Развитие бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции

Выручаева, Анна Евгеньевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Выручаева, Анна Евгеньевна
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции"

На праяах[т:о^1си

ВЫРУЧАЕВА Анна Евгеньевна

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

Специальность: 08.00.12- бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 0ЮН 2011

Москва 2011

4849938

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, профессор Пугачев Владимир Васильевич

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Российский государственный

аграрный заочный университет

Защита состоится^^июня 2011 г. в Х// часов ^г^инут на заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, корп. 2, ауд. 202. Ученый совет РГАУ-МСХА имени К .А. Тимирязева (тел/факс: 8 499 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан УА мая 2011 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор

Н.Н. Карзаева

I ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В соответствии с Доктриной продовольственной безопасности важная роль в обеспечении населения продуктами питания, а промышленности - сырьем принадлежит сельскому хозяйству. В условиях развития рыночных отношений особое значение приобретают вопросы информационного обеспечения сельскохозяйственных организаций. Бухгатерский учет выступает в виде системы, которая формирует необходимую информацию для сельскохозяйственных организаций и для заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Интеграционные процессы обусловили появление в бухгатерском учете новой учетной категории - биологические активы, в связи с чем возникла необходимость корректировки российской учетной практики в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В современных условиях следование указанным стандартам важно не только для эффективной работы рыночной экономики, но и для привлечения инвестиций, стимулирования экономического роста, справедливых отношений между контрагентами.

Необходимость формирования информации о наличии и движении биологических активов, оценки их по справедливой стоимости, выявление механизмов адаптации российских сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования существующей системы бухгатерского учета определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы.

Степень изученности проблемы.

К исследованию проблем, посвященных формированию бухгатерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, обращались многие отечественные и зарубежные ученые: И.В. Аверчев, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, П. Деккер, Д.Зак, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Р. Мур, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, Ю.И. Проскуровская, M.JI. Пятов, X. Ричарде, В.Я. Соколов, А. Уисон и др.

Значительный вклад в исследования, посвященные применению МСФО в учетной практике сельскохозяйственных организаций внесли ученые: Р.А. Ал-боров, Н. Г. Белов, Ю.Ю. Газизьянова, Е.В. Захарова, А.Н. Кокорев, А.И. Пав-лычев, JI.B. Постникова, Е.И. Степаненко, Е. В. Фастова, Л.И. Хоружий, Б.Н. Хосиев, В.Г. Широбоков и др.

Вопросы содержания оценки, ее роли в бухгатерском учете, влияние видов оценок на показатели финансовой отчетности, классификации оценок изучали: Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, В.Ф. Езерский, М.Х. Жебрак, Н.Н. Кар-

заева, А.С., Кияткин, Н.П. Кондраков, М.А. Логунов, А.П. Рудановский, А.В. Сажин, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др.

Изучению отдельных аспектов экологической деятельности организаций и их отражению в бухгатерском учете посвящены работы В.Д. Баранникова, М.М. Белоконь, А.С. Быстрова, В.В. Варанкина, М.А. Виленского А.В. Зотова, Е.В. Ильичевой, Н.К. Кирилова, В.М. Макеевой, Т.Н. Чепраковой и др.

Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно места биологических активов в составе активов сельскохозяйственных организаций, их оценки, недостаточно разработана классификация биологических активов для целей бухгатерского учета и экономического анализа. Недостаточно разработанной остается информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов при отсутствии активных рынков, отражения и раскрытия информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской (финансовой) отчетности организаций. Требует изучения проблема отражения в бухгатерском учете и отчетности информации об экологической деятельности организации, в том числе и по производству экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Эти обстоятельства обусловили значимость научной задачи разработки методических подходов к бухгатерскому учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с МСФО.

Достижение этой цели связано с решением следующих задач:

- уточнить определение биологического актива как объекта бухгатерского учета, допонить критерии признания актива в качестве биологического;

- допонить классификацию биологических активов сельскохозяйственных организаций новыми признаками, обеспечивающими их систематизацию и методическую основу бухгатерского учета и экономического анализа;

- предложить методы определения (расчета) справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, согласно международным стандартам финансовой отчетности;

- допонить план счетов бухгатерского учета синтетическими счетами по учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции;

- разработать рекомендации по включению информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции, учитываемых по справедливой стоимости, в бухгатерскую отчетность сельскохозяйственных организаций.

- разработать рекомендации по включению информации об экологической деятельности в бухгатерскую отчетность сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. В работе использованы следующие положения паспорта специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика:

1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных.

1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с МСФО 41.

Объектом исследования являются учетные процессы в сельскохозяйственных организациях Московской области. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данных СПК Память Ильича (Зарайский район), ЗАО Агрофирма Красная Заряû (Ступинский район), ЗАО Племенной завод Большое Алексеевскоеû (Ступинский район), ЗАО Кохоз Уваровский (Можайский район), ЗАО Племза-вод Барыбино (Домодедовский район).

Теоретической и методологической основой диссертации послужили международные и отечественные учетные стандарты, основные концепции и положения бухгатерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в Российской Федерации, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики; данные бухгатерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций; справочные материалы и периодические издания.

При проведении исследования были использованы следующие общенаучные методы: наблюдение, исторический, системный подход, экономико-статистический, индуктивный и дедуктивный методы, систематизации и обобщения результатов исследования.

Научная новизна состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по

совершенствованию бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено определение и допонены критерии признания биологического актива, учитывающие его использование в сельскохозяйственной деятельности организации, передачу или принятие в аренду, возникновение из договорных или других юридических прав, возможность отделения биологического актива от других видов активов. Предлагаемое определение и критерии позволят учесть биологические активы как самостоятельную учетную категорию;

- допонена классификация биологических активов по классификационным признакам: по видам и подвидам сельскохозяйственной деятельности, по видам, группам биологических активов, по принадлежности организации, по сроку обращения, в зависимости от экологической направленности, в зависимости от цели использования для обоснованного отражения экономического положения сельскохозяйственных организаций, что является методологической основой их надлежащего отражения в учете и объективной характеристики имущественного положения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- построена многофакторная модель оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, предложен порядок расчета справедливой стоимости, основанный на качественных и количественных характеристиках произведенной сельскохозяйственной продукции и биологических активов, а также на альтернативных подходах к оценке, что позволяет получить достоверную оценку биологических активов и сельскохозяйственной продукции;

- определены основные компоненты модели учетного процесса биологических активов и сельскохозяйственной продукции: допонены счета синтетического и аналитического учета, обоснованы корреспонденции счетов бухгатерского учета, что позволит формировать учетную информацию о состоянии и движении биологических активов и сельскохозяйственной продукции;

-разработана первичная документация и модифицированы формы бухгатерской отчетности, предусматривающие отражение информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской (финансовой) отчетности.

- впервые разработаны рекомендации по отражению информации об экологически чистых биологических активах и экологически чистой сельскохозяйственной продукции в системе бухгатерского учета и отчетности организаций АПК, с уточнением их определения в качестве объектов бухгатерского учета,

что позволит существенно повысить ценность учетной информации для ее потенциальных пользователей.

Практическая значимость работы заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволяют повысить качество учетно-аналитической работы в сельскохозяйственных организациях и степень достоверности информации, предоставляемой заинтересованным пользователям, что будет способствовать улучшению инвестиционного климата в сельском хозяйстве, повысит его эффективность в целом.

Результаты диссертации могут быть использованы в практической работе организаций, для формирования информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции, учитываемых по справедливой стоимости.

Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгатерского учета, международных стандартов учета и финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались и обсуждались на Международных и Всероссийских конференциях Российского аграрного университета - МСХА имени К.А. Тимирязева, Международных научно-практических конференциях ученых Московского автомобильно-дорожного государственного технического университета, Луганского национального аграрного университета (2009-2010). Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к внедрению в ЗАО Племзавод Барыбино (Домодедовский район, Московская область).

По теме исследования опубликовано 12 научных работ, в том числе 3 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем - 3,75 п.л., из них авторских - 3,75 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка (171 наименование), 14 приложений, содержит 21 таблицу, 13 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяется цель и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе Теоретические основы бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции раскрывается влияние процессов глобализации на формирование учетных стандартов; рассматриваются исторические предпосыки возникновения международных стандартов финансовой отчетности и справедливой стоимости; современные тенденции развития оценки активов; основные научные взгляды и современные концепции по оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции; сформулированы основные проблемы бухгатерского учета биологических активов и

сельскохозяйственной продукции в современных условиях; уточнено понятие биологического актива; уточнены и допонены критерии признания актива в качестве биологического; допонена классификация биологических активов; определено место биологического актива в структуре активов сельскохозяйственных организаций.

Во второй главе Современное состояние учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции представлен экономический анализ деятельности сельскохозяйственных организаций; функционирования активных рынков; рассмотрено современное состояние бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции на объектах исследования; определены основные направления совершенствования бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции предложены методы оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости; допонены критерии функционирования активных рынков; предложена информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов; внесены рекомендации по включению информации об экологической деятельности (в том числе и об экологически чистых биологических активах) в бухгатерскую отчетность сельскохозяйственных организаций (бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено определение биологического актива и допонены критерии признания актива в качестве биологического.

Биологические активы1 - это созданные в результате прошлых фактов хозяйственной жизни (изменений, трансформаций) растения и животные, пригодные для дальнейшей (управляемой и измеряемой со стороны организации) биотрансформации с целью получения экономических выгод.

1 Здесь и далее жирным курсивом отмечен авторский подход

Согласно, международному стандарту финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство биологический актив - это живущее животное или растение (версия стандарта с внесением изменений в 2008 г.).

Такое определение не раскрывает сущность биологического актива как отдельной экономической категории.

Преимущество предлагаемого нами определения состоит в том, что в нем сформулированы требования к активу, который относится к биологическому -создание в результате прошлых биологических процессов (изменений, трансформаций); пригодность к дальнейшей биотрансформации (управляемой и измеряемой со стороны организации).

МСФО 41 Сельское хозяйство вводит следующие критерии для признания актива в качестве биологического:

- организация контролирует актив в результате прошлых событий (изменений, трансформаций);

- существует высокая вероятность получения организацией будущих экономических выгод, связанных с данным активом;

- справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно измерить.

Для раскрытия экономической сущности биологического актива, как самостоятельной учетной категории, считаем необходимым, установить допонительные критерии для признания актива в качестве биологического:

- актив дожен быть использован в сельскохозяйственной деятельности организации,

- актив может быть передан другим организациям или принят в аренду;

- актив может возникать из договорных или других юридических прав (частная собственность, хозяйственное ведение, аренда и т.д.);

- актив дожен быть отделен от других активов и сельскохозяйственной продукции.

Предлагаемое определение и критерии позволят учесть биологические активы как самостоятельную учетную категорию.

2. Допонена классификация биологических активов, являющаяся методологической основой их отражения в бухгатерском учете.

Существующая классификация активов в российской практике и рекомендуемая МСФО, не позволяет в поной мере детализировать учет, учитывать разные виды биологических активов. Кроме того, МСФО не применяют, принятую в российской практике учета, классификацию активов на внеоборотные и лоборотные.

Классификация биологических активов

Рис. 1. Классификация биологических активов

С целью устранения указанного противоречия, а также обеспечения методологической основы признания и отражения биологических активов в бухгатерской (финансовой) отчетности, в работе обоснованы и предлагаются к использованию допонительные классификационные признаки; по видам и подвидам сельскохозяйственной деятельности, по видам, группам биологических активов, по принадлежности организации, по сроку обращения, в зависимости от экологической направленности, в зависимости от цели использования (рис. 1).

Выделенные классификационные признаки позволят вести бухгатерский учет более эффективно за счет возможности определения количества и стоимости выращивания отдельных биологических активов при оценке по исторической стоимости, а объединение их в группы в зависимости от вида сельскохозяйственной деятельности, вида биологического актива облегчит определение справедливой стоимости на активном рынке.

Классификация биологических активов служит основой их отражения в бухгатерском учете и отчетности и позволяет группировать информацию для нужд управления организацией.

3. Построена многофакторная модель учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, предложен порядок расчета справедливой стоимости по отдельным видам биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Обеспечить достоверность и прозрачность бухгатерской (финансовой) отчетности, согласно международным стандартам, можно, используя оценку по справедливой стоимости.

Согласно МСФО биологические активы и сельскохозяйственную продукцию следует учитывать по справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов.

Исходя из проведенного исследования, в качестве справедливой стоимости для оценки биологических активов может быть использована рыночная стоимость (наиболее вероятная цена, по которой биологический актив или сельскохозяйственная продукция могут быть проданы на активном рынке в условиях конкуренции, когда стороны сдеки независимы друг от друга и информация о ценах является доступной), а при ее отсутствии можно рекомендовать использовать другие виды оценки:

- стоимость замещения (соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость зерна с фактически сложившейся влажностью рассчитывается исходя из стоимости зерна стандартной влажности, стоимость теленка опреде-

ленной весовой категории исходя из средней упитанности теленка в своей возрастной группе), руб.;

- дисконтированную стоимость (приведенная стоимость будущих денежных потоков (потоков платежей)) от продажи биологических активов и сельскохозяйственной продукции к текущему моменту времени), руб.;

- себестоимость фактических затрат при условии, что с момента осуществления первоначальных затрат не произошло значительной биотрансформации (саженцы плодовых деревьев (зимние сорта), высаженные в конце отчетного периода значительной биотрансформации не претерпевают).

Разложим каждый вид стоимости по элементам и выразим с помощью системы уравнений (1):

y = fi(qi*pi)

Jy = f2(q2*p2) [xi = О

ry=f3(qi*(Fv*l/(l+i)"))

-sxi = 0

Гу = f. (qr * (a+b+c+d+e))

j xi =0

где у- справедливая стоимость активов и обязательств, руб. xi - наиболее вероятная цена, по которой биологический актив или сельскохозяйственная продукция могут быть проданы на активном рынке в условиях конкуренции, когда стороны сдеки независимы друг от друга и информация о ценах является доступной (рыночная стоимость), руб.;

qi - объем продукции, или количество биологических активов в натуральном выражении (кг, л, га и т.д.)

pi - рыночная стоимость продукции или биологических активов, руб. q2 -объем продукции, в котором можно выразить стоимость биологического актива или другой сельскохозяйственной продукции (кг, л, га и т.д.) р2- стоимость объема аналогичной продукции, руб. Fv - будущие денежные потоки от использования актива, руб. i - рыночная процентная ставка в настоящий момент времени, % п- предполагаемое количество периодов полезного использования актива, а- затраты на оплату труда в процессе создания биологического актива или сельскохозяйственной продукции в текущих ценах, руб.

Ь- материальные затраты на создание биологического актива или сельскохозяйственной продукции в текущих ценах, руб.

с- амортизационные отчисления в процессе создания биологического актива или сельскохозяйственной продукции, руб.

d- отчисления на социальные нужды в процессе создания биологического актива или сельскохозяйственной продукции в текущих ценах, руб.

е- прочие затраты на создание биологического актива или сельскохозяйственной продукции в текущих ценах, руб.

В предложенной нами классификации (см. рис. 1) выделен классификационный признак в зависимости от цели использования, по которому все произведенные в организации биологические активы и сельскохозяйственную продукцию можно разделить на две группы - используемые внутри организации и предназначенные для реализации. Для первой группы активов и продукции не дожны быть рассчитаны сбытовые расходы, так как биологические активы и сельскохозяйственная продукция не предназначены для продажи. Модель оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции в этом случае, можно представить в виде системы уравнений без учета сбытовых расходов (1).

Вторую группу активов, в соответствии с МСФО необходимо оценивать за вычетом сбытовых расходов. Модель оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости в виде системы уравнений, примет, в этом случае, следующий вид (2):

Г у = f. (qi * (a+b+c+d+e)) - s j xi =0

S= S1+S2+S3+S4+S5+S6

где s - расходы по сбыту биологических активов и сельскохозяйственной продукции, руб.

В соответствии с рекомендуемой моделью оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции, предлагаем использовать разработанный нами порядок расчета справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции при использовании внутри организации по следующим направлениям: для кормов собственного производства; для многолетних насаждений; для прироста живой массы животного; для приплода (теленка, поросенка, ягненка, жеребенка) (табл. 1).

y=fi(qi*pi)- s

у = > (q2*p2) - s xi = 0

В случае возникновения необходимости реализации биологических активов и сельскохозяйственной продукции, предлагается использовать те же методы за минусом сбытовых расходов, в соответствии с рекомендуемой моделью оценки (2).

Таблица 1. Порядок расчета справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции_

№ п/п Справедливая стоимость биологического актива или и сельскохозяйственной продукции Формула определения справедливой стоимости Расшифровка значения показателей

1 Корма собственного производства для использования внутри организации СС ik = PC ст. корма * КЕ ik СС ik - справедливая стоимость i-ro вида корма в расчете на 1ц, руб. PC ст. корм. - рыночная стоимость 1ц стандартного корма (овса), руб., КЕ ik- содержание кормовых единиц в 1 ц i-ro вида корма, ц.

2. Многолетние насаждения ССмн.н.= К*РСзр.д СС мн. н. - справедливая стоимость многолетних насаждений, руб. К- количество многолетних насаждений, шт.; РСзр.д. - рыночная стоимость зрелого дерева на отчетную дату, руб.

3. Прирост живой массы животного СС прир. = PC 1 ц ж м * (Мк+Мв-Мп-Мн) СС прир. - справедливая стоимость прироста живой массы животного, руб. PC 1 ц ж.м. - рыночная стоимость 1 ц живой массы скота, руб.; Мк - масса поголовья животных на конец года, ц; Мв- масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа, ц; Мп - масса поступившего поголовья и приплода, ц; Мн- масса поголовья на начало года, ц.

4. Приплод (теленок, поросенок, ягненок, жеребенок и т.д.) СС прип. = В 1 гол * PC 1 ц ж.м. СС прип. - справедливая стоимость приплода, руб. В 1 гол- вес 1 головы приплода, ц., PC 1 ц ж.м. - рыночная стоимость 1 ц живой массы скота, руб.

Преимущество предлагаемых нами методов в том, что они основаны на качественных и количественных характеристиках произведенной продукции и биологических активов, а также на альтернативных подходах к оценке, рекомендуемых международными стандартами, что позволяет получить достоверную оценку биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

4. Определены основные компоненты модели учетного процесса биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Проведенное нами исследование позволяет заключить, что биологические активы - отдельная категория активов, которая требует обособленного представления на счетах бухгатерского учета. Нами разработана взаимосвязь счетов бухгатерского учета биологических активов, сельскохозяйственной продукции, являющаяся основой формирования и отражения информации о них в бухгатерском учете (рис. 2).

Рис. 2. Рекомендуемая схема отражения в учете справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции

На современном этапе перехода на международные стандарты финансовой отчетности не выделено синтетических счетов для обеспечения отражения данных о справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, данных об их экологической чистоте. С целью устранения этих недостатков следует внести изменения в план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (табл. 2).

Таблица 2. Предлагаемые счета и субсчета для учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции_

Счет Субсчет

02 Амортизация основных средств и догосрочных биологических активов 02.1 Амортизация основных средств 02.2 Амортизация догосрочных биологических активов

06 Догосрочные биологические активы 06.1 Догосрочные биологические активы животноводства 06.1.1 Догосрочные экологически чистые биологические активы животноводства 06.2 Догосрочные биологические активы растениеводства 06.2.1 Догосрочные экологически чистые биологические активы растениеводства 06.3 Выбытие догосрочных биологических активов

08 Вложения во внеоборотные активы 08.6 Перевод краткосрочных биологических активов в догосрочные 08.7 Приобретение догосрочных биологических активов 08.10 Приобретение активов экологического направления

11 Текущие биологические активы животноводства 11.1 Текущие биологические активы животноводства 11.1.1 Текущие экологически чистые биологические активы животноводства

12 Текущие биологические активы растениеводства 12.1 Текущие биологические активы растениеводства 12.1.1 Текущие экологически чистые биологические активы растениеводства

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14.1 Резерв под снижение стоимости биологических активов

19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19.4. НДС по приобретенным биологическим активам

24 Экологические расходы 24.1 Затраты на содержание объектов экологического назначения 24.2 Расходы по обязательствам за сверхнормативные выбросы

43 Готовая продукция 43.1 Готовая продукция животноводства 43.1.1 Готовая экологически чистая продукция животноводства 43.2 Готовая продукция растениеводства 43.2.1 Готовая экологически чистая продукция растениеводства

92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности 92.1 Доходы и расходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости 92.2 Доходы и расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции 92.3. Доходы и расходы от первоначального признания сельхозпродукции по справедливой стоимости

Продожение таблицы 2

92.4. Расходы на содержание биологических активов и по-

лучение сельхозпродукции 92.9. Прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятель-

ности

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

012 Арендованные догосрочные биологические активы

013Догосрочные биологические активы, сданные в аренду

В таблице 3 представлен рекомендуемый порядок отражения биологических активов и сельскохозяйственной продукции на счетах бухгатерского учета.

Таблица 3. Рекомендуемый порядок отражения биологических активов и сельскохозяйственной продукции на счетах бухгатерского учета

№ п/п Хозяйственная операция Дебет Кредит

1 2 3 4

^Поступление догосрочного биологического актива (приобретение за плату)

1.1 Отражена сумма расходов на приобретение догосрочного биологического актива 08.7 60

1.2 Отражен НДС по приобретенному догосрочному биологическому активу (если применимо) 19.4 60,76

1.3 Учтен догосрочный биологический актив по справедливой стоимости за минусом расходов на продажу 06.1 (06.2) 08.7

1.4 Отражена положительная разница между суммой приобретения и справедливой стоимостью 92.1 08.7

1.5 Отражена отрицательная разница между суммой приобретения и справедливой стоимостью 06.1 (06.2) 92.1

2. Поступление краткосрочного биологического актива (приобретение за плату)

2.1 Отражена сумма расходов на приобретение краткосрочного биологического актива 11.1 (12.1) 60

2.2 Отражен НДС по приобретенному краткосрочному биологическому активу (если применимо) 19.4 60

2.3 Отражена положительная разница между суммой приобретения и справедливой стоимостью 92.1 11(12)

2.4 Отражена отрицательная разница между суммой приобретения и справедливой стоимостью 11.1 (12.1) 92.1

3. Поступление краткосрочных биологических активов за счет воспроизводства

3.1 Отражена справедливая стоимость произведенных краткосрочных биологических активов (оценка по справедливой стоимости) 11.1 (12.1) 92.1

3.2 Отражена себестоимость произведенных краткосрочных биологических активов (оценка по себестоимости) 11.1 (12.1) 20,23,25,26

3.3 Переведены краткосрочные биологические активы в догосрочные 08.6 06.1(06.2) 11.1 (12.1) 08.6

4. Получение сельскохозяйственной продукции

4.1 Оприходование сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости 43 92.3

Продожение таблицы 3

1 2 3 4

4.2 Прекращение жизнедеятельности потребляемого биологического актива (КРС мясного направления, кукуруза, пшеница, деревья, выращиваемые с целью получения древесины) 92.2 06.1 (06.2), 11.1 (12.1)

4.3 Отделение продукции от плодоносящего биологического актива (КРС молочного направления, плодово-ягодные деревья, виноградники) 92.2 06.1 (06.2), 11.1 (12.1)

4.4 Отражены расходы на содержание, получение сельскохозяйственной продукции (для сельскохозяйственной продукции и биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости) 20,23,25,26,29 92.4 02,10,70 20,23,25,26, 29

5. Амортизация и обесценение догосрочных биологических активов, учитываемых по себестоимости

5.1 Начислена амортизация на догосрочные биологические активы животноводства (продуктивный рабочий скот) 20.2 02.2

5.2 Начислена амортизация на догосрочные биологические активы растениеводства (многолетние насаждения) 20.1 02.2

5.3 Отражено снижение стоимости биологических активов 91.2 14.1

5.4 Восстановлен убыток от обесценения 14.1 91.1

6. Последующая оценка биологических активов

6.1 Отражено увеличение справедливой стоимости биологических активов 06.1 (06.2), 11.1 (12.1) 92.2

6.2 Отражено уменьшение справедливой стоимости биологических активов 92.2 06.1 (06.2), 11.1 (12.1)

7. Выбытие догосрочных и краткосрочных биологических активов, сельскохозяйственной продукции

а) реализация догосрочных и краткосрочных биологических активов, учитываемых по себестоимости

7.1а Отражена задоженность покупателя 62 90.1

7.2а Налог на добавленную стоимость (если применимо) 90.3 68

7.3а Списание стоимости догосрочного биологического актива 06.3 06.1 (06.2)

7.4а Списание амортизации догосрочных биологических активов 02.2 06.3

7.5а Отражена себестоимость продаж 90.2 06.3,11.1,12.1

б) реализация догосрочных и краткосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости

7.16 Отражена задоженность покупателя 62 90.1

7.26 Налог на добавленную стоимость (если применимо) 90.3 68

7.36 Списание стоимости догосрочного биологического актива 06.3 06.1 (06.2)

7.46 Себестоимость продаж (справедливая стоимость) 90.2 06.3, 11.1,12.1

в) реализация сельскохозяйственной продукции

Продожение таблицы 3

1 2 3 4

7.1в Отражена задоженность покупателя 62 90.1

7.2в Налог на добавленную стоимость (если применимо) 90.3 68

7.3в Отражена себестоимость продаж 90.2 43

8. Фо рмирование финансового результата

8.1 Списание в конце отчетного периода (месяца, квартала) выявленного финансового результата от сельскохозяйственной деятельности 92.1,92.2,92.3, 92.4 92.9

8.2 Формирование финансового результата по итогам года - прибыль 92.9 99

8.3 убыток 99 92.9

8.4 Закрытие счета 99 Прибыли и убытки (заключительные обороты текущего года) - прибыль 99 84

8.5 убыток 84 99

9. Отдельные операции по учету экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции

9.1 Приобретены производственные мощности, использующиеся для охраны окружающей среды 08.10 01 60 08.10

9.2 Отражены затраты на содержание объектов экологического назначения 24.1 10,02, 70,69

9.3 Учтены экологически чистые биологические активы по исторической стоимости 06.1.1 (06.2.1) 20.1(20.2)

9.4 Оприходована произведенная экологически чистая сельскохозяйственная продукция по себестоимости 43.1.1 (43.2.1) 20.1(20.2)

Бухгатерский учет биологических активов, сельскохозяйственной продукции на предлагаемых счетах бухгатерского учета позволит:

- выпонить требования международных стандартов о систематизации бухгатерского учета по отдельному объекту учета;

- подготовить информацию для целей управленческого учета и для запонения специализированных форм бухгатерской (финансовой) отчетности;

- отражать в бухгатерском учете экологически чистые биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

5. Модифицированы формы бухгатерской отчетности, предусматривающие отражение информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Для отражения биологических активов и сельскохозяйственной продукции нами предлагается модифицировать формы бухгатерской отчетности -бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для раскрытия информации о стоимости биологических активов, как отдельной категории учета, согласно требованиям международных стандартов, предлагаем ввести в бухгатерский баланс в разделе Внеоборотные активы статью Догосрочные биологические активы, в раздел Оборотные активы -

статью Текущие биологические активы в оценке по справедливой стоимости.

В отчете о прибылях и убытках рекомендуем раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции за вычетом предполагаемых расходов на продажу.

Рекомендуем использовать следующую форму пояснений к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (рис. 3).

ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год)

Организация ОАО Времена года_по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика__ИНН

Вид экономической деятельности сельское хозяйство_по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности частная

по ОКОПФ/ОКФ

Единица измерения: тыс. руб. (мн. руб.) по ОКЕИ

Местонахождение (адрес) Московская обл.

Биологические активы

1. Наличие и движение биологических активов за отчетный период

Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Наличие на конец отчетного периода

группы биологических активов вид деятельности группы биологических активов

Зрелые биологические активы растениеводство плодоносящие многолетние насаждения - - ( - ) -

из них виноградники - - ( - ) -

животноводство продуктивный скот 115 149 10 987 (9 343) 116 793

рабочий скот - - ( - ) -

Незрелые биологические активы растениеводство неплодоносящие многолетние насаждения - - ( " ) -

из них виноградники - - ( - ) -

животноводство молодняк животных 111 972 2 564 (24492) 90 044

Незавершенное производство животноводство пчеловодство - X X -

рыбоводство - X X -

растениеводство многолетние травы - X X -

цветоводство - X X -

Коды 0710001

384(385)

2. Амортизация биологических активов

Показатель На начало отчетного года На конец отчетного периода

наименование

Амортизация биологических активов - всего 29 952 38 427

в том числе: рабочего скота - -

продуктивного скота 29 952 38 427

многолетних насаждений - -

других биологических активов - -

3. Использование биологических активов

Наименование показателя На 31 декабря 2011г. На 31 декабря 2010г. На 31 декабря 2009г.

Переданные в аренду биологические активы, числящиеся на балансе - - -

в том числе: рабочий скот - - -

продуктивный скот 1 234 - 2 917

многолетние насаждения - - -

из них виноградники - - -

другие биологические активы - - -

Переданные в аренду биологические активы, учитываемые за балансом - - -

в том числе: рабочий скот - - -

продуктивный скот - - -

многолетние насаждения 5 120 6 987 8 874

из них виноградники - - -

другие биологические активы - - -

Иное использование биологических активов (залог и др.) - - -

Получено объектов биологических активов - всего - - -

в том числе: рабочий скот - - -

продуктивный скот 4 975 5 675 6 437

многолетние насаждения - - -

из них виноградники - - -

другие биологические активы - - -

Рис.3. Фрагмент модифицированной формы бухгатерской отчетности - Пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Отдельную информацию (принципы определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, диапазон расчетных оценок, в котором, по всей вероятности, находится справедливая стоимость и др.) рекомендуется раскрывать в текстовой форме в пояснениях к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Раскрытие информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской отчетности обеспечит выпонение требований МСФО 41 Сельское хозяйство, позволит обеспечить прозрачность финансовой отчетности, привлечь инвесторов.

6. Впервые разработаны рекомендации по отражению информации об экологически чистых биологических активах и экологически чистой сельскохозяйственной продукции в системе бухгатерского учета и отчетности организаций АПК, с уточнением их определения в качестве объектов бухгатерского учета.

Дано определение экологически чистых биологических активов и экологически чистых безопасной сельскохозяйственной продукции, отличающее их от традиционных биологических активов и сельскохозяйственной продукции:

Экологически чистые биологические активы - это активы, удовлетворяющие определению и критериям признания в качестве биологических, не содержащие следующих ингредиентов:

- генномодифицированных компонентов;

- ингредиентов, выращенных при использовании пестицидов, гербицидов, ядохимикатов и искусственных удобрений;

- искусственных консервантов, красителей и вкусовых добавок.

Экологически чистая сельскохозяйственная продукция - продукция,

полученная от (собранная с) биологических активов организации, удовлетворяющая следующим критериям:

- не содержит генномодифицированных компонентов;

- не содержит ингредиентов, выращенных при использовании пестицидов, гербицидов, ядохимикатов и искусственных удобрений;

- не содержит искусственных консервантов, красителей и вкусовых добавок.

Необходимость включения экологической информации в бухгатерскую (финансовую) отчетность отмечена на Всемирном конгрессе бухгатеров, проходившем в ноябре 2010 года в Куала-Лумпуре. Очевидно, что интеграция экологических аспектов в учетную информацию хозяйствующих субъектов имеет важное значение.

Эколого-ориентированная бухгатерская отчетность - это развивающееся, перспективное направление в учетной практике сельскохозяйственных организаций, необходимое для отражения информации о рациональном природопользовании и произведенной экологически чистой продукции и биологических активах.

Нами предлагаются модифицированные формы бухгатерской (финансовой) отчетности, которые могут быть отнесены к эколого-ориентированным: бухгатерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Преимущество предлагаемого нами подхода к отражению информации об экологической деятельности организации заключается в том, что кроме отра-

жения ведения такой деятельности, нами предлагается отражать данные о произведенных и реализованных экологически чистых биологических активах и сельскохозяйственной продукции.

В заключение диссертации излагаются основные выводы и предложения по развитию бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ НАШЛИ ОТРАЖЕНИЕ В ПУБЛИКАЦИЯХ:

I. Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Выручаева А.Е. Актуальные вопросы учета биологических активов сельского хозяйства// Международный сельскохозяйственный журнал. - М., 2010. - №3. с. 61-62 (0,4 п.л., из них авторских - 0,4 п.л.)

2. Выручаева А.Е. Оценка нетоварной продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Международный сельскохозяйственный журнал. -М., 2011. - №2. с. 13-16 (0,4 п.л., из них авторских - 0,4 п.л.)

3. Выручаева А.Е. Состояние документального оформления операций по учету биологических активов в организациях АПК Московской области // Международный сельскохозяйственный журнал. - М., 2011. - №3. с. 47- 49 (0,4 п.л., из них авторских - 0,4 п.л.)

Статьи и тезисы докладов, опубликованных в других изданиях:

4. Выручаева А.Е. Проблемы применения МСФО российскими организациями// Сборник статей международной научной конференции молодых ученых и специалистов РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки- М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009. - с. 298-302 (0,2 п.л., из них авторских - 0,2 п.л.);

5. Выручаева А.Е. Классификация биологических активов сельского хозяйства// Материалы Всероссийской научно-практической конференции РГАУ -МСХА имени К.А. Тимирязева Проблемы бухгатерского учета в условиях инновационного развития сельского хозяйства - М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева, 2009.-е. 35-40 (0,4 пл., из них авторских 0,4 п.л.);

6. Выручаева А.Е. Тенденции перехода российских организаций на МСФО// Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ. 16-17 июня 2009 г. Том 1 Эконо-

мика.- Москва-Луганск: Издательство МАДИ(ГТУ), РГАУ-МСХА,НАУ, 2009,- с.61-64 (0,3п.л., из них авторских 0,3 п.л.)

7. Выручаева А.Е. Учет биологических активов сельского хозяйства, по которым невозможно определить справедливую стоимость//Сборник научных трудов Современные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита.- М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010.- с. 15-17 (0,2 пл., из них авторских 0,2 п.л.)

8. Выручаева А.Е. Оценка биологических активов по справедливой стоимости - ключевой момент в МСФО 41 Сельское хозяйство// Сборник статей международной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева.- М.: Издательство РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010 Т.2.- с. 223-227 (0,3 пл., из них авторских 0,3 пл.)

9. Выручаева А.Е. Концепция справедливой стоимости в Международном стандарте финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство// Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ. 20-21 января 2010 г. Том 1 Экономика. -Москва-Луганск: Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ, 2010,- с.93-95 (0,2 пл., из них авторских 0,2 п.л.)

10. Выручаева А.Е. Анализ показателей, характеризующие производство и реализацию продукции отрасли растениеводства в России // Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ. 20-21 января 2010 г. Том 2 Экономика и управление. -Москва-Луганск: Издательство МАДИ(ГТУ), РГАУ-МСХА,НАУ, 2010.-е. 116-121 (0,3 пл., из них авторских 0,3 пл.)

11 Выручаева А.Е. Сравнительная характеристика учета биологических активов сельского хозяйства в международном и российском учете// Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ. 20-21 января 2010 г. Том 3 Мировая экономика. -Москва-Луганск: Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА,НАУ, 2010,-с.105-110 (0,4 пл., из них авторских 0,4 пл.)

12. Выручаева А.Е. Переход от исторических оценок к справедливой стоимости в бухгатерской (финансовой) отчетности // Научные труды международной научно-практической конференции ученых МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ. 17-18 июня 2010 г. Том 3 Мировая экономика. - Москва-Луганск: Издательство МАДИ (ГТУ), РГАУ-МСХА, НАУ, 2010.-е. 34-37 (0,2 пл., из них авторских 0,2 п.л.)

Формат 60x90/16. Заказ 1433. Тираж 100 экз.

Печать офсетная. Бумага для множительных аппаратов.

Отпечатано в ООО "ФЭД+", Москва, ул. Кедрова, д. 15, тел. 774-26-96

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Выручаева, Анна Евгеньевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРО- 11 ДУКЦИИ

1.1. Теоретические предпосыки появления международных стандартов ^ ^ финансовой отчетности

1.2. Основные научные взгляды об оценке активов и современные концепции оценки биологических активов и сельскохозяйственной продук- 24 ции

1.3. Проблемы применения МСФО 41 Сельское хозяйство: современное состояние

ГЛАВА II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Анализ функционирования сельскохозяйственных организаций с целью внедрения МСФО

2.2. Практика оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции по исторической стоимости и необходимость достоверного 82 измерения

2.3. Приоритетные направления реформирования бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРО- 110 ДУКЦИИ

3.1. Методы определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции

3.2. Совершенствование плана счетов и документального оформления биологических активов и сельскохозяйственной продукции

3.3. Отражение информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской финансовой отчетности ЗАКЛЮЧЕНИЕ 165 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 169 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции"

Актуальность темы исследования. В соответствии с Доктриной продовольственной безопасности важная роль в обеспечении населения продуктами питания, а промышленности - сырьем принадлежит сельскому хозяйству. В условиях развития рыночных отношений особое значение приобретают вопросы информациоршого обеспечения сельскохозяйственных организаций. Бухгатерский учет выступает в виде системы, которая формирует необходимую информацию для сельскохозяйственных организаций и для заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Интеграционные процессы обусловили появление в бухгатерском учете новой учетной категории - биологические активы, в связи с чем возникла необходимость корректировки российской учетной практики в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В современных условиях следование указанным стандартам важно не только для эффективной работы рыночной экономики, но и для привлечения инвестиций, стимулирования экономического роста, справедливых отношений между контрагентами.

Необходимость формирования информации о наличии и движении биологических активов, оценки их по справедливой стоимости, выявление механизмов адаптации российских сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования существующей системы бухгатерского учета определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы.

Степень изученности проблемы.

К исследованию проблем, посвященных формированию бухгатерской информации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, обращались многие отечественные и зарубежные ученые: И.В. Аверчев, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, П. Деккер, Д.Зак, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Р. Мур, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Ю.И. Проскуровская, M.JL Пятов, X. Ричарде, В.Я. Соколов, А. Уисон и др.

Значительный вклад в исследования, посвященные применению МСФО в учетной практике сельскохозяйственных организаций внесли ученые: P.A. Аборов, Н. Г. Белов, Ю.Ю. Газизьянова, Е.В. Захарова, А.Н. Кокорев, А.И. Павлычев, JI.B. Постникова, Е.И. Степаненко, Е. В. Фастова, Л.И. Хоружий, Б.Н. Хосиев, В.Г. Широбоков и др.

Вопросы содержания оценки, ее роли в бухгатерском учете, влияние видов оценок на показатели финансовой отчетности, классификации оценок изучали: Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, В.Ф. Езерский, М.Х. Жебрак, H.H. Карзаева, A.C., Кияткин, Н.П. Кондраков, М.А. Логунов, А.П. Рудановский, A.B. Сажин, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др.

Изучению отдельных аспектов экологической деятельности организаций и их отражению в бухгатерском учете посвящены работы В.Д. Баранникова, М.М. Белоконь, A.C. Быстрова, В.В. Варанкина, М.А. Виленского A.B. Зотова, Е.В. Ильичевой, Н.К. Кирилова, В.М. Макеевой, Т.Н. Чепрако-вой и др.

Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно места биологических активов в составе активов сельскохозяйственных организаций, их оценки, недостаточно разработана классификация биологических активов для целей бухгатерского учета и экономического анализа. Недостаточно разработанной остается информационная база для определения справедливой стоимости биологических активов при отсутствии активных рынков, отражения и раскрытия информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в бухгатерской (финансовой) отчетности организаций. Требует изучения проблема отражения в бухгатерском учете и отчетности информации об экологической деятельности организации, в том числе и по производству экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Эти обстоятельства обусловили значимость научной задачи разработки методических подходов к бухгатерскому учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с МСФО.

Достижение этой цели связано с решением следующих задач:

- уточнить определение биологического актива как объекта бухгатерского учета, допонить критерии признания актива в качестве биологическог го;