Развитие методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Тегетаева, Ольга Борисовна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации"
На правах рукописи
Тегетаева Ольга Борисовна
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2009
Работа выпонена в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ/
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Усенко Людмила Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Чернышева Зинаида Дмитриевна
Ведущая организация: Южный федеральный университет/
Защита состоится л 10 апреля 2009 г. в 13Ч на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л 6 марта 2009г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях жесткой конкуренции, расслоения общества на бедных и богатых, нарастания социальной напряженности особое значение приобретает развитие потребительской кооперации. Это связано, прежде всего, с выпонением организациями потребительской кооперации социальной миссии. Развитие потребительской кооперации позволяет решать выходящие в настоящее время на первый план социальные проблемы. Важную роль в выпонении социальной миссии играет повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. В условиях убыточности производства продукции, выпонения работ, оказания услуг невозможно реализовать выпонение социальной миссии. Обеспечение прибыльной и эффективной деятельности связано с рациональным сочетанием основных функций управления: учета, анализа, планирования, контроля, регулирования. Особое место среди функций управления занимает контрольная функция. Она реализуется посредством применения самых разнообразных форм контроля. Аудиторский контроль является одной и современных форм контроля, применяемых в организациях потребительской кооперации. Аудит финансовых результатов позволяет сформировать мнение относительно достоверности и поноты их отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации. Показатели, характеризующие финансовые результаты, используются в качестве оценочных тактических показателей, характеризующих деятельность организаций потребительской кооперации. Данные показатели, используются при принятии управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями финансовой (бухгатерской) отчетности.
В подтверждении достоверности показателей, характеризующих финансовые результаты, заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи организаций потребительской кооперации. Для внутренних пользователей финансовые результаты являются одним из важнейшим показателей, используемых при анализе финансово-хозяйственной деятельности и принятии управленческих решений. Пайщики организаций потребительской кооперации заинтересованы в рациональном распределении прибыли по формируемым фондам и направлении ее на кооперативные выплаты. Инвесторы используют этот показатель для оценки о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Налоговые органы рассматривают этот показатель с фискальной точки зрения. Для контрагентов организаций потребительской кооперации (поставщиков, заимодавцев и др.) финансовые результаты служат основой для оценки платежеспособности и применяются при предварительной экспертизе хозяйственных договоров.
Данные аналитических исследований свидетельствуют о росте прибыли по Центросоюзу с 2 трн. руб. в 2006 г. до 3, 2 трн. руб. в 2007 г. Однако при общей положительной динамике, следует отметить наличие большого количества убыточных организаций потребительской кооперации. Управленческий аудит финансовых результатов в этой ситуации может явиться основой для выявления внутрипроизводственных резервов и разработки мероприятий по их реализации. В свою очередь повышение рентабельности деятельности в организациях потребительской коопераций необходимо и для обеспечения социальной защищенности пайщиков и работников потребительской кооперации.
Нераспределенная прибыль является важнейшим источником финансирования, источником материального благосостояния пайщиков и других собственников организаций, входящих в систему потребительской кооперации, залогом успешной реализации социальной миссии. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями невозможно без использования достоверной информации о финансовых результатах. Аудит представляющий независимую проверку бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности позволяет снизить информационный риск.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методики аудита финансовых результатов деятельности организаций потребительской кооперации.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: М.А. Азарская, P.A. Аборов, В.Д. Андреев, A.A. Арене, В.В. Бурцев. С.М. Бычкова, JI.Т. Гиляровская, Е.М. Г'утцайт, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г. Когденко, A.B. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, Дж. К. Лоббек. А.К. Макальская. М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, Дж. Робертсон, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.
Вопросы, связанные с аудитом финансовых результатов в коммерческих организациях исследованы в работах таких ученых как: И.Н. Богатая, О.М. Гусарова, О.В. Ковалева, А.П. Колесникова, Ю.П. Константинов, Н.С. Косова, С.П. Суворова, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина, Е.А. Мизи-ковский, Ю.П. Никольская, ILB. Парушина, В.И. Подольский и другие.
Проблемам совершенствования аудита и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации посвящены труды ученых-экономистов: И.Т. Абдукаримова, О.Б Буздашюй, Е.А. Еленевской, В.Ф. Ермакова, O.A. Ефремовой, М.В. Карасевой, В.И. Макарьевой, Г. Панаедовой, Н.П. Семенченко, Т.Ю. Серебряковой, А. Ткача и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, вопросы развития методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации комплексно не исследовались. Кроме того, имеющиеся исследования в области аудита финансовых результатов не учитывают специфики деятельности организаций потребительской кооперации. В настоящее время необходимо не только адаптировать имеющиеся методики аудита финансовых результатов к специфике потребительской кооперации, но выработать качественно новые методические подходы.
Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в сложившейся в системе потребительской кооперации ситуации.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по развитию методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования. определяющие логику и структуру диссертации:
- исследовать систему потребительской кооперации как специфический объект экономического контроля;
- дать критическую оценку основным видам и функциям экономического контроля в организациях потребительской кооперации;
- рассмотреть методические подходы к организации внутреннего аудита и исследовать его роль в усилении внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации;
- выявить особенности методики планирования аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации;
- уточнить методику аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации:
- . выработать методические подходы к аудиту использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации;
- разработать внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов организациях потребительской кооперации;
- выработать методические подходы к проведению управленческого аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выбраны хозяйственные операции, связанные с формированием финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. Объектом практической реализации исследований явились организации потребительской кооперации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Курска, г. Краснодара. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, функционирующих на территории РФ.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вьпекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета, анализа и аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, принятых в РФ, требований международных стандартов аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности пп. 2.1. Методология и технология аудита. 2.4. Методология разработки программ и плана проверок.
Инструментарно-методическнй аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического
обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпнрнческая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения финансовых результатов, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности организаций потребительской кооперации (Курский областной союз потребительских обществ, Бегородский областной союз потребительских обществ, Краснодарский крайпотребсоюз и других), а также данных проведения аудиторских проверок.
Рабочая гипотеза. Успешная реализация социальной миссии и эффективное развитие организаций потребительской кооперации предполагает принятие рациональных управленческих решений на основе адекватного учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами, что предполагает использование аудита и сопутствующих ему услуг (в частности, управленческого аудита) и их интеграцию в систему управления потребительской кооперации.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. При проведении аудита финансовых результатов и оказании аудиторских услуг необходимо учитывать характерные особенности и специфику системы потребительской кооперации, оказывающих существенное влияние на процессы оценки потенциального клиента аудиторской фирмой (индивидуальным предпринимателем), планирования, проведения аудиторских процедур, обобщение результатов проверки. Для понимания деятельности организаций, входящих в систему потребительской кооперации необходимо, глубокое осознание их природы, связанной с осуществлением социальной миссии, многоотраслевым характером деятельности и многообразием организационно-правовых форм, сочетанием как коммерческой, так и некоммерческой деятельности, наличием нескольких уровней управления, а также низкой адаптивностью к условиям рыночной экономики.
2. Эффективность проведения аудиторской проверки, во многом зависит от четкого определения целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Рационализация процесса аудита финансовых результатов, прежде всего, связана с формированием общего алана аудита, определяющего общую стратегию проверки, которая укрупнено представляет собой определенную в плане последовательность действий, позволяющих качественно и четко в установленные сроки выпонить аудиторские услуги в соответствии с требованиями действующего законодательства и договора на оказание аудиторских услуг. На предварительном этапе планирования необходимо получить информацию о деятельности организации потребительской кооперации. В соответствии с правилом (стандартом) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения
аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности исследуются отраслевые, правовые и другие внешние факторы, характер деятельности, общая стратегия и связанные с ней риски, результаты оценки и анализа финансовых результатов деятельности. По нашему мнению, на предварительном этапе планирования необходимо произвести анализ деятельности экономического субъекта, включающий в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды для выявления и характеристики прошлых тенденций, текущего состояния и осуществления прогноза состояния организации потребительской кооперации в будущем. Рекомендуемые аналитические процедуры позволят рационализировать процесс планирования.
3. В ходе аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации необходимо учитывать их особенности и специфику. Методические подходы к проведению аудита финансовых результатов нуждаются в унификации на основе постулатов, базовых категорий аудита и четкой регламентации последовательности действий аудитора, включающей в себя знание нормативно-правовой базы, регламентирующей формирование доходов, расходов и ф!шансо-вых результатов и оказание аудиторских услуг, постановку це;ш и задач, определение необходимых источников информации, выбор методики аудита, закрепляемой в программе аудита, оценка выявленных нарушений и обобщение результатов проверки. Цель аудита финансовых результатов состоит в формировании обоснованного мнения относительно достоверности и поноты информации о финансовых результатах, отражеш!ЫХ в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. В ходе аудита финансовых результатов нами выделены следующие задачи, которые необходимо решить для достижешм поставленной цели:
> Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в отношении процесса формирования и использования финансовых результатов.
> Получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки.
> Подгверждение прав и обязанностей, возникающих в ходе операции по формированию и использованию финансовых результатов.
> Подтверждение своевременности признания финансовых результатов в бухгатерском учете и отражения их в отчетности с учетом выпонения основных условий для признания доходов и расходов, а также исходя из основных элементов, закреплишых в учетной политике организации потребительской кооперации.
> Проверка поноты и правильности документального оформления и отражения в бухгатерском учете операций с исследуемым объектом.
> Проверка правильности определения величины финансового результата
> Проверка налогообложения финансовых результатов.
> Проверка правильности использования и распределения прибыли.
> Проверка правильности и поноты представления и раскрытия информации о финансовых результатах в финансовой (бухгатерской) отчетности.
4. В ходе аудиторской проверки необходимо учитывать особенности распределения и использования прибыли в организациях потребительской коопера-1ши. При этом в качестве основополагающих нормативных актов используются Федеральный закон №3085-1 от 19.06.1992 г. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. от
21.03.2002г.); Федеральный закон №193-Ф3 от 08.12.1995г. О сельскохозяйственной кооперации (в ред. от 26.06.2007 г.); Постановление Центрального союза потребительских обществ и Центросоюза РФ от 14.072004 (протокол № 2-е) Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету фондов для потребительской кооперации. Особое внимание дожно быть уделено проверке обоснованности направления нераспределенной прибыли на кооперативные выплаты, проверке формирования фондов потребительской кооперации и правомерности их использования.
4. Для качественного проведения аудита финансовых результатов рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт, учитывающий особенности и специфику организаций потребительской кооперации. Данный стандарт дожен удовлетворять требованиям целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, поноты и детализации, единства терминологической базы. Разработка внутрифирменного стандарта Аудит формировать и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации дожна быть направлена на обеспечение высокого качества проверки, снижение аудиторского риска, детализацию профессионального поведения аудитора.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений, что, в конечном счете, будет способствовать реализации социальной миссии.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
Х Выявлены особенности системы кооперации, влияющие па методику осуществления экономического контроля и аудита финансовых результатов, к числу которых отнесены: наличие специфической нормативно-правовой базы в области функционирования потребительской кооперации, закрепляющей ее социальную ориентацию; многоотраслевой характер деятельности и большое разнообразие организационно-правовых форм, осуществляющих как некоммерческую, так и коммерческую деятельность; оказание потребительской кооперации государственной поддержки и необходимость создания системы контроля за адресным использованием выделяемых источников финансирования: начичие в системе потребкооперации нескольких уровней управления; неустойчивое экономическое положение и низкая адаптивность организаций потребительской кооперации к условиям рыночной экономики. Учет данных особенностей позволит на основе глубокого понимания деятельности организаций потребительской кооперации рационализировать процесс осуществления различных видов экономического контроля.
Х Уточнена методика формирования общего плана аудита, а также планирования аудита финансовых результатов, предусматривающая использование на предварительном этапе планирования анализа деятельности экономического субъекта, включающего в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды, что позволит создать основу для подготовки и состав-
ления плана и программы аудита в соответствии с принципами комплексности, непрерывности и оптимальности планирования.
Х Выработаны методические подходы к проведению аудита финансовых результатов, базирующиеся на ключевых элементах методологии аудита и унификации процесса проверки, предполагающие выпонение следующих процедур: определение круга нормативных актов, на основе которых проводится проверка и их мониторинг; постановка цели и задач, решаемых в ходе проверки; определение источников информации; установление используемых методик; применение перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита, что позволит создать основу для формирования внутрифирменной методики проведения аудита финансовых результатов и повысит качество оказываемых аудиторских услуг.
Х Сформирован пошаговый агоритм аудиторской проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, включающий в себя логически взаимосвязанные укрупненные этапы, ключевыми из которых являются: проверка правильности формирования и обоснованности направления нераспределенной прибыли на дивиденды и кооперативные выплаты: аудит и анализ процесса формирования фондов потребительской кооперации; проверка правильности отражения в финансовом учете направления части нераспределенной прибыли на увеличение паевого фонда; проверка соблюдение порядка отражения направления части нераспределенной прибыли на погашение полученного убытка; проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью; проверка правильности и поноты раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации, позволяющий учесть специфику организаций потребительской кооперации в ходе проверке и способствующий реализации основных функций управления прибылью в целях реализации социальной миссии.
Х Разработан внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации, позволяющий рационализировать технологию проведения аудита, обеспечить более поное соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности и включающий в себя следующие разделы: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов; 4) нормативная база и источники информации; 5) цель и задачи проверки; 6) методика проверки финансовых результатов; 7) формы рабочих документов аудитора, используемых в ходе проверки.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования
состоит в том, что на основании результатов исследования современная методика аудита финансовых результатов адаптирована к специфике организаций потребительской кооперации и выработаны рекомендации по ее совершенствованию, заключающиеся в разработке внутрифирменного стандарта, что позволить унифицировать процесс проверки и повысить ее качество.
Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения и повышения квалификации профессиональных бухгатеров в УМЦ, в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов, в системе повышения квалификации бухгатерских кадров организаций потребительской кооперации.
Практические рекомендации диссертации могут быть аудиторскими фирмами при проведении аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также службами внутреннего аудита областных потребительских союзов. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса Аудит по специальности 080109 Бухгатерскийучет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на, ряде международных научно-практических, всероссийских вузовских конференций, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда организаций потребительской кооперации, областных союзов потребительских обществ, аудиторских фирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации. изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов. В хозяйственной практике аудиторских фирм нашли применение следующие разработки: уточненная методика формирования общего плана аудита, методические подходы по унификации процесса проведения аудита финансовых результатов, методика аудиторской проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, разработанный, внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации, рекомендуемые рабочие документы аудитора, используемые в ходе проверки аудита финансовых результатов.
Методические подходы к планированию и рекомендуемая методика аудита финансовых результатов нашили практическое применение в деятельности Курского областного союза потребительских обществ, Бегородского обпотребсоюза при осуществлении контрольных мероприятий.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита финансовых результатов и рационализировать процесс проведения проверки в аудиторских фирмах.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах общим объемом 2,46 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Структура работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии, содержащей 245 наименований. Диссертационная работа проилюстрирована 33 таблицами, 5 рисунками и 22 приложениями.
Работа имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ
1.ИССЛЕДОВАНИЕ ФОРМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
1.1 Система потребительской кооиерашш как объект экономического контроля
1.2. Виды и функции экономического контроля в организациях потребительской кооперации
1.3. Организация внутреннего аудита и его роль в усилении внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
2.1. Особенности планирования аудита финансовых результатов в оргашвациях потребительской кооперашш
2.2. Исследование общих методологических подходов к аудиту финансовых результатов в организациях потребительской кооперашш
2.3. Методика аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
3.1.Развигие методики аудита использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперашш
3.2. Методические подхода к разработке внутриф1грменного стандарта Аудит финансовых результатов в организациях потребительской кооперашш
3.3. Методика управленческого аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ Библиографический список ПРИЛОЖЕНИЯ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, выработанные рекомендации нашли отражение при решении трех логически взаимосвязанных групп теоретических, организационных и методических проблем.
Первая групп проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием возможностей использования различных форм экономического контроля в системе потребительской кооперации. В организациях потребительской кооперации экономический контроль позволяет обеспечить проверку выпонения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования. а также соблюдение требований действующих нормативных актов. Различные организационные формы экономического контроля (аудиторский, внутрихозяйственный и др.) требуют учета специфики, характерной для организаций потребительской кооперации.
В ходе исследования выявлены пять особенностей системы кооперации, которые существенным образом влияют на методику осуществления экономического контроля. Наличие специфической нормативно-правовой базы в области функционирования потребительской кооперации, закрепляющей ее социальную ориентацию, делает необходимым организовать контроль за оценкой реализации социальной миссии. В ходе исследования сделан вывод о том. что потребительскую кооперацию как систему при осуществлении экономического контроля необходимо рассматривать как с позиции хозяйствующего субъекта, так и с позиции социальной организации. Это дожно быть учтено как при осу-
ществлении внутреннего контроля, так и при проведении аудита и оказании сопутствующих ему услуг.
Второй особенностью является многоотраслевой характер деятельности и большое разнообразнее организационно-правовых форм, осуществляющих как к некоммерческую, так и коммерческую деятельность, потребительского общества, что требует организацию раздельного учета не только по отдельным видам деятельности, но и в разрезе отдельных операционных и географических сегментов, а также создания эффективной системы внутреннего контроля в разрезе территориальных зон и по Центросоюзу. Третьей особенностью является оказание потребительской кооперации государственной поддержки, что делает необходимым создание системы контроля за адресным использованием выделяемых источников финансирования.
Четвертая особенность состоит в наличие в системе потребкооперации нескольких уровней управления: 1). Центросоюз; 2) областные и краевые потребительские союзы к районные потребительские общества; 3) сельские, городские потребительские общества; 4) кооперативы. Для эффективной реализации стратегий на данных уровнях управления необходимо в рамках системы внутреннего контроля проводить стратегический аудит, предполагающий исследование внешней среды и оценку процесса реализации избранных стратегий.
Пятая особенность потребительской кооперации заключается в ее неустойчивом экономическом положении и низкой адаптивности к условиям рыночной экономики, что приводит к потере конкурентных преимуществ, убыточности и неэффективной деятельности большинства организаций, что связано с выпонением социальной миссии при слабом распространении кооперативной идеологии, низким уровнем адаптации к условиям внешней макросреды. В рамках внутреннего аудита предлагается использовать приемы управленческого и стратегического аудита, направленные на поддержание конкурентоспособности.
В ходе исследования с теоретических позиций были рассмотрены такие виды экономического контроля как государственный контроль, ведомственный, вневедомственный, аудиторский, внутренний. С точки зрения использования аудиторского контроля, все организации потребительской организации можно разделить на 6 категорий (таблица 1), Данная классификация построена на основе возможного использования различных сочетаний аудита и сопутствующих ему услуг.
Таблица 1
Классификация организаций потребительской кооперации в зависимости от использования ими аудита и сопутствующих аудму услуг1_
№ п/п Категория организаций потребительской кооперации Обязательный аудит Инициативный аудит Сопутствующие аудиту услуги
1. Категория + - -
2. Категория +
3. Категория - + -
4. Категория - + 4-
5. Категория - - О-
6. Категория - - -
1 Разработано автором-
Исследование особенностей, характерных для осуществления контроля в сельскохозяйственных кооперативах позволило сделать следующие выводы. До принятия Федерального закона Российской Федерации О внесении изменений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации от 3 ноября 2006 года N 183-ФЭ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЭ вопросы, связанные с проведением контрольных мероприятий регламентировал Закон № 193-ФЭ от 8.12.95 г. О сельскохозяйственной кооперации, который предусматривал образование аудиторских союзов, В настоящее время контрольные функции осуществляют ревизионные союзы сельскохозяйственных кооперативов. Понятие аудиторский союз было упразднено. Таким образом, налицо произошла замена одной формы экономического контроля на другую. Аудиторский контроль был заменен ревизией. Структура высших органов управления ревизионным союзом и испонительный орган приведены на рис. 1.
Рис. 1. Высшие органы управления ревизионным союзом и испонительный орган
Ревизии проводятся в соответствии с правилами саморегулируемой организации и правилами ревизионного союза, которые не дожны противоречить правилам саморегулируемой организации. Ревизионный союз может оказывать своим членам сопутствующие ревизиям услуги, такие как: 1) постановка, восстановление и ведение бухгатерского учета; 2) консультирование по управленческим, экономическим, налоговым, бухгатерским и финансовым вопросам; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности кооператива, оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов и предпринимательских рисков, проведение маркетинговых исследований: 4) консультирование по правовым вопросам, а также представительство в судебных и налоговых органах но таможенным и налоговым спорам: 5) ведение реестра членов кооператива и ассоциированных членов кооператива; 6) информационные и иные связанные с ревизионной деятельностью и способствующие улучшению
результатов финансово-хозяйственной деятельности кооперативов, союзов кооперативов услуги. В работе рассмотрены обязанности кооперативов, союзов кооперативов, в ходе осуществления ревизии, основные функции саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов, а также необходимые условия для внесения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов, права и обязанности саморегулируемых организаций ревизионных союзов.
Наиболее широкое распространение в организациях потребительской кооперации получил внутрихозяйственный контроль. Следует отметить, что на практике ревизионные комиссии очень часто формально и не в поном обьеме выпоняют, возложенные на них функции, что объясняется общественным характером работы данной структуры. При этом функции ревизионной комиссии сводятся порой к одной - аналитической. Таким образом, необходимо не только совершенствование деятельности ревизионных комиссий, но и использование и других форм контроля, которые допоняли бы осуществляемый контроль со стороны ревизионных комиссий.
В ходе исследовании были рассмотрены вопросы организации внутреннего аудита и его роль в усилении внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации. В крупных потребительских обществах может быть создан отдел внутреннего аудита. В отличие от внешнего аудита внутренний аудит имеет иную природ}л, смысл и назначение. Данная служба выпоняет систе-машческую работу по проверке соблюдения действующего законодательства, а также выявлению внутрипроизводственных резервов и оценке деятельности организации потребительской кооперации. В работе исследованы сходство и различия внешнего и внутреннего аудита. Совершенствование внутреннего контроля будет действенным, если будет затрагивать все уровни управления в системе потребительской кооперации. В целях совершенствования внутреннего контроля на уровне обпотребсоюзов и крупных организаций потребительской организации целесообразно разработать методики проведения ревизии и управленческого аудита, адаптированные к различным видам деятельности.
В исследовании сделана попытка разграничения таких понятий как внутренний аудит, внутренний контроль. Многие ученые и практики трактуют внутренний контроль и внутренний аудит как равнозначные понятия. Профессора Сотникова Л.В., Андреев В.Д. отмечают, что внутренний контроль является более широким понятием. По нашему мнению, внутренний аудит допоняет систем}' внутреннего контроля, в крупных организациях потребительской кооперации входит в нее. Произведен обзор целей и функций внутреннего аудита, выделяемых различными учеными.
Обзор функций, выделяемых различными учеными, позволил выявить их зависимость от осуществляемой организацией стратегии, объема, целей и задач которые поставлены руководством или собственником экономического субъекта перед службой внутреннего аудита. Если перечень функций зависит от объемных, временных факторов, то на их внутреннее содержание оказывает воздействие специфика отрасли, форма собственности, организационно-правовая форма экономического субъекта, состояние внешней макро- и микросреды.
Таблица 2
Функции внутреннего аудита"__
№ п/'п Функция 1 | Содержание функции
1. Функция верификации Подтверждение истинности, доказательности разнообразных фактов хозяйственной жизни в организации потребительской кооперации.
9 Информационная Обеспечение пайщиков, менеджмента на всех уровнях управления в системе потребительской кооперации объективной, поной, своевременной и качественной информацией.
3. Аналитическая Проведение комплексного производственно-хозяйственного, инвестиционного и финансового анализа показателей организаций потребительской кооперации для оперативного, тактического и стратегического управления ресурсами, хозяйственными процессами.
4. Проектно-методцчеекая Работники службы внутреннего аудита участвуют в подготовке проектов обоснованных управленческих решений, бизнес-планов, бюджетов, смет, хозрасчетных заданий, методических рекомендаций, положений п других документов внутренней регламентации.
5. Функция прямой и обратной связи Взаимодействие функций управления и эффективность функционп- | рования системы управления экономическим субъектом в целом. |
6. Функция правовой защиты Зашита законных имущественных интересов, собственников органл- : зацни при хозяйственных спорах. |
7. Контрольная Обеспечение надежного и эффективного функционирование всей | системы внутреннего контроля организации потребительской кооперации в соответствии с разработанными и утвержденными стандартами, регламентом, нормативными правовыми актами, инстру кциями и приказами.
8. Оценочная Оценка деятельности службы внутреннего аудита, адекватности системы контроля.
9. Превентивная Предупреждение тех или иных отрицательных фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. ;
10. Координирующая Выработка общей методологии отражения наиболее сложных, неоднозначных операций в деятельности организаций потребительской кооперации.
П. Адаптивная Адаптация, как всей системы внутреннего контроля, так и ее отдельных элементов изменяющимся условиям и характеру внутренней п внешней среды, адекватному реагированию и отражению данных изменений в методике и процедурах внутреннего аудита.
12. Ревизионная Проведение плановых и внезапных ревизий на всех иерархических уровнях управления в системе потребительской кооперации.
13. Консультационная Проведение консультирования на всех иерархических уровнях управления в системе потребительской кооперации. |
14. Обучающая Проведение обучения бухгатеров на различных иерарх*,гческих уровнях управления в системе потребительской кооперации.
Внутренний аудит в организациях потребительской кооперации целесообразно организовывать на уровне Центросоюза и обпотребсоюзов. Таким образом, целями внутреннего аудита в системе потребительской кооперации могут являться: обеспечение более эффективного управления потребительскими обществами и потребительскими союзами, обпотребсоюзами; оперативное выявление их текущих проблем, защита законных интересов потребительского общества, потребительского союза, обпотребсоюза и пайщиков, помощь сотрудникам организации в эффективном выпонении ими своих функций, оценка эф-
" Составлено автором.
фективности и надежности системы внутреннего контроля. В качестве основной цели создания и функционирования службы внутреннего аудита следует рассматривать системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов ресурсов и адаптацию к изменениям, как во внутренней микросреде, так и во внешней макросреде.
Вторая группа, исследуемых в работе проблем, связана с выявлением особенностей современной методики аудита финансовых результатов и использования прибыли в организациях потребительской кооперации.
При проведении проверки финансовых результатов в организациях потребительской кооперации аудитор дожен учитывать следующие моменты. Показатели, характеризующие финансовые результаты, используются аудитором на различных этапах проверю! и, как правило, являются существенным в бухгатерской (финансовой) отчетности и от признания их достоверности зависит тип аудиторского заключения. Они подвержены значительным налоговым рискам и служат основой для оценки эффективности деятельности организаций потребительской кооперации на краткосрочную перспективу. Данные показатели используются как внутренними, так и внешними заинтересованными пользователями при принятии управленческих решений. От их величины и проводимой в организации политики распределения прибыли зависит выпонение организациями потребительской кооперации социальной миссии.
Аудит финансовых результатов проводится аудиторами после проверки практически всех участков учета, что обусловливает необходимость налаживания четкого взаимодействия между аудиторами занятыми на других участках проверки. Таким образом, аудитору необходимо учитывать комплексный характер проверки.
Для анализа, аудита финансовых результатов необходимо четко ориентироваться в терминологии в исследуемой области. Для этого были изучены различные трактовки понятия прибыль, финансовые результаты. Обзор понятий позволил выявить существование двух базовых подходов - экономического и бухгатерского к определению понятия прибыль. В теории бухгатерского учета сложились различные концепции прибыли, применяемые в рамках учетных систем экономических субъектов. В настоящее время можно выделить семь направлений использования показателей, характеризующих финансовые результаты:
> для оценки эффективности деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений, центров ответственности, бизнес-единиц, бизнес-процессов, операционных и географических сегментов и т.д. в рамках системы внутреннего контроля, управленческого учета;
> для расчета величины налогооблагаемой базы в налоговом учете;
> для принятия инвестиционных решений, связанных с вложением средств в организацию;
> как источник выплаты дивидендов, кооперативных выплат собственникам;
> для определения уровня заработной платы в организации и вознаграждения менеджерам;
> как источник финансирования вложений во внеоборотные активы;
>- для расчета показателей, характеризующих стоимость организации.
Проведенный обзор экономических и бухгатерских трактовок показателей, характеризующих финансовые результаты, позволил выделить две базовых группы трактовок: 1) трактовки прибыли в экономической теории; 2) бухгатерские трактовки прибыли.
Трактовки прибыли в экономической теории были сгруппированы в 5 укрупненных подгрупп, в рамках которых прибыль рассматривается: 1) как источник пользования капиталом. 2) как продукт труда; 3) как плата за риск и труд предпринимателя; 4) как результат взаимодействия доходов и расходов предпринимателя; 5) как комплексное явление. Изученные бухгатерские трактовки прибыли позволили выявить две базовых подгруппы, рассматривающие прибыль: 1) как результат взаимодействия доходов и расходов; 2) как изменение собственного капитала.
Процесс аудиторской проверки предполагает выделите основных ее этапов. Обзор взглядов на основные этапы аудиторской проверки позволил выявить единство большинства ученых в выделении организационного или подготовительного (начального) этапа, заключительного этапа и этапа осуществления аудиторских процедур. По нашему мнению, в виду того, что план аудита является документом, определяющим стратегию аудиторской проверки планировать дожно быть выделено в самостоятельный этап аудиторской проверки. Показатели, характеризующие финансовые результаты, применяются в той или иной степени практически на каждом из этапов аудиторской проверки.
Аудитором финансовые результаты исследуются на подготовительном этапе аудита с учетом требований федерального правила (стандарта) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности. Планирование аудиторской проверки рассматривается нами как процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения на определенных временных горизонтах. Примежтельно к планированию аудита финансовых результатов конкретная целевая установка будет зависеть от цели, закрепленной в договоре на оказание аудиторских услуг. В качестве таких целевых установок могут выступать: 1) формирование обоснованного мнения относительно достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности и пояснениях к ней информации о финансовых результатах; 2) разработка рекомендаций, направленных на повышение рентабельности деятельности организации потребительской кооперации и т.д.
Применительно к организациям потребительской кооперации важно изучить не только особенности отрасли, но и общие экономические факторы, влияющие на деятельность потребкооперации в целом. В условиях многоуровневой системы управления организациями потребительской кооперации необходимо изучить и основные факторы, влияющие на деятельность конкретной организации потребительской кооперации, проявляющиеся на каждом из уровней управления. Формированию плана предшествует оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, которая дожна осуществляться как на уровне всей системы потребительской кооперации, так и на уровне конкретной
организации. Применительно к конкретной организации потребительской кооперации необходимо произвести оценку аудиторского риска, в случае необходимости определить уровень существенностиЗ.
Нами рекомендуется выделять следующие основные этапы формирования общего плана аудита: 1) анализ деятельности экономического субъекта, включающий в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды; 2) исследование и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля; 3) оценка уровня существенности и аудиторского риска; 3) распределение обязанностей в ходе проверки; 4) установление порядка отбора операций для проверки; 5) определение характера, временных рамок и объема процедур; 6) установление порядка координации, текущего контроля, проверки выпоненных работ, установление направлений работы. Данные этапы были интерпретированы нами применительно к процессу планирования аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации.
В ходе исследования рассмотрены и проанализированы три подхода к формированию плана аудита: 1) пообъектный; 2) циклический; 3) процессно-пообъектный. Помимо трех выделенных базовых подходов к формированию плана аудита были выделены и проанализированы три варианта представления плана и программы аудита:
1) Формирование плана и программы аудита финансовых результатов, исходя из логики отражения в бухгатерском учете процесса формирования финансовых результатов. В целом для данного подхода является характерным различная степень детализации основных направлений проверки, выделяемых в плане и программе аудита финансовых результатов.
2) Формирование программы аудита на основе предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности. Основные направлеши аудита могут быть разработаны применительно к каждой предпосыке. Возможен вариант, предполагающий объединение ряда предпосылок.
3) Смешанный вариант, предполагающий формирование программы аудита объединяющей в себе основные направления проверки и перечень проверяемых вопросов, аудиторских процедур с использованием предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.
В таблице 3 нами рассмотрено влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов.
В основе методики аудита финансовых результатов лежит методология, представляющая собой совокупность методов, применяемых в аудиторской деятельности. Методология в отличие от методики определяет общий подход к проведению аудита финансовых результатов. Методика конкретизирует совокупность методов и приемов целесообразного проведения аудита применительно к конкретному объекту аудита, т.е. к финансовым результатам. Нами выделены 7 основных элементов методологии аудита финансовых результатов:
1) постулаты - утверждения, базовые принципы, используемые в рамках какой-либо научной теории как истинные, хотя и не доказуемые ее средствами, играющие роль аксиомы.
3 Это будет необходимо при оказании ряда услуг, относящихся к управленческому аудиту, например, при аудите системы бюджетирования.
Таблица 3
Влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации __на процесс аудита финансовых результатов4_
I № п/п Особенность спстемы потребительской кооперации | 1 Влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов
1. Наличие специфической нормативно-правовой базы в области функционирования потребительской кооперации При проведении обязательного или инициативного аудита необходимо учитывать особенности, связанные с распределением прибыли и учетом фондов потребительской кооперации. При проведении управленческого аудита выявление резервов повышения прибыли необходимо увязывать с реализацией социальной МИСС1Ш. осуществлять оценку реализации социальной миссии.
2 Многоотраслевой характер деятельности и большое разнообразие организационно-правовых форм, осуществляющих как некоммерческую, так и коммерческую деятельность При проведении обязательного или инициативного аудита необходимо осуществлять проверку ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов. При осуществлении управленческого аудита требуется проведение поиска резервов повышения прибыли на основе оценки результатов деятельности в разрезе различных видов деятельности, отдельных операционных и географических сегментов, территориальных зон и по Центросоюзу, оценки системы внутреннего контроля.
3 Оказание потребительской кооперации государственной поддержки При проведении обязательного или инициативного аудита необходимо осуществлять проверку целевого характера использования выделенных государством средств. При проведении управленческого аудита необходимо осуществление аудита эффективности государственной помощи, а также влияние на финансовые результаты
4 Наличие в системе потребкооперации нескольких уровней управления При проведении обязательного или инициативного аудита необходимо применять отдельные элементы стратегического аудита, проведение аудита процесса распределения финансовых результатов как внутри организации, так и по различным уровням системы управления. При проведении управленческого аудита необходимо использование стратегического аудита Оценка эффективности использования распределенной прибыли.
5 Неустойчивое экономическое положение и низкая адаптивность организаций потребительской кооперации к условиям рыночной ЭКОНОМИКИ При проведении обязательного или инициативного аудита необходимо использовать комплекс аналитических процедур, направленных на подтверждение гипотезы непрерывности деятельности организации потребительской кооперации. При проведении управленческого аудита его направленность дожна быть связана с поиском внутрихозяйственных резервов, реализация которых позволит увеличить финансовые результаты организации потребительской кооперации.
2) Принципы аудита - исходные положения аудита, используемые в ходе проверки, включающие в себя этические принципы и принципы, регулирующие аудит.
3) Базовые категории аудита (существенность, аудиторский риск, аудиторская выборка, аудиторские процедуры и др.).
4) Планирование, предполагающее разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Разработано автором.
5) Оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, проводимая для разработки эффективного подхода к аудиту финансовых результатов на стадии планирования, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
6) Сбор аудиторских доказательств предполагает процесс сбора информации и ее обработки с помощью специальных методических приемов и методик в целях формирования мнения относительно достоверности отражения финансовых результатов в финансовой (бухгатерской) отчетности в соответствии с требованиями действующего законодательства.
7) Аудиторская документация, формирование которой предусматривает процесс сбора аудиторских доказательств документируется в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности № 2 Документирование аудита.
8) Аудиторское заключение, формируемое в соответствии с Федеральным аудиторским стандартом № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности и являющееся официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с данным правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгатерского учета законодательству РФ.
9) Междисциплинарный подход, предусматривающий то, что теория аудита базируется на комплексе наук таких как бухгатерский учет, управленческий учет, налоги и налогообложение, финансы, менеджмент, экономика, социология, статистика, право, финансовый анализ, управленческий анализ, стратегический анализ, и другие. Данный комплекс наук предусматривает использование математических, статистических, системных, вероятностных методов исследования.
10) Систематическая оценка реализации стратегии как аудиторской фирмы, так и аудируемого липа, а также контроль качества аудита. В ходе проведения аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор дожны оценивать реализацию стратегии проверки на основе установления контроля за своевременным испонением плана и программы аудита, а также установленных правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок. Оценка реализации стратегии аудируемого лица необходима для подтверждения гипотезу непрерывности деятельности аудируемого лица.
В рамках рассмотренных элементов методологии по нашему мнению, целесообразно использовать унифицированную схему аудиторской проверки, которую целесообразно положить в основу формирования методики проведения аудита финансовых результатов в организации потребительской кооперации, закрепляемой во внутрифирменном стандарте аудиторской организации.
Все нормативные акты, используемые аудитором разделены на две группы: 1) нормативные акты, используемее в области аудиторской деятельности; 2) нормативные акты, регламентирующие вопросы бухгатерского и налогового учета подразделяемые на акты, носящие общий характер и акты, относящиеся
непосредственно к финансовым результатам, акты, учитывающие отраслевую специфику. В исследовании определен укрупненный перечень источников, используемых при аудите финансовых результатов организации потребительской кооперации на различных этапах проверки. Установлено, что наиболее востребованными являются 5 групп источников: 1) регламенты, оказывающие влияние на процесс формирования и использования прибыли (например, приказ по учетной политике для целей бухгатерского учета для целей налогового учета, положение о дивидендной политике и т.д.); 2) первичные документы, связанные с формирование финансовых результатов организаций потребительской кооперации; 3) регистры аналитического и синтетического учета, в которых обобщается информация о финансовых результатах; 4) формы бухгатерской отчетности (форма № 1 Бухгатерский баланс, форма № 2 Отчет о прибылях и убытках): 5) прочие документы и внеучетная информация (например, информация о факторах, влияющих на финансовый результат организации потребительской кооперации, например о курсах валют и т.д.)
После постановки цели необходимо сформулировать основные задачи, которые дожны решаться в рамках проверки для реализации установленной цели. Во внутрифирменном стандарте определена цель и выделены унифицированные задачи, решаемые в ходе проверки, направленные на подтверждение предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности. В таблице 5 представлен перечень рекомендуемых процедур при аудите финансовых результатов в организациях потребительской кооперации в разрезе, выделяемых предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.
Таблица 4
Перечень рекомендуемых процедур при аудите финансовых результатов в организациях потребительской кооперации в разрезе, выделяемых предпосылок _ подготовки финансовой (бухгатерской) отчетноспГ_
Предпосыка Рекомендуемые аудиторские процедуры
Существование Оценка соответствия бухгатерской (финансовой) отчетности (форма № 2) данным синтетического и аналитического учета по счетам, используемым яри формировании финансового результата отчетного периода. Проверка того, что все бухгатерские записи, связанные с формированием финансового результата, выпонены на основании первичных документов, оформлены в соответствии с требованиями нормативных актов.
Права и обязанности Проверка правильности ведения анал1ггкческого и синтетического учета по счетам 99 Прибыли и убытки, 59 резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, 63 Резервы по сомнительным догам, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 09 Отложенные налоговые активы, 77 Отложенные налоговые обязательства, 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Расчеты по налогу на прибыль. Проверка того, что учтенные в бухгатерском учете суммы доходов от обычных и прочих видов деятельности представляют законную продажу продукции, работ, услуг и законные права, приобретенные организацией, а учтенные суммы расходов представляют законные затраты в целях ведения деятельности организации. Проверка правильности и законности распределения и использования прибыли, формирования фондов в организациях потребительской кооперации.
' Составлено автором.
Окончание табл. 4
Возникновение Проверка своевременности отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов, формирования налоговых обязательств по натогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств. Проверка того, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции, в результате которых сформировались финансовые результаты, имели место в течение соответствующего периода, были действительно совершены в отчетном периоде или относятся к данному периоду.
Понота Проверка правильности агоритма формирования финансового результата, применяемого в организации, законности, поноты, своевременности и корректности отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов на счетах бухгатерского учета Проверка отсутствия не отраженных в бухгатерском учете хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов, а также соответствия оформленных бухгатерских операций действующему законодательству.
Стоимостная сценка Проверка правильности определения величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прочих доходов и расходов, налоговых обязательств по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгатерского учета и подтверждение надлежащей балансовой стоимости актива шш обязательства; доходов и расходов, участвующих в расчете указанных показателей. Проверка отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности финансовых результатов в надлежащей оценке, т.е. в соответствии с требованиями нормативных актов, а также проверка того, что дохода к расходы, отражены в бухгатерском учете в оценке, совпадающей с данными первичных учетных документов.
Точное измерение Проверка правильности расчета прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов, налоговых обязательств по налогу на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухгатерского учета Проверка правильности агоритма расчета финансовых результатов. Проверка точности отражения суммы хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов, а также подгверждегате точности суммы по бухгатерской отчетности о прибылях и убытках суммам синтетического учета в Главной книге и регистрах учета.
Представление и раскрытие Проверка соблюдетл учетной политики организации для целей финансового учета, правильности применяемых классификаций доходов и расходов при формировании финансовых результатов. Проверка правильности формирования налоговых обязательств по налогу на прибыть, в частности правильность применяемых классификаций постоянных и временных разниц. Исследование взаимосвязей между счетами бухгатерского учета и сформированными данными в форме № 2 Отчет о прибылях и убытках. Проверка поноты представления и раскрытия существенной информации о финансовых результатах в финансовой (бухгатерской) отчетности.
Третья группа проблем, поднимаемых в диссертационном исследовании, связана с выработкой рекомендаций по совершенствованию процесса проведения аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Применительно к организациям потребительской кооперации в ходе исследования была сформирована методика проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации.
На первом этапе аудитор проводит изучение и оценку системы бухгатерского учета и внутреннего контроля процесса формирования, использования и распределения нераспределенной прибыли. Аудитору следует учитывать, что
процесс использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации регламентируется следующими специфическими нормативными актами: 1) Федеральный закон №3085-1 от19.06.1992г. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. от 21.03.2002г.); 2) Федеральный закон №193-Ф3 от 08.12.1995г. О сельскохозяйственной кооперации (в ред. от 26.06.2007г.): 3) Постановление Центрального союза потребительских обществ и Центросоюза РФ от 14.072004 (протокол № 2-е) Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету фондов для потребительской кооперации.
Наряду с кооперативами в системе потребительской кооперации функционируют организации и других организационно-правовых форм. Применительно к ним процесс распределения прибыли регламентируется следующими нормативными актами, используемыми в ходе проверки: 1)Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; 2) Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Аудитор дожен убедиться, что распределите прибыли и погашение непокрытого убытка осуществляется по итогам года в соответствии с Уставом и другими внутренними документами организаций потребительской кооперации. Решение о распределении прибыли дожно быть утверждено на собраниях пайщиков, участников, членов соответствующих организаций, или соответствующими Советами.
Направления использования чистой прибыли дожны быть закреплены в смете на расходование нераспределенной прибыли, утвержденной собственниками (пайщиками). К числу таких направлений в организациях потребительской кооперации можно отнести кооперативные выплаты, создание и попонение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, создание и попонение таких фондов как неделимого фонда потребительской кооперации, фонда развития потребительской кооперации, фонда поддержки социальной миссии потребительской кооперации, иных фондов, другие цели, предусмотренные в смете.
На процессы распределения прибыли большое влияние оказывает организационно-правовая форма экономического субъекта. На данном этапе проверки аудитор устанавливает основные направления распределения и использования прибыли, проверяет правильность методики ее формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования, надлежащее документальное оформление данных процессов первичными документами, положениями, утвержденными сметами, решениями пайщиков. Необходимо оценить правильность и своевременность документирования процесса распределения и использования прибыли.
На втором этапе аудитор осуществляет аудиторские процедуры, направленные на подтверждение правильности формирования нераспределенной прибыли. На третьем этапе проводится проверка обоснованности распределения, использования прибыли и направления ее на дивиденды и кооперативные выплаты. Аудитору следует учитывать, что чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия пайщиков. Аудитор изучает применяемый в организации порядок распределения прибыли, остаю-
щейся в распоряжении после налогообложения. Он дожен установить его соответствие порядку, закрепленному в учредительных документах и других нормативных актах, регламентирующих процесс распределения прибыли. Аудитор дожен проверить правильность, поноту и своевременность произведенных бухгатерских записей на основе процедуры инспектировании, предполагающей анализ анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов заседаний пайщиков.
На четвертом этапе аудитор проводит аудит и анализ процессов формирования фондов потребительской кооперации и обоснованности корпоративных выплат и проверка соответствия их действующему законодательству. Проверка строится в разрезе создаваемых в организации потребительской кооперации фондов.
На пятом этапе аудитор осуществляется проверка правильности отражения в финансовом учете направления части нераспределенной прибыли на увеличение паевого фонда. На шестом этапе аудитор проверяет соблюдение порядка отражения направления части нераспределенной прибыли на погашение полученного убытка. На седьмом этапе аудитор осуществляет проверку правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью. На заключительном восьмом этапе осуществляется проверка правильности и поноты раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации.
Результаты исследования послужили основанием для разработки внутрифирменного стандарта Аудит финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. Данный стандарт включает в себя следующие разделы: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов; 4) нормативная база и источники информации; 5) Цель и задачи проверки; 6) Методика проверки финансовых результатов. 7) формы рабочих документов аудитора, используемых в ходе проверки.
При проведении управленческого аудита рекомендовано проводить исследование внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансовый результат с помощью аналитических процедур. В работе обоснована целесообразность проведения аналитических процедур по двум направлениям: 1) внешний анализ и внутренний анализ. Все факторы, оказывающие влияние на финансовый результат организации потребительской кооперации, дожны быть разделены аудитором на внешние макроэкономические и внутренние факторы микросреды. Внешние макроэкономические факторы дожны быть учтены организацией путем адаптации ее деятельности к меняющимся условиям внешней среды (политические, экономические, нормативно-правовые, конкурентные, экологические, демографо-географические и др. факторы.). Вторая группа факторов включает внутренние микроэкономические факторы, которые могут проявляться на различных иерархических уровнях системы потребительской кооперации: на уровне Центросоюза, на уровне потребсоюзов по регионам, на уровне обпотребсоюзов. на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В данную группу факторов, анализируемых аудитором, вошли организационные.
экономические, производственно-технические факторы. Исследование данных групп факторов, оказывающих влияние на финансовый результат, способствует более глубокому пониманию деятельности организации потребительской кооперации и может служить основой для разработки рекомендаций по повышению эффективности их деятельности.
По результатам исследовании опубликованы следующие работы: Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ
1. Исследование особенностей системы потребительской кооперации как объекта экономического контроля // Известия ОреГТУ. Серия Социально-экономические науки. - № 4/206 (552), 2008. - 0,5 п.л.
Научные статьи, опубликованные в других изданиях
2. Тегетаева О.Б. Организация учета расчетов по налогу на прибыль // Известия Орловского государственного технического университета. Научный журнал, серия Экономика, управление, право, № 3-4 (7-8), 2003. - 0,38 п.л.
3. Тегетаева О.Б. Роль диагностики учета финансовых результатов в совершенствовании учетно-аналитического процесса // Материалы Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения. - Орел: Орловский государственный технический университет, 2004. - 0,16 п.л.
4. Тегетаева О.Б. Учет финансовых результатов разных видов деятельности не едином балансе в организациях потребительской кооперации // Фукдамен-татьные и прикладные исследования // Научно-теоретический журнал: Изд-во Наука и кооперативное образование,. № 6, 2004 - 0,38 п.л.
5. Тегетаева О.Б. Бухгатерский учет распределения и использования прибыли в организациях потребительской кооперации // Идеология потребительской кооперации Ч идеология экономического созидания, социальной солидарности, гражданской ответственности: Материалы научной конференции молодых ученых-преподавателей и аспирантов, - М.: Наука и кооперативное образование, 2004. - 0,25 п.л.
6. Тегетаева О.Б. Способы ведения бухгатерского учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития: Тула: Тульский государственный университет, 2005. - 0,16 п.л.
7. Тегетаева О.Б. Системный подход в принятии управленческих решений/Материалы Международной научной конференции молодых ученых-преподавателей и аспирантов Новые идеи и потенциал молодых-кооперации России. Ч М.: Российский университет потребительской кооперации, 2007.-0,13 п.л.
8. Тегетаева О.Б. Особенности аудиторского контроля в организациях потребительской кооперации // Учет и статистика. Ч 2008. Ч з 2(12). Ч 0,5 п.л.
Подписано к печати 06.03.09. Объем 1,2 уч.-изд. л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура лTimes New Roman. Формат 60x84/16. Тираж 100 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тегетаева, Ольга Борисовна
Введение.
Глава 1. Исследование форм экономического контроля в системе потребительской кооперации.
1.1. Система потребительской кооперации как объект экономического контроля
1.2. Виды и функции экономического контроля в организациях потребительской кооперации.
1.3. Организация внутреннего аудита и его роль в усилении внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации.
Глава 2. Современная методика аудита финансовых результатов и использования прибыли в организациях потребительской кооперации
2.1. Особенности планирования аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
2.2. Исследование общих методологических подходов к аудиту финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
2.3. Методика аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации
Глава 3. Совершенствование процесса проведения аудита в системе потребительской кооперации.
3.1. Развитие методики аудита использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации.
3.2. Методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта Аудит финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
3.3. Методика управленческого аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации"
В условиях жесткой конкуренции, расслоения общества на бедных и богатых, нарастания социальной напряженности особое значение приобретает развитие потребительской кооперации. Это связано, прежде всего, с выпонением организациями потребительской кооперации социальной миссии. Развитие потребительской кооперации позволяет решать выходящие в настоящее время на первый план социальные проблемы. Важную роль в выпонении социальной миссии играет повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации. В условиях убыточности производства продукции, выпонения работ, оказания услуг невозможно реализовать выпонение социальной миссии. Обеспечение прибыльной и эффективной деятельности связано с рациональным сочетанием основных функций управления: учета, анализа, планирования, контроля, регулирования. Особое место среди функций управления занимает контрольная функция. Она реализуется посредством применения самых разнообразных форм контроля. Аудиторский контроль является одной и современных форм контроля, применяемых в организациях потребительской кооперации. Аудит финансовых результатов позволяет сформировать мнение относительно достоверности и поноты их отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации. Показатели, характеризующие финансовые результаты, используются в качестве оценочных тактических показателей, характеризующих деятельность организаций потребительской кооперации. Данные показатели, используются при принятии управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями финансовой (бухгатерской) отчетности.
В подтверждении достоверности показателей, характеризующих финансовые результаты, заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи организаций потребительской кооперации. Для внутренних пользователей финансовые результаты являются одним из важнейшим показателей, используемых при анализе финансово-хозяйственной деятельности и принятии управленческих решений. Пайщики организаций потребительской кооперации заинтересованы в рациональном распределении прибыли по формируемым фондам и направлении ее на кооперативные выплаты. Инвесторы используют этот показатель для оценки о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Налоговые органы рассматривают этот показатель с фискальной точки зрения. Для контрагентов организаций потребительской кооперации (поставщиков, заимодавцев и др.) финансовые результаты служат основой для оценки платежеспособности и применяются при предварительной экспертизе хозяйственных договоров.
Данные аналитических исследований свидетельствуют о росте прибыли по Центросоюзу с 2 трн. руб. в 2006 г. до 3,2 трн. руб. в 2007 г. Однако при общей положительной динамике, следует отметить наличие большого количества убыточных организаций потребительской кооперации. Управленческий аудит финансовых результатов в этой ситуации может явиться основой для выявления внутрипроизводственных резервов и разработки мероприятий по их реализации. В свою очередь повышение рентабельности деятельности в организациях потребительской кооперации необходимо и для обеспечения социальной защищенности пайщиков и работников потребительской кооперации.
Нераспределенная прибыль является важнейшим источником финансирования, источником материального благосостояния пайщиков и других собственников организаций, входящих в систему потребительской кооперации, залогом успешной реализации социальной миссии. Принятие рациональных управленческих решений внутренними и внешними пользователями невозможно без использования достоверной информации о финансовых результатах. Аудит представляющий независимую проверку бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности позволяет снизить информационный риск.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и дальнейшему развитию методики аудита финансовых результатов деятельности организаций потребительской кооперации.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: М.А. Азарская, P.A. Аборов, В.Д. Андреев, A.A. Арене, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, JI.T. Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г. Когден-ко, A.B. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, Дж. К. Лоббек, А.К. Макальская, М.В. Мельник, O.A. Миронова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогу-ленко, Дж. Робертсон, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, С.А. Табалина, Ж. Ришар, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.
Вопросы, связанные с аудитом финансовых результатов в коммерческих организациях исследованы в работах таких ученых как: И.Н. Богатая, О.М. Гусарова, О.В. Ковалева, А.П. Колесникова, Ю.П. Константинов, M.B. Н.С. Косова, С.П. Суворова, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина, Е.А. Мизиковский, Ю.П. Никольская, Н.В. Парушина, В.И. Подольский и другие.
Проблемам совершенствования аудита и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации посвящены труды ученых-экономистов: И.Т. Абдукаримова, О.Б Буздалиной, Е.А. Еленевской, В.Ф. Ермакова, O.A. Ефремовой, М.В. Карасевой, В.И. Макарьевой, Г. Панаедо-вой, Н.П. Семенченко, Т.Ю. Серебряковой, А. Ткача и др.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, вопросы развития методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации комплексно не исследовались. Кроме того, имеющиеся исследования в области аудита финансовых результатов не учитывают специфики деятельности организаций потребительской кооперации. В настоящее время необходимо не только адаптировать имеющиеся методики аудита финансовых результатов к специфике потребительской кооперации, но и выработать качественно новые методические подходы.
Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в сложившейся в системе потребительской кооперации ситуации.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по развитию методики аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Для ее достижения в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:
- исследовать систему потребительской кооперации как специфический объект экономического контроля;
- дать критическую оценку основным видам и функциям экономического контроля в организациях потребительской кооперации;
- рассмотреть методические подходы к организации внутреннего аудита и исследовать его роль в усилении внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации;
- выявить особенности методики планирования аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации;
- уточнить методику аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации;
- . выработать методические подходы к аудиту использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации;
- разработать внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов в организациях потребительской кооперации;
- выработать методические подходы к проведению управленческого аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выбраны хозяйственные операции, связанные с формированием финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. Объектом практической реализации исследований явились организации потребительской кооперации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Курска, г. Краснодара. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, функционирующих на территории РФ.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих методику учета, анализа и аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, принятых в РФ, требований международных стандартов аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности пп. 2.1. Методология и технология аудита. 2.4. Методология разработки программ и плана проверок.
Инструментарно-методический аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения финансовых результатов, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности организаций потребительской кооперации (Курский областной союз потребительских обществ, Бегородский областной союз потребительских обществ, Краснодарский крайпотребсоюз и других), а также данных проведения аудиторских проверок.
Рабочая гипотеза. Успешная реализация социальной миссии и эффективное развитие организаций потребительской кооперации предполагает принятие рациональных управленческих решений на основе адекватного учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами, что предполагает использование аудита и сопутствующих ему услуг (в частности, управленческого аудита) и их интеграцию в систему управления потребительской кооперации.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. При проведении аудита финансовых результатов и оказании аудиторских услуг необходимо учитывать характерные особенности и специфику системы потребительской кооперации, оказывающих существенное влияние на процессы оценки потенциального клиента аудиторской фирмой (индивидуальным предпринимателем), планирования, проведения аудиторских процедур, обобщение результатов проверки. Для понимания деятельности организаций, входящих в систему потребительской кооперации необходимо, глубокое осознание их природы, связанной с осуществлением социальной миссии, многоотраслевым характером деятельности и многообразием организационно-правовых форм, сочетанием как коммерческой, так и некоммерческой деятельности, наличием нескольких уровней управления, а также низкой адаптивностью к условиям рыночной экономики.
2. Эффективность проведения аудиторской проверки, во многом зависит от четкого определения целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Рационализация процесса аудита финансовых результатов, прежде всего, связана с формированием общего плана аудита, определяющего общую стратегию проверки, которая укрупненно представляет собой определенную в плане последовательность действий, позволяющих качественно и четко в установленные сроки выпонить аудиторские услуги в соответствии с требованиями действующего законодательства и договора на оказание аудиторских услуг. На предварительном этапе планирования необходимо получить информацию о деятельности организации потребительской кооперации. В соответствии с правилом (стандартом) № 8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгатерской) отчетности исследуются отраслевые, правовые и другие внешние факторы, характер деятельности, общая стратегия и связанные с ней риски, результаты оценки и анализа финансовых результатов деятельности. По нашему мнению, на предварительном этапе планирования необходимо произвести анализ деятельности экономического субъекта, включающий в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды для выявления и характеристики прошлых тенденций, текущего состояния и осуществления прогноза состояния организации потребительской кооперации в будущем. Рекомендуемые аналитические процедуры позволят рационализировать процесс планирования.
3. В ходе аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации необходимо учитывать их особенности и специфику. Методические подходы к проведению аудита финансовых результатов нуждаются в унификации на основе постулатов, базовых категорий аудита и четкой регламентации последовательности действий аудитора, включающей в себя знание нормативно-правовой базы, регламентирующей формирование доходов, расходов и финансовых результатов и оказание аудиторских услуг, постановку цели и задач, определение необходимых источников информации, выбор методики аудита, закрепляемой в программе аудита, оценка выявленных нарушений и обобщение результатов проверки. Цель аудита финансовых результатов состоит в формировании обоснованного мнения относительно достоверности и поноты информации о финансовых результатах, отраженных в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. В ходе аудита финансовых результатов нами выделены следующие задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели:
Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в отношении процесса формирования и использования финансовых результатов.
Получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки.
Подтверждение прав и обязанностей, возникающих в ходе операций по формированию и использованию финансовых результатов.
Подтверждение своевременности признания финансовых результатов в бухгатерском учете и отражения их в отчетности с учетом выпонения основных условий для признания доходов и расходов, а также исходя из основных элементов, закрепленных в учетной политике организации потребительской кооперации.
Проверка поноты и правильности документального оформления и отражения в бухгатерском учете операций с исследуемым объектом.
Проверка правильности определения величины финансового результата.
Проверка налогообложения финансовых результатов.
Проверка правильности использования и распределения прибыли.
Проверка правильности и поноты представления и раскрытия информации о финансовых результатах в финансовой (бухгатерской) отчетности.
4. В ходе аудиторской проверки необходимо учитывать особенности распределения и использования прибыли в организациях потребительской кооперации. При этом в качестве основополагающих нормативных актов используются Федеральный закон №3085-1 от 19.06.1992 г. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. от 21.03.2002г.); Федеральный закон №193-Ф3 от 08.12.1995г. О сельскохозяйственной кооперации (в ред. от 26.06.2007 г.); Постановление Центрального союза потребительских обществ и Центросоюза РФ от 14.072004 (протокол № 2-е) Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету фондов для потребительской кооперации. Особое внимание дожно быть уделено проверке обоснованности направления нераспределенной прибыли на кооперативные выплаты, проверке формирования фондов потребительской кооперации и правомерности их использования.
4. Для качественного проведения аудита финансовых результатов рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт, учитывающий особенности и специфику организаций потребительской кооперации. Данный стандарт дожен удовлетворять требованиям целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, поноты и детализации, единства терминологической базы. Разработка внутрифирменного стандарта Аудит формирования и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации дожна быть направлена на обеспечение высокого качества проверки, снижение аудиторского риска, детализацию профессионального поведения аудитора.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методики аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений, что, в конечном счете, будет способствовать реализации социальной миссии.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:
Х Выявлены особенности системы кооперации, влияющие на методику осуществления экономического контроля и аудита финансовых результатов, к числу которых отнесены: наличие специфической нормативно-правовой базы в области функционирования потребительской кооперации, закрепляющей ее социальную ориентацию; многоотраслевой характер деятельности и большое разнообразие организационно-правовых форм, осуществляющих как некоммерческую, так и коммерческую деятельность; оказание потребительской кооперации государственной поддержки и необходимость создания системы контроля за адресным использованием выделяемых источников финансирования; наличие в системе потребкооперации нескольких уровней управления; неустойчивое экономическое положение и низкая адаптивность организаций потребительской кооперации к условиям рыночной экономики. Учет данных особенностей позволит на основе глубокого понимания деятельности организаций потребительской кооперации рационализировать процесс осуществления различных видов экономического контроля.
Х Уточнена методика формирования общего плана аудита, а также планирования аудита финансовых результатов, предусматривающая использование на предварительном этапе планирования анализа деятельности экономического субъекта, включающего в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды, что позволит создать основу для подготовки и составления плана и программы аудита в соответствии с принципами комплексности, непрерывности и оптимальности планирования.
Х Выработаны методические подходы к проведению аудита финансовых результатов, базирующиеся на ключевых элементах методологии аудита и унификации процесса проверки, предполагающие выпонение следующих процедур: определение круга нормативных актов, на основе которых проводится проверка и их мониторинг; постановка цели и задач, решаемых в ходе проверки; определение источников информации; установление используемых методик; применение перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита, что позволит создать основу для формирования внутрифирменной методики проведения аудита финансовых результатов и повысит качество оказываемых аудиторских услуг.
Х Сформирован пошаговый агоритм аудиторской проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, включающий в себя логически взаимосвязанные укрупненные этапы, ключевыми из которых являются: проверка правильности формирования и обоснованности направления нераспределенной прибыли на дивиденды и кооперативные выплаты; аудит и анализ процесса формирования фондов потребительской кооперации; проверка правильности отражения в финансовом учете направления части нераспределенной прибыли на увеличение паевого фонда; проверка соблюдение порядка отражения направления части нераспределенной прибыли на погашение полученного убытка; проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью; проверка правильности и поноты раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации, позволяющий учесть специфику организаций потребительской кооперации в ходе проверке и способствующий реализации основных функций управления прибылью в целях реализации социальной миссии.
Х Разработан внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации, позволяющий рационализировать технологию проведения аудита, обеспечить более поное соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности и включающий в себя следующие разделы: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов; 4) нормативная база и источники информации; 5) цель и задачи проверки; 6) методика проверки финансовых результатов; 7) формы рабочих документов аудитора, используемых в ходе проверки.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования современная методика аудита финансовых результатов адаптирована к специфике организаций потребительской кооперации и выработаны рекомендации по ее совершенствованию, заключающиеся в разработке внутрифирменного стандарта, что позволит унифицировать процесс проверки и повысить ее качество.
Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения и повышения квалификации профессиональных бухгатеров в УМЦ, в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов, в системе повышения квалификации бухгатерских кадров организаций потребительской кооперации.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при проведении аудита финансовых результатов в организациях потребительской кооперации и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также службами внутреннего аудита областных потребительских союзов. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса Аудит по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на ряде международных научно-практических, всероссийских вузовских конференций, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда организаций потребительской кооперации, областных союзов потребительских обществ, аудиторских фирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита финансовых результатов. В хозяйственной практике аудиторских фирм нашли применение следующие разработки: уточненная методика формирования общего плана аудита, методические подходы по унификации процесса проведения аудита финансовых результатов, методика аудиторской проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, разработанный внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов организаций потребительской кооперации, рекомендуемые рабочие документы аудитора, используемые в ходе проверки аудита финансовых результатов.
Методические подходы к планированию и рекомендуемая методика аудита финансовых результатов нашли практическое применение в деятельности Курского областного союза потребительских обществ, Бегородского обпотребсоюза при осуществлении контрольных мероприятий.
Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита финансовых результатов и рационализировать процесс проведения проверки в аудиторских фирмах.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 8 научных работах общим объемом 2,46 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Структура работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии, содержащей 245 наименований. Диссертационная работа проилюстрирована 33 таблицами, 5 рисунками и 22 приложениями.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Тегетаева, Ольга Борисовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило получить следующие результаты:
1. В настоящее время существуют пять особенностей системы кооперации, которые существенным образом влияют на методику осуществления экономического контроля, к числу которых отнесены: 1) наличие специфической нормативно-правовой базы в области функционирования потребительской кооперации, закрепляющей ее социальную ориентацию, что делает необходимым организовать контроль за оценкой реализации социальной миссии; 2) многоотраслевой характер деятельности и большое разнообразие организационно-правовых форм, осуществляющих как некоммерческую, так и коммерческую деятельность, что требует организации раздельного учета не только по отдельным видам деятельности, но и в разрезе отдельных операционных и географических сегментов, а также создания эффективной системы внутреннего контроля в разрезе территориальных зон и по Центросоюзу; 3) оказание потребительской кооперации государственной поддержки, что требует создание системы контроля за адресным использованием выделяемых источников финансирования; 4). наличие в системе потребкооперации нескольких уровней управления, что требует проведения в рамках внутреннего контроля стратегического аудита; 5) неустойчивое экономическое положение и низкая адаптивность организаций потребительской кооперации к условиям рыночной экономики, что требует использования управленческого аудита.
2. При изучении видов контроля, используемых в организациях потребительской кооперации установлено, что наиболее распространение получили: налоговый, ведомственный контроль со стороны Центросоюза, аудиторский контроль, внутренний контроль. При этом в ходе проверки применяются базовые нормативные акты, сгруппированные нами две укрупненных группы: 1) нормативные акты в области аудиторской деятельности, 2)нормативные акты в области бухгатерского учета и налогообложения. Данные группы дифференцируются в разрезе уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности и бухгатерского учета и налогообложения.
3. Произведена классификация организаций потребительской операции в зависимости от использования ими услуг аудиторских организаций. Все организации потребительской организации можно разделены на 6 категорий. Данная классификация построена на основе возможного использования различных сочетаний аудита и сопутствующих ему услуг. К первой категории были отнесены организации потребительской кооперации, использующие исключительно обязательный аудит. Вторая категория, выделенных нами организаций потребительской кооперации, сочетает обязательный аудит с сопутствующими аудиту услугами (например, консультации в области бухгатерского учета и налогообложения и др.) К третьей категории отнесены организации потребительской кооперации, не попадающие под обязательный аудит, использующие в своей деятельности исключительно инициативный аудит. Четвертая категория организаций потребительской кооперации наряду с инициативным аудитом использует сопутствующие аудиту услуги. Пятая категория организаций потребительской кооперации применяет исключительно сопутствующие аудиту услуги. К наиболее востребованным сопутствующим аудиту услугам относятся постановка бухгатерского учета, контроль за ведением и составлением отчетности, контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей и т.п. Следует отметить, что поскольку стоимость аудиторских услуг достаточно высока, а доля убыточных хозяйствующих субъектов в системе потребительской кооперации также высока лишь ограниченный круг организаций использует инициативный аудит. Шестая категория не применяет в своей деятельности ни аудита, ни сопутствующие аудиту услуги.
4. Выделены и обоснованы функции внутреннего аудита, включающие в себя: 1) функцию верификации, заключающуюся в подтверждении истинности, доказательности разнообразных фактов хозяйственной жизни. Отражение данных фактов, дожно быть адекватно реальному положению дел и заданной системе управления хозяйственными процессами экономических субъектов;2) информационную функцию, обеспечивающую пайщиков, менеджмента на всех уровнях управления в системе потребительской кооперации объективной, поной, своевременной и качественной информацией; 3) аналитическую функцию, заключающуюся в проведении комплексного производственно-хозяйственного, инвестиционного и финансового анализа показателей организаций потребительской кооперации для оперативного, тактического и стратегического управления ресурсами, хозяйственными процессами; 4) проектно-методическую функцию, состоящую в том, что работники службы внутреннего аудита участвуют в подготовке проектов обоснованных управленческих решений, бизнес-планов, бюджетов, смет, хозрасчетных заданий, методических рекомендаций, положений и других документов внутренней регламентации; 5) функцию прямой и обратной связи, обеспечивающую взаимодействие всех перечисленных функций и эффективность функционирования системы управления экономическим субъектом в целом.6) функцию правовой защиты, состоящую в защите законных имущественных интересов собственников организации при хозяйственных спорах; 7)контрольную функцию, заключающуюся в обеспечении надежного и эффективного функционирование всей системы внутреннего контроля организации потребительской кооперации в соответствии с разработанными и утвержденными стандартами, регламентом, нормативными правовыми актами, инструкциями и приказами; 8) оценочную функцию, предполагающую оценку деятельности службы внутреннего аудита, адекватности системы контроля; 9) превентивную функцию, заключающуюся в предупреждении тех или иных отрицательных фактов хозяйственной жизни экономического субъекта; 10) координирующую функцию, заключающуюся в выработке общей методологии отражения наиболее сложных и неоднозначных операций в деятельности организаций потребительской кооперации; 11) адаптивную функцию, с о стоящую в адаптации, как всей системы внутреннего контроля, так и ее отдельных элементов изменяющимся условиям и характеру внутренней и внешней среды, адекватному реагированию и отражению данных изменений в методике и процедурах внутреннего аудита; 13) ревизионную функцию, заключающуюся в проведении плановых и внезапных ревизий на всех иерархических уровнях управления в системе потребительской кооперации; 14)консультационную функцию, состоящую в проведении консультирования на всех иерархических уровнях управления в системе потребительской кооперации.; 15) обучающую, заключающуюся в проведении обучения бухгатеров на различных иерархических уровнях управления в системе потребительской кооперации. Например, проведение обучения бухгатеров потребсоюзов на уровне области.
5. Эффективность проведения аудиторской проверки, во многом зависит от четкого определения целевых установок количественного и качественного характера и определения путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Качественные установки при аудите финансовых результатов могут быть связаны со своевременным, квалифицированным проведением проверки Количественные установки могут быть охарактеризованы с помощью конкретных показателей как абсолютных (в планируемое время проверки, количество человек в аудиторской группе, занятых в проверке и т.д.), так и относительных, определяемых путем соотнесения затрат на проведение проверки (трудовых, финансовых, материальных и т.д.) с полученными результатами. Нами рекомендуется выделять следующие основные этапы формирования общего плана аудита: 1) анализ деятельности экономического субъекта, включающий в себя анализ макросреды, анализ микросреды, анализ внутренней среды; 2) Исследование и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля; 3) Оценка уровня существенности и аудиторского риска; 3) распределение обязанностей в ходе проверки; 4) Установление порядка отбора операций для проверки; 5) Определение характера, временных рамок и объема процедур; 6) Установление порядка координации, текущего контроля, проверки выпоненных работ, установление направлений работы. Данные этапы были интерпретированы нами применительно к процессу планирования аудита финансовых результатов организаций потребительской кооперации.
6. Рекомендовано на базе таких ключевых элементов методологии как постулаты, принципы, базовые категории аудита, планирование, оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля, сбор аудиторских доказательств, аудиторская документация, аудиторское заключение; междисциплинарный подход, систематическая оценка реализации стратегии, как аудиторской фирмы, так и аудируемого лица, также контроль качества аудита унифицировать процесс проведения аудита на основе схемы включающей в себя: 1. Изучение и исследование нормативных актов, на основе которых аудитором проводится проверка, данные акты включают в себя как акты в области аудиторской деятельности, так и в области бухгатерского учета, налогообложения, финансов.2. Постановку и понимание цели проверки. 3. Постановка задач, которые дожен решить аудитор в ходе проверки для достижения поставленной цели; 4. Определение источников информации, используемых в ходе проверки; 5. Установление методик, применяемых в ходе аудита; 6. Использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита. Данная унифицированная схема применима и при аудите финансовых результатов и может быть положена в основу формирования внутрифирменной методики проведения аудита финансовых результатов в рамках одного из методических подходов.
7. Цель аудита финансовых результатов состоит в формировании обоснованного мнения относительно достоверности и поноты информации о финансовых результатах, отраженных в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Нами выделены следующие задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели: Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в отношении процесса формирования и использования финансовых результатов. Получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки. Данная задача решается путем подтверждения такой предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как существования. Для ее решения необходимо произвести оценку соответствия бухгатерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата отчетного периода. Подтверждение прав и обязанностей, возникающих в ходе операций по формированию и использованию финансовых результатов. Для решения данной задачи необходимо убедиться в том, что финансовые результаты правомерно и своевременно признаны в бухгатерском учете и отражены в отчетности, а также подтвердить компетенцию на расходование чистой прибыли, проверить испонение обязанностей по выплате кооперативных
V. выплат, созданию резервного фонда и иных фондов в соответствии с Методическими указаниями по бухгатерскому учету фондов потребительской кооперации РФ.
Подтверждение своевременности признания финансовых результатов в бухгатерском учете и отражения их в отчетности с учетом выпонения основных условий для признания доходов и расходов, а также исходя из основных элементов, закрепленных в учетной политике организации потребительской кооперации. Для решения данной задачи необходимо убедиться в соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Проверка поноты и правильности документального оформления и отражения в бухгатерском учете операций с исследуемым объектом. В результате решения данной задачи аудитор дожен убедиться, что все бухгатерские записи, связанные с формированием финансового результата, выпонены своевременно на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов и поно отражены в отчетности. Аудитор подтверждает отсутствие неотраженных операций.
Х Проверка правильности определения величины финансового результата. Для решения этой задачи аудитору необходимо убедиться в соблюдении таких предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности как стоимостная оценка и точное измерение.
Х Проверка налогообложения финансовых результатов.
Х Проверка правильности использования и распределения прибыли.
Х Проверка правильности и поноты представления и раскрытия информации о финансовых результатах в финансовой (бухгатерской) отчетности.
9. Определен укрупненный перечень источников, используемых при аудите финансовых результатов организации потребительской кооперации на различных этапах проверки. Установлено, что наиболее востребованными являются 5 групп источников: 1) регламенты, оказывающие влияние на процесс формирования и использования прибыли (например, приказ по учетной политике для целей бухгатерского учета, для целей налогового учета, положение о дивидендной политике и т.д.); 2) первичные документы, связанные с формирование финансовых результатов организаций потребительской кооперации; 3) регистры аналитического и синтетического учета, в которых обобщается информация о финансовых результатах; 4) формы бухгатерской отчетности (форма № 1 Бухгатерский баланс, форма № 2 Отчет о прибылях и убытках); 5) прочие документы и внеучетная информация (например, информация о факторах, влияющих на финансовый результат организации потребительской кооперации, например о курсах валют, и т.д.)
10 . Сформирована методика аудиторской проверки использования и распределения прибыли в организациях потребительской кооперации, включающая в себя следующие основные этапы
1. Изучение и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля процесса формирования, использования и распределения нераспределенной прибыли;
2. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли. 3. Проверка обоснованности распределения и использования нераспределенной прибыли и направления ее на дивиденды и кооперативные выплаты;
4. Аудит и анализ процесса формирования фондов потребительской кооперации и проверка соответствия их действующему законодательству;
5. Проверка правильности отражения в финансовом учете направления части нераспределенной прибыли на увеличение паевого фонда;
6. Проверка соблюдение порядка отражения направления части нераспределенной прибыли на погашение полученного убытка;
7. Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.
8. Проверка правильности и поноты раскрытия информации о нераспределенной прибыли в финансовой (бухгатерской) отчетности организации потребительской кооперации.
11. Обоснована целесообразность проведения аудит внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на финансовый результат на основе использование внешнего и внутреннего анализа.
12. Разработан и рекомендован для применения внутрифирменный стандарт Аудит формирования и использования финансовых результатов в организациях потребительской кооперации, включающий в себя следующие разделы: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) влияние особенностей, характерных для системы потребительской кооперации на процесс аудита финансовых результатов; 4) нормативная база и источники информации; 5) цель и задачи проверки; 6) методика проверки финансовых результатов. 7) формы рабочих документов аудитора, используемых в ходе проверки. Данный внутрифирменный стандарт может применяться в аудиторских организациях, а также в качестве методики при проведении внутреннего аудита в организациях потребительской кооперации.
13. Предложена общая схема управленческого аудита финансовых результатов, направленного на выявление резервов, включающая в себя три базовых этапа: 1) Выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих воздействие на финансовые результаты. 2) Выявление и обоснование имеющихся резервов повышения прибыли. 3) Разработка мероприятий, направленных на реализацию выявленных резервов с учетом специфики осуществляемой стратегии.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тегетаева, Ольга Борисовна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс Шр:/\у\^.соп8икап1.га/опНпе/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
3. Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006-2008 годах. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.rll/online/.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс Шр^шш-сошика^.т/опИпе/.
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 "Об аудиторской деятельности" Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.nl/online/.
6. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.
7. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
8. Федеральный закон от 19 июня 1992 г. № 3085-1 О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 11.07.1997 №97-ФЗ, от 28.04.2000
9. ФЗ, от 21.03.2002 №31-ФЗ). Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
10. Федеральный закон РФ от 8 декабря 1995 года № 193-Ф3 О сельскохозяйственной кооперации. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
11. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
12. Приказ Министерства финансов РФ от 20.05.2003 №44н Методические указания по формирования бухгатерской отчетности при реорганизации организации. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http.7www.consultant.ru/online/.
13. Приказ Министерства финансов РФ от 21.03.2000 г. № 29н Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс http:/www.consultant.ru/online/.
14. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
15. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
16. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
17. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
18. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
19. Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского- СПб : Питер, 2003.-544с.
20. Агеева, Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера Текст. /Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003. -160 с.
21. Адаме, Р. Основы аудита Текст.: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
22. Акофф P.JI. Планирование будущего корпорации Текст. /Пер. с англ. -М.: Сирик, 2002.-256 с.
23. Аборов, P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Дело и Сервис, 2000.
24. Аборов, P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита Текст.: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001.
25. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.
26. Але, М. Условия эффективности в экономике Текст./Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. Ч 301 с.
27. Альбрехт, С. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса Текст./С.Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме: Пер. с англ. СПб: Питер, 1995. -400 с.
28. Аманжолова, Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций Текст. Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. Новосибирск, 2008. - 32 с.
29. Анализ и обоснование хозяйственных решений Текст./Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий. М.: Финансы и статистика, 1991. - 136 с.
30. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.
31. Андреев, В.Д. Практический аудит (справочное пособие) Текст. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
32. Анискин, Ю.П. и др. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования Текст./Анискин Ю.П., А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина. -М.: Омега-JI, 2005. 240 с.
33. ЗБ.Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия Текст.: Пер. с англ. СПб: Издательство Питер, 1999. - 416 с.
34. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: Пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 с.
35. Арене, А. Аудит Текст./Аренс А., Лоббек Дж.: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.:
36. Аудит в торговле Текст.: Учеб. пособие/Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.
37. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия Текст.: Учеб. Пособие/Сост. В.В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.
38. Аудит Текст.: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.:М.ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.
39. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М., Элит 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 400 с.
40. Бакаев, A.C. Комментарии к новому Плану счетов Текст. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2001.
41. Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст. / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет А.Д.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997 Ч 416 с.
42. Бараненко, С.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст./Бараненко С.П., Шеметов B.B. М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. -493 с.
43. Баранов, П.П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятии управленческих решений Текст.//Аудитор, №4, 2004.
44. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
45. Баранчеев, В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация // www.ptpu.ru.
46. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: Учебное пособие/ В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова и др. Ч М.: Изд-во КноРус, 2006.-416 с.
47. Барнгольц, С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.-238 с.
48. Басовский, JI.E. и др. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности) Текст.: Учебное пособие/Басовский JI.E., Лунева A.M., Басовский A.JL М.: ИНФРА-М, 2003. -222 с.
49. Белый, И.Н. Аудит и ревизия Текст./И.Н. Белый. Минск: ООО Мисан-та, 1994 г.-357 с.
50. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: Пер. с англ./Научн. ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.
51. Бертонеш, М. Управление денежными потоками Текст./Бертонеш М., Найт Р. СПб.: Питер, 2004. - 240 е.: ил.
52. Бесчетная, C.B. Развитие методики учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации Текст. : Монография. Ч Ростов-на-Дону, РГСУ, 2005. 306 с.
53. Бланк, И.А. Управление использованием капитала Текст. Ч К.: Эльга, 2002 г. Ч 656 с. (серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 5)
54. Бланк, И.А. Управление капиталом Текст.: Учебный курс. К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. - 576 с.
55. Бланк, И.А. Управление прибылью Текст. Ч Киев: Ника-центр, 1998.
56. Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования Текст.: Практ. пособие/И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Н.С. Косова; Под ред проф. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
57. Богатая, И.Н. Аудит Текст.: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабын-цев, H.H. Хахонова.- 4-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 506 с.
58. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет Текст./И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. Серия Высшее образование. Ростов н/Д: Феникс, 2007. Ч 858 с.
59. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. Ч 320 с.
60. Богатая, И.Н. Аудит Текст.: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабын-цев, H.H. Хахонова - Ростов н/Д: Феникс, 2003. Ч 603 с.
61. Богатин, Ю.В. Производство прибыли Текст.: Учеб. пособие для ву-зов/Ю.В Богатин., В.А. Швандар М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
62. Богачев, Н.В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективности капитала Текст. М.: Финансы и статистика, 1994. 240 с.
63. Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения Текст./ A.M. Богомолов, H.A. Голощапов. -М.: Экзамен, 1999.
64. Болыпой бухгатерский словарь Текст./Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. - 5й анализ в управлении предприятием Текст. М.: Финансы и статистика, 2003. - 217 с.
66. Брейли, Ричард Принципы корпоративных финансов Текст./ Ричард Брейли, Стюарт Майерс/Пер. с англ. Н. Барышниковой. Ч М.:ЗАО Олимп-Бизнес, 2004.- 1008с.
67. Бреславцева, H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст. Ч Ростов-на-Дону, Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. 165 с.
68. Бригхэм, Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхем, М. Эрхардт. 10-е изд./Пер. с англ. Под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
69. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу Текст./Э. Бриттон, К. Ватерстон Самоучитель: пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
70. Бровкина, Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки Текст.// Аудиторские ведомости, № 3, 2000. Ч с. 61-69.
71. Буздалина, О.Б.Потребительская кооперация в условиях глобализации мировой экономики Текст.// "Налоговый вестник", N 12, 2002. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
72. Бурцев В.В. Внутренний аудит Текст.// Аудиторские ведомости, №7, июль 1999г. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
73. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита Текст./В.В. Бурцев // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч с. 80-81.
74. Бурцев, В.В. Классификация внутреннего аудита Текст./В.В. Бурцев // Бухгатерский учет. Ч 1998. № 7. - с. 64-65.
75. Бурцев, В.В. Об этике и принципах финансового контроля Текст./В.В. Бурцев // Финансы. 2000. - № 7 - с. 59-62.
76. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст./В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
77. Бурцев, В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст.// Аудиторские ведомости, 2002, №10, с.25-34.
78. Бурцев, В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации Текст.// Аудиторские ведомости, 2000,. №6, с.22-34.
79. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите Текст. М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.
80. Бычкова, С.М. Планирование в аудите Текст./Бычкова С.М., Газарян A.B. М.: Финансы и статистика, 2001 - 264 с.
81. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст./ С.М. Бычкова, JI.H. Растамханова/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с.
82. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст. (Серия Учебники для вузов. Специальная литература). Ч СПб: Издательство Ланъ, 2000.
83. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст. Ч 2-е изд. Ч СПб: Герда, 2001. 281 с.
84. Вадайцев, C.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия Текст.: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 720 с.
85. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета Текст.// Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
86. Васильев, Г.А., Управленческое консультирование Текст.: Учеб. пособие для студентов вузов / Васильев Г.А., Деева Е.М. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-255 с.
87. Васильева, М. Внешний и внутренний аудит на предприятии Текст./ М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степенова//Экономико-правовой бюлетень. 2001. №6.
88. Вахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ - Омега - Л; Высш. шк., 2002. Ч 528с.
89. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
90. Венедиктова, В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах Текст. М.: Институт новой экономики, 1995.
91. Веснин, В.Р. Стратегическое управление Текст. Учебник.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
92. Ветров A.A. Операционный аудит-анализ Текст./Под ред. A.A. Ветрова. Ч М.: Перспектива, 1996. 127 с.
93. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство Текст. М.: Финпресс, 2000, 272с.
94. Внутренний аудит: организация и планирование Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю.Реутов.-Ростов н/Д : Феникс, 2006.
95. Вокова, О.Н. Управленческий учет Текст.: Учебник. М.: Проспект, 2005.-468 с.
96. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля Текст.//Бухгатерский учет. 1996. № 8. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
97. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации Текст.//Бухгатерский учет. 2003. № 9, [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
98. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
99. Гиляровская, JI.T. Аудит собственного капитала коммерческих организаций Текст.: Практическое пособие./Гиляровская JI.T., Ситникова В.А.; Под ред. В.И. Поковского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 96 с.
100. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету Текст. ./И.Е. Глушков. -М.: КноРус; Новосибирск, 2004. 160 с.
101. Голосов, О.В. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис Текст./О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. - 512 с.
102. Горшкова, Л.А. Аналитический инструментарий организации управления. Текст. // Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
103. Грант, P.M. Современный стратегический анализ Текст. 5-е изд./ Пер. с англ. под ред. В.Н. Фунтова. СПб.: Питер, 2008. - 580 с.
104. Грачев, A.B. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление Текст.: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 192 с.
105. Гусарова, О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия. Текст. // Аудиторские ведомости. 2004. № 1. СПС КонсультантП-люс
106. Гульковский, A.B.Управленческое консультирование. Вопросы и отве-тыТекст./ A.B. Гульковский, В.Н. Рысюк М.: ЮРКНИГА, 2004. - 288с.
107. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.
108. Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы аудита Текст.//Аудиторские ведомости. 2002. № 1-4. [Электронный ресурс]. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
109. Данилевский, Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит Текст./ Ю.А. Данилевский, С.М, Шапигузов, H.A. Ремизов /Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
110. Данилевский, Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ Текст.: Учебное пособие. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996.
111. Дефлис Ф.Л. Аудит Монтгомери Текст./ Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Денник, В.М. О Рейли, М.Б. Хирш /Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
112. Дж. О'Шонесси. Конкурентный маркетинг: стратегический подход Текст./ Пер. с англ. под ред. Д.О.Ямпольской. СПб: Питер, 2002. - 864 с.
113. Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Пер Дженстер, Дэвид Хасси/ Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. Ч 368 с.
114. Дипиаза, С. (младший) Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие обществаТекст./С. Дипиаза (младший), Р. Эккз М.: Альпина Паблишер, 2003. - 212 с.
115. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. - 368 с.
116. Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст.: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. -285 с.
117. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: Учебное пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 783 с.
118. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст.: Пер.с англ.; Учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
119. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений Текст.: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
120. Дюков, И.И. Стратегия развития бизнеса. Практический подход Текст.- СПб.: Питер, 2008. -236 с.
121. Егорова, С.Е. Методология и инструментарий маркетингового анализа Текст. Автореф. дис. на соискание, ученой степени, доктора, экономических наук. Орел, 2008. Ч 48 с.
122. Еленевская, Е.А, Серебрякова Т.Ю.Внутренний аудит в потребительской кооперации Текст.// "Аудиторские ведомости", N 12, 2003. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
123. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика Текст./Под ред. проф. JI.T Гиляровской.
124. М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 400 с.
125. Ендовицкий, Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта Текст. Научное издание/Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н.; Под. ред. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
126. Ефимова, О.В. Финансовый анализ Текст.: Учебное пособие/2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Бухгатерский учет, 1998. 320 стр.
127. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах Текст.- М.: Издательство Финпресс, 2001. 240 с.
128. Ефремова, A.A. Типичные бухгатерские ошибки Текст. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 264 с.
129. Иванов, Ю.В. Слияния, поглощения и разделение компаний: стратегия и тактика трансформации бизнеса Текст. М.: Альпина Паблишер, 2001. - 244 с.
130. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике Текст.: учебное пособие /Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. СИ. Гайдаржи. Ч М.: КНОРУС, 2007. 328 с.
131. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит Текст.: учеб. пособие/В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 286 с.
132. Камышанов, П.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ Текст./Камышанов П.И., Камышанов А.П. Ч М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2003. 208 с.
133. Каплан, P.C. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./Р.С. Каплан, Д.П. Нортон. 2-е изд., испр. и доп./Пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп- Бизнес, 2005.-320 с.
134. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: Учебник/Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин: Пер с англ. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
135. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег Текст.: Пер. с англ. Петрозаводск: Петроком, 1993. - 306 с.
136. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях Текст.: Учебник. -2-е изд., изм. и доп./В.Э. Керимов. М.: Издательский Дом Дашков и К, 2002. - 368 с.
137. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы Текст. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
138. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет Текст.: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Экзамен, 2003. Ч 832 с.
139. Колас, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: Учеб. пособие/Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
140. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет и финансовый анализ для менеджеров Текст.: Учебное пособие. М.: Издательство Дело, 2003. - 236 с.
141. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
142. Кочинев, Ю.Ю. Аудит Текст. СПб: Питер, 2002.
143. Коупленд, Том Стоимость компаний: оценка и управление Текст./ Том Коупленд, Тим Колер, Джек Мурин/Пер. с англ. М.:ЗАО Олимп-Бизнес,2002. 576 с.
144. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст.: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова (Аудит: теория и практика). Ч М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.
145. Крикунов, A.B. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности Текст.// Аудиторские ведомости, №5, май 2005 г. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
146. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: Практ. пособие\Е.В .Кузнецова, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
147. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп./М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
148. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент Текст./ Д. Кэмпбел, Дж. Стоунхаус, Б. Хьюстон. Учебник/Пер. с англ. Н.И.Амазовой. Ч М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
149. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст./Н.Т. Лабынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 512 с.
150. Лабынцев, Н.Т. Налоговый аудит: стандартизация и методика Текст./ Н.Т. Лабынцев, Н.С. Косова: Монография/РГЭУ (РИНХ). Ростов- н/Д.,2003.
151. Лабынцев, Н.Т. Планирование аудита в условиях банкротства Текст./ Н.Т. Лабынцев, В.А. Иосипчук// Аудиторские ведомости, 2005.- № 3, С. 39-44.
152. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст.: учеб.- практическое пособие/А.Д. Ларионов, А.И. Нечи-тайло. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
153. Лебедев, А.Н. Определение затрат на реализацию социальной миссии потребительской кооперации. Методические рекомендации Текст./ А.Н. Лебедев, A.M. Фридман, A.A. Комзолов.- М.:, 2005. 18 с.
154. Макальская, А.К. Внутренний аудит Текст.: Учебно-практ. посо-бие/А.К. Макальская. М.: Дело и Сервис, 2001. - 112 с.
155. Макарова, Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект// Аудиторские ведомости, №3, март 2005. Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
156. Маркин, Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов Текст. М.: Финансы и статистика, 1991. - 139 с.
157. Мейер, Маршал В. Оценка эффективности бизнеса Текст./Маршал В. Мейер: Пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: ООО Вершина, 2004. - 272 с.
158. Мельник, М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях Текст. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.
159. Мельник, М.В. Аудит Текст.: Учебник/М.В. Мельник М.: Экономисту 2004. - 282 с.
160. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст./ М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин: Учебное пособие/Под ред. проф. Мельник М.В. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. - 520 с.
161. Мерзликина, Е.М. Аудит Текст./Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская: Учебник. 3-е изд, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
162. Методика анализа показателей эффективности производства Текст.: Уч.пос., изд. 2-е, доп. и перераб./Под ред. проф. Э.А.Маркарьяна. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону: издательский центр МарТ, 2001.-208 с.
163. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений Текст.:: Пер. с англ./Под ред. И.И. Елисеевой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -408 с.
164. Мизиковский, Е.А.Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст./Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 304 с.
165. Миронова, O.A. Аудит: теория и методология Текст.: Учебное пособие/О. А. Миронова, М.А. Азарская. -М.: Омега-JI, 2005. 176 с.
166. Михайлова, Н.В. Управление затратами в общей концепции управления прибылью предприятия Текст.:. Уч.-метод. пособие Ч М.: Санкт-Петербург, 1999.-225 с.
167. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст./М.Р.Мэтьюс, М.Х.Б.Перера. Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663с.
168. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива Текст./ Г.Мюлер, Х.Гернон, Г. Миик : Пер с англ. Ч 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999. -136 с.
169. Нечитайло, А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли Текст. СПб.: Питер, 2005. - 336 с.
170. Нидз, Б. и др. Принципы бухгатерского учета Текст./Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер с англ./Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 с.
171. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет Текст./ Николаева O.E., Алексеева O.B. М.: Едиториал, УРСС, 2003, - 304 с.
172. Нитецкий, В.В., Гаврилов A.A. Финансовый анализ в аудите Текст.: Теория и практика: Учеб. Пособие. 2-е изд. Ч М.: Дело, 2002. - 256 с.
173. Основы аудита Текст.: Учебник. Под ред. проф. Соколова Я.В. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
174. Панкова, C.B. Международные стандарты аудита Текст.: Учебн. пособие. -М.: Экономистъ, 2004. 158 с.
175. Парушина, Н.В., Суворова С.П. Аудит Текст./Н.В. Парушина, С.П. Суворова: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.
176. Пласкова, Н. С. Стратегический экономический анализ и оценка результативности деятельности коммерческих организаций Текст. Автореф. дис. на соискание, ученой степени, доктора, экономических наук Ч Москва, 2008. 49 с.
177. Подольский, В.И. Аудит первичного учета предприятий Текст./В.И. Подольский, Н.С. Макарова: Практ. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -173 с.
178. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст./Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова// Финансы и менеджмент. 2003, № 5. С. 20 Ч 32.
179. Портер, М.Э. Конкуренция Текст.: Пер. с англ.: Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 с.
180. Практический аудит Текст.: Учебное пособие/Под редакцией Я.В. Соколова. Ч СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. 864 с.
181. Природа фирмы Текст.: пер. с англ. -М.: Дело, 2001. 360 с.
182. Радченко, Ю.В. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации Текст.: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: (08.00.12): Защищена 26.12.03. /Радченко, Юлия
183. Викторовна; Науч. рук. канд. экон. наук, доц. Е.П.Шумилин. Ростов н/Д, 2003. - 239 с. - Библиогр.: С. 149 - 164.
184. Радченко, Ю.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации Текст.: Монография/РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д, 2006. - 176 с.
185. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: Пер. с англ. /Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
186. Ремизов, H.A. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст./Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 448 с.
187. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса Текст. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. - 76 с.
188. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
189. Робертсон, Дж. Аудит Текст./Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.
190. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст.: Учебное пособие. М.: Изд-во Экономиста, 2005. - 383 с.
191. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Экзамен, 2003 .-192 с.
192. Селезнева, H.H. Финансовый анализ. Управление финансами Текст./Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова: Учеб.пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-639 с.
193. Сиротенко, Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст.: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
194. Слуцкин, М.Л. Управленческий анализ Текст. СПб.: Питер, 2002. -144с.
195. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика) Текст., 2006 250 с.
196. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
197. Сонин, А.М.-Внутренний аудит: Современный подход Текст. М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 64 с.
198. Сосненко, JI.C. Анализ экономического потенциала действующего предприятия Текст. М.: Издательский дом Экономическая литература, 2004. - 208 с.
199. Сотникова, JI.B. Аудиторская проверка учета кредитов и займов Текст.: практ. пособие. Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. 206 с.
200. Сотникова, JI.B. Внутренний контроль и аудит Текст.: Учебник/JI.B. Сотникова. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 239 с.
201. Сотникова, Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита Текст.: Практическое пособие/Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005. 143 с.
202. Стандарты аудиторской деятельности Текст. М.: Книга сервис, 2003.-336 с.
203. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой Текст./Под ред. д.э.н. А.П. Градова, д.э.н. Б.И. Кузина. Санкт-Петербург Специальная литература, 1996. - 510 с.
204. Суворова, С.П. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Текст./С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Гакина, A.M. Ковалева: учеб. пособ. Ч М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. Ч 336 с.
205. Суглобов, А.Е. Бухгатерский учет и аудит Текст.: учебное посо-бие/А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгасова. М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.
206. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой Текст./В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина М.:ИНФРА-М, 2002.
207. Суйц, В.П. Внутрипроизводственный контроль Текст./В.П. Суйц М.: Финансы и статистика, 1987. - 127 с.
208. Сухарева, JI.A. Внутренний аудит хозяйственных систем Текст.// Бухгатерский учет. 1994. - № 3. - с. 38-40.
209. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД Текст./Табалина С.А., Ремизов H.A. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.
210. Терехов, A.A. Аудит: перспективы развития Текст. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.
211. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст./В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы, статистика, 1994. Ч 144 с.
212. Томпсон A.A. мл. Стратегический менеджмент: концепции и стратегии Текст./А.А. Томпсон мл, Стрикленд А. Дж. III: Учебник для вузов. Пер. с 9 англ. изд. -М.: ИНФРА-М, 2000. 412 с.
213. Уош, К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании Текст.: Пер. с англ. -М.: Дело, 2000. 360 с.
214. Фатхутдинов, P.A. Стратегический менеджмент Текст.: Учебник.- 6-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2004.-448 с.
215. Федорова, Т.К. Ч Документирование аудиторских проверок Текст. -Аудиторские ведомости, № 10, 2007 г. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
216. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции Текст. М.: Аудит, 1994. - 286 с.
217. Харченко, И.А. Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации Текст.: Монография/ООО АзовПечать. Ч г. Азов, 2007. Ч 244 с.
218. Хеферт, Э. Техника финансового анализа Текст./Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
219. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда: Пер. с англ. /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
220. Хикс, Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ./Общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.
221. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хо-рин, В.Э. Керимов: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.
222. Хорохордин H.H. Методология внутреннего аудита в организа-цииТекст.// Аудиторские ведомости.- 2006. -№6. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
223. Шеремет, А.Д. Аудит Текст.: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб./А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 е.- (Серия Высшее образование).
224. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов Текст. М.: Бухгатерский учет, 2001. 96 с.
225. Шохин, С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Текст. Научно-методическое пособие/С.О. Шохин, Л.И. Воринина М.: Финансы и статистика, 1997. - 240 с.
226. Шохин, С.О. Нужен закон о государственном Финансовом контроле Текст./С.О. Шохин // Финансы. 1997, № 9. с. 56-58.
227. Шумпетер, И. Теория экономического развития Текст. Ч М.: Прогресс, 1982.-455 с.
228. Экономическая стратегия фирмы Текст. Учебн. пособие/Под ред. А.П.Градова. Ч 3-е изд, испр. Спб.: Спец. лит, 2000. Ч589 с.
229. Юдина, Г.А. Основы аудита Текст./Г.А. Юдина, М.Н. Черных. М.: КНОРУС, 2006.
230. Ячменникова, Т.А Внутренний аудит в системе управления предприятием Текст./Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Саратов, 2006.
Похожие диссертации
- Управленческий контроль в системе менеджмента организаций потребительской кооперации
- Совершенствование ресурсного обеспечения эффективной деятельности организации потребительской кооперации
- Внеоборотные активы организаций потребительской кооперации и анализ их использования
- Развитие методического обеспечения процесса аудита учета финансовых результатов коммерческих организаций
- Теория и методология экономического контроля в организациях потребительской кооперации