Развитие бухгатерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Букия, Виктория Ипполитовна |
| Место защиты | Мичуринск |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
Букия Виктория Ипполитовна
РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 О ДЕК 2009
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
003488901
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный университет
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Абдукаримов Исмат Тухтаевич
кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Денис Николаевич
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки
Защита диссертации состоится 24 декабря 2009 г. в 15 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работает
Автореферат разослан_ноября 2009 г.
Ученый секретарь объединенного диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент Соколов О.В.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследовании. Основные средства -- незаменимал составляющая ресурсною потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного использования основных средств зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и поноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей. Рационально построенный учет создаст возможность для обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.
В настоящее время в сельском хозяйстве наблюдается сокращение объемов производства и, как следствие, появление все большею числа временно неиспользуемых объектов основных средств, в связи с чем возрастает потребность в проведении работ по их консервации. Однако существующий механизм учета таких операций отличается крайней ненроработахшостыо организационно-методических положений.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обусловливает повышенный износ оборудования, что придает особое значение его ремонту. На практике организации стакиваются с необходимостью выбора одного из трех возможных способов учета расходов на ремонт, который, зачастую, не является эффективным для учета расходов но всем видам проводимого ремонта. В связи с этим данный участок учета требует самого пристального внимания.
Кроме того, состав показателей бухгатерской отчетности в части основных средств далеко не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методики бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского учета, направленного па сближение его с МСФО.
Бухгатерский учет является источником информации для проведения экономического анализа. Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и финансовую устойчивость. Качественный анализ, проведенный с помощью объективных показателей, позволит выявить лузкие места в использовании средств труда, а адекватная оценка полученных результатов поможет наиболее четко организовать как оперативную, так и перспективную работу но данному направлению.
Стснепь разработанности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены труды отечественных авторов: Аборова P.A., Астахова В.П., Белова Н.Г., Безруких П.С., Бычковой С.М., Вокова Н.Г., Кирейцева Г.Г., Лабынцева Н.Т., Мизиковского Е.А.,
Новодворской) Н.Г., Поповой Л. В., Соколова Я.В., Палия В.Д., Пизенгольца М.З., Хоружий Л.И. и др..
Безусловный интерес представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые зарубежными учеными: X. Андерсоном, Ф. Вудом, Д. Кодуэлом, Б. Иидзом, П. Фридманом, Р. Энтони и др.
Большой вклад в разработку теории и методики экономического анализа использования основных средств внесли труды Баканова М.И., Бляикмана Я.М. Горфинкеля В.Я., Зайцевой Н.Л., Мелышк М.В., Минакопа И.А., Савицкой Г.В., Чужипова ГШ., Шеремета А.Д. и др.
Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так, отсутствуют стандарты по регулированию учета арендных операций, недостаточно поно проработай механизм учета временно неиспользуемых объектов, необходим пересмотр порядка учета переоценки основных средств. Помимо прочего, требуют существенных корректировок и отдельные направления методики анализа основных средств: уточнение экономической сущности показателей их качественного состояния; совершенствование методики анализа эффективности использования основных средств.
Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целыо диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях, способствующих качественному управлению основными средствами в целях повышения эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи:
- изучить действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международным;
- разработать и рекомендовать для практического применения систему учета основных средств на счетах бухгатерского учета с выделением трех и более уровней детализации информации об их наличии и движении;
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств на консервации и операций по переоценке основных средств;
- разработать предложения по совершенствованию методики начисления амортизации по основным средствам;
- уточнить способы раскрытия информации о наличии, движении и использовании основных средств в бухгатерской (финансовой) отчетности и предложить к практическому применению новые формы отчетности п целях повышения поноты отражения учетных данных в интересах внутренних и внешних пользователей;
- внести предложения по развитию методики экономического анализа движения и качественного состояния основных средств;
- обобщить сложившиеся подходы к анализу эффективности использования основных средств и разработать предложения по его совершенствованию.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгатерского учета и экономического анализа основных средств сельскохозяйственных организаций. Объемом исследования явились сельскохозяйственные организации Тамбовской области, а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета основных средств.
Теоретико-методологической основой исследовании послужили основные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского, налогового и управленческого учета, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа данной службы Тамбовской области, материалы учетных регистров и отчетности сельскохозяйственных организаций Тамбовской области, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и анализа основных средств, материалы научпо-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: системный анализ, выборочное наблюдение, группировка, методы сравнения, индукции и дедукции, анализ и синтез, моделирование, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгатерский баланс, отчетность и др. Применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, CIIC КонсультантПлюс.
Область исследовании. Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгатерского учета и экономического анализа основных средств, имеющих существенное значение для их эффективного использования в деятельности сельскохозяйственных организаций.
Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- разработан стандарт по бухгатерскому учету аренды основных средств ввиду отсутствия такого стандарта в системе российского законодательства с целыо повышения качества учета арендных операций, в основу которого положены международные принципы учета: превалирование экономического содержания договора аренды над его формой; учет объекта финансовой аренды исключительно па балансе лизингополучателя; использование оценки по справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;
- рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгатерского учета 08 Вложения во внеоборотные активы и 01 Основные средства на основе пятиуровневой модели системы учета основных
срсдстн и внеоборотных актинон, способствующий повышению существенности и аналитичности данных об основных средствах;
- разработана ангорская методика учета основных средств на консервации, основанная па раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации, позволяющая частично возместить моральный износ законсервированных объектен и стимулирующая применение консервации в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых основных средств;
- предложена методика учета операций по переоценке основных средств, отличающаяся от ранее известных новым подходом к использованию дооценки в качес тве резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов;
- внесены рекомендации но развитию методики амортизации основных средств п бухгатерском учете способом уменьшаемого остатка и способом суммы чисел лет-срока полезного использования, заключающиеся в предоставлении возможности изменения метода амортизации основных средств, к которым применяся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной и определении базового показателя срока полезного использования основных средств рашюго одному месяцу, с целью устранения неточностей, имеющих место при использовании этих методов начисления амортизации;
- разработаны предложения по совершенствованию информационной базы годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предусматривающие раскрытие следующей допонительной информации об основных средствах: наличие и движение основных средств в первоначальной стоимости, результаты их переоценки и сумма накопленной амортизации по отдельным отраслям производства в разрезе их видовой классификации согласно ОКОФ; возрастной состав основных средств; наличие и движение отдельных видов основных средств основной деятельности в натуральном выражении; базовые показатели использования отдельных видов основных средств. Обоснована целесообразность включения в состав годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций новой формы Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях АПК, разработанной в целях повышения поноты и значимости учетной информации для всех групп пользователей;
- представлена методика анализа качественного состояния основных средств, предусматривающая определение отклонения фактической выработки отдельных объектов основных срсдстн от нормативной и предполагающая новую интерпретацию показателей Коэффициент износа и Коэффициент годности, которая позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты;
- разработана методика анализа эффективности использования основных средств, отличающаяся от уже известных новым подходом к расчету показателей фондоотдачи и фопдорентабельносги, позволяющим оценить реальный вклад производственных основных средств в формирование конечного финансового результата деятельности организации.
Практический значимость результатов исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки развивают и формируют основные положения учета и экономического анализа основных средств, обеспечивают решение важных
прикладных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в сельскохозяйственных организациях.
Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации но учету основных средств и проведению их комплексного экономического анализа, направленные на повышение качества бухгатерского учета, поноты и достоверности отчетной информации, существенности и обоснованности аналитических выводов найдут применение в сельскохозяйственных организациях.
Апробации и внедрение результатов исследовании. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором па научно-практических конференциях Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики (А1ТУ. г. Астрахань, 2009); Всероссийской научно-практической конференции 25-26 марта 2009г. (МичГАУ, г. Мичуринск, 2009); Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронежский государственный университет, г. Воронеж, 2008), Вопросы современной науки и практики (Ассоциация Объединенный университет им. В.И. Вернадского, г. Тамбов, 2008), Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу (ФГОУ ВПО Пензенская ГСХА, Совет молодых ученых, г. Пенза, 2007).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и экономического анализа основных средств, сформулированные в диссертационной работе, нашли применение в деятельности следующих сельскохозяйственных организаций Тамбовской области: СХПК Восход, СПК Подъем, СХПК Глазковский, СХА им. Чапаева, что подтверждено справками о внедрении.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгатерского учета и экономического анализа, в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский (финансовый) учег, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Бухгатерское дело, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности для студентов, обучающихся по экономическим специальностям в сельскохозяйственных ВУЗах.
Публикации результатов исследовании. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 3,71 печатных листов, из них авторских - 3,17 печатных листа, в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 190 страницах основного текста и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы (включающего 133 источника) и 20 приложений. Работа содержит 28 таблиц и 12 рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, представлена научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Теоретические положения учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях раскрыто экономическое содержание и сущность основных средств, рассмотрена их классификация, изучена нормативно-правовая база бухгатерского учета основных средств в отечественной и
зарубежной практике, проведена группировка аналитических показателей использовании основных средин согласно системного подхода.
Но второй главе Разработка методических положений учета основных средств и сельскохозяйственных организациях рассмотрены организационно-методические аспекты учета движения основных средств и начисления амортизации, даны рекомендации но совершенствованию методики учета переоценки основных средств, расширению информационной банд годовой бухгатерской отчетности, разработана методика учета объектов на консервации и предложен комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств.
Я третьей главе Развитие методики анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях изучена существующая методика анализа состава и структуры основных средств, их состояния и воспроизводства, предложены новые методики опенки качественного состояния основных средств и эффективности их использования.
II выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследовании и представлены соответствующие предложения и рекомендации.
ОСНОШЮЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
15 диссертационной работе рассмотрены теоретические аспекты бухгатерского учет и '.атомического анализа основных средств: подробно проанализированы представленные в экономической литературе определения понятий лосновные средства, лосновные фонды и лосновной капитал, обоснована их нсеипопимичпость и даны уточненные определение этим понятиям; изучены классификации основных средств по различным признакам и выделены наиболее значимые для практического применения; на основе системного подхода проведена группировка нокгватсией, используемых для экономического анализа основных средств.
И процессе диссертационного исследования изучена действующая нормативно-правовая база бухгатерского учета основных средств в Российской Федерации и дана оценка степени соответствия се положений международным принципам учета. Исследования показали, что в настоящее время в отечественной системе нормативного регулирования бухгатерского учета отсутствует единый национальный стандарт но учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осущесгвлепии учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт по бухгатерскому учету Учет аренды основных средств (табл. 1), рекомендуемый к использованию в системе национальных стандартов.
Согласно положениям данного стандарта экономическое содержание договора аренды при классификации ее как финансовой или операционной превалирует над формой договора. Объекты основных средств, полученные по финансовой аренде, отражаются на балансе лизингополучателя по счету 01 Основные средства на отдельном субсчете в оценке но справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, что является основным отличием от действующего порядка учета таких объектов. Справедливая стоимость, согласно МСФО, представляет собой рыночную стоимость объекта, то есть сумму, на которую можно обменять объект при совершении сдеки купли-продажи между хорошо
осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными сторонами, а дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей - сумму арендных платежей, подлежащих уплате по договору аренды, рассчитанную с учетом ставки дисконтирования.
Таблица 1. Основные положения рекомендуемо!л национального стандарта Учет аренды основных средств____
Наименование положения Содержание положения
Классификация аренды Классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит от экономического содержания договора аренды. Аренда классифицируется как финансовая (лизинг), если выпоняется хотя бы одно из условий: - но окончании срока аренды право собственности на основные средства переходит лизингополучателю; - лизингополучатель имеет право выкупа арендованного объекта по цене, которая значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права; - срок аренды составляет более 70% срока службы основных средств; - дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей на момент заключения договора аренды составляет более 80% справедливой стоимости арендуемого объекта; - арендуемый объект является настолько специализированным, что без существенной модернизации его может использовать только арендатор.
Учет финансовой аренды (лизинга) у лизингонолучат еля Объект финансовой аренды учитывается на балансе лизингополучателя. Им же в течение срока полезного использования актива, либо срока арендного договора начисляется амортизация но арендованному объекту. Активы и обязательства по финансовой аренде оцениваются лизингополучателем и отражаются в бухгатерском балансе как меньшее из двух величин: справедливой стоимости арендованного актива и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Каждый арендный платеж подлежит распределению между 1Ю1т1аемой суммой обязательства (стоимости основных средств) и финансовыми расходами (проценты но договору аренды).
Учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя Лизингодатель отражает в балансе передачу имущества в аренду в виде дебиторской задоженности равной сумме чистых инвестиций в аренду. В расчет дебиторской задоженности включаются все затраты лизингодателя, связанные с заключением договора аренды. Поступающие арендные платежи распределяются между основной суммой чистых инвестиций (относятся на уменьшение дебиторской задоженности) и будущим финансовым доходом (сумма дисконта минимальных арендных плаз-ежей).
Учет операционной аренды у арендатора Арендованные активы учитываются на забалансовом счете. Арендные платежи текущего отчетного периода включаются в состав текущих расходов, а начисленные' в счет будущих платежей признаются расходами будущих периодов.
Учет операционной аренды у арендодателя Арендодатель отражает основные средства, переданные в операционную аренду, на своем балансе и начисляет по ним амортизацию. Арендные платежи признаются ирочими доходами, а начисленные в счет будущих поступлений -доходами будущих периодов. Затраты, связанные с получением дохода ог аренды, признаются в учете прочими расходами.
У лизингодателя переданные в финансовую аренду основные средства учитываются па забалансовом счете 011 Основные средства, сданные в аренду. Сумма чистых инвестиций в аренду в размере стоимости переданного имущества отражается как дебиторская задоженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма арендных платежей в виде финансового дохода, то есть размер дисконта минимальных
арендных платежей но сдеке, учитывается у лизингодателя как доходы будущих периодов. При поступлении арендных платежей уменьшается сумма дебиторской задоженности по основному догу, а часть дисконта минимальных арендных платежей включается в состав текущих доходов лизингодателя.
При операционной аренде объект основных средств отражается на балансе арендодателя по счету 01 Основные средства. Арендные платежи учитываются у арендатора и арендодателя в пределах сумм за текущий отчетный период как текущие расходы и прочие доходы соответственно, а начисленные в счег предстоящих платежей приходуются сторонами сдеки в состав расходов будущих периодов и доходов будущих периодов.
Таким образом, разработанный стандарт по учету аренды основных средств представляет более рациональную систему учета таких операций, основанную па международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям.
Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. Вся информация о поступлении основных средств в сельскохозяйственные организации отражается на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, об их наличии и движении - но счету 01 Основные средства. С целью формирования наиболее поной информации в диссертации разработана система учета но указанным счетам на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы (рис. 1), что позволит повысить существенность и аналитичность учетной информации.
.Счел 08 Вложении
во <------
акт*ты>>
По тпртттт ИОСЧуПШШГ
1 ^еч'Оч < > ккйм V; лоыушмшя, ЗИ1.1М лъикч-тяемыч рабох;
По винам ШрИЩ
< 111111 ||Р1и1.11|1
1ЧЧ 1 пори ii.ii
У* Субс<*с1 II I
" Субсиепг Ш : порядки
Субсчет IV порядка
лорядк-а
мпзндченик), вапранден.иям .
ПОСтупзге ч 1.1.1.
1 1о щраслям 1тдам Цр! : - паз начек и ю' ;" .: ; 'л-Х : ;
По Ьгенени б^йяния | Мфтщщ *
Рисунок 1. Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во внеоборотные активы
Согласно представленной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформировала номенклатура субсчетов всех пяти уровней.
Н зависимости от направления поступления основных средств в организацию к счету 08 Вложения во внеоборотные актины рекомендуется открывать следующие субсчета II порядка:
-01 Приобретение земельных участков за плату;
-02 Приобретение объектов природопользования за плату;
-03 Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств;
-04 Приобретение объектов основных средств за плату;
- 05 Безвозмездное поступление основных средств; -Об Поступление основных средств по договорам мены; ~ 07 Приобретение нематериальных активов за плату; -08 Безвозмездное поступление нематериальных активов;
-09 Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;
- 10 Перевод молодняка животных в основное стадо;
- 11 Приобретение взрослых животных;
-12 Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по импорту;
-13 Приобретение (создание) инвестиционного актива (кроме многолетних
насаждений); -14 Приобретение основных средств по лизингу; -15 Закладка и выращивание многолетних насаждений;
- 16Выпонение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ;
-17 Прочие вложения.
На субсчете 04 Приобретение основных средств за плату следует учитывать те объекты основных средств, которые приобретены по договору купли-продажи с оплатой денежными средствами в валюте Российской Федерации. Исключение составляют земля, биологические активы и сельскохозяйственные животные, приобретение которых с соблюдением вышеуказанных услоний отражается на субсчетах 01, 02 и 11 соответственно. На субсчете 03 учитывается не только капитальное строительство, но и вложения на качественное улучшение основных средств, то сстъ существенное улучшение их эксплуатационных свойств путем проведения, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и т.д. Также выделены отдельные субсчета II порядка для учета безвозмездною получения основных средств и поступления их в счет вкладов в уставный (складочный) кант-ал; приобретения объектов по импорту, лизингу.
Субсчета III порядка к счету 08 сформированы в зависимости от источников финансирования приобретения (создания) основных средств: собственные источники; заемные источники; средства государственной помощи; смешанное финансирование.
Субсчета четвертого порядка отражают источники поступления объектов основных средств: поступление от юридических лиц; поступление от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют субсчета 03 Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств и 15 Закладка и выращивание многолетних насаждений. Для субсчета 03 счета
четвертого порядка сформированы в зависимости от вида выпоняемых работ (капитальное строительство, реконструкция, модернизация и т.д.), а для субсчета 15 -по видам насаждений (например, плодовые деревья, ягодники).
Субсчета пятого порядка формируются исходя из видовой классификации основных средств: земля и объекты природопользования, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.
По счету 01 Основные средства согласно представленной на рисунке 1 модели номенклатура субсчетов II порядка следующая:
- 01 Производственные основные средства основной деятельности;
- 02. Прочие производственные основные средства;
- 03 Непроизводственные основные средства;
- 04 Земельные участки и объекты природопользования;
- 05 л('кот продуктивный и рабочий; Х 06 Многолетние насаждения;
- 07 Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- 08 Объекты неинвентарного характера;
- 09 Основные средства, полученные по лизингу;
-10 Основные средства, полученные по государственной помощи; -11 Основные средства на консервации;
- 12 Прочие объекты основных средств; -13 Выбытие основных средств.
Субсчета III порядка к субсчетам 01, 02, 03, 07 и 10 выделены в соответствии с отраслями и видами производств, возможных в сельскохозяйственных организациях (растениеводство, животноводство, промышленные производства, ремонтная мастерская и т.н.), к субсчетам 04, 05 - но функциональному назначению учитываемых основных средств (земли сельскохозяйственного назначения, земли несельскохозяйственного назначения, скот рабочий, скот продуктивный). Для субсчетов II порядка 09 и 11 классификация счетов третьего порядка проведена в зависимости от того, предназначены ли учитываемые объекты для основной деятельности организации, прочих производств или непроизводственной сферы, к субсчету 08 - по основным направлениям капитальных вложений (капитальные вложения в земельные участки сельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в земельные участки несельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в водные угодья и т.д.). Выбытие основных средств (субсчет 13) следует учитывать в разрезе субсчетов, сформированных по направлениям выбытия (продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т.д.).
Субсчета четвертого уровня сформированы с учетом классификации основных ере дет но степени влияния на них инфляции (высокозависимые, малозависимые), субсчета пятого уровня - исходя из видовой классификации основных средств.
В диссертационной работе на основании представленной выше пятиуровневой системы счетов разработан рабочий план счетов по учету основных средств для сельскохозяйственных организаций.' В целях использования его для автоматизации учетных процессов каждому субсчету присвоен цифровой семизначный код, включающий шифр синтетического счета.
Проведенный в диссертационной работе анализ действующего в настоящее время в Российской Федерации законодательства в области бухгатерского учета основных средств, а также его практического применения в сельскохозяйственных организациях обозначил проблемы в учете основных средств, переводимых на консервацию. В ходе исследования выявлены факты, когда неиспользуемые и по объективным причинам подлежащие консервации объекты основных средств данной
процедуре не подвергаются. Основной причиной нежелания хозяйствующих субъектов переводить основные средства на консервацию является то, что согласно действующему российскому законодательству по законсервированным объектам амортизация не начисляется. В результате сельскохозяйственные организации лишаются законного потенциала для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, оградить основные средства от морального устаревания па период консервации невозможно.
Для решения обозначенных проблем разработана авторская методика учета основных средств па консервации, основанная на раздельном учете объектов па первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации.
При первой консервации объекты основных средств остаются на балансе организации (кредит счета 01 Основные средства соответствующего субсчета -дебет счета 01 Основные средства субсчет II порядка Объекты на консервации). Амортизация по ним начисляется в порядке, применяемом до перевода объектов па консервацию, с использованием понижающего коэффициента к норме амортизационных отчислений равного 0,1. Суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются но кредиту счета 02 Амортизация основных средств субсчет Объекты на консервации в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы. После расконсервации объектов базовой стоимостью для начисления амортизации будет их остаточная стоимость па момент расконсервации.
При продлении консервации основных средств сразу после истечения срока первой консервации объекты, в соответствии с рекомендуемой методикой, дожны быть переведены на забалансовый счет 012 Основные средства на нродленпой (пролонгированной) консервации. По таким объектам начисление амортизационных отчислений прекращается. Предлагаемая методика учета основных средств, переводимых па консервацию, позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов.
В работе подробно исследован порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях и обоснована необходимость его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 Резерв по переоценке внеоборотных активов субсчет 01 Переоценка основных средств. С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгатерских счетов допонительный уточняющий (регулирующий) счет Об Дооценка (обесценение) внеоборотных активов с выделением субсчетов 01 Дооценка основных средств и 02 Обесценение основных средств, что позволит сформировать в бухгатерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 Основные средства будет сохранена их первоначальная стоимость. Порядок учета переоценки основных средств с применением рекомендуемых счетов представлен в таблице 2.
Таблица 2. Рекомендуемый порядок бухгатерского учета первой переоценки основных средств_______
Содержание операции Корреспонденция
дебет кредит
Дооценка стоимости основных средств
Отражена дооценка первоначальной стоимости (накопленной 0601 8501
амортизации) объекта основных средств при проведении первой (8501) (02)
переоценки
Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной 8501 0601
амортизации) в пределах произведенной ранее переоценки (02) (8501)
Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной 84 0602
аморгизации), превышающая произведенную ранее дооценку (О?) (84)
Уценка стоимости основных средств
Отражена уценка первоначальной стоимости (уменьшение 84 0602
накопленной аморгизации) объекта основных средств нри (02) (84)
проведении первой переоценки
Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной 0602 84
аморгизации) в пределах произведенной ранее уценки (84) (02)
Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной 0601 8501
амортизации), превышающая произведенную ранее уценку (8501) (02)
Таким образом, в результате дооценки основных средств формируется резерв, за счет которого погашается производимая впоследствии уценка. Величина уценки, превышающая сумму резерва, приходуется как непокрытый убыток. В случае, если уже при первой переоценке произошла уценка стоимости основных средств, ее результаты относят па непокрытые убытки организации и в дальнейшем компенсируют за счет будущих дооценок.
Функционирование осповпых средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. Согласно действующему российскому законодательству для целей бухгатерского учета установлено четыре способа амортизации осповпых средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В результате проведенного исследования амортизации основных средств в условиях реальной сельскохозяйственной организации был сделан вывод, что использование линейного способа аморгизации обосновано только в отношении недвижимости (зданий и сооружений). Для других видов основных средств более предпочтительными являются ускоренные методы, обеспечивающие максимальный размер амортизационных отчислений в период, когда объекты имеют самый высокий уровень производительности. Однако, применяемые в настоящее время ускоренные методы начисления амортизации являются, по мнению автора, несовершенными, что затрудняет их использование. В связи с этим в работе предложен ряд практических рекомендаций, направленных па устранение выявленных недостатков.
Авторский подход к развитию методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования заключается в изменении единицы измерения срока полезного использования объекта основных средств с лодного года на лодин месяц. В этом случае норма амортизации будет рассчитываться исходя из соотношения числа месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования, и суммы чисел месяцев срока полезного использования, что позволит более точно
начислять амор'шзацию по объектам, приобретенным в любом месяце текущего отчетного года.
В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применяся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.
Амортизационные отчисления являются одним из основных источников финансирования обновления основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии большое значение имеет ремонт. В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования учета затрат на ремонт основных средств, являющегося основной формой их восстановления в сельскохозяйственных организациях. Па основании проведенных исследований разработан комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств, который заключается в паралельном применении нескольких ныне действующих вариантов учета затрат в зависимости от вида производимого ремонта (рис. 2). Согласно данного метода затраты на текущий ремонт основных средств включаются непосредственно в себестоимость производимой продукции, а затраты на капитальный или сложный ремонт погашаются за счет средств резерва па ремонт основных средств. В том случае, если средств резерва недостаточно, затраты на капитальный ремонт включаются в расходы будущих периодов.
Рисунок 2. Схема комплексного учета затрат на ремонт основных средств
Конечным результатом учетной работы в сельскохозяйственной организации является составление отчетности. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, точности и поноты содержащейся в них учетной информации. Достижение заявленной цели возможно путем значительного расширения числа показателей отчетности. Отсутствие ряда наиважнейших
показателей характерно для всего комплекса годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций, по особенно - в части раскрытия информации о наличии, движении, использовании и качественном состоянии основных средств. В этой связи автором рекомендуется включить в состав показателей Отчета о прибылях и убытках (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, а также внести изменения в Отчет о движении капитала (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств. В работе предлагается пересмотреть содержание формы №5 Приложения к бухгатерскому балансу на предмет уточнения ее показателей и рекомендуется расширить номенклатуру статей, отражающих наличие и движение отдельных видов основных средств, как собственных, так и арендованных; представлять информацию о стоимостном размере и движении производственной и непроизводственной частей основных средств; отражать дифференцированно сумму накопленной амортизации но таким видам основных средств, кате здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, производственный и хозяйственный инвентарь.
Для повышения поноты и значимости сведений об основных средствах в отчетности сельскохозяйственных организаций автором разработана новая форма Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса (форма №7-АПК), которая состоит из нескольких таблиц, объединенных в 5 разделов.
1? нервом разделе Расшифровка показателей формы №5 Приложение к бухгатерскому балансу. Основные средства предлагается отражать наличие, поступление и выбытие производственных основных средств по функционально-видовым группам, представленным в форме №5, в разрезе производственных отраслей, составляющих основной вид деятельности сельскохозяйственной организации, а также отдельной строкой показывать наличие, поступление и выбытие грузовых автомобилей (транспортные средства грузонеревозящие) и стоимость виноградников. Помимо этого, в первом разделе следует давать расшифровку суммы накопленной амортизации по отдельным видам основных средств с классификацией но видам деятельности, отражать результаты переоценки основных средств каждого вида (суммы корректировки их первоначальной (восстановительной) стоимости и накопленной амортизации), представлять информацию о составе и стоимости основных средств, переведенных на консервацию.
В разделе 2 дастся группировка основных средств, находящихся на балансе организации, но времени их эксплуатации: но всей совокупности активов и отдельно но основным средствам основной деятельности.
Раздел 3 Сведения о наличии зданий и сооружений будет являться источником информации о количестве производственных и непроизводственных объектов недвижимости в организации на начало и конец отчетного периода. Раздел 4 Сведения о сельскохозяйственной технике и энергетике заменит используемую сейчас форму №17-А11К. Все показатели третьего и четвертого разделов предлагаемой формы №7-ПК даны в натуральных измерителях.
В разделе 5 отражаются основные показатели, характеризующие использование машинно-тракторного парка и грузового автопарка, как наиболее значимой для сельского хозяйства части основных средств.
Включение Отчета о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса в состав отчетности обеспечит
получение значительно более поной информации об основных средствах сельскохозяйственных организаций, необходимой, для проведения их комплексного экономического анализа.
Качественное состояние, обеспеченность основными средствами и эффективность их использования - важнейшие аспекты аналитической работы, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности производства.
В результате изучения традиционной методики анализа качественного состояния основных средств были выявлены существенные недостатки, касающиеся, в первую очередь, оценки со стояния основных средств с номощыо коэффициентов износа и годности. Согласно принятой методике для исчисления коэффициента износа в числителе дожна быть указана общая сумма износа объектов, которую принимают равной общей сумме начисленных амортизационных отчислений. Однако экономические категории лизнос и ламортизация не тождественные. Следовательно, предположение, что сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам выражает состояние их изношенности, является весьма услонным.
Таким образом, соотношение суммы накопленной амортизации по основным средствам и их первоначальной стоимости па определенную дату характеризует уровень самортизированноеЩ объектов. В связи с этим, автором предлагается новая интерпретация показателей Коэффициент износа и Коэффициент годности как Коэффициент амортизированности (Кам) и Коэффициент неамортизированноеЩ (Кием) соответственно, расчет которых производится по формулам:
Ком = Лут (1)-, Кнсш = ОС/пс (2),
где Ли - сумма накопленной амортизации; ПС - первоначальная стоимость основных средств; ОС - остаточная стоимость основных средств.
Такая трактовка показателей качественного состояния основных средств позволит более объективно оценить полученные с их помощью результаты.
В целях нивелирования влияния многовариантности начисления амортизации по основным средствам на точность результатов, получаемых с помощью рекомендованных показателей, следует сгруппировать все объекты основных средств в зависимости от применяемого к ним метода амортизации и рассчитывать коэффициент амортизированноеЩ по каждой группе отдельно. Уровень условной изношенности всех основных средств организации при этом рассчитывается по формуле:
Кам -^Каш Удши (3)
где Кам - средний уровень коэффициента амортизированноеЩ; Кам х- уровень коэффициента аморгизированности по каждой группе объектов согласно предложенной выше классификации; Удши- удельный вес суммы накопленной амортизации 1-го вида основных средств в общем объеме накопленной амортизации.
Проведенный с использованием рекомендуемых показателей анализ качественного состояния основных средств в сельскохозяйственных организациях Тамбовской области показал, что уровень условной изношенности очень высокий -основные средства самортизированы более чем на 70% и наблюдается тенденция к росту данного показателя.
Снижение уроним общей изношенности объектов основных средств возможно за счст проведения их капитального и текущего ремонта. Для того, чтобы учесть влияние этого фактора нри расчете уровня изношешюсти объектов на основе коэффициента амортизированноеЩ необходимо уменьшить сумму накопленных амортизационных отчислений на стоимость прямых материальных затрат на проведение ремонта основных средств. В этом случае формула для расчета коэффициента амортизированноеЩ выглядит следующим образом:
КаМ(р)^А"-ШРУпс (4)
где МЗр Х прямые материальные затраты на ремонт основных средегв.
Данный показатель рассчитывается отдельно по каждому объекту.
Для получения более поной и объективной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средегв но видам выпоняемых работ (Д\У):
Ж = Ц-100-100 (5)
где Л\У отклонение фактической выработки от нормативной; Жф - фактическая выработка в натуральном измерении; 1Д- нормативная выработка в натуральном измерении.
При этом целесообразно проводить сопоставление темпов снижения уровня выработки объектов с темпами роста коэффициента амортизированноеЩ по ним. Превышение темнол снижения выработки над темпами роста коэффициента амортизированноеЩ свидетельствует о неэффективности амортизационной политики организации ввиду неверного выбора метода амортизации. В диссертационной работе с помощью показателя натуральной выработки было оценено качественное состояние парка зерноуборочных комбайнов в СХПК Восход (табл. 3).
Таблица 3. Показатели выработки зерноуборочных комбайнов в СХГ1К Восход
Марки комбайнов Показатели часовой выработки, т
2006г. 2008г.
фактическая нормативная Отклонение, % фактическая нормативная Отклонение, %
Дон 1500 10 12 -16,7 7 12 Х41,7
Дон 1500 9 12 -25 9 12 -25
СКМ Пика 2 5 -60 1,36 5 -73
До161 16 16 0 16 16 0
Дон 1500 10 12 -16,7 9 12 -25
Данные таблицы показывают достаточно высокий уровень снижения часовой выработки зерноуборочных комбайнов в организации, что свидетельствует о значительной егепепи их изношенности. Расчет коэффициента амортизированноеЩ по зерноуборочным комбайнам и сопоставление темпов его роста с темпами снижения выработки выявило неэффективность применяемого в СХПК Восход линейного метода начисления амортизации для возмещения их износа.
В целях совершенствования методики анализа воспроизводства основных средств, автором предлагается рассчитывать показатели движения отдельно по
каждому лиду объектом, а также по следующим классификационным 1-руппам основных средств:
- активные и пассивные;
- производственные и непроизводственные.
Рекомендуется также определять коэффициент обновления не только но обьекгам, уже принятым в эксплуатацию, но и по объектам, процесс подготовки которых к использованию еще не завершен (Кобы):
КабинеЭ + С"е%Ск^ (6)
где ПСэ - стоимость эксплуатируемых основных средств, ПСнеэ - стоимость основных средств, процесс подготовки которых к эксплуатации не завершен, ПСк.г. - стоимость основных средств на конец года.
Результаты, полученные с помощью коэффициента обновления по веем основным средствам целесообразно сравнивать с уровнем данного показателя по активной их части и определять, за счет каких основных средств в большей степени происходит их обновление.
В диссертационной работе обосновала необходимость совершенствования методики оценки эффективности использования производственных основных средств и разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фоидорешабельпости, основанная па применении принципа вложено - получено. Вложено - первоначальная стоимость основных средств и расходы на их поддержание в рабочем состоянии, получено - часть их стоимости в виде возмещенной амортизации в себестоимости реализованной продукции и прибыли от продаж. В соответствии с этим принципом автором рекомендуется следующий порядок расчета показателя фондорентабельности но производственным основным средствам:
фрос = "Р'ПСЩ = Ш__. (7)
ПСеб. ПСеб. ПСеб. где Ппр - прибыль от продаж текущего отчетного периода; Зое - сумма амортизационных отчислений по основным средствам и затраты на их ремонт и восстановление в себестоимости реализованной продукции; ПСеб - поная себестоимость реализованной продукции.
Показатель фондоотдачи согласно авторской методике будет рассчитываться следующим образом:
ФоОС =-----1-'-Себ^ (8)
ПСт ^ '
где Зос(в) - возмещенные затраты по основным средствам, учтенные в себестоимости
реализованной продукции; ПСт - среднегодовая первоначальная стоимость
производственных основных средств.
Такая методика расчета показателей эффективности использования производственных основных средств позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.
Проведенный в диссертационной работе сравнительный анализ показателей эффективности использования производственных основных средств по традиционной и авторской методикам, выявил значительные расхождения по абсолютному значению между тождественными показателями (табл. 4).
Таблица 4. Показатели эффективности использования производственных основных средств, рассчитанные но традиционной и авторской методикам_
Показатели, руб.
Организации Фондоотдача по основным средствам Фоцдорентабельность основных средств
Традиционная Авторская Традиционная Авторская
методика методика методика методика
C1IK Подъем
2006т. 0,534 0,102 0,109 0,005
2008т. 0,693 0,173 0,112 0,01
СХПК Родина
2006т. 0,666 0,124 0,050 0,012
2008т. 0,864 0,151 0,236 0,07
Уровень эффективности использования основных средств по абсолютным значениям показателей фондоотдачи и фондорентабельности, определенных с помощью традиционного подхода значительно (в 5-8 раз) выше, чем при использовании авторской методики, так как для расчета показателей по традиционной методике иснользуст'ся общий объем прибыли и валовой продукции, полученный организацией в отчетном периоде, безотносительно к вкладу основных средств в их получение. Однако, исходя из требования сопоставимости факторов, соотнесение расхода какого-либо отдельного ресурса возможно только с той частью дохода, которая получена за счет использования этого ресурса. Следовательно, авторская методика анализа эффективности использования производственных основных средств является более правильной и экономически достоверной по сравнению с традиционной методикой.
ВЫВОДЫ ИIIРЕДЛОЖЕПИЯ
Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Анализ законодательно-правовой базы но ре1улированию бухгатерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие единого национального стандарта но учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт но бухгатерскому учету Учет аренды основных средств, представляющий более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям;
2. Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целыо построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в диссертационной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгатерского учета 08 Вложения во внеоборотные активы и 01 Основные средства на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней;
3. В процессе исследования выявлены проблемы учета основных средств, переводимых па консервацию, напрямую связанные с несовершенством законодательной базы. Для их решения разработана авторская методика учета объектов па консервации, базирующаяся па раздельном учете объектов на первой и
продленной консервации и положении о непрерывности начислении амортизации но объектам на первой консервации с использованием понижающего коэффициента 0,1. Предлагаемая методика позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов;
4. В развитие методики учета переоценки основных средств рекомендуется исключить дооценку из состава добавочного капитала организаций, так как ее основной функцией является создание резерва на возможное понижение стоимости основных средств. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 Резерв но переоценке внеоборотных активов, а также счет Об Дооценка (обесценение) внеоборотных активов с целыо отражения результатов переоценки в активе баланса, что позволит сформировать и бухгатерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом па счете 01 Основные средства будет сохранена их первоначальная стоимость;
5. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгатерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с лодного года на лодин месяц. В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метол амортизации по основным средствам, к которым применяся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной;
6. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности сельскохозяйственных организаций имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, поноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целыо автором разработана новая форма годовой бухгатерской отчетности Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса (форма №7-АПК), содержащая сведения о наличии и движении основных средств по функциопалыю-видовым группам в разрезе производственных отраслей; группировку основных средств по времени их эксплуатации; показатели использования машино-тракторного парка и автопарка организации. Кроме того, рекомендуется включить в состав показателей Отчета о прибылях и убытках (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, внести изменения в Отчет о движении капитала (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств и изменить содержание формы №5 Приложения к бухгатерскому балансу путем уточнения и расширения ее показателей;
7. С целыо совершенствования методики анализа качественной) состояния основных средств автором предлагается новая интерпретация показателей Коэффициент износа и Коэффициент годности как Коэффициент амортизированноеЩ и Коэффициент неамортизированноеЩ соответственно, что позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты. Для более точной оценки физического состояния основных средств автором предлагается
иснользоиать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средств по идам выпоняемых работ.
8. В диссертации разработана авторская методика расчета показателей фондоотдачи и фопдорептабсльносги, основанная па применении принципа вложено получено для оценки экономической эффективности использования производственных основных средств, которая позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.
СПИСОК РА1ЮТ НО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
Статьи м изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1. Ьукия Н.И. Проблемы определения экономической сущности основных средств в свете выпонения государственной программы реформирования бухгатерского учета [текст]/ Букия В.И., Хорошков С.И. // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. Г.1 - №1(11). - 2008. - 0,4 4 п.л. (в том числе 0,22 авторских)
Статьи, опубликованные в других источниках:
2. Ьукия В.И. Современное состояние рынка основных средств и проблемы оснащенности сельского хозяйства основными фондами (па примере CX1IK Восход Мичуринского района Тамбовской обл.)[текст]/ В.И. Букия // Вопросы современной науки и практики. Университет им. Вернадского. - №1(7). - 2007. - 0,44 п.л.
3. Букия В.И. Оснащенность сельского хозяйства основными средствами как фактор обеспечения конкурентоспособности АПК [текст]/ В.И. Букия // Конкурентоспособность АПК: теория и практика. Материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной памяти члена-корреспондента PACXII А.А. Семенова. - М.: Восход-А, 2007. - 0,20 п.л.
4. Букия В.И. Оценка основных средств но IAS и РСБУ [текст]/ В.И. Букия, С.И. Хорошков // Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу: сборник материалов научпо-практической конференции молодых ученых. - Пенза: РЙО-111 СХА, 2007. - 0,25 н.л. (в том числе 0,18 авторских)
5. Ьукия В.И. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики в условиях инновационного роста [текст] / В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. 4 1.- Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,31 п.л.
6. Букия В.И. Некоторые вопросы учета основных средств но МСФО и российским стандартам [текст] / В.И. Букия // Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации: материалов международной научно-практической конференции. Ч 2. - Воронеж: Научная книга, 2008. - 0,30 н.л.
7. Букия В.И. Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с российской учетной практикой [текст] / В.И. Букия, С.И. Хорошков // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы международной научпо-практической конференции в 3 частях. 4.1. - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2008. - 0,31 п.л. (в том числе 0,2 авторских)
8. Букия В.И. Резерв на ремонт основных средств: бухгатерский и налоговый учет [текст]/ В.И. Букия // Образование, наука, практика: инновационный аспект.
Сборник материалов международной научно-практической конференции, посвященной памяти проф. А.Ф. Блинохватова. - Пенза: РИО-ПГСХА, 2008. -0,25 п.л.
9. Букия В.И. Вопросы финансового и налогового учета основных средств [текст]/ С.И. Хорошков, И.В. Фецкович, В.И. Букия // Бухгатерский учет, аудит и налоги: сборник статей 6 Всероссийской научно-практической конференции/ МНИЦ ПГСХА. Пенза: РИО-ПГСХА, 2009. - 0,31 п.л. (в том числе 0,15 авторских)
10. Букия В.И. Особенности анализа эффективности использования отдельных видов основных средств в сельском хозяйстве [текст]/ В.И. Букия // Актуальные вопросы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы 3 международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию проф. Л.Т. Гиляровской: в 2ч. 4.2 / Воронежский государственный университет. - Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университета, 2009. - 0,30 п.л.
11. Букия В.И. Современное состояние учета основных средств [текст]/ В.И. Букия // Материалы 61-й научно-практической конференции студентов и аспирантов (II раздел): сб. науч. тр. Всерос. науч. практ. конф. 25-26 марта 2009г. -Мичуринск: Изд-во Мичуринского госагроуниверситета, 2009. - 164с. - 0,20 п.л.
12. Букия В.И. Стратегические аспекты бухгатерского учета амортизации основных средств [текст] / И.В. Фецкович, В.И. Букия // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы международной научно-практической конференции 16-17 апреля 2009. - в 2 т. Т. 1.1 АГТУ -Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009. - 0,40 п.л. (в том числе 0,20 авторских).
Отпечатано в издательско-полиграфическом центре
ФГОУ ВПО МичГАУ Подписано в печать 20.11.09 г. Формат 60x84 '/i6, Бумага офсетная № 1. Усл.печ.л. 1,2 Тираж 130 экз. Ризограф Заказ № 14528
Издательско-полиграфический центр Мичуринского государственного аграрного университета 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, тел.+7 (47545) 5-55-12 E-mail: wdem@mgau.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Букия, Виктория Ипполитовна
Введение.
Глава 1. Теоретические положения учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях
1.1 .Экономическое содержание и сущность основных средств.
1.2.Современное состояние учета и экономического анализа основных средств.
1.3.Учетно-аналитическая классификация основных средств и их оценка.
Глава 2. Разработка методических положений учета основных средств в сельскохозяйственных организациях
2.1 .Организационно-методические аспекты учета движения основных средств.
2.2.Методика учета амортизации и ремонта основных средств.
2.3.Совершенствование организации учета основных средств.
Глава 3. Развитие методики анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях 3.1 .Методика анализа состава, структуры и обеспеченности основными средствами.
3.2.Методика анализа состояния и воспроизводства основных средств. 131 3.3.Основные направления развития методики анализа экономической эффективности использования основных средств.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Основные средства Ч незаменимая составляющая ресурсного потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного использования основных средств зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и поноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей. Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.
В настоящее время в сельском хозяйстве наблюдается сокращение объемов производства и, как следствие, появление все большего числа временно неиспользуемых объектов основных средств, в связи с чем возрастает потребность в проведении работ по их консервации. Однако существующий механизм учета таких операций отличается крайней непроработанностью организационно-методических положений.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обусловливает повышенный износ оборудования, что придает особое значение его ремонту. На практике организации стакиваются с необходимостью выбора одного из трех возможных способов учета расходов на ремонт, который, зачастую, не является эффективным для учета расходов по всем видам проводимого ремонта. В связи с этим данный участок учета требует самого пристального внимания.
Кроме того, состав показателей бухгатерской отчетности в части основных средств далеко не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методики бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского учета, направленного на сближение его с МСФО.
Бухгатерский учет является источником информации для проведения экономического анализа. Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Эффективность использования основных средств оказывает влияние на главные составляющие коммерческой деятельности: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистую прибыль, рентабельность и финансовую устойчивость. Качественный анализ, проведенный с помощью объективных показателей, позволит выявить лузкие места в использовании средств труда, а адекватная оценка полученных результатов поможет наиболее четко организовать как оперативную, так и перспективную работу по данному направлению.
Степень разработанности проблемы. Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены труды отечественных авторов: Аборова Р.А., Астахова В.П., Белова Н.Г., Безруких П.С., Бычковой С.М., Вокова Н.Г., Кирейцева Г.Г., Лабынцева Н.Т., Мизиковского Е.А., Новодворского Н.Г., Поповой JI. В., Соколова Я.В., Палия В.Д., Пизенгольца М.З., Хоружий Л.И. и др.
Безусловный интерес представляют методологические принципы учета основных средств, рассматриваемые зарубежными учеными: X. Андерсоном, Ф. Вудом, Д. Кодуэлом, Б. Нидзом, П. Фридманом, Р. Энтони и др.
Большой вклад в разработку теории и методики экономического анализа использования основных средств внесли труды Баканова М.И., Блянкмана Я.М. Горфинкеля В.Я., Зайцевой Н.Л., Мельник М.В., Минакова И.А., Савицкой Г.В., Чужинова П.И., Шеремета А.Д. и др.
Однако до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Так, отсутствуют стандарты по регулированию учета арендных операций, недостаточно поно проработан механизм учета временно неиспользуемых объектов, необходим пересмотр порядка учета переоценки основных средств. Помимо прочего, требуют существенных корректировок и отдельные направления методики анализа основных средств: уточнение экономической сущности показателей их качественного состояния; совершенствование методики анализа эффективности использования основных средств.
Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях, способствующих качественному управлению основными средствами в целях повышения эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи: изучить действующую систему нормативного регулирования бухгатерского учета основных средств и сделать рекомендации по развитию отечественного учета в направлении сближения его с международным;
- разработать и рекомендовать для практического применения систему учета основных средств на счетах бухгатерского учета с выделением трех и более уровней детализации информации об их наличии и движении;
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств на консервации и операций по переоценке основных средств; разработать предложения по совершенствованию методики начисления амортизации по основным средствам;
- уточнить способы раскрытия информации о наличии, движении и использовании основных средств в бухгатерской (финансовой) отчетности и предложить к практическому применению новые формы отчетности в целях повышения поноты отражения учетных данных в интересах внутренних и внешних пользователей;
- внести предложения по развитию методики экономического анализа движения и качественного состояния основных средств; обобщить сложившиеся подходы к анализу эффективности использования основных средств и разработать предложения по его совершенствованию.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгатерского учета и экономического анализа основных средств сельскохозяйственных организаций. Объектом исследования явились сельскохозяйственные организации Тамбовской области, а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета основных средств.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгатерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгатерского, налогового и управленческого учета, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и территориального органа данной службы Тамбовской области, материалы учетных регистров и отчетности сельскохозяйственных организаций Тамбовской области, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета и анализа основных средств, материалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: системный анализ, выборочное наблюдение, группировка, методы сравнения, индукции и дедукции, анализ и синтез, моделирование, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгатерский баланс, отчетность и др. Применялись программные продукты российских и зарубежных производителей, материалы, размещенные в сети Internet, СПС КонсультантПлюс.
Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с развитием бухгатерского учета и экономического анализа основных средств, имеющих существенное значение для их эффективного использования в деятельности сельскохозяйственных организаций.
Наиболее существенные результаты, изложенные в диссертационной работе и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- разработан стандарт по бухгатерскому учету аренды основных средств ввиду отсутствия такого стандарта в системе российского законодательства с целью повышения качества учета арендных операций, в основу которого положены международные принципы учета: превалирование экономического содержания договора аренды над его формой; учет объекта финансовой аренды исключительно на балансе лизингополучателя; использование оценки по справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;
- рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгатерского учета 08 Вложения во внеоборотные активы и 01 Основные средства на основе пятиуровневой модели системы учета основных средств и внеоборотных активов, способствующий повышению существенности и аналитичности данных об основных средствах;
- разработана авторская методика учета основных средств на консервации, основанная на раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации, позволяющая частично возместить моральный износ законсервированных объектов и стимулирующая применение консервации в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых основных средств;
- предложена методика учета операций по переоценке основных средств, отличающаяся от ранее известных новым подходом к использованию дооценки в качестве резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов;
- внесены рекомендации по развитию методики амортизации основных средств в бухгатерском учете способом уменьшаемого остатка и способом суммы чисел лет срока полезного использования, заключающиеся в предоставлении возможности изменения метода амортизации основных средств, к которым применяся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной и определении базового показателя срока полезного использования основных средств равного одному месяцу, с целью устранения неточностей, имеющих место при использовании этих методов начисления амортизации;
- разработаны предложения по совершенствованию информационной базы годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предусматривающие раскрытие следующей допонительной информации об основных средствах: наличие и движение основных средств в первоначальной стоимости, результаты их переоценки и сумма накопленной амортизации по отдельным отраслям производства в разрезе их видовой классификации согласно ОКОФ; возрастной состав основных средств; наличие и движение отдельных видов основных средств основной деятельности в натуральном выражении; базовые показатели использования отдельных видов основных средств. Обоснована целесообразность включения в состав годовой бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций новой формы Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях АПК, разработанной в целях повышения поноты и значимости учетной информации для всех групп пользователей;
- представлена методика анализа качественного состояния основных средств, предусматривающая определение отклонения фактической выработки отдельных объектов основных средств от нормативной и предполагающая новую интерпретацию показателей Коэффициент износа и Коэффициент годности, которая позволит более объективно оценивать получаемые с их помощью результаты;
- разработана методика анализа эффективности использования основных средств, отличающаяся от уже известных новым подходом к расчету показателей фондоотдачи и фондорентабельности, позволяющим оценить реальный вклад производственных основных средств в формирование конечного финансового результата деятельности организации.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки развивают и формируют основные положения учета и экономического анализа основных средств, обеспечивают решение важных прикладных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в сельскохозяйственных организациях.
Разработанные в процессе исследования методики и практические рекомендации по учету основных средств и проведению их комплексного экономического анализа, направленные на повышение качества бухгатерского учета, поноты и достоверности отчетной информации, существенности и обоснованности аналитических выводов найдут применение в сельскохозяйственных организациях.
Апробация результатов исследования. Теоретические, методические положения и практические результаты, содержащиеся в диссертации, докладывались автором на научно-практических конференциях Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики (АГТУ. г. Астрахань, 2009); Всероссийской научно-практической конференции 25-26 марта 2009г. (МичГАУ, г. Мичуринск, 2009); Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронежский государственный университет, г. Воронеж, 2008), Вопросы современной науки и практики (Ассоциация Объединенный университет им. В.И. Вернадского, г. Тамбов, 2008), Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу (ФГОУ В ПО Пензенская ГСХА, Совет молодых ученых, г. Пенза, 2007).
Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 3,71 печатных листов, из них авторских Ч 3,17 печатных листа, в том числе 1 статья в издании, рекомендованном ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 185 страницах основного текста и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы (включающего 133 источника) и 20 приложений. Работа содержит 28 таблиц и 12 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Букия, Виктория Ипполитовна
Выводы и предложения
Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1 .Правильное, эффективное ведение бухгатерского учета и комплексного экономического анализа основных средств немыслимо без всестороннего рассмотрения сущности основных средств. Критически рассмотрев сущность основных средств автор отметил, что в экономической литературе отсутствует единый подход к определению данного понятия, и сформулировал его с позиций собственных представлений. В работе дано определение понятиям лосновные средства, лосновные фонды, лосновной капитал. При этом предложено под основными средствами понимать совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном и стоимостном выражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономические выгоды при использовании и при отчуждении таких объектов.
Понятия лосновные средства, лосновные фонды и лосновной капитал существенно различны. Различие, с точки зрения автора, состоит в том, что основные фонды - совокупность материальных и нематериальных догосрочных активов, используемых организацией для получения дохода и иных экономических выгод, а основной капитал Ч часть общего капитала организации, определяющая размер денежных средств, находящихся в активах с длительным сроком обращения. В диссертации дается определение каждого из этих понятий.
2. Большое значение в области учета и анализа основных средств имеет правильная их классификация. Автором предложена общая классификация основных средств, которая найдет применение в практической деятельности сельскохозяйственных организаций. Согласно данной классификации объекты группируются по направлениям и источникам поступления, по функционально-видовому признаку и отраслевой принадлежности, по направлениям выбытия. В практику учета следует ввести еще один классификационный признак основных средств: в зависимости от степени влияния на них инфляции, что поможет точнее оценить, какой объем активов будет нуждаться в более тщательном контроле над изменением их стоимости на рынке, а также позволит предприятию выбрать наиболее оправданный вариант их оценки и переоценки.
3. Анализ законодательно-правовой базы по регулированию бухгатерского учета в Российской Федерации выявил отсутствие единого национального стандарта по учету аренды основных средств, вследствие чего возникают сложности в осуществлении учета таких операций. Для решения данной проблемы автором разработан стандарт по бухгатерскому учету Учет аренды основных средств, представляющий более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям.
Согласно положениям данного стандарта экономическое содержание договора аренды при классификации ее как финансовой или операционной превалирует над формой договора. Объекты основных средств, полученные по финансовой аренде, отражаются на балансе лизингополучателя по счету 01 Основные средства на отдельном субсчете в оценке по справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, что является основным отличием от действующего порядка учета таких объектов.
У лизингодателя переданные в финансовую аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 011 Основные средства, сданные в аренду. Сумма чистых инвестиций в аренду в размере стоимости переданного имущества отражается как дебиторская задоженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма арендных платежей в виде финансового дохода, то есть размер дисконта минимальных арендных платежей по сдеке, учитывается у лизингодателя как доходы будущих периодов. При поступлении арендных платежей уменьшается сумма дебиторской задоженности по основному догу, а часть дисконта минимальных арендных платежей включается в состав текущих доходов лизингодателя.
При операционной аренде объект основных средств отражается на балансе арендодателя по счету 01 Основные средства. Арендные платежи учитываются у арендатора и арендодателя в пределах сумм за текущий отчетный период как текущие расходы и прочие доходы соответственно, а начисленные в счет предстоящих платежей приходуются сторонами сдеки в состав расходов будущих периодов и доходов будущих периодов.
Кроме того, нами рекомендуется реформировать бухгатерский и налоговый учет таким образом, чтобы максимально сблизить эти два вида учета. Работу следует вести по двум направлениям: устранить расхождения в первоначальной и последующей оценке основных средств, а также привести к единому знаменателю ряд других вопросов.
4. Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в диссертационной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгатерского учета 08 Вложения во внеоборотные активы и 01 Основные средства на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. По нашему мнению, именно такое количество уровней детализации учетной информации оптимально. Углубление детализации приведет к излишнему усложнению учета, а уменьшение количества уровней Ч к потере существенности и аналитичности учетной информации.
Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней.
5. В соответствии с ПБУ 15/2008, инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. Мы считаем абсолютно необходимым определить минимальный уровень значительного времени для целей признания какого-либо актива инвестиционным. По нашему мнению, он дожен составлять не менее 6 месяцев с момента начала процесса создания или приобретения актива.
Для устранения негативного влияния возникающего временного лага между датой начала выплат процентов по договорам займа и датой их погашения путем начисления амортизации мы предлагаем предоставлять организациям, взявшим целевой кредит для финансирования создания инвестиционного актива, отсрочку платежа по процентам за пользование заемными средствами равную половине срока создания инвестиционного актива, но не более 12 месяцев по одному кредитному договору. Плата за отсрочку дожна быть минимальной.
6. Одним из перспективных направлений финансирование обновления основных средств в сельскохозяйственных организациях мы считаем предоставление государственной помощи. В целях совершенствования методики учета таких операций рекомендуем вести учет по счету 86 Целевое финансирование, в разрезе субсчетов: 86-0101 Субвенции на покрытие расходов по приобретению (созданию) основных средств, 86-0201 Безвозмездное поступление объектов основных средств по госпомощи, 86-0301 Долевое субсидирование расходов на приобретение (создание) основных средств.
Для учета предоставляемых сельскохозяйственным организациям бюджетных кредитов на приобретение (создание) основных средств следует открыть отдельный счет 77 Расчеты по бюджетному кредитованию субсчет Бюджетные кредиты на приобретение (создание) основных средств.
Денежные средства, полученные в виде государственной помощи для обновления основных средств, следует учитывать по счету 55 Специальные счета в банках субсчет Государственная помощь в разрезе следующих субсчетов III порядка: 55-4/1 Субвенции на обновление основных средств, 55-4/2 Субсидии на обновление основных средств, 55-4/3 Бюджетные кредиты на обновление основных средств.
Предложенная методика позволит, с одной стороны Ч повысить объективность формирования информации об основных средствах в бухгатерском учете, с другой - контролировать расходование средств государственной помощи.
7. Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В диссертационной работе проведен анализ начисления амортизации по объектам основных средств в бухгатерском учете разными методами и рекомендовано использование ускоренных методов амортизации для активной части основных средств.
В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгатерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с лодного года на лодин месяц. В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применяся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.
8. Амортизационные отчисления являются одним из основных источников финансирования обновления основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии большое значение имеет ремонт. В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования учета затрат на ремонт основных средств, являющегося основной формой их восстановления в сельскохозяйственных организациях. На основании проведенных исследований разработан комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств, который заключается в паралельном применении нескольких ныне действующих вариантов учета затрат в зависимости от вида производимого ремонта.
Согласно данного метода затраты на текущий ремонт основных средств включаются непосредственно в себестоимость производимой продукции, а затраты на капитальный или сложный ремонт погашаются за счет средств резерва на ремонт основных средств. В том случае, если средств резерва недостаточно, затраты на капитальный ремонт включаются в расходы будущих периодов.
9. В работе подробно исследован порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях и обоснована необходимость его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 Резерв по переоценке внеоборотных активов субсчет 01 Переоценка основных средств. С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгатерских счетов допонительный уточняющий (регулирующий) счет 06 Дооценка (обесценение) внеоборотных активов с выделением субсчетов 01 Дооценка основных средств и 02 Обесценение основных средств, что позволит сформировать в бухгатерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 Основные средства будет сохранена их первоначальная стоимость.
10. В процессе исследования выявлены проблемы учета основных средств, переводимых на консервацию, напрямую связанные с несовершенством законодательной базы. Для их решения разработана авторская методика учета объектов на консервации, базирующаяся на раздельном учете объектов на первой и продленной консервации и положении о непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации.
При первой консервации объекты основных средств остаются на балансе организации (кредит счета 01 Основные средства соответствующего субсчета - дебет счета 01 Основные средства субсчет II порядка Объекты на консервации). Амортизация по ним начисляется в порядке, применяемом до перевода объектов на консервацию, с использованием понижающего коэффициента к норме амортизационных отчислений равного 0,1. Суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по кредиту счета 02 Амортизация основных средств субсчет Объекты на консервации в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы. После расконсервации объектов базовой стоимостью для начисления амортизации будет их остаточная стоимость на момент расконсервации.
При продлении консервации основных средств сразу после истечения срока первой консервации объекты, в соответствии с рекомендуемой методикой, дожны быть переведены на забалансовый счет 012 Основные средства на продленной (пролонгированной) консервации. По таким объектам начисление амортизационных отчислений прекращается.
Предлагаемая методика позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов.
11. Существующие в настоящее время формы годовой отчетности сельскохозяйственных организаций имеют ряд недостатков и требуют совершенствования в направлении повышения значимости, поноты и точности содержащейся в них учетной информации. С этой целью автором разработана новая форма годовой бухгатерской отчетности Отчет о наличии, движении и использовании основных средств в организациях агропромышленного комплекса (форма №7-АПК), содержащая сведения о наличии и движении основных средств по функционально-видовым группам в разрезе производственных отраслей; группировку основных средств по времени их эксплуатации; показатели использования машино-тракторного парка и автопарка организации. Кроме того, рекомендуется включить в состав показателей Отчета о прибылях и убытках (форма №2) сведения о доходах и расходах от операций с основными средствами, внести изменения в Отчет о движении капитала (форма №3) в соответствии с предлагаемой автором методикой учета переоценки основных средств и изменить содержание формы №5 Приложения к бухгатерскому балансу путем уточнения и расширения ее показателей.
12. В области экономического анализа основных средств были рассмотрены авторские подходы ряда ученых-экономистов к анализу данного вида активов, выделяемые ими показатели и группы показателей. На их основе разработана собственная система обобщающих показателей, согласно которой показатели движения, а также структура основных средств характеризуют их качественное состояние, а фондоемкость является показателем обеспеченности организации основными средствами, а не эффективности их использования. Также нами предложена классификация обобщающих и частных показателей состояния и использования основных средств как общих и специфических по отношению к отдельным видам основных средств.
13. В результате изучения традиционной методики анализа качественного состояния основных средств были выявлены существенные недостатки, касающиеся, в первую очередь, оценки состояния основных средств с помощью коэффициентов износа и годности. Согласно принятой методике для исчисления коэффициента износа в числителе дожна быть указана общая сумма износа объектов, которую принимают равной общей сумме начисленных амортизационных отчислений. Однако экономические категории лизнос и ламортизация не тождественные. Следовательно, предположение, что сумма начисленных амортизационных отчислений по основным средствам выражает состояние их изношенности, является весьма условным.
По нашему мнению, соотношение суммы накопленной амортизации по основным средствам и их первоначальной стоимости на определенную дату характеризует уровень самортизированности объектов. В связи с этим, нами предлагается новая интерпретация показателей Коэффициент износа и Коэффициент годности как Коэффициент амортизированности и Коэффициент несамортизированности, соответственно.
Снижение уровня общей изношенности объектов основных средств возможно за счет проведения их капитального и текущего ремонта. Для того, чтобы учесть влияние этого фактора при расчете уровня изношенности объектов на основе коэффициента амортизированности необходимо уменьшить сумму накопленных амортизационных отчислений на стоимость прямых материальных затрат на проведение ремонта основных средств.
Для получения более поной и объективной оценки физического состояния основных средств автором предлагается использовать показатель, характеризующий отклонение при соотнесении фактической и нормативной выработки отдельных объектов основных средств по видам выпоняемых работ. При этом целесообразно проводить сопоставление темпов снижения уровня выработки объектов с темпами роста коэффициента амортизированности по ним. Превышение темпов снижения выработки над темпами роста коэффициента амортизированности свидетельствует о неэффективности амортизационной политики организации ввиду неверного выбора метода амортизации.
14. В целях совершенствования методики анализа движения и воспроизводства основных средств, мы предлагаем: рассчитывать традиционные показатели отдельно по каждому виду объектов, а также по отдельным классификационным группам; рассчитывать коэффициент обновления не только по объектам, уже принятым в эксплуатацию, но и по объектам, процесс подготовки которых еще не завершен; сравнить уровень коэффициента обновления основных средств по активной их части с уровнем коэффициента обновления по всем основным средствам и определить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит их обновление.
15. Представленная в работе авторская методика анализа эффективности использования производственных основных средств основана на применении принципа вложено - получено при расчете показателей фондоотдачи и фондорентабельности. Вложено - первоначальная стоимость основных средств и расходы на их поддержание в рабочем состоянии, получено - часть их стоимости в виде возмещенной амортизации в себестоимости реализованной продукции и прибыли от продаж. Кроме того, было учтено требование сопоставимости факторов, то есть необходимость соотнесение расхода какого-либо отдельного актива только с частью прибыли, соответствующей результатам использования только данного актива.Такая методика расчета показателей эффективности использования производственных основных средств позволяет учесть их реальный вклад в процесс производства продукции и формирование конечного финансового результата деятельности сельскохозяйственной организации.
Эффективность использования основных средств в сельскохозяйственных организациях во многом зависит от скорости обращения средств, вложенных в их приобретение. Для определения срока окупаемости объектов мы рекомендуем методику расчета чистого приведенного эффекта (NPV), с учетом инфляции, и дисконтированной стоимости. Показатель срока окупаемости основных средств может быть использован при определении оптимального срока эксплуатации приобретаемых объектов, а также эффективности инвестиционных вложений в основные средства.
Рациональное использование основных средств предопределяет в целом развитие сельскохозяйственных организаций. Формирование и использование основных средств требуют правильного их учета и тщательного экономического анализа.
Автор надеется, что проведение в жизнь разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерского учета и экономического анализа основных средств будет способствовать эффективному их использованию как наиболее важного слагаемого роста производства продукции.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Букия, Виктория Ипполитовна, Мичуринск
1. Федеральные законы, подзаконные и иные нормативные акты Российской Федерации, Федеральные программы
2. Гражданский кодекс Рос. Федерации Ч. 1 Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994г. № 51-ФЗ; Ч. 2: [Электронный ресурс]: Федер. закон Рос. Федерации от 26.01.1996г. № 14-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
3. Налоговый кодекс Рос. Федерации Ч. 2 Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 05.08.2000г. № 117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
4. О бухгатерском учете Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
5. О финансовой аренде (лизинге) Электронный ресурс.: Федер. закон Рос. Федерации от 29.10.1998г. № 164-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
6. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Рос. Федерации и отдельные законодательные акты Рос. Федерации Текст.: Федер. закон Рос. Федерации от 26.11.2008г. № 224-ФЗ// Фин. газета. № 49. Ч с. 1-4
7. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы Электронный ресурс.: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
8. Программа социально-экономического развития Рос. Федерации на среднесрочную перспективу Электронный ресурс.: Распоряжение Правительства Рос. Федерации от 19.01.2006 № 38-Р. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
9. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Рос. Федерации Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос.
10. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.07.1999 № 43н. 22 положения по бухгатерскому учету: сб. док. Ч М.: Издательство Омега-Л, 2007. 368с.
11. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97 Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов России от 03.09.1997 № 65н. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 30.03.2001 №26н. 22 положения по бухгатерскому учету: сб. док. М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 368с.
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн. 22 положения по бухгатерскому учету: сб. док. Ч М.: Издательство Омега-Л, 2007. 368с.
14. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 Текст.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 16.10.2000 № 91н. 22 положения по бухгатерскому учету: сб. док. М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 368с.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008 Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 06.10.2008 № 107н. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
16. Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 19.06.2002 № 559. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
17. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению Электронный ресурс.: Приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 31.10.2000 № 94н. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс.
18. Монографии, учебники, учебные пособия, сборники статей, статьи в периодической печати, научных сборниках, журналах
19. Азрилиян, А. Большой бухгатерский словарь Текст.: / А. Азрилиян М.: Институт новой экономики, 1999 - 574с.
20. Аборов, Р.А. Учет основных средств Текст. / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, Н.А. Кокарев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - № 1 -с. 22-28, №2.-с. 15-18
21. Артемова, J1.B. Инвестиции и инновации: словарь-справочник от А до Я Текст. / JI.B. Артемова Ч М.: Дело и сервис, 1998. 325с.
22. Астахов, В.П. Бухгатерский (финансовый) учет Текст. / В.П. Астахов. -М.: МЦФЭР, 2006. 1072с.
23. Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст. /М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2006. - 536с.
24. Банк, С.В. МСФО и требования к учету основных средств Текст. / С.В. БанкУ/ Международный бухгатерский учет. 2005. - № 6 Ч с. 32-39
25. Барр, Р. Политическая экономия в 2-х томах. Текст.: Том 1. / Р. Барр. Пер. с англ. М.: Международные отношения, 1995 - 673с.
26. Батлер, Б. Финансы: оксфордский токовый словарь Текст.: / Б.Батлер, Б. Джонс, Г. Сидуэли, Э. Вуд М.: Дело и сервис, 2003 - 513с.
27. Белов, Н.Г. Актуальные проблемы бухгатерского учета в сельском хозяйстве Текст.:/ Н.Г. Белов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2008. № 4. - с. 43-45
28. Белозерцев, Н. Заем для приобретения основных средств: как учитывать проценты Текст.:/ Н. Белозерцев// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 48. Доступ из справ.-правовой системы КонсультатнтПлюс
29. Блянкман, Я.М. Эффективность использования основных фондов в сельском хозяйстве Текст.: Монография / Я.М. Блянкман М.: Экономика, 1981 Ч 143с.
30. Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджментТекст. / Ю.Ф. Бригхэм, М. Эрхардт: Пер. с англ./ Под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева. СПб.: Питер, 2005
31. Бычкова, С.М. Международные правила учета основных средств Текст.:/ С.М. Бычкова, И.А. Миронова// Учет в сельском хозяйстве. Ч 2006. № 2. -с. 99-105
32. Войфел, Ч. Энциклопедия банковского дела и финансов сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary
33. Глоссарий терминов по аудиту и международным стандартам финансовой отчетности, русско-английский сайт.: GAAP.ru URL: www.gaap.ru/biblio/glossary/ru
34. Голикова, Е.И. Износ и амортизация: практика начисления Текст.:/ Е.И. Голикова. Ч М.: Финансовая газета, 2007. 48с.
35. Гордеев, А.В. О мерах по реализации приоритетного национального проекта Развитие АПК Текст. / А.В. Гордеев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 1 -с. 5-10
36. Гордеев, А.В. О Государственной программе развития сельского хозяйства на 2008-2012гг. Текст. / А.В. Гордеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 9. -с.5-12
37. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятий Текст.: Учебник /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-578с.
38. Грибов, В.Д., Грузинов, В.П. Экономика предприятия. Текст.: Учебник -М.: Финансы и статистика, 2006 Ч 336с
39. Донин, Ю. Нелинейная амортизация в 2009 году Электронный ресурс.: / Ю. Донин// Аудит и налогообложение, 2008. № 12. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
40. Дьяков, А. Консервация и расконсервация объектов ОС: особенности учета и налогообложения Электронный ресурс.:/ А. Дьяков// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008 № 40. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
41. Евсеева, И.В. Отдельные вопросы учета лизинговых сделок Электронный ресурс.:/ И.В. Евсеева // Современный бухучет 2008 - №3. Доступ из справ.-правовй системы КонсультантПлюс
42. Егорова, Н. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств Электронный ресурс.:/ Н. Егорова // Финансовая газета. Ч 2008. №18, №19. Доступ из справ-правовой системы КонсультантПлюс
43. Зайцев, H.JI. Экономика организаций Текст.: Учебник для ВУЗов. / H.JI. Зайцев. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 624с.
44. Захарьин, В.Р. Ремонт глазами бухгатера Электронный ресурс.:/ В.Р. Захарьин// Экономико-правовой бюлетень, 2008. № 9. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
45. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Н.Е. Зимин, В.Н. Солопова. М.: КососС, 2004.-384с.
46. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст.: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2007. - 288с.
47. Каспина, Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции Текст.: учебное пособие / Р.Г. Каспина, А.С. Логинов Ч М.: Издательство ОмегаЛ, 2008 204с.
48. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет Текст.: Г.Ю. Касьянова, П.А. Антипов, С.А. Верещагин, С.Б. Сазонтов / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД Аргумент, 2008 - 248с.
49. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения) Текст. /В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев М.: ТК.Веби, Издательство Проспект, 2004 - 432с
50. Ковалева, A.M. Финансы фирмы Текст.: Учебник/А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. М.: ИНФРА-М, Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Издательство Дело и сервис, 1998 Ч 493с.
51. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент М.: Издательство Дело и сервис, 1998. сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/
52. Крупное В.Н. Англо-русский бизнес-словарь: 50 000 терминов и словосочетаний Текст. -М.: Астрель: ACT, 2005 382с
53. Крутякова, Т.JI. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет Текст./ T.JI. Крутякова. АйСиГрупп, 2008. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
54. Крылов, B.C. Уровень технической оснащенности сельского хозяйства и проблема восстановления АПК России Текст. / B.C. Крылов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 11
55. Куликова, Л.И. Новое в налоговом учете амортизируемого имущества Текст. / Л.И. Куликова// Бухгатерский учет. 2008. - № 20. Ч с.5-11
56. Куликова, Л.И. Основные средства (IAS 16) и аренда (IAS 17) Электронный ресурс. / Л.И. Куликова// Профессиональный бухгатер -повышение квалификации, 2006 № 4. Доступ из справ.-правовой системы КонсультатнтПлюс
57. Кураков, Л. Экономика и право: словарь-справочник сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/25
58. Лапина, О.Г. Сближение бухгатерского и налогового учета: предпосыки и проблемы Электронный ресурс./ О.Г. Лапина// Налоговая политика и практика. 2008. - № 5. Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
59. Литовских, A.M. Финансы, денежное обращение и кредитТекст. / A.M. Литовских, И.К. Шевченко Ч Таганрог: Издательство ТРТУ, 2003. Ч 101с.
60. Личман, Н.П. Резервный фонд для ремонта основных средствТекст./ Н.П. Личман// Учет в сельском хозяйстве. Ч 2006. № 3. - с. 28-31
61. Лукашев, Н.И. Проблемы обновления основных производственных фондов в сельском хозяйстве Текст./ Н.И. Лукашев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 12
62. Лушина, С.И. Финансы. Текст.: Учебник для вузов. / Под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. М.: Изд-во РЭА им. Г.В. Плеханова, 2001
63. Макаревич, Л.М. 200 правил бизнеса. М.: Дело и сервис, 2003 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/25
64. Маргулис, А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства Ч М.: Издательство Финансы, 1974 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/
65. Маркс, К. Капитал. Том 2. Текст. / К. Маркс. М.: Издательство политической литературы, 1988. Ч 654с.81 .Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 2008) Текст.: изд. на русском языке / Колектив авторов. Ч М.: Аскери-АССА, 2008. Ч 1100с.
66. Мескон, М. Основы менеджмента сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/32
67. Микерин, Г.И., Павлов Н.В. Глоссарий к стандартам оценки 2003г. сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/420
68. Милосердов, В.В. Приоритетный национальный проект Развитие АПК: Проблемы и пути их решения Текст./ В.В. Милосердов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. №2 -с. 5-9
69. Минаков, И.А. Экономическая эффективность использования основных фондов в условиях формирования рыночных отношений Текст./И.А. Минаков, JI.B. Куликов, JI.B. Коновалова. Ч Тамбов, 2001. 159с.
70. Модеров, С. Как организовать учет в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Текст./ С. Модеров// Международный бухгатерский учет. 2005. - № 4
71. Мордовкин, А.В. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств Текст./А.В. Мордовкин Ч М.: Главбух, 1999. Ч 144с.
72. Мымрикова, JI.C. Кругооборот и эффективность производственных фондов в сельском хозяйстве Текст./ JI.C. Мымрикова М.: Экономика, 1971 Ч 134с
73. Мясников, О.А. Включать ли проценты по займам в первоначальную стоимость основных средств Электронный ресурс.: /О. А. Мясников//Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2007. № 12 Доступ из справ.-правовой системы КонсультантПлюс
74. Николаева, С.А. Бухгатерский учет основных средств Текст. / С.А. Николаева-М.: Аналитик-Пресс, 2001 268с
75. Николаева, Г.А. Основные средства Текст. /Г.В. Николаева Ч М.: Издательство ПРИОР, 1999 144с
76. Павлова, Г. Возможности технического совершенствования сельского хозяйстваТекст.: / Г. Павлова// Экономист. 2004. - № 8. - с.
77. Паклар, А.Н. Налоговый учет Текст.: Учебник. / А.Н. Паклар М.: ЗАО Юстицинформ, 2007 - 544с.
78. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Том 1 Бухгатерский финансовый учет Текст.: Учебник / М.З. Пизенгольц М.: Финансы и статистика, 2002 Ч 480с.
79. Пипко, В.А. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит Текст.: Учеб. Пособие /В.А. Пипко, Л.И. Ушвицкий, Л.Н. Булавина. Под ред. акад. Н.В. Бондаренко. М.: Финансы и статистика, 1999 - 224с.
80. Поленова, С.Н. Организационные и методические основы составления финансовой отчетности компаний Франции Текст. / С.Н. Поленова// Международный бухгатерский учет. 2005. - № 7. Ч с.
81. Пошерстник, Н.В. Бухгатерский учет по плану счетов. Текст. / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. - 608с
82. Проняева, Л.И. Особенности учета аренды основных средств в организациях агропромышленного комплекса Электронный ресурс.:/ Л.И. Проняева // Все для бухгатера.- 2007. №9. Доступ из справ-правовой системы КонсультантПлюс
83. Пшиченко, Д.В. Учет основных средств по МСФО и РСБУ Текст. /Д.В. Пшиченко//Международный бухгатерский учет. Ч 2007. № 6. Ч с. 18-25
84. Раицкий, К.А. Экономика организаций (предприятий) Текст.: Учебник. / К.А. Раицкий. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003 1012с
85. Родина, Л.Н. Этапы развития бухгатерского учета Текст.: Учебное пособие / Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. Тамбов: Издательство ТГТУ, 2007- 100с.
86. Ройзберг, Б. Современный экономический словарь Текст. / Б. Ройзберг, Л. Лозовский, Е. Стародубцева М.: ИНФРА - М, 2006 - 495с
87. Россия в цифрах сайт.: Федеральная служба государственной статистики, 1999-2009. URL: Ссыка на домен более не работаетwps/portal/
88. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК Текст. : Учебник / Г.В. Савицкая. Мн.: Новое знание, 2002. Ч 687с.
89. Самуэльсон, П.А. Экономика Текст. / П.А. Самуэльсон, В.Д. Нордхаус. М.: Бином Ч Кнорус, 1997
90. Сергеев, И.В. Экономика предприятия Текст.: Учеб. пособие. / И.В. Сергеев М.: Финансы и статистика, 1997.
91. Скляренко, В.К. Экономика предприятия Текст.: Конспект лекций. / В.К. Скляренко, В.М. Прудников М.: ИНФРА-М, 2008 - 256с.
92. Сиваков, И.Ф. Экономический анализ и диагностика деятельности сельскохозяйственных предприятий Текст.: Учебник./ И.Ф. Сиваков, Т.П. Соколова, Г.И. Чудилин М.: ИИЦ Статистика России, 2005. - 271 с.
93. Симичев, A.M. Рациональная структура и эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве Текст. / A.M. Симичев// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006г. - № 10. - с. 24-26
94. Словарь терминов из Международных стандартов финансовой отчетности сайт.: GAAP.ru URL: www.gaap.ru/biblio/glossary/gloss
95. Соколов, Я.В. Учет в условиях инфляции Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Ковалев// Бухгатерский учет. 1993 - № 1 - с. 8-12.
96. Соколов, Я.В. Счет 83 Добавочный капитал сайт.:/ Я.В. Соколов, В.В. Патрова, Н.Н. Карзаева.// Главбух.ру URL:Ссыка на домен более не работаетdocument.i sp?ID=3 2 8
97. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов Т.1 Текст. / А. Смит. Москва - Ленинград: Государственное социально-экономическое издательство, 1935 Ч 1225с.
98. Справочник экономиста-аграрника Текст. / Под ред. Т.М. Васильевой, В.В. Маковецкого, М.М. Максимова. М.: КолосС, 2006. - 367с.
99. Тяпкин, Н.Т. Критерии и показатели оценки эффективности использования ресурсов в сельском хозяйстве Текст. /Н.Т. Тяпкин, Н.А. Панина//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №5. Ч с. 25-28
100. Финансово-инвестиционный токовый словарь, 2002 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary
101. Финансово-кредитный словарь. Том 2/ Под ред. Гарбузова В.Ф. М.: Финансы и статистика, 1986 - 511с
102. Фишер, С., Дерибуш, Р., Шмалензи, Р. Экономика. М.: Дело, 1993 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/420
103. Хоружий, Л.И. Задачи бухгатерского учета в свете государственной программы развития сельского хозяйства Текст. / Л.И. Хоружий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2008. № 6. - с.43-45
104. Хоскинг, А. Курс предпринимательства: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 1993 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/420
105. Ченг, Ф. Ли. Финансы корпораций Текст.: теория, методы и практика: Пер с англ. / Ли Ф. Ченг, Д.И. Финнерти.- М.: ИНФРА-М, 2000
106. Черненко, А. Критерии ресурсоотдачи предприятия Текст. / А. Черненко // Экономист. 2006. - №3. Ч с. 41-45
107. Чужинов, П.И. Экономика сельскохозяйственного производства Текст.: Учебник /П.И. Чужинов, И.Я. Петренко. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1992-415с.
108. Чиркова, М.Б. Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях Текст.: Монография/М.Б. Чиркова, С.И. Хорошков, И.В. Фецкович. Ч Изд-во : Мичуринского госагроуниверситета, 2009. 121с.
109. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Текст.: Учебник / А.Д. Шеремет М.: ИНФРА-М, 2008 - 416с
110. Щадилова, С.Н. Бухгатерский учет для всех. М.: Дело и сервис, 2003 сайт.: Национальная экономическая энциклопедия. URL: Ссыка на домен более не работаетdictionary/420
111. Энтони, Р. Учет: Ситуации и примеры Текст.: Пер. с англ./ Р. Энтони, Дж. Рис. М.: Финансы и статистика, 1993 Ч 560с
112. Accouting, Audit and Finance Glossary, English-Russian www.gaap.ru/biblio/glossary/eng
113. Davis, M. Generally Accepted Accounting Practice in the United Kingdom Text. / M. Davis, R. Paterson, A. Wilson. Maximillian, Ernst and Young, 1997
114. Spiceland, J.D. Intermediate Accounting / J. D. Spiceland & other -McGraw-Hill Irwin, 2008
Похожие диссертации
- Организация бухгатерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах
- Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации