Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кацаев, Меджид Абдусаламович
Место защиты	Махачкала
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной России"

на правах рукописи

Кацаев Меджид Абдусаламович

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 О ИЮН 2011

Махачкала - 2011

4851120

Работа выпонена на кафедре налогов и денежного обращения ФГОУ ВПО Дагестанский государственный университет

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Алиев Басир Хабибович

доктор экономических наук, профессор Ильясов Сиражутин Магомедович кандидат экономических наук Исаев Магомед Наимович

Северокавказский государственный налоговый институт Минфина РФ

Защита состоится л4 июля 2011 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 в Дагестанском государственном университете по адресу: г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43-а.

Объявление о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте Дагестанского государственного университета: Ссыка на домен более не работаетp>

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дагестанского государственного университета

Автореферат разослан л2 июня 2011 года

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. Гаджиева, 43-а, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь диссертационного совета, д.т.н., профессор

Адамадзиев К.Р.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налогообложение коммерческих банков представляет собой специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики и их ролью в воспроизводственных процессах.

Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета РФ за счет роста числа налогоплательщиков и создания допонительных материальных благ. От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит и устойчивость банковской системы. Бесперебойное функционирование банковской сектора экономики во многом зависит от действующей системы налогообложения.

В современных условиях необходимо формирование такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения кредитных ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций. В связи с этим систему налогообложения следует рассматривать не только как механизм изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Отсюда и значение научно-исследовательских работ по проблеме развития системы налогообложения коммерческих банков.

Процесс реформирования налоговой системы не завершен, в отдельных отраслях экономики сохраняются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Действующая налоговая система является одним из факторов сдерживающим рост объемов ф кредитования коммерческими банками реального сектора экономики.

Необходимость усиления регулирующего воздействия системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечение экономического развития, определяют актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы в целом посвящены фундаментальные труды представителей экономической и философской мысли: А. Смита, Д. Ри-кардо, Н.И. Тургенева, А. Вагнера, П.П. Гензеля, Ф. Кенэ, И.Х.Озерова, И.И. Янжула, К.У. Рау, A.A. Тривуса, A.A. Исаева, A.A. Соколова, Д.М. Кейнса, А. Пигу, М. Фридмена, А. Исаксена, К. Гамильтона, Т. Гульфасона, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона, X. Мюлера и ряда других ученых.

В целом значительный вклад в обосновании теоретических и методических основ налогообложения коммерческих банков внесли труды современных ученых и практиков: Н.И. Бобковой, Е.С. Выковой, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, И.А. Кировой, A.C. Кизимовой, JI.H. Красавиной, Ю.М. Лермонтова, Н.Ю. Мекиной, Т.В. Муравьева, В.А. Редко, Л.П. Павловой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника.

При всей ценности проведенных исследований ряд теоретических и методологических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции развития системы налогообложения коммерческих банков, конструирование действенного механизма ее функционирования еще не завершены. Трансформация налоговой политики вообще, в этой сфере, в частности, требуют согласования ее со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах. Кроме того, недостаточно изученными остаются вопросы разработки методики расчета налоговой нагрузки коммерческих банков.

Актуальность проблемы, недостаточная ее разработанность и научно-практическая значимость обусловили необходимость продожения научных

исследований в этой области, определили цель и задачи диссертационной работы.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. -Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертации является разработка теоретико-методических положений, а также практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения и методов оценки уровня налоговой нагрузки коммерческих банков в современных условиях РФ.

Исходя из цели, в диссертации были поставлены и решались следующие основные задачи:

- раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта экономических и налоговых отношений;

- исследовать эволюцию налогов и сборов, уплачиваемых коммерческими банками;

- разработать методические подходы к оценке уровня налоговой нагрузки коммерческих банков;

- дать оценку методам определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль коммерческими банками РФ;

- обосновать рекомендации по повышению регулирующей роли налога на прибыль в механизме налогообложения региональных банков в условиях кризиса.

Объектом исследования является часть финансовых отношений, обусловленных системой налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования является совокупность налогов, подлежащих уплате коммерческими банками как налогоплательщиками и в качестве налогового агента.

Методологической и теоретической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных

ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены труды современных научных и научно-педагогических работников, а также материалы научно-практических конференций и семинаров по вопросам построения системы налогообложения коммерческих банков и ее совершенствования.

Нормативной и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Банка России, отчетность ряда коммерческих банков и статистические публикации Росстата.

В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы группировки, сравнительного и факторного анализа.

Научная новизна и значимость диссертационной работы состоит в обосновании направлений и разработке предложений теоретического, организационно-методического и практического характера по усилению регулирующего воздействия системы налогообложения на коммерческие банки, с целью повышения их надежности и активизации участия в обеспечение экономического развития современной России.

В процессе проведенного исследования автором получены следующие научные, методические и практические результаты, обладающие новизной и выносимые на защиту:

- доказано, что состав налоговых отношений как неотъемлемой части экономических отношений между банками, государством и хозяйствующими субъектами применительно к банку формируется в зависимости от его конкретной роли в качестве налогоплательщика и налогового агента и в качестве финансового посредника между налогоплательщиком и государством;

- установлено, что налоговая политика в отношении кредитных организаций в 1992- 2001 гг. отличалась повышенной налоговой нагрузкой на доходы и прибыль, нарушая тем самым декларируемый принцип справедливости в системе налогообложения юридических лиц, который был восстановлен в резуль-

тате реформирования налоговой системы и снижения на налоговой ставки по налогу на прибыль до уровня, установленного для нефинансовых организаций;

- аргументирована необходимость возврата к ранее применяемому кассовому методу определения налоговой базы по налогу на прибыль, вместо предусмотренного действующим законодательством метода начисления, введение которого способствует снижению объемов догосрочных кредитов коммерческих банков;

- обоснован методологический подход для измерения добавленной стоимости, создаваемой в кредитных организациях, учитывающей особенности формирования структуры доходов и расходов банков и с учетом полученного результата предложена методика расчета уровня налоговой нагрузки коммерческого банка как налогоплательщика;

- предложено рассчитывать консолидированную налоговую нагрузку банка как налогоплательщика и как налогового агента, характеризующую совокупную налоговую отдачу кредитной организации в качестве источника налоговых поступлений в бюджетную систему;

- обоснована необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму прибыли, направляемой региональными банками на увеличение уставного капитала в течение периода, оставшегося до введения минимального значения собственного капитала (180 мн. руб.) Для кредитных организаций.

Теоретическое значение работы состоит в развитии научных основ системы налогообложения, направленных на достижение оптимальной сбалансированности финансовых интересов государства и коммерческих банков, с учетом их особенностей как финансовых посредников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения сформулированных предложений и рекомендаций в налоговом планировании коммерческих банков и налоговой поддержке региональных банков в период финансово - экономического кризиса. Методические основы расчета уровня налоговой нагрузки банков могут быть востребованы налоговыми органами в целях допонения первого из 11 критериев (критерия

налоговая нагрузка), приведенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@), где показатель налоговой нагрузки для кредитных, страховых и других финансовых организаций в силу ее методической неразработанности отсутствует.

Основные положения диссертации могут быть использованы в высших учебных заведениях при чтении курсов Налогообложение организаций финансового сектора экономики, Налоги и налогообложение, Налогообложение коммерческих банков в РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения и выводы докладывались автором на международных научно-практических конференциях, проведенных во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте (апрель 2008г., апрель 2009г.).

Предложенная автором методика определения уровня налоговой нагрузки используется ИКБ Энтузиастбанк ООО и ОАО Леспромбанк в налоговом планировании.

Отдельные положения и выводы диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ при чтении курса Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации студентам специальности Финансы и кредит специализации Банковское дело.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке эффективной системы налогообложения коммерческих банков на основе анализа действующей отечественной практики налогообложения, выявленных ее преимуществ и недостатков, закономерностей, специфики сложившихся институтов в современной России, с позиции единства организационных принципов и теоретико-методологических подходов.

Публикации. По теме диссертации опубликовано четыре научные работы общим объемом 2,8 пл., в том числе одна в журнале из Перечня изданий, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации обусловлены целью и задачами, поставленными в исследовании. Вся работа изложена на 152 страницах текста в логи-

ческой последовательности. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов и 13 таблиц, заключения и списка литературы, включающих 110 наименований отечественных и зарубежных источников.

Во введении обосновывается актуальность темы, определены степень разработанности поставленной проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, указаны предмет, объект, теоретико-методологическая, нормативная и фактологическая основа исследования, раскрывается научная новизна, теоретическая и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе "Формирование системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации" рассмотрены история, эволюционные этапы развития системы налогообложения коммерческих банков; раскрывается место налогов в экономической системе общества; проведено исследование роли коммерческих банков в сфере экономических и налоговых отношений.

Во второй главе Анализ и оценка действующей системы налогообложения коммерческих банков анализируются проблемы организации налогового учета коммерческими банками; дается оценка механизма налогообложения кредитных организаций в условиях действующей налоговой системы РФ; критически анализируются изменения методики исчисления и взимания налога на прибыль и других налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современный период.

В третьей главе Совершенствование методов оценки системы налогообложения коммерческого банка и регулирующей роли налога на прибыль организаций обоснованы методические подходы и предложена уточненная методика измерения уровня налогообложения коммерческого банка; представлена система мер по совершенствованию механизма налогообложения кредитных организаций; выделены направления повышения регулирующей роли налога на прибыль в системе налогообложения региональных банков и их капитализации в условиях кризиса.

В заключении подведены итоги проведенного исследования, обобщенные в выводах и предложениях по развитию системы налогообложения коммерческих банков в современной России.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Доказано, что состав налоговых отношений как неотъемлемой части экономических отношений меяеду банками, государством и хозяйствующими субъектами применительно к банку формируется в зависимости от его конкретной роли в качестве налогоплательщика и налогового агента и в качестве финансового посредника между налогоплательщиком и государством.

В рыночной экономике кредитные организации выпоняют особые функции по реализации той или иной группы денежных отношений, как между субъектами экономической деятельности, так и между субъектом экономических отношений и государством. И в том, и в другом случаях деньги непосредственно меняют владельца, двигаясь в различных формах, в том числе:

- в форме уплачиваемых налогов и сборов в бюджетную систему страны и обратно в форме бюджетных ассигнований на финансирование расходов по выпонению органами государственной власти и местного самоуправления своих функций;

- в форме кредита путем аккумуляции свободных денег и их передачи во временное пользование на возмездной и платной основе.

В указанных формах реализуются денежные отношения в налоговой, бюджетной и кредитной сферах экономики. В кредитной сфере, являющейся частью финансового рынка, именуемой денежным рынком или рынком ссудного капитала, основными субъектами деятельности являются банки.

Во взаимоотношениях с государством (его налоговыми и таможенными органами) банки выступают в качестве:

- посредника между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции организации и индивидуальные предприниматели, производятся платежи по налогам и сборам юридическими и физическими лицами;

- налогоплательщика по тем налогам и сборам, которые банки обязаны уплачивать;

- налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджетную систему сумм налогов по доходам, источником выплаты которых являются сами банки (например, налог доходы физических лиц). В таблице 1 наглядно отражена роль банков в системе налоговых отношений.

Таблица 1

Состав налоговых отношений как неотъемлемой части экономических отношений между банками, государством и хозяйствующими субъектами

Роль банков в системе экономических и налоговых отношений Состав налоговых отношений

1. Банки в роли: Х налогоплательщиков; Х налоговых агентов. 1.1. Налоговые отношения банков с государством в качестве налогоплательщиков. 1.2. Налоговые отношения банков с государством в качестве налоговых агентов по исчислению, удержанию у источника выплаты дохода и перечислению налогов в бюджетную систему.

2. Банки в роли финансовых посредников между государством и другими налогоплательщиками. 2.1. Налоговые отношения банков в части испонения в установленные сроки поручений налогоплательщиков по уплате налогов и сборов в бюджетную систему. 2.2. Налоговые отношения банков по учету открываемых налогоплательщикам счетов и контролю за соблюдением законодательства по налогам и сборам банков при осуществлении ими расчетных и кассовых операций.

Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений, которым принадлежит особая роль в финансово-кредитной сфере и экономической системе страны. Посредническая миссия банков в экономической системе позволяет налоговым органам в установленном порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения налогоплательщика выпонять свои обязательства перед государством и его бюджетной системой.

Таким образом, налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по обязательному и своевременному испонению поручений налогоплательщиков на перечисление налогов и сборов в бюджет, по выпонению функ-

ций налогового агента. В этой части налоговые отношения несут в себе специфическое экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выпоняя воспроизводственную функцию.

Коммерческие банки, как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на формирование условий воспроизводства, что предопределяет особое значение системы налогообложения кредитных организаций.

2. Установлено, что налоговая политика в отношении кредитных организаций в 1992-2001 гг. отличалась повышенной налоговой нагрузкой на доходы и прибыль, нарушая тем самым декларируемый принцип справедливости в системе налогообложения юридических лиц, который был восстановлен в результате реформирования налоговой системы и снижения налоговой ставки по налогу на прибыль до уровня, установленного для нефинансовых организаций.

Исследование эволюции системы налогообложения организаций в Российской Федерации показало, что вычленение из этой системы кредитных организаций и установление повышенных ставок налога на прибыль банков нарушало принцип нейтральности и справедливости, дискриминируя коммерческие банки.

Ретроспективный анализ системы налогообложения финансовых (в том числе кредитных) организаций и нефинансовых предприятий выявил, что по составу уплачиваемых налогов они не имеют различий.

Для коммерческих организаций наиболее обременительным после налога на прибыль являлись оборотные налоги - федеральный налог на пользователей автомобильных дорог (ставка - 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции, работ, услуг, а для банков - от суммы валового дохода за исключением процентов по государственным облигациям) и местный налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка - 1,5%).

Налогообложение доходов кредитных организаций на первоначальном этапе осуществлялось на основании отраслевого налога, взимаемого в соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 № 2035-1 О налогообложении доходов банков.

Таблица 2

Размеры ставок по налогу на доходы (прибыль) банков и

налогу на прибыль предприятий и организаций (%)

Период Налог на доходы (при- Налог на прибыль пред-

быль-с 01.01.1994г.) с приятии и организации

банков

1992-1993 гг. 30 32 (45 *)

1994-2001 гг. 43 ** 35

2002-2008 гг. 24 24

2009г. - н.в. 20 20

* Дм бирж, брокерских контор, а также предприятии - по прибыли от посреднических операций и сделок; ** для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор. Составлена по: Закон РФ от 27.11.1991г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций; Закон РФ от 12.12.1991 № 2035-1 О налогообложении доходов банков; Указ Президента РФ от 22.12.1993г. № 2270; Налоговый кодекс РФ, глава 25.

Ставка налога на доходы в течение 1992-1993 гг. составляла 30%, а в отношении доходов от долевого участия, дивидендов и процентов по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банкам - 18%. Одновременно предприятия и организации уплачивали налог на прибыль по ставке 32% за исключением бирж, брокерских контор, а также предприятий - по прибыли от посреднических операций и сделок, в отношении которых была установлена в размере 45% (табл. 2).

Кредитные организации в течение 1992-1993гг. пребывали в привилегированном положении, которое в соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.1993г. № 2270 сменилось на дискриминационное: предельная ставка налога на прибыль для банков была увеличена в размере 43%, а для предприятий и организаций - в размере 35%. Установив повышенную на 8 процентных пункта ставку налога на прибыль для банков, власти уравняли кредитные организации с биржами, брокерскими конторами и разными производителями посреднических операций и сделок, что крайне негативно сказалось на их финансовую устойчивость и развитие.

С введением в действие главы 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ с 2002 года налогообложение организаций - и финансовых и нефинансовых - стало единым, а соответствующая специфика учитывается при формировании налоговой базы.

3. Аргументирована необходимость возврата к ранее применяемому

кассовому методу определения налоговой базы по налогу на прибыль, вме-

сто предусмотренного действующим законодательством метода начисления, введение которого способствует снижению объемов догосрочных кредитов коммерческих банков.

Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, устанавливает основы их введения и отмены. Однако введение в действие НК не устранило всех имеющихся недостатков в налоговой системе, характерных и для коммерческих банков.

В современных условиях коммерческие банки дожны раздельно ввести бухгатерский и налоговый учет операций. В связи с всевозрастающей ролью государства в жизни общества необходимость реализации его регулирующей функции стала проявляться в воздействии на учетные модели бухгатерского учета с целью обеспечения формирования налоговых данных. Искажение правил бухгатерского учета в угоду фискальных интересов стало оказывать негативное влияние на объективность и достоверность финансовой отчетности, и, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгатерского и налогового учета.

Первой ступенью, заложившей основу официального оформления налогового учета в РФ, стало принятие в 1998 году Налогового кодекса. В последующем его официальное развитие определяется введением в действии с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ, где налоговый учет представляется в виде самостоятельной системы со своими специальными правилами, предусматривающими ведение отдельных аналитических налоговых регистров для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению автора, наблюдающиеся в современных условиях РФ противоречия между бухгатерским и налоговым учетом дожны быть сняты введением учетно-налоговых показателей и понятий, используемых для целей налогообложения.

В диссертационной работе обоснована необходимость возврата для коммерческих банков к ранее применяемому порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль (кассовый метод) вместо предусмотренного действующим законодательством метода начисления.

Эволюционная динамика фискального режима по взиманию налога на прибыль, проявляющаяся в изменении элементов налоговой базы, когда объектом

обложения является конечный финансовый результат кредитной организации, рассчитанный в соответствии с действующими правовыми актами, свидетельствует, что налогообложение еще не полученных коммерческим банком доходов (метод начисления) не стимулирует их догосрочному кредитованию реального сектора экономики.

Главой 25 НК предусмотрена необходимость обязательного применения налогоплательщиком метода начисления, при определении момента признания доходов и расходов в случае, если выручка от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 мн. рублей за каждый квартал. Это относиться ко веем организациям, в том числе и коммерческим банкам. Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемые при определении налоговой базы. При этом к облагаемым доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Введение метода начислений способствует тому, что коммерческие банки уплачивают налог не только по полученным доходам, но и по начисленным, уменьшая тем самым объемы свободных ресурсов. При этом снижается заинтересованность коммерческих банков в догосрочном кредитовании, наблюдается рост вложении денег в спекулятивные операции, дающие быстрый возврат вложенных средств. В этой связи для коммерческих банков на современном этапе РФ, целесообразен возврат к кассовому методу исчисления налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

4. Обоснован методологический подход для измерения добавленной стоимости, создаваемой в кредитных организациях, учитывающей особенности формирования структуры доходов и расходов банков, и с учетом полученного научного результата предложена методика расчета уровня налоговой нагрузки коммерческого банка как налогоплательщика.

Распределение налогового бремени по отраслям экономики неразрывно связано с принципами справедливости и всеобщности налогообложения. На макроэкономическом уровне налоговое бремя экономики определяется как доля налогов в валовом внутреннем продукте, а на уровне отрасли - как доля налогов в

валовой добавленной стоимости, создаваемой организациями данного вида экономической деятельности.

На микроэкономическом уровне налоговое бремя - это часть дохода организации, которая уплачивается в бюджетную систему в виде налогов и сборов (для различения с налоговым бременем назовем этот показатель налоговой нагрузкой). Налоговое бремя можно рассматривать как показатель привлекательности налоговой системы страны, так как оптимально выстроенная национальная система налогообложения дожна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и способствовать предпринимательской и инвестиционной активности.

Исчисление показателей налогового бремени и налоговой нагрузки необходимо в целях сравнительного изучения уровня и структуры налогообложения в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о развитии и размещении бизнеса, об инвестициях в экономику. Показатель налоговой нагрузки может быть использован налоговыми органами для сравнительного анализа ее уровня по организациям одной отрасли и выявления организаций, имеющих относительно низкие показатели.

Рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки рекомендован Федеральной налоговой службой России для использования налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок. В том случае, если расчетная налоговая нагрузка заметно ниже, чем в других организациях данной отрасли, ФНС России рекомендует в рамках камеральной проверки провести допонительное изучение вопроса с целью выявления причин относительно заниженной налоговой нагрузки (либо это уклонение от налогов, либо оптимизация налогообложения в рамках законодательства).

По мнению автора, сумму уплачиваемых организацией налогов целесообразно сравнивать не только с выручкой, но и с добавленной стоимостью. Все, что выручено организацией от продажи своей продукции (услуг) за вычетом использованных в процессе деятельности материальных компонентов производства, - и есть собственно добавленная стоимость. Выручка от реализации продукции (услуг) за вычетом материальных затрат является источником собственных средств (того, что остается организации - чистая прибыль и амортизация) и источником

уплаты налогов (того, что организация дожна отдавать государству в бюджетную систему) в качестве налогоплательщика.

Для расчета добавленной стоимости, создаваемой коммерческими банками, необходимо из общей суммы доходов, полученных от услуг финансового посредничества и вспомогательных финансовых услуг, то есть доходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и прочих доходов, вычесть расходы, произведенные в связи с производством и предоставлением этих услуг, за исключением расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации и суммы прибыли до налогообложения.

В связи с переходом с 1 января 2008 года на новые правила бухгатерского учета, изложенные в Положении Банка России от 26.03.2007г. № 302-П О правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, отдельные статьи доходов и расходов перегруппированы по разделам и внутри разделов (подразделов) отчетности.

В соответствии с изменениями в составе статей по доходам и расходам выручка банка от услуг финансового посредничества и вспомогательных финансовых услуг может быть определена по данным отчета о прибылях и убытках, начиная с отчета за 2008 год, как сумма чистых процентных доходов, чистых доходов от операций с ценными бумагами, чистых доходов от операций с иностранной валютой и от её переоценки, доходов от участия в капитале других организаций, чистых комиссионных доходов.

5. Предложено рассчитывать консолидированную налоговую нагрузку банка как налогоплательщика и как налогового агента, характеризующую совокупную налоговую отдачу кредитной организации в качестве источника налоговых поступлений в бюджетную систему.

Из всего количества платежей, уплачиваемых кредитными организациями, наиболее значимыми являются страховые взносы во внебюджетные социальные фонды (до 1 января 2010г. - единый социальный налог) и налог на прибыль, которые и формируют налоговую нагрузку налогоплательщика. Если к ним добавить НДФЛ, взимаемый банком в качестве налогового агента, то получим в совокупности с остальными налогами и сборами консолидированную налоговую на-

грузку или совокупную налоговую отдачу кредитной организации как источника налоговых поступлений в бюджетную систему.

Таблица 3

Расчет показателей налоговой нагрузки федеральных и региональных банков

Экспресс (Махачкала)

14,20 43,78

3,25 56,06 3,02

257,17 20,47

27,83 10,8

Источник: составлена автором по отчетным данным Сбербанка РФ (г. Москва), Энтузиаст банка (г. Москва), Леспромбанка (г. Москва), Дагэнергобанка (г. Махачкала), Эльбин (г. Махачкала) и Экспресс банка (г. Махачкала).

Практическое значение предложенной методики состоит в том, что результаты сравнительного анализа показателей уровня консолидированной налоговой нагрузки могут быть использованы в качестве критериев для отбора банков при планировании выездной налоговой проверки. Коммерческий банк, проведя самостоятельно необходимые расчеты, может оценить налоговые риски и принять меры по их нейтрализации.

РФ (2009г., мн. руб.)

№ п./п.

Сбербанк РФ (Москва)

Энтузиаст банк (Москва)

Леспром

банк (Москва)

Дагэнер-гобанк (Махачкала)

Эльбин (Махачкала)

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, всего в том числе;_ _

1.1. 1.2.

Расходы на оплату труда, включая премии и компенсации

Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями_

Амортизация

Налоги и сборы, относимые на расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Прибыль после налогообложения (чистая прибыль)

Расчетные данные:

Добавленная стоимость (стр. 1 СТР-2)

Сумма налогов и сборов (налоговая нагрузка = стр. 1.2 + стр. 1.4 +стр. 3)

Налог на доходы физических лиц, удерживаемый банком с заработной платы работников (по ставке 13%)_

Консолидированная налоговая нагрузка (стр. 6 + стр. 7)

Уровень налоговой нагрузки, % (стр. 6: стр. 5) * 100%

Уровень консолидированной налоговой нагрузки, % (стр. 8: стр. 5) * 100%

В диссертации выпонены расчеты показателей нагрузки по предложенной методике по данным отчетности ряда московских и региональных банков (табл. 3). Анализ полученных результатов показал, что в Сбербанке уровень налоговой нагрузки составил 16,2%, а консолидированной налоговой нагрузки -19,7%.

Проведенный анализ также выявил, что в структуре распределения добавленной стоимости доля государства (бюджетной системы) в системообразующих банках и доля самой кредитной организации примерно одинаковы, в то время как в региональных банках лишь незначительная часть достается бюджетной системе.

Таблица 4

Размеры и соотношение доходов кредитных организаций, бюджетной системы и банковских работников (2009г., мн. руб.)

Доходы субъектов экономических отношений Сбербанк РФ (Москва) Энтузиаст банк (Москва) Леспром- банк (Москва) Дагэнергобанк (Махач кала) Эльбин (Ма хач кала) Экспресс (Махач кала)

Кредитные организации (сумма чистой прибыли и амортизации) 55518 13,71 28,80 77,69 37,33 96,82

Государство (сумма налогов, уплаченных в бюджетную систему и составляющих налоговую отдачу банка) 51426 11,89 20,84 28,26 21,38 27,83

Банковские работники (чистая заработная плата) 96548 20,19 45,93 21,30 25,87 49,26

На 1 руб. платежей в бюджетную систему чистый доход банка составляет, руб. 1,07 1,22 1,38 2,75 1,74 3,48

Источник: таблииа составлена автором по отчетным данным федеральных и региональных банков РФ.

Как показывают данные табл. 4, на 1 руб. налоговых платежей в бюджетную систему отдельным банкам оставалось 3,48 руб. (Экспресс) и 2,75 руб. (Дагэнергобанк). Такое соотношение создает налоговые риски и может служить основанием для включения того или иного банка в план выездных налоговых проверок.

6. Обоснована необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму прибыли, направляемой региональными банками на увеличение уставного капитала в течение периода, оставшегося до введения минимального значения собственного капитала (180 мн. руб.) для кредитных организаций.

Повышение до 180 мн. руб. минимального значения собственного капитала для действующих кредитных организаций приведет к неоправданному вытеснению из банковского сектора более 300 небольших банков, в том числе большинство дагестанских банков. Уже на первом этапе из-за новых требований по минимальному значению капитала (90 мн. руб.) количество банков в стране сократилось на 26 единиц, а в Дагестане четыре банка были реорганизованы в небанковские кредитные организации.

Исследование показало, что процесс дальнейшей концентрации и централизации банковского капитала будет продожаться, охватывая и региональные банки. Однако процесс этот не дожен разрушать региональную систему банков, путем превращения малых и средних кредитных организаций в региональные филиалы московских и иных центральных банков. Так в Республике Дагестан из 32 действующих региональных банков с течением времени может остаться треть, соответствующих минимальному критерию собственного капитала.

В связи с вышеизложенным автором в работе предложено установить налоговые льготы небольшим коммерческим банкам по уплате налога на прибыль: освободить от налогообложения ту ее часть, которая будет направлена на увеличение собственного капитала. Это позволит небольшим банкам нарастить собственный капитал, но при соблюдении определенных условиях.

В структуре предоставленных кредитов у большинства (26 из 32 банков) региональных банков Дагестана превалируют кредиты физическим лицам. В целом на долю физических лиц приходилось 47,5% объема предоставленных кредитов (табл. 5).

Таким образом, сложися структурный перекос в пользу розничного кредитования, которым стимулируется спрос на товары потребительского назначения (покупки автотранспортных средств, строительных материалов для индивидуального жилищного строительства и др.).

Таблица 5

Кредитование хозяйствующих субъектов и физических лиц коммерческими банками Республики Дагестан (на 01.01.2009)*

Сумма, В%

мн. руб. к итогу

Предоставлено кредитов, всего 5510,9 100

в том числе:

- предприятиям и организациям 2231,9 40,5

- индивидуальным предпринимателям 616,6 11,2

- физическим лицам 2596,0 47,6

- коммерческим банкам 40,7 0,7

* Источник: таблица составлена автором по данным Территориального органа Федеральной службы Государственной статистики по Республике Дагестан

Субъекты малого и среднего бизнеса оказались на втором плане в системе банковского кредитования. Необходимо, на наш взгляд, переломить ситуацию в структуре предоставленных кредитов таким образом, чтобы способствовать формированию соотношения 3 к 1, то есть на каждый рубль розничных кредитов приходилось бы не менее трех рублей кредитов хозяйствующим субъектам. Эта необходимость обусловлена задачами активизации малого и среднего предпринимательства и обеспечения занятости трудоспособного населения Республики Дагестан.

В постановлении Госналогслужбы РФ от 17.01.1994 № ВГ-4-16/5н О порядке применения Указа Президента Российской Федерации О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней был реализован пункт 10 названного указа, которым с 1 января 1994 г. устанавливалась пониженная в потора раза ставка для банков, предоставляющих ежеквартально не менее 50% от общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, кохозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением, осуществляющим снабженче-ско-сбытовую, торговую или закупочную деятельность).

Восстановление данной нормы в отношении кредитования малых предприятий, действующих в промышленности, строительстве и сельском хозяйстве, могло бы активизировать поворот региональных банков в сторону кредитования субъектов реального сектора экономики, способствуя тем самым увеличению (при прочих равных условиях) чистой прибыли банков и накоплению

собственного капитала до обязательного минимума.

Региональным банкам, сумевшим по истечении 2010-2011 гг. обеспечить такую структуру кредитования, следовало бы предоставить возможность освобождения от налогообложения прибыли той её части, которая будет использована на цели капитализации с учетом обязательного направления чистой прибыли на цели попонения собственного капитала. Данное предложение может быть осуществлено властями субъектов федерации самостоятельно, поскольку в соответствии с Налоговым кодексом региональную ставку налога на прибыль субъект РФ имеет право снизить ее до 13,5%, т.е. на 4,5 процентных пункта.

Совершенствование налогообложения коммерческих банков, в части снижения фискальной направленности налогов и повышения их стимулирующей роли, изменения правового налогового пространства дожно являться одной из приоритетных задач налоговой политики РФ.

Проведенное нами исследование не претендует на исчерпывающее решение всех затронутых проблем. Однако, использование обобщений, научно-методических разработок, выводов и предложений, содержащихся в работе, будет способствовать совершенствованию системы налогообложения кредитных организаций банковского типа в современной России.

3. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в ведущих научных журналах и изданиях, рекомендуемых высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ:

1. Кацаев М.А. Методические основы расчета налоговой нагрузки коммерческого банка //Финансы и кредит, №18, май 2009 (0,75 пл.).

Статьи, опубликованные в других научных журналах и изданиях:

2. Кацаев М.А., Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. Учебное пособие. - М.: Издательство Книжный мир, 2008 (2,4 пл., в том числе авт. -1,2 пл.).

3. Сравнительная оценка уровня налогообложения коммерческих банков. // Социально-экономическая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития. Материалы Международной научно-практической конференции 22-23 апреля 2008г. Заседания секций. Т.2. -М.: ВЗФЭИ, 2008 (0,2 пл.).

4. Учетная политика коммерческого банка для целей налогообложения. // Всё для бухгатера. 2010. № 10 (0,65 пл.).

Подписано в печать 1.06.11 Формат 60x84. 1/16. Печать ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Усл. печ. л. - 1,5 изд. печ. л. -1,5. Заказ - 870- 12. Тираж 100 экз. Отпечатано в ООО Деловой мир Махачкала, ул. Коркмасова, 356

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кацаев, Меджид Абдусаламович

Введение.

Глава I. Формирование системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.

1.1. Коммерческие банки и их роль в сфере экономических и налоговых отношений.

1.2. Эволюция системы налогообложения коммерческих банков.

Глава II. Анализ и оценка действующей системы налогообложения коммерческих банков.

2.1. Налоговый учет и учетная политика банка для целей налогообложения.

2.2. Анализ изменений налога на прибыль доходы) и других налогов.

Глава III. Совершенствование методов оценки системы налогообложения коммерческого банка и регулирующей роли налога на прибыль организаций

3.1. Зарубежный опыт налогообложения доходов коммерческих банков.

3.2. Методические основы измерения уровня налогообложения коммерческого банка.

3.3. Повышение регулирующей роли налога на прибыль в системе налогообложения региональных банков и их капитализации в условиях кризиса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной России"

Актуальность темы исследования. Налогообложение коммерческих банков представляет собой специфическую подсистему российской системы налогообложения организаций, определяемую особенностями функционирования банковского сектора экономики и их ролью в воспроизводственных процессах.

Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета РФ за счет роста числа налогоплательщиков и создания допонительных материальных благ. От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит и устойчивость банковской системы. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом.

Одним из трех приоритетных направлений макроэкономической политики, изложенной в Основных направлениях деятельности Правительства РФ на период до 2012г. (утверждены распоряжением от 17.11.2008г. № 1663-р), названо обеспечение устойчивости и ликвидности банковской системы и финансовых рынков. С этой целью предстоит формирование в стране благоприятного налогового климата, исключающего даже в рамках антикризисных мер, предложенных Федеральной налоговой службой России, возможность увеличения налогового бремени - введение налога на платежные банковские операции юридических лиц в размере 0,5% (это предложение было отвергнуто Минфином России и Минэкономразвития России).

Необходимо формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения кредитных ресурсов и инвестиций в реальный сектор экономики, способствовало бы росту доходов и прибыли после налогообложения, увеличению собственных средств (капитала) кредитных организаций. В связи с этим систему налогообложения следует рассматривать не только как механизм изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Отсюда и значение научно-исследовательских работ по проблеме развития системы налогообложения коммерческих банков.

Процесс реформирования налоговой системы не завершен, в отдельных отраслях экономики и в условиях введения в действие НК РФ сохраняются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится и к банковской деятельности. Действующая налоговая система является одним из факторов сдерживающим рост объемов кредитования коммерческими банками реального сектора экономики.

Необходимость усиления регулирующего воздействия системы ' налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечение экономического развития, определяют , актуальность темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы в целом посвящены фундаментальные труды представителей экономической и философской мысли: А. Смита, Д. Рикардо, Н.И. Тургенева, А. Вагнера, П.П. Гензеля, Ф. Кенэ, И.Х.Озерова, И.И. Янжула, К.У. Pay, A.A. Тривуса, A.A. Исаева, А. Соколова, Д.М. Кейнса, А. Лигу, М. Фридмена, А. Исаксена, К. Гамильтона, Т. Гульфасона, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона, X. Мюлера и ряда других ученых.

В целом значительный вклад в обосновании теоретических и методических основ налогообложения коммерческих банков внесли труды I современных ученых и практиков: Н.И. Бобковой, C.B. Барулина, M.JI. Бутылькова, Е.С. Выковой, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, И.А. Кировой, A.C. Кизимовой, Л.И. Красавиной, Ю.М. Лермонтова, Н.Ю. Мекиной, Т.В.

Муравьева, В.А. Редко, Л.П. Павловой, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, О. К. Цапиевой.

При всей ценности проведенных исследований ряд теоретических и методологических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции развития системы налогообложения коммерческих банков, конструирование действенного механизма ее функционирования еще не завершены. Трансформация налоговой политики вообще, в этой сфере, в частности, требуют согласования ее со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах. Кроме того, недостаточно изученными остаются вопросы разработки методики расчета налоговой нагрузки коммерческих банков.

Актуальность проблемы, недостаточная ее разработанность и научно -практическая значимость обусловили необходимость продожения научных исследований в этой области, определили цель и задачи диссертационной работы.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10. -Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертации является разработка теоретико - методических положений, а также практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения и методов оценки уровня налоговой нагрузки коммерческих банков в современных условиях РФ.

Исходя из цели, в диссертации были поставлены и решались следующие основные задачи:

- раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта экономических и налоговых отношений;

- исследовать эволюцию налогов и сборов, уплачиваемых коммерческими банками;

- разработать методические подходы к оценке уровня налоговой нагрузки коммерческих банков;

- дать оценку методам определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль коммерческими банками РФ;

- обосновать рекомендации по повышению регулирующей роли налога на прибыль в механизме налогообложения региональных банков в условиях кризиса.

Объектом исследования является часть финансовых отношений, обусловленных системой налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования является совокупность налогов, подлежащих уплате коммерческими банками как налогоплательщиками и в качестве налогового агента.

Методологической и теоретической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме. При написании диссертации были изучены труды современных научных и научно-педагогических работников, а также материалы научно - практических конференций и семинаров по вопросам построения системы налогообложения коммерческих банков и ее совершенствования.

Нормативной и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов России и Банка России, отчетность ряда коммерческих банков и статистические публикации Росстата.

В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы группировки, сравнительного и факторного анализа.

Научная новизна и значимость диссертационной работы состоит в обосновании направлений и разработке предложений теоретического, организационно - методического и практического характера по усилению регулирующего воздействия системы налогообложения на коммерческие банки, с целью повышения их надежности и активизации участия в обеспечение экономического развития современной России.

В процессе проведенного исследования автором получены следующие научные, методические и практические результаты, обладающие новизной и выносимые на защиту:

- доказано, что состав налоговых отношений как неотъемлемой части экономических отношений между банками, государством и хозяйствующими субъектами применительно к банку формируется в зависимости от его конкретной роли в качестве налогоплательщика и налогового агента и в качестве финансового посредника между налогоплательщиком и государством;

- установлено, что налоговая политика в отношении кредитных организаций в 1992- 2001 гг. отличалась повышенной налоговой нагрузкой на доходы и прибыль, нарушая тем самым декларируемый принцип справедливости в системе налогообложения юридических лиц, который был восстановлен в результате реформирования налоговой системы и снижения на налоговой ставки по налогу на прибыль до уровня, установленного для нефинансовых организаций;

- обоснован методологический подход для измерения добавленной стоимости, создаваемой в кредитных организациях, учитывающей особенности формирования структуры доходов и расходов банков и с учетом полученного результата предложена методика расчета уровня налоговой нагрузки коммерческого банка как налогоплательщика;

- аргументирована необходимость возврата к ранее применяемому кассовому методу определения налоговой базы по налогу на прибыль, вместо предусмотренного действующим законодательством метода начисления, введение которого способствует снижению объемов догосрочных кредитов коммерческих банков;

- предложено рассчитывать консолидированную налоговую нагрузку банка как налогоплательщика и как налогового агента, характеризующую совокупную налоговую отдачу кредитной организации в качестве источника налоговых поступлений в бюджетную систему;

- обоснована необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму прибыли, направляемой региональными банками на увеличение уставного капитала в течение периода, оставшегося до введения минимального значения собственного капитала (180 мн. руб.) для кредитных организаций.

Теоретическое значение работы состоит в развитии научных основ системы налогообложения, направленных на достижение оптимальной сбалансированности финансовых интересов государства и коммерческих банков, с учетом их особенностей как финансовых посредников.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения сформулированных предложений и рекомендаций в налоговом планировании коммерческих банков и налоговой поддержке региональных банков в период финансово - экономического кризиса. Методические основы расчета уровня налоговой нагрузки банков могут быть востребованы налоговыми органами в целях допонения первого из 11 критериев (критерия налоговая нагрузка), приведенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утверждена приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@), где показатель налоговой нагрузки для кредитных, страховых и других финансовых организаций в силу ее методической неразработанности отсутствует.

Основные положения диссертации могут быть использованы в высших учебных заведениях при чтении курсов Налогообложение организаций финансового сектора экономики, Налоги и налогообложение, Налогообложение коммерческих банков в РФ

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения и выводы докладывались автором на международных научно-практических конференциях, проведенных во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте (апрель 2008г., апрель 2009г.).

Предложенная автором методика определения уровня налоговой нагрузки используется ИКБ Энтузиастбанк ООО и ОАО Леспромбанк в налоговом планировании.

Отдельные положения и выводы диссертационной работы используются в учебном процессе ДГУ при чтении курса Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации студентам специальности Финансы и кредит специализации Банковское дело.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке эффективной системы налогообложения коммерческих банков на основе анализа действующей отечественной практики налогообложения, выявленных ее преимуществ и недостатков, закономерностей, специфики сложившихся институтов в современной России, с позиции единства организационных принципов и теоретико-методологических подходов.

Публикации. По теме диссертации опубликовано три научные работы общим объемом 2,8 п.л., в том числе одна в журнале из Перечня изданий, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации обусловлены целыо и задачами, поставленными в исследовании. Вся работа изложена на 152 страницах текста в логической последовательности. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов и 11 таблиц, заключения и списка литературы, включающих 110 наименований отечественных и зарубежных источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кацаев, Меджид Абдусаламович

Заключение

Коммерческие банки, являясь особыми участниками экономических отношений, занимают важное место в системе налоговых отношений, поскольку выступают не только в роли налогоплательщиков, но и ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджетную систему страны. Банки выступают также в роли налоговых агентов, создают новые банковские технологии, повышающие уровень контроля за финансовыми потоками в стране.

Налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по своевременному испонению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выпонению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдение законодательства.

Российская система налогообложения организаций, в том числе коммерческих банков, эволюционировала в течение 1992-2009 гг. и в количественном и в качественном аспектах. И прежде всего существенные коснулись в первую очередь налога на прибыль банков, который прошел путь от налога на доходы банков, действовавшего в 1992-1993 гг. и налога на прибыль организаций, уплачиваемый банками с 01.01.1994 г. по настоящее время.

До 1994 г. банки платили налог с доходов, который, как показало проведенное исследование, нельзя было собственно таковым и назвать, так как из доходов вычитались многие расходы. Различия с существующей системой налогообложения прибыли коммерческих банков заключались в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по оплате труда.

В настоящее время коммерческие банки уплачивают те же налоги, что и остальные организации, а именно: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; государственную пошлину; единый социальный налог (с 1 01. 2010 г. - страховые взносы во внебюджетные социальные фонды); налог на имущество и транспортный налог, а также земельный налог (при наличии земельного участка в собственности).

Из всех перечисленных налогов лишь два - налог на прибыль и единый социальный налог (страховые взносы) формируют налоговую нагрузку коммерческих банков. В совокупности с налогом на доходы физических лиц в части налогообложения трудового дохода (заработной платы) указанные два налога формируют консолидированную налоговую нагрузку коммерческих банков.

Исследование эволюции системы налогообложения организаций в Российской Федерации показало, что вычленение из этой системы кредитных организаций и установление повышенных ставок налога на прибыль банков нарушало принцип нейтральности и справедливости, дискриминируя коммерческие банки.

В течение всего периода становления и формирования системы налогообложения организаций процесс сближения систем налогообложения нефинансовых организаций и финансовых организаций (кредитных, страховых и др.) развивася и в настоящее время состав налогов и элемент каждого из них, в основном, унифицирован.

Действующий Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ, устанавливает основы их введения и отмены. Однако введение в действие НЕС не устранило всех имеющихся недостатков в налоговой системе, характерных и для коммерческих банков.

В современных условиях организации, в том числе коммерческие банки в РФ дожны ввести не только бухгатерский учет операций, но и налоговый. Первой ступенью, заложившей основу официального оформления налогового учета в РФ, стало принятие в 1998 году Налогового кодекса. В последующем его официальное развитие определяется введением в действии с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ, где налоговый учет представляется в виде самостоятельной системы со своими специальными правилами, предусматривающими ведение отдельных аналитических налоговых регистров для определения налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению автора, наблюдающиеся в современных условиях РФ противоречия между бухгатерским и налоговым учетом дожны быть сняты введением учетно-налоговых показателей и понятий, используемых для целей налогообложения.

В диссертационной работе обоснована необходимость возврата для коммерческих банков к ранее применяемому порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль (кассовый метод) вместо предусмотренного действующим законодательством метода начисления.

Эволюционная динамика фискального режима по взиманию налога на прибыль, проявляющаяся в изменении элементов налоговой базы, когда объектом обложения является конечный финансовый результат кредитной организации, рассчитанный в соответствии с действующими правовыми актами, свидетельствует, что налогообложение еще не полученных коммерческим банком доходов (метод начисления) не стимулирует их догосрочному кредитованию реального сектора экономики.

Главой 25 НК предусмотрено необходимость обязательного применения налогоплательщиком метода начисления, при определении момента признания доходов и расходов в случае, если выручка от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 мн. рубл. за каждый квартал. Это относиться ко всем организациям, в том числе и коммерческим банкам. Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемые при определении налоговой базы. При этом к облагаемым доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Введение метода начислений способствует тому, что коммерческие банки уплачивают налог не только по полученным доходам, но и по начисленным, уменьшая тем самым объемы свободных ресурсов. При этом снижается заинтересованность коммерческих банков в догосрочном кредитовании, наблюдается рост вложении денег в спекулятивные операции, дающие быстрый возврат вложенных средств. В этой связи для коммерческих банков на современном этапе РФ, целесообразен возврат к кассовому методу исчисления налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Распределение налогового бремени по отраслям экономики неразрывно связано с принципами справедливости и всеобщности налогообложения. На макроэкономическом уровне налоговое бремя определяется как доля налогов в валовом внутреннем продукте, а на уровне отрасли Ч как доля налогов в валовой добавленной стоимости, создаваемой организациями данного вида экономической деятельности.

На микроэкономическом уровне налоговое бремя - это часть дохода организации, которая уплачивается в бюджетную систему в виде налогов и сборов. На микроуровне (для различения с налоговым бременем) назовем этот показатель налоговой нагрузки компании. Показатель налоговой нагрузки может быть использован налоговыми органами для сравнительного анализа ее уровня по организациям одной отрасли.

Уровень налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы всех уплаченных налогов к некоему интегральному показателю Ч к выручке, к добавленной стоимости. Рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки рекомендован Федеральной налоговой службой России для использования налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок.

Сумму уплачиваемых организацией налогов целесообразно сравнивать не только с выручкой, но и с добавленной стоимостью. Все, что выручено организацией от продажи своей продукции (услуг) за вычетом использованных в процессе деятельности материальных компонентов производства, - и есть собственно добавленная стоимость.

В перечне видов экономической деятельности, учтенных Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок ФНС России, отсутствуют организации финансового сектора экономики - кредитные, страховые и другие. Этот пробел обусловлен методологическими трудностями в оценке выручки (доходов) и добавленной стоимости и на этой основе расчета уровня налоговой нагрузки коммерческих банков.

В диссертационной работе налоговую нагрузку предлагается рассчитывать по двум показателям: показатель налоговой нагрузки банка, в котором учтены налоги, уплачиваемые им в качестве налогоплательщика; показатель консолидированной налоговой нагрузки, включающий налоговую нагрузку банка и налоги, удерживаемые им в качестве налогового агента (в частности, при выплате заработной платы работникам).

В соответствии с принципами системы национальных счетов (СНС) процесс кредитования как таковой не рассматривается как экономическое производство, и, таким образом, СНС исходит из того, что выпуск услуг банков (как показатель продукции) создается не в результате или в процессе кредитования, а в процессе посреднической деятельности, в рамках которой банки трансформируют принятые финансовые обязательства в финансовые активы, неся при этом определенные издержки и принимая на себя известный риск. При этом выпуск услуг коммерческих банков складывается из выпуска услуг финансового посредничества и выпуска вспомогательных финансовых услуг.

Для расчета добавленной стоимости, создаваемой коммерческими банками, из общей суммы доходов, полученных от услуг финансового посредничества и вспомогательных финансовых услуг, нами предложено вычесть сумму расходов без учета расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, и суммы прибыли до налогообложения.

Проведенный в работе расчет уровня налоговой нагрузки по данным Сбербанка РФ путем деления суммы начисленных (уплаченных) налогов и сборов к добавленной стоимости показал, что этот уровень достигает 16,2%. Уровень консолидированной налоговой нагрузки банка в соотношении с добавленной стоимостью составил 19,7%.

Из всего количества налогов, уплачиваемых кредитными организациями, наиболее значимыми являются ЕСН (с 1 января 2010г. - страховые взносы) и налог на прибыль, которые и формируют налоговую нагрузку налогоплательщика. Если к ним добавить НДФЛ, взимаемый банком в качестве налогового агента, то получим в совокупности с остальными налогами и сборами консолидированную налоговую нагрузку или совокупную налоговую отдачу кредитной организации как источника налоговых поступлений в бюджетную систему.

Реформирование российской системы налогообложения в 2000-2009гг. способствовало снижению уровня консолидированной налоговой нагрузки банков. Вместе с тем основная проблема состоит в том, чтобы сформировать такую систему налогообложения коммерческих банков, в рамках которой была бы встроена регулирующая роль налога на прибыль в направлении стимулирования кредитования малого и среднего бизнеса в реальном секторе экономики. Это особенно важно для региональных банков в связи с необходимостью увеличения размера собственных средств (капитала) до 180 мн. рублей до 1 января 2012 года.

Проведенное нами исследование 1 не претендует на исчерпывающее решение всех затронутых проблем. Однако, использование обобщений, научно - методических разработок, выводов и предложений, содержащихся в работе, будет способствовать совершенствованию системы налогообложения кредитных организаций банковского типа в современной России.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кацаев, Меджид Абдусаламович, Махачкала

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 10.07.2002г. № 86-ФЗ О Центральном Банке РФ (Банке России).

5. Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 О банках и банковской деятельности.

6. Федеральный закон от 27.10.2008г. № 175-ФЗ О допонительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2011г..

7. Федеральный закон от 28.02.2009 № 28-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О банках и банковской деятельности.

8. Закон РФ от 27.11.1991г. № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций.

9. Закон РФ от 12.12.1991 № 2035-1 О налогообложении доходов банков.

10. Указ Президента РФ от 22.12.1993г. № 2270 О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней;

11. Указание Банка России от 24.03.2003 г. № 1260-У О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций.

12. Постановление Госналогслужбы РФ от 17.01.1994 № ВГ-4-16/5н О порядке применения Указа Президента Российской Федерации О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней

13. Правила ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Утверждены ЦБ РФ 26.03.2007г. № 302-П-М.: Эксмо, 2007.

14. Научная и учебно-методическая литература

15. Абакин Л.И. Еще раз о бегстве капитала из России // Деньги и кредит, 2000, № 2, с. 24-30.

16. Абакин Л.И. Качественные изменения структуры финансового рынка и бегство капитала из России // Вопросы экономики, 2000, № 2, с. 4-14.

17. Абдугалимов А.М. Теория возникновения и развития налогообложения -М.: ТЕИС, 2004.- 154 с.

18. Абдухаликов З.Г. Факторы эффективности управления коммерческим банком // Махачкала: Издательский дом Новый день, 2001.

19. Абрамова М.А. Влияние макроэкономической ситуации на деятельность коммерческих банков в России: Учебно-методическое пособие М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003г.

20. Алиев Б.Х., Рабаданова Д.А. Оценка состояния банковской системы Республики Дагестан и её роль в решении задач экономического развития региона// Финансы и кредит, 2010, № 8, с. 31-36.

21. Андреюк O.A. К вопросу стимулирования кредитных вложений в реальный сектор // Деньги и кредит, 2000, № 8, с. 35-37.

22. Андрюшин С.А. Банковская система России: либеральные реформы и их последствия // Деньги и кредит, 1997, № 4, с. 49-57.

23. Андрюшин С.А. Банковская система России: особенности эволюции и концепции развития М.: Институт экономики РАН, 1998.

24. Банковская система России в условиях мирового финансового кризиса / Доклад на заседании Ученого совета Института экономики РАН М.: Институт экономики РАН, 2009, 66 с. <

25. Банковский менеджмент: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Е.Ф. Жукова 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

26. Барулин C.B. Теория и история налогообложения: учеб. пособие М.: Экономистъ, 2006.

27. Булатов A.C. К вопросу о трансформации сбережений в инвестиции // Деньги и кредит, 2003, № 4, с. 38-47.

28. Бутыльков M.JI. Налогообложение как фактор банковской деятельности: Монография. М.: Финансы и кредит, 2002 - с. 184.

29. Бюлетень банковской статистики. Региональное приложение Ч М.: ЦБ РФ, 2008, №3 (31).

30. Гаджиев A.A., Идрисова С.К., Таги-заде З.Т. Кредитный процесс кредитные риски в коммерческих банках // Финансы и кредит, 2008, № 24.

31. Голодова Ж.Г. Проблемы и перспективы развития отдельных групп коммерческих банков России // Финансы и кредит, 2008, № 40, с. 27.

32. Голодова Ж.Г. Проблемы развития региональных банков России // Финансы и кредит, 2010, № 5 (389), с. 51-58.

33. Геращенко В.В. Выступление Председателя Банка России на Международном банковском конгрессе // Деньги и кредит, 2001, № 6, с. 3-6.

34. Гончаренко Л.И. Налог на добавленную стоимость и операции банков по кредитованию и финансированию уступки права требования // Финансы и кредит, 2008, № 40 (328), с. 56-63

35. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.

36. Гончаренко Л.И. НДС и операции банков: теория и практика налогообложения // Налоги и налогообложение, октябрь 2009.

37. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в РФ: Учебное пособие. -М.: Книжный мир, 2008 (в соавторстве: гл.2 Ч к.э.н. Абдухаликов З.Г., гл. 3 Кацаев М.А.).

38. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Лаврушина О. М.: Финансы и статистика, 2000. - 460 с.

39. Евстигнеева Л.П., Евстигнеев Р.Н. Российская реформа в контексте теории Кейнса // Вопросы экономики, 1997, № 3, с. 95-110.

40. Егоров С.Е. О состоянии банковской системы и путях ее укрепления // Деньги и кредит, 1999, № 4, с. 6-11.

41. Жевлаков В.З. Проблемы и перспективы развития банковской сферы // Финансы и кредит, 2008, № 42 (330), с. 10-14.

42. Захаров B.C. Проблемы российских коммерческих банков // Деньги и кредит, 1999, № 1, с. 12-17.

43. Иванеев А.И. Что дожен знать бухгатер о Налоговом кодексе // Консультант, 1998, № 7, с. 64-72.

44. Игонина Л.Л. Банки и инвестиционный процесс // Финансы и кредит, 2008, №27 (315), с. 2-9.

45. Кабанова Г.Н. Особенности операций по секъюритизации активов банка и порядка их налогообложения // Финансы и кредит, 2008, № 37 (325), с. 13-20.

46. Казимагомедов A.A., Ильясов С.М. Организация денежно-кредитного регулирования: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2001.

47. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы, 1998, № 9, с. 30-32.

48. Клепач А., Смирнов С., Пухов С., Ибрагимова Д. Экономический рост России: амбиции и реальные перспективы // Вопросы экономики, 2002, № 8, с. 4-20.

49. Кокорев В.Е., Ремизов А. Модернизация кредитной системы России в условиях кризиса ликвидности: можно ли удешевить деньги без роста инфляции? // Вопросы экономики, 1996, № 8, с. 36-58.

50. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие М.: Экономиста, 2006 - 575 с.

51. Крылова JI.В. Концентрация и централизация капитала как факторы функциональной адекватности российской банковской системы // Финансы и кредит, 2008, № 41 (329), с. 18-27.

52. Крылова Л.В. Особенности реализации функций финансового посредничества в банковской системе России // Финансы и кредит, 2008, № 42 (330), с. 2-9

53. Красавина Л.Н. Регулирование инфляции как фактор экономической стабильности // Финансы, 2000, № 4, с. 36-39.

54. Кизимов A.C. Особенности налогового мониторинга кредитных организаций //Налоговая политика и практика, 2007, №8.

55. Кочин С.П. Теория и практика становления системы налогообложения в России: монография М.: ВЗФЭИ, 2003.

56. Кугаенко A.A., М.П. Белянин Теория налогообложения 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вуз.кн., 1999 - 343 с.

57. Куницина H.H., Ушвицкий Л.И., Малеева A.B. Бизнес-планирование в коммерческом банке -М.: Финансы и статистика, 2002.

58. Лермонтов Ю.М. К вопросу о налогообложении услуг кредитных организаций по переводу денежных средств физических лиц // Финансы и кредит, 2008, № 18.

59. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, № 5, с. 29 31

60. Лунтовский Г.И. Банковский сектор России: совершенствование условий банковской деятельности (по материалам выступления на XI Ятинской межбанковской конференции стран СНГ и Батии, состоявшейся в апреле 2003 г.) // Деньги и кредит, 2003, № 5, с. 17-22.

61. Ляховский B.C., Серебряков П.А., Коробейников Д.В. Налоговый учет и налогообложение коммерческого банка: Справочник. М.: Гелиос АРВ, 2003.

62. Макина М.Ю. Истоки банковского кризиса в российской экономики // Финансы и кредит, 2008, № 47 (335), с. 2-16.

63. May В.А. Повышение устойчивости банковской системы Россрш на современном этапе // Вопросы экономики 2008, № 2.

64. Мехряков В.Д. Развитие рынка банковских услуг после вступления России в ВТО // Вопросы экономики, 2002, № 8, с. 96-101.

65. Методологические положения по статистике. Вып. 5 // Росстат М., 2006 -510с.

66. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем М.: Эксмо, 2008 - 192 с.

67. Муравлева Т.В. Налогообложение банков. М., Экзамен, 2006г.-330 с.

68. Налоги в механизме хозяйствования Ч М.: Наука, 1991 110 с.

69. Никулина Т. Банковская система России в условиях финансового кризиса // Вестник Института экономики РАН, № 1, 2009.

70. Нестеренко H.A. Налоговый учет./ Ростов на - Дону Феникс, 2008г.-430 С.

71. Остапенко В.В., Мешков В.М. Кредитование банками предприятий: потребности, возможности, интересы // Финансы, 1999, № 8, с. 22-25.

72. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годы // Налоги и налогообложение, Июнь, 2008.

73. Особенности налогообложения кредитных организаций. Информационно-аналитические материалы. Вып. 3 (23). ЦБ РФ, Научно-исследовательский институт, М.: 1998 83 с.

74. Парамонова Т.В. Проблемы развития банковской системы России // Деньги и кредит, 2000, № 11, с. 3-9.

75. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в РФ и за рубежом в 2004 году Ч М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2005-280 с.

76. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник, 2004, № 6.

77. Перламутров B.JI. Финансово-денежная политики и рыночные реформы в России М.: ЗАО Издательство Экономика, 2007 Ч 281 с.

78. Петров Ю.А. Вывоз капитала и налоговый потенциал российской экономики // Российский экономический журнал, 2000, № 10, с. 11-21.

79. Писков П.К. Инвестиционная политика: роль и участие банков // Деньги и кредит, 1995, № 8, с. 45-47.

80. Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка-М.: Финансы и статистика, 2002.

81. Провкин И.Ю. Инвестиции в реальный сектор экономики: роль банков // Деньги и кредит, 2001, № 3, с. 44-46.

82. Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год / Российская газета 20 марта 2009г.

83. Рогова О.Л. Денежно-кредитная система воспроизводства экономики России. М., Институт экономики РАН, 2009.

84. Рогова О.Л., Мастепанова Д.А., Детнева Э.В. Социальный аспект развития финансово-денежной системы России. Ч М.: Институт экономики РАН, 1998.- 165 с.

85. Россия в цифрах 2008: Крат.стат.сб./Росстат М., 2008 - 510 с.

86. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: учеб. пособие / Р.Г. Самоев М., 2000 - 171 с.

87. Сафронов В. О состоянии банковской системы и развитии банковских продуктов // Деньги и кредит, 2000, № 12, с. 60-63.

88. Седова И.Ю. Транспарентность кредитных организаций в свете перехода банков на МСФО // Деньги и кредит, 2002, № 6, с. 21-23.

89. Сенчагов В.К. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики России // Вопросы экономики, 1997, № 6, с. 56-66.

90. Совершенствование налогового администрирования кредитных организаций. Семинар совещание в МНС России, март 2004г. // Налоговая политики и практика, 2004, №5, с. 24-33.

91. Современные западные финансовые механизмы. Часть 1. Швейцарская конфедерация. Том 5. Цюрих, 1993.

92. Стародубцева Е.Б. Развитие банковской системы в условия глобализации экономики // Финансы и кредит, 2008, №39 (327), с. 19-21.

93. Сухов М.И. Рыночная дисциплина и взаимоотношения органа банковского надзора с кредитными организациями // Деньги и кредит, 2003, №6, с. 9-11.

94. Таранкова Л.Г. Учреждения мекого кредита: исторический опыт России и современные проблемы // Деньги и кредит, 2000, № 10, с. 54-58.

95. Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения: учеб. пособие -Самара: Изд-во Самар. Гуманит. Акад., 2003.

96. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. - М.: Дело, 1995. - 294 с.

97. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия //Финансы, 2000, № 5, с. 44.

98. Улюкаев A.B. Российские реформы и создание предпосылок для перехода к экономическому росту // Вопросы экономики, 1996, № 2, с. 51-63.

99. Федорков А.И., Дыбаль C.B. Налогообложение предприятия. Теория и практика: учеб. пособие СПб.: СПбГИЭУ, 2003.

100. Финансовый рынок и кредитно-банковская система России. Вып. 3. Сб. научных трудов. СПб.: СПб Гос. университет экономики и финансов. Изд-во Инфо-Да, 2002. - 290 с.

101. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. Сенчагова В., Архипова А. -М.: Изд-во Проспект, 1999.-487 с.

102. Финансы России, 2008: Стат. сборник/Росстат-М.: 2008-453 с.

103. Фишер П. Прямые иностранные инвестиции для России: стратегия возрождения промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 487 с.

104. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф пресс, 1996. -131с.

105. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление М.: Налоговый вестник, 2008 - 464 с.

106. Шаталов С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годы // Налоги и налогообложение, июнь 2008.

107. Шенаев В.Н., Науменко О.В. Центральный банк в процессе экономического регулирования: зарубежный опыт и возможности его использования для России. М.: Консатбанкир, 1994. Ч 112 с.

108. Штульберг Б.М., Шаршавая Н.И. Анализ влияния кредитования на рост экономики // Экономика региона, 2007, №4, с. 107-117.

109. Шумпетер И. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982. -455 с.

110. Ясин Е.Г. Новая эпоха, старые тревоги // Вопросы экономики, 2001, № 1, с. 4-26.

111. Ясин Е.Г. Перспективы российской экономики: проблемы и факторы роста // Вопросы экономики, 2002, № 5, с. 4-25.

Похожие диссертации

• Развитие системы государственной поддержки малого предпринимательства в России
• Оптимизация портфельной политики коммерческого банка в современных условиях
• Развитие системы банковского кредитования реального сектора экономики России
• Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации
• Развитие системы налогообложения коммерческих банков в современной экономике России