Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"

На праваиси

Цыгулева Мария Ивановна

03172551

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 11ЮН 2008

Оренбург-2008

003172551

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Научный руководитель Ч доктор экономических наук, профессор

Дусаева Евгения Муслимовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, доцент

Карзаева Наталья Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Завьялова Зоя Михайловна

Ведущая организация - ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им КД Глинки

Защита состоится л 5 июля 2008 г в 11-00 ч на заседании диссертационного совета ДМ 220 051 05 при ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет по адресу 460795, г Оренбург, ул Челюскинцев, 18, конференц-зал административного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет

Автореферат разослан л 4 июня 2008г

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

ПП Гончаров

I Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования Прибыль как важный источник расширенного воспроизводства для коммерческих организаций, функционирующих в рыночной экономике, дожна формироваться и отражаться в системе бухгатерского учета по общепринятым в мировой учетной практике принципам Современное управление организацией для достижения успеха в рыночной конкуренции требует наличия поной учетной информации об объектах учета Принятие управленческих решений по повышению доходности агробизнеса дожно основываться на реальных оценках и отражении финансовых результатов деятельности в бухгатерском учете и отчетности в соответствии с международными стандартами Этим обеспечивается прозрачность и привлекательность агробизнеса для инвестиций

Сельскохозяйственное производство предполагает неравномерность расходов и получения доходов Это обусловлено специфическими видами доходов и расходов и временными рамками осуществления, признания и соотнесения В формировании реальной величины финансовых результатов аграрных организаций временные лаги оказывают существенное влияние на оценку доходов и расходов В значительной степени это зависит от методических и организационных аспектов, разработка которых позволит правильно формировать финансовые результаты деятельности и достоверно отражать в учете и отчетности С вышеуказанных позиций тема исследования является актуальной

Степень изученности проблемы. Сложность и многоаспектность проблемы формирования и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности раскрыта в трудах многих ученых Основополагающий вклад в развитие категории прибыли внесли С Л Брю, К Маркс, А Маршал, К Р Макконнел, Ф Найт, Д Риккардо, А Смит, Ж Б Сэй, И Шумпетер Проблемы исчисления финансовых результатов в системе бухгатерского учета представлены в трудах X Андерсена, М Ф Ван Бреда, К Друри, Д Кодуэла, Б Нидза, М X Перера, Э С Хендриксена, Э Шмаленбаха, Р Энтони

Развитию и совершенствованию бухгатерского учета финансовых результатов посвящены работы А С Бакаева, П С Безруких, Д А Ендовицкого, В Б Ивашкевич, Н П Кондракова, М И Куттера, Н Н Карзаевой, А Д Ларионова, М В Мельник, С А Николаевой, В Д Новодворского, А И Нечитайло, В В Патрова, В Ф Палия, В И Подольского, Л В Сотниковой, Я В Соколова, А Н Хорина, Л 3 Шнейдмана

Вопросы теории и методологии учета финансовых результатов в аграрном секторе экономики разработали Р А Аборов, Н Г Белов, А П Варавва, В Г Гетьман, А Д Ларионов, М 3 Пизенгольц, И М Сурков, Л И Хоружий, В Г Широбоков

Связь работы с крупными научными программами и темами

Диссертационное исследование выпонено в соответствии с государственной научно-исследовательской координационной программой ГНУ Всероссийский НИИ экономики, труда и управления в сельском хозяйстве и ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет по теме Разработать научно-методологические основы управления конкурентоспособностью продукции сельского хозяйства № ГР 01 200 112858

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научных, методических и организационных основ формирования реальных финансовых результатов сельскохозяйственного производства и достоверное отражение в учете и отчетности для информационного обеспечения принятия управленческих решений, повышающих доходность агробизнеса

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи

- исследованы теоретические основы категории прибыль в экономической и учетной интерпретации и концепции финансовых результатов,

- дана оценка методики формирования и практическим системам бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях,

- уточнена классификация доходов и расходов и разработаны организационные основы формирования и учета финансовых результатов,

- предложены методические подходы организации синтетического и аналитического учета финансовых результатов,

- обоснованы предложения по содержанию форм бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является результаты экономических отношений и деятельности субъектов рынка в сельском хозяйстве

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является формирование и отражение в учете финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов в области учета и смежных наук, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации с применением стандартного пакета программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем

- обоснована связь концепции многофункциональности финансовых результатов и разных подходов оценки объектов учега в современных экономических условиях,

- уточнены понятия доходов и расходов, предложена классификация, отражающая особенности сельскохозяйственного производства и международные подходы к формированию финансовых результатов,

- обоснованы методические основы определения справедливой стоимости объектов бухгатерского учета, позволяющие формировать реальные показатели финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций,

- разработаны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета доходов, расходов, разграничению их по видам деятельности и по отчетным периодам в сельскохозяйственных организациях, что обеспечивает получение достоверных показателей финансовых результатов деятельности, необходимых для принятия управленческих решений,

- предложена уточненная форма отчета о прибылях и убытках и допонено содержание специализированных форм отчетности, которые расширяют информацию по отраслям и видам производств

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость диссертационной работы заключается в теоретических, организационных и методических разработках, устраняющих противоречия между отечественными и международными стандартами бухгатерского учета и финансовой отчетности Практические рекомендации позволят формировать и использовать достоверную, добросовестную и полезную информацию о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций, необходимую пользователям в целях принятия обоснованных управленческих решений о повышении доходности агробизнеса

Основные положения, выводы и разработки диссертации используются в практической деятельности сельскохозяйственных организаций Материалы диссертации могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсам Бухгатерский (финансовый) учет, Международные стандарты финансовой отчетности на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов и в системе повышения квалификации

Апробация н внедрение результатов исследования Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на межвузовских и международных научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета и финансов (Оренбург, 2006), Актуальные проблемы юргово-экономическои деятельности и образования в рыночных условиях (Оренбург, 2007), Актуальные вопросы статистики и экономического анализа (Оренбург,

2007), Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (Оренбург, 2008) и др

Отдельные научные и практические разработки и предложения автора одобрены и приняты к внедрению в практику сельскохозяйственных организаций Оренбургской области, а также включены в учебно-методические материалы ОГАУ

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 8 печатных работах общим объемом 2,2 п л

Объем и структура работы. Структура диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений Работа изложена на 177 страницах основного текста, содержит 17 рисунков, 5 таблиц, 13 приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени изученности проблемы, определены теоретические и методологические основы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы

В первой главе Теоретические основы формирования прибыли и учета финансовых результатов на основе изучения отечественной и зарубежной экономической литературы автором исследованы источники образования прибыли, экономическое содержание финансовых результатов, изучены концепции исчисления финансовых результатов в бухгатерском учете и определены методические основы организации учета финансовых результатов

Во второй главе Анализ методики формирования и организации учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций диссертантом дана критическая оценка нормативного регулирования исследуемого вопроса и существующей методики определения финансовых результатов по видам деятельности в российской системе бухгатерского финансового учета, уточнена классификация и группировка прочих доходов и расходов, изучен порядок формирования и отражения чистой прибыли (убытка) в бухгатерском и налоговом учете

В третьей главе Обоснование методики формирования и учета финансовых результатов раскрываются основные направления формирования реальных финансовых результатов на основе оценки объектов бухгатерского учета, методические подходы определения справедливой стоимости в сельском хозяйстве, применение системного подхода к учетно-аналитическому формированию информации о финансовых результатах в сельскохозяйственных организациях

В выводах и предложениях сформулированы выводы и предложения, разработанные в ходе диссертационного исследования

II ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1 Концепции формирования финансовых результатов деятельности субъектов в рыночной среде

Коммерческие организации в условиях рыночной экономики преследуют множество целей, которые могут быть стратегическими, тактическими и оперативными, среди которых особое значение имеет получение прибыли В Гражданском кодексе РФ указано, что извлечение прибыли является основной целью деятельности организаций (ст 50 ГК РФ) От ее величины зависят рост стоимости акций, объем дивидендных выплат, уровень эффективности деятельности Прибыль как основной источник расширенного воспроизводства оказывает влияние на обобщающие показатели финансовой устойчивости, деловой активности и инвестиционной привлекательности бизнеса Категория прибыли по мере развития общества и экономической теории углублялась по изменениям сущности активов, источников формирования и возникновения новых отношений Во всех экономических подходах основным вопросом является поиск источника богатства общества - прибыли Механизм формирования финансовых результатов отражен в разных направлениях теории -классической, неоклассической, институционализме, кейнсианской, марксистской и других

Бухгатерский учет как основная часть информационной системы призван обеспечивать оперативной информацией менеджеров всех уровней для разработки стратегии и тактики деятельности организации Прибыль, полученная в результате отражения хозяйственных операций в бухгатерском учете дожна отражать ее объективную сущность, если это не происходит, то при использовании такой учетной информации в управлении могут быть приняты ошибочные решения

В рыночной экономике концепция многофункциональности финансовых результатов соединяет синтаксическую, семантическую и прагматическую концепции отражения прибыли в бухгатерском учете Такой подход предполагает решение комплекса информационных задач, стоящих перед подсистемой учета финансовых результатов Следует отметить, что нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности в определенной степени создают условия для применения на практике концепции многофункциональных финансовых результатов Но при этом сохраняется информационная асимметричность, так как интересы пользователей различны Наличие разных групп пользователей информации о финансовых результатах деятельности создает конфликт интересов Понимание прибыли очень широко, и интерпретация ее определения зависит от конечной цели и потребителя (табл 1)

Таблица 1 - Пользователи информации о финансовых результатах и их основные интересы

Группы пользователей Экономические интересы пользователей Показатель информационного интереса в отчете о прибылях и убытках

1 Внутренние пользователи информации

1 1 Собственники предприятия - рост курса акций, - стабильность дохода на вложенный капитал, - максимизация прибыли, - рост благосостояния, - увеличение доли рынка, - рост внутренних источников финансирования - максимизация нераспределенной прибыли, - увеличение выручки, прибыли до налогообложения, чистой прибыли, части, направленной на дивиденды, нераспределенной прибыли, - минимизация себестоимости продаж

1 2 Административно- управленческий персонал - гарантированная занятость в сочетании с оплатой труда, - рост заработной платы и нерегулярных вознаграждений, - высокий уровень эффективности производства, - снижение затратоемкости - максимизация нераспределенной прибыли, - увеличение управленческих расходов, - оптимизация себестоимости продукции, работ, услуг

1 3 Работники предприятия - гарантированная занятость в сочетании с оплатой труда, - рост заработной платы - максимизация нераспределенной прибыли, - увеличение себестоимости продукции, работ, услуг

2 Виешние пользователи информации

2 1 Государство - рост нало! овых платежей, - стабилизация и рост вклада в отечественную экономику - увеличение налоговых отчислений, - увеличение выручки и нераспределенной прибыли

2 2 Кредиторы - своевременное и поное погашение заемных средств и причитающихся процентов, - возможность партнерства - увеличение выручки, прибыли до налогообложения, нераспределенной прибыли

1 3 Г жупатели и заказчики - возможность партнерства - увеличение чистой прибыли, нераспределенной прибыли

2 4 Инвесторы - возможность партнерства, - инвестиционная привлекательность предприятия - увеличение выручки, чистой прибыли (отчетные и ожидаемые значения)

Собственники заинтересованы не в уменьшении налогов, а в повышении биржевой стоимости акций То есть в неразвитой экономике бухгатер скрывает прибыль, а в условиях рынка увеличивает ее различными способами

Изучение сущности прибыли и механизма ее формирования приводит к четкому раз1раничению понятий бухгатерская прибыль и лэкономическая прибыль Бухгатерская прибыль - результат продажи, товаров, продукции, работ и услуг, а экономическая прибыль - результат работы капитала, которая учитывает влияние временного фактора, упущенную выгоду, экономические (вмененные) издержки и изменение стоимости активов в течение отчетного периода

В современном понимании сущности и определения финансовых результатов деятельности следует отметить сближение понятий прибыли в экономическом и бухгатерском аспектах В исследовании доказано, что определение финансового результата в соответствии с концепцией статического баланса наиболее адекватно отражает сущность экономических явлений в организации Согласно теории статического баланса, финансовый результат определяется, как наращивание капитала за соответствующий период, скорректированный на его прирост за счет переоценки активов, эмиссии и операций по выкупу собственных акций Теория статического баланса в наибольшей степени обеспечивает интересы собственников и инвесторов Для эффективного управления организацией приемлема теория динамического баланса, в которой финансовый результат представляет собой разность между доходами и связанными с их получением расходами Управленческий персонал получает взвешенные, усредненные цифры на основе разграниченных расходов по периодам и увязанных с полученными доходами

2 Предлагаемая классификация прочих доходов и расходов

Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как элементов формирования финансовых результатов, требующих достоверности и объективности отражения в учете и отчетности

Определения доходов и расходов закреплены Положениях по бухгатерскому учету 9/99 Доходы организации и 10/99 Расходы организации и соответствуют понятиям, принятым в международных стандартах Понятие доходов и расходов в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно содержит некоторую расшифровку активов, выделяя их составляющие - денежные средства и иное имущество. Такое уточнение активов в формулировке определений доходов и расходов не углубляет их понятия, а поэтому считаем излишним

Для раскрытия сущности доходов и расходов необходимо исследовать понятие лэкономические выгоды, которое никак не определено в нормативных актах, регулирующих бухгатерский учет российских организаций В Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России встречается понятие будущие экономические выгоды, под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их

эквивалентов в организацию Косвенное поступление активов в экономии денежные средства и их эквивалентов Прямое способствование имущества притоку денег или их эквивалентов возникает, если объект имущества используется в хозяйственной деятельности обособленно или в сочетании с другими объектами, если объект имущества может быть обменен на другой объект, если объект имущества может быть использован для погашения кредиторской задоженности и других обязательств или распределен между собственниками организации Концепция не является нормативным актом, регулирующим бухгатерский учет в организации, но приведенное определение помогает более осмысленно взглянуть на понятие лэкономические выгоды и углубить понятия доходов и расходов

По нашему мнению следует уточнить определение доходов и расходов Доход - это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов и (или) изменения их качественных характеристик, а также уменьшения обязательств, приводящее к росту капитала, безотносительно вкладов участников (собственников имущества) Расход -это уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов и (или) ухудшения их качественных характеристик, а также увеличения обязательств, приводящее к сокращению капитала организации за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества)

При сравнении отечественных подходов к формированию финансовых результатов с международной практикой не наблюдается существенных противоречий в прочтении взаимосвязей между понятиями затраты и расходы Но считаем, что термин затраты используется при характеристике производственного потребления ресурсов, а расходы - при характеристике совокупности затрат Разграничение затрат на признаваемые в балансе и отражаемые в отчете о прибылях и убытках (расходы) представлено на рисунке 1

В пункте 7 ПБУ 10/99 наблюдается смешение понятий затраты и расходы На наш взгляд, излагать названный пункт Положения следует следующим образом расходы по обычным видам деятельности формируют затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, затраты, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выпонения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров

Синтаксическая концепция прибыли, обеспечивающая поноценное использование семантической и прагматической концепций, предполагает прозрачный и понятный механизм формирования финансовых результатов по их составляющим

- доходы и расходы от обычных видов деятельности,

- доходы и расходы от прочей деятельности

Рисунок 1 - Трансформация расходов и затрат в элементы бухгатерской (финансовой) отчетности

В Уставе организации предусматривают широкий спектр возможных видов основной деятельности, но не все из них осуществляются В последствии это приводит к искажению информации о величине доходов и расходов по видам деятельности Распределение видов деятельности на обычные и прочие дожно основываться на соотношении фактических объемов выручки, получаемых от различных предметов деятельности

В результате объединения операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов (расходов) в прочие учетное наблюдение лишено основы стройной системы формирования финансовых результатов В классификации прочих доходов и расходов необходимо дальнейшее использование классификационного признака по видам деятельности организации и уточнение их состава в соответствии с этим признаком (рис 2)

При осуществлении деятельности хозяйствующие субъекты стакиваются со специфическими событиями, не относящимися к обычной (уставной) деятельности, которые возникают под влиянием внешних (изменение конъюнктуры рынка, форс-мажорные обстоятельства, благотворительные акции) и внутренних (сокращение производства, участие в других производствах) факторов Такие события не носят систематического характера и не являются продожением обычной

деятельности Мы предлагаем выделять события такого характера в составе прочих как сопутс1вующие, а результаты таких событий определять как доходы (расходы) от сопутствующей деятельности

Рисунок 2 - Предлагаемая классификация прочих доходов и расходов в отечественной системе бухгатерского учета

Доходы (расходы), возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, могут носить существенный, но при этом эпизодический характер В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 перечисляются примеры чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, что не раскрывает сущность чрезвычайных обстоятельств и в Положениях излишне В соответствии с российским законодательством существенным признаком чрезвычайных обстоятельств и ими порождаемых потерь и расходов является непредотвратимость их возникновения К чрезвычайным ситуациям следует относить случайные, нетипичные для конкретной организации обстоятельства, которые не ожидались и не планировались и которые не относятся к ее обычной деятельности По однородности и причинам происхождения чрезвычайные обстоятельства следует группировать

- стихийные бедствия землетрясения, ураганы, засухи, заморозки и т п ,

- биоэкологические явления эпидемии, карантины, эпизоотии и т п ,

- технолого-производственные события техногенные катастрофы, аварии, пожары, обрушения, хищения и т п ,

- военные действия и учения диверсии, разрушения и т п , -социально-экономические преобразования реформы, национализация, приватизация и т п

В условиях гармонизации отечественного и международного учета концепции динамического и статического баланса синтезируются и доходообразующими факторами признаются не только факты-действия, но и факты-события Поэтому считаем целесообразным выделить группу Потенциальные доходы и расходы, в которую следует относить те доходы и расходы, которые признаются в статическом балансе и не признаются в динамическом курсовые разницы, безвозмездные поступления, отчисления в резервы, суммы переоценки, справедливая стоимость активов и т д

Действующие правила ведения учета на счете 90 Продажи искажают процесс формирования финансовых результатов, предусмотренный ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не отражают особенности сельскохозяйственной деятельности при выведении финансового результата от обычной деятельности Поэтому считаем, что к счету 90 Продажи следует предусмотреть субсчета второго и третьего порядка по отраслям (продукция растениеводства, продукция животноводства и др ) и видам продукции (зерно, подсонечник, молоко, КРС и свиньи в живом весе и др ) и построение на их основе аналитических счетов

Относительно имеющегося разногласия по вопросу включения в состав выручки налога на добавленную стоимость считаем, что регистр, обобщающий информацию о доходах по обычным видам деятельности, дожен содержать не только информацию о выручке, себестоимости продаж и финансовых результатах, но и о суммах, подлежащих уплате в бюджет из выручки (НДС, акцизы) К счету 90 Продажи целесообразно открыть субсчета 90-1 Выручка от продаж, 90-2 НДС, 90-3 Акцизы, 90-4 Чистая выручка от продаж, 90-5 Поная себестоимость продаж, 90-9 Прибыль/убыток от продаж Получение информации о чистой выручке от продаж в условиях паралельного ведения бухгатерского и налогового учета полезны для принятия управленческих решений Показатель, формы № 2 Отчет о прибылях и убытках отражающий выручку организации, будет взят из системы бухгатерского учета с субсчета 90-4 Чистая выручка от продаж, а не рассчитываться на основе арифметического агоритма

Построение субсчетов к счету 91 Прочие доходы и расходы дожно максимально детализировать информацию и обеспечивать отчетные данные в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках Для учета прочих доходов и расходов необходимо использовать предлагаемую классификацию Считаем целесообразным открыть субсчета второго порядка 91-10 Доходы от сопутствующей деятельности, 91-11 Доходы от чрезвычайных событий, 91-12 Потенциальные доходы, 91-20 Расходы от сопутствующей деятельности, 91-21 Расходы от сопутствующей деятельности, 91-22 Потенциальные расходы, 91-90 Сальдо сопутствующих доходов и расходов, 91-91 Сальдо чрезвычайных доходов и расходов, 91-92 Сальдо потенциальных доходов и расходов Предложенная схема построения синтетического учета позволит выводить результат по каждой группе прочих доходов и расходов

3. Обоснование влияния оценки на финансовые результаты организаций и методических подходов определения справедливой стоимости объектов бухгатерского учета

Формирование финансового результата в современных условиях стремится за рамки, предусмотренные бухгатерским законодательством

Активы, обязательства и собственный капитал являются носителями влияния на экономическую выгоду, и различные действия, связанные с использованием активов и урегулированием обязательств, могут привести к притоку или оттоку экономических выгод на предприятии, то есть будет получен доход или расход

Оценка в бухгатерском учете используется как способ достоверного определения наличного капитала и его приращения (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли (убытка) В зависимости от функции прибыли и цели проведения оценки в теории выделяют три концепции стоимости экономическую, юридическую и бухгатерскую Взаимосвязь концептуальных подходов к оценке объектов бухгатерского учета, направленных на обеспечение концепции многофункциональных финансовых результатов, представлена на рисунке 3

Составляющие концепции многофункциональных финансовых результатов

Семантическая

Синтаксическая

Прагматическая

Механизм реализации принципов оценок, заложенных в концепциях

Концепции стоимостной оценки

Оценка имущества и обязательств при отражении прав собственности, при совершении сделок

Юридическая концепция

Оценка по первоначальной (исторической) стоимости

Бухгатерская концепция

Оценка по дисконтированной стоимости

Экономическая концепция

Рисунок 3 - Взаимосвязь концепций стоимостной оценки и финансовых результатов

В бухгатерском учете не в поной мере решаются вопросы отражения действительного положения дел, и обеспечивается относительная реальность данных о результатах деятельности Принцип достоверности по-разному реализуется в отечественной и международной практике учета Под достоверностью в МСФО подразумевается объективное отражение реального положения организации В российских условиях это требование считается выпоненным, если учетная и отчетная информация сформирована в соответствии с действующими нормативными актами Следовательно, не все факты хозяйственной жизни организаций, получающие преимущественно экономическую трактовку,

находят отражение в отчетности Факты изменения конъюнктуры рынка, условия природно-экономических зон, в которых действуют сельскохозяйственные организации, изменения физических свойств растений и животных в результате биотрансформации остаются вне среды бухгатерского учета

Рыночная экономика предполагает взгляд на хозяйственную деятельность субъекта извне Видеть реальную стоимость организации и ее активов позволяет концепция статического баланса Справедливая стоимость является объективной основой для оценки будущих денежных потоков информация о реальной стоимости актива доступна пользователю до момента его реализации Но существование категории справедливой стоимости возможно только в условиях действующего предприятия Таким образом, использование справедливой стоимости в оценке объектов бухгатерского учета комбинирует идеи динамического и статического баланса В условиях перехода на МСФО происходит смена концепции динамического баланса и ориентация на статический баланс (рис 4)

Рисунок 4 - Смена концепций оценки в условиях перехода на МСФО

Концепция справедливой стоимости развивается в качестве инструмента, позволяющего получить реальное представление о стоимости компании, эффективности ее менеджмента и прозрачности финансовых результатов В диссертационном исследовании

проанализирована сложившаяся экономическая среда и условия деловой практики и определены причины отсутствия интереса к концепции справедливой стоимости в России Автором выработано мнение, что применение справедливой стоимости зависит от рыночных усчовий Концепции и методики, разработанные в странах с высокоразвитой экономикой и рассчитанные на информационные потребности пользователей, в российских условиях следует применять с крайней осторожностью Это утверждение в определенной степени распространяется и на концепцию справедливой стоимости

Справедливая стоимость - это сумма, полученная в системе учетных действий, определяющая количественную и качественную характеристику оцениваемого объекта, которая формируется в условиях осведомленности, действительной заинтересованности и независимости сторон, складывающихся на активном рынке, либо в отсутствие последнего или уникальности объекта является ценой аналогичных объектов, близкие сдеки по которым (в том числе потенциальные) проходили с соблюдением условий справедливой стоимости, и не произошло существенных изменений обстоятельств, определяющих рыночную цену или ценой, рассчитанной на основании надлежащего маркетингового исследования и профессионального суждения специалистов

Использовать информацию о последних операциях для определения справедливой стоимости по аналогичным сдекам возможно при условии, что с момента заключения последних сделок и до отчетной даты не произошло существенных изменений обстоятельств резкое изменение цен на энергоносители, сырье, государственные интервенции, вспышки заболеваний, принятие государством новых стандартов

Критерии, которые характерны для условий неопределенности, присущи концепции справедливой стоимости неясность деталей свершившегося факта хозяйственной жизни, отсутствие однозначных требований и правил, противоречия нормативных актов друг другу, наличие в нормативном акте границ принимаемых решений, альтернатив, общий характер норм, несоответствие правовой формы операции ее экономическому содержанию При определении справедливой стоимости объектов и событий ключевую роль играет профессиональное суждение бухгатера

В условиях отсутствия достаточно надежной оценки справедливой стоимости биологические активы и сельскохозяйственную продукцию МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство рекомендует отражать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения Такой подход противоречит принципу сопоставимости, так как фактическая и справедливая стоимости отражают различные свойства оцениваемого объекта фактическая себестоимость характеризует затратность, справедливая - доходность объекта Оценки, отражающие различные свойства объектов учета, являются несопоставимыми

В настоящее время методики определения справедливой стоимости не существует В международной практике в целях расчета справедливой стоимости при отсутствии рыночных котировок используется дисконтированная стоимость В условиях нестабильного уровня инфляции применение этого метода ограничено из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки

На рисунке 5 представлен агоритм принятия основания для определения справедливой стоимости объектов учета

Рисунок 5 - Агоритм поиска оснований для оценки объектов бухгатерского учета по справедливой стоимости

Учитывая сезонность сельскохозяйственной деятельности, в основу методики определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции методом дисконтирования денежных потоков следует принять модель Гордона При определении целесообразно Вследствие таких особенностей деятельности организаций АПК, как производственная ориентация сбытовой деятельности, отсутствие политики товародвижения и управления коммерческими расходами, при определении ставки дисконтирования следует использовать кумулятивный метод

4 Методические рекомендации по учету доходов в условиях оценки по справедливой стоимости

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требование приоритета экономического содержания перед формой в бухгатерском учете порождают необходимость разграничения доходов, имеющих отношение к двум и более отчетным периодам Принцип постоянно действующего предприятия в теории динамического баланса требует сопоставлять доходы с вызвавшими их расходами

Одним из важнейших элементов информационной подсистемы формирования финансовых результатов, связанных с разграничением доходов и расходов по времени, является информация о доходах будущих периодов Необходимость отдельного рассмотрения доходов будущих периодов как информационного элемента подсистемы учета финансовых результатов связана с тем, что этот элемент формирует информацию, воздействующую на конечный финансовый результат

Порядок учета доходов будущих периодов, изложенный в Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета и в ПБУ 9/99 Доходы организации, существенно различается Поэтому сложившаяся ситуация требует уточнения состава, порядка формирования и методики учета показателей, отражаемых в бухгатерском учете, как доходы будущих периодов

В сельском хозяйстве в условиях применения справедливой оценки объектов бухгатерского учета и отражения ее в составе финансовых результатов отчетного года возникает противоречие принципу соответствия доходов и расходов Если весь объем сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости учитывать в составе доходов отчетного периода, как этого требует МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство и закреплено в проекте РПБУ Учет биологических активов, то создается ситуация, когда в доходах нетоварная продукция или биологические активы уже значатся, а реальных противостоящих им расходов нет Следуя методологии бухгатерского учета, мы считаем, что справедливая стоимость готовой продукции и биоло1 ических активов является доходом, полученным в счет будущих периодов Включать доходы будущих периодов в состав финансовых результатов отчетного периода следует по мере реализации этих активов, пропорционально объему их списания

Перечень операций, приводящих к возникновению доходов, относящихся к последующим периодам, допоняется еще операциями по формированию справедливой стоимости объектов бухгатерского учета На основе проведенного обследования порядка формирования доходов будущих периодов и включения их в состав доходов отчетного периода представляем эти процедуры в следующем виде (табл 1)

Таблица 1 - Бухгатерские процедуры признания и распределение доходов организации по отчетным периодам

Операции признания доходов будущих периодов и их включения в доходы отчетного периода Корреспонденция счетов

Действующая Рекомендуемая

дебет | кредит дебет 1 кредит

1-я учетная процедура формирование суммы доходов будущих периодов

Поступление платежей, относящихся к будущим отчетным периодам 50,51,52 98-1 50,51, 52 62,76

Выявление финансового результата от лизинговых операций при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя 90,91 98-1 Использовать действующую

Выявление финансового результата от операций догосрочной аренды с последующим выкупом у арендодателя 90,91 98-1 Использовать действующую

Применение справедливой стоимости при признании готовой продукции и биологических активов 43, 10 98-1

Поступление активов, полученных организацией безвозмездно 08, 10 98-2 08, 10 91-12

Суммы бюджетных средств, направленные организацией на финансирование расходов 86 98-2 Использовать действующую

Принятие на баланс отрицательной деловой репутации 08 98-2 Использовать действующую

Начислены к возмещению признанные виновниками или присужденные судом суммы недостач, относящихся к прошлым периодам 94 98-3 94 91-10

Определение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и величиной недостачи по данным бухгатерского учета 73-2 98-4 73-2 91-10

2-я учетная процедура включение доходов будущих периодов в состав доходов отчетного периода

Расчет и включение в состав доходов отчетного периода части доходов, полученных авансом в периоде, предшествующем отчетному 98 1 91-1 62,76 90-1,9110

Поступление платежей по лизинговым операциям 98-1 90-1, 91-1 Использовать действующую

Поступление платежей по арендным операциям с последующим правом выкупа 98 1 90-1, 91-! Использовать действующую

Списание биологических активов и готовой продукции признанных по справедливой стоимости - - 98-1 91-12

Начисление амортизации от рыночной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, поступивших безвозмездно 98 2 91-1

Начисление амортизации от первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования 98-2 91-1 Использовать действующую

Списание производственных запасов, полученных безвозмездно или приобретенных за счет средств целевого финансирования по балансовой стоимости 98-2 91-1 Использовать действующую

Расчет списания суммы отрицательной деловой репутации 98-2 91-1 Использовать действующую

Погашение задоженности по недостаче 98-3, 98-4 91-1 1

В условиях развития экономических отношений между хозяйствующими субъектами, совершенствования методологии бухгатерского учета, использования справедливой стоимости в оценке объектов бухгатерского наблюдения значение временного распределения фактов хозяйственной жизни будет повышаться, а такая учетная категория, как Доходы будущих периодов получит дальнейшее развитие

5 Предлагаемые изменения в содержании Отчета о прибылях и убытках и специализированных форм отчетности

Качество и эффективность функционирования учетной системы организации можно оценить по степени удовлетворения информационных потребностей лиц, принимающих управленческие решения В современных условиях концептуальной основой стандартов бухгатерской отчетности являются интересы внешних пользователей Такие подходы характерны для отчетности в России и в международной практике, поскольку основная цель деятельности коммерческих организаций - получение прибыли - в условиях рынка одинакова

Современная концепция развития бухгатерского учета связана с эволюцией подготовки и обработки экономической информации, формируемой в рамках учетной системы Основными качественными характеристиками бухгатерской отчетности являются ценность для пользователей, уместность (релевантность), надежность (достоверность), сопоставимость, постоянство

Интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгатерской отчетности широкого спектра показателей финансовых результатов, позволяющего им принять аргументированное решение о взаимодействии с организацией и определяют формы раскрытия информации, которые различаются между собой по объему и детализации показателей В раскрытии информации следует выделять два подхода назначение отчетности и формы раскрытия информации

Появление большого числа внешних пользователей с различными информационными запросами в результате современных преобразований в системе экономических отношений требует применения новых подходов к формированию информации в бухгатерской среде Тот факт - кому предназначается отчетность - влияет на все последующие моменты, связанные с ее формированием Заинтересованность кредиторов и инвесторов в информации о финансовых результатах хозяйственной жизни организации значительно выше, чем у других пользователей, поэтому информация, полезная кредиторам и инвесторам, будет полезна и всем другим ее пользователям

В исследовании выявлено преобладание аспектов позитивных теорий бухгатерского учета в разработке МСФО, воздействие которых сказывается на всех подходах к формированию бухгатерской информации в России

Предлагаемое содержание отчета о прибылях и убытках представлено в таблице 2

Таблица 2 - Предлагаемое содержание Отчета о прибылях и убытках сельскохозяйственных организаций

Наименование код

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020

Валовая прибыль (стр 010+020) 029

Коммерческие расходы 030

Управленческие расходы 040

Прибыль (убыток) по обычным видам деятельности (стр 029+030+040) 050

Прочие доходы и расходы Сопутствующие доходы и расходы Проценты к получению 060

Проценты к уплате 070

Доходы от участия в других организациях 080

Прочие доходы (без прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году) 090

Прочие расходы (без убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году) 100

Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 110

Чрезвычайные расходы 120

Потенциальные доходы и расходы Потенциальные доходы 130

в т ч справедливая стоимость 131

изменение справедливой стоимости 132

из нее - за счет изменения физических свойств активов 132а

- за счет изменения цен на рынке 1326

Прибыль (убыток) отчетного периода (стр 050+060+070) 140

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 150

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году 160

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр 080+081+082) 170

1 екущий налог на прибыль 180

Единый сельскохозяйственный налог 190

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр 090+100+110) 200

Доходы будущих периодов 210

Расходы будущих периодов 220

Ликвидационная прибыль (убыток) (стр 090+130+140) 230

СПРАВОЧНО Отложенные налоговые активы начисленные 240

Отложенные налоговые активы списанные 250

Отложенные налоговые обязательства начисленные 260

Отложенные налоговые обязательства списанные 270

Условный расход по налогу на прибыль 280

Постоянные налоговые обязательства (активы) 290

Базовая прибыль (убыток) на акцию 300

Разводненная прибыль (убыток) на акцию 310

Для повышения уровня объективности оценки работы организации в отчетном периоде Отчет о прибылях и убытках следует допонить показателем Прибыль (убыток) отчетного периода, при расчете которого не учитывать прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году Для пользователей в лице потенциальных инвесторов, кредиторов и собственников важно видеть информацию, характеризующую перспективы финансового развития предприятия Доходы и расходы будущих периодов являются элементами собственного капитала и отражают эффективность его использования Для поного раскрытия информации считаем целесообразным представлять в Отчете о прибылях и убытках размер ликвидационной прибыли (убытка) Используя предложенную структуру показателей, пользователь бухгатерской (финансовой) отчетности получает необходимый объем информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности отчетного периода С целью повышения информативности и прозрачности финансовых результатов следует II раздел отчетных форм № 9-АПК и № 13-АГПС допонить графой, содержащей данные субсчета 90-9 Прибыль (убыток) от продаж Для проведения маржинального анализа и определения безубыточности производства в отчетные формы № 9-АПК и № 13-АПК в их 2-е разделы следует добавить графы, содержащие данные о прямых затратах на производство каждого вида продукции и приходящихся суммах коммерческих и управленческих расходов

Выводы и предложения

Проведенное диссертационное исследование позволяет обоснованно сделать обобщающие выводы и внести предложения, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

1 Прибыль - это результат работы капитала В бухгатерском учете наблюдается сочетание подходов статического и динамического Определение финансового результата на основе теории статического баланса сближает традиционное бухгатерское отношение к прибыли с экономическим понятием прироста капитала Использование справедливой стоимости в оценке объектов бухгатерского учета комбинирует идеи динамического и статического баланса

2 Оценка по фактической себестоимости не удовлетворяет в поной мере особенностям сельскохозяйственного производства, не отражает изменения конъюнктуры рынка и фактор природно-экономических зон Определено, что для реальных показателей используется экономическая оценка, которая обеспечивает прагматическую функцию прибыли

3 Для определения справедливой стоимости наилучшие условия создает активный рынок При отсутствии активного рынка и невозможности использования надежной информации о последних аналогичных сдеках величину справедливой стоимости определяют

расчетным путем В основу методики определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции методом дисконтирования денежных потоков следует принять модель Гордона В соответствии с данной моделью возможно осуществить анализ-прогноз будущих денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени и частоты поступлений

4 В бухгатерском учете справедливую стоимость биологических активов и готовой продукции отражать в составе доходов будущих периодов и учитывать в составе финансовых результатов по мере реализации этих активов Многообразие хозяйственных ситуаций и введение новых положений по бухгатерскому учету существенно расширяет перечень прочих доходов и расходов С учетом предлагаемой классификации доходов и расходов сгруппированы прочие доходы и расходы Для получения реальных финансовых результатов синтетический и аналитический учет организовывается по каждой группе и виду доходов и расходов в ведомостях учета доходов, расходов и финансовых результатов, которые обеспечивают соблюдение соответствия доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансово-хозяйственной операции

5 Для повышения эффективности функционирования учетной системы организации, усиления информативности и прозрачности результатов деятельности сельскохозяйственных организаций в работе предложено усовершенствовать Отчет о прибылях и убытках и II раздел в отчетных формах № 9-АПК и № 13-АПК

По материалам диссертации опубликованы следующие работы:

1 Цыгулева, МИ Влияние оценки объектов бухгатерского учета на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций // Вестник ОГУ - Оренбург, 2007 - № 5 - 0,45 п л

2 Цыгулева, М И Международные стандарты учета биологических активов // Известия ОГАУ- Оренбург, 2004 - № 3 - 0,2 п л

3 Цыгулева, М И Реформирование бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной научно-практической конференции Эколого-технологическая, правовая и социально-экономическая политика в сельском хозяйстве история и современность - Оренбург, 2005 - 0,2 п л

4 Цыгулева, М И Тенденции изменения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий Оренбуржья / МИ Цыгулева, ТА Михайлова // Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ОГАУ и 40-летию кафедры бухгатерского учета и аудита Актуальные проблемы учета и финансов - Оренбург, 2006 - 0,1 п л

5 Цыгулева, МИ Сравнительные характеристики национальных и международных стандартов учета доходов организации // Материалы международной научно-практической конференции Актуальные

проблемы торгово-экономической деятельности и образования в рыночных условиях / Оренбургский филиал ГОУ ВПО РГТЭУ, 2007 - 0,2 п л

6 Цыгулева, М И Оценка биологических активов // Актуальные вопросы статистки и экономического анализа Материалы межвузовской научно-практической конференции посвященной 15-летию кафедры статистики и экономического анализа Оренбургского ГАУ - Оренбург, 2007 - 0,2 п л

7 Цыгулева, М И Синтетический и аналитический учет биологических активов // Материалы международной научно-практической конференции Проблемы устойчивости биоресурсов теория и практика / под общей редакцией Г В Петровой, Н Н Дубачинской -Оренбург Издательский центр ОГАУ, 2007 - С 310-313 -0,23пл

8 Цыгулева, МИ Системный подход к учетно-аналитическому формированию информации о финансовых результатах в организациях // Материалы международной научной конференции Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике Оренбург ИПК ГОУ ОГУ, 2008 - 540с - С 370 - 373 - 0,26 п л

Цыгулева Мария Ивановна

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12- Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 03 06 08 Формат 60x84/16 Уел печ л 1,0 Печать оперативная Бумага офсетная Гарнитура Times Заказ №3024 Тираж 100 экз

Издательский центр ОГАУ, 460795, г Оренбург, ул Челюскинцев, 18 Тел (3532)77-61-43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Цыгулева, Мария Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

1.1 Формирование и источники образования прибыли.

1.2 Концепции и методология учета финансовых результатов деятельности.

1.3 Оценка объектов учета, формирующих финансовый результат.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1 Анализ состава и классификация доходов и расходов организации.

2.2 Методика определения финансовых результатов по видам деятельности в системе бухгатерского финансового учета.

2.3 Формирование и отражение чистой прибыли (убытка) в бухгатерском и налоговом учете.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.

3.1 Формирование финансовых результатов на основе оценки объектов бухгатерского учета.

3.2 Методика учета финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности в условиях применения справедливой стоимости.

3.3 Совершенствование форм бухгатерской отчетности о финансовых результатах

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-методические основы формирования и учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исния. В рыночной экономике целью коммерческих организаций является получение прибыли как главного источника расширенного воспроизводства и развития. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, выражаемые в виде прибылей и убытков, характеризуют экономическую эффективность производства, а прибыль является обобщающим показателем финансово-хозяйственной деятельности.

Достижения и недостатки в управлении организацией отражаются на финансовых результатах. В формировании прибыли существуют значительные лаги, что обусловлено временными рамками признания и соотнесения доходов и расходов. Своевременное отражение в бухгатерском учете доходов и расходов сельскохозяйственных организаций влияет на реальную величину результата. Это в определенной степени предопределяется организационно-методическими решениями, которые зависят от особенностей отрасли. Поэтому разработка организационных и методических основ формирования и учета финансовых результатов аграрного бизнеса является актуальной.

Важной составляющей частью реформы бухгатерского учета в России является приведение бухгатерского учета финансовых результатов деятельности в соответствие с требованиями современного управления организацией в рыночной конкуренции и использование учетной информации для обеспечения высокой доходности бизнеса.

В системе бухгатерского учета России произошли существенные изменения, которые сблизили его с международными стандартами финансовой отчетности, но для принятия управленческих решений по привлечению инвестиций в аграрный сектор экономики учетная информация используется не достаточно. В какой-то мере это обусловлено недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по признанию доходов и расходов, формированию и учету финансовых результатов.

Отраслевые особенности сельского хозяйства обусловливают наличие специфических видов доходов и расходов, неравномерность получения доходов и др. В методологической части российская система учета в сельском хозяйстве требует осмысления и регламентации в свете введенного в действие МСФО 41 Сельское хозяйство.

С развитием рыночных отношений, когда стали предъявляться новые требования со стороны пользователей к процессу формирования финансовых показателей о деятельности организаций, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности и достоверности представляемой в ней информации. Все это определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. К решению этой сложной и многоаспектной проблемы обращались многие исследователи. Основополагающий вклад в эволюцию понятийного аппарата о прибыли внесли А. Смит, Д Риккардо, А. Маршал, Ж.Б. Сэй, К. Маркс, И. Шумпетер, К.Р. Макконнел, C.JL Брю.

К зарубежным ученым, непосредственно занимающимся проблемой исчисления финансовых результатов в системе учета, следует отнести таких как X. Андерсен, М.Ф. Ван Бреда, Д. Кодуэл, Б. Нидз, М.Х. Перера, Дж. Рис, Э.С. Хендриксен, Э. Шмаленбах, Р. Энтони, К. Друри и др.

Среди отечественных ученых, посвятивших свои исследования категориям доход и прибыль следует назвать О.И. Литвиненко, A.M. Фабричнова, А.Ф. Шишкина, В.Ф. Юрова, Я.В.Соколова, С.М. Никитина, Ф.И. Васькина.

Фундаментальными для развития и совершенствования бухгатерского учета финансовых результатов стали работы В.Е. Ануфриева,

A.С. Бакаева, П.С. Безруких, JI.T. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого,

B.Б. Ивашкевич, В.В. Качалина, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера,

А.Д. Ларионова, Т.Н. Мальковой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, А.И. Нечитайло, В.В. Патрова, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, JI.B. Сотниковой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, JI.3. Шнейдмана и других ученых.

В разработку вопросов теории и методологии учета финансовых результатов в аграрном секторе экономики большой вклад внесли: Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, А.П. Варавва, В.Г. Гетьман, А.Д. Ларионов, М.З. Пизенгольц, И.М, Сурков, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие.

Связь работы с крупными научными программами и темами. Диссертационное исследование выпонено в соответствии с государственной научно-исследовательской координационной программой

ГНУ Всероссийский НИИ экономики, труда и управления в сельском хозяйстве и ФГОУ ВПО Оренбургский государственный аграрный университет по теме: Разработать научно-методологические основы управления конкурентоспособностью продукции сельского хозяйства №ГР 01.200.112858.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научных, методических и организационных основ формирования реальных финансовых результатов сельскохозяйственного производства и достоверного отражения в учете и отчетности для информационного обеспечения принятия управленческих решений, повышающих доходность агробизнеса.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические основы категории прибыль в экономической и учетной интерпретации и концепции финансовых результатов;

- дана оценка методики формирования и практическим системам бухгатерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- уточнена классификация доходов и расходов и разработаны организационные основы формирования и учета финансовых результатов;

- предложены методические подходы организации синтетического и аналитического учета финансовых результатов;

- обоснованы предложения по содержанию форм бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются результаты экономических отношений и деятельности субъектов рынка в сельском хозяйстве.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является формирование и отражение в учете финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов в области учета и смежных наук; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности; международные стандарты финансовой отчетности; материалы научных конференций, монографических исследований, статей периодических изданий. В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации с применением стандартного пакета программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- обоснована связь концепции многофункциональности финансовых результатов и разных подходов оценки объектов учета в современных экономических условиях;

- уточнены понятия доходов и расходов, предложена классификация, отражающая особенности сельскохозяйственного производства и международные подходы к формированию финансовых результатов;

- обоснованы методические основы определения справедливой стоимости объектов бухгатерского учета, позволяющие формировать реальные показатели финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций;

- разработаны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета доходов, расходов, разграничению их по видам деятельности и по отчетным периодам в сельскохозяйственных организациях, что обеспечивает получение достоверных показателей финансовых результатов деятельности, необходимых для принятия управленческих решений;

- предложена уточненная форма отчета о прибылях и убытках и допонено содержание специализированных форм отчетности, которые расширяют информацию по отраслям и видам производств.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость диссертационной работы заключается в теоретических, организационных и методических разработках, устраняющих противоречия между отечественными и международными стандартами бухгатерского учета и финансовой отчетности. Практические рекомендации позволят формировать и использовать достоверную, добросовестную и полезную информацию о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций, необходимую пользователям в целях принятия обоснованных управленческих решений о повышении доходности агробизнеса.

Основные положения, выводы и разработки диссертации используются в практической деятельности сельскохозяйственных организаций. Материалы диссертации могут быть использованы при разработке учебно-методических материалов по курсам Бухгатерский (финансовый) учет, Международные стандарты финансовой отчетности на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов и в системе повышения квалификации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на межвузовских и международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы учета и финансов (Оренбург, 2006), Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности и образования в рыночных условиях (Оренбург, 2007), Актуальные вопросы статистики и экономического анализа (Оренбург, 2007), Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (Оренбург, 2008) и др.

Отдельные научные и практические разработки и предложения автора одобрены и приняты к внедрению в практику сельскохозяйственных организаций Оренбургской области, а таюке включены в учебно-методические материалы ОГАУ.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 8 печатных работах общим объемом 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Структура диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений. Работа изложена на 177 страницах основного текста, содержит 17 рисунков, 5 таблиц, 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Цыгулева, Мария Ивановна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Исследование теоретических основ формирования финансовых результатов показало, что экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономике. Различные взгляды на природу прибыли и ее источники отражены в отдельных направлениях экономической теории.

Изучение экономической природы прибыли сводится к разграничению понятий бухгатерской и экономической прибыли. Многие авторы сходятся во мнении, что главным источником прибыли является капитал. Бухгатерская прибыль - результат продажи товаров, продукции, работ и услуг, а экономическая прибыль - результат работы капитала. Считаем, что необходимо развивать идею бухгатерской прибыли и экономической прибыли.

2. В работе исследованы существующие теории определения финансового результата. Изучение трудов ученых показало, что в бухгатерском учете наблюдается смешение подходов статического и динамического баланса. В ходе исследования выявлено, что определение финансового результата на основе теории статического баланса сближает бухгатерское отношение к прибыли с экономическим понятием прироста капитала.

В диссертационном исследовании автор приходит к выводу, что наличие разных групп пользователей информации о финансовых результатах создает определенный конфликт интересов. Считаем, что для тех, кто управляет организацией, приемлема теория динамического баланса. Теория статического баланса в наибольшей степени обеспечивает интересы собственников и инвесторов. В странах с развитой экономикой информация формируется исходя из интересов внешних пользователей. Поэтому МСФО ориентируются на теорию статического баланса.

3. Важным направлением международной гармонизации отраслевого учета является сближение его с международными стандартами финансовой отчетности, устанавливающими общие правила и положения формирования и представления достоверных и прозрачных показателей финансовых результатов. Исследование показало, что в трактовке принципов формирования информации, принятых в международной и отечественной системах бухгатерского учета, выявляются существенные различия. Концептуальные положения МСФО и отечественной практики формирования информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта свидетельствуют о значительных расхождениях в их трактовке и практическом применении. Причиной таких расхождений является фискальная направленность бухгатерской информации, а также менталитет российских бухгатеров.

4. Без знания реальной стоимости объектов бухгатерского наблюдения становится невозможным выявление достоверного конечного финансового результата деятельности организации. Использование оценки в бухгатерском учете мы рассматриваем как способ достоверного определения наличного капитала и его приращения (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли (убытка).

Исследуя концепции стоимостной оценки, соискатель определяет, что для реальной оценки объектов бухгатерского учета используется экономическая оценка, которая обеспечивает прагматическую функцию прибыли.

Диссертационное исследование позволяет сделать вывод, что оценка по фактической (исторической) себестоимости не удовлетворяет в поной мере особенностям сельскохозяйственного производства, не отражает изменения конъюнктуры рынка и фактор природно-экономических зон.

Проведенный в диссертационной работе сравнительный анализ использования двух видов оценки первоначальной и справедливой позволяет диссертанту сделать выводы о том, что концепции справедливой стоимости, наряду с преимуществами, присущи недостатки. Автором приводятся обоснованные доводы, нивелирующие эти недостатки.

5. Изучение нормативной базы, регулирующей правила российского бухгатерского учета финансовых результатов и определений основных элементов, позволило автору внести уточнения в формулировку понятий доходов и расходов, закрепленных ПБУ 9/99 и 10/99.

Диссертантом исследованы существующие классификации доходов и расходов и сделан вывод, что в условиях, когда многие организации аграрного сектора являются многопрофильными, в классификации прочих финансовых результатов необходимо дальнейшее использование классификационного признака по видам деятельности организации и уточнение их состава в соответствии с этим признаком. Вместе с тем, выработка критерия распределения видов деятельности на обычные и прочие, является объективной проблемой в системе нормативного регулирования бухгатерского учета. Диссертантом предлагается таким критерием принимать соотношение объемов выручки, получаемых от различных предметов деятельности.

Многообразие хозяйственных ситуаций и введение новых положений по бухгатерскому учету существенно расширяет перечень прочих доходов и расходов. С учетом предлагаемой классификации доходов и расходов соискателем допонены и сгруппированы прочие доходы и расходы.

6. На основе исследования методики определения финансового результата по видам деятельности диссертантом предложен вариант построения субсчетов и аналитических счетов к счету 90 Продажи. Использование предлагаемой системы построения записей на счете 90 Продажи позволит непосредственно на аналитических счетах по каждому виду продукции формировать финансовый результат и обеспечит системный подход к построению отчетной информации о финансовых результатах.

По счету 91 Прочие доходы и расходы проходят разнообразные операции, поэтому считаем, что построение субсчетов к этому счету дожно максимально детализировать информацию и обеспечивать отчетные данные в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках. При построении субсчетов для учета прочих доходов и расходов необходимо принять разработки соискателя по развитию их классификации. Предложенная схема построения синтетического и аналитического учета позволит выводить результат по каждой группе прочих доходов и расходов и по каждой операции. Предлагаемая соискателем форма ведомости аналитического учета прочих доходов и расходов обеспечивает соблюдение соответствия доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансово-хозяйственной операции.

7. Для обеспечения упорядоченности учета и расчета прибыли (убытка) за период до налогообложения путем сравнения финансовых результатов полученных от обычных и прочих видов деятельности диссертантом к счету 99 Прибыли и убытки разработаны субсчета 1-го и 2-го порядка.

В ходе исследования автор пришел к выводу, что действующие на сегодняшний день правила учета прибыли за период до и после налогообложения, установленные Планом счетов бухгатерского учета и ПБУ 18/02, приводят к ряду искажений. Нам представляется, что метод обязательств по балансу, применяемый в международной практике учета, дожен быть взят за основу в условиях реформирования бухгатерского учета в России и его гармонизации с МСФО. Данный метод согласуется с принципами подготовки и представления финансовой отчетности, он раскрывает распределение налога между отчетными периодами исходя не из принципа соответствия, а из признания активов и обязательств элементами отчетности, тем самым повышается качество получаемой информации и упрощаются производимые расчеты.

8. Для определения справедливой стоимости наилучшие условия создает активный рынок. Автором изучены критерии активного рынка и предложены способы повышения информированности бухгатеров об уровне цен, складывающихся на активном рынке. В диссертационной работе обосновывается роль профессионального суждения как методологического приема для раскрытия информации о справедливой стоимости активов и обязательств организации.

Наиболее трудоемкой задачей, мы считаем, становится определение справедливой стоимости при отсутствии активного рынка и невозможности использования надежной информации,о последних аналогичных сдеках. В этом случае величину справедливой стоимости рекомендуется определять расчетным путем. Автор высказывает свое мнение о невозможности в условиях отсутствия достаточно надежной оценки справедливой стоимости биологические активы и сельскохозяйственную продукцию отражать по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения.

В международной практике в целях расчета справедливой стоимости при отсутствии рыночных котировок используется дисконтированная стоимость. В работе предлагается в основу методики определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции методом дисконтирования денежных потоков принять модель Гордона. В соответствии с данной моделью возможно осуществить анализ-прогноз будущих денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени и частоты поступлений.

В результате исследования автор обоснованно предлагает отражать в учете справедливую стоимость биологических активов и готовой продукции в составе доходов будущих периодов и учитывать в составе финансовых результатов по мере реализации этих активов.

9. Качество и эффективность функционирования учетной системы организации можно оценить по степени удовлетворения информационных потребностей лиц, принимающих управленческие решения. Результаты исследования международного опыта и отечественной практики позволяют определить критерии качественных характеристик бухгатерской отчетности: ценность для пользователей; уместность (релевантность); надежность (достоверность); сопоставимость; постоянство.

В результате исследования мы пришли к выводу, что в раскрытии информации следует выделять два подхода: назначение отчетности и формы раскрытия информации. Интересы пользователей бухгатерской отчетности о финансовых результатах организации определяют формы раскрытия информации. Диссертантом изучены существующие теории формирования информации. В результате автор приходит к выводу, что в настоящее время наблюдается преобладание аспектов позитивных теорий бухгатерского учета, предполагающих формирование информации, предназначенной для объяснения и прогнозирования последствий управленческого выбора.

Для усиления контроля за формированием финансовых результатов в отчетности, достижения сопоставимости информации между отдельными формами отчетности, облегчения анализа результатов деятельности сельскохозяйственных организаций необходимо реконструировать II раздел в отчетных формах Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. № 9-АПК) и Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. № 13-АПК).

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является Отчет о прибылях и убытках. Автором исследования разработаны рекомендации по совершенствованию отчетной формы о прибылях и убытках для дальнейшего усиления информативности и прозрачности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Цыгулева, Мария Ивановна, Оренбург

1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие М.: Бухгатерский учет, 2007 - 464 с.

2. Аборов Р.А. Учет и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскохозяйственном производстве / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 1. - С.26-29.

3. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности. -М.: Экономист, 2003.

4. Актуальные проблемы учета и финансов: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ОГАУ и 40-летию кафедры бухгатерского учета и аудита / под общ. ред. С.А. Соловьева. Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2006. - 410 с.

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.

6. Бабо А. Прибыль. Пер. с фр. / А. Бабо / Общ. ред. и коммент. В.И. Кузнецова. М.: А/О Издательская группа Прогресс, Универс, 1993. -176с.

7. Бакаев А. С. Токовый бухгатерский словарь. Ч М.: Бухгатерский учет, 2006. 176 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет").

8. Беланов И.В. Побочная продукция в сельском хозяйстве / И.В. Беланов, Ф.М. Савельев // Главбух. Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 1.

9. Белов Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 4. - с. 33-36.

10. Белов Н.Г. Перспективы развития бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов, Л.И. Хоружий, А.И. Павлычев // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004. № 9. Ч с. 27-32.

11. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. - 215 с.

12. Блатов H.A. Балансоведение. JI.: Экономическое образование, 1930.

13. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. М.: Филин, 1997.

14. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономик, 1999. 574 с.

15. Борхунов Н. Переход сельхозорганизаций на международные стандарты финансовой отчетности / Н. Борхунов, С.Гришкина // Экономика сельского хозяйства России. 2006. - № 11. С.38

16. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / С.М. Бычкова, А.В. Золотарев и др.; под ред. С.М. Бычковой. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 424 с.

17. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004. - с.736

18. Бухгатерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Аборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуевой. М.: Колос, 2004. Ч 511с.: ил. - (Учебники и учеб. пособия для студентов высш. учеб. заведений).

19. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. - 288с.

20. Васькин Ф.И. Международные стандарты сквозь призму российского учета доходов и расходов / Ф.И. Васькин, А.Л. Прудникова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № . Ч С. 45-48.

21. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 5-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2006. - 576 с. - (Высшее финансовое образование).

22. Вокова Н.Н. Совершенствование учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций / Н.Н. Вокова / Автореф. дис. канд. эконом, наук. Воронеж, 2002. - 26 с.

23. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета 4-е изд. СПб.: Издательский дом Герда, 2003. - 288 с.

24. Врублевский Н.Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции / Н.Д. Врублевский// Бухгатерский учет. 2002. Ч 1. - С.27-36.

25. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие -Казань: изд-во КФЭИ, 1997.

26. Генералова Н.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО / Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2005. - №23. - С.54-61.

27. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгатерский учет, 2007 Ч 192 с.

28. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений / А.А. Голованов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 5. Ч С.39-41.

29. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

30. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка. Т.З. М.:

31. Русский язык. 1980. 555 с.

32. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.: ил.

33. Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 11 (26). - С. 14-25.

34. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ. Ч М.: Бухгатерский учет, 1998.

35. Ефимова О. В. Финансовый анализ 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2002. - 528 с.

36. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 2002.-№ 18.

37. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: Учеб. пособие для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

38. Зимакова JI.A. Организация по видам деятельности / JT.A. Зимакова // Бухгатерский учет. 2007. - № 6. - С. 72-74.

39. Зинченко А.П. Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. - 160 с.

40. Зонова А.В. Учет и анализ кругооборота средств в сельскохозяйственных предприятиях. Киров: Изд-во ВятГГУ, 2002. - 339 с.

41. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 с.

42. Карзаева Н.Н. Бухгатерский и налоговый учет дивидендов по акциям / Н.Н. Карзаева, М.И. Котакова // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. -С. 19-26.

43. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 224 с.

44. Каспина Р. Г. Международная система финансовой отчетности. Ч М.: Бухгатерский учет, 2003. 176 с.

45. Касьянова Г.Ю. 22 ПБУ: практический комментарий (3-е изд., перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2005. - 528 с.

46. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Эксмо, 2007. Ч 400 с. (Справочник руководителя и главного бухгатера).

47. Керимов Ф.В. Оценка по справедливой стоимости в системе МСФО: понятие и обзор применения / Ф.В. Керимов // Вестник ОГУ. 2006. - № 10/октябрь. Часть 2. - С.298-303.

48. Керимов Ф.В. Системная классификация проблем применения МСФО в российских организациях / Ф.В. Керимов // Вестник ОГУ. 2007. - № 9/ сентябрь.-С. 120-128.

49. Кейнс Дж. М. Трактат о денежной реформе. М.: 1921.

50. Клычова Г.С. Реформирование бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций / Г.С. Клычова / Автореф. дис. докт. эконом, наук. Казань, 2002. - 35с.

51. Ковалев В.В. Справедливая стоимость: pro et contra. / Под ред. В.В. Иванова, В.В. Ковалева. -М.: Проспект, 2002.

52. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с.

53. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета / В.В. Ковалев // Бухгатерский учет.- 2002. № 17. Ч С. 67-71.

54. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ. Основы балансоведения: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.

55. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

56. Колеватова О.А. Признание расходов в учете / О.А. Колеватова, Ж.Г. Михалева // Бухгатерский учет. 2006. - № 4. - С. 5-8.

57. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: "Бухгатерский учет, 2002. - 224 с.

58. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве Финансов РФ 29.12.97г.

59. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 1.07.04 г. № 180

60. Конкурентоспособность АПК: теория и практика. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции, посвященной памяти члена-корреспондента Российской академии сельскохозяйственных наук А.А. Семенова. -М.: Восход-А, 2007. 368 с.

61. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М.: Экономистъ, 2003. - 382 с.

62. Кремлев Н.Д. Проблемы учета прибыли / Н.Д. Кремлев // Вопросы статистики. 2004. - № 8. - С. 8-13.

63. Кузьмина М.С. Системный подход к учетно-информационному обеспечению пользователей отчетности / М.С. Кузьмина // Бухгатерский учет. 2007. - № 12. - С.78-79.

64. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. 592 е.: ил.

65. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов. Ч СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. 318 с.

66. Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли. СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1994. - 161 с.

67. Леонтьева Ж.Г., Гладких О.П. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.-394 с.

68. Леонтьева Ж.Г., Самохин Ю.В. Формирование финансовой отчетности российских организаций в соответсвии с МСФО. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.-188с.

69. Литвиненко О.И. Теории прибыли / О.И. Литвиненко. М.: Мысль, 1979. - 206с. - Современные буржуазные экономические теории: критический анализ.

70. Лытнева Н. А., Пару шина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала. Ч М.: Бухгатерский учет, 2007. Ч 272 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет")

71. Макарова В.И. Как влияют на прибыль чрезвычайные дохъоды и расходы / В.И. Макарова // Главбух. 2000. - № 17. - С. 41-47.

72. Макконнел К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К.Р. Макконнел, С.Л. Брю / Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1993. - Т. 2. - 400 с.

73. Маркс К. Заработная плата, цена и прибыль. Наемный труд и капитал / К. Маркс. М.: Политиздат, 1990. - 110 с.

74. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала / К. Маркс // К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч. 2-е изд.-Т. 24.-С. 1-784.

75. Маркс К. Теория прибавочной стоимости. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд., т.26

76. Маслова И.А. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности / И.А. Маслова // Управленческий учет. 2006. - № 3. - С. 100-107

77. Медведев М.Ю. Бухгатерский учет для посвященных. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 320 с. - (Библиотека журнала Финансовые и бухгатерские консультации. - Выпуск 2 (28).

78. Медведев М.Ю. Теория бухгатерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. Москва: Издательство Омега-Л, 2007. - 418 е.: ил. табл.. -(Университетский учебник).

79. Медведев М. Ю., Назаров Д. В. История русской бухгатерии. Ч М.: Бухгатерский учет, 2007. 436 с.

80. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2006. 1060 с.

81. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ №792 от 06.06.03г.

82. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. Утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ №654 от 13.06.01г.

83. Методические рекомендации по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства налогов и сборов РФ от 20.12.02г. № БГ-3-02/729

84. Мизиковский Е. Финансовые результаты предприятия: различные концепции / Е. Мизиковский, Т. Дружиловская // Финансовая газета. 2000. -№ 33, 34. - август.

85. Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. - 328 с.

86. Миль Дж. С. Основы политической экономии / Дж. С. Миль. Ч М., 1980.-Т. 2.-с. 143.

87. Муравлев В.Ф. Чрезвычайные доходы и расходы / В.Ф. Муравлев, В.П. Говорин // Главбух. 2000. - № 13. с. 69-72.

88. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: АУДИТ, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

89. Нечитайло А.И. Бухгатерский м налоговый учет прибыли. Ч СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. 326 с.

90. Нечитайло А.И. Теория бухгатерского учета . СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - 285 с.

91. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. СПб.: Питер, 2005. - 336 с. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

92. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту.)

93. Никитин С. Прибыль: теоретические и практические подходы / С. Никитин, Е. Глазова, А. Никитин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - № 5. - С. 20-27.

94. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.

95. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000.-368с.

96. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 2002. - № 12.

97. Никонова И.Ю. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах / И. Ю. Никонова // Бухгатерский учет. 2007. - № 11.-С. 75-76.

98. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб: Питер, 2003. - 256 е.: ил. - (Серия Бухгатеру и аудитору).

99. ЮЗ.Пасичник Н. Оценка по-рыночному / Н. Пасичник // Новое сельское хозяйство. 2004. - № 3. - С. 26-27.

100. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с. - (Высшее образование).

101. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2007. - №3. -С. 56-59.

102. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 13. - С. 51-56.

103. Ю7.Пачоли JI. Трактат о счетах и записях: (Перевод Э.Г. Вальденберга): Изд. подготовлено Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1994. - 317 с.

104. Пизенгольц М.З. Учет финансовых результатов в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 1998. - № 12. - с.48-50.

105. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 480 е.: ил.

106. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник / М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

107. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н

108. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. №34н

109. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.02г. № 114н

110. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н

111. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

112. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятий. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. №63н

113. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99г. № 43н

114. Пономарева JI. В. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. - 384 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)

115. Проект Положения по бухгатерскому учету Учет биологических активов ПБУ ./06. от 15.12.2006г.

116. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283

117. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзберг, JI.M. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М., 2004. - 480 с. (Библиотека словарей ИНФРА-М).

118. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. Т.1 / Д. Риккардо. М.: Госполитиздат, 1957. - 360 с.

119. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Перевод с французского / Ж. Ришар / Под редакцией проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.

120. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2003. - с. 142

121. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление. -М.: Макиз, 1925.

122. Рысьмятов А.З. Совершенствование учета затрат и определения доходности / А.З. Рысьмятов, А.А. Набока, Л.П. Моисеева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 4. Ч С. 47-49.

123. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч Минск: Новое знание, 2001.

124. Самуэльсон П. Экономика. Том 2 / П. Самуэльсон. М., НПО Агон Машиностроение, 1997. - с. 414.

125. Сборник положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-22). М.: Бухгатерский учет, 2006.

126. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Антология экономической классики. Т. 1 / А. Смит. М., 1993. - 486 с.

127. Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгатерии / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2005. - № 15. - С. 49-53.

128. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003. 496 е.: ил.

129. Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2007. - № 8. - С. 57-60.

130. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.

131. Соколов Я.В. Финансово-распределительные счета: отражение доходов и расходов по отчетным периодам / Я.В. Соколов, В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгатерский учет. 2007. - № 6 - с. 46-52.

132. Соколов Я.В. Учет затрат от теории к практике / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. - 2005. - № 6. - С. 44-47.

133. Соколов Я.В. Отражение в бухгатерском учете фактов хозяйственной жизни организации / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2007. - № 13. - С. 49-52.

134. Соколов Я.В. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2007. - № 5. - С. 52-56.

135. Соколов Я.В. Финансовый результат как цель бухгатерского учета / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2007. -№ 21. - С.56-59.

136. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости / В.Я. Соколов // Бухгатерский учет. 2006. - № 1.

137. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней. Ч М.: ЮНИТИ, 1996.

138. Соколова Н. А., Каверина О. Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. - 184 с.

139. Стуков JI.C. Реформирование системы бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности / JI.C. Стуков // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3.

140. Туякова З.С. Трансформация понятия лоценка в современном бухгатерском учете / З.С. Туякова // Бухгатерский учет. 2006. - № 21. -С.68-75.

141. Туякова З.С. Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов бухгатерского учета / З.С. Туякова // Вестник ОГУ. Ч 2006. Ч № 9. Часть2.-С. 199-205

142. Тяжкова М.С. Проблемы формирования прибыли за период до и после налогообложения / М.С. Тяжкова // Бухгатерский учет. 2006. - № 21.-С. 62-67.

143. Тяжкова М.С. Как можно организовать учет на счете 99 Прибыли и убытки / М.С. Тяжкова // Бухгатерский учет. 2007. - № 21. - С. 75-79.

144. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом Бухгатерский учет, 2005. - 616 с.

145. Фастова Е.В. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство / Е.В. Фастова, Р. А. Ал боров, С.М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007.- № 1. Ч С. 33-39

146. Фастова Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 3. - С.26-28.

147. Фабричнов A.M. К теории себестоимости сельскохозяйственной продукции / A.M. Фабричнов. М.: Экономика, 1971. - 96с.

148. Фабричнов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (Методологический аспект) / A.M. Фабричнов. М.: Экономика, 1979.-216 с.

149. Фермерское предпринимательство в условиях преодоления кризиса / А.В. Агибалов, Н.В. Вокова, С.Н. Сазонов и др.; Под ред. К.С. Терновых. Ч Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 1998. Ч 184 с.

150. Хабиров Г.А. Совершенствование учета результатов от продажи по основным видам деятельности в коммерческих организациях / Г.А. Хабиров, Ю.Я. Рахматулин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 6. - С. 43-44.

151. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576 с. -(Серия по бухгатерскому учету и аудиту)

152. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Дж. Р. Хикс / Общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова. М.: Издательская группа Прогресс, 1993. -488с. (Экономическая мысль Запада)

153. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: баланс корпоративного капитала / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. -№ 15.-С. 39-44.

154. Хорин А.Н. Рыночно ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - № 16. - С. 50-57.

155. Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгатерском учете АПК / Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.

156. Хоружий Л.И. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости / Л.И. Хоружий, И.А. Сергеева // Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 2007. - № 2. - С. 13-15.

157. Хоружий Л.И., Суслова Т.А. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 168 с.

158. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

159. Чемберлин Э.Х. Теория монополистической конкуренции / Э.Х. Чемберлин. -М.: Экономика, 1996. 351 с.

160. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги: учет и отражение в отчетности. Учеб. пособие. - М.: Бухгатерский учет. Ч 2007. - 192с.

161. Шолохова В.И. Прибыль или убыток? Как правильно показать результат работы фирмы. М.: Бератор-паблишинг, 2006. - 224с.

162. Шер И.Ф. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ: Пер. с нем. Г. Вульфа. М., 1920.

163. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализом затрат / Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996. - 344 с.

164. Шумпетер Й. Теория экономического развития / Й. Шумпетер. М.: Прогресс, 1982.-455 с.

165. Шуремов E.JI. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие для вузов / E.JI. Шуремов, Э.А. Умнова, Т.В. Воропаева. М.: Перспектива, 2001. - 363 с.

166. Экономическая теория: Учебник для вузов / Под редакцией д-ра эконом. Наук, проф. В.Д. Камаева. 2-е издание, переработанное, допоненное. М., гуманитарный издательский центр ВЛАДОС ИМПЭ, 1998.-640 с.

167. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.

168. Экономическая статистика. Ч 2-е изд., доп. Учебник / Под ред. Ю.Н. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2000. - 480 с.

169. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-718 с.

170. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони,, Дж. Рис. М., 1993.

171. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики / В.Ф. Юров. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

172. Financial Accounting Standard Board (1991). Disclosures about Fair Value of Financial Instruments. Financial Accounting Standard 107.

173. Hermanson R., Edwards J. Financial Accounting. Richard D. Irwin, Inc., 1992.

174. Samuelson P.A. Economics / P.A. Samuelson, W.D. Nordhaus. New York: McGraw - Hill, INC, 1995. - 789 p.

175. Solomons D. "Economic and accounting concepts of Income" R. Bloom, P.T. Elgen Accounting Theory and Policy San Diego, 1987. - 262p.

Похожие диссертации

• Организационно-методические основы формирования Системы сельской кредитной кооперации
• Совершенствование учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций
• Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
• Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгатерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве
• Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях