первая группа Банки, в деятельности которых не выявлены текущие трудности 30

Вторая группа Банки, не имеющие текущих трудностей, но в деятельности которых выявлены недостатки, которые в случае их неустранения могут привести к возникновению трудностей в ближайшие 12 месяцев 24

Третья группа Банки, имеющие недостатки в деятельности, неустранение которых может в ближайшие 12 месяцев привести к возникновению ситуации, угрожающей законным интересам их вкладчиков и кредиторов 20

Четвертая группа Банки, нарушения в деятельности которых создают реальную угрозу интересам их вкладчиков и кредиторов и устранение которых предполагает осуществление мер со стороны органов управления и акционеров (участников) банка 15

Пятая группа Банки состояние которых при непринятии мер органами управления и (или) акционерами (участниками) банка приведет к прекращению деятельности этих банков на рынке банковских услуг, 13

Предлагаемый методологический подход строится на существующем порядке формирования показателей, по которым дифференцируется налоговая ; ставка. В связи с чем не потребуется допонительной нормотворческой работы, так как изменение будет проведено в рамках действующего законодательства и встроено в применяемые и апробированные методики. Также данная методология не позволит банкам фальсифицировать экономические показатели в целях налогообложения, так как в первую очередь сам банк заинтересован в том, чтобы попасть в одну из первых групп, так как эти группы предполагают определенные льготы для банков, а также отнесение банка к последним

категориям может привести к его исключению из системы страхования вкладов, что крайне нежелательно для банка.

В диссертационной работе определено, что налоговая нагрузка банковской отрасли имеет двоякую природу. С одной стороны банки Ч это крупнейшие налогоплательщики, и применять к ним ставку по налогу на прибыль, аналогичную со ставкой, применяемой к другим менее капитализированным секторам экономики - несправедливо. Но с другой стороны, изменения налоговой системы, произошедшие после 2010 года, спровоцировали увеличение налогового бремени для банков. Данное явление во многом обусловлено тем, что специфика деятельности банков подразумевает, что большую долю в расходах занимают расходы, связанные с оплатой труда работников. Банковская деятельность не предполагает большого объема мощностей, оборудования, а большая роль принадлежит персоналу. В связи с чем замена ЕСН страховыми взносами на социальное страхование с последующим значительным увеличение тарифа с 26 % до 34 %, оказала существенное влияние на налоговую нагрузку банков. Также необходимо учитывать последствия финансово-экономического кризиса, в результате которого увеличися рост просроченной задоженности, что отрицательно сказалось на финансовых показателях банков из-за несвоевременно полученного или вовсе неполученного процентного дохода, а также большого объема созданных резервов. Кроме того, на балансах банков возросла доля непрофильных активов - имущества, оформленного в качестве обеспечения по кредитам. Реализация банками указанного имущества, помимо того, что может оказаться экономически неэффективной, вследствие падения цен на отдельные виды активов, так же может протеста к допонительной налоговой нагрузке, в части уплаты НДС с такой реализации. В данных условиях повышение ставки налога на прибыль для банков нецелесообразно. Однако преодоление кризисной ситуации имеет временные рамки, после которых банки необходимо рассматривать в первом аспекте и как следствие устанавливать для банков повышенные ставки.

При решении шестой задачи исследован состав, особенности, а также отдельные аспекты становления и дальнейшего развития публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях. На основании изученных положений, выделены характерные особенности, позволяющие говорить об особом налогово-правовом статусе банков:

- наличие специальных обязанностей, не предусмотренных для статуса налогоплательщика и налогового агента, а также отдельной главы НК РФ, в рамках которой устанавливается ответственность за нарушение специфических обязанностей;

- на основании проведенного анализа судебной практики выявлено, что в отношении обязанностей банков, предусмотренных ст. 46, 60, 76, 86 НК РФ невозможно проводить выездные налоговые проверки, так как предметом данного вида налоговых проверок (п.4 ст. 89 НК РФ) является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Таким образом, налоговые проверки проводятся только в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а обязанности, предусмотренные ст. 46. 60, 76, 86 НК РФ испоняются банками в рамках иного статуса не связанного со статусом налогоплательщика и не могут быть охвачены выездной налоговой проверкой;

-признание судебной властью, а также широким кругом специалистов существования других участников налоговых отношений, статус которых остается законодательно не подтвержденным.

Отрицание особого налогово-правового статуса банков, означает невозможность администрирования его обязанностей, не связанных с обязанностями налогоплательщика, а также не позволяет судить о том, что банки посредством выпонения указанных обязанностей содействуют налоговому администрированию.

Седьмая задача связана с развитием приоритетных направлений совершенствования существующих норм, устанавливающих обязанности для банков как особых участников - агентов налоговых отношений. Выпоненная автором систематизация представлений о месте банка в системе налогового администрирования, а также положений, закрепляющих особые обязанности

банка в налоговых отношениях, позволила сформировать авторский подход по вопросу законодательного закрепления особого иалогово-правового статуса банков в системе налогового администрирования. Высказано мнение о том, что в настоящее время нет необходимости вносить изменения в ст. 9 НК РФ, а решение вопроса о неоднозначном положении банков в системе налогового администрирования, следовательно, и вопросов налогового контроля таких лиц, необходимо проводить с помощью введения в действие норм, посвященных налоговому администрированию. В рамках первой части НК РФ представляется возможным закрепить новую статью Система налогового администрирования, в рамках которой будет обозначен особый налогово-правовой статус банков (и иных участников, наделенных специфическими обязанностями). Доказано, что введение данной статьи позволит создать предпосыки для последующего законодательного закрепления форм и методов налогового контроля особых участников налоговых отношений, в рамках главы 14 НК РФ. Подобные положения необходимы, в целях развития норм налогового законодательства, сокращения числа судебных споров, а также предотвращения налоговых рисков, связанных с тем, что понота выпонения обязанностей важнейшего участника движения денежных средств в бюджетную систему России ставится в зависимость от того, сможет ли налоговый орган найти линой эффективный метод налогового контроля или же оставит поноту и своевременность испонения обязанности на добросовестности налогоплательщика.

Одним из наиболее часто возникающих спорных вопросов, связанных с отсутствием законодательного закрепления особого статуса банков, является вопрос, связанный с порядком получения доступа налоговых органов, к информации, составляющей банковскую тайну. В настоящей работе проведен анализ порядка доступа налоговых органов к информации, составляющей банковскую тайну, предложена классификация стран по способу получения доступа к подобной информации, исследованы общемировые тенденции развития института банковской тайны. Существующий в российском законодательстве порядок получения информации налоговыми органами (ст. 86

НК РФ) не является единственно возможным. Охарактеризованы и выделены особенности доступа налоговых органов к банковской тайне в рамках ст. 86 НК РФ, а также 93.1 НК РФ. Обобщены и исследованы аргументы судов, служащие подтверждением правомерности применения к банкам ст. 93.1 НК РФ. Порядок, установленный в рамках ст. 93.1 - является проявлением косвенного токования норм налогового права и нарушает нормы ГК РФ. Выявлено, что использование банковской тайны в целях налогового администрирования дожно строиться на принципе конфиденциальности, т.е. при наличии гарантии того, что вся информация будет использована в целях, оговоренных в законе. На наш взгляд, мировое сообщество следует по пути формирования принципа прозрачности банковской системы. В целях унификации налогового законодательства, Российская Федерация дожна следовать общемировым тенденциям.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. В целях реализации принципа определенности налоговой системы налоговое администрирование следует определять как самостоятельную категорию налоговедения, не совпадающую по смысловому значению с понятиями налоговый контроль, управление налогообложением и налоговая политика.

2. Налоговое администрирование является промежуточной системой между налоговой политикой и процессом управления налогообложением, которая позволяет принимать и реализовывать конкретные решения для достижения целей, выработанных в рамках налоговой политики государства.

3. Тенденции развития российской экономики и налоговой системы позволили более широко рассматривать отношения, складывающиеся относительно категории налог. Это позволило исследовать налоговые отношения не только между налогоплательщиками и государством, а выделить особых участников налоговой системы и системы налогового администрирования, в частности банки, как агентов налоговых отношений.

4. Возможность введения налога на кредитные учреждения в России имеет определенную специфику по сравнению со странами Запада, в силу того, что развитие кризиса в России не было напрямую связано с инвестициями в

рискованные финансовые инструменты, а потеря устойчивости банковской системы в период кризиса была связана с иными, нежели на Западе, причинами.

5. Налог на финансовые операции, являясь косвенным налогом, может повлиять на процессы легализации денежных потоков и формирования массовой финансовой культуры населения, весьма низкая ставка налога не позволит вывести налоговые поступления на уровень, сопоставимый с затратами на налоговое администрирование данного налога.

6. Изменение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций для банков - эффективный инструмент увеличения фискальной функции налога и одно из приоритетных направлений совершенствования налоговой системы в России, однако такое изменение дожно учитывать двоякую природу налоговой нагрузки на банк, а также общеэкономическую ситуацию в стране.

7. Банки наделены в налоговых отношениях особым налогово-правовым статусом и выпоняют обязанности не только налогоплательщиков и налоговых агентов, а являются агентами налоговых отношений, в связи с чем они выступают не только объектами налогового администрирования, но и сами вовлечены в данный процесс. Наличие специальных обязанностей для таких участников дожно подтверждаться законодательным закреплением их особого статуса.

8. Перспективными направлениями дальнейших научных исследований в рассматриваемой области может стать развитие налогового администрирования банков, направленное на разработку специальных режимов налогообложения банковской деятельности и налоговых инструментов, применяемых в целях преодоления банками кризисных ситуаций в экономике.

Предложенные в диссертации научные положения будут способствовать повышению эффективности механизма налогового администрирования банков, а также позволят следовать общемировым тенденциям в области налогового администрирования банков, без внесения больших изменений в Российское налоговое законодательство.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Работы, опубликованные автором в рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки РФ:

1. Ефимова Т.А. История и перспективы введения налога на финансовые операции [текст] / Т.А. Ефимова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010,- № 3 (июль - сентябрь) - С. 280-284 (0,5 п.л.)

2. Глубокова Н.Ю., Ефимова Т.А. Определение цены ценных бумаг в целях налогообложения [текст] / Т.А. Ефимова, Н.Ю. Глубокова // Экономика, Статистика и Информатика. Вестник УМО: научно - практический журнал. - 2010. - № 4. - С.13-22 (1 п.л.) (в т.ч. лично автором 0,8 п.л.)

3. Ефимова Т.А. Подходы к определению понятия Налоговое администрирование [текст] / Т.А. Ефимова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010. - № 4 (октябрь-декабрь). -С.137-141 (0,6 п.л.)

Монографии:

4. Шувалова Е.Б., Федоров П.Ю., Ефимова Т.А. Экономико-правовые вопросы налогообложения банков: монография [текст] / Е.Б. Шувалова, П.Ю. Федоров, Т.А. Ефимова - М.: МЭСИ, 2010. - 325 с. (20,4 п.л.) (в т.ч. лично автором 8,7 п.л.)

5. Ефимова Т.А. Налоговое администрирование коммерческих банков: монография [текст] / Т.А. Ефимова. - М.: МЭСИ, 2011. - 281 с. (18,3 п.л.) Другие работы, опубликованные автором по теме диссертации:

6. Ефимова Т.А. Институт банковской тайны в налоговых отношениях [текст] / Т.А. Ефимова // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. -2011, - №3 (0,7 п.л.)

7. Ефимова Т.А. Правовой статус банка как участника налоговых отношений. Роль банков в налоговом администрировании [текст] / Т.А. Ефимова // Сборник научных трудов. Часть 2 по итогам круглого стола Инновационное развитие экономики и проблемы совершенствования налоговой системы РФ в рамках III Международной научно-

практической конференции Инновационное развитие российской экономики. - М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2010. - С.90-103 (0,5 п.л.)

8. Ефимова Т.А. Проблемы законодательного регулирования очередности списания банками средств с банковских счетов [текст] / Т.А. Ефимова // Вопросы экономики и управления: сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции, г. Вогоград, 20-21 декабря 2010 г. / под ред. д.э.н., проф. И.Е. Вельских. - Вогоград: Вогоградское научное издание, 2011. - С. 74-76 (0,1 п.л.)

9. Ефимова Т.А. Применение статьи 40 НК РФ при реализации ценных бумаг [текст] / Т.А. Ефимова // Проблемы налогообложения и экономический кризис: сборник трудов научно - практической конференции - М.: Издательство МЭСИ, 2009. - С.83-91 (1 п.л.)

10. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие [текст] / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова, Т.А. Шуртакова, A.M. Пузин, A.A. Баранов, М.В. Лобко, А.И. Дунаева,- М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2009 г. - 175 с. (11,0 п.л.) (в т.ч. лично автором 1,5 п.л.)

11. Шувалова Е.Б., Ефимова Т.А. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие [текст] / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010 - 351 с. (22,0 п.л.) (в т.ч. лично автором 11 п.л.)

Подписано к печати 15.09.11

Формат издания 60x84/16 Бум. офсетная №1 Печать офсетная Печл. 1,6 Уч.-изд. л. 1,5 Тираж 100 экз.

Заказ № 9230

Типография издательства МЭСИ. 119501, Москва, Нежинская ул., 7

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ефимова, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

1.1. Налоговое администрирование как экономическая категория: сравнительный анализ и синтез подходов к исследованию.

1.2. Анализ содержательных взаимосвязей и противоречий понятий налогообложения в системе налогового администрирования.

Глава 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВ УЧАСТИЯ БАНКОВ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

2.1. Место и роль коммерческих банков в системе налогового администрирования.

2.2. Исторический анализ развития налогового администрирования коммерческих банков в России.

2.3. Мировой опыт налогового администрирования деятельности коммерческих банков в посткризисный период.

2.4. Концепция развития налогового администрирования банковской деятельности.

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОЙ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ.

3.1. Обоснование особого налогово - правового статуса коммерческого банка в налоговых отношениях.

3.2. Основные функциональные параметры коммерческого банка как особого участника налоговых отношений.

3.3. Приоритетные направления совершенствования налогового администрирования банков как особых участников системы налогового администрирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Создание эффективной налоговой системы. - одно из основных условий успешного развития экономики< государства, а для современной России Ч задача первоочередного значения. Вопросы совершенствования налоговой' системы всегда занимают большое место в ежегодных посланиях Президента России Федеральному Собранию. В настоящее время приоритетным направлением является совершенствование налогового администрирования банковской деятельности.

В сфере налогового администрирования банковской деятельности в России возникают определенные сложности и проблемы, причиной которых является несовершенство законодательства, что создает реальную возможность его неоднозначного токования. Решение проблемы усложняет отсутствие точной идентификации категории налоговое администрирование, что нарушает один из важнейших, принципов налогообложения - определенности налоговой системы. Практической проблемой < выступает несовершенство экономических и правовых, механизмов^ налогового администрирования* коммерческих банков^ что. тормозит процессы формирования эффективной налоговой системы государства.

Вопросы налогового администрирования банков имеют двойственную структуру, так как с одной стороны, налоговые нормы дожны преследовать цели поддержания устойчивости и стабильности банковской системы, а с другой стороны, дожны учитывать влияние банков на темпы экономического развития страны и их роль в напонении бюджета как участников налоговых отношений. Эффективность же взаимоотношения и взаимодействия банковского сектора и налоговой системы определяет во многом, своевременность и поноту финансирования доходной части бюджетной системы, а также успешное развитие экономики страны.

Изменения экономики, вызванные мировым финансово-экономическим кризисом, предопределили необходимость выработки новых подходов государственного воздействия на отдельные сектора экономики, среди которых особо выделяется финансовый сектор. Вследствие непосредственного влияния банковской деятельности на финансово-экономический. кризис, по-новому остро встали вопросы налогового администрирования коммерческих банков. Грамотная налоговая политика в отношении банков позволит достичь значительного^ улучшения-экономической ситуации и построения более эффективной налоговой системы. В связи с этим анализ текущего состояния и исследование проблем дальнейшего развития налогового администрирования в современных российских условиях являются актуальной задачей финансовой науки. Это обусловило выбор темы исследования.

Степень разработанности проблемы. К настоящему времени вопросы налогового администрирования1 коммерческих банков' не нашли широкого отражения в работах российских ученых. Однако на протяжении двух последних десятилетий были комплексно исследованы проблемы построения налоговой системы и развития финансового сектора экономики.

Вопросами исследования сущности налогов, их функций, принципов налогообложения, необходимых для понимания сущности налогового администрирования занимались такие известные зарубежные экономисты как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Д. Фридман. Вопросы налогообложения также нашли освещение в трудах таких выдающихся представителей отечественной науки как C.B. Витге, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, A.A. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, И.И. Янжул.

Исследованию и разработке проблем определения понятия и роли налогового администрирования посвящены работы современных авторов: 5

A.B. Аронов, A.A. Арутюнов, Г.В. Атаманчук, Д.Г. Бурцев, В.В. Велигура, О.В. Врублевская, А.Г. Грязнова, Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелов, А.Т. Измайлов, Т.Ш. Камалиев, В.А. Кашин, Ю.Ф. Кваша, О.М. Клокова, И.А. Майбуров, O.A. Миронова, Л.П. Павлова, JI.B. Попова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А. Перонко, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Ф.Ф. Ханафеев; М.Ф. Харламов, В.А. Хочуев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов.

Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы' отечественных ученых и практиков, посвященные изучению и анализу правового статуса банка в налоговых отношениях, взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой, роли банков в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему, методологическим разработкам в области налогового администрирования банков: A.B. Брызгалин, В.А. Быков, M.JI. Бутыльков, E.G. Выкова, Е.М. Гиссин, Л.И'. Гончаренко, А.З.Дадашев, A.A. Михин, В:Е. Мурзина, C.B. Пепеляев, А.Ю. Петров, A.M. Семенов, М.Д.' Сулейманов, Д.Г. Черник. Их взгляды и исследования оказали значительное влияние на выработку научной позиции автора диссертации.

Вместе с тем, анализ. становленияч системы налогообложения-банков, зарубежного опыта налогового администрирования банков* существующих недостатков системы налогообложения банков и возможных направлений реформирования, на. наш взгляд,, не нашли, в поной, мере отражения, в экономической литературе. В- частности, не в поной мере теоретически обоснована необходимость наделения банков особым правовым* статусом в налоговых отношениях, требует уточнения понятийный аппарат, как в области налогового администрирования, так и в сфере налогообложения банков. В отдельных научных работах рассматриваются^ методологические вопросы налогового администрирования банков, но подавляющее число публикаций^ имеет ярко выраженную практическую направленность. В связи с этим очевидна потребность дальнейшего исследования проблем и разработка путей реформирования налогового администрирования российских коммерческих банков.

Цель исследования заключается в решении научной задачи по разработке методологических и институциональных аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков как инструмента повышения эффективности налоговой системы РФ.

Для достижения, цели в работе были поставлены и решены следующие основные задачи:

- систематизированы и классифицированы определения категории налоговое администрирование;

- определено' место налогового администрирования в. системе других понятий налоговедения. и? выявлены отличия категории налоговое администрирование от таких понятий как налоговый контроль, управление налогообложением, налоговая политика, на-основании чего сформулировано авторское определение категории;

- охарактеризован состав субъектов налоговых отношений и участников системы, налогового администрирования, определено место коммерческих банков среди указанных участников;

- проведен исторический анализ и исследование современного мирового опыта налогообложения коммерческих банков;

- разработана концепция совершенствования* налогового администрирования коммерческих банков; учитывающая современные экономические условия и влияние мирового финансово-экономического кризиса;

- исследованы публично-правовые налоговые обязанности банков, на основании чего раскрыт особый налогово-правовой статус коммерческих банков как участников системы налогового администрирования; установлены приоритетные направления совершенствования правовой основы налогового администрирования коммерческих банков как агентов налоговых отношений.

Объект исследования - деятельность государства в процессе обеспечения, налоговых поступлений хозяйствующих субъектов в бюджеты всех уровней.

Предмет исследования - совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе налогового администрирования-коммерческих банков в условиях рыночной экономики.

Теоретико-методологическую базу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, теоретические концепции и достижения отечественной теории и практики по проблемам налогообложения и налогового администрирования^ банков, представленные в современной, научной литературе, диалектический метод познания, а также такие методы исследования как системный, логический, сравнительный, экономико-юридический, метод обобщений, приемы индуктивного и дедуктивного исследования.

Информационной базой исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, инструкции,* письма; разъяснения Министерства финансов^ Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, статистические сборники, экономическая- и правовая- литература, затрагивающая проблематику данного исследования, данные, публикуемые в периодической печати, материалы общероссийских научно Ч практических конференций, семинаров и ресурсы сети Интернет по исследуемой тематике.

Научная 1 новизна проведенного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методологических и практических аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков, ориентированных на повышение эффективности налоговой системы страны.

Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

1. Уточнена сущность и предложена авторская трактовка категории налоговое администрирование, под которым понимается система практического осуществления стратегических положений, выработанных в 8 рамках налоговой политики государства в форме конкретных действий участников налоговых отношений. Такое определение, в отличие от известных, токует налоговое администрирование не как вид деятельности, близкий по составу к налоговому контролю или управлению налогообложением, а наделяет ее отличительными особенностями и самостоятельным значением, позволяющим разграничить указанную категорию с другими часто его заменяющими. Использование в научном и правовом обороте понятия налоговое администрирование в авторской интерпретации будет способствовать совершенствованию нормативного обеспечения налогообложения и налогового контроля, реализации принципа определенности налоговой системы;

2. Разработаны и обоснованы принципы налогового администрирования банков как субъектов системы налогового администрирования, обладающих налогово-правовым статусом налогоплательщика и особого их участника - агента налоговых отношений: справедливости, определенности, эффективности, учета интересов, оперативности, равенства в налоговом администрировании, оправданности, информационного взаимодействия, всесторонней ответственности. Эти принципы учитывают особый налогово-правовой статус таких субъектов, что в свою очередь необходимо для понимания сущности мер, направленных на формирование и развитие эффективной системы налогового администрирования указанных субъектов;

3. Разработана концепция развития налогового администрирования деятельности коммерческих банков, соответствующая социально, -экономическому состоянию российской экономики и международным тенденциям в части налогового администрирования банковской отрасли. В рамках концепции предложены два направления развития налогового администрирования банковской деятельности:

- первое направление отражает общемировые тенденции формирования специализированных банковских фондов путем 9 аккумулирования налоговых отчислений, необходимых для преодоления кризисных ситуаций в экономике, которое позволило бы отойти от сложившихся концепций введения специального налога для банков (налога на финансовые операции). В отличие от существующих предложений обосновывается позиция несвоевременности введения такого налога в Российскую налоговую систему и предлагается закрепить в рамках действующего законодательства дробление основной налоговой ставки налога на прибыль организаций для банков на три составляющие, одна из которых будет направляться в указанный фонд. Новый положительный эффект этого нововведения состоит в возможности создать специализированный фонд в целях компенсации расходов на преодоление финансовых кризисов, в рамках действующего налогового законодательства и без увеличения налоговой нагрузки и объема контрольной работы налоговых органов;

- второе направление основано на дифференциации ставки налога на прибыль с организаций для банков, отличительная черта' которой заключается в применении в качестве дифференцирующего критерия экономического показателя, сформированногоша основе методики-ЦБ РФ т необходимая как для выпонения- фискальных целей, так и длял стимулирования определенных видов деятельности банков посредством налоговых инструментов. Дифференциация^ строится на существующих апробированных и активно применяемых налогоплательщиками методиках формирования экономических показателей (на основании которых дифференцируется* ставка), что отличает её от ранее предложенных методик, которые требуют разработки и внедрения допонительных показателей формирования налоговой базы, а, следовательно, внесения значительных изменений в налоговое законодательство.

Отличие научных результатов, выносимых на защиту, от других исследований: предложен подход к законодательному закреплению особого налогово-правового статуса коммерческих банков в налоговых отношениях, в рамках которого банк выступает не как налогоплательщик и налоговый агент, а как агент налоговых отношений. Данный подход, в отличие от существующих, не предполагает расширения состава участников налоговых отношений, путем внесения изменений в рамках ст. 9 НК РФ (Участники налоговых отношений), а базируется на законодательном закреплении понятия системы налогового администрирования, и её участников, среди которых выделяются банки с особым налогово-правовым статусом. В рамках подхода предложено допонить НК РФ статьей 9.1. Система налогового администрирования и её участники, в< рамках которой будет раскрыто содержание указанного понятия, определен круг участников системы налогового администрирования, их права и обязанности, а также налоговоправовой статус коммерческого банка в системе налогового администрирования;

- в диссертационной работе комплексно исследован новый налог на финансовые операции, как в историческом аспекте, так и. с точки, зрения его значения в современных экономических условиях.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Полученные научные результаты развивают< теоретические основы налогового администрирования коммерческих банков. В целях разрешения существующих противоречий и проблем в налоговом администрировании коммерческих банков, а также повышения регулятивных возможностей налогово-правовых норм, унификации налогового законодательства, повышения степени определенности, его единообразному пониманию и применению, в диссертационной работе обоснована необходимость и разработана теоретическая основа для законодательного закрепления особого налогово-правового статуса банка в системе налогового администрирования.

Разработанная дифференцированная ставка по налогу на прибыль для банков открывает возможность дальнейшего развития и совершенствования

11 налоговой системы. Полученный инструментарий' органично, допоняет учебные программы дисциплин по налогообложению организаций финансового сектора экономики. Научные результаты диссертационной работы доведены до уровня конкретных предложений и могут быть использованы в работе законодательных органов при формировании бюджетной и налоговой политики. Полученные результаты также представляют практическую ценность для учебного процесса при подготовке специалистов в области- налогообложения, и- магистров по направлению Экономика.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности.

Исследование- выпонено в рамках п. 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Апробация результатов работы. Наиболее существенные результаты исследования изложены в докладах, на международной научно-практической конференции, Вопросы экономики и управления (г. Вогоград, региональный центр социально-экономических и политических исследований Общественное содействие* 20-21 декабря,, 2010- г.); третьей-международной научно - практической конференции Инновационное развитие Российской экономики (г. Москва, МЭСИ, 12 декабря 2010 г.); научно-практической конференции Проблемы, налогообложения, и экономический кризис (г. Москва, МЭСИ, 11 октября 2009 г.); а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовке учебно-методических материалов по дисциплинам: Налогообложение организаций финансового сектора экономики, Правовые основы налогового консультирования, Налоги и налогообложение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ефимова, Татьяна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование проблем позволило сделать следующие выводы:

1. Категория налоговое администрирование не имеет в настоящее время регламентированной, единой трактовки. Специалисты зачастую подменяют указанное понятие терминов налоговый контроль или луправление налогообложением.

Классификация- существующих взгляды по вопросу содержания понятия налоговое администрирование, позволила выделить: узкий подход к определению (при котором налоговое администрирование отождествляется с налоговым контролем), широкий (налоговое администрирование рассматривается как система > управления налоговыми отношениями)- и комплексный (налоговое администрирование промежуточное звено между налоговым контролем- и управлением налоговой системой и не может отождествляться ни с одним из этих понятий, т.к. является или? составной частью одного из них или само в себя включает данное понятие). Что позволило сформулировать авторское определение, согласно которому налоговое администрирование Ч это система-практического осуществления? стратегических положений, выработанных в рамках налоговой политики государства, в форме конкретных действий участников налоговых отношений.

2. Исследование сущности и правового содержания понятийного аппарата теоретических основ налоговой системы; позволило установить его структуру.

Налоговая'политика представляет собой стратегию развития налоговой системы и налоговых отношений, является с одной стороны, составной

частью налоговой системы (без существования самой системы, невозможно проведение политики), а с другой стороны, воздействует на неё. Для достижения' выработанных мер налоговой политики принимаются и реализуются конкретные решения в рамках процесса налогового

141 администрирования, координация которого проходит в рамках управления налогообложением. Способы достижения данных решений реализуются в налоговом механизме, частью которого является налоговый контроль.

3. НК РФ в настоящее время перечисляет лишь основных участников, признание и содержание налогово-правового* статуса иных лиц, наделенных налоговыми обязанностями, остается неурегулированным.

Принимая во внимание определение налога, предложенное Медведевым А.Н. как системы взаимоотношений1 между государством и налогоплательщиками, а также между отдельными налогоплательщиками и их группами, по вопросу распределения и перераспределения национального дохода в интересах всего общества; нами сделан- вывод о возможности возникновения налоговых отношений, не только между государством и налоговыми органами, а' также между налогоплательщиками в том случае, если таковые обладают различным налогово-правовым статусом.

4. Статус коммерческих банков в. системе налогового администрирования определен недостаточно точно, что придает налоговым нормам характер неопределенности и снижает их регулятивные функции:

Однако отсутствие законодательного- закрепления^ особого^ правового' статуса банков в налоговых отношениях не позволяет наделить банк какой-либо специальной ролью в системе налогового' администрирования. В данном случае банки будут вовлечены в процесс налогового администрирования только лишь как налогоплательщики и налоговые агенты. Но данный подход отрицает сущность публично-правовых обязанностей банка, в связи с чем, необходимо рассматривать-банк и как особого участника налоговых отношений, вовлеченного в процесс налогового администрирования.

5. Специфика налогового администрирования банков заключается в том, что такие субъекты не только являются объектами налогового администрирования (как налогоплательщики и особые участники налоговых отношений), а также сами вовлечены в данный процесс.

В качестве базовых принципов налогового администрирования банков как субъектов системы налогового администрирования, обладающих налогово-правовым статусом налогоплательщика и особого участника налоговых отношений, в которых учитывается специфичный налогово-правовой статус таких субъектов, предлагается установить: принцип справедливости, определенности, эффективности, учета интересов, оперативности, равенства, оправданности, информационного взаимодействия, всесторонней ответственности

6. Приоритетными направлениями совершенствования действующих норм налогового законодательства; регулирующих деятельность банков г как особых участников .налоговых отношений являются изменения, позволяющие законодательно урегулировать налогово-правовой статус банков как особых участников, системы налогового администрирования, способствующие разрешению неопределенности в* отношении очередности испонения^ банками, платежных поручений налогоплательщиков, а также устанавливающие однозначные нормы в отношении доступа^ налоговых органов к информации составляющей банковскую тайну.

В целях развития норм налогового законодательства и сокращения судебных споров, вызванных неоднозначной трактовкой налогово-правового статуса субъектов, системы налогового администрирования, необходимо изменить на законодательном уровне подход к налоговому администрированию банков. В настоящее время нет необходимости вносить изменения в ст. 9 НК РФ, решение вопроса о неоднозначном положении банков в системе налогового администрирования, а, следовательно, и вопросов налогового контроля таких лиц, мы видим- в введение в действие норм, посвященных налоговому администрированию.

Отсутствие законодательного закрепления в НК РФ норм, посвященных очередности испонения банками платежных поручений налогоплательщиков, создает барьеры в администрировании доходов

143 бюджетов бюджетной системы России. Остается спорным теоретический вопрос о наличии или отсутствии четвертой очереди. Практикующие юристы нередко дают на него противоречивые ответы. Формально у банка отсутствует императивное предписание, которое определяет временной приоритет испонения расчетных документов. В данной' ситуации, напоняемость бюджета ставится в зависимость от ответственности банка за испонение законодательно неурегулированных предписаний. Такая ситуация создает предпосыки к затруднениям' в налоговом администрировании банка как посредника в, налоговых отношениях, так как при отсутствии четко обозначенного порядка, банк получает теоретическую возможность действовать по* своему усмотрению и> доказать правомерность таких действий в суде. Решение рассматриваемого вопроса дожно происходить в совокупности как в рамках* налогового, так и гражданского законодательства, предполагается, что'наиболее справедливо реализовывать конституционные начала в области налогообложения и оплаты труда позволит система паралельной очередности, построенная с учетом принципа приоритета требований бесспорного характера, а также приоритета требований, имеющих социальную направленность.

В настоящее время в науке не сложилось четкого определения банковской тайны, нет его и в законодательстве. В'различных странах объем данного понятия, а также источники, регулирующие этот институт, весьма разнятся. Многие страны надежно законодательно защищают институт банковской тайны, но есть и такие, которые указанный институт не признают. В настоящее время налоговое законодательство России не содержит четких норм, строго охраняющих банковскую тайну.

Существующий порядок получения информации налоговыми органами (ст.

86 НК РФ) не является единственно возможным. Получение информации от банков в рамках иных статей НК РФ, являются следствием неоднозначности налогово-правового статуса банков, который позволяет в определенных ситуациях распространять на банки в части их специфических обязанностей

144 общие нормы, введенные в действие для налогового администрирования налогоплательщиков.

В целях преодоления существующих неоднозначных позиций, с учетом требований эпохи современного информационного, общества, необходимо расширить возможности получения налоговыми органами информации, составляющей банковскую тайну, на основании чего выработать новый, единственно возможный порядок. Использование банковской тайны в целях I налогового администрирования дожно строиться на. принципе конфиденциальности, т.е. при наличии гарантии того; что вся информация будет использована в целях, оговоренных в законе. Налоговый орган не дожен рассматриваться в< данном вопросе, как лицо, наносящее ущерб клиенту банка. Банк не дожен превращаться в структуру, которая посредством легальных инструментов скрывает правонарушителей. На наш взгляд, мировое сообщество следует по пути формирования принципа прозрачности банковской системы. В целях унификации, налогового законодательства, Российская Федерация дожна следовать общемировым тенденциям.

7. Введение налога' на финансовые операции - несвоевременная, мера для Российской, налоговой' системы, которая может способствовать удорожанию тарифу банковской- услуги, потребует допонительных затрат на налоговое администрирование, будет сопровождаться трудностями в налоговом, контроле и скорее всего не позволит достичь тех финансовых ожиданий, которые ставятся при введение подобного налога.

Модель налога на финансовые операции была предложена американским экономистом Джеймсом Тобином и заключалась в начислении налога на, все международные валютные сдеки с целью смягчения колебаний курса валют. Попытки использования налога были предприняты

Швецией, Бразилии, Бельгии, Великобритании и Францией. В мировом сообществе идея налога получила развитие в рамках доклада бывшего премьер-министра Великобритании Г. Брауна на саммите 020. В России

145 возможность введения такого налога была предложена в 2009 году ФНС России, но не поддержана Министерством финансов РФ.

Введение нового налога может способствовать задержке формирования массовой финансовой культуры населения и тормозить процессы легализации денежных потоков. Достаточно низкая- ставка налога не позволит вывести налоговые поступления на уровень, сопоставимый с затратами на налоговое администрирование данного' налога. При этом затрагивая вопрос налогового администрирования налога на финансовые операции, можно судить о том; что данный механизм нуждается в догосрочной, затратной и трудоемкой разработке.

8. Одним из приоритетных направлений развития' налогового администрирования, банковской деятельности соответствующие мировым тенденциям налогового администрирования банков; сформированным под воздействием мирового ^ финансово-экономического кризиса является дробление основной ставки налога на прибыльна три-составляющие: одна часть от ставки будет направляться в Федеральный бюджет, другая - в региональный бюджет, третья - в специализированный1 федеральныйл фонд, созданный'в вышеописанных целях.

9. Другим приоритетным направлением развития налогового администрирования банковской, деятельности соответствующей мировым тенденциям налогового администрирования < банков, сформированным под воздействием мирового финансово-экономического кризиса является возможность дифференцировать ставку налога на прибыль организаций, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики.

Общее повышение налоговой нагрузки на банки, особенно в кризисные периоды экономики страны, неэффективно, так как повышение налоговых затрат банков несомненно скажется и на тарифах банковских услуг для населения, что недопустимо в момент кризиса или в период восстановления экономики. Высказываемые некоторыми специалистами предложения о

146 необходимости введения специального налогового режима, предполагающего замену уплаты всей совокупности налогов одним платежом с дифференцированными налоговыми ставками - имеют основания для развития. Однако такой механизм нуждается в догой, глубокой теоретической проработке и потребует значительных затрат. На наш взгляд, целесообразно дифференцировать ставку либо в зависимости от вида прибыли, либо от оценки экономического положения банков.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ефимова, Татьяна Александровна, Москва

1. Нормативно Ч правовые акты

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации-часть 1: Федеральный закон от 31 июня 1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изм: и доп.)

5. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.)

6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации от 25- мая 2009 г. О бюджетной политике в 2010 2012'годах

7. Указание Банка России от 30.04.2008 N 2005-У Об оценке экономического положения банков

8. Указание Банка России от 16 января 2004 г. N 1379-У Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания её достаточной для участия в системе страхования вкладов.

9. Приказ ФНС Российской Федерации от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@

10. Инструкция; ГНС Российской Федерации от, 7 апреля 1992* года № 10 О порядке налогообложения доходовбанков.

11. Инструкция^ ГНС Российской Федерации от 06.03.1993 г. № 4 О порядке исчисления и уплаты, в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.

12. Обращение ФНС Российской Федерации от 23.03.2009 № ММ-18-1/54 О мерах налогового администрирования

13. Письмо Минфина России от 20.07.2009 г. N 03-02-07/1-374

14. Письмо Минфина России от 11.06.2009 г. N 03-02-08-52

15. Письмо Минфина России от 17.12.2008 г. № 03-02-07/1-517

16. Письмо Минфина России от 10.11.2008 г. N 03-02-07/1-459

17. Письмо Минфина России от 16.01.2008 г. N 03-02-07/1-16

18. Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324

19. Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-02-07/1-172

20. Письмо ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-6-2/675@

21. Письмо ФНС России от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@

22. Письмо ФНС России от 25.07.2007 N 06-4-04/494@

23. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.05.2003 N 8-П

24. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10. 1998 г. № 24- П*

25. Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 23.12.1997 года №21-П

26. Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 31.03.2009 № 16896/08

27. Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 02.10.2007 N 1176/07

28. Определение ВАС Российской Федерации от 08.10.2009 N ВАС-13302/09

29. Определение ВАС Российской Федерации от 13.02.2009 г. N ВАС-16896/08

30. Письмо Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04. 1996 г. Об ответственности налогоплательщиков и банков за не поступление в бюджет налогов

31. Постановление ФАС Вого-Вятского округа от 15.06.2009 по делу М А17-5511/2008

32. Постановление ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А40/1265-09^

33. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-28/2009 по делу N А51-6927/200837-1851. С""

34. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2009 N Ф03-29/2009 по делу N А51-6926/200837-186

35. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2009 N АЗЗ-17493/07-Ф02-7111/08 по делу N АЗЗ-17493/07

36. Постановление ФАС Уральского округа и от. 06.11.2008л N Ф09-8045/08-СЗ по делу N А76-3000/08

37. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2008 по делу N А56-4023/2008,

38. Постановление ФАС Уральского округа от 06.10.2008 Ы Ф09-7055/08-СЗ по делу N А76-2999/08

39. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа- от 20.08.2008 N АЗ3-361/08-03АП-1271/08-Ф02-3904/08 по делу N АЗЗ-ЗбГ/08

40. Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2008 >1Ф09-5395/08-СЗ по делуИ А76-26286/07

41. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 г. № Ф04-383/2007(31334-А81 -40)

42. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 .11.2006 г. № А66-4337/2006

43. Постановление ФАС МО от 28.09.20061ФКА-А40/9158-06

44. Постановление ФАС Повожского округа от 19.07.2005 г. № А65-27039/04-СА2-344

45. Монографии, диссертации, учебники; статьи

46. Абелев О. А. Коммерческий банк в структуре рыночных взаимодействий: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Абелев О.А.- М., 2009

47. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. - N 6

48. Агарков М:М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах, научное исследование. Курс лекций. Издание Ч 3-е. М: Вотерс Клувер, 2007

49. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге Харьков, 1870

50. Аникин A.B. Налоги и налогообложение. Учебник / A.B. Аникин,О.М. Лазурина, Ю.В. Коречков, А.Е. Кальсин, Л.А. Поляков, В.П. Жихарев. -Ярославль.; ЯВФЭИ; 2005

51. Аникин A.B. Банковское дело (часть I и II). Учебное пособие / A.B. Аникин, Л.А. Поляков, Д.С. Вахрушев. Ярославль, ЯВФЭИ, 2005

52. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая* политика и налоговое администрирование: учебное пособие. М.: Экономисть, 2006

53. Арутюнов A.A. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей: Дис.канд. эконом, наук: 08-00-10 / Арутюнов A.A. М., 2006

54. Атаманчук Г.В. Теория'государственного управления: Курс лекций -М.: Омега-Л, 2006

55. Бабкин А.И: Роль и место банков в сфере налогового законодательства // Арбитражная практика: Тематический выпуск, 2002 г. октябрь л

56. Безруков Г. Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства- (на примере Уральского федерального округа): Дис.канд. эконом, наук: 08-00-10 / Безруков^ F. Г. -Екатеринбург, 2003

57. Бестаев М: И. Налоговая- политика как средство стимулирования региональной экономики: На материалах Республики Северная Осетия Алания: Дис.канд. эконом, наук: 08.00.05 / Бестаев М. И. - Спб; 1999

58. Большаков C.B. Финансовая политика государства и предприятия: Курс лекций; М.: Книжный мир, 2002

59. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999

60. Бурцев Д.Г. Проблемы совершенствования налогового администрирования. Спб.: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2007

61. Быстрых В.А. Налоговый контроль в банковской сфере: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.10. / Быстрых В.А. М., 2003

62. Васильев Д.А. Роль банков в налоговом администрировании // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. Ч 2007. N 7

63. Велигура В.В. Налоговое администрирование в системе мер обеспечения экономической безопасности посткризисной России и её регионов: На примере ЮФО: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.10 / Велигура В.В. Ростов Ч на - Дону, 2006

64. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами испонения налогоплательщиками своих обязанностей // Налоги.- 2008. №2

65. Викторов И., Миронов В. Законность в кредитно-банковской сфере // Законность. 1997. - № 11

66. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской федерации: Дисс.канд. юрид. наук: 12.00.12 / Винницкий Д.В. Екатеринбург, 1999

67. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права М.: Норма, 2000

68. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном государственном хозяйстве -Спб.: Тип. Брокгауз-Ефрон, 1914

69. Воротников Р.Э. Развитие теории и методики налогового контроля участников внешнеэкономической деятельности: Дис. канд. эконом.-наук: 08.00.01 / Воротников Р.Э. Воронеж, 2002

70. Воронова А.В. Будущее банковской тайны // Налоговая политика и1 практика.- 2009.- № 7

71. Гегель Г.В; Философия права М.: Мысль, 1990

72. Гензель П.П. Промысловое обложение в России. Опыт критического исследования С.-Петербург: типография В. Кришбаума, 1900

73. Гиндин И.Ф. Банки и экономическая политика в России (XIX начало XX в.)-М.: 1997

74. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01 / Гиссин Е.М. М., 2003

75. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налоговогоадминистрирования коммерческих банков России: Дис.док. эконом.наук: 08.00.10 / Гончаренко Л.И. М., 2009

76. Гончаренко Л. И. Налоговое администрирование коммерческих банков России М.: Цифровичок, 2009

77. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. И.Д. Марцуляка. М.: РАГЗ, 2004

78. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие М.: Юриспруденция, 2000

79. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля М.: Юриспруденция, 2000

80. Грачева Е.Ю. Налоговые правоотношения М.: Юрист, 2000

81. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Ч М.: Финансы и Статистика, 2002

82. Гудимов В.И. Налоговый контроль: Процессуально-правовая характеристика: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Гудимов В.И. Ч Воронеж, 2005

83. Гуреев В.И. Налоговое право М., Экономика, 1995

84. Дадашев А. 3. Налогообложение коммерческих банков М.: Книжный мир, 2008100: Дадашев А.З. Налоги и налогообложение М.: Вузовский учебник, 2008

85. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002

86. Данилевский Ю.А. Проблемы становления государственного финансового контроля // Бухгатерский учет. 1996. - № 3

87. Девятых, H.B. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики //Налоги. 2008. -№8.

88. Денишенко М. Н. Содержание налогового администрирования, его формы и методы // Сборник научных трудов СевКавГТУ // Серия Экономика. 2005. - №1

89. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской4 Федерации: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Дружинин В.Н. -М., 2004

90. Евстигнеев E.H. Налоги, налогообложение и- налоговое законодательство Ч СПб.: Питер, 2001

91. Ерохина Л.Б. Налоговое посредничество как возможный институт налогового права // Административное и муниципальное право. 2009. -№11

92. Ефимова Л.Г. Банковское право М.: БЕК, 1994'

93. Запорожская Д.В. Налогообложение и взимание налогов как внутренняя функция Российского государства (вопросы теории): Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Запорожская Д.В.- Ростов-на-Дону, 2004

94. Затулина Т.Н. Конституционно-правовой статус участников налоговых отношений // Современное право. Ч 2007. Ч № 4

95. Злобина Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Издательство МГУП, 1996

96. Злобина Л.А. Рязанова-Н.И. Налоги и налоговая система: Конспект лекций Ml: Инфра-М: Норма, 1996

97. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. - N 9

98. Иванова Е.А. Налоговый контроль в механизме реформирования системы налогового администрирования Российской Федерации: Дис. канд. эконом.* наук: 08.00.01. / Иванова Е.А. Абакан, 2007

99. Ивонина E.B. Становление и развитие банковского дела в дореформенной России: основы правового регулирования (1728 1858) // Предпринимательское право. - М.: Юрист.- 2009. - № 2

100. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис. . канд. эконом, наук: 08.00.10 / Измайлов А.Т. М., 2005

101. Исаев A.A. Очерк теории и политики налог Ч Ярославль, 1887

102. Калашникова И.Н. Налоговое администрирование в России: организация и развитие : автореф. дис. . канд. эконом, наук : 08.00.10 / Калашникова И.Н.- М, 2009

103. Камалиев Т.Ш. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Финансовый менеджмент: теория и практика. Выпуск № 3.- М.: Российский университет кооперации; 2008

104. Карасев М.И. Правовое регулирование налоговых отношений как форма реализации налоговой политики Российской Федерации: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01 / Карасев М.И. Ч М., 2003

105. Каутский К. Эрфуртская программа Ч Mi Госполитиздат, 1959

106. Кацашвили H.A. Налоговое регулирование банковской деятельности: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.10 / Кацашвили H.A. М., 2009

107. Кашин В.А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки // Бизнес и банки. Ч 1997. № 34

108. Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение: конспект лекций Ч М.: Юрайт, 2005

109. Кирова Е.А. Система налогов и её влияние на развитие предпринимательской деятельности в России: Дис.докт. эконом, наук / Кирова Е. А. М., 1998

110. Кириенко P.A. Непоступление налоговых платежей: причина и следствия // Аудиторские ведомости. 1999. - № 12

111. Кисель В:И. Налоговая система России и её влияние на экономические основы обороноспособности государства в современных условиях: Дис.канд. эконом, наук: 08.00.10 / Кисель В.И. -М., 1998

112. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы.налогового администрирования/ // Финансовое право. 2007. - № 9

113. Климовская Т.С. Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики: Дис.канд: эконом, наук: 08.00.10 / Климовская Т.С. Ml, 2003

114. Клокова О.М: Теоретические основы налогового администрирования / Материалы II Международной научной студенческой- конференции Научный потенциал студенчества Ч будущему России. Том. третий. Экономика. Ставрополь: СевКавГТУ, 2008

115. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации в транзитивной экономике: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.10 / Князева O.B. М., 2007

116. Козырин А.Н. Финансовый контроль / Под ред. проф. Горбуновой О.Н. -М::.Юристъ, 1996

117. Коровяковский Д.Г. Проблемы правового регулирования банковской тайны // Финансы и кредит. Ч 2008. N 8(296)

118. Котов C.B. Налоговый, контроль в системе финансовых взаимоотношений государства и предприятий: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Котов C.B. -М., 2004

119. Красницкий В.А Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дис. канд. эконом, наук: 08.00.10 / Красницкий В.А Краснодар, 2000

120. Кропоткин П.А. Хлеб и воля. Современная наука и анархия. М.: Издательство Правда, 1990

121. Кузнецов А.Ю. Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Кузнецов А.Ю. Саратов, 2005

122. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М: Батиной.- Оренбург: ГОУ ОКУ, 2005.

123. Кузнецов Н.Г. Корсун Т.И. Александрова И.Ю Налоговое администрирование: теория и стратегия: монография Ростов н/Д: РГЭУ, 2002

124. Кузнеченкова В.Е. Процессуальный порядок^ привлечения банков к налоговой ответственности // Банковское право Ч 2004: №4

125. Кулишер И.М: Очерки финансовой науки Пг, 1919 г.

126. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций Ч М.: Учебно -консультационный центр ЮрИнфоР, 2001

127. Ласточкина В.М. Механизм мобилизации налоговых доходов и перспективы его развития: Дис. канд. эконом, наук: 08.00:10 / Ласточкина В.М: Ростов-на-Дону, 2005

128. Лебедев В.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности в Российской Федерации (История становления. налогового регулирования в дореволюционной России) Ч М:: Всероссийский заочный финансово-экономический институт, 1999

129. Лукьянова; Н.Г. Управление налоговой системой, государства: систематизация понятийного аппарата Финансовый мир. N BbinycK 1 / Под ред. В.В.Иванова и В.В. Ковалева. - М.: ООО Изд-во Проспект, 2002

130. Майбуров И.А Теория и история налогообложения М.: Юнити-Дана, 2007

131. Майоров P.A. Институт банковской тайны: понятие и проблемы его практического применения // Гражданское право. 2008. - N 2.

132. Максимов М.В. Банк как агент налогового контроля // Консультант. Ч 2000. № 4

133. Маршавина JI.Я. Налоговое администрирование в транзитивной экономике Mr. Вотерс Клувер, 2010

134. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономике России: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Медведев А.Н. М., 2000

135. Минина Т.И. Роль банков в формировании и развитии ФПГ России: Дис.канд. эконом, наук: 08.00.10 / Минина Т.И. Ч М., 2000'

136. Миронова, O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое, администрирование: Учебник-М.: Омега-Л, 2005

137. Морозова М.А. Налоговый контроль как функция управления субъектами предпринимательстваI (на примере Кировской области): Дис. канд. эконом: наук: 08.00.01. / Морозова М.А. Киров, 2003

138. Морозан В.В. История банковского дела в России (вторая половина XVIII первая половина XIX в.) - СПб.: Крига; 2004

139. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. Ч М.: Финансы и статика, 2004

140. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер, 2003

141. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и Статистика, 2003

142. Налоговая политика и пути выхода из кризиса / Под научным руководством В.Б. Исакова, Д.Г. Черника, И.И. Кучерова. М.: Налоговед, 2009159: Налоговая политика: теория и практика / Под. общ. ред. И.А. Майбурова- М.: Юнити, 2010

143. Налоговое право. Общая часть: Учебное пособие / под ред. Н.Г. Кузнецова. Ростов - на Ч Дону, 1999

144. Налоговое право России: Учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. -М.: НОРМА, 2003

145. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / под ред. A.B. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-пресс, 1997

146. Налоговое право: Учебник / под. ред. С.Г. Пепеляева. М, Юристь, 2004

147. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юристь, 2001

148. Невская М.А., Шалагина М.А. Налоговое администрирование: учебное пособие М.: Омега Ч JI, 2009

149. Новоселов К.В. Контроль налоговых органов за налогообложением прибыли организаций: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Новоселов К.В. Екатеринбург, 2005

150. Новрадова С. F и Иванов А.Г. Налоговое администрирование а экономической политике государства Материалы III международной научной студенческой конференции Научный потенциал студенчества в XXI веке Том третий. Экономика. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2009

151. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории Ч Спб.: Питер, 2002

152. Озеров И.Х. Экономическая Россия и финансовая политика М*., 1905

153. Орешкин И. А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право.- 2001. № 1

154. Орлов М.Ю. Налоговое администрирование / Финансы и кредит. -2006. № 5

155. Основы налогового права / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-фонд, 1995

156. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом развитии его в России Казань, Университетская типография, 1856

157. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений-Спб.: СПбГУЭФ, 1997

158. Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции.- М.: Кнорус, 2004

159. Павлова Л.П. Налоговый контроль / Налоги. 1999. - № 36

160. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Пайзулаев И.Р. М., 2000

161. Пансков В.Г. Налог и налоговая система Российской Федерации Ч М.: Финансы и Статистика, 2005

162. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002

163. Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России // Финансовое право. М.: Юрист. - 2009. - № 10

164. Парыгина В. А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации: Дис.канд. юрид. наук: 12.00.14 / Парыгина В.А. Ч М., 2004

165. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Высшее образование, 2008

166. Петров А.Ю. Банковское дело М.: Изд-во научно образовательной литературы РЭА, 1999

167. Передернин A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации Ч Тюмень:ТюМГУ, 2006

168. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник.- 2000. N 10

169. Петров А.Ю. Совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой: Дис.кан. эконом, наук: 08.00.10 / Петров А.Ю. Ставрополь, 2003

170. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правого регулирования: Дис.док эконом, наук: 12.00.14 / Петрова Г.В. М., 2003

171. Петрова Г.В. Финансовое право: Учебник M.: ТК Веби, 2008

172. Поное собрание законодательства. Собрание 3-е. СПб./Пг., 1884 -1917 гг. Т. 5. N2907

173. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской федерации, серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2001193. Пономарева А.И. Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в

174. Российской Федерации М.: Финансы и Статистика, 2006 194; Попова JI.B: Теория и история'налогообложения / JI.B. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, М.М. Коростекин. - М.: Дело и Сервис, 2011

175. Попова JI.B. Налоговые системы зарубежных стран / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008

176. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения: Экспертное бюро Ч М.: Гардарика, 1996

177. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов М.: ИНФРА-МД996

178. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь Ч М.: Инфра-М, 2009

179. Райзберг Б. Налоги и налоговая система // Деловая жизнь.- 1994-1995. -№ X -1

180. Рыбакова C.B. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории // Банковское право. 2008. - N 2

181. Сабанти Б.М. Теория финансов М.: Юрайт, 2004

182. Самуэльсон Пол Э., Вильям Д. Нордхаус Экономика Ч М.: Вильяме, 2008

183. Сатгарова H.A. Ответственности банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах: Дисс.канд. юрид. наук: 12.00.14 / Сатгарова H.A. Москва, 2001

184. Сердюков А.Э. Формирование и, реализация налоговой политики* современной России Т.1: Дис.Док. эконом, наук: 08.00.10 / Сердюков А.Э. Санкт-Петербург, 2006

185. Сергиенко. P.A. Налоговая правосубъектность организации / Финансовое право. 2002. - N 2.

186. Серебренников4А.В' Эволюция института банка,и банковской системы в условиях развития рыночной экономики: Дис.Док. эконом, наук: 08.00.10 / Серебренников A.B. М., 2003

187. Сигутов П.В. Направления совершенствования налогового контроля: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.01. / Сигутов П.В. Иркутск, 2005

188. Симонд де Сисмонди Новые начала, политэкономии М.: Изд. Содатенков, 1897

189. Соболев М.Н.* Очерки финансовой науки Ч М.: Изд. Пролетарий, 1925

190. Соклакова Я.В. Экономико-математическое моделирование в дифференциации налогообложения банков с целью стимулирования кредитования реального сектора экономики: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.13/ Соклакова Я.В.-М., 2002

191. Соколов A.A. Теория налогов М.: Финиздат, 1928

192. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие М.: ЮНИТИ, 2001

193. Сулейманов М.Д., Михин A.A. Налогообложение и налоговое администрирование банковской системы России. Монография. М.: Хлебпродинформ, 2010

194. Тавасиев A.M. Банковское дело М.: ЮНИТИ, 2001

195. Титов, A.C. Налоговое администрирование и контроль: Проблемы законодательного закрепления и правоприменения Mh ВК, 2007

196. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики Ч Баку: РИО, АСПС, 1925

197. Тургенев Н.И1 Опыт теории налогов Ч М, 1937220: Тьери О. Избранные произведения М.: Соцэтиз,.1937

198. Угренинова C.F. Налоговый контроль в условиях реформирования' экономики: Дис. канд. эконом, наук: 08.00.0Г. / Угренинова С.Г. -Екатеринбург, 2001'

199. Угрюмова A.B. Налоговое администрирование ндс: опыт применения и пути совершенствования : автореф. дис. . канд. эконом: наук : 08.00.10. / Угрюмова А.В: М, 2009

200. Уманский Ф.С. Эволюция промыслового налога в России в XIX XX столетия: Дис.канд. эконом: наук: 08i00:10 / Уманский Ф.С. - М., 2005

201. Финансы / Под общ. ред. В.М: Родионовой. М:: Финансы и Статистика, 1993

202. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. Ч М.: Проспект, 1999

203. Финансовое право. Учебник / отв. ред. Н.И. Химичева.- М.: БЕК, 1996

204. Финансовое право. Учебник / под ред. О.Н. Горбуновой.- М.: Юристь, 1996

205. Фонова И.В. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации : Дис . канд. юрид. наук: 12.00.14 / Фонова И.В. М., 2008

206. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах Спб, 1910 г.

207. Ханафеев А.Ф. Налоговое администрирование малого бизнеса в муниципальных образованиях: Дис. канд. эконом, наук :08.00.10 / А. Ф. Ханафеев. Йошкар-Ола, 2008

208. Ченоков В.А. Банки и банковские операции М1: Высшая школа, 2004

209. Черник Д.Г., Починок А.П-, Морозов В.П. Основы налоговой системы -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998

210. Чернова? Ю.В1 О налоговом; администрировании применительно к деятельности;кредитных организаций // Налоговый вестник. 2006: - № 1

211. Чистов В.П., Цисарь И.Ф. Оптимальная ставка налогообложения прибыли банков // Банковское дело: 1996. - № 8

212. Чухнина.Т.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации: дис. . канд. эконом, наук: 08.00.10 / Чухнина Т.Я.Вогоград, 2001

213. Чхутиашвили Л.В. Налогообложение коммерческих банков в; условиях глобализации // Международный бухгатерский учет.- 2010:- N 7

214. Шевелёва Н.В. О понятии налога в Российском законодательстве // Правоведение. Ч 1994. № 5-6

215. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы. -1998.-№5

216. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 1995

217. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Ч М.: Инфра Ч М, 2000

218. Юшков Е.С. Налоговое администрирование и его роль в реализации налоговой политики // Налоги и финансовое право.- 2008. №10

219. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки М., 1904

220. Яцков А.Ф. Налоговая система и налоговый контроль: Дис.канд. эконом, наук: 08.00.10 / Яцков А.Ф Саратов, 20041. Электронные ресурсы

221. Ведомости Модернизация России по Медведеву Электронный ресурс. Режим доступа: www. URL: Ссыка на домен более не работаетpolitics/news/1197481/modernizaciya rossii po medvedevu - 26.01.2011

222. Международная информационная Группа Интерфакс Власти готовят налоговый шок Электронный ресурс. Ч Режим доступа: www. URL: Ссыка на домен более не работаетprint.asp7sec~1447&id=71576 31.03.2009

223. News.ru Кудрин против налога на все финансовые операции: это не для России Электронный ресурс. Ч Режим доступа: www. URL: Ссыка на домен более не работаетfinance/06apr2009/kudrin fhs.html 06.04.2009

Похожие диссертации

• Организационно-управленческие аспекты развития бизнес-образования по программам "Мастер делового администирования" в Российской Федерации
• Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования
• Реструктуризация коммерческих банков в Российской Федерации
• Совершенствование инвестиционной деятельности коммерческих банков на российском рынке акций
• Организация рефинансирования коммерческих банков в Российской Федерации