Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лебедянцева, Людмила Захаровна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации"
На правах рукописи
ЛЕБЕДЯНЦЕВА ЛЮДМИЛА ЗАХАРОВНА
СИСТЕМА БАЛАНСОВЫХ ОБОБЩЕНИЙ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
11 7 Ш 2012
Новосибирск - 2012
005044064
На правах рукописи
ЛЕБЕДЯНЦЕВА ЛЮДМИЛА ЗАХАРОВНА
СИСТЕМА БАЛАНСОВЫХ ОБОБЩЕНИЙ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск - 2012
Работа выпонена на кафедре аудита НОУ ВПО Центросоюза РФ Сибирский университет потребительской кооперации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Аманжолова Бибигуль Ашкеновна
Официальные оппоненты: Санникова Инна Николаевна
доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Атайский государственный университет,
заведующий кафедрой бухгатерского учета, анализа и аудита
Шаланов Николай Васильевич
доктор экономических наук, профессор, НОУ ВПО Сибирский университет потребительской кооперации, заведующий кафедрой статистики и математики
Ведущая организация: AHO ВПО Бегородский университет
кооперации, экономики и права
Защита состоится 29 мая 2012 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 28 апреля 2012 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук, , /
профессор с=г---Ч-С.Д. Надеждина
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современной социально-экономической ситуации управление в большинстве кооперативных организаций направлено на мобилизацию текущих резервов, способствующих повышению эффективности предпринимательской и социальной деятельности. Обеспечение сбалансированности социальных и экономических интересов возможно лишь при наличии достоверной и аналитически структурированной информации об имущественном комплексе кооперативной организации, основу которого традиционно составляют внеоборотные активы. Однако действующая практика экономического анализа основных средств деятельности кооперативных организаций базируется на информации бухгатерской и статистической отчетности, показатели которой не в поной мере отвечают специфическим потребностям управления в системе потребительской кооперации.
Важным вопросом совершенствования контрольно-аналитических функций бухгатерского учета и отчетности кооперативных организаций является создание методологии балансового обобщения информации об имуществе, источниках его формирования и финансовых результатах деятельности группы юридических лиц при формировании отчетности союзов потребительских обществ. Применение балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций обеспечивает формирование информационной системы, учитывающей взаимосвязи частных и обобщающих показателей, характеризующих имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности потребительских обществ.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности посвящены труды отечественных научных и практических специалистов: Б.А. Аманжоловой,
A.C. Бакаева, H.A. Бреславцевой, О.В. Бурлаковой, O.A. Заббаровой, H.H. Карзаевой,
B.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, В.А. Кузьменко, А.Д. Ларионова,
A.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова,
B.С.Плотникова, С.И. Пучковой, Н.Г. Сапожниковой, Я.В.Соколова, Е.М. Сорокиной, В.А. Тереховой, В.И. Ткач, З. Шнейдмана и др.
Результаты научных исследований по проблемам применения балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности отражены в работах отечественных ученых: Ю.А.Бабаева, ВБ. Ивашкевича, Л.И. Куликовой, AM. Петрова, Г.Н. Петухова, Л.Г. Макаровой, И.Н. Марченковой, А.Н Хорина, A.A. Шапошникова, Л.В. Шлаковой, М.Е. Яковенко и др.
Существенный вклад в развитие бухгатерского учета и экономического анализа основных средств внесли ученые: В.А. Алексунин,
B.П. Астахов, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский, И.А. Бланк, Э.С. Бородина,
C.А.Бороненкова, Ф.Бродель, A.A.Ефремова, Т.В.Жукова, О.П.Зайцева, В.В. Ковалев, Г.В. Савицкая, И.Н. Санникова, НА. Сафронов, Я.В. Соколов, A.A. Стукова, Л.Б. Трофимова, А.Д. Шеремет и др.
Проблемы управления имущественным комплексом потребительской кооперации в условиях реформирования отечественной экономики исследованы отечественными учеными: А.Р. Бернвальдом, Л.И.Даниловой, З.А. Капелюк, Л.П. Наговициной, Ю.А. Новоселовым, Л.А. Сипко, A.M. Фридманом, МБ. Хайрулиной, Т.Г. Храмцовой, Н.В. Шалановым и др.
Вместе с тем, имеющиеся научные и методические разработки применения балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций не в поной мере учитывают специфику их функционирования, также не обеспечивают создание информационной основы экономического анализа основных средств в процессе формирования показателей отчетности союзов потребительских обществ.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию информационного и методического обеспечения экономического анализа основных средств кооперативных организаций с применением системы балансовых обобщений.
Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические и практические основы формирования консолидированной и сводной отчетности, определена роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности;
- проведена оценка и обосновано содержание методики экономического анализа основных средств, учитывающей специфику организаций потребительской кооперации;
- разработано и апробировано методическое обеспечение экономического анализа основных средств кооперативных организаций, основанное на авторском подходе к структуризации информации и применении методов системного анализа.
Объектом исследования являются бухгатерская и статистическая отчетность, применяемые организациями потребительской кооперации системы бухгатерского учета и балансовых обобщений.
Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты применения балансовых обобщений в формировании отчетности и экономическом анализе основных средств в потребительской кооперации.
Объектом наблюдения служагг организации потребительской кооперации Кемеровского областного союза потребительских обществ.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования -п. 1.8 Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и п. 2.14 Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования Паспорта научных специальностей (экономические науки).
Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа, в основе которого лежит теория потенциалов. Для обработки информации и сравнения результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Office.
Информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам применения системы балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности для проведения экономического анализа основных средств, а также законодательные и нормативные акты по регулированию бухгатерского учета, бухгатерская и статистическая отчетность и материалы, полученные автором в процессе исследования бухгатерского учета и отчетности организаций системы потребительской кооперации Кемеровской области.
, Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- уточнено и раскрыто понятие система балансовых обобщений на основе выделения особенностей её применения в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации, которое, в отличие от существующих, позволяет рассматривать балансовые обобщения как методы и процедуры формирования аналитически структурированной информации для оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономии-ческой деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности;
- разработан подход к реализации информационных аспектов экономического анализа, базирующийся на результатах оценки действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и многоуровневый характер аналитических процедур, определяемый сложностью управленческой структуры, многоотраслевым характером деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения;
- предложены показатели, характеризующие инвестиционную политику кооперативных организаций, которые, в отличие от существующих, учитывают особенности формирования информации о стоимости, амортизации, износе основных средств и взаимосвязь объемов инвестиций и источников их финансирования;
- предложен метод структуризации информации об основных средствах кооперативных организаций, базирующийся на результатах оценки значимости показателей, характеризующих инвестиционную политику и изменение источников финансирования, который, в отличие от традиционных, обосновывает раскрытие информации в ведомственной отчетности с учетом ее существенности.
Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических основ применения балансовых обобщений по основным средствам в потребительской кооперации, позволяющих
формировать информационную базу экономического анализа с учетом значимости показателей эффективности и инвестиционной политики кооперативных организаций.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации могут применяться организациями системы потребительской кооперации для экономического анализа хозяйственной деятельности с использованием программ автоматизации.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Кемеровского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 16.01.2012 № ОП-18/С) и Томского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 19.01.2012 № ПР-7), а также в учебном процессе Кемеровского института (филиала) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российский государственный торгово-экономический университет (справка об использовании от 25.03.2011 № 01-07-775).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции Повышение социально-экономической эффективности функционирования потребительской кооперации (Новосибирск, 2009), V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита (Новосибирск, 2010) и всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (Иркутск, 2011).
Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объёмом 9,6 пл., (из них авторские -2,2 п.л.), в том числе две статьи в изданиях, рецензируемых научных журналах и изданиях.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 186 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 170 наименований, содержит 14 рисунков, 63 таблицы, 40 приложений.
Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, определена научная новизна, представлены теоретическая значимость и практическая ценность полученных результатов.
В первой главе Теоретические основы балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций проведен анализ теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности, определена роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности, рассмотрена эволюция подходов к определению категории лосновные средства.
Во второй главе Методическое обеспечение экономического анализа основных средств, основанное на системе балансовых обобщений осуществлен анализ формирования информации по основным средствам в потребительской кооперации, представлена методика экономического анализа основных средств кооперативных организаций, предложен авторский подход к структуризации информации, отвечающий целям повышения качества управленческих решений.
В третьей главе Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами кооперативных организаций представлены аналитические процедуры, состоящие в общей оценке наличия, состояния и эффективности использования основных средств по данным сводной отчетности, предложены подготовительные процедуры формирования информации для применения методов системного анализа, позволяющих оценить значимость абсолютных и относительных показателей.
Заключение содержит результаты работы, новые положения, достигнутые в процессе исследования, даны рекомендации по применению системы балансовых обобщений в целях экономического анализа основных средств кооперативных организаций.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Система балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций
Учетно-аналитическое обеспечение управления потребительскими обществами и их союзами дожно быть ориентировано на формирование полезной и структурированной информации о наличии, состоянии и эффективности использования основных средств, так как эти активы составляют основу имущественного комплекса кооперативных организаций.
Существенное влияние на формирование себестоимости и стоимости активов, а также показатели наличия и структуры имущества оказывает признание организаций потребительской кооперации некоммерческими, что определило невозможность начисления амортизации основных средств с момента вступления в силу новой редакции Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств. Изменение правил учета основных средств определило наличие некоторой несопоставимости информации о стоимости основных средств в сводной отчетности союзов потребительских обществ.
На наш взгляд, в условиях деятельности союзов потребительских обществ дожен применяться особый подход к балансовому обобщению информации об основных средствах (рис. 1).
Рис. 1. Логика формирования системы балансовых обобщений по основным средствам в системе потребительской кооперации
При обобщении информации об основных средствах, на наш взгляд, дожны учитываться характерные черты кооперативных организаций, обусловленные спецификой их хозяйствования. Во-первых, организации являются некоммерческими в соответствии с законодательством Российской Федерации. Во-вторых, кооперативные организации осуществляют предпринимательскую деятельность. В-третьих, основным источником финансирования деятельности кооперативных организаций выступает паевой фонд. В-четвертых, организации потребительской кооперации могут создавать неделимый и резервный фонды в соответствии с уставными документами. В-пятых, предпринимательская деятельность кооперативных организаций, как правило, представлена разными видами экономической деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством облагаются по различным системам налогообложения.
Таким образом, особенности деятельности потребительских обществ и союзов оказывают влияние на организацию бухгатерского учета, формирование отчетности и экономический анализ основных средств, качество результатов которого достигается применением системы балансовых обобщений (табл. 1).
Таблица I
Характеристика деятельности кооперативных организаций, определяющая особенности бухгатерского учета и экономического анализа основных средств
Особенности деятельности Основания влияния на формирование информации Показатели отчетности
Многоотраслевой характер деятельности Осуществление в рамках одного юридического лица торговли, производства, заготовительной и другой деятельности определяет специфический подход к формированию доходов по основным видам деятельности 1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) 2. Себестоимость товаров (работ, услуг) 3. Прибыль (убыток) от основной деятельности 4. Отложенные налоговые активы
Признание кооперативных организаций некоммерческими, социальная направленность деятельности После вступления в силу Положения Учет основных средств (ПБУ 6/01) кооперативные организации не начисляют амортизацию и не проводят переоценку основных средств 1. Основные средства, приобретенные после вступления в силу ПБУ, отражаются в балансе по первоначальной стоимости 2. Основные средства, учтенные до вступления в силу ПБУ, отражаются в балансе по остаточной стоимости с учетом их первоначальной или восстановительной стоимости
Организационно-правовая форма При учреждении кооперативными организациями обществ с ограниченной ответственностью (ООО), закрытых акционерных обществ (ЗАО) они признаются коммерческими организациями 1. Основные средства в бухгатерском балансе ООО и ЗАО отражаются по остаточной стоимости 2. В сводной отчетности союза основные средства отражаются по первоначальной стоимости (некоммерческие организации) и остаточной стоимости (коммерческие организации)
Система налогообложения Снижение уровня налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов и распределения деятельности между отдельными юридическими лицами 1. Основные средства в бухгатерском балансе отражаются с учетом НДС при специальных налоговых режимах 2. Основные средства в бухгатерском балансе отражаются за вычетом НДС при общем налоговом режиме
Источники финансирования деятельности Реорганизационные процессы и особенности организационно-правовой формы определяют в качестве собственных источников имущества паевой фонд, уставный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль 1. Собственный капитал 2. Паевой фонд 3. Уставный капитал 4. Добавочный капитал 5. Целевое финансирование
Анализ существующих взглядов на определение предмета и метода бухгатерского учета, оценка информационных потребностей экономического анализа позволили уточнить определение балансовых обобщений. В целях экономического анализа под балансовым обобщением, на наги взгляд, следует понимать метод бухгатерского учета, обеспечивающий формирование синтетической и обобщенной информации об активах экономического субъекта и их источниках как в частных показателях, так и в системе, ориентированной на отдельные информационные взаимосвязи и потребности пользователей отчетности.
Особенности функционирования потребительских обществ и союзов, специфика обобщения информации об имуществе, финансовых результатах, финансовой устойчивости и платежеспособности кооперативных организаций позволили уточнить понятие системы балансовых обобщений в отношении экономического анализа основных средств. Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации определяется как совокупность методов и процедур, формирующих аналитически структурированную информацию в целях оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономической деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности.
Внесенные уточнения позволяют конкретизировать области применения балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций и определяют состав элементов их системы, учитывающей специфику формирования показателей отчетности по следующим признакам: организационно-правовая форма, вид экономической деятельности, система налогообложения и источники финансирования капитальных вложений.
2. Направления реализации информационных аспектов экономического анализа
Авторский подход основан на результатах анализа действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и представлен многоуровневым характером аналитических процедур, определяемых сложностью управленческой структуры, многоотраслевым характером деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения.
В практической деятельности союзов потребительских обществ преобладают организации, осуществляющие одновременно несколько видов экономической деятельности. Преимущества такой модели хозяйствования заключаются, на наш взгляд, в возможности маневрирования ресурсами и их централизации. Недостатком подобной модели в контексте реализации информационного аспекта экономического анализа является сложность формирования адекватной учетной политики. К элементам учетной политики, требующим обеспечения сопоставимости и достоверности информации для целей экономического анализа, мы относим описание механизма распределения косвенных расходов, по-
скольку от методики их признания зависит обоснованность выводов относительно эффективности той или иной деятельности кооперативной организации. Кроме того, сочетание различных видов деятельности требует учета ограничений, налагаемых применением различных режимов налогообложения, в связи с тем, что специфика каждого из них не допускает серьезной унификации.
Вторая модель хозяйствования, определяющая специфику формирования информации для целей экономического анализа, состоит в узкой специализации, поскольку предприятия осуществляют определенный вид экономической деятельности, например: розничная торговля, производство потребительских товаров. Преимущества специализированной модели хозяйствования заключаются, на наш взгляд, в централизации управления бизнесом, его непрерывности, управляемости и контроле над расходами и обязательствами, возможности использования в рамках программы оптимизации налогообложения специальных налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Кроме того, осуществление одного вида деятельности обеспечивает комплексную оценку влияния факторов, таких как состояние отрасли, состав и структура основных средств, соотношение их активной и пассивной части, степень годности, фондовооруженность.
Таким образом, для реализации информационного аспекта экономического анализа важным этапом является структуризация информации о наличии, состоянии и эффективности использования основных средств по видам экономической деятельности.
Для целей экономического анализа основных средств нами выделены два направления: анализ показателей эффективности использования основных средств и инвестиций; анализ состояния инвестиций и источников их финансирования (рис. 2).
Рис. 2. Информационное обеспечение экономического анализа основных средств кооперативных организаций 11
Для детализации перечисленных направлений экономического анализа выделены самостоятельные этапы, состоящие в оценке значимости информации, используемой для расчета конкретных показателей, и оценке значимости самих показателей в интегральной оценке. Однако информация требует определенного углубления, поскольку механизм ее обобщения по потребительским обществам и союзам не позволяет в поной мере реализовать возможности комплексной оценки материально-технической базы кооперативных организаций. Для устранения этого ограничения предлагается осуществлять экономический анализ основных средств, в частности фондоотдачи, по организационно-правовым формам, видам экономической деятельности и применяемым системам налогообложения (табл. 2).
Таблица 2
Информация о динамике фондоотдачи основных средств по Кемеровскому областному союзу потребительских обществ _ за 2006-2009 гг., руб. _
Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. Изменения
2007 г. к 2006 г. 2008 г. к2006г. 2009 г. к2006г.
По организационно-правовым формам
Союзы 7,478 7,211 7,877 7,379 -0,267 +0,399 -0,099
Потребительские общества 6,817 7,470 8,533 8,255 +0,653 +1,716 +1,438
По системе налогообложения
Общий режим 0,417 2,520 2,719 2,601 +2,103 +2,302 +2,184
Смешанная 8,337 8,290 9,113 8,745 -0,037 +0,776 +0,408
ЕНВД 8,629 9,250 10,181 10,293 +0,621 +1,552 +1,664
УСНО 2,228 2,466 2,846 2,108 +0,238 +0,618 -0,120
По видам экономической деятельности
Торговля, общественное питание, производство, услуги, аренда 9,038 8,551 9,077 8,502 +0,479 +0,040 -0,528
Торговля, общественное питание, услуги, аренда 7,352 7,612 9,233 9,514 +0,260 +1,881 +2,162
Торговля 22,231 27,324 30,225 22,623 +5,093 +7,994 +0,392
Производство 3,533 4,021 3,925 3,266 +0,488 +0,392 -0,267
Услуги, аренда 1,438 1,475 1,509 1,159 +0,037 +0,071 -0,279
По обобщенной информации 7,100 7,230 8,215 7,877 +0,130 +1,115 +0,777
Анализ действующей практики информационного обеспечения экономического анализа основных средств в потребительской кооперации позволил выделить следующие проблемы:
- не учитываются особенности санкционирования операций по реализации основных средств, которые закреплены Законом Российской Федерации О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации и уставами организаций. Несоблюдение данных норм приводит к отчуждению собственности и не обеспечивает принятие управленческих решений с учетом состояния, эффективности использования основных
средств и структуры источников финансирования. Данная проблема может быть решена в результате изменения форм первичных учетных документов;
- при формировании структуры основных средств не учитываются результаты переоценки до 2001 г. - периода приобретения или выбытия основных средств и не проводится корректировка величины добавочного капитала. Однако добавочный капитал сформирован в результате переоценки основных средств, которые за период эксплуатации могли быть списаны вследствие физического износа, передачи в качестве паевого взноса, реализованы. По нашему мнению, сложившаяся ситуация ведет к искажению ряда ключевых показателей деятельности кооперативных организаций. Кроме того, при принятии решений об инвестициях в основные средства их обоснованность не может быть подтверждена экономическими расчетами.
На наш взгляд, практика учетно-аналитического обеспечения функционирования кооперативных организаций имеет определенные возможности совершенствования в направлении конкретизации и углубления методики экономического анализа с учетом особенностей принятия управленческих решений относительно приобретения и выбытия основных средств, документального оформления операций, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
3. Показатели, характеризующие инвестиционную политику кооперативных организаций
Для решения задач структуризации информации с учетом конкретизации этапов и методов экономического анализа в условиях деятельности кооперативных организаций адаптирован агоритм, разработанный профессором Н.В. Ша-лановым. В результате адаптации приведенного агоритма к решаемой задаче нами выделены этапы структуризации и анализа информации, в основе которой значимость тех или иных абсолютных и относительных показателей (рис. 3).
Авторский подход к содержанию предлагаемых аналитических процедур учитывает специфику формирования отчетности союзов потребительских обществ различного уровня (табл. 1). Таким образом, обобщение информации о стоимости основных средств, суммах амортизации и износа, капитальных вложений с целью формирования отчетности союза потребительских обществ дожно осуществляться с учетом результатов структуризации информации.
К показателям эффективности традиционно относят показатели фондоотдачи и фондорентабельности. В качестве допонительного показателя нами предложен коэффициент отдачи инвестиций, который характеризует эффективность осуществления инвестиций и определяется как отношение выручки от продажи товаров (выпуска продукции, оказания услуг) к сумме капитальных вложений.
Рис. 3. Последовательность экономического анализа основных средств кооперативных организаций
Целесообразность анализа этого показателя, на наш взгляд, подтверждается следующим обстоятельством: сложность привлечения заемных средств кооперативными организациями предопределяет отвлечение финансовых ресурсов для осуществления инвестиций из доходов по текущей деятельности.
Ключевым аспектом проведенного исследования выступает формирование информации, используемой для расчета перечисленных показателей. Так, для расчета фондоотдачи и фондорентабельности используется информация о среднегодовой стоимости основных средств, и выручке от реализации. Для расчета показателя отдачи от инвестиций мы предлагаем использовать информацию о капитальных вложениях и выручке от реализации. Механизм формирования выручки, ее дублирование при многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, связанное с внутренним перемещением готовой продукции из производства, общественного питания в розничную торговую сеть, сви-
детельствуют о некорректности и недостоверности выводов об эффективности инвестиций.
Мы предлагаем углубление анализа, осуществляемого по данным сводной ведомственной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, через выделение в качестве отдельных сегментов оценку показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по определенным признакам. Преимущество применения такого подхода в целях оценки эффективности использования основных средств и осуществления инвестиций заключается в следующем: значения относительных показателей анализируются с позиции их значимости и изменений абсолютных и относительных показателей в динамике за ряд отчетных периодов.
Для оценки состояния инвестиций и источников их финансирования нами предлагаются такие показатели, как отношение суммы инвестиций: на единицу продажи товаров (выпуска продукции, оказания услуг), стоимости основных средств, собственного капитала и паевого фонда. На наш взгляд, предлагаемые показатели отражают состояние инвестиционной политики кооперативных организаг/ий с учетом уровня деловой активности и собственных источников их финансирования (табл. 3).
Таблица 3
Результаты оценки значимости показателей, характеризующих инвестиционную политику Кемеровского областного союза
потребительских обществ за 2007-2009 гг.
Показатели Значимость, %
2007 г. 2008 г. 2009 г.
1 2 3 4
По видам экономической деятельности
Торговля, деятельность общественного питания, производство, услуги, аренда
Инвестиции на один рубль основных средств 24,5 24,9 24,8
Инвестиции на один рубль выручки 26,1 24,7 25,8
Инвестиции на один рубль собственного капитала 25,1 25,6 24,5
Инвестиции на один рубль паевого фонда 24,3 24,8 24,9
Торговля, деятельность общественного питания, услуги, аренда
Инвестиции на один рубль основных средств 23,6 23,1 23,9
Инвестиции на один рубль выручки 22,4 17,8 18,3
Инвестиции на один рубль собственного капитала 24,8 24,1 21,7
Инвестиции на один рубль паевого фонда 29,2 35,0 36,1
Торговля
Инвестиции на один рубль основных средств 33,9 34,7 28,5
Инвестиции на один рубль выручки 26,1 22,8 26,4
Инвестиции на один рубль собственного капитала 17,5 22,6 25,5
Инвестиции на один рубль паевого фонда 22,5 19,9 19,6
Производство
Инвестиции на один рубль основных средств 29,5 31,4 31,5
1 2 3 4
Инвестиции на один рубль выручки 25,7 28,1 34,1
Инвестиции на один рубль собственного капитала 24,6 23,5 21,9
Инвестиции на один рубль паевого фонда 20,6 17,0 12,5
Услуги, аренда
Инвестиции на один рубль основных средств 25,6 26,5 23,9
Инвестиции на один рубль выручки 24,5 21,6 29,7
Инвестиции на один рубль собственного капитала 23,6 23,5 20,2
Инвестиции на один рубль паевого фонда 26,3 28,4 26,2
По организационно-правовым формам
Союзы
Инвестиции на один рубль основных средств 24,8 25,4 25,0
Инвестиции на один рубль выручки 25,9 24,5 25,5
Инвестиции на один рубль собственного капитала 25,0 25,6 25,3
Инвестиции на один рубль паевого фонда 24,3 24,5 24,2
Потребительские общества
Инвестиции на один рубль основных средств 24,2 24,0 24,4
Инвестиции на один рубль выручки 23,3 19,2 20,2
Инвестиции на один рубль собственного капитала 24,2 23,6 21,6
Инвестиции на один рубль паевого фонда 28,3 33,2 33,8
Результаты расчетов демонстрируют значимость всех без исключения показателей, характеризующих инвестиционную политику, как по видам экономической деятельности, так и организационно-правовым формам. Данный факт подтверждает необходимость выделения показателей, характеризующих инвестиционную политику кооперативных организаций, что требует изменения форматов отчетности в направлении выделения операционных сегментов и корректировки показателей отчетности, участвующих в расчетах.
4. Подход к структуризации информации об основных средствах кооперативных организаций
Для обоснования авторского подхода к структуризации и анализу информации выделены особенности отдельных показателей формирования по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций.
Механизм формирования уставного и добавочного капитала, применяемый организациями потребительской кооперации, не в поной мере обеспечивает корректность и достоверность выводов по результатам анализа состояния инвестиций и источников их финансирования. Мы предлагаем углубление анализа, осуществляемого по данным сводной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, через выделение в качестве отдельных сегментов формирования показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по видам экономической деятельности и организаци-
онно-правовым формам. На наш взгляд, анализ состояния инвестиций и источников их финансирования с детализацией конкретизируют выводы с учетом отраслевой и организационно-правовой специфики кооперативных организаций.
Перечисленные особенности формирования исходной информации для анализа эффективности использования основных средств и инвестиционной политики кооперативных организаций позволили обосновать направления структуризации информации для экономического анализа основных средств, учитывающие систему балансовых обобщений, используемых при формировании бухгатерской отчетности кооперативных организаций (табл. 4).
Таблица 4
Направления структуризации информации об основных средствах кооперативных организаций, основанные на применении
системы балансовых обобщений__
№ п\п Направления структуризации информации Информационные возможности
1 Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа абсолютных показателей: среднегодовая стоимость основных средств, выручка, прибыль, стоимость инвестиций Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в сводной отчетности об основных средствах с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы
2 Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа относительных показателей: фондоотдачи, фондорентабельности, коэффициента отдачи инвестиции Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в обеспечении эффективности использования основных средств с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы
3 Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа абсолютных показателей, характеризующих инвестиционную политику и источники финансирования: среднегодовая стоимость основных средств, выручка, стоимость инвестиций, собственный капитал, паевой фонд Информация об инвестициях и источниках их финансирования позволяет оценить значимость кооперативных организаций в сводной отчетности с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы
4 Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа относительных показателен, характеризующих инвестиционную политику и источники финансирования Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в формировании инвестиционной политики с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы
Результаты структуризации информации об основных средствах демонстрируют необходимость изменения форматов отчетности кооперативных организаций с учетом особенностей балансовых обобщений, отражающих организационно-правовую форму и вид их экономической деятельности. Кроме того, в пояснительной записке к отчетности хозяйствующих субъектов, входящих в состав союза, дожна раскрываться информация:
- о причинах изменения собственных источников финансирования основных средств;
- о необходимых корректировках показателей отчетности, связанных с внутренними оборотами по реализации товаров (продукции, работ, услуг);
- об участии кооперативных организаций в формировании паевого фонда и уставного капитала.
III. ВЫВОДЫ
В результате анализа научных исследований и практики учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами кооперативных организаций сформулированы следующие направления его совершенствования: применение системы балансовых обобщений при составлении консолидированной и сводной отчетности, учитывающей особенности функционирования кооперативных организаций; выделение в отчетности кооперативных организаций операционных сегментов; разработка форматов отчетности, ориентированной на информационные потребности управления.
Реализация в практике деятельности кооперативных организаций перечисленных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами позволит подчинить процессы формирования и анализа информации об основных средствах потребностям пользователей бухгатерской отчетности.
IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК:
1. Лебедянцева, Л.З. Система балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций / Б. А. Аман-жолова, Л.З. Лебедянцева // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 2. -1,0 п.л. (авт. - 0,5 пл.).
2. Лебедянцева, Л.З. Особенности учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами кооперативных организаций / Б.А. Аманжолова, Л.З. Лебедянцева // Аудит и финансовый анализ. - 2012. -№1.-1,0 п.л. (авт. - 0,5 п.л.).
Статьи в других научных изданиях:
3. Лебедянцева, Л.З. Система балансовых обобщений в формировании отчетности организаций потребительской кооперации / Б.А. Аманжолова, Л.З. Лебедянцева // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: Материалы всероссийской научно-практической конференции- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - 0,6 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
4. Лебедянцева, Л.З. Эволюция учетной категории лосновные средства / Т.В. Жукова, Л.З. Лебедянцева // Модернизация современного общества: пути созидания и развития (экономические, социальные, философские, правовые тенденции): Материалы международной научно-практической конференции. -Саратов: Изд-во КУБиК, 2011. - Ч. 2. - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.).
5. Лебедянцева, Л.З. Проблемы и перспективы формирования системы балансовых обобщений организациями потребительской кооперации / Л.З. Лебедянцева // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Сборник материалов V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2010. - 0,2 п.л.
6. Лебедянцева, Л.З. Особенности экономического анализа основных средств потребительской кооперации / Л.З. Лебедянцева // Эффективность функционирования потребительской кооперации и взаимосвязанных отраслей в ходе интеграционных процессов: региональный аспект: Материалы международной научено-практической конференции - Ч. 1: Повышение социально-экономической эффективности функционирования потребительской кооперации. - Новосибирск: СибУПК, 2009. - 0,2 п.л.
Учебное пособие
7. Лебедянцева, Л.З. Методика комплексного анализа основных средств потребительской кооперации: социально-экономический и финансовый анализ / О.П. Зайцева, Т.В. Жукова, Л.З. Лебедянцева : Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2003. - 6,25 п.л. (авт. - 0,3 пл.).
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации (Ссыка на домен более не работаетdis 2.htm).
Подписано в печать 27.04.2012. Формат 60x84/16. Бумага офсетная.
Тираж 100 экз. Печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,39- Заказ № 251. Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лебедянцева, Людмила Захаровна
Введение.
1. Теоретические основы балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций.
1.1. Анализ теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности.
1.2. Роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности.
1.3. Характеристика подходов к определению категории лосновные средства.
2. Методическое обеспечение экономического анализа основных средств, основанное на системе балансовых обобщений
2.1. Анализ формирования информации по основным средствам в потребительской кооперации.
2.2. Обоснование методики экономического анализа основных средств в потребительской кооперации.
2.3. Методическое обеспечение экономического анализа основных средств кооперативных организаций.
3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами кооперативных организаций.
3.1. Общая оценка наличия, состояния и эффективности использования основных средств по данным сводной отчетности.
3.2. Подготовительные процедуры формирования информации для применения методов системного анализа.
3.3. Особенности аналитических процедур, основанных на информации, сформированной в результате применения системы балансовых обобщений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации"
Актуальность темы исследования. В современной социально-экономической ситуации управление в большинстве кооперативных организаций направлено на мобилизацию текущих резервов, способствующих повышению эффективности предпринимательской и социальной деятельности. Обеспечение сбалансированности социальных и экономических интересов возможно лишь при наличии достоверной и аналитически структурированной информации об имущественном комплексе кооперативной организации, основу которого традиционно составляют внеоборотные активы. Однако действующая практика экономического анализа основных средств деятельности кооперативных организаций базируется на информации бухгатерской и статистической отчетности, показатели которой не в поной мере отвечают специфическим потребностям управления в системе потребительской кооперации.
Важным вопросом совершенствования контрольно-аналитических функций бухгатерского учета и отчетности кооперативных организаций является создание методологии балансового обобщения информации об имуществе, источниках его формирования и финансовых результатах деятельности группы юридических лиц при формировании отчетности союзов потребительских обществ. Применение балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций обеспечивает формирование информационной системы, учитывающей взаимосвязи частных и обобщающих показателей, характеризующих имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности потребительских обществ.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности посвящены труды отечественных научных и практических специалистов:
Б.А. Аманжоловой, A.C. Бакаева, H.A. Бреславцевой, О.В. Бурлаковой, O.A. Заббаровой, H.H. Карзаевой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, В.А. Кузьменко, А.Д. Ларионова, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, B.C. Плотникова, С.И. Пучковой, Н.Г. Сапожниковой, Я.В. Соколова, Е.М. Сорокиной, В А. Тереховой, В.И. Ткач, JI.3. Шнейдмана и др.
Результаты научных исследований по проблемам применения балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности отражены в работах отечественных ученых: Ю.А. Бабаева, В.Б. Ивашкевича, Л.И. Куликовой, А.М. Петрова, Г.Н Петухова, Л.Г. Макаровой, И.Н. Марченковой,
A.Н. Хорина, A.A. Шапошникова, Л.В. Шлаковой, М.Е. Яковенко и др.
Существенный вклад в развитие бухгатерского учета и экономического анализа основных средств внесли ученые: В.А. Алексунин,
B.П. Астахов, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский, И.А. Бланк, Э.С. Бородина,
C.А. Бороненкова, Ф. Бродель, A.A. Ефремова, Т.В. Жукова, О.П. Зайцева, В.В.Ковалев, Г.В.Савицкая, H.H.Санникова, H.A.Сафронов, Я.В.Соколов, A.A. Стукова, Л.Б. Трофимова, А.Д. Шеремет и др.
Проблемы управления имущественным комплексом потребительской кооперации в условиях реформирования отечественной экономики исследованы отечественными учеными: А.Р. Бернвальдом, Л.И. Даниловой, З.А. Капелюк, Л.П. Наговициной, Ю.А. Новоселовым, Л.А. Сипко, A.M. Фридманом, М.В. Хайрулиной, Т.Г. Храмцовой, Н.В. Шалановым и др.
Вместе с тем, имеющиеся научные и методические разработки применения балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций не в поной мере учитывают специфику их функционирования, также не обеспечивают создание информационной основы экономического анализа основных средств в процессе формирования показателей отчетности союзов потребительских обществ.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию информационного и методического обеспечения экономического анализа основных средств кооперативных организаций с применением системы балансовых обобщений.
Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические и практические основы формирования консолидированной и сводной отчетности, определена роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности;
- проведена оценка и обосновано содержание методики экономического анализа основных средств, учитывающей специфику организаций потребительской кооперации;
- разработано и апробировано методическое обеспечение экономического анализа основных средств кооперативных организаций, основанное на авторском подходе к структуризации информации и применении методов системного анализа.
Объектом исследования являются бухгатерская и статистическая отчетность, применяемые организациями потребительской кооперации системы бухгатерского учета и балансовых обобщений.
Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты применения балансовых обобщений в формировании отчетности и экономическом анализе основных средств в потребительской кооперации.
Объектом наблюдения служат организации потребительской кооперации Кемеровского областного союза потребительских обществ.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования п. 1.8 Особенности формирования бухгатерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и п. 2.14 Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования Паспорта научных специальностей (экономические науки).
Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа, в основе которого лежит теория потенциалов. Для обработки информации и сравнения результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Office.
Информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам применения системы балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности для проведения экономического анализа основных средств, а также законодательные и нормативные акты по регулированию бухгатерского учета, бухгатерская и статистическая отчетность и материалы, полученные автором в процессе исследования бухгатерского учета и отчетности организаций системы потребительской кооперации Кемеровской области.
Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- уточнено и раскрыто понятие система балансовых обобщений на основе выделения особенностей её применения в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации, которое, в отличие от существующих, позволяет рассматривать балансовые обобщения как методы и процедуры формирования аналитически структурированной информации для оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономической деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности;
- разработан подход к реализации информационных аспектов экономического анализа, базирующийся на результатах оценки действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и многоуровневый характер аналитических процедур, определяемый сложностью управленческой структуры, многоотраслевым характером деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения ;
- предложены показатели, характеризующие инвестиционную политику кооперативных организаций, которые, в отличие от существующих, учитывают особенности формирования информации о стоимости, амортизации, износе основных средств и взаимосвязь объемов инвестиций и источников их финансирования;
- предложен метод структуризации информации об основных средствах кооперативных организаций, базирующийся на результатах оценки значимости показателей, характеризующих инвестиционную политику и изменение источников финансирования, который, в отличие от традиционных, обосновывает раскрытие информации в ведомственной отчетности с учетом ее существенности.
Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических основ применения балансовых обобщений по основным средствам в потребительской кооперации, позволяющих формировать информационную базу экономического анализа с учетом значимости показателей эффективности и инвестиционной политики кооперативных организаций.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации могут применяться организациями системы потребительской кооперации для экономического анализа хозяйственной деятельности с использованием программ автоматизации.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Кемеровского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 16.01.2012 № ОП-18/С) и Томского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 19.01.2012 № ПР-7), а также в учебном процессе Кемеровского института (филиала) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российский государственный торгово-экономический университет (справка об использовании от 25.03.2011 № 01-07-775).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции Повышение социально-экономической эффективности функционирования потребительской кооперации (Новосибирск, 2009), V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита (Новосибирск, 2010) и всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (Иркутск, 2011).
Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объёмом 9,6 п.л., (из них авторские -2,2 п.л.), в том числе две статьи в рецензируемых научных журналах и изданиях.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 186 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 170 наименований, содержит 14 рисунков, 63 таблицы, 40 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лебедянцева, Людмила Захаровна
Выводы по поступлению основных средств в анализируемом периоде дожны быть уточнены оценкой ситуации по выбытию основных средств. На наш взгляд, анализ динамики выбытия основных средств очень важен, поскольку исследуемый период связан с массовыми реорганизационными процессами, ликвидацией морально устаревших объектов основных средств, перепрофилированием деятельности, а также ликвидацией юридических лиц. Эти процессы подтверждаются высокими темпами выбытия основных средств (табл. 3.11).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В связи с тем, что основу имущественного комплекса кооперативных организаций составляет совокупность внеоборотных активов, учетно-аналитическое обеспечение управления потребительскими обществами и союзами дожно быть ориентировано на формирование полезной и структурированной информации о наличии, состоянии и эффективности использования внеоборотных активов, в том числе основных средств. Применение организациями потребительской кооперации основных средств в коммерческой и в некоммерческой деятельности создает ситуацию в сфере учета основных средств, которая оказывает негативное влияние на инвестиционную привлекательность и кредитоспособность кооперативных организаций в условиях дефицита в источниках финансирования оборотных средств.
Формирование учетно-аналитического обеспечения управления имущественным комплексом предлагается осуществлять с учетом характерных черт кооперативных организаций, обусловленные спецификой их хозяйствования. Особенности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций оказывают влияние и на формирование отчетности и методологию бухгатерского учета, исторически сложившуюся в кооперативном секторе экономики. В свою очередь, эффективность управления во многом зависит от бухгатерского обеспечения процесса принятия управленческих решений, повышение качества которого достигается в результате применения системы балансовых обобщений.
В целях экономического анализа под балансовым обобщением, на наш взгляд, следует понимать метод бухгатерского учета, обеспечивающий формирование синтетической и обобщенной информации об активах экономического субъекта и их источниках, как в частных показателях, так и в системе, ориентированной на отдельные информационные взаимосвязи и потребности пользователей отчетности.
Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации, на наш взгляд, определяется как совокупность методов и процедур, формирующих аналитически структурированную информацию в целях оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономической деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности кооперативных организаций и их объединений.
Анализ экономической и социальной природы функционирования потребительских обществ и союзов позволяет выделить особенности обобщения информации об имуществе, финансовых результатах, финансовой устойчивости и платежеспособности кооперативных организаций. При интерпретации результатов экономического анализа неизбежно возникает проблема корректности и обоснованности выводов в отношении наличия, состояния и эффективности использования основных средств. В целях ликвидации данного ограничения необходимо структурировать информацию по организационно-правовым формам, таким как союзы потребительских обществ и потребительские общества.
Для оценки эффективности использования основных средств и осуществления инвестиций предлагается в бухгатерской отчетности раскрывать сопоставимую информацию о выручке и прибыли, поскольку детальный анализ предполагает выделение данных показателей по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам, что достигается в результате применения балансовых обобщений, учитывающих специфику формирования показателей отчетности.
Авторский подход к реализации информационных аспектов экономического анализа основан на результатах анализа действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и с учетом многоуровневого характера аналитических процедур, определяемых сложностью управленческой структуры деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения. Важным этапом в реализации информационного аспекта экономического анализа является структуризация информации о наличии, состоянии и эффективности использования основных средств по видам экономической деятельности. Однако эта информация требует определенного углубления, поскольку механизм ее обобщения по потребительским обществам и союзам не позволяет в поной мере реализовать возможности комплексной оценки материально-технической базы кооперативных организаций. Для устранения этого ограничения требуется осуществлять экономический анализ основных средств в разрезе организационно-правовых форм, видов экономической деятельности и применяемых систем налогообложения.
Для целей экономического анализа основных средств выделены два направления: анализ показателей эффективности основных средств и инвестиций; анализ состояния инвестиций и источников их финансирования. К традиционным показателям эффективности фондоотдачи и фондорента-бельности предлагается допонительно применять коэффициент отдачи инвестиций, характеризующий эффективность инвестиций с позиции вклада в основную деятельность.
Механизм формирования выручки, ее дублирование при многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, связанное с внутренним перемещением товара (продукции), свидетельствует о некорректности и недостоверности выводов об эффективности инвестиций. Необходимо углубление анализа, осуществляемого по данным сводной ведомственной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, через выделение в качестве сегментов анализа оценку показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по определенным признакам. При этом оценку изменений в определенном периоде предложено осуществлять с помощью методов системного анализа, разработанных профессор Н.В. Шалановым. Преимущество применения этих методов для оценки эффективности использования основных средств и осуществления инвестиций, по мнению автора, заключается в следующем: значения относительных показателей анализируются с позиции их значимости и изменений абсолютных и относительных показателей в динамике за ряд отчетных периодов.
Для оценки состояния инвестиций и источников их финансирования предлагаются такие показатели, как отношение суммы инвестиций на единицу продажи товаров (выпуска продукции, оказания услуг), стоимости основных средств, собственного капитала и паевого фонда, поскольку именно они наиболее ценны для принятия управленческих решений в отношении имущественного комплекса кооперативных организаций.
Результаты проведенных расчетов демонстрируют значимость всех без исключения показателей, характеризующих инвестиционную политику как по видам экономической деятельности, так и по организационно-правовым формам, что подтверждает необходимость выделения показателей, характеризующих инвестиционную политику кооперативных организаций, и требует изменения форматов отчетности кооперативных организаций в направлении выделения операционных сегментов и корректировки показателей отчетности, участвующих в расчетах.
Механизм формирования уставного и добавочного капитала, применяемый организациями потребительской кооперации, не в поной мере обеспечивает корректность и достоверность выводов по результатам анализа состояния инвестиций и источников их финансирования. Требуется углубление анализа, осуществляемого по данным сводной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, путем формирования показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам. Анализ состояния инвестиций и источников их финансирования с детализацией позволит конкретизировать выводы с учетом отраслевой и организационно-правовой специфики кооперативных организаций.
На основе анализа научных исследований и практики учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами кооперативных организаций сформулированы следующие направления его совершенствования:
- формирование системы балансовых обобщений при составлении консолидированной и сводной отчетности, учитывающей особенности функционирования кооперативных организаций;
- выделение в отчетности кооперативных организаций операционных сегментов;
- разработка форматов отчетности, ориентированной на информационные потребности управления.
Реализация в практике деятельности кооперативных организаций перечисленных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами позволит подчинить процессы формирования и анализа информации об основных средствах потребностям пользователей бухгатерской отчетности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лебедянцева, Людмила Захаровна, Новосибирск
1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 4 (с учетом изменений и допонений).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (в ред. от 01.02.2012).
4. Закон Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. от 21.03.2002 № 31-ФЗ).
5. Федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1995 № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах.
6. Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.1995 № 193-Ф3 О сельскохозяйственной кооперации (в ред. от 03.12.2011 № 383-ф3).
7. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах (в ред. от 07.12.2011 № 415-ФЗ).
8. Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 № 7-ФЗ О некоммерческих организациях (в ред. от 16.11.2011 № 317-ФЗ).
9. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете (в ред. от 28.11.2011 № 339-ф3).
10. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности (в ред. от 21.11.2011 № 327-Ф3).
11. Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2010 № 208-ФЗ О консолидированной финансовой отчетности (в ред. от 21.11.2011 № 327-Ф3).
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 09.01.1997 № 24 О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
16. Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).
17. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.12.1996 № 112 Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности.
18. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации,
19. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
20. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.
21. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н Методические указания по бухгатерскому учету основных средств.
22. Приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180 Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
23. Приказ Минфина России от 16.09.2004 № 263 План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004-2007 годы по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации
24. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.
25. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
26. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.
27. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н.
28. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 108н.
30. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2010). Утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н.
31. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 27.12.1997.
32. Директива № 7 Совета европейского общества от 13.07.1983 О консолидировании отчетности.
33. Постановление Президиума совета Центросоюза Российской Федерации от 01.11.2005 № 182-Сп Об утверждении форм статистического наблюдения по системе Центросоюза РФ на 2006 год.
34. Постановление Президиума совета Центросоюза Российской Федерации от 20.04.2006 № 70-Сп О совершенствовании бухгатерской отчетности и ведомственного статистического наблюдения.
35. Постановление Президиума совета Центросоюза Российской Федерации от 06.12.2006 № 351-Сп Об утверждении форм бухгатерской отчетности за 2006 год.
36. Постановление Президиума совета Центросоюза Российской Федерации от 27.02.2008 протокол № 1-С О совершенствовании ведомственного статистического наблюдения в системе потребительской кооперации.
37. Постановление Президиума совета Центросоюза Российской Федерации от 12.11.2009 протокол № 3. С. п.6 Об утверждении форм ведомственного статистического наблюдения и бухгатерской отчетности за 2009 год и текущих на 2010 год.
38. Адамов Н., Козенкова Т. Принципы построения управленческого учета в интегрированных группах // Финансовая газета. 2008. - № 30. -С. 16.
39. Адамов Н., Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - № 24. - С. 12-13.
40. Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.
41. Азрилиян А.Н. Малый экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2000. - 1088 с.
42. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике: Пер. с англ. В.И. Бабкина, Т.В. Седовой. М.: Вершина, 2005. - 888 с.
43. Аманжолова Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций: Дис. . д-р экон. наук.- Новосибирск, 2008. 260 с.
44. Аманжолова Б.А. Теоретические и методологические аспекты формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций. -Новосибирск: НГУ, 2008. 16 с.
45. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Экономико-математическое моделирование в оценке систем внутреннего контроля // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 1. - С. 49-55.
46. Астахов В.П. Основные средства: бухгатерский учет и налогообложение: Учебно-практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. - 248 с.
47. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 448 с.
48. Бабаев Ю.А., Петров A.M., Макарова Л.Г. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 587 с.
49. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 160 с.
50. Бакаев A.C. Печально я гляжу на наше поколенье. // Двойная запись. 2005. № 2. - 5-7 с.
51. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.
52. Балашова М.Б. МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность // Международный бухгатерский учет. 2005. -№2.-С. 28-31.
53. Банк В.Р., Банк C.B., Тараскина A.B. Финансовый анализ. М.: Веби, 2005. - 344 с.
54. Басовский J1.E. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2004. - 365 с.
55. Бернвальд А.Р., Наговицина Л.П. Новые тенденции в социально-экономическом развитии потребительской кооперации // Регион: экономика и социология. 2007. - № 3. - С. 121-131.
56. Бернвальд А.Р., Наговицина Л.П. Потребительская кооперация в эпоху глобализации // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. Вып. 1. - Новосибирск: Филиал Гео изд-ва СО РАН, изд. дом Манускрипт, 2002. - 160 с.
57. Бернвальд А.Р. Экономический потенциал организаций потребительской кооперации и возможные резервы его увеличения // Дни науки -2010: Материалы научной конференции. Новосибирск: СибУПК, 2010. -С. 21-28.
58. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.
59. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2008 - 624 с.
60. Бетге Йорг Балансоведение: Пер. с нем. / науч. ред. В.Д. Новодворские М.: Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
61. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: ИТЕМ тд, АДЕФ-Украина, 1996. - 534 с.
62. Богатырева Е.И. Особенности составления сводной бухгатерской отчетности в РФ // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. -№ 12.-С. 5-33.
63. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации // Бухгатерский учет . 2002. - № 12. - С. 8-11.
64. Борзунова О. Консолидированная финансовая отчетность: уже в России // Налоговый учет для бухгатера. 2010. - № 8. - С. 74-78
65. Бородина Э.С. Оценка основных средств в консолидированной отчетности и в процессе объединения компаний // Сибирская финансовая школа (Аваль). 2009. - № 5 с. 93-99.
66. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
67. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. -№ 3. - С. 64-75.
68. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учеб. пособие. М.: Приор, 2001. - 160 с.
69. Бродель Ф. Материальная цивилизация, экономика и капитализм. М.: Прогресс, 1988. - Т. 2. - 632 с.
70. Бурлакова О.В. Современные методологические проблемы консоли-дированного учета. М.: Бухгатерский учет, 2008. - 368 с.
71. Бурлакова О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности. 2007. - № 7. - С. 65-71.
72. Бурлакова О.В. Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации: Автореф. дис. . д-р экон. наук. -Оренбург, 2008. 42 с.
73. Бурлакова О.В. Роль МСФО (LAS)24 в консолидированной финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2007. - № 15. - С. 65-72.
74. Бурлакова О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп // Бухгатерский учет. 2008. - № 9. - С. 60-63.
75. Бухгатерский учет / Под. ред. П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982. - С. 403.
76. Бычкова С.М., Яндова Ц.Н. Бухгатерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. М.: ЭКСМО, 2008. - С. 112.
77. Герасимова А. Консолидация финансовой отчетности: кому, когда и как? // Клуб главных бухгатеров. 2010. - № 11. - С. 29-34.
78. Гиляровская JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Проспект, 2006. - 360 с.
79. Глущенко A.B. Методология внутренней стандартизации учета в агроходингах: Автореф. дис. . д-р экон. наук. Саратов - 2008. - 36 с.
80. Гришин А. Законодатель обязал применять МСФО // Консультант. -2010. -№ 15.-С. 48-50.
81. Духовнина О., Горянский П. Автоматизация формирования и анализа консолидированной отчетности // Финансовая газета. 2008. - № 37-38.
82. Ершова И.В. Предпринимательское право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юриспруденция, 2003. - 544 с.
83. Ефремова A.A. Особенности бухгатерского учета основных средств в некоммерческих организациях // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2009. - № 13. - С. 39-46.
84. Жукова Т.В. Комплексный экономический анализ основных средств потребительской кооперации: Автореф. дис. . канд. экон. наук. -Новосибирск, 2002. 16 с.
85. Заббарова O.A. Балансоведение: Учеб. пособие. М.: КНОРУС, 2007.-256 с.
86. Заббарова O.A. Составление бухгатерской (финансовой) отчетности организации: Учеб. пособие. 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. - 256 с.
87. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7 - С. 36-48.
88. Зайцева О.П., Жукова Т.В., Лебедянцева Л.З. Методикакомплексного анализа основных средств потребительской кооперации: социально-экономический и финансовый анализ: Учеб. пособие. -Новосибирск: СибУПК, 2003. 100 с.
89. Зайцева О. П., Жукова Т.В. Аудит и анализ основных средств организаций потребительской кооперации: Учеб. пособие. Новосибирск: СибУПК, 2001.- 116.
90. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерское дело: Учеб. пособие. М.: Экономиста, 2007. - 523 с.
91. Ильина Л.И. Обоснование стратегии управления финансами в системе потребительской кооперации // Экономический анализ: теория и практика. -2008. № 11. - С. 64-70.
92. Исаев Д.В. Формирование консолидированной финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2010. - № 4 - С. 115-117.
93. Каспина Р.Г. Влияние на формирование бухгатерской отчетности механизмов корпоративного управления // Финансы и кредит. 2004. - № 7. -С. 50-55.
94. Каспина Р.Г. Модель глобальных общепринятых учетных принципов // Финансы и кредит. 2004. - № 4. - С. 72-77.
95. Керимов Ф.В. Методика составления консолидированной отчетности в целях корпоративного управления // Бухгатерский учет. 2007. - № 3. -С. 71-74.
96. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2009. - 448 с.
97. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Веби, Проспект, 2007. - 424 с.
98. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 с.
99. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
100. Комплексный анализ финансово-хозяйтсвенной деятельности районной кооперативной организации: Учеб. пособие / Авт. кол. под рук. д.э.н., проф. З.А. Капелюк. 2-е изд., исправ. - Новосибирск: СибУПК,2006.-212 с.
101. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.
102. Корнеева Т.А. Корпоративные объединения и консолидированная финансовая отчетность // Аудит и финансовая отчетность. 2006. -№ 3. - С. 5-9.
103. Кундиус В.А., Кузнецова Т.А. К вопросу об альтернативной оценке основных средств и ее влиянии на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий // Экономический анализ. -2007.-№20.-С. 25-28.
104. Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний // Аудиторские ведомости.2007,-№7.-С. 77-3.
105. Ларионов А.Д., Карзаева H.H., Нечитайло А.И. Бухгатерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. М.: Веби, Проспект, 2005. - 208 с.
106. Левин B.C., Левина Т.Н., Советова Н.С. Трансформация сущности, содержания и характера представления количественных данных об инвестициях в основной капитал // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 24. - С. 15-21.
107. Лилеева Л.Р. Методика составления консолидированной отчетности по МСФО для группы компаний связи // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 4. - С. 17-20.
108. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 471 с.
109. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.
110. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности: Учебник / Под ред. проф. В.А. Алексунина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2006.-716 с.
111. Марченкова И.Н. Существенность и качество информационного обеспечения экономического анализа // Международный бухгатерский учет.- 2010. -№ 13. С. 34-38.
112. Медведев М.Ю. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Омега-Л, 2007.-418 с.
113. Медведев М.Ю. Как понимать баланс: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2008. - 232 с.
114. Методические рекомендации по комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности районной кооперативной организации / Авт. кол. под рук. д.э.н., проф. З.А. Капелюк. Новосибирск: СибУПК, 2000.-212 с.
115. Новоселов Ю.А. Интеграция предприятий АПК и потребительской кооперации: проблемы и перспективы. Новосибирск: СибУПК, 2000. - 16 с.
116. Овчинникова H.H. Аналитические процедуры в оценке непрерыв-ности деятельности организации: Автореф. дис. . канд эконом, наук. Новосибирск, 2011. - 16 с.
117. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд. испр. и допол. М.: Инфра-М, 2008. - 512 с.
118. Патров В. В. Как составить сводную отчетность // Бухгатерский учет. 2001.-№3.-С. 7-12.
119. Патров В. В. Составление годовой бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. 2005. - № 1. - С. 11-37.
120. Петухов Г.Н. Методическое развитие консолидированной финансовой отчетности корпоративных объединений: Автореф. дис. . канд. экон. наук. Йошкар-Ола, 2009. - 18 с.
121. Плотников B.C. Методологические основы консолидированного учета и отчетности: Дис. . д-р экон. наук. Саратов, 2001. - 352 с.
122. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах: Учебник; под ред. д.э.н. проф. В.И. Бариленко. М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. - 336 с.
123. Прокофьева H.A. Консолидированная отчетность в условиях инфляции // Международный бухгатерский учет. 2006. - № 11. - С. 34-35.
124. Пучкова С.А., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Н.П. Кондакова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-224 с.
125. Пучкова С. А. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
126. Пятов M.JI. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 208 с.
127. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. - 496 с.
128. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2009.-281 с.
129. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.
130. Санникова И.Н. Проблемы развития бухгатерской субкультуры: Автореф. дис. . д-р экон. наук. Новосибирск, 2006. - 43 с.
131. Санникова И.Н Национальное право как фактор, ограничивающий применение МСФО: Теория бухгатерского учета и аудита // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 3. - С. 80-86.
132. Сапожникова Н.Г. Проблемы признания и оценки деловой репутации в консолидированной корпоративной отчетности // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 19. - С. 22-24.
133. Сапожникова Н.Г. Бухгатерский учет: Учебник. М.: КНОРУС, 2006.-480 с.
134. Сафронов H.A. Экономика организации (предприятия): Учебник / Под ред. H.A. Сафронова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2006.-618 с.
135. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет: Практ. пособие. -М.: Омега-Л, 2008. 198 с.
136. Сипко J1.A. Бухгатерский учет: Проблемы и методы систематизации знаний / JI.A Сипко., М.В. Лычагин, С.Д. Надеждина. Новосибирск, 2005.-56 с.
137. Сипко Л.А., Наговицина Л.П. Актуальные проблемы потребительской кооперации. Новосибирск, 1999. - 66 с.
138. Слепов Ю.В. Составление консолидированной отчетности // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3. - С. 10-25.
139. Солоненко A.A., Бычкова O.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Финансы. 2005. - № 10. - С. 66-69.
140. Соколов Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
141. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
142. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая JI.JL, Панков Д.А. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие / Отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: Веби, Проспект, 2007. - 672 с.
143. Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее // Бухгатерский учет. 2007. - № 8. - С. 57- 60.
144. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 152 с.
145. Стукова A.A. Особенности учета основных средств некоммерческих организаций // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2010. - № 1. - С. 29-30.
146. Терехова В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности // Все для бухгатера. 2006. - № 14. - С. 13-21.
147. Трофимова Л.Б. Внедрение порядка учета основных средств при переходе на международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгатерский учет. 2010. - № 10. - С. 24-28.
148. Финансовый анализ в потребительской кооперации: Учебно-методическое пособие / Авт.-сост.: О.П.Зайцева, Л.Ф. Бука, О.В.Усачева, Т.В. Жукова. Новосибирск: СибУПК, 2001.- 168 с.
149. Финансово-кредитный энциклопедический словарь: Кол. авторов / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -1168 с.
150. Фридман A.M. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества: Учебник. 2-е изд. - М.: Дашков и К, 2008. - 624 с.
151. Хайрулина М.В. Управление предприятием: новые аспекты теории и практики // ЭКО. 2003. - № 2. - С. 111-123.
152. Хайрулина М.В. Оценка финансового состояния // Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности районной кооперативной организации. Новосибирск, 2001. - С. 169-183.
153. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 56-59.
154. Храмцова Т.Г. Преимущества кооперации и их реализация в конкурентной среде. Новосибирск, 2001. - 20 с.
155. Храмцова Т.Г. Возможности потребительской кооперации. Подходы и оценка: потенциал потребит, кооп. // Деловой вестник, Российской кооперации. 2002. - № 2. - С. 45-53.
156. Храмцова Т.Г., Бородина Ю.Б.Экономический рост потребительской кооперации: анализ и моделирование. Новосибирск, 2007. -155 с.
157. Чурилов C.B., Важенина Г.В. Проблемы консолидации отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - № 21. - С. 69-71.
158. Шаланов Н.В. Системный анализ. Кибернетика. Синергетика: математические методы и модели. Экономические аспекты: Монография. -Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2008. 288 с.
159. Шапошников A.A., Овчинникова H.H. Финансовая отчетность организации: информация о непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. - № 2. - С. 83-89.
160. Шапошников A.A., Остапова В.В., Савченко О.О. Подтверждение достоверности консолидированной отчетности, составленной по МСФО // Аудиторские ведомости. 2008. - № 7. - С. 60-68.
161. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 142 с.
162. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: Приор, 2007. - 255 с.
163. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2005.-366 с.
164. Шпакова JI.B. Формирование и анализ сегментарной отчетности организаций потребительской кооперации: Автореф. дис. . канд. экон. наук. Саратов, 2009. - 22 с.
165. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - № 1.-С. 4-8.
166. Экономика организации (предприятия): Учебник / Под ред. H.A. Сафронова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.
167. Яковенко М.Е. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 304 с.
Похожие диссертации
- Совершенствование управления процессом товародвижения в организациях потребительской кооперации с использованием информационных технологий
- Управление инвестиционной деятельностью организаций потребительской кооперации
- Повышение конкурентоспособности организаций потребительской кооперации
- Комплексный экономический анализ основных средств потребительской кооперации
- Развитие методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации