Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Кокурин, Александр Александрович
Место защиты Москва
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях"

Напр i

КОКУРИН АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

УЧЁТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ИСТОЧНИКОВ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

2 6 НОЯ 2009

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2009

003485231

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов ФГОУ ВПО Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Жданкин Георгий Валерьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Аборов Ролик Архипович кандидат экономических наук, профессор Павлычсв Александр Иванович

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Чувашская государственная

сельскохозяйственная академия

Защита состоится л200-^г. в часов минут на заседании диссертационного совета Д-220.043.11 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет Ч МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, Тимирязевская ул, д. 49, Ученый Совет РГАУ -МСХА имени К.А. Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан л и размещен в сети

Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Учёный секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие агропромышленного комплекса включено в приоритетные государственные программы развития народного хозяйства. Укрепление конкурентоспособности производителей сельскохозяйственной продукции зависит от комплекса социальных, экономических, инновационных, инвестиционных и налоговых мероприятий государства, посредством которых дожно осуществляться позитивное воздействие на основной стратегический фактор развития сельского хозяйства - повышение технико-технологического уровня агропроизводства.

В постсоветской экономике данная отрасль потеряла приоритетные позиции в плане государственной финансовой поддержки. Число сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации к 2006 году сократилось более чем на 30%, а снизившаяся рентабельность производства в 10 раз увеличила долю убыточных организаций (32% в 2006 году). Отсутствие государственной помощи в воспроизводстве средств труда привело к моральному и физическому старению основных средств (уровень износа достиг 65-70%) в отрасли сельского хозяйства, при этом обеспеченность техническими средствами основных видов не превышает 50-70%.

В настоящее время становится актуальным создание фондов финансирования инвестиционных проектов за счет внутренних ресурсов и снижение кредитной зависимости. Основными финансовыми формами окупаемости инвестиций являются амортизация и прибыль, причем амортизация - в поной мере, а прибыль - частично.

Таким образом, актуальность изучения организации учета амортизации приобретает в настоящее время большую значимость из-за отсутствия практики формирования фондов финансирования капитальных затрат сельскохозяйственных организаций. Отсутствие реального источника финансирования воспроизводства основных средств и потерь от обесценения амортизационных от-

числений требует пересмотра сущностного содержания амортизации как экономической категории в новых экономических условиях деятельности.

Процесс формирования собственных источников воспроизводства, в том числе за счет амортизационных отчислений, является составляющей системы взаимодействия государственной инвестиционной политики и амортизационной политики предприятий. Таким образом, возникает объективная необходимость изучения рыночной концепции амортизации как механизма амортизационной политики.

Степень изученности проблемы. Существенный объем исследований отечественных ученых и опыт науки зарубежных стран сформировали многогранную систему представления об амортизации основных средств в России. Фундаментальный вклад в исследование вопроса амортизации внес К.Маркс, определивший амортизации роль источника воспроизводства основных средств с учетом их будущей стоимости. В этом же направлении работали и Б.И.Пестряков, и О.И.Ожерельев.

В начале XX в. детально изучались роль и место амортизации в системе имущества предприятия и источников его формирования. Зарубежные ученые Д.С.Льюис, У.Э.Селе, Д.Дикинсон и отечественный ученый ИР.Николаев определили амортизацию как часть не облагаемой налогом прибыли. В противовес им существуют учения Р.Я.Вейцмана, М.П.Павлова и других ученых, представившие амортизацию экономической составляющей износа в сумме затрат на производство.

Многоаспектное изучение вопроса амортизации в свете эффективности обновления основных средств, сущности, значении и роли амортизации в воспроизводстве отражено в многочисленных трудах отечественных ученых, таких как С.А.Абрамов, ДИ.Абакин, Р.А.Аборов, ДАБаранов, И.А.Бланк, В.Ю.Будавей, М.А.Виленской, Ю.И.Любимцев, А.ШМаргулис, Б.И.Майданчик, А.Ф-Пацкалев, ВЗ.Регуш, В.К.Сенчагов, Я.В.Соколов, ВЛ.Тальмина, ПЛ.Новиченко, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет и др.

Многообразие учетных моделей амортизации ориентировано на удовлетворение потребностей сельскохозяйственных организаций разной финансовой устойчивости. Существующая ситуация искусственной ограниченности низкорентабельных сельскохозяйственных организаций в выборе варианта амортизации основных средств указывает на необходимость модернизации существующих моделей.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является совершенствование теоретических и методологических основ бухгатерского учета амортизации основных средств, направленное на повышение технико-технологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

Х провести анализ понятийного аппарата амортизации основных средств;

Х разработать механизм формирования источника финансирования последствий инфляционных процессов в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств;

Х разработать модель учёта потерь от обесценения амортизационных отчислений основных средств.

Х обобщить практику учета амортизационных отчислений в сельском хозяйстве и разработать предложения по повышению информативности учёта в части амортизации основных средств и финансирования их воспроизводства;

Х систематизировать элементы амортизационной политики предприятий и рассмотреть её взаимодействие с инвестиционной и налоговой политикой.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методологические основы бухгатерского учета амортизации, практические вопросы формирования и использования амортизации в качестве реального источника воспроизводства основных средств сель-

скохозяйственных организаций в условиях развивающихся рыночных отношений.

Объектом исследования выбрана совокупность 57 сельскохозяйственных организаций Нижегородской области, являющаяся типичной по ряду экономических показателей, характеризующих амортизацию как экономическую категорию и позволяющая делать выводы по региону в целом.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы периодических изданий, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; Положения по бухгатерскому учету (ПБУ), Международные стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В диссертации применялись абстрактно-логический, монографический, исторический, статистический, финансовый, сравнительный и графический методы.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных.

Информационной базой диссертации явились данные Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата, данные годовой бухгатерской отчетности, синтетического и аналитического учета сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании формирования амортизационной политики в части инфляционного фонда амортизации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета амортизационных отчислений, направленных на стимулирование воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационного исследования:

- введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с целью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства;

- предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств;

- разработана модель бухгатерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка Инфляционный фонд амортизационных отчислений и Фонд воспроизводства основных средств. Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год корректировать до фактического уровня;

- с целью повышения информативности бухгатерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений, включающая формы бухгатерских регистров: Расчет инфляционной части амортизационных отчислений, Ведомость начисления инфляционной части амортизации, Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений. Бухгатерская отчётность допонена показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени;

- допонено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, анализе, уточнении и допонении существующей терминологии,

описывающей процесс кругооборота реальных инвестиций. В работе представлено статистическое исследование, характеризующее современное состояние средств производства сельскохозяйственных организаций на примере Нижегородской области. Обобщена современная практика бухгатерского учета амортизации основных средств в сельском хозяйстве. Представленные в диссертации разработки, выводы и рекомендации по организации бухгатерского учета амортизации основных средств позволят сельхозпроизводителям усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления собственными средствами. Это повысит информативность данных бухгатерской отчетности и позволит инвесторам объективно оценивать возможности предприятия в обеспечении производства основными средства с высоким уровнем эффективности.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке системы мер совершенствования экономической и налоговой амортизации, что направленно на повышение собственного инвестиционного потенциала сельскохозяйственных организаций.

Результаты исследования доведены до уровня конкретных научно-обоснованных рекомендаций, которые могут быть использованы органами власти при определении мер поддержки сельского хозяйства, разработке целевых инвестиционных программ, а также сельскохозяйственными организациями при постановке бухгатерского учета амортизации основных средств.

Результаты работы служат теоретическим и аналитическим материалом в дальнейшей разработке концептуальных подходов к управлению собственными инвестиционными ресурсами посредством амортизации, совершенствованию механизмов создания и использования воспроизводственных фондов, модификации бухгатерского учета данных процессов. Представленный в работе материал может быть использован в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская финансовая отчетность.

Апробация работы. Отдельные теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены авто-

ром в научных сообщениях на научно-практических конференциях в Нижегородском государственном университете, а также конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии в 2005-2008 гг.

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность учёт-но-аналитической работы исследуемых сельскохозяйственных организаций Нижегородской области (СПК Мир и СФГУП Румянцевское).

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 4,12 п.л., в том числе в реферируемом ВАК России журнале Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 199 страницах, содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы из 179 наименований , 11 рисунков, 10 таблиц, 5 формул и 40 приложений.

Во введении отражены актуальные вопросы по теме работы, обобщено состояние ее изученности, сформулированы цель и основные задачи исследования, определены предмет и объект диссертации, определены теоретические и методологические основы решения поставленной проблемы, охарактеризованы элементы научной новизны, их теоретическая и практическая значимость, описаны результаты апробации, объем и структура работы.

В первой главе - Сущность амортизации основных средств и отражение её в бухгатерском учёте - рассмотрен многоаспектный подход к определению сущности амортизации в отечественной и международной практике. Систематизированы современные тенденции в развитии теоретического содержания амортизации как экономической категории.

Во второй главе - Анализ практики амортизации и бухгатерского учета амортизационных отчислений в сельскохозяйственных организациях -

произведена группировка изучаемой совокупности по ряду признаков, зависящих от сложившейся практики амортизации основных средств. Разработана модель корреляционно-регрессионной зависимости состояния и эффективности использования основных средств от амортизационных отчислений при реализации внесенных автором предложений в части создания целевого фонда. Выпонен анализ практики организации бухгатерского учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях.

В третьей главе - Совершенствование механизма управления амортизацией основных средств на основе бухгатерского учета Ч представлены система мероприятий укрепления сельского хозяйства посредством налоговой и амортизационной политики сельскохозяйственных организаций; агоритм корректировки норм амортизации; расширенная номенклатура регистров и форм бухгатерской и статистической отчетности; экономическая оценка существующих и предлагаемой схемы амортизации; условия приемлемости описанной схемы амортизации с позиции государства.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие основные положения, выносимые на защиту.

1. Введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с целью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства

Процесс кругооборота капитала дожен предусматривать механизм постепенного воспроизводства его потребленной части в пределах норм, обеспечивающих объективную оценку остаточной стоимости в виде денежного выражения износа.

Изначально данное требование осуществлялось посредством процесса амортизации. Амортизация, являясь многоаспектной категорией, совмещает в себе техническое, финансовое, экономическое и бухгатерское содержание.

При этом неизменной остается суть амортизации как технического термина- способ уменьшения определенного воздействия и процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса.

В настоящее время суть амортизации сводится к перераспределению стоимости реальных инвестиций, относимых на затраты от деятельности хозяйствующего субъекта, между отчетными и налоговыми периодами в течение срока полезного использования.

Экономическая сущность процесса амортизации основана на реновации основных средств, то есть на достаточности амортизационных отчислений для цели воспроизводства в необходимом объеме в будущий момент времени. Амортизация с учетом всех факторов обесценения средств производства является объективным процессом движения стоимости амортизируемых основных средств.

Таким образом, амортизация дожна рассматриваться в двух аспектах:

- как экономическая составляющая износа основных средств;

- в качестве возмещения износа (как финансовая категория).

В последнем своем качестве амортизация относится не к затратам, а к эффекту. Поэтому её правомерно соединять с добавленной стоимостью для исчисления суммарного эффекта от инвестиций.

Валовая добавленная стоимость как разность выпуска продукции, работ и услуг и промежуточного потребления ресурсов представляет собой денежное выражение добавочного продукта. Учитываемое при этом потребление средств производства не относится к промежуточному потреблению, а является следствием эксплуатации основных средств, участвующих в процессе преобразования предметов труда в продукт труда, посредством экономической составляющей износа - амортизации основных средств. Показатель валовой добавленной

стоимости основан на сопоставлении стоимости произведенной и стоимости потребленной, отражая свойство стоимости как овеществелённых в продукте труда затрат без учёта влияния инфляции, что в большей степени относится к свойству потребительной стоимости, зависящей от полезности и спроса на товары, работы, услуги, и не связанной с затратным механизмом её формирования.

Современная практика учёта предусматривает переоценку средств производства направленную на отражение в оценке эффективности деятельности хозяйствующих субъектов фактора времени. Результатом переоценок основных средств в условиях инфляции является рост затрат, относящихся к элементу Амортизация основных средств. Инфляционные потери включаются в состав затрат, связанных с производством и реализацией, что увеличивает валовую добавленную стоимость. Финансовый результат при этом корректируется через рост себестоимости товаров, работ, услуг.

Отражение инфляционных процессов в амортизационных отчисления основных средств завышает валовую добавленную стоимость, так как данная часть стоимости продукта труда не имеет материального обеспечения.

Сложившаяся система бухгатерского учета не позволяет контролировать целевое использование доли выручки предприятия также и в части непроизводственных (инфляционных) потерь при обесценении амортизационных отчислений основных средств. По нашему мнению, необходим обособленный учет потерь, которые можно справедливо отнести к затратам, связанным с достижением конечного этапа кругооборота капитала посредством учета инфляционных потерь амортизационных отчислений в составе прочих расходов.

Для этого необходим собственный источник финансирования части затрат, носящих инфляционный характер и направляемых на обеспечение кругооборота капитала в производственной сфере, посредством осуществления реальных инвестиций. Данный источник предлагается назвать инфляционным фондом амортизационных отчислений - это целевой фонд предприятия, формируемый

в процессе амортизации средств производства, для покрытия инфляционных потерь при удорожании основных средств к моменту их обновления и выступающий как источник инвестиций.

Таким образом, выстраивается очевидная связь между амортизацией как механизмом переноса стоимости средств производства на затраты, амортизационными отчислениями как результатом амортизации, инфляцией как процессом обесценения источников простого, расширенного воспроизводства основных и оборотных средств, и инфляционным фондом амортизационных отчислений как целевым источником средств.

Следовательно, амортизация как процесс движения стоимости амортизируемых основных средств дожна осуществляться не только в пределах норм износа, но и норм обеспечивающих объективную оценку и самофинансирование обесценения амортизационных отчислений.

2. Предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств

Основным направлением в разработке приемов интенсификации является расширение возможностей организаций изменять суммы амортизационных отчислений посредством манипуляции составляющими данного процесса. Все изменения в этом плане были направлены на увеличение норм амортизации.

Применение ускоренных методов амортизации без практики переоценок не позволяет в поной мере учитывать влияние инфляции. Данные методы изменяют лишь пропорции распределения вложений в основные средства по годам их эксплуатации. Фактическая сумма накопленной амортизации в данном случае не меняется, не возрастают и возможности предприятия к воспроизводству основных средств.

Техническая сторона применения разработанной системы амортизации реа-

лизуется через агоритм расчетных операций определения корректировочных показателей по разработанным автором формулам (формулы 1 и 2). Изначально рассчитывается коэффициент дефицита амортизационного фонда в покрытии затрат на воспроизводство основных средств (1).

Кд = 1 - (1/ (1+ |*Х)), (1)

где х - срок полезного использования основного средства;

1 - уровень инфляции;

Применяемое значение уровня инфляции характеризует сферу обращения. Движение не обеспеченного продуктом капитала является действием рынка. Неустойчивая рыночная система экономики предусматривает наличие таких процессов, поэтому движение инфляционного фонда амортизации, по нашему мнению, дожно оцениваться показателями, характеризующими процессы рыночного движение стоимости. Такая связь позволит учесть именно инфляционный фактор изменения объемов валового внутреннего продукта, частью которого является и обесценение овеществленных в средствах труда затрат.

(1/ (1+ ) - коэффициент, показывающий долю покрытия накопленной амортизацией капитальных затрат при приобретении основного средства или группы основных средств к моменту их поной амортизации.

Необходимость в дальнейшем применении полученных данных возникает при расчете суммы инфляционных потерь в стоимости объекта основных средств (ХПбс) по предлагаемой формуле (2).

Ш1бс = Кд*1Бс*(1+1*х)], (2)

где Бс - балансовая стоимость объекта;

[Бс* (1+1*х)] -прогнозируемая будущая стоимость основного средства с учетом инфляции.

Реализовывать разработанную систему амортизации основных средств предлагается в совокупности с традиционными и наиболее распространенными для сельскохозяйственных организаций методами ее расчета - линейным

(для пассивной части основных средств) и пропорционально объему произведенной продукции, выпоненных работ, оказанных услуг (для активной части основных средств).

3. Разработана модель бухгатерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка Инфляционный фонд амортизационных отчислений и Фонд воспроизводства основных средств. Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год, корректировать до фактического уровня

Инфляционные потери при традиционной схеме переоценки относятся на затраты организации через увеличение суммы начисляемой амортизации за счет увеличения амортизируемой стоимости основных средств.

Предлагаемый способ учета инфляционных потерь амортизационных отчислений являются альтернативой переоценки, и предусматривает учитывать инфляционные потери в составе прочих расходов, корректируемых на фактический уровень инфляции по окончании года. Результаты корректировки учитываются в текущем году, увеличивая или уменьшая фонд, соответствующе влияя на финансовый результат (табл. 1).

Источники самофинансирования создаются не в процессе учета прироста стоимости реальных инвестиций, а возникающего при этом дефицита воспроизводственных ресурсов.

При переоценках инфляционные потери относятся на нераспределенную прибыль предприятия после выбытия (ПБУ РФ) переоцененных основных средств и в момент начисления амортизации (МСФО). В современной практике бухгатерского учёта счета по учету капитала и резервов не применяются для создания резервов, связанных с покрытием инфляционных потерь.

Используемый при переоценке счет 83 Добавочный капитал предназначен для контроля за источниками собственных средств, сформированных за счет прироста капитала, в результате финансовых и реальных инвестиций.

Таблица 1- Корреспонденции хозяйственных операций по учету инфляционного фонда амортизационных отчислений

Способы и этапы учета инфляцион- Хозяйственные операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов

ных потерь Дебет 1 Кредит

Предлагаемый варианты учета А1

1.Определение 1.Начислена 24000 20 Основное 02 Амортиза-

суммы инфля- амортизация производство ция основных

ционных по- средств

терь (АО 2.Начислен 16679 91 Прочие до- 82.3 Инфля-

инфляционный (АО ходы и расхо- ционный фонд

фонд аморти- ды амортизацион-

зационных от- ных отчисле-

числений ний

2,Учёт целево- 1 .Погашена за- 60 Расчеты с 51 Расчетный

го использова- доженность за 50000 поставщиками счет

ния инфляци- основные сред- и подрядчика-

онного фонда ства ми

амортизации 2.Списание ре- 16679 82.3 Инфля- 84.3 Фонд

зерва на при- ционный фонд воспроизводст-

быль организа- амортизацион- ва основных

ции ных отчислений средств

3.Корректиров- 1 .Дооценка - 91 Прочие до- 82.3 Инфля-

ка инфляцион- фонда по ре- ходы и расхо- ционный фонд

ного фонда зультатам года ды амортизацион-

амортизацион- ных отчисле-

ных отчисле- ний

ний А1 2.Уценка фон- 1328 82.3 Инфля- 91 Прочие до-

да ционный фонд амортизационных отчислений ходы и расходы

Создание источников самофинансирования воспроизводственных процессов в обороте капитала в результате учета не прироста стоимости реальных инвестиций, а учета возникающего при этом дефицита воспроизводственных ресурсов предлагается учитывать на счете 82.3 Инфляционный фонд амортизационных отчислений.

Существующая практика учета не позволяет отражать использование инфляционной части амортизационных отчислений в качестве источника финансирования воспроизводства основных средств. В предлагаемых вариантах учета инфляционная часть амортизации относится на нераспределенную прибыль в момент воспроизводства средств труда, попоняя статью прямого источника финансирования капиталовложений на специальном субсчете. Для этого предлагается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) выделить субсчет 84,3 Фонд воспроизводства основных средств, позволяющий вести контроль целевого использования инфляционной части амортизационных отчислений.

Предложенный вариант сравнивается с существующими в российской практике способами амортизации с учётом переоценок и без её проведения, с точки зрения оценки инвестиционных проектов. Сочетания методов амортизации в бухгатерском и налоговом учетах, по сумме приведенной стоимости денежных поступлений и сумм снижающих налогооблагаемые базы указывает на следующее (табл.2):

- при традиционной системе налогообложения предпочтительнее для налогоплательщиков является сочетание в бухгатерском учете методов амортизации с ежегодной переоценкой основных средств и корректировкой на инфляционный фонд амортизационных отчислений с линейным и нелинейным методом с амортизационной премией;

- для налоговых органов большие денежные поступления обеспечивает традиционная система налогообложения с применением организациями неускоренных методов амортизации, без переоценки основных средств, без

применения коэффициентов ускорения и амортизационной премии в нало-

говом учете.

Таблица 2 - Оценка экономической эффективности применения методов амортизации основных средств

Методы амортизации Приведенная стои- Место по эффективности при-

мость (РУ) менения метода

Методы амортизации в бухгатерском учёте (с ежегодной переоценкой)

1. Линейный 204687 4

2. Уменьшаемого остатка (к=3) 216279 2

3. По сумме чисел лет срока полезного 215085 3

использования

4. Линейный с корректировкой на А1 231202 1

(инфляционный фонд амортизацион-

ных отчислений)

Методы амортизации в налоговом учёте (с применением амортизационной премии)

1. Линейный (к=3) 177394 2

2. Нелинейный (к=3) 174482 3

3. Линейный с корректировкой на А1 231202 I

(инфляционный фонд амортизацион-

ных отчислений)

4. С целью повышения информативности бухгатерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений, включающая формы бухгатерских регистров: Расчет инфляционной части амортизационных отчислений, Ведомость начисления инфляционной части амортизации, Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений. Бухгатерская отчётность допонена показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени

Следствием выше представленных преобразований процесса амортизации основных средств, стало перестроение существующей схемы записей данных в регистрах бухгатерского учета. Под существующей схемой подразумевается тот перечень форм расчетных таблиц, ведомостей и журналов-ордеров, который разработан и рекомендуется к использованию. Анализ бухгатерского учета амортизационных отчислений в сельскохозяйственных предприятиях Нижегородской области выявил массу недостатков в его организации. Практически повсеместно используется приспособленные формы регистров.

Выделение из амортизационных отчислений инфляционной части потребовало ведение раздельного учета данных сумм в бухгатерских регистрах. В целях совершенствования организации бухгатерского учета амортизации основных средств, в сельскохозяйственных организациях, предлагается ряд новых учётных регистров (рисунок 1) и модифицированные формы отчетности (рисунок 2), выделенные на рисунках прерывистыми линиями.

Рис. 1. Схема отражения амортизации основных средств в регистрах бухгатерского учета

Информационная база по изучаемому вопросу позволяет получать данные о поной (с учетом инфляции амортизационных отчислений) и не поной (балансовая стоимость без учета инфляционной части амортизации) остаточной стоимости основных средств. Указанные показатели отражают объём собственных средств организации, сформированных за счет амортизационных отчислений, направляемых на воспроизводство основных средств; каковы её приорите-

ты в амортизационной политике.

Отчетность

Бухгатерская Статистическая Управленческая

Форма №1 Бухгатерский баланс * Форма №П-2 Сведения об инвестициях ' Отчет об использовании инфляци-| онной части | амортизационно-{ го фонда 1 ____________

! Форма №5 ! Приложение к *! бухгатерскому Х балансу Форма №11 Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов

| Отчет об амор-( тизации в целях ] налогообложе-! ния 1___________

Рис. 2. Амортизационные отчисления в отчетности сельскохозяйственных организаций

5. Допонено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях

Для организаций, которые стремятся повысить свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала дож-

на стать амортизационная политика. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относятся и амортизационные отчисления.

Величина амортизационных отчислений представляется равнодействующим вектором, состоящим из трех нижеследующих элементов:

а) прогнозируемого, расчетного срока функционирования (использования) в будущем ранее введенных в ходе инвестиционного проекта основных средств;

б) приемлемого (рационального, оптимального, желательного и т.п.) срока окупаемости финансовых инвестиций, вложенных в основные средства;

в) проводимой государством экономической политики в сфере инвестиционной деятельности с учетом общей направленности социально-экономической стратегии.

На основе амортизационной политики государства каждая организация дожна разрабатывать и реализовывать собственную амортизационную политику.

Стоит отметить, что в научной экономической литературе сущность амортизационной политики на макро- и микро-уровне практически не освещена, что является существенным пробелом в развитии фундаментальной экономической теории и конкретной экономики.

Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

С переходом к рыночной экономике амортизационные отчисления, наряду с нецелевым использованием, обесцениваются под воздействием инфляции. Поэтому для самоинвестирования предприятиями используются средства, не-

обходимые для выплаты догов по зарплате, налогов и прочего, что отражается на социальной сфере. Рост стоимости основных фондов предприятий и их амортизационных отчислений пропорционально темпам инфляции позволяет увеличить источники собственных средств для финансирования капиталовложений. В качестве одной из мер по повышению внутренней инвестиционной активности предлагается возмещать инфляционные потери амортизационных отчислений путем применения инфляционного фонда амортизационных отчислений.

Чтобы восстановить инвестиционный характер амортизационного фонда необходимо провести реформу амортизационной политики: признать капитальный характер амортизационных отчислений; усилить ответственность предприятий за их сохранность и целевым использованием.

В настоящее время содержание амортизационной политики раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.

Содержание амортизационной политики как комплексного понятия, дожно включать: вопросы обновления внеоборотных активов в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов и их использования в соответствии с функциональным назначением, и, предлагаемые нами, вопросы учёта, воспроизводства и целевого использования инфляционных потерь амортизационных отчислений (рисунок 3).

Таким образом, амортизационная политика становится частью стратегии предприятия по формированию собственных финансовых ресурсов. Являясь составляющей инвестиционной политики хозяйствующего субъекта, она формируется в соответствии с требованиями структуры источников капиталовложений и условиями выбранной системы налогообложения.

Предлагаемая нами формулировка содержания амортизационной политики, в современных условиях деятельности, - это комплекс мер, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирова-

ние достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения процесса воспроизводства основных средств с учётом фактора времени.

Амортизационная полигика

Рис. 3. Элементы амортизационной политики предприятия Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует: ускорению темпов научно-технического прогресса; наращиванию национального богатства страны; улучшению качественного состояния основных фондов; оживлению инвестиционной деятельности; обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции; развитию отечественной экономики.

По результатам исследования опубликованы следующие работы: Статьи в журналах рекомендуемые ВАК РФ:

1.Кокурин, А.А. Интенсификация воспроизводства основных средств в сельском хозяйстве: совершенствовать начисление и учет амортизации / А.А.Кокурин [Текст] И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007. - №9. -С.55-57 (0,17 п.л.) - авторских 0,17 п.л.

Статьи в журналах, аналитических сборниках и материалах конференций:

2.Кокурин, A.A. Амортизация как фактор определения стратегии развития сельскохозяйственного производства/ A.A. Кокурин [Текст] //Научные основы функционирования и управления АПК: теоретические и методологические аспекты: Материалы научно-практической конференции. / Под ред. Н.В. Куроч-киной. -Н.Новгород: Новица-НН. - 2006. -С.177-179 (0,17 п.л.) - авторских 0,17п.л.

3.Кокурин, A.A. Корректировка норм амортизационных отчислений как альтернатива ежегодной переоценки основных средств/ A.A. Кокурин [Текст] // Совершенствование экономических отношений в отраслях АПК: Материалы научно-практической конференции/ Нижегород. гос. с.-х. академия. - Нижний Новгород. -2006. - С.91-98 (0,16 п.л.) - авторских 0,38 п.л.

4.Кокурин, A.A. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики России / A.A. Кокурин [Текст] // Привожский научный журнал. -

2008 - №2(6). -С.147-152 (0,28 п.л.) - авторских 0,28 п.л.

5. Кокурин, A.A. Признание в налоговом и бухгатерском учёте амортизируемых основных средств / A.A. Кокурин [Текст] // Бухучёт в сельском хозяйстве. -

2009 -№8. - С. 41-43 (0,17 пл.) - авторских 0,17 п.л.

6. Кокурин, A.A. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной организации / A.A. Кокурин [Текст] // Бухучёт в сельском хозяйстве. -2009 -№9. - С. 44-48 (0,28 п.л.) - авторских 0,28 п.л.

Депонированные рукописи;

7.Кокурин, A.A. Соотношение налогового и бухгатерского учетов в сельскохозяйственных организациях в части основных средств. Выпуск электронного издания БД Агрос №0329600034 в НТЦ Информрегистр 9 стр. № 35 ВС -2005г. (0,5 п.л.) - авторских 0,5 п.л.

8.Кокурин, A.A. Определение финансового результата по данным бухгатерского учета и использование их для целей налогообложения. Выпуск электрон-

ного издания БД Агрос №0329600034 в НЩ Информрегастр 30 стр. № 59 ВС -2005г. (1,67 п.л.) - авторских 1,67 п.л.

9.Кокурин, АЛ. Срок полезного использования основных средств как одна из причин возникновения разногласий при определении сумм амортизационных отчислений в налоговом и бухгатерском учетах. Выпуск электронного издания БД Агрос №0329600034 в НЩ Информрегастр 9 стр. № 60 ВС -2005г. (0,5п.л.) - авторских 0,5 п.л.

Подписано в печати 09.11.09. Объем 1 п. л. Тираж 100 экз. Заказ № 310

ФГОУ ВПО Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия 603107, Нижний Новгород, 107, пр. Гагарина, 97

Типография НГСХА

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кокурин, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЁ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЁТЕ

1.1 Определение амортизации при многоаспектных подходах.

1.2 Развитие учетных моделей амортизации основных средств.

1.3 Сравнительная характеристика учета амортизации в соответствии с ПБУ и МСФО.

Глава II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ АМОРТИЗАЦИИ И БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 2.1 Связь амортизации и финансово-экономических показателей деятельности сельскохозяйственных организаций.

2.2 Состояние учета амортизации в сельскохозяйственных организациях.

2.3 Формирование информации об амортизации основных средств в отчетности сельскохозяйственных организаций.

Глава III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОСНОВЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1 Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности сельскохозяйственных организаций.

3.2 Предложения по начислению и учету амортизации основных средств.

3.3 Экономическая целесообразность применения различных моделей амортизации основных средств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Развитие агропромышленного комплекса включено в приоритетные государственные программы развития народного хозяйства. Укрепление конкурентоспособности производителей сельскохозяйственной продукции зависит от комплекса социальных, экономических, инновационных, инвестиционных и налоговых мероприятий государства, посредством которых дожно осуществляться позитивное воздействие на основной стратегический фактор развития сельского хозяйства - повышение технико-технологического уровня агропроизводства.

В постсоветской экономике данная отрасль потеряла приоритетные позиции в плане государственной финансовой поддержки. Число сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации к 2006 году сократилось более чем на 30%, а снизившаяся рентабельность производства в 10 раз увеличила долю убыточных организаций (32% в 2006 году). Отсутствие государственной помощи в воспроизводстве средств труда привело к моральному и физическому старению основных средств (уровень износа достиг 65-70%) в отрасли сельского хозяйства, при этом обеспеченность техническими средствами основных видов не превышает 5070%.

В настоящее время становится актуальным создание фондов финансирования инвестиционных проектов за счет внутренних ресурсов и снижение кредитной зависимости. Основными финансовыми формами окупаемости инвестиций являются амортизация и прибыль, причем амортизация - в поной мере, а прибыль - частично.

Таким образом, актуальность изучения организации учета амортизации приобретает в настоящее время большую значимость из-за отсутствия практики формирования фондов финансирования капитальных затрат сельскохозяйственных организаций. Отсутствие реального источника финансирования воспроизводства основных средств и потерь от обесценения амортизационных отчислений требует пересмотра сущностного содержания амортизации как экономической категории в новых экономических условиях деятельности.

Процесс формирования собственных источников воспроизводства, в том числе за счет амортизационных отчислений, является составляющей системы взаимодействия государственной инвестиционной политики и амортизационной политики предприятий. Таким образом, возникает объективная необходимость изучения рыночной концепции амортизации как механизма амортизационной политики.

Степень изученности проблемы. Существенный объем исследований отечественных ученых и опыт науки зарубежных стран сформировали многогранную систему представления об амортизации основных средств в России. Фундаментальный вклад в исследование вопроса амортизации внес К.Маркс, определивший амортизации роль источника воспроизводства основных средств с учетом их будущей стоимости. В этом же направлении работали и Б.И.Пестряков, и О.И.Ожерельев.

В начале XX в. детально изучались роль и место амортизации в системе имущества предприятия и источников его формирования. Зарубежные ученые Д.С.Льюис, У.Э.Селе, Д.Дикинсон и отечественный ученый И.Р.Николаев определили амортизацию как часть не облагаемой налогом прибыли. В противовес им существуют учения Р.Я.Вейцмана, М.П.Павлова и других ученых, представившие амортизацию экономической составляющей износа в сумме затрат на производтсво.

Многоаспектное изучение вопроса амортизации в свете эффективности обновления- основных средств, сущности, значении и роли амортизации в воспроизводстве отражено в многочисленных трудах отечественных ученых, таких как С.А.Абрамов, Л.И.Абакин, Р.А.Аборов, Д.А.Баранов, И.А.Бланк, В.Ю.Будавей, М.А.Виленской, Ю.И.Любимцев, А.Ш.Маргулис,

Б.И.Майданчик, А.Ф.Пацкалев, В.В.Регуш, В.К.Сенчагов, Я.В.Соколов, В.П.Тальмина, П.П.Новиченко, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет и др.

Многообразие учетных моделей амортизации ориентировано на удовлетворение потребностей сельскохозяйственных организаций разной финансовой устойчивости. Существующая ситуация искусственной ограниченности низкорентабельных сельскохозяйственных организаций в выборе варианта амортизации основных средств указывает на необходимость модернизации существующих моделей.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является совершенствование теоретических и методологических основ бухгатерского учета амортизации основных средств, направленное на повышение технико-технологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

Х провести анализ понятийного аппарата амортизации основных средств;

Х разработать механизм формирования источника финансирования последствий инфляционных процессов в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств;

Х разработать модель учёта потерь от обесценения амортизационных отчислений основных средств.

Х обобщить практику учета амортизационных отчислений в сельском хозяйстве и разработать предложения по повышению информативности учёта в части амортизации основных средств и финансирования их воспроизводства;

Х систематизировать элементы амортизационной политики предприятий и рассмотреть её взаимодействие с инвестиционной и налоговой политикой.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методологические основы бухгатерского учета амортизации, практические вопросы формирования и использования амортизации в качестве реального источника воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях развивающихся рыночных отношений.

Объектом исследования выбрана совокупность 57 сельскохозяйственных организаций Нижегородской области, являющаяся типичной по ряду экономических показателей, характеризующих амортизацию как экономическую категорию и позволяющая делать выводы по региону в целом.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы периодических изданий, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; Положения по бухгатерскому учету (ПБУ), Международные стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В диссертации применялись абстрактно-логический, монографический, исторический, статистический, финансовый, сравнительный и графический методы.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных.

Информационной базой диссертации явились данные Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата, данные годовой бухгатерской отчетности, синтетического и аналитического учета сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании формирования амортизационной политики в части инфляционного фонда амортизации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета амортизационных отчислений, направленных на стимулирование воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационного исследования:

- введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с целью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства;

- предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств;

- разработана модель бухгатерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка Инфляционный фонд амортизационных отчислений и Фонд воспроизводства основных средств. Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год корректировать до фактического уровня;

- с целью повышения информативности бухгатерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений,, включающая формы бухгатерских регистров: Расчет инфляционной части амортизационных отчислений, Ведомость начисления инфляционной части амортизации, Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений.

Бухгатерская отчётность допонена показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени; - допонено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, анализе, уточнении и допонении существующей терминологии, описывающей процесс кругооборота реальных инвестиций. В работе представлено статистическое исследование, характеризующее современное состояние средств производства сельскохозяйственных организаций на примере Нижегородской области. Обобщена современная практика бухгатерского учета амортизации основных средств в сельском хозяйстве. Представленные в диссертации разработки, выводы и рекомендации по организации бухгатерского учета амортизации основных средств позволят сельхозпроизводителям усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления собственными средствами. Это повысит информативность данных бухгатерской отчетности и позволит инвесторам объективно оценивать возможности предприятия в обеспечении производства основными средства с высоким уровнем эффективности.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке системы мер совершенствования экономической и налоговой амортизации, что направленно на повышение собственного инвестиционного потенциала сельскохозяйственных организаций.

Результаты исследования доведены- до уровня конкретных научно-обоснованных рекомендаций, которые могут быть использованы органами власти при определении мер поддержки сельского хозяйства, разработке целевых инвестиционных программ, а также сельскохозяйственными организациями при постановке бухгатерского учета амортизации основных средств.

Результаты работы служат теоретическим и аналитическим материалом в дальнейшей разработке концептуальных подходов к управлению собственными инвестиционными ресурсами посредством амортизации, совершенствованию механизмов создания и использования воспроизводственных фондов, модификации бухгатерского учета данных процессов. Представленный в работе материал может быть использован в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерская финансовая отчетность.

Апробация работы. Отдельные теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены автором в научных сообщениях на научно-практических конференциях в Нижегородском государственном университете, а также конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии в 2005-2008 гг.

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность учётно-аналитической работы исследуемых сельскохозяйственных организаций Нижегородской области (СПК Мир и СФГУП Румянцевское).

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 4,12 п.л., в том числе в реферируемом ВАК России журнале Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 199 страницах, содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы из 179 наименований , 11 рисунков, 10 таблиц, 5 формул и 40 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кокурин, Александр Александрович

Формулировка актуальности темы и постановка задач диссертации обосновали ее структуру и ход исследования, в заключение которого можно сделать следующие выводы:

1. Сущность экономической категории амортизация, как объективного процесса движения потребительной стоимости основных средств, с учетом фактора времени, обосновывает необходимость в формировании источника самофинансирования последствий инфляционных процессов, в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств.

2. Сформулированы задачи механизма амортизации основных средств, в рамках актуальных вопросов повышения инвестиционной активности и финансовой устойчивости предприятий.

3. Обозначен способ реализации поставленных задач по интенсификации воспроизводства основных средств, посредством единовременной корректировки норм амортизационных отчислений на величину потерь от их обесценения в результате инфляции.

Теоретическое обоснование преобразований ряда экономических категорий по вопросу амортизации основных средств и возможных путей совершенствования данного процесса имеет неразрывную связь с современной практикой амортизации.

Сельскохозяйственные предприятия Нижегородской области, по ряду базовых параметров являются наиболее приближенными к большей части хозяйств не только по Привожскому округу, но и в целом по России. Обследование предприятий данной области по вопросам прямо и косвенно описывающих характер процессов воспроизводства основных средств и их бухгатерский учет, позволяют сделать выводы в общем по округу и стране в целом. Диссертационное исследование на данном этапе работы содержит следующие результаты:

1. Дан обзор сельскохозяйственных районов области в разрезе их платежеспособности, посредством группировки по финансовой устойчивости. Проведена группировка хозяйств типичных для области районов по износу основных средств во взаимосвязи с производственно-экономическими показателями.

2. Определено значение амортизации в адекватной модели факторов, влияющих на уровень воспроизводства основных средств, посредством многофакторного корреляционно-регрессионного анализа.

3. Рассчитаны показатели корреляционно-регрессионного анализа по модифицированному уравнению статистической модели выбранных факторов, в соответствии с корректировкой данных, отражающих суть предложений совершенствования процесса амортизации и воспроизводства основных средств.

4. С помощью уравнений тренда, обозначена количественная зависимость коэффициента обновления, фондоотдачи основных средств и уровнем корректировки норм амортизации на инфляционную часть амортизационных отчислений.

5. Проведен сравнительный анализ методологии и практики аналитического и синтетического бухгатерского учета амортизации по совокупности сельскохозяйственных организаций. Выявлены разовые и типичные ошибки при сложившейся практике.

6. Сформулированы предложения по совершенствованию методологии учета амортизации основных средств, а также организации и содержанию аналитического и синтетического учетов.

7. С учетом характера описываемых в диссертационном исследовании предложений, определены приоритетные направления ориентации раскрываемой в отчетности информации.

Создание благоприятной инвестиционной среды, направленной на поддержку приоритетных отраслей и производств дожно носить системный характер, что предопределяет содержание следующих заключений:

1. Предложены мероприятия, направленные на повышение инвестиционной активности сельскохозяйственных предприятий, посредством функционального взаимодействия амортизационной политики предприятий с инвестиционной, амортизационной и налоговой политикой государства.

2. Уточнено определение амортизационной политики предприятия.

3. Техническая сторона реализации предлагаемой схемы амортизации представлена в описании агоритма расчетных операций определения корректировочных показателей по разработанным формулам.

4. Номенклатура бухгатерских корреспонденций по амортизации допонена в соответствии с описанными в работе предложениями, отвечая условию балансового равновесия.

5. Представленные в работе предложения по совершенствованию схемы амортизации основных средств расширили перечень и содержание аналитических и синтетических бухгатерских регистров, вплоть до форм отчетности.

6. Посредством методов финансового анализа произведена разносторонняя оценка существующих вариантов амортизации основных средств с позиции налогоплательщиков и государства.

Правильно внедренная в практику бухгатерского учета предлагаемая модель, амортизации основных средств, в совокупности с отлаженным порядком ее отражения в учетных регистрах, позволит достичь повышения технико-технологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кокурин, Александр Александрович, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 №51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000. №117-ФЗ.

3. О бухгатерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина Российской Федерации от 27.07.98 г. № 34-н.

5. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н.

6. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций ПБУ 4/99. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н.

7. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97. Приказ Минфина Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н.

9. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 20.07.98 г. № ЗЗн.

11. Методические указания по инвентаризации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49.

12. Об отражении в бухгатерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года. Приказ Минфина Российской Федерации от 19.12.95 г. № 130.

13. Ведомственные формы инвентаризации в сельском хозяйстве. Приказ министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 25.09.1995 г. №271.

14. Методические указания по расчету потребления основного капитала. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 13.02.2001 г. № 14.

15. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства Российской Федерации от 10.03.1998 г. № 283.

16. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Письмо Министерства Финансов СССР от 08.03.1963 г.

17. Рекомендации по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 24.07.1992 г. № 59.

18. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26.09.1996 г. №83.

19. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике страны. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине Российской Федерации от 29.12.1997 г.

20. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК. Утвержден Министерством сельского хозяйства Российской Федерации от 01.11.91 г. № 56.

21. План счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

22. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса. Утвержден Министерством сельского хозяйства от 13.10.2001 г. № 654.

23. Положение о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92 г. № 10.

24. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.83 г. N 105.

25. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утвержден Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР от 29.12.1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д).

26. Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящего к основным средствам (фондам). Утвержден Минфином СССР и Госпланом СССР 01.07.1985 г. № Ю0

27. Ведомственные специализированные первичные документы по учету основных средств в сельском хозяйстве. Приказ Минсельхозпрода России от 26.06.96 г. N215.

28. Общее положение о межхозяйственном предприятии (организации) в сельском хозяйстве. Утверждено постановлением Совета Министров СССР 14.04.1977 г. №291.

29. Указания по ведению бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях. Утверждены Министерством сельского хозяйства СССР 26.09.1969 г. №269-4.

30. Положение о бухгатерских отчетах и балансах. Утверждено постановлением Совета Министров СССР 29.10.1979 г.

31. Правила приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений. Утверждены Министерством сельского хозяйства СССР по согласованию с Госстроем СССР.

32. Классификация основных фондов (основных средств) совхозов, кохозов, межхозяйственных и других предприятий и организаций. Утверждена ЦСУ СССР от 17.05.1976 г.

33. План счетов бухгатерского учета производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Утвержден Министерством сельского хозяйства СССР от 26.09.1969 г № 269-4.

34. Алиев, Р.Б. Совершенствование механизма амортизации основных средств в условиях формирования рыночной экономики: дис. канд. экон.iнаук: 08.00.05 / Алиев Расул Бораганович. Махачкала, 2004. -158 с.

35. Бабаев, Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. -М.:1. ЮНИТИ, 2000. -391 с.

36. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисаров, М.С. Крашенников. Под ред. проф. Бабаева Ю.А. -М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2002. 476с.г

37. Багдасаров, Д.Р. Переоценка основных средств. Оптимизация налогообложения организации. / Д.Р. Багдасаров // Бухгатерский учет. -2002.22. С.42-45.

38. Бакаев, А.С. Будем ли мы переходить на Международные стандарты финансовой отчетности? / А.С. Бакаев // Консультант. Ч 2003. №1. - с. 912.

39. Бадина, С.В. Актуальные вопросы учета основных средств/С.В. Бади-на //Главбух. -1999. № 11. - с. 10-17.

40. Благовещенская, Г. Особенности переоценки основных средств/ Г.Благовещенская// АУДИТ. 2001. -№11.- с.39-40.

41. Бочаров, В.В. Финансово-кредитные методы регулирования рынка инвестиций/ В.В. Бочаров. -М.: Финансы и статистика, 1993. -144с.

42. Бреусов, Ю.Г. Оборот основных производственных фондов: Методологические и теоретические аспекты интенсификации/ Ю.Г. Бреусов. -Самара: Издательство Саратовского университета, Самарский филиал, 1991.-356с.

43. Будавей, В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности/ В.Ю. Буда-вей. -М.: Финансы, 1970. 191с.

44. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский учет: учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

45. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях : учебник для начального проф. образов./ А.В.Казакова, А.Н. Павлычев и др. Под ред. Р.Н.Расторгуевой. -М : ПрофОбрИздат , 2002. 416с.

46. Воков, Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: учебное пособие/Д.Л. Воков. Спб.: Издат. дом Санкт-Петербургского государственного университета, 2006. - 640с.

47. Воков, Ф.М., Кашкин, И.Т. Повышение эффективности основных производственных фондов в процессе интенсификации/ Ф.М. Воков, И.Т. Кашкин. М.: Изд-во МГУ, 1989. - 104с.

48. Волошин, Д.А. Налоговый учет доходов от реализации/Д.А.Волошин // Главбух. 2005. - №8. - С. 44-50.

49. Гапоненко, А.Л. Моральный износ и обновление орудий труда/А.Л. Га-поненко. -М.: Мысль, 1980. С.16.

50. Генералова, Н.В. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS): Первое применение международных стандартов финансовой отчетности / Н.В. Генералова // Бухгатерский учет. 2005. - №3. -С.49-59.

51. Гейц, И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответсвии с главой 25 НК РФ/И.В. Гейц. М.:Дело и Сервис, 2002. - 176с.

52. Глинистый, В.Д. Срок полезного использования как критерий для отнесения имущества к основным средствам/В.Д. Гнилистый // Официальные материалы. 2001. - №6. - С.40-41.

53. Гоголев, А.К. Бухгатерский стандарт: учет основных средств/ А.К. Гоголев//Бухгатерский учет. 1998. - №7. - С.84-87.

54. Джаарбеков, С.М., Давидовская, И.Л. Порядок формирования показателей бухгатерского баланса за 2002 год/ С.М. Джаарбеков, И.Л. Давидовская // Консультант. 2003. - №5. Ч С. 11-25.

55. Дмитриева, О.Г. Инфляция и экономический рост: теория и практи-ка/О.Г. Дмитриева // Деньги и кредит. 2006. - №7. - С.52.

56. Дьяков, А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам/А.Н. Дьяков// Аудиторские ведомости. 2005. - №6. -С.48-60.

57. Ефремов, А.А. Важнейшие вопросы учетной политики на 2004 год для целей бухгатерского учета/А.А. Ефремов // Консультант. 2003. - №24. -С. 14-24.

58. Жданкин, Г.В. Бухгатерский учет основных средств/ Г.В. Жданкин. Нижний Новгород: изд. Нижегородская гос. с.-х. академии, 2002. 198с.

59. Захарьин, В.Р. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования/В.Р. Захарьин. М.: Форум : ИНФРА-М , 2002. - 272с.

60. Иванченко, В.' Фокин, Ю. Фонд амортизации: вопросы формирования и использования/В. Иванченко, Ю. Фокин // Экономист. 1997. Ч №2. - С. 28-35.

61. Каганович, В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгатерско-го/В.И. Каганович// Консультант. 2004. - №11. - С.22-28.

62. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета/ Т.П. Карпова. М.: Инфра-М, 1997. -С.ЗЗ.

63. Касьянова, Г.Ю. Документирование хозяйственных операций/ Г.Ю. Касьянова // Бухгатерский учет. 2001. - №19. Ч С.25-27.

64. Кичаев, К.В. Амортизация по-новому. Бухгатерский аспект / К.В. Кича-ев // Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №2. - С.53-59.

65. Ковалев, В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учебно-методическое пособие / В.В. Ковалёв, Вит. В. Ковалёв. М.: Финансы и статистика, 2006. - 688с.

66. Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина Е.Н. Учет основных средств/ Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко// Официальные материалы. 2001. - №13. -С.49-53.

67. Конкин, Ю.А., Тришкина, JI.B., Чутчева Ю.В. О восстановлении основного капитала предприятий /Ю.А. Конкин, JI.B. Тришина, Ю.В. Чутаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001. № 12. - С.6-9.

68. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. Ч №8. - С.23-25.

69. Краткий словарь современных понятий и терминов: 4-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2004. Ч 670с.

70. Кувшинов, М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия/М.С. Кувшинов // Вестник ЮУрГУ. 2006. - №1. - С.3-6.

71. Кудрин, А. Против исключения из налогооблагаемой базы результатов переоценки имущества / А. Кудрин. Ссыка на домен более не работаетbcs.ru.

72. ЮЗ.Кузык, Б.Н. Россия и мир в XXI веке / Б.Н. Кузык. М.: Институт экономических стратегий. Ч 2006. - 640с.

73. Куликова, Л.И., Тараканова, Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 Оценка основных средств/Л.И. Куликова, Л.А. Тараканова // Все для бухгатера. 2006. - №13. - С.5-12.

74. Курс экономики: учеб. под ред. Б.А. Райзберга. М.:ИНФРА-М, 2000. - 720с.

75. Луговой, А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгатерского учета/А.В. Луговой // Бухгатерский учет.-1999.-№6. Ч С.41-44.

76. Любушин, Н.П., Жаринов, В.В., Бородина, Н.В. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов. 2-е изд. перераб. и допон./ Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. Под редакцией профессора Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312с.

77. Любушин, Н.П., Жаринов, В.В., Бородина, Н.В. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. Под ред. профессора В.Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294с.

78. Максимова, О. Бухгатерия и аудит: история и реальность/О. Максимова // Аудит. 2003. - №5. - С.40-41.

79. Ш.Малыгин, А.А. Планирование воспроизводства основных фондов /А.А.Малыгин.-М.: Экономика. 1985. 284с.

80. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: учебное пособие/ Т.Н. Малькова. -2-е изд., перераб. и доп. Ч СПб: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. 352с.

81. Мамаева, Г.Г. О состоянии и использовании материально-технических ресурсов сельского хозяйства России в 2002-2003 годах / Г.Г.Мамаева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2004. Ч №8. С.41-46.

82. Мандрица, О.В. Об отношении к собственному капиталу в различных системах бухгатерского учета/ О.В. Мандрица// Все для бухгатера. -2007.-№10.-С.19-23.

83. Маркова, Г.В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия /Г.В. Маркова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - №12. - С.16-19.

84. Маркова, Г.В. Роль амортизации в формировании себестоимости сельхозпродукции и воспроизводстве фондов /Г.В. Маркова // Экономика сельско-хозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. -№11. -С.29-30.

85. Маркс, К., Энгельс, Ф. Капитал/ К.Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. Том 24. -М.: Политиздат, 1961. - 648с.

86. Маршал, А. Принципы политической экономии /А. Маршал.- Т.1. Ч М.: Прогресс, 1983.-С. 100.

87. Медведев, В.В. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве / В.В. Медведев// Бухгатерский учет. 1999. - №3. - С.43-48.

88. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств (утв. Прик. Минфина РФ от 13.10.2003 №591н) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №2. - С.37-41.

89. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. // Аудит. 2000. - №8. - С.8-23.

90. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств // Аудит. 1998. - №9-10. - С. 18-36.

91. Мизиковский, Е.А., Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России/ Е.А. Мизиков-ский, Т.Ю. Джуриловская. М: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. -304с.

92. Мизиковский, Е.А., Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России/Е.А. Мизиков-ский, Т.Ю. Джуриловская. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. -325с.

93. Мизиковский, Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов / Е.А. Мизиковский. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544с.

94. Мизиковский, Е.А., Емакова, Е.Н., Пуреховская, Е.В. Лабораторный практикум по бухгатерскому учету: учебное пособие/ Е.А.Мизиковский, Е.Н.Еманова, Е.В.Пуреховская. Под ред. д-ра экон. наук, проф. Е.А. Мизиковского. -М.: Экономистъ, 2004. 529с.

95. Немчанинов, И.С. Аренда вместо амортизации как способ минимизации налогов: преимущества и недостатки/ И.С. Нмчанинов // Главбух. Ч 2004. №14. - С.64-70.

96. Пацкалев, А.Ф. Учетная и амортизационная политика предприятий АПК на современном этапе /А.Ф. Пацкаев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - №4. - С.20-25.

97. Переоценка основных средств и порядок применения ПБУ 18/02 // Консультант. 2004. - №1. - С.20-24.

98. Пизенгольц, М.З. Учет реализации основных средств в сельском хозяйстве/ М.З. Пизенгольц// Бухгатерский учет. 2004. - №10. - С.45-49.

99. Пизенгольц, М.З. Годовой отчет в сельском хозяйстве за 2000 год / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. Ч 2001. Ч №2. Ч С.11-15.

100. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет и налогообложение / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000. - №14. - С.46-48.

101. Пожидаева, Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгатерской отчетности / Т.А. Пожидаева // Экономический анализ: теория и практика. -2006. -№18. С.33-41.

102. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н. М.: Главбух, 2003.-130с.

103. Попова, Е.Ю. О формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения / Е.Ю. Попова // Официальные материалы. 2001. - №17. - С.39.

104. Попова, Е.Ю. Об амортизационной политике как элементе проекта специальной главы Налогового кодекса РФ / Е.Ю. Попова // Официальные материалы. 2001. - №10. - С.36-38.

105. Радуцкий, А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности /А.Г. Радуций // Бухгатерский учет. 2001. - №15. - С.76-78.

106. Рекомендации по разработке плана счетов GAAP // Аудит. 2003. -№7. - С. 39-42.

107. Романовская, Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль /Т.С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - №13 Ч С.33-38.

108. Русакова, Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгатерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый вестник. Ч 2003. Ч №1. Ч С.121-124.

109. Садков, В.Г., Греков, И.Е. Влияние инфляционных процессов на конечные результаты общественного развития/ В.Г. Садков, И.Е. Греков // Вопросы статистики. 2007. - №2. - С.34.

110. Сатыкова, А.А., Шнейдман, JI.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Сатыкова, JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2001. - № 18. - С.50-55.

111. Санина, И. Г. Основные средства стоимостью до 10000 руб. -сложные моменты / И.Г. Санина // Главбух. 2004. - №9. - С. 18-23.

112. Себестоимость продукции и амортизация основных средств. Начисление амортизации основных средств //Аудит. 1999. -№12. - С.41-42.

113. Семенов, Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 г./ Ю.С. Семёнов// Главбух. 2002. - №7. - С.54-62.

114. Сенчагов, В.К., Остапенко, В.В., Миляев, В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства / В.К. Сенчагов, В.В. Остапенко, В.А. Миляев. -М.: Финансы, 1975. 190с.

115. Смирнова, С.А. Новое в учете основных средств / С.А. Смирнова. Ч М.: Издательство Бухгатерский учет, 2006. 272с.

116. Смышляева, С.В. Документальное оформление операций по учету основных средств/ С.В. Смышляева // Консультант. 2001. - №32. - С.32-35-.

117. Соколов, Я.В., Патров, В.В., Карзаева, Н.Н. Счета бухгатерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 576с.

118. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, 1996. - 638с.

119. Соколов, Я.В. Принципы бухгатерского учета / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет.-1996. №2.- С.18-23.

120. Соколов, Я.В. Оценка и амортизация основных средств в бухгатерском учете: дис. канд. экон. наук: 08.00.12-Ленинград: 1989. -211с.

121. Сухов, М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов / М.В. Сухов //Главбух. 2002. -№5. - С.53-61.

122. Сухов, М.В. Налоговый учет основных средств / М.В. Сухов // Главбух. 2002. - №4. - С.51-57.

123. Терентьев, С., Никитин А. Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях/ С. Терентьев, А. Никитин // АПК: Экономика, управление. 2002. - №2.- С.26-33.

124. Туякова, З.С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью /З.С. Туякова // Все для бухгатера. 2007. - №14. - С.34

125. Туякова, З.С. Проблемы методологии учета переоценки основных средств/ З.С. Туякова // Все для бухгатера. 2007. - №12. - С. 14-15.

126. Туякова, З.С., Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов / З.С. Туякова, Т.А. Терентьева // Аудиторские ведомости. Ч 2002. Ч №10. -С.68-72.

127. Туякова, З.С., Терентьева, Т.А. Оптимизация налоговой нагрузки в зависимости от особенностей налогового учета основных видов прямых расходов / З.С. Туякова, Т.А. Терентьева // Налоговый вестник Оренбургской области. 2002. - №3. - С.37-39.

128. Фастова, Е.В. Первичная учетная документация (Новации в бухгатерском учете сельскохозяйственных предприятий) / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. -№3. - С.24-25.

129. Фастова, Е.В. Об основных направлениях развития бухгатерского учета в агропромышленном комплексе / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2002.-№6.-С.23-25.

130. Фастова, Е.В. Реформирование бухгатерского учета в агропромышленном комплексе / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. -№11.- С.27-31.

131. Филиппенко, Е.И. Переоценка основных средств/ Е.И. Филиппенко // Главбух. 2002. - №23. - с. 14-22.

132. Фомичева, Л.П. Приложение к бухгатерскому балансу (ф.№5) / Л.П. фомичёва // Консультант. 2004. - №5. - С. 11-14.

133. Чинченко, М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке в оценке внеоборотных активов / М.Н. Чинченко // Все для бухгатера. 2006. -№16. - С.24-27.

134. Шахматова, Л., Комарова, С. Учет и анализ источников финансирования капитальных вложений на предприятиях / Л. Шахматова, С. Комарова // Российский экономический журнал. 1998. - №3. - С.101-104.

135. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1995. - 176с.

136. Шнейдман, Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам / Л. 3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2001. - №12. - С. 59-62.

137. Щербакова, О.В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли / О. В. Щебакова // Консультант. 2001. - №24. - С.43-50.

138. Циганков, К. Ю. Долитературный период развития бухгатерского учета / К.Ю. Циганков // Бухгатерский учет . 2001. - №18 - С.5 6-62.

Похожие диссертации