Развитие малого предпринимательства на основе совершенствования регионального налогового механизма тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Федосова, Татьяна Викторовна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие малого предпринимательства на основе совершенствования регионального налогового механизма"
На правах рукописи
ФЕДОСОВА Татьяна Викторовна
РАЗВИТИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА
Специальности: 08.00.05 - экономика и управление народным
хозяйством: предпринимательство
08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону 2003
Работа выпонена в Таганрогском государственном радиотехническом университете на кафедре экономики
Научные руководители: доктор экономических наук, профессор
Колесников Юрий Семенович
доктор экономических наук, профессор Дуканич Людмила Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Семин Александр Александрович
доктор экономических наук, профессор Клюкович Зинаида Александровна
Ведущая организация Северо-Кавказская академия
государственной службы (СКАГС)
Защита состоится л13 октября 2003г. в часов на заседании
диссертационного совета К 212.208.08 по экономическим наукам в Ростовском государственном университете по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160, ИПГОС при РГУ, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке РГУ по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148.
Автореферат разослан л сентября 2003 г.
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, к. 209, в диссертационный совет К 212.208.08, ученому секретарю.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Мировой опыт подтверждает: малый бизнес - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться любое государство. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, и, по сути, является имманентным элементом рыночной инфраструктуры. Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночно-конкурентного хозяйства. Малый бизнес как важная составляющая современного производства во многом способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, а также формирует слой предпринимателей. Сегодня малое предпринимательство в России, несмотря на провозглашенный курс на пономасштабную поддержку, развивается замедленно и противоречиво. В условиях глобальных трансформаций, процессов регионализации и рыночных реформаций
экономики малое предпринимательство приобретает новые качества, которые имеют первостепенную значимость как для России в целом, так и для ее региональных составляющих, чьи перспективы роста и развития во многом сопряжены с наличием действенного, взаимоувязанного налогового механизма.
Противоречивая практика применения налоговых механизмов вызвала необходимость их совершенствования, что актуализирует проблему налогового регулирования малого предпринимательства в Ростовской области. Складывающаяся в регионе ситуация, отражающая экономические реалии подавляющей части российских субъектов Федерации, а также императивы ее эффективного преодоления с опорой на налоговые инструменты и механизмы инициируют данное исследование. В
данном контексте актуальность темы иссле.1 :кая.
методологическая и практическая значимость заключается в разработке и обосновании инструментов регулирования малого предпринимательства на основе совершенствования налогового механизма как необходимого условия повышения эффективности функционирования всей системы региональной экономики.
Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации выявил, как наличие исходной концептуальной базы, так и существование теоретических и эмпирико-информационных пробелов, открывающих простор для самостоятельного научного поиска, в частности: определение эффективности экономических рычагов воздействия на малые предпринимательские структуры в целях их ускоренного развития, разработка конкретики региональных налоговых механизмов малого предпринимательства, прогнозирование объемов поступлений налогов- при изменении параметров налогового регулирования.
Институциональные основы деятельности малого
предпринимательства освещены в трудах таких авторов, как А.Агеев, В.Афанасьев, Л.Бабаева, А.Блинов, В.Зевелев, Д.Кузин, Л.Никулин,
B.Плакся, В.Радаев, АЛепуренко.
Вопросам экономической сущности, функций и механизма использования налогов посвящены классические труды А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Миля, А.Лаффера, Н.Тургенева. В период НЭПа важный вклад в исследование налоговой теории и практики внесли В.Альтшулер, Д.Боголепов, А.Соколов, В.Твердохлебов, А.Тривус. Проблемы налогообложения рассматриваются в работах таких современных отечественных и зарубежных авторов, как Э.Аткинсон, Дж.Стиглиц, А.Дадашев, Д.Львов, Л.Павлова, А.Починок, О.Тимофеева, Д.Черник,
C.Шаталов, Т.Юткина и др.
В указанных работах обобщен мировой опыт и, частично,
отечественная практика применения различных режимов налогообложения, поиски оптимального варианта, позволяющие реализовать все многообразие функций налогообложения. Однако вопросы, связанные с использованием налогового механизма для решения социально-экономических задач по развитию малого бизнеса в России еще недостаточно изучены и требуют дальнейшей разработки.
Значимость и исследовательский потенциал проблемы совершенствования налогового механизма в региональной системе управления определяют научную актуальность решения задач развития малого предпринимательства, что обусловило выбор темы диссертационной работы, постановку ее цели и формулирование задач. Цель и задачи исследования.
Цель диссертационной работы заключается в формировании концептуальных основ управления сферой малого предпринимательства посредством механизма налогообложения с учетом реализации бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих основных задач, отражающих логику и последовательность этапов предпринятого исследования:
выработка системного подхода к формированию региональной политики развития малого предпринимательства;
выделение социально-экономических критериев идентификации малого предпринимательства;
анализ опыта налогообложения малого предпринимательства (отечественный и зарубежный);
" определение сравнительной эффективности режимов налогообложения малого бизнеса;
выявление региональной специфики сложившегося на территории Ростовской области налогового механизма;
анализ и оценка фискальной составляющей деятельности малого предпринимательства на уровне региона, муниципалитета;
концептуальный подход к построению модели региональных воздействий на субъекты малого предпринимательства посредством налогообложения;
формирование методики расчета прогнозируемых поступлений налогов от малого предпринимательства на уровне региона.
Объектом исследования в настоящей работе является секггор малого предпринимательства региональной экономики в контексте его налогового регулирования.
Предметом исследования являются социально-экономические условия и механизмы формирования поддержки сегмента малого предпринимательства на основе совершенствования налогового механизма в интересах реализации бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.
Методологической и теоретической базой исследования
послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации региональной экономики, ее бюджетно-налогового регулирования; институциональным основам деятельности малого предпринимательства; проблемам налоговой системы; а также законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и периодических изданий.
В процессе исследования были использованы методы системного и структурно-функционального анализа, методы статистических группировок и социологических исследований: анкетирование, интервьюирование, экспертный метод.
Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились данные государственного комитета Российской Федерации по статистике,
Ростовского областного комитета государственной статистики, Таганрогского отдела государственной статистики, отчетно-аналитическая информация Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Таганрогу, авторское региональное экономико-социологическое исследование предприятий малого бизнеса г. Таганрога и Ростовской области, а также материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.
Концепция работы состоит в совокупности теоретических положений, в соответствии с которыми в условиях избыточного и неадекватно распределенного налогового бремени среди субъектов малого предпринимательства, эффективным инструментом регулирования сбалансированного развития малого предпринимательства в регионе являются такие схемы и режимы применения налоговых механизмов в их взаимосвязи с параметрами объемов отчислений средств в региональные и местные бюджеты, которые обеспечивают количественный рост субъектов малого предпринимательства, суммарное увеличение их валового дохода как экономической базы муниципальных и региональных бюджетов.
Положения диссертации, выносимые на защиту.
По специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство.
1. Анализ западного и российского законодательства выявил высокую степень концептуальной неоднозначности определений субъектов малого предпринимательства, которые разнятся не только в контексте странового сравнения, но и внутри одной страны по отраслям и территориям, что является отражением форм развития рыночной экономики в различных странах. В федеральном законодательстве, в законодательных актах субъектов федерации, в налоговом законодательстве действуют в настоящее время различные критерии, идентифицирующие субъект малого
предпринимательства (численность персонала, объем реализации и т.п.), однако, основным становится критерий для целей налогообложения, который определяет рамки малого предпринимательства объемом валовой выручки около 1 милиона рублей в месяц.
2. Региональные экономико-социологические исследования позволяют выявлять проблемы в наибольшей степени сдерживающие развитие малого предпринимательства. Так, по результатам двух экономико-социологических обследований субъектов малого предпринимательства (авторского выборочного муниципального обследования 2000 года и сплошного обследования деятельности индивидуальных предпринимателей, проводимого областным комитетом государственной статистики и его территориальными органами в рамках программы ТАСИС - проект по поддержке и развитию малого и среднего бизнеса ЗМЕТШБ 96.02, октябрь - ноябрь 2001 года) выявлены три группы проблем: 1) организационные проблемы (трудности с юридическим оформлением и регистрацией предприятия, открытием счета в банке и др.); 2) проблемы с разного рода техническим и кадровым обеспечением (нехватка или отсутствие производственных помещений, современного оборудования, низкая квалификация персонала, недостаточная защищенность деятельности предпринимателя, сложные отношения с местными органами власти и т.д.); 3) материально-финансовые проблемы (сложности с получением средств для регистрации предприятия, с накоплением стартового капитала для обеспечения деятельности предприятия, трудности в установлении связей с поставщиками сырья, недостаток опьтта в сбыте продукции). Сдерживающими факторами в развитии деятельности малых предприятий являются неразвитость и нестабильность законодательства, снижение платежеспособного спроса у населения на выпускаемую продукцию, жесткое давление налоговой системы, недостаток собственных финансовых средств.
3. Взаимодействие властных структур и малого предпринимательства на местном уровне дожно осуществляться следующими способами, которые обеспечивают адресность и координацию деятельности посредством: 1) создания и функционирования координационных советов предпринимателей при муниципальных администрациях, основной функцией которых дожно стать непосредственное их участие в принятии решений по экономическим, в том числе и налоговым проблемам; 2) использования, обобщения и анализа информации, имеющейся в региональных и муниципальных отделениях комитетов государственной статистики; 3) регулярного проведения социологических опросов, инициируемых администрацией города при поддержке статуправления с широким охватом хозяйствующих субъектов малого предпринимательства (физических и юридических лиц).
4. Формирование налоговой политики региона в сфере малого предпринимательства, основанной на сопряженном мониторинге динамики налогового потенциала и уровня экономической активности субъектов малого предпринимательства, определило концептуальные подходы к построению модели управления малым предпринимательством, центральным звеном которой явилась система регионального и местного налогообложения.
По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.
1. Инкорпорирование на законодательном уровне рычагов экономического воздействия на хозяйственное поведение субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов является одним из положительных результатов трансформации налогового законодательства России. Выделено два основных подхода к организации налогообложения малого предпринимательства в Ростовской области. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для субъектов
малого предпринимательства, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы ведения учета и определения налоговой базы) и взимания (периодичность, налоговые каникулы, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения, заменяющих несколько традиционных налогов. Используются три системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: общепринятая, упрощенная и налогообложение на базе использования единого налога на вмененный доход. Однако, существующая возможность использования субъектами малого бизнеса оптимизационных налоговых схем затрудняет пономасштабную реализацию фискальной функции налогообложения.
2. Главенствующей в системе налогообложения малого бизнеса на мезоуровне является налоговая политика, использующая эластичную зависимость между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства). Действующая российская налоговая система ограничивает права регионов по регулированию деятельности малых предприятий, устанавливая схемы налогообложения, не учитывающие в поной мере особенностей развития малого предпринимательства. Практика применения специальных налоговых режимов постепенно выявляет их трудности и недостатки. Упрощенная система, как и система налогообложения по принципу вмененного дохода, не решает проблему уплаты НДС предприятиями, закупающими продукцию (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства; система с применением единого налога на вмененный доход ограничивает применение упрощенной системы, кроме того, невозможно эффективно использовать типовые "физические" показатели в качестве нормообразующих параметров и поностью заменить ими объективные экономические показатели, характеризующие результаты деятельности малых предприятий. Основной задачей
налогового регулирования на мезоуровне оказывается поиск оптимальной налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства.
3. Важнейшим индикатором эффективности налогового регулирования малого предпринимательства являются отчисления в бюджет. Анализ областного и местного бюджетов в динамике выявил систематическое ущемление интересов местных бюджетов в пользу региона (в нормированных показателях доходная часть регионального бюджета растет, местного находится на уровне 1994 года), а также перманентную дефицитность местного бюджета. Малое предпринимательство по критерию налоговых поступлений во все уровни бюджета относится к основным бюджетонапоняющим экономическим институтам, в местный бюджет оно обеспечивает более 30 % от всех поступлений.
4. Предложенная этапность проведения мероприятий по прогнозированию и планированию налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства на уровне региона и муниципалитета позволила сформировать методику расчета бюджетных налоговых составляющих. Представленная обобщенная методика расчета налоговых
^оступлений'огсубъасгов малого'предпринимательства, базирующаяся на категориальном аппарате чистого валового продукта (ЧВП), установила зависимость между уровнем постоянных затрат и налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, использующих специальный режим с применением единого налога на вмененный доход.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании модели управления малым бизнесом как элементом территориальной социально-экономической системы на основе совершенствования налоговых механизмов. В итоге получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны.
По специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство.
1. Обоснованы и предложены целеполагающие критерии отнесения хозяйствующих субъектов к сфере малого предпринимательства: критерий, определяющий степень его значимости для целей управления, в соответствии с которым согласно законодательству, осуществляется статистический учет малого предпринимательства в стране, и критерий, имеющий большее значение непосредственно для субъектов малого предпринимательства, на основе которого предоставляются налоговые преференции и устанавливается внутренняя дифференциация правил и условий в разрезе конкретных налогов, включая перевод на специальные режимы налогообложения.
2. В результате проведения экономико-социологического обследования субъектов малого предпринимательства на муниципальном уровне выявлены причины неэффективности большинства проводимых региональных мероприятий по поддержке малого бизнеса: невысокая адресность программ поддержки малого предпринимательства, отсутствие государственного финансирования местных мероприятий и единого регионального центра, координирующего деятельность всех организаций, осуществляющих деятельность по поддержке малого предпринимательства.
3. В контексте выделения основных направлений формирования и развития системы государственного регулирования во взаимосвязи с задачей поддержки малого предпринимательства в регионе, предложена схема логической последовательности формирования политики региона в отношении малого предпринимательства с учетом задач совершенствования систем его государственной поддержки на базе дифференцирования налоговых инструментов и режимов их применения, позволяющая структурировать процесс принятия решений, опираясь на
данные мониторинга динамики налогового потенциала и функционирования предприятий малого бизнеса.
По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит.
1. Предложены варианты реформирования на основе проведенных исследований эволюции, текущего состояния и режимов применения налоговых механизмов малого предпринимательства: 1) на базе специального режима налогообложения с применением единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - изменение подхода к установлению корректирующего коэффициента К2 на региональном уровне; 2) объединение специальных режимов налогообложения в один обязательный налоговый режим, вобравший в себя положительный опыт действующих механизмов, имеющий два альтернативных варианта применения с уплатой единственного налога (другие корпоративные налоги не взимаются): фиксированный платеж (патент) для отдельных видов деятельности или единый налог по результатам финансово-хозяйственной деятельности.
2. Доказано, что основой региональной налоговой политики в отношении малого предпринимательства дожно стать закрепление субъекта на рынке товаров, работ или услуг, и конституироняние его собственности, обеспечивающее превалирование постоянных издержек над переменными и изменение отраслевой структуры малого предпринимательства, переориентация его на те отрасли производства, где существует большая доля постоянных издержек (производство, строительство и т.п.). Определено также, что применение фиксированных платежей - единого налога на вмененный доход - дожно осуществляться по минимальным ставкам, зависящим на сегодняшний день от коэффициента К2.
3. Предложено использование на региональном и местных уровнях
схемы лусловно-переменных налоговых ставок по платежам в соответствующие бюджеты с целью обеспечения предсказуемости и стабильности будущих изъятий в бюджет. В случае, если совокупные платежи в региональный (местный) бюджет по всем видам налогов от субъектов малого предпринимательства превысят определенный показатель, оговоренный ранее, то все субъекты малого предпринимательства получают льготу, стимулирующую хозяйствующие субъекты не только к увеличению темпов роста собственного производства для попадания в зону льготного налогообложения, но и к переводу значительной части своей деятельности из теневой в легальную сферу экономики.
Практическая значимость исследования состоит в том, что результаты осуществленного соискателем анализа налогообложения как инструмента косвенного регулирования деятельности малого бизнеса в регионе приняты в разработку соответствующей региональной программы по Ростовской области, проводимой областным союзом предпринимателей. Представленные в диссертации концептуальные подходы и конкретные механизмы прогнозирования и расчета налоговых составляющих от субъектов малого предпринимательства приняты к рассмотрению финансовым управлением администрации г. Таганрога для внедрения в методическое обеспечение при формировании доходной части местного бюджета. Теоретические разработки автора использованы при подготовке методического обеспечения учебного процесса по курсу Налоговая система РФ при проведении лекционных и практических занятий в Таганрогском государственном радиотехническом университете.
Апробация результатов диссертационной работы. Положения и выводы диссертации прошли апробацию в докладах и выступлениях на ряде научных и научно-практических конференциях в Ростове-на-Дону, Таганроге, Дивноморске. Основное содержание диссертации и результаты
проведенных исследований изложены в 7 публикациях общим объемом 1,6 п.л.
Структура работы. Диссертация, илюстрированная 19 рисунками и 14 таблицами, состоит из введения, трех глав, объединяющих девять разделов, заключения, списка использованных источников (151 наименование) и 3 приложений. Общий объем диссертационной работы 186 страниц.
ОСНОВНОЕ СОДЕЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована тема диссертационного исследования, степень ее разработанности в современной экономической науке, определена теоретическая, методологическая и практическая актуальность, сформулированы основные цели, задачи и направления исследования проблем регулирования малого предпринимательства в регионе посредством налогового механизма, представлена концепция данного научного исследования и основные положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость предложений и выводов диссертационной работы в целом.
В первой главе - Малое предпринимательство как сегмент региональной экономики - анализируется современное состояние сектора малого предпринимательства рыночной экономики, формы и методы управления на региональном уровне, описывается существующий налоговый механизм для субъектов малого предпринимательства в Ростовской области.
Сектор малого предпринимательства охватывает различные виды производственной деятельности и типы работ, отвечающих широкому спектру возможностей рынка, что затрудняет какую-либо универсальную систематизацию или готовое сравнение деятельности предприятий,
подсекторов или стран. Дифференциация определений малого предпринимательства характерна не только для России, но и для других стран. Анализ определений малого предпринимательства позволил выделить три основных критерия отнесения к субъектам малого предпринимательства: 1) определение, содержащееся в п.З ст.З Закона № 88-ФЗ, устанавливающее предельный размер численности работающих по отраслевому признаку и ограничение по доле в уставном капитале; 2) определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации; 3) определение в налоговом законодательстве, которое определяет рамки малого предпринимательства объемом валовой выручки около 1 милиона рублей в месяц. При общем режиме налогообложения основным становится третий критерий, предоставляющий право на льготы по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость; при применении специальных режимов происходит сочетание критериев.
В странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес оказывает существенное экономическое, бюджетное и социальное влияние на региональную экономику, выражающееся в напонение региональных и муниципальных бюджетов, в обеспечении занятости и самозанятости населения, социальной стабильности, приспособляемости региональной экономики к экономическим изменениям и др. Потенциал малого бизнеса в России, в Ростовской области в частности, в дожной мере не задействован. Даже в таком состоянии вклад малого предпринимательства существенен, о чем свидетельствуют приведенные статистические данные (табл. 1,2)'. Доля малого предпринимательства в ВРП составляет 16,5%. Развитие малого бизнеса в настоящее время дожно стать одним из главных приоритетов экономической политики на субрегиональном уровне.
' Составлены по: Регионы России. Социально-экономические показатели. 2002: Стат.сб./ Госкомстат России. -М.,2002. - С.342,297.
Таблица 1 - Объем продукции (работ, услуг), произведенной предприятиями с параметрами субъекта малого предпринимательства (милионов рублей; 1997 г. -милиардов рублей)
1997 1998 1999 2000 2001
Российская федерация 303056,3 261908,0 423711,6 613651,4 852705,2
Южный федеральный округ 33175,7 19718,0 36800,8 59159,7 73771,9
Ростовская область 15007,8 3613,9 11015,8 15853,0 22195,1
Таблица 2 - Валовой региональный продукт (валовая добавленная стоимость)
(милионов рублей; 1997г. - милиардов рублей)
1997 1998 1999 2000
Российская федерация 2228584,3 2424047,7 4149289,6 6277787,2
Южный федеральный округ 172341,4 195476,9 326069,6 488074,8
Ростовская область 35573,7 40266,1 68504,2 96000,1
Основным направлением государственной политики в области поддержки малого предпринимательства в Ростовской области заявлено создание: благоприятного инвестиционно-финансового климата, организационно-правовых условий для повышения устойчивости' и динамичного развития малого предпринимательства на региональном и муниципальном уровнях по приоритетным направлениям, отвечающим задачам структурной перестройки и экономического роста. Для решения поставленных задач в распоряжении органов власти имеется ряд инструментов, к важнейшим из которых относятся: фискальная политика, социальная политика, политика регулирования доходов и расходов, и другие. Все инструменты проведения экономической политики тесно взаимосвязаны, при принятии решений в одной сфере необходимо учитывать их совместное влияние. Прежде всего, на органах власти лежит ответственность за создание законов и правил в рамках своих пономочий, регулирующих экономическую деятельность в регионе, а также контроль
за их испонением. Региональная фискальная политика ограничена рамками федерального законодательства.
Существующий налоговый механизм для субъектов малого предпринимательства в Ростовской области представлен на рис.1.
Рисунок 1 - Налоговый механизм малого предпринимательства в Ростовской
области
В распоряжении региона находится ограниченный законодательством набор инструментов регулирования развития малого предпринимательства посредством налогообложения. Регулирующие возможности региона сводятся к праву устанавливать свои ставки и
льготы по региональным и местным налогам в целях стимулирования развития малого предпринимательства в регионе или муниципалитете.
Во второй главе - Налоговые механизмы в системе регионального управления малым предпринимательством: зарубежный и отечественный опыт - анализируется западная и российская практика применения налоговых механизмов, в динамике исследуются доходные (налоговые) части регионального и местного бюджетов, выявляется результат управления развитием малого предпринимательства с использованием материалов экономико-социологического обследования субъектов малого предпринимательства на региональном уровне.
Как свидетельствует зарубежный опыт, деятельность малого предпринимательства ориентирована главным образом на местный рынок, на решение региональных проблем. Малый бизнес призван стать основной базой формирования рациональной структуры местного хозяйства и его финансирования с учетом особенностей развития каждого конкретного региона, в том числе и в Ростовской области. Основу государственной поддержки малого предпринимательства составляет Региональная программа поддержки малого предпринимательства, целью которой является обеспечение на областном уровне экономических, правовых и организационных условий для развития малого предпринимательства, г" Реализация этой цели дожна осуществляться по следующим
направлениям:
1. Формирование нормативно - правовой базы поддержки и развития малого предпринимательства через: привлечение предпринимательских кругов к обсуждению проектов нормативных актов и цивилизованному лоббированию своих интересов; разработку механизма реализации налоговых льгот, предоставляемых субъектам малого предпринимательства в Ростовской области; разработку областных
нормативных актов, определяющих условия и порядок размещения государственного заказа на малых предприятиях.
2. Развитие инфраструктуры поддержки малых предприятий.
3. Осуществление эффективной финансово - кредитной поддержки малого предпринимательства на региональном уровне.
4. Развитие системы обеспечения малых предприятий экономической и правовой информацией.
Динамика изменений доходных (налоговых) частей бюджета Ростовской области выявила перманентно растущую доходную часть и уменьшающийся дефицит бюджета, происходящие в основном из-за дальнейшей оптимизации работы налоговой системы, обозначая тенденцию к стабилизации экономического положения. На графике приведены данные о плане и испонении доходной части бюджета г. Таганрога в целом за период с 1993 по 2001 гг., построенном по данным финансового управления г. Таганрога (рис. 2)2.
временныл интервалы
-План
-Факт -
- Отклонение
Рисунок 2 - Плановые показатели, фактическое испонение, отклонение в доходной части бюджета г. Таганрога, нормированные на индекс потребительских
цен к уровню 2001 года.
Составлена по: Справочный материал о социально-экономическом состоянии г. Таганрога 1993-200! г.г
Динамика изменений доходных (налоговых) частей бюджета г. Таганрога выявила следующие особенности:
доходы городского бюджета в нормированном виде с начала рассматриваемого периода росли и достигли максимального значения в 1996 году;
после кризиса 1998 года, в 1999 и 2000 годах уровень доходов бюджета держится на уровне 1994 года, с 2001 года наметися рост;
как правило, бюджет по доходам не испоняется, кривая отклонения лишь в 3-х точках выше нулевой отметки (1993, 1994 и 1999 г.г.)
Даже с поправкой на индекс потребительских цен доходы бюджета Ростовской области увеличились в 2,44 раза, с 5204,9 мн. руб. в 1998 году (нормированные по 2001 г.) до 12695,3 мн. руб. в 2001 г., в то время как доходы г. Таганрога увеличились в 1,45 раза, с 545,9 мн. руб. в 1998 году (нормированные по 2001 г.) до 793,9 мн. руб. в 2001 г. Бюджет области представляется избыточным, бюджет города - дефицитным, подтверждая тем самым тезис о лобделении городов в пользу региона.
Местному самоуправлению нужны устойчивые бюджетные доходы, из которых главные - налоговые доходы, поднять которые на муниципальном уровне, и призвано малое предпринимательство. Тенденции развития малого предпринимательства таковы:
доля доходов городского бюджета, полученная от субъектов малого предпринимательства, выросла с нуля до 30% и продожает расти;
прямые налоги для малого бизнеса, такие как единый налог на вмененный доход, хорошо собираются, фактические поступления превышают плановые, так в 1999 г. на 6,4%, в 2000 г. на 13,8%, в 2001 г. на 15,5%;
* показатели численности занятых в малом предпринимательстве остаются на одном уровне, показатели доходности, и соответственно налоги, растут и в абсолютном и в относительном выражении;
малый бизнес не является градообразующим, однако, почти 1/3 часть налоговых поступлений позволяет отнести малое предпринимательство к основным бюджетонапоняющим субъектам.
Роль единых налогов от субъектов малого предпринимательства в напонении регионального и местного бюджета не столь существенна, по последним данным, идет рост поступлений этих налогов. Вероятно, что он продиктован перетеканием субъектов малого предпринимательства из ниши общего режима налогообложения в нишу специальных режимов. Значение малого предпринимательства в экономике региона велико даже при существующем положении дел. В первую очередь на местном уровне можно и нужно заниматься управлением малым предпринимательством, можно инициировать продвижение разных проектов, в том числе и налоговых инициатив, впитывая опыт, пожелания, новации малого бизнеса.
Эволюционное исследование налогового механизма субъектов малого предпринимательства выявило, что практика применения специальных налоговых режимов постепенно выявляет трудности в их реализации и другие недостатки. Однозначно можно сказать, что у региональных властей существенно ограничены возможности регулирования налогового механизма малого предпринимательства. Основная задача, как представляется, это поиск оптимальной налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства, в частности для единого налога на вмененный доход - найти разумный баланс при определении вмененного дохода, сами по себе льготы по этому налогу решающей роли играть не дожны.
Существуют способы взаимодействия с малым предпринимательством: 1) создание и эффективное функционирование координационных советов предпринимателей при муниципальных и областных администрациях, 2) использование, обобщение и анализ
информации, имеющейся в региональных и муниципальных отделениях комитетов государственной статистики, получаемой с периодичностью один раз в квартал (федеральная форма № ПМ Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия), 3) экономико-социологические обследования, инициируемые администрацией города при поддержке статуправления, позволяющие узнать отношение к принятию административных и управленческих решений.
Анализ данных и материалов экономико-социологических обследований, проведенных в 2000-2001 гг. по объектам малого предпринимательства в г. Таганроге и Ростовской области, выявил в целом негативное отношение к проводимой региональной налоговой политике и определил ряд проблем, в наибольшей мере сдерживающих развитие малого предпринимательства: 1) организационные проблемы (трудности с юридическим оформлением и регистрацией предприятия, открытием счета в банке и др.); 2) проблемы с разного рода техническим и кадровым обеспечением (нехватка или отсутствие производственных помещений, современного оборудования, низкая квалификация персонала, недостаточная защищенность деятельности предпринимателя, сложные отношения с местными органами власти и т.д.); 3) финансовые проблемы (сложности с получением средств для регистрации предприятия, с накоплением стартового капитала для обеспечения деятельности предприятия).
Результаты обследований подтвердили такие экономические преимущества малых предприятий, как: 1) лучшая адаптация к меняющейся конъюнктуре спроса; 2) более низкая задоженность, как по заработной плате, так и перед бюджетами и партнерами; 3) более низкий уровень издержек производства и реализации, в частности, накладных расходов; 4) более высокий уровень наукоемкоеЩ продукции.
В секторе малого предпринимательства можно ожидать положительные сдвиги в социально-экономической ситуации в ближайшие годы, малые предприятия помогут снизить социальную напряженность, смягчить негативные социальные последствия структурных изменений. Однако успешное развитие сектора малой экономики может происходить только при проведении федеральной и региональной политики, направленной на его поддержку.
В третьей главе - Формирование действенной налоговой политики в сфере развития малого предпринимательства: подходы, приоритеты, механизмы - предложена концептуальная модель управления развитием малого предпринимательства посредством совершенствования налоговых механизмов, логическая этапность прогнозирования налоговых поступлений и методика расчета составляющей доходной части местного бюджета с использованием упрощенных систем налогообложения малого предпринимательства.
Координация политики регионе с
политикой
федерального
центра и муниципалиге
Рисунок 3 - Логическая последовательность формирования налоговой политики региона в отношении малого предпринимательства
Разработка концептуальной модели управления малым предпринимательством посредством регионального налогообложения базируется на оценке действенности налогового механизма, учете специфических черт, признаков и условий, существующих в конкретной территориально-локализованной экономической системе. Выработана логическая последовательность формирования налоговой политики региона в отношении малого предпринимательства (рис. 3) и схема управления малым предпринимательством через систему регионального налогообложения (рис. 4).
Рисунок 4 - Схема управления малым предпринимательством через систему регионального налогообложения
При взаимодействии объектов системы (рис. 4) передаются сообщения (информационные или денежные потоки), управляющим воздействием являются статьи налогового законодательства, предоставленные льготы, принятые и утвержденные региональной законодательной властью. Управляющее воздействие носит индикативный характер и не может быть директивно-адресным, результатом управления будут являться определенные показатели, связанные с целевыми ориентирами всей системы. Это могут быть налоговые поступления в региональный бюджет от субъектов малого предпринимательства или изменения количественного и качественного состава объекта управления и т.д. Рассмотренная схема налогового управления малым предпринимательством в региональном аспекте носит универсальный характер.
Однако, микрозадачи могут быть решены, и одна из них - методика расчета доходов бюджета, а особенно регионального и муниципального, получаемых от субъектов малого предпринимательства при применении упрощенных форм налогообложения, для чего рассмотрены положения максимально достоверного прогнозирования налогового потенциала.
Принципы выбора соотношения фиксированной и переменной составляющих в доходах бюджета носят системный характер и могут быть использованы при проектировании бюджетов всех уровней. Предельным случаем соотношения фиксированных и переменных платежей можно считать единый налог на вмененный доход, предусмотренный для определенных видов деятельности (ЕНВД) и предназначенный в основном для малого предпринимательства, следовательно, методика формирования бюджетных показателей, предложенная Ияшвили В.Б., Чичелевым М.Е.3 преобразуется к формуле:
3 Ияшвили В.Б., Чичелев М.Е. О принципах формирования бюджетной политики и бюджетных показателей, www ksp mos ru
ЧВПх{\-2у)
ЧВП Ч частный валовой продукт (личный или корпоративный) в текущем году; г Ч индекс инфляции, прогнозируемый на предстоящий год; N0 Ч фиксированные платежи в бюджет (не зависящие от величины ЧВП); 2с Ч постоянные затраты хозяйствующего субъекта (не зависящие от ЧВП); тя Ч доля переменных затрат хозяйствующих субъектов в ЧВП (пропорциональных ЧВП).
Согласно данной методике, позволяющей определить предельную налоговую нагрузку, сохраняющую воспроизводственные условия, был осуществлен расчет и анализ этого показателя для конкретного субъекта малого предпринимательства г. Таганрога. Превалирование переменных затрат над постоянными у рассматриваемого субъекта подтвердило отсутствие мотиваций по уплате налогов, поэтому основой региональной налоговой политики в отношении малого предпринимательства дожно стать закрепление субъекта на постоянном месте, приобретении собственности, что повлечет за собой изменение отраслевой структуры малого предпринимательства, переориентирование его в те отрасли производства, где есть большая доля постоянных издержек: производство, строительство.
Следует отметить ряд факторов, способствующих дальнейшему прогнозированию налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства:
1. Приведенная формула может быть использована для предварительного проектирования параметров регионального и местного бюджетов в части фиксированных платежей от субъектов малого предпринимательства.
2. Фиксированные платежи (такие как, единый налог на вмененный доход) выглядят более предпочтительными в условиях стабильной (хорошо прогнозируемой) экономики, даже незначительным изменением ставок можно эффективно влиять на стимулирование или сдерживание роста производства (в целях обеспечения сбалансированности региональной экономики).
3. Представляется целесообразным использовать на региональном и местных уровнях схему лусловно-переменных налоговых ставок по платежам в соответствующие бюджеты для субъектов малого предпринимательства. На региональном уровне это можно сделать по налогу на прибыль организаций, субъект федерации имеет возможность предоставить льготу в размере 4 %. В случае, если совокупные платежи в региональный (местный) бюджет по всем видам налогов от субъектов малого предпринимательства превысят определенный показатель, то все субъекты малого предпринимательства получают эту льготу. Вероятно, это будет стимулировать хозяйствующие субъекты не только к увеличению темпов роста собственного производства для попадания в зону льготного налогообложения, но и к переводу значительной части своей деятельности из теневой в легальную сферу экономики.
Проведенное исследование существующих налоговых механизмов для субъектов малого предпринимательства позволило сформулировать предложения по созданию универсального налогового режима для малого бизнеса, предусматривающего объединение существующих налоговых механизмов с альтернативными вариантами применения.
В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические выводы и практические предложения по усовершенствованию налогового механизма малого предпринимательства в регионе с учетом бюджетно-структурных приоритетов.
По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:
1. Федосова Т. В. Формирование действенной региональной политики налогообложения малого бизнеса// Сборник трудов VI-й международной научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении. - СПб., СПбГПУ, 2002. (0,1 п.л.)
2. Федосова Т. В. Построение модели управления малым бизнесом через систему налогообложения// Известия ТРТУ. Специальный выпуск Материалы XLVII научно-технической конференции. - Таганрог, ТРТУ, 2002. (0,2 п.л.)
3. Федосова Т. В. Системы организации бухгатерского учета на малом предприятии и перспективы развития хозяйственного учета и отчетности// Известия ТРТУ. Тематический выпуск Управление в социальных и экономических системах. - Таганрог, ТРТУ, 1998. (0,4 пл.)
4. Федосова Т. В. Налогообложение как инструмент регионального управления в рамках малого бизнеса// Известия ТРТУ. Специальный выпуск Материалы XLVI научно-технической конференций. - Таганрог, ТРТУ, 2001.(0,3 п.л.)
5. Федосова Т.В. Налоговое планирование в малом предпринимательстве// Сборник трудов IV-й Всероссийского симпозиума Стратегическое планирование и развитие предприятий. - М., ЦЭМИ РАН, 2003 (0,1 п.л.)
6. Федосова Т. В. Системный подход к прогнозированию и расчету налоговых доходов местных бюджетов// Сборник трудов VII-й международной научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении. - СПб., СПбГПУ, 2003. (0,1 п.л.)
7. Федосова Т. В. Динамика доходных частей бюджета города Таганрога за период становления и развития малого предпринимательства// Известия ТРТУ. Тематический выпуск Актуальные проблемы экономики, менеджмента и права. - Таганрог, ТРТУ, 2003. (0,4 п.л.)
Подписано в печать 10.09.2003 Формат 100 X 143 Объем 30 страниц Тираж! 10 экз Бумага офсетная Заказ № 30910_ 1830
Типография ПРЕЗИДЕНГ " г Таганрог, ул. Социалистическая, 2 тел (8634)312-530
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Федосова, Татьяна Викторовна
Ф ВВЕДЕНИЕ.
1. МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО КАК СЕГМЕНТ
РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ.
1.1 Малое предпринимательство в стратифицированной экономике России: критерии, статус, функции.
1.2 Система налогового управления малым предпринимательством на мезоуровне экономики.
1.3 Режимы и схемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в регионе.
Х 2. НАЛОГОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ В СИСТЕМЕ РЕГИОНАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ МАЛЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ: ЗАРУБЕЖНЫЙ И ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ ОПЫТ.
2.1 Анализ зарубежного опыта налогообложения малого бизнеса на субнациональном уровне.
2.2 Ретроспективный анализ эволюции налоговых механизмов малого предпринимательства в Российской Федерации и особенности их применения в Ростовской области.
2.3 Динамика изменений доходных (налоговых) частей бюджетов Ростовской области и муниципалитета в период становления и развития малого предпринимательства.
2.4 Механизмы управления малым предпринимательством на муниципальном уровне (по материалам экономико-социологического исследования).
3. ФОРМИРОВАНИЕ ДЕЙСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СФЕРЕ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА: ПОДХОДЫ, ПРИОРИТЕТЫ, МЕХАНИЗМЫ.
3.1 Концептуальная версия модели региональной налоговой политики развития малого предпринимательства.
3.2 Прогноз и методика расчета составляющей местного бюджета с использованием упрощенных систем налогообложения малого предпринимательства.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие малого предпринимательства на основе совершенствования регионального налогового механизма"
Актуальность исследования. Мировой опыт подтверждает: малый бизнес - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться любое государство. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, и, по сути, является имманентным элементом рыночной инфраструктуры. Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночно-конкурентного хозяйства. Малый бизнес как важная составляющая современного производства во многом способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, а также формирует слой предпринимателей. Сегодня малое предпринимательство в России, несмотря на провозглашенный курс на пономасштабную поддержку, развивается замедленно и противоречиво. В условиях глобальных трансформаций, процессов регионализации и рыночных реформаций экономики малое предпринимательство приобретает новые качества, которые имеют первостепенную значимость как для России в целом, так и для ее региональных составляющих, чьи перспективы роста и развития во многом сопряжены с наличием действенного, взаимоувязанного налогового механизма.
Противоречивая практика применения налоговых механизмов вызвала необходимость их совершенствования, что актуализирует проблему налогового регулирования малого предпринимательства в Ростовской области. Складывающаяся в регионе ситуация, отражающая экономические реалии подавляющей части российских субъектов Федерации, а также императивы ее эффективного преодоления с опорой на налоговые инструменты и механизмы инициируют данное исследование. В данном контексте актуальность темы исследования, его теоретическая, методологическая и практическая значимость заключается в разработке и обосновании инструментов регулирования малого предпринимательства на основе совершенствования налогового механизма как необходимого условия повышения эффективности функционирования всей системы региональной экономики.
Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации выявил, как наличие исходной концептуальной базы, так и существование теоретических и эмпирико-информационных пробелов, открывающих простор для самостоятельного научного поиска, в частности: определение эффективности экономических рычагов воздействия на малые предпринимательские структуры в целях их ускоренного развития, разработка конкретики региональных налоговых механизмов малого предпринимательства, прогнозирование объемов поступлений налогов при изменении параметров налогового регулирования.
Институциональные основы деятельности малого предпринимательства освещены в трудах таких авторов, как А.Агеев, В.Афанасьев, Л.Бабаева, А.Блинов, В.Зевелев, Д.Кузин, Л.Никулин, В.Плакся, В.Радаев, А.Чепуренко.
Вопросам экономической сущности, функций и механизма использования налогов посвящены классические труды А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Миля, А.Лаффера, Н.Тургенева. В период НЭПа важный вклад в исследование налоговой теории и практики внесли В.Альтшулер, Д.Боголепов, А.Соколов, В.Твердохлебов, А.Тривус. Проблемы налогообложения рассматриваются в работах таких современных отечественных и зарубежных авторов, как Э.Аткинсон, Дж.Стиглиц, А.Дадашев, Д.Львов, Л.Павлова, А.Починок, О.Тимофеева, Д.Черник, С.Шаталов, Т.Юткина и др.
В указанных работах обобщен мировой опыт и, частично, отечественная практика применения различных режимов налогообложения, поиски оптимального варианта, позволяющие реализовать все многообразие функций налогообложения. Однако вопросы, связанные с использованием налогового механизма для решения социально-экономических задач по развитию малого бизнеса в России еще недостаточно изучены и требуют дальнейшей разработки.
Значимость и исследовательский потенциал проблемы совершенствования налогового механизма в региональной системе управления определяют научную актуальность решения задач развития малого предпринимательства, что обусловило выбор темы диссертационной работы, постановку ее цели и формулирование задач.
Цель и задачи исследования.
Цель диссертационной работы заключается в формировании концептуальных основ управления сферой малого предпринимательства посредством механизма налогообложения с учетом реализации бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих основных задач, отражающих логику и последовательность этапов предпринятого исследования: выработка системного подхода к формированию региональной политики развития малого предпринимательства; выделение социально-экономических критериев идентификации малого предпринимательства; анализ опыта налогообложения малого предпринимательства (отечественный и зарубежный); определение сравнительной эффективности режимов налогообложения малого бизнеса; выявление региональной специфики сложившегося на территории Ростовской области налогового механизма; анализ и оценка фискальной составляющей деятельности малого предпринимательства на уровне региона, муниципалитета; концептуальный подход к построению модели региональных воздействий на субъекты малого предпринимательства посредством налогообложения; формирование методики расчета прогнозируемых поступлений налогов от малого предпринимательства на уровне региона.
Объектом исследования в настоящей работе является сектор малого предпринимательства региональной экономики в контексте его налогового регулирования.
Предметом исследования являются социально-экономические условия и механизмы формирования поддержки сегмента малого предпринимательства на основе совершенствования налогового механизма в интересах реализации бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.
Методологической и теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации региональной экономики, ее бюджетно-налогового регулирования; институциональным основам деятельности малого предпринимательства; проблемам налоговой системы; а также законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и периодических изданий.
В процессе исследования были использованы методы системного и структурно-функционального анализа, методы статистических группировок и социологических исследований: анкетирование, интервьюирование, экспертный метод.
Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений диссертационной работы явились данные государственного комитета Российской Федерации по статистике, Ростовского областного комитета государственной статистики, Таганрогского отдела государственной статистики, отчетно-аналитическая информация Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Таганрогу, авторское региональное экономико-социологическое исследование предприятий малого бизнеса г. Таганрога и Ростовской области, а также материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.
Концепция работы состоит в совокупности теоретических положений, в соответствии с которыми в условиях избыточного и неадекватно распределенного налогового бремени среди субъектов малого предпринимательства, эффективным инструментом регулирования сбалансированного развития малого предпринимательства в регионе являются такие схемы и режимы применения налоговых механизмов в их взаимосвязи с параметрами объемов отчислений средств в региональные и местные бюджеты, которые обеспечивают количественный рост субъектов малого предпринимательства, суммарное увеличение их валового дохода как экономической базы муниципальных и региональных бюджетов.
Положения диссертации, выносимые на защиту.
По специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство.
1. Анализ западного и российского законодательства выявил высокую степень концептуальной неоднозначности определений субъектов малого предпринимательства, которые разнятся не только в контексте странового сравнения, но и внутри одной страны по отраслям и территориям, что является отражением форм развития рыночной экономики в различных странах. В федеральном законодательстве, в законодательных актах субъектов федерации, в налоговом законодательстве действуют в настоящее время различные критерии, идентифицирующие субъект малого предпринимательства (численность персонала, объем реализации и т.п.), однако, основным становится критерий для целей налогообложения, который определяет рамки малого предпринимательства объемом валовой выручки около 1 милиона рублей в месяц.
2. Региональные экономико-социологические исследования позволяют выявлять проблемы в наибольшей степени сдерживающие развитие малого предпринимательства. Так, по результатам двух экономико-социологических обследований субъектов малого предпринимательства (авторского выборочного муниципального обследования 2000 года и сплошного обследования деятельности индивидуальных предпринимателей, проводимого областным комитетом государственной статистики и его территориальными органами в рамках программы ТАСИС - проект по поддержке и развитию малого и среднего бизнеса SMERUS 96.02, октябрь - ноябрь 2001 года) выявлены три группы проблем: 1) организационные проблемы (трудности с юридическим оформлением и регистрацией предприятия, открытием счета в банке и др.); 2) проблемы с разного рода техническим и кадровым обеспечением (нехватка или отсутствие производственных помещений, современного оборудования, низкая квалификация персонала, недостаточная защищенность деятельности предпринимателя, сложные отношения с местными органами власти и т.д.); 3) материально-финансовые проблемы (сложности с получением средств для регистрации предприятия, с накоплением стартового капитала для обеспечения деятельности предприятия, трудности в установлении связей с поставщиками сырья, недостаток опыта в сбыте продукции). Сдерживающими факторами в развитии деятельности малых предприятий являются неразвитость и нестабильность законодательства, снижение платежеспособного спроса у населения на выпускаемую продукцию, жесткое давление налоговой системы, недостаток собственных финансовых средств.
3. Взаимодействие властных структур и малого предпринимательства на местном уровне дожно осуществляться следующими способами, которые обеспечивают адресность и координацию деятельности посредством: 1) создания и функционирования координационных советов предпринимателей при муниципальных администрациях, основной функцией которых дожно стать непосредственное их участие в принятии решений по экономическим, в том числе и налоговым проблемам; 2) использования, обобщения и анализа информации, имеющейся в региональных и муниципальных отделениях комитетов государственной статистики; 3) регулярного проведения социологических опросов, инициируемых администрацией города при поддержке статуправления с широким охватом хозяйствующих субъектов малого предпринимательства (физических и юридических лиц).
4. Формирование налоговой политики региона в сфере малого предпринимательства, основанной на сопряженном мониторинге динамики налогового потенциала и уровня экономической активности субъектов малого предпринимательства, определило концептуальные подходы к построению модели управления малым предпринимательством, центральным звеном которой явилась система регионального и местного налогообложения.
По специальности 08.00.10 Чфинансы, денежное обращение и кредит.
1. Инкорпорирование на законодательном уровне рычагов экономического воздействия на хозяйственное поведение субъектов малого предпринимательства в виде специальных налоговых режимов является одним из положительных результатов трансформации налогового законодательства России. Выделено два основных подхода к организации налогообложения малого предпринимательства в Ростовской области. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для субъектов малого предпринимательства, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы ведения учета и определения налоговой базы) и взимания (периодичность, налоговые каникулы, освобождение от авансовых платежей и т.д.). Второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения, заменяющих несколько традиционных налогов. Используются три системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: общепринятая, упрощенная и налогообложение на базе использования единого налога на вмененный доход. Однако, существующая возможность использования субъектами малого бизнеса оптимизационных налоговых схем затрудняет пономасштабную реализацию фискальной функции налогообложения.
2. Главенствующей в системе налогообложения малого бизнеса на мезоуровне является налоговая политика, использующая эластичную зависимость между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства). Действующая российская налоговая система ограничивает права регионов по регулированию деятельности малых предприятий, устанавливая схемы налогообложения, не учитывающие в поной мере особенностей развития малого предпринимательства. Практика применения специальных налоговых режимов постепенно выявляет их трудности и недостатки. Упрощенная система, как и система налогообложения по принципу вмененного дохода, не решает проблему уплаты НДС предприятиями, закупающими продукцию (работы, услуги) у субъектов малого предпринимательства; система с применением единого налога на вмененный доход ограничивает применение упрощенной системы, кроме того, невозможно эффективно использовать типовые "физические" показатели в качестве нормообразующих параметров и поностью заменить ими объективные экономические показатели, характеризующие результаты деятельности малых предприятий. Основной задачей налогового регулирования на мезоуровне оказывается поиск оптимальной налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства.
3. Важнейшим индикатором эффективности налогового регулирования малого предпринимательства являются отчисления в бюджет. Анализ областного и местного бюджетов в динамике выявил систематическое ущемление интересов местных бюджетов в пользу региона (в нормированных показателях доходная часть регионального бюджета растет, местного находится на уровне 1994 года), а также перманентную дефицитность местного бюджета. Малое предпринимательство по критерию налоговых поступлений во все уровни бюджета относится к основным бюджетонапоняющим экономическим институтам, в местный бюджет оно обеспечивает более 30 % от всех поступлений.
4. Предложенная этапность проведения мероприятий по прогнозированию и планированию налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства на уровне региона и муниципалитета позволила сформировать методику расчета бюджетных налоговых составляющих. Представленная обобщенная методика расчета налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства, базирующаяся на категориальном аппарате чистого валового продукта (ЧВП), установила зависимость между уровнем постоянных затрат и налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, использующих специальный режим с применением единого налога на вмененный доход.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании модели управления малым бизнесом как элементом территориальной социально-экономической системы на основе совершенствования налоговых механизмов. В итоге получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны.
По специальности 08.00.05 Ч экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство.
1. Обоснованы и предложены целеполагающие критерии отнесения хозяйствующих субъектов к сфере малого предпринимательства: критерий, определяющий степень его значимости для целей управления, в соответствии с которым согласно законодательству, осуществляется статистический учет малого предпринимательства в стране, и критерий, имеющий большее значение непосредственно для субъектов малого предпринимательства, на основе которого предоставляются налоговые преференции и устанавливается внутренняя дифференциация правил и условий в разрезе конкретных налогов, включая перевод на специальные режимы налогообложения.
2. В результате проведения экономико-социологического обследования субъектов малого предпринимательства на муниципальном уровне выявлены причины неэффективности большинства проводимых региональных мероприятий по поддержке малого бизнеса: невысокая адресность программ поддержки малого предпринимательства, отсутствие государственного финансирования местных мероприятий и единого регионального центра, координирующего деятельность всех организаций, осуществляющих деятельность по поддержке малого предпринимательства.
3. В контексте выделения основных направлений формирования и развития системы государственного регулирования во взаимосвязи с задачей поддержки малого предпринимательства в регионе, предложена схема логической последовательности формирования политики региона в отношении малого предпринимательства с учетом задач совершенствования систем его государственной поддержки на базе дифференцирования налоговых инструментов и режимов их применения, позволяющая структурировать процесс принятия решений, опираясь на данные мониторинга динамики налогового потенциала и функционирования предприятий малого бизнеса.
По специальности 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит.
1. Предложены варианты реформирования на основе проведенных исследований эволюции, текущего состояния и режимов применения налоговых механизмов малого предпринимательства: 1) на базе специального режима налогообложения с применением единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - изменение подхода к установлению корректирующего коэффициента К2 на региональном уровне; 2) объединение специальных режимов налогообложения в один обязательный налоговый режим, вобравший в себя положительный опыт действующих механизмов, имеющий два альтернативных варианта применения с уплатой единственного налога (другие корпоративные налоги не взимаются): фиксированный платеж (патент) для отдельных видов деятельности или единый налог по результатам финансово-хозяйственной деятельности.
2. Доказано, что основой региональной налоговой политики в отношении малого предпринимательства дожно стать закрепление субъекта на рынке товаров, работ или услуг, и конституирование его собственности, обеспечивающее превалирование постоянных издержек над переменными и изменение отраслевой структуры малого предпринимательства, переориентация его на те отрасли производства, где существует большая доля постоянных издержек (производство, строительство и т.п.). Определено также, что применение фиксированных платежей - единого налога на вмененный доход - дожно осуществляться по минимальным ставкам, зависящим на сегодняшний день от коэффициента К2.
3. Предложено использование на региональном и местных уровнях схемы лусловно-переменных налоговых ставок по платежам в соответствующие бюджеты с целью обеспечения предсказуемости и стабильности будущих изъятий в бюджет. В случае, если совокупные платежи в региональный (местный) бюджет по всем видам налогов от субъектов малого предпринимательства превысят определенный показатель, оговоренный ранее, то все субъекты малого предпринимательства получают льготу, стимулирующую хозяйствующие субъекты не только к увеличению темпов роста собственного производства для попадания в зону льготного налогообложения, но и к переводу значительной части своей деятельности из теневой в легальную сферу экономики.
Практическая значимость исследования состоит в том, что результаты осуществленного соискателем анализа налогообложения как инструмента косвенного регулирования деятельности малого бизнеса в регионе приняты в разработку соответствующей региональной программы по Ростовской области, проводимой областным союзом предпринимателей. Представленные в диссертации концептуальные подходы и конкретные механизмы прогнозирования и расчета налоговых составляющих от субъектов малого предпринимательства приняты к рассмотрению финансовым управлением администрации г. Таганрога для внедрения в методическое обеспечение при формировании доходной части местного бюджета. Теоретические разработки автора использованы при подготовке методического обеспечения учебного процесса по курсу Налоговая система РФ при проведении лекционных и практических занятий в Таганрогском государственном радиотехническом университете.
Апробация результатов диссертационной работы. Положения и выводы диссертации прошли апробацию в докладах и выступлениях на ряде научных и научно-практических конференциях в Ростове-на-Дону, Таганроге, Дивноморске. Основное содержание диссертации и результаты проведенных исследований изложены в 7 публикациях общим объемом 1,6 п.л.
Структура работы. Диссертация, илюстрированная 19 рисунками и 14 таблицами, состоит из введения, трех глав, объединяющих девять разделов, заключения, списка использованных источников (151 наименование) и 3 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Федосова, Татьяна Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы:
1. Анализ концептуальных основ управления региональными социально-экономическими системами обосновал вывод о том, что регулирование экономики необходимо и обсуждать стоит лишь степень вмешательства органов власти и их методы. Наиболее правильным принципом будет следующий - конкуренция дожна обеспечиваться везде, где возможно, регулирующее воздействие органов власти - везде, где необходимо. И уж конечно неприемлемы меры "физического воздействия" на рыночные механизмы, которые могут подорвать всю региональную экономическую систему. Малый бизнес - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство, регион, город. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Акцент на обретение нового качества малого предпринимательства приобретает первостепенную значимость как для России в целом, так и для ее регионов, чьи перспективы во многом сопряжены с наличием действенного, взаимоувязанного налогового механизма. Проблематика совершенствования системы налогообложения в контексте управления малым бизнесом значима и для Ростовской области.
2. Анализ эволюционного развития системы налогообложения в Российской Федерации в целом, малого предпринимательства в частности показал, что вопрос реформирования налогообложения важный и серьезный. На сегодняшний день существуют только задекларированные основные стратегические цели налоговой реформы. Это, во-первых, создание стабильной, понятной, предсказуемой налоговой системы, во-вторых, последовательный курс на снижение налоговой нагрузки, в-третьих, сокращение числа налогов, и в этой связи уже отменено ряд налогов, таких как, налог на содержание жилищно-коммунального хозяйства, на пользователей автомобильных дорог, на реализацию горюче-смазочных материалов, на приобретение иностранной валюты, довольно большой блок региональных и местных налогов. В условиях реформирования налогового законодательства не может быть речи о его стабильности.
3. Анализ малого предпринимательства на российском и зарубежном опыте хозяйствования показал, что в России малый бизнес находится в стороне от общей стратегии развития экономики, и сегодня следует кардинально поменять ситуацию. Чтобы получать от малого бизнеса основные поступления в бюджеты разных уровней, надо органически увязывать его развитие с экономическим ростом, реструктуризацией отечественной промышленности в целом. Малое предпринимательство дожно давать добавочную стоимость, ему надо органически взаимодействовать с крупным бизнесом, вписаться в передовые технологии, наукоемкие отрасли, инновационную деятельность. Концепция малого предпринимательства законодательно определена неоднозначно, факт отнесения к малым формам предпринимательства не дает однозначных налоговых преференций. Выявлено наличие трех критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства.
4. Налоговая система дожна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России базой налога на добавленную стоимость является и заработная плата, и отчисления на социальное страхование и обеспечение, и даже амортизация. Другой пример - налог с продаж имеет базу обложения общую с НДС.
5. Принципиальным отличием концепции налогообложения вмененного дохода от всех действующих схем налогообложения частных предприятий, в том числе и от введенной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, является то, что база налогообложения определяется не по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), а на основе определяемой расчетным путем доходности различных видов бизнеса в различных региональных и других условиях. При этом привязывается расчет потенциального дохода к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь, физических показателей деятельности малых предприятий. Перечни физических показателей параметров могут различаться в зависимости от рода деятельности фирмы и даже региона.
6. Опыт внедрения в Ростовской области и не только, системы налогообложения по принципу вмененного дохода, показывает, что невозможно эффективно использовать типовые "физические" показатели в качестве нормообразующих параметров и поностью заменить ими объективные экономические показатели, характеризующие результаты деятельности малых предприятий. Прежде всего, сказанное относится к крупным регионам, где сосредоточено большое количество малых предприятий и сфера их деятельности наиболее разнообразна. Именно для этих регионов наиболее сложно определить фиксированные показатели вмененного дохода, которые могли бы учитывать всю совокупность факторов, влияющих на деятельность предприятий. Кроме того, расчет параметров налога для каждого вида и места деятельности потребует огромных затрат - как времени, так и бюджетных средств.
7. Параметры, условия и следствия налогообложения определяет сложившийся в Ростовской области налоговый механизм, характеризуемый недостаточной действенностью, неспособностью обеспечить ни эффективное перераспределение финансовых ресурсов между отдельными предприятиями, отраслями и субрегионами области, ни адекватный приоритетам формирования бюджета развития, реальным возможностям экономики, объем налоговых сборов. Существующая возможность ухода из под налогового пресса затрудняет пономасштабную реализацию как фискальной, так и регулирующей функции налогообложения, препятствует осуществлению эффективной бюджетно-налоговой политики в интересах стимулирования малого предпринимательства.
8. Для решения указанных проблем целесообразно введение на добровольной основе для всех малых предприятий Российской Федерации единой системы налогообложения, учета и отчетности, применяемой вместо трех налоговых систем, существующих в настоящее время. Универсальная налоговая система малого бизнеса представляется симбиозом лупрощении и вмененки, а единый налог действительно быть единственным.
9. Проследив динамику доходных частей муниципального бюджета г. Таганрога за время становления и развития малого предпринимательства за период с 1993 года, установлено, что доля доходов городского бюджета, полученная от субъектов малого предпринимательства выросла с нуля до 30%, и продожает расти, что прямые налоги для малого бизнеса, такие как единый налог на вмененный доход хорошо собираются, фактические поступления превышают плановые, что хотя показатели численности занятых в малом бизнесе остаются на одном уровне, показатели доходности, и соответственно налоги, растут и в абсолютном и в относительном выражении; что малый бизнес не является градообразующим, в г. Таганроге есть крупные предприятия, которые и дают большую часть поступлений во все уровни бюджета, в том числе и в местный. Однако это надо выделить особо, налоговые поступления в объеме более трети всех поступлений позволяют отнести малое предпринимательство к основным бюджетонапоняющим субъектам.
10. Неэффективность действующего налогового механизма корреспондирует с отсутствием четких целевых ориентиров в самой налоговой политике, нуждающейся в коррекции, последовательной переориентации на общую стыковку налогового и воспроизводственного механизмов. В результате анализа показано, что исследование налоговой составляющей регионального управления позволяет оценивать сбалансированность воспроизводственной системы региона в рамках малого бизнеса. Рекомендовано проводить ежегодный мониторинг предложенных показателей с целью принятия управленческих решений;
11. Необходимо серьезно заняться дальнейшим развитием налогового планирования на уровне региона с целью повышения его научно-методической обоснованности. В основу налогового планирования дожен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, использования налогового потенциала, уровня собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговой нагрузки, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т.д. дожны стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод "от достигнутого" исключен из практики.
12. Минимизация обязательных изъятий в бюджет желательна для всех налогоплательщиков и является одним из наиболее эффективных стимулов экономической активности хозяйствующих субъектов. В то же время этих доходов дожно быть достаточно для финансирования предусмотренных в бюджете расходов. Поэтому, учитывая вероятностный характер большинства доходов бюджета, при его проектировании следует стремиться к соответствию допустимых рисков невыпонения отдельных расходов вероятностям формирования доходов бюджета в меньших, чем запланировано объемах. В условиях нестабильности экономики и, как следствие, плохой прогнозируемости мезоэкономических параметров и бюджетных показателей, точность определения такого соответствия приобретает особое значение.
13. Фиксированные платежи (такие как, единый налог на вмененный доход) выглядят более предпочтительными в условиях стабильной (хорошо прогнозируемой) экономики. Т.к. при этом налоговые ставки относительно невелики, то даже незначительным их изменением можно эффективно влиять на стимулирование или сдерживание роста производства (в целях обеспечения сбалансированности региональной экономики). В условиях низкой испонительной дисциплины и несовершенства налогового законодательства значительное влияние на устойчивость бюджета оказывает структура налоговых изъятий в бюджет соответствующего уровня. Так, хорошо известно, что хозяйствующим субъектам наиболее проблематично уклоняться от выплат по налогу на добавленную стоимость, но достаточно легко реализовывать различные схемы увода от налогообложения реальной прибыли предприятия и заработной платы его работников. Поэтому, если наиболее собираемые налоги концентрируются на каком-то одном уровне бюджетной системы, то устойчивость бюджетов других уровней существенно снижается.
14. В результате диссертационного исследования сформированы концептуальные основы управления сферой малого бизнеса на региональном уровне через систему местного налогообложения с учетом реализации бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Федосова, Татьяна Викторовна, Ростов-на-Дону
1. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Т. Краткий словарь по налогам. М.: Экономика, 1998.
2. Антоненко Л. Некоторые особенности местных бюджетов.// Финансы. -1999. -№11.
3. Баранова Л.Г. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие. М.: Изд-во Перспектива Инфра-М, 1998.
4. Бакаев А.С. Комментарии к Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Информ-агентство ИПБ России - БИНФА, 2001.
5. Балабин В.И. Налоговые льготы: опора или помеха.// Налоговый вестник. -1998. -№3.
6. Барон Л., Алексеева Е. К вопросу о налогообложении малого бизнеса по принципу вмененного дохода.// Налоги в малом бизнесе. Выпуск 2. 1998.
7. Баскин А.И., Саакян Р.А. Прогнозирование налоговой системы. "Налоговый вестник", № 6, июнь 2001г.
8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Пер. с англ./Научная редакция Е.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.
9. Бильчак B.C. Захаров В.Ф. Региональная экономика. Калининград: Янтарная сказка, 1998.
10. Ю.Битунов В.В. Отрасль и территория. Ч М.: Мысль, 1987.11 .Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе/ Пер. с англ. М: Дело1. ТД, 1994.
11. Блинов А.О. Малое предпринимательство, организационные и правовые основы деятельности.-М.: "Ось-89, 1997.
12. Большой энциклопедический словарь. -М.: БСЭ, 1998.
13. Брызгалин А.В., Бердник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. М.: Аналитика-Пресс, 1999.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет и налогообложение. -СПб.: Издательский торговый Дом Герда, 1999.
15. Веубас Р., Марзеева С. Большие деньги для малого бизнеса.// Известия от16 октября 1996г.
16. Винсент Дж. Лав. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Пособие Эрнст & Янг. Пер. с англ. М.:, 1996.2\.ВитрукН.В. Конституционное правосудие. Учебное пособие для вузов. ЧМ.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.
17. Вишневский В., Линницкий Д. Оценка возможного снижения налогового бремени в переходной экономике.// Вопросы экономики. 2000. - № 2.
18. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии: В 2 т. Ч Уфа: Эксперт, 1998.
19. Горелова В.А., Мельникова Е.Н. Основы прогнозирования систем. Учебное пособие: М.: Высшая школа, 1986.
20. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы. 1999. -№6
21. Григорьев Л. К новому этапу трансформации.// Вопросы экономики. Ч 2000. №4.
22. Гражданское право. Учебник. Части 1-3. Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. М.: Проспект, 1998.
23. Гражданское право. В 2-х томах. Учебник. Под ред. Е.А. Суханова. М.:1. БЕК, 1994.
24. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.
25. Гутман Г.В., Мироедов А.А., Федин С.В. Управление региональной экономикой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.
26. Двойников И.В. Предпринимательское (хозяйственное) право. Учебное пособие. М.: Брандере, 1997.
27. Ъ2 Дмитриева О.Т. Региональная экономическая диагностика. СПб.: Изд-во СПУЭиФ, 1992.
28. Докучаев Е., Малышев Ю., Сафин Р. Проблемы оптимизации суммарной ставки налогообложения и экономических интересов предпринимателей.// Налоги, Выпуск 2. 1998.
29. ЪА Донцова JI.B, Никифорова Н.А. Анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998.
30. А\.Зыкин Б.Н. Эффективность региональной экономики: Анализ, методы, измерения. М.: Наука, 1981.
31. А2.Ияшвили В.Б., Чичелев М.Е. О принципах формирования бюджетной политики и бюджетных показателей, www.ksp.mos.ru
32. Катаева JI. Ф. Основы налоговой системы. Учеб.пособ. Ч Ульяновск*, 1996.
33. Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы российского права. Учебник. Ч М.: Инфра-М М.: НОРМА, 1998.
34. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.
35. Кетова Н.П. Региональная экономика. Учебное пособие. Ростов-на-Дону: Изд-во Гефест, 1998.
36. М.Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.// Финансы. Ч 1998. -№9.
37. Кистанов В. Система территориального регулирования // Экономика. Ч 1999. -№2.
38. Клюкович З.А. Рыночные тенденции трансформации налоговой системы России. Ростов н/Д: Изд-во РГУ. Ч 1999.
39. Ковалев В.В. Управление финансами. М.: ФБК-Пресс, 1998.
40. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М.: Федеративная книжная компания, 1998.54 .Кушлин В. мировые технологические тенденции и экономическое переустройство России.// Экономист. 1998. - № 7.
41. Круглова Н.Ю. Хозяйственное право. М.: Русская Деловая Литература, 1997.
42. Кулагин М.И. Предпринимательство и право: опыт Запада. М.: Дело, 1992.
43. Курс предпринимательства. Учебник для вузов./ Под ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.61 .Кяшин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. 1998. -№ 8.
44. Лаптев В.В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М.: Юристъ, 1997.
45. Лексин В. Швецов А. Общероссийские реформы и территориальное развитие. // РЭЖ. 1999. - № 4.
46. Львов Д. Альтернативный курс экономической политики // Проблемы теории и практики управления.- 1996. № 2.
47. ЬЪ.Львов Д. Финансовая система и экономический рост // Проблемы теории и практики управления.- 1998.- № 5.бб.Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы//Финансы. -1999. -№1.
48. Ы.Маршалова А.С., Новоселов А.С. Основы теории регионального воспроизводства.-М.: Экономика, 1998.68 .Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -М.: ИНФРА-М, 1996.
49. Медынский В.Г., Шаршукова Т.Ю. Инновационное предпринимательство. Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1997.
50. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент.-М.: Финансы и статистика, 1999.
51. Х.Мельниченко А.Н. Перспективы совершенствования государственного регулирования налогообложения малого бизнеса // Положительный опыт развития малого предпринимательства в России / Аналитический сборник. М.: 2001.
52. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.
53. Мещеряков Ю. Портрет индивидуального предпринимателя. Таганрогская правда от 1 мая 2002 г.lA.Muxeeea И.В. Правовое обеспечение экономики регионов. Журнал российского права, 2001, № 2.
54. Некрасов Н.Н. Региональная экономика. Теория, проблемы, методы. М.: Экономика, 1978.
55. Николас К. Сирополис. Управление малым бизнесом. Ч М.: Дело, 1997.
56. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Составление бухгатерской отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998.
57. Пелих А. С., Джуха В.М., Дреев Г.А. Практикум по экономике предприятий и отраслей промышленности. Учебное пособие. / РГЭА. Ч Ростов н/Д, 1998.
58. Пелих А.С., Кизилова Т.Г., Пронченко А.Г. Бизнес-план. Ч М.: Ось-89, 1996.
59. Пелих А.С., Шепеленко Г.И. Малые предприятия. М.: Гардарика, 1996.
60. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. Ч М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997.
61. Попонова Ю.И. Налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах. // Финансы. 1998. - № 2.
62. Предпринимательское право. Курс лекций. Под ред. Н.И. Клейн. М.: Юрид. лит., 1993.
63. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.
64. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгатера: в 3 т. М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.
65. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем: как читать отчетностькомпаний и пользоваться ею. М.: ИНФРА-М., 1997.9\.Рассказов А. Влияние Налогового кодекса на развитие малого предпринимательства.// Финансовый бизнес 1998. -№11-12.
66. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2002: Стат.сб./ Госкомстат России. -М.,2002.
67. Решетников И. Налоговые преференции Абсолютное зло или инструмент госрегулирования. // ЭЖ. - 2000. - № 7.
68. Самоуткин А.И., Шишов A.JI. Теория и практика бизнеса. Учебно-практическое пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1997.
69. Селиванова М. Лучше вмененный доход, чем скрытый.// Финансовая Россия. 1999. -№9.
70. Смит А. Исследование о природе и причинах богатств народов. М.: Соцэкгнз, 1935. Т. 2.
71. Справочник директора предприятия. Под ред. Лапусты М.Г. М.: Инфра-М,1996.
72. Сравнительные показатели социально-экономического положения городов и районов Ростовской области. Статистический сборник. Госкомстат России. Ростов-на-Дону. 2001.
73. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. -М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997.
74. Тарасов А. Малый бизнес и налоги. // Политэконом. 1998. - № 1.
75. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М.: Экономика, 1992.
76. Топорнин Б.Н. Европейское право. Учебник. М.: Юристь, 1998.
77. Управление финансами фирмы. Под ред. Терехина А.Я. М.: Финансы и статистика, 1998.
78. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.
79. Шаталов С. Изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста. // Финансы. 2000. -№ 8.
80. Шаталов С. Налоговая реформа оказалась замороженной. // Экономика ижизнь. 2000. -№ 5.
81. Шеховцов А.О. Законодательство регионов в области поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики. 2001, № 4, с. 84 - 91
82. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса // ИЭПП, М.: 2000.
83. Штогрин С.И. Интервью У нас в гостях.//Главбух. Ч 2001. № 14
84. Щенникова JI.B. Вещные права в гражданском праве России. М.: БЕК, 1996.
85. Хан Г.Д. Планирование и контроль. М.: Финансы и статистика, 1997.
86. Хайниш С.В. и др. Развитие малого бизнеса на основе реорганизации крупных предприятий. М.: ЗАО КОНСЭКО", 1998.
87. Экономика предприятия. Под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А. М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 1998.
88. Экономика предприятия. Учебник под ред. Грузинова В.П. М.: Банки и биржи ЮНИТИ, 1998.
89. Эрхард Л. Благосостояние для всех. Ч М.: Начал а-Пресс, 1991.
90. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфа-М, 1998.
91. Юткина Т.Ф. Налоговедение. От реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.
92. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995.
93. Яндиев М.И. "Финансы регионов" (практическое пособие). М., "Финансы и статистика", 2002 г.
94. Яндиев М.И. "Теория финансов. Трансформация финансов органов власти" (учебное пособие). М., Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2001 г.
95. Яндиев М.И. "Государственные и муниципальные финансы" (методическое пособие). М., Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2000 г.
96. Яндиев М.И. "Финансы региональных органов власти", М., "Деловой Экспресс", 1999 г.
97. Яндиев М.И. "Региональные и местные бюджетные системы". М., Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1997 г.
98. Яндиев М.И. "Бюджетные средства: на что они пошли". Официальный отчет администрации района об испонении бюджета, Балашиха, МУП "Информационно-издательский центр", 2000 г.
99. Яндиев М.И. "Бюджет как финансовая основа местного самоуправления Балашихинского района". Официальный отчет администрации района об испонении бюджета, Балашиха, МУП "Информационно-издательский центр",1999 г.
100. Яндиев М.И. Прозрачен как стекло / Обеспечение гласности бюджетной сферы. М., ж-л Экспертно-консультативного Совета при Счетной Палате РФ "Финансовый контроль", № 3, 2002 г.
101. Яндиев М.И. Прогнозирование доходов нуждается в усовершенствовании. М., ж-л "Финансы", № 4, 2001 г.
102. Яндиев М.И. Уровни бюджетной системы в России. М., ж-л "Финансы", № 2, 2000 г.
103. Яндиев М.И. Региональный закон "О бюджетном процессе" поможет закрыть лазейки для злоупотреблений. М., "Президентский контроль", информационный бюлетень администрации Президента РФ, №12, декабрь 2001 г.
104. Яндиев М.И. Пустая формальность или весомый инструмент финансового контроля. М., "Президентский контроль", информационный бюлетень администрации Президента РФ, № 5, май 2001 г.
105. Яндиев М.И. Стрельба по расплывчатым целям / Цели испонения бюджета. М., "Президентский контроль", информационный бюлетень администрации Президента РФ, № 11, ноябрь 2000 г.
106. Яндиев М.И. Доги региональной власти. М., "Президентский контроль", информационный бюлетень администрации Президента РФ, № 9, сентябрь2000 г.
107. Яндиев М.И. Собранные доходы еще надо потратить грамотно. М., "Президентский контроль", информационный бюлетень администрации Президента РФ, № 1, январь 2000 г.
108. Яндиев М.И. Власть Ч лучший заемщик? М., ж-л "Рынок ценных бумаг", №21,2001 г.
109. Яндиев М.И. Верить не стоит доверять. М., ж-л "Рынок ценных бумаг", № 5, 2001 г.
110. Яндиев М.И. Финансовая состоятельность администраций субъектов федерации. М., ж-л "Вестник НАУФОР", № 9, 2001 г.
111. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный)./ Рук. авт. кол. и отв. ред. Доктор юрид.наук, проф. О.Н. Садиков.-М.: Юрид фирма КОНТАКТ-ИНФРА-М., 1998.
112. Комментарий в Федеральному закону об обществах с ограниченной ответственностью.// Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: 1998.
113. Областной закон Ростовской области от 2 ноября 2001 г. № 186-ЗС "О некоторых вопросах налогообложения" (с изменениями от 28 марта, 18 сентября, 28 ноября 2002 г.) Принят Законодательным Собранием 16 октября 2001 года СПС Гарант.
114. Областной закон Ростовской области от 28 ноября 2002 г. № 279-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" СПС Гарант.
115. Областной закон Ростовской области от 2 ноября 2001 г. № 186-ЗС "О некоторых вопросах налогообложения" СПС Гарант.
116. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ СПС Гарант.
117. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ СПС Гарант.
118. Постановление СМ РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" СПС Гарант.
119. Справочный материал о социально-экономическом состоянии г. Таганрога за 2000 г. / Администрация г. Таганрога Ростовской области, 2001.
120. Справочный материал о социально-экономическом состоянии г. Таганрога за 2001 г. / Администрация г. Таганрога Ростовской области, 2002.
121. Справочный материал о социально-экономическом состоянии г. Таганрога за 2002 г. / Администрация г. Таганрога Ростовской области, 2003.
122. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" СПС Гарант.
123. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. // СЗ РФ, 1996. №1, ст.1 СПС Гарант.151. www.taganrog.ru/city/socium.shtml.
Похожие диссертации
- Развитие малого предпринимательства на основе диверсификации
- Перспективы развития малого предпринимательства в сфере жилищно-коммунального хозяйства России
- Стратегия развития малого предпринимательства сферы торговли и общественного питания
- Комплексная оценка условий развития малого предпринимательства в регионе
- Повышение эффективности государственной поддержки малого предпринимательства на основе совершенствования кредитных механизмов