Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет и анализ эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Матчинов, Виталий Анатольевич
Место защиты Москва
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и анализ эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

МАТЧИНОВ ВИТАЛИЙ АНАТОЛЬЕВИЧ

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва - 2008

003458862

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К. А. Тимирязева

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Кокорев Николай Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Аборов Ролик Архипович

кандидат экономических наук, доцент Храмкова Юлия Александровна

Ведущая организация - ФГОУ ВПО Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки

Защита состоится Л Л.'С&Л^Й 2009 г в /У ^ часов на заседании диссертационного совета Д-220/043.11 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К. А. Тимирязева Адрес: 127550, г.Москва, Тимирязевская ул., д. 49, Ученый совет РГАУ -МСХА имени К. А. Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева

Автореферат разослан л . М/ССиМх 2008 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство во всем мире было и остается дотационным. В настоящее время положение в отечественном аграрном секторе далеко от стабилизации. Одной из особенностей деятельности сельскохозяйственных, товаропроизводителей является то, что практически каждое из них нуждается и в той или иной, форме получает помощь из бюджетов всех уровней, как впрочем, и в любой развитой стране. Эффективное использование бюджетных средств, выделяемых на помощь сельскому хозяйству в сложных условиях российской экономики приобретает особое значение.

Среди основных мероприятий приоритетного национального проекта "Развитие АПК" выделены направления предоставления государственной помощи, в том числе Ускоренное развитие животноводства, Стимулирование развития малых форм хозяйствования и Обеспечение доступным жильем молодых специалистов (или их семей) на селе.

Учитывая внешние (вступление в ВТО) и внутренние факторы актуальность государственной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям и развитие эффективного механизма управления ею не теряет своей остроты.

Эффективный механизм управления средствами государственной помощи, как на внешнем уровне, так и на уровне сельскохозяйственных организаций невозможен без адекватного информационного обеспечения.

Реформирование бухгатерского учёта, отчётности применительно к переходу на международные стандарты финансовой отчётности предопределяет необходимость сравнительного анализа положений отечественных и международных стандартов учёта государственной помощи, её признания в бухгатерской отчётности, разработку предложений по их гармонизации.

Несовершенство учётно-аналитического и информационного обеспечения регулирования и эффективного использования государственной помощи на макро- и микроуровне и изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования вопросов бухгатерского учёта и анализа эффективности использования государственной помощи.

Степень изученности проблемы. В основу проведенного анализа положены труды зарубежных ученых: С. Брю, М. Данкена, Э.Д. Долан, Д.Е. Линдсея, К. Мак-конела.

Вопросами государственной помощи сельскохозяйственным организациям в настоящее время занимаются многие ведущие российские ученые-экономисты и практики В.Р. Боев, А.П. Зинченко, Н.С. Катков, C.B. Киселев, Н.Я, Коваленко, M.JI. Лишанский, Л.М. Рабинович, А.Е. Романов, Л.А. Рыманова, А.Ф. Серков, Е.В. Серова, В.Н. Хлыстун, Л.И. Холод, Ф.К. Шакиров, М.Д. Эльдиев, и др.

Методологические вопросы учёта и анализа государственной помощи в сельскохозяйственных организациях отражены в работах таких отетечественных ученых, как, Р.А Аборов, Н.Г. Белов, Н.А. Кокорев, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Р.Н. Расторгуева, Г.В. Савицкая, B.C. Филимонов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и др.

Однако многие теоретические и практические аспекты учёта и анализа государственной помощи, сближение отечественной практики с МСФО остаются малоизученными. Так, действующая система учета и отчетности не позволяет раскрыть вклад и влияние государственной помощи на формирование финансовых результатов, накопление собственного капитала, не исследованы и не решены вопросы выделения информационных потоков о государственной помощи в бухгатерском учете (первичном, аналитическом и синтетическом), практически отсутствует система экономического анализа эффективности ее использования и др.

Актуальность, большая научно-практическая значимость и недостаточная разработанность вопросов бухгатерского учёта и анализа, как элемента механизма управления эффективным использованием государственной помощи предопределили выбор темы диссертации, её цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-практических рекомендаций по совершенствованию системы учёта, контроля и анализа эффективности использования государственной помощи.

Для достижения данной цели были поставлены к решению следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание государственной помощи как объекта бухгатерского учёта и разработать её классификацию;

- дать сравнительную характеристику учёта государственной помощи по отечественным и международным стандартам финансовой отчётности;

- разработать предложения по совершенствованию первичного учёта и специализированной бухгатерской отчетности с целью поного раскрытия информации о государственной помощи в сельскохозяйственных организациях;

- создать многоуровневую структурированную систему формирования информации на синтетических счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов, обеспечивающую оптимально глубокую детализацию государственной помощи;

- предложить систему бухгатерских записей для выделения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала;

- критически оценить сложившуюся систему экономического анализа эффективности использования государственной помощи и предложить пути её развития.

Предмет и объест исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических, правовых и практических вопросов организации учёта и анализа эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выступают сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Калужской области. Конкретные углубленные исследования проводились на базе сельскохозяйственных организаций: СПК Бабынинский, Кохоз Маяк, СПК Красный комбинат.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведённого исследования является применение объективных принципов научного познания, использование базовых постулатов теории бухгатерского учёта, общенаучных приемов анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, научной абстракции, а также таких экономических приемов исследования, как наблюдение, группировка, детализация и сравнение, исторический и логический подходы к изучению теоретических и практических материалов. В ходе исследования изучались труды российских и зарубежных авторов в области бухгатерского учёта, аудита, анализа хозяйственной деятельности, налогообложения, международных стандартов финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы, а также бухгатерская отчётность, данные синтетического и аналитического учёта сельскохозяйственных организаций. Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний,-опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении контрольно-аналитических процедур по анализу и оценке получения и эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственными товаропроизводителями, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учёта и анализа эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственными организациями. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено экономическое содержание и разработана классификация государственной помощи (по уровням бюджетов, способам представления, направлениям и видам, целевым программам) для рациональной организации учетно-аналитического обеспечения мониторинга эффективности её использования и гармонизации информационных потоков с нормативными актами;

- определены пути гармонизации ПБУ 13/2000 Учёт государственной помощи и МСФО 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации

о государственной помощи, посредством отражения государственной помощи в бухгатерском учёте не только в качестве дохода, но и как аккумулирование собственного капитала организации;

- усовершенствован первичный учет и специализированная бухгатерская отчетность допонением первичных учетных документов специальным реквизитом - листочник финансирования и показателями (все виды предоставляемой государственной помощи) формы № 10 АПК Отчет о средствах целевого финансирования с целью более поного раскрытия информации;

- создана многоуровневая структурированная система формирования информации на счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов, обеспечивающая оптимально глубокую детализацию государственной помощи в соответствии с разработанной классификацией;

- разработана система бухгатерских записей для отражения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала;

- разработана модель экономического анализа на основе структурированной системы показателей, для оценки и мониторинга эффективности использования государственной помощи на макро- и микроуровнях, что позволит более рационально распределять и контролировать потоки бюджетных ассигнований в сельском хозяйстве.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным организациям усовершенствовать учётно-аналитическое обеспечение управления средствами государственной помощи. Это повысит информативность данных бухгатерской отчётности, а также позволит потенциальным инвесторам объективно оценивать эффективность использования целевых средств сельскохозяйственными товаропроизводителями. Кроме того, предложены пути устранения выявленных недостатков и несоответствий на разных уровнях нормативно-правового регулирования предоставления и учёта государственной помощи, в том числе через тождественность терминологии в различных нормативных документах и создание логично выстроенной схемы нормативного регулирования из четырёх уровней. Результаты диссертационного исследования могут использоваться федеральными, региональными и местными органами испонительной власти для выявления каналов неэффективного использования государственной помощи и её более рациональному распределению между сельскохозяйственными товаропроизводителями. Данный материал может использоваться в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский финансовый учёт, Бухгатерская финансовая отчётность и Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях КФ РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева в 2004-2008 гг., региональной научно-практической конференции Конкурентоспособность в сельском хозяйстве (2004 г., г. Брянск), межрегиональной научно-практической конференции Бизнес, политика, общество (2004 г., г. Калуга), международной научно-практической конференции Конкурентоспособность в сельском хозяйстве (2005 г., г. Брянск), межрегиональной научно-практической конференции Непрерывность подготовки кадров и конкурентоспособность бизнеса (2005 г., г. Санкт-Петербург).

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность учётно-аналитической работы исследуемых сельскохозяйственных организаций Калужской области (СПК Бабынинское, Кохоз Маяк, СПК Красный комбинат).

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объёмом 2,03 п.л., в том числе в реферируемом ВАК России журнале Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Объём и структура работы. Диссертационная работа изложена на 135 страницах, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 187 источников, 6 таблиц, 15 рисунков и 17 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, характеризуется степень ис-следованности проблемы, определяются- цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Экономическое содержание, классификация и роль государственной помощи в развитии сельского хозяйства России и за рубежом рассмотрены понятие, сущность и классификация, роль государственной помощи в России и за рубежом. Дан критический анализ системы нормативного регулирования учёта государственной помощи. Исследована структура и тенденции государственной политики федерального и регионального уровней в сфере государственной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Во второй главе Состояние и развитие бухгатерского учёта государственной помощи в сельскохозяйственных организациях изложены результаты сравнительного анализа бухгатерского учёта государственной помощи по отечественным и международным стандартам, предложены альтернативные учётно-методические подходы в отражении средств государственной помощи в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО 20. Проведён анализ состояния бухгатерского учёта государственной помощи, на основе

чего предложен и обоснован усовершенствованный порядок учёта поступления и использования отдельных видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

В третьей главе Состояние и пути развития анализа использования государственной помощи обобщена действующая практика анализа государственной помощи, а также разработана структурированная система показателей, предложена модель экономического анализа эффективности использования государственной помощи на макро- и микроуровнях.

В выводах и предложениях обобщены итоги исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие основные положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено экономическое содержание и разработана классификация государственной помощи (по уровням бюджетов, способам представления, направлениям и видам, целевым программам) для рациональной организации учетно-аналитического обеспечения мониторинга эффективности её использования и гармонизации информационных потоков с нормативными актами;

В экономической литературе понятие государственная помощь специалисты трактуют далеко неоднозначно. Наиболее часто встречаются и отождествляются такие понятия, как система государственного регулирования, финансовая поддержка, государственное экономическое регулирование, система бюджетной под держки, государственная помощь аграрному сектору и другие.

Система государственного регулирования - общее понятие и включает в себя различные способы воздействия на развитие, как агропромышленного производства, так и общества в целом. В самом общем смысле государственное регулирование, помимо государственной поддержки, включает и такие составляющие, как административное воздействие, правовое воздействие, меры ограничительного характера и др.

Предлагаемая схема системы государственного регулирования, а также место в этой системе государственной помощи представлена на рис. 1.

Государственная под держка АПК является неотъемлемой частью государственного регулирования и представляет собой совокупность различных рычагов и инструментов, льготного и безвозмездного финансирования наиболее ущемленных в экономическом отношении предприятий и отраслей.

о н и го К К о

а о о о

Формирование правового механизма рынка

Формирование инфраструк-ттэы оынка

Координация цен

Координация агропродо-вольственного рынка

го X р "а 8 ю го ГП

р й я о о т

На наш взгляд, не следует отождествлять такие понятия, как государственная поддержка и помощь. Государственная поддержка - это способ формирования эквивалентных отношений в рамках АПК или народнохозяйственного комплекса в целях обеспечения экономического равновесия.

Государственная помощь нами рассматривается как составная часть подсистемы государственной поддержки общей системы государственного регулирования АПК.

Термин государственная помощь по своему содержанию следует использовать в социально-значимом смысле, направленном на выравнивание в условиях рынка экономических пропорций деятельности государственно-значимых отраслей и структур, каковым является сельское хозяйство, обеспечивающее продовольственную безопасность страны. Государственной помощь в России и зарубежом имеют значительное сходство в определении её понятия, как увеличение экономической выгоды организации. Однако, в разрезе видов, её объёмов, адресности государственной помощи существуют значительные расхождения.

Динамика состава и структуры государственной помощи предоставляемой из федерального бюджета за последние б лет (2002 - 2008 гг.) свидетельствует о периодическом сокращении объёмов государственной помощи сельскому хозяйству, что негативно сказывается на деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей (Табл. 1). В частности это проявляется по программам, мероприятиям по развитию растениеводства и животноводства. С каждым годом сокращается либо номенклатура (направление) государственной помощи, либо уменьшаются объемы финансирования. Объемы государственной помощи на региональном уровне в целом за анализируемый период наоборот имеют положительную тенденцию (Табл.2).

В структуре государственной помощи значительно сокращается субсидирование прямых затрат связанных с производством сельскохозяйственной продукции и наблюдается выраженная тенденция переориентации на субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам на различные направления деятельности. Данная система мотивирует сельскохозяйственные организации к эффективности использования получаемой государственной помощи, однако считаем дожны обеспечиваться и оптимальные пропорции с прямыми формами помощи.

Предлагаемая классификация государственной помощи позволяет структурировать её адаптировано к учётной практике и организовать оптимальную систему информационно-аналитического обеспечения, включающая систему бухгатерского учёта для эффективного мониторинга и управления бюджетными финансовыми потоками (Рис.2).

Таблица 1- Объем государственной помощи сельскому хозяйству из Федерального бюджета Российской Федерации ____мн. руб.

Наименование видов государственной помощи Годы 2008г., в%к 2004

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Сельскохозяйственное производство всего в том числе 20445 28811 22270 18849 31490 32978 33229 149,21

1. Государственные капитальные вложения на безвозвратной основе - 157 - - - - - -

2. Субвенции для финансирования мероприятий по проведению закупочных интервенций продовольственного зерна - 1425 - 3073 - - - -

3. Гос. поддержка программ и мероприятий по развитию животноводства: 1060 1195 1195 1010 745 1659 1555 130,13

Ч финансирование мероприятий по племенному животноводству 670 745 745 745 745 1350 1255 168,46

~ дотации и субсидии на шерсть 320 350 350 265 - 309 300 85,71

Ч целевые дотации, субсидии и субвенции 70 100 100 - - - - -

4. Гос. поддержка программ и мероприятий по развитию растениеводства: 650 1170 2270 2160 3240 3740 3740 164,76

~ финансирование мероприятий по элитному семеноводству 270 270 270 260 260 260 260 96,30

~ дотации и субсидии на производство льна и конопли 100 100 100 - 80 80 80 80,00

Ч целевые дотации и субсидии 280 280 - - - - - -

~ компенсация части затрат по страхованию с.х. культур - - 1785 1900 2900 3400 3400 190,48

5. Прочие расходы в области сельского хозяйства 11784 11130 11274 - - - - -

~ текущее содержание подведомственных структур 6144 8905 9291 - - - - -

~ формирование лизингового фонда 2780 - - - - - - -

~ дотации и субсидии утильзаводам 40 45 - - - - - -

~ средства на формирование и использование Федерального фонда семян 150 - 100 15 - - - -

~ субсидии по централизованному завозу семян в северные районы - - 100 - - - - -

~ субсидии на закладку и уход за многолетними насаждениями - - 400 370 370 370 370 92,50

Ч прочие расходы не отнесённые к другим видам расходов 2570 8160 1383 - - 10104 19221 1989,80

~ расходы на природоохранные мероприятия 100 - - - - - - -

6. Субсидирование процентных ставок по привлечённым кредитам 2200 3200 4150 6570 8175 3176 - -

7. Федеральная целевая программа "Социальное развитие села" 4751 4533 3380 3183 - - - -

~ субсидии на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений - - 900 2630 - 250 322 35,78

9. Федеральная целевая программа "Социальное развитие села до 2010 года" - 1 1 2468 4460 3679 - -

10. Субсидии бюджетам на дизтопливо, использованное на проведение с.-х. работ - - - - 12500 7500 - -

11. Субсидии бюджетам на обеспечение жильем молодых семей и специалистов - - - - 2000 2500 4621 -

Таблица 2- Объем государственной помощи сельскому хозяйству из Регионального бюджета Калужской области, тыс. руб.

Наименование видов государственной помощи Годы 2008 г.,в % к 2004г.

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Сельскохозяйственное производство всего в том числе 152102 124352 127100 187734 201502 307509 334702 263,34

1 -Субсидирование выращивания племенного скота - 7000 15000 30000 14000 16184 26250 175,00

2. Субсидии на производство мяса - 6000 - - - - - -

3. Субсидии на производство молока - 18000 - - - - - -

4. Субсидии на мероприятия по элитному семеноводству 5000 7000 11500 20843 16800 19924 21027 182,84

5. Субсидии на развитие семеноводства клевера

6. Субсидии на мероприятия по поддержке плодово-ягоных питомников

7. Субсидии на приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений

8.Субсидии на внедрение прогрессивных технологий в с.-х. - - 4700 12000 12000 22885 12760 271,49

8. Субсидии на мероприятия по укреплению материально-технической базы областной МТС - 30000 62900 50373 50420 53194 57281 91,07

9. Субсидии на поддержку производства и реализации с/х продукции в личных подсобных крестьянских (фермерских) хозяйствах 8000 7000 8000 6000 3012 3201 45,73

10. Субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях - - - 37152 47385 35037 39872 -

10. Субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях на развитие животноводства - - - - 19521 30249 32415 -

12. Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам полученным на срок до 5 лет в российских кредитных организациях на приобретение племенного скота - - - - 5623 10271 7000 -

10. Субсидирование части затрат на приобретение дизельного топлива, использованного на проведение сезонных сельскохозяйственных работ - - - - - 12520 13140 -

Прочие мероприятия в области сельскохозяйственного производства 147102 48352 25000 29366 29753 104233 121756 487,02

А также иная поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей в Калужской области согласно бюджету

1. Субсидии на строительство (приобретение) жилья для работников с.-х. - 30000 15000 6000 5000 6000 7000 46,67

2. Субсидии на развитие сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов - - 1000 1000 900 10800 12321 1232,1

3. Государственная поддержка кадрового потенциала - 6643 7000 9900 7000 1121 10018 143,11

В процессе диссертационного исследования рассмотрено влияние государственной помощи на стабилизацию и основные показатели сельскохозяйственных организаций Калужской области (Табл.3).

Главная задача государственной помощи это не только улучшение финансового положения сельскохозяйственных организаций, но и сохранение, развитие сельских территорий.

Однако очевидна тенденция сокращения количества сельскохозяйственных организаций Калужской области, как в целом, так прибыльных и убыточных, хотя удельный вес прибыльных в числе оставшихся достиг 74 % в 2007 году.

Таблица 3- Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Калужской области

Показатели Годы 2007г., (+/-)к 2001г

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Число организаций, ед. в том числе: прибыльных убыточных 191 164 164 153 137 107 105 -14

99 75 72 100 94 81 78 -21

92 89 92 53 43 26 27 -65

Удельный вес к общему числу, %: прибыльных убыточных

52 46 44 65 69 76 74 22

48 54 56 35 31 24 26 -22

Балансовая прибыль (убыток), мн. руб. -97,4 -93,6 -199,0 14Д 212,0 338 284,6 382

Прибыль (убыток) в расчете на одну прибыльную организацию, тыс. руб. -1157 -1248 -2764 142 2255 3207 3284 4441

Уровень рентабельности по всей деятельности, % -6 -5Д -10,1 0,6 8,9 8,1 6,1 12,1

Сокращение хозяйств, как правило, приводит к сокращению сельских поселений, что явно не относится к положительной тенденции. Одна из причин этого - снижение финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Существенным фактором, оказавшим влияние на сложившуюся ситуацию, является, по нашему мнению, в частности структурное изменение государственной помощи сельскохозяйственным организациям.

Рис. 2. Классификация форм государственной помощи в Российской Федерации

В целом, несмотря на увеличение государственной помощи, намеченные государством результаты, в сельском хозяйстве пока в поной мере не достигнуты.

2. Определены пути гармонизации ПБУ 13/2000 Учёт государственной помощи и МСФО 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи, посредством отражения государственной помощи в бухгатерском учёте не только в качестве дохода, но и как аккумулирование собственного капитала организации.

В части признания и принятия к бухгатерскому учёту и отражения в отчетности государственной помощи МСФО 20 предусматривает два варианта: с позиций дохода и с позиций капитала.

ПБУ 13/2000 предусматривает отражение государственных субсидий в соответствии со вторым подходом, т.е. как дохода. При этом дожен использоваться принцип начисления.

На наш взгляд, данный подход растворяет суммы государственной помощи в доходах организации, и отражение её только в отчёте о прибылях и убытках также поноценно не отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По нашему мнению, в ПБУ 13/2000 следует внести допонение в части альтернативы учёта государственной помощи (по усмотрению организации) с отражением её в составе собственного капитала. Это позволит отражать вклад государственной помощи в конечный финансовый результат по итогам года и в процесс накопления собственного капитала. Для этого оптимальным считаем добавочный капитал, а не акционерный предусмотренный в МСФО 20.

3. Усовершенствован первичный учет и специализированная бухгатерская отчетность допонением первичных учетных документов специальным реквизитом - листочник финансирования и показателями (все виды предоставляемой государственной помощи) формы № 10 АПК Отчет о средствах целевого финансирования с целью более поного раскрытия информации;

В рамках диссертационного исследования, обоснована необходимость совершенствования первичных учётных документов, позволяющая выделить в первичном учёте потоки целевого финансирования.

Анализ выявил, что унифицированные первичные учётные документы не содержат специальных реквизитов для оформления операций, связанных с целевой государственной помощью. Как правило, сельскохозяйственные организации такого типа операции при документальном оформлении обезличивают, что требует в последующем допонительной выборки, повышая трудоемкость, снижая рациональность учёта, увеличивая вероятность ошибок и

искажения информации при оценке эффективности и контроле за целевым использованием государственной помощи.

Для устранения вышеизложенных негативных ситуаций, на наш взгляд, целесообразно организовать в системе единого документооборота выделение первичных учётных документов, которыми оформляют наличие и движение активов, погашение обязательств, расходных и доходных операций и т.п., обеспеченных выделенной целевой государственной помощью.

При этом все формы первичной учётной документации следует допонить реквизитом листочник финансирования, который будет раскрывать уровень бюджета, предоставивший государственную помощь и название целевой программы.

В форме № 10 АПК Отчет о средствах целевого финансирования перечень показателей дожен содержать все виды государственной помощи.

Предложенный порядок позволит разграничить информационные потоки и обеспечить раздельный учёт операций по поступлению и использованию государственной помощи.

4. Создана многоуровневая структурированная система формирования информации на счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов, обеспечивающая оптимально глубокую детализацию государственной помощи в соответствии с разработанной классификацией.

В диссертации обоснована необходимость рациональной информации о получаемых и используемых объемах государственной помощи в соответствии с видами, которые предусмотрены нормативными документами и предоставляемые из бюджетов разных уровней. Для этого разработана соответствующая классификация государственной помощи. Анализ состояния бухгатерского учёта получения и использования государственной помощи, выявил отсутствие в настоящее время системы оптимального структурирования потоков информации о целевом финансировании на счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов и др. В этой связи, разработана структурированная система аналитических счетов по субсчетам к счёту 86 (рис.3).

Учитывая различное содержание (экономическое и правовое) понятий целевое финансирование и целевые поступления, в нормативных актах, например в НК РФ (ст. 252), считаем целесообразным привести название счёта в соответствие с его содержанием - Целевое финансирование и целевые поступления

Помимо актуализации системы структурирования информации на счёте 86 Целевое финансирование исследованием выявлено, что действующая система формирования информации в бухгатерском учёте и отчетности не

позволяет объективно, не только детально, но и в целом оценить и определить вклад государственной и целевой помощи в конечный финансовый результат отчетного года (прошлых лет), а также в аккумулирование и состояние собственного капитала сельскохозяйственных организаций, как в целом так и в динамике. Данная информация, на наш взгляд, актуальна и для внутренних пользователей при самооценке; и что более важно, для внешних пользователей, особенно потенциальных инвесторов. Для решения данной проблемы предлагается два варианта:

1. Используется схема учёта в соответствии с ПБУ 13/2000, но с выделением потоков информации о финансовом результате на финансово -результатных счетах 90, 91, 99, на субсчёте Прибыль, полученная за счёт государственной помощи, 84-3 Нераспределенная прибыль за счёт государственной помощи.

Рис. 3 Схема структурирования информации о государственной помощи на синтетическом счёте 86 Целевое финансирование и целевые поступления

2. Второй вариант предусматривает систему формирования информации о полученных и использованных по целевому назначению средств государственной помощи на счетах финансовых результатов 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки с конечным отражением на счёте 83 Добавочный капитал (при закрытии счёта 99 Прибыль и убытки), или возможна транзитная запись на счёте 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), которая отражает вклад государственной помощи в конечный финансовый результат и в процесс накопления капитала.

Как первый, так и второй вариант позволит устранить растворение роли и конкретного вклада государственной помощи в достигнутых финансовых результатах и аккумулировании собственного капитала за отчётный период.

Следует отметить, формирование информации по второму варианту позволяет гармонизовать МСФО 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи с действующей системой бухгатерского учёта и отчётности в России. Однако это требует внесения соответствующих допонений и изменений в ПБУ 13/2000 Учёт государственной помощи.

На наш взгляд, в рабочий план счетов сельскохозяйственных организаций целесообразно ввести забалансовый счёт Средства государственной помощи, на котором в разрезе субсчетов по видам активов и направлениям использования будет накапливаться информация нарастающим итогом по отчётным периодам. Это позволит организовать оперативный учёт, анализ и мониторинг получения и эффективности использования государственной помощи, за определённый период.

5. Разработана система бухгатерских записей для отражения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала

Для обеспечения раздельного учёта операций с государственной помощью, как того требует действующее законодательство, и отражения её вклада в формирование финансовых результатов предложена соответствующая система бухгатерских записей представленная в табл.4.

6. Разработана модель экономического анализа на основе структурированной системы показателей, для оценки и мониторинга эффективности использования государственной помощи на макро- и микроуровнях, что позволит более рационально распределять и контролировать потоки бюджетных ассигнований в сельском хозяйстве.

На основе проведенного исследования, обоснована необходимость разработки системы экономического анализа использования государственной помощи. Предложенная система показателей и разработанная модель экономического анализа использования государственной помощи

Таблица 4 - Порядок отражения средств целевого финансирования в части государственной помощи на счетах бухгатерского учета

Содержание операции Дебет Кредит

Отражено формирование целевого финансирования поступившим в форме государственной помощи 76 86

Поступила государственная помощь в форме субсидий 51 76

Бюджетные средства направлены на финансирование расходов 86 98

Отнесены субсидии на прочие доходы отчётного периода 98 91

Полученные прочие доходы зачислены на финансовый результат 91 99

Прибыль, полученная за счет средств государственной помощи, отнесена на добавочный капитал 99 83

Финансовый результат отнесен на нераспределённую прибыль (непокрытый убыток) 99 84

Часть нераспределённой прибыли, полученной за счёт государственной помощи, отнесена на добавочный капитал 84 83

позволит более эффективно управлять потоками государственной помощи и обоснованно защищать интересы сельскохозяйственных товаропроизводителей, грамотно и рационально использовать выделенные лимиты средств финансирования, а также контролировать использование средств государственной помощи бюджетополучателями обеспечивая их эффективность (Рис.4).

Рис.4. Система экономического анализа государственной помощи

Исходя из необходимости мониторинга и оценки эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственными товаропроизводителями разработан специальный интегрированный показатель универсального плана. (Рис.5)

Изменение суммы прибыли по производственной деятельности

Изменение объёмов государственной помощи

За счёт средств федерального бюджета

За счёт средств регионального бюджета

Виды государственной поддержки

Виды государственной поддержки

Рис. 5. Схема расчёта коэффициента эффективности использования государственной помощи

Представленная схема в обобщенном варианте, позволяет определять и анализировать эффективность использования государственной помощи в различных вариациях (детализациях, уровнях и т.д.). В качестве базовых показателей могут использоваться получаемая прибыль и объёмы государственной поддержки деятельности организации в целом, отдельных видов деятельности (животноводство, растениеводство и т.д.). Могут использоваться и результаты производства конкретных видов сельскохозяйственной продукции, увязанные с представлением государственной помощи и полученным эффектом. Апробация данного показателя представлена на рис.6.

Разработанные методика и подходы будут представлять интерес не только для сельскохозяйственных структур для организации эффективного управления и использования средств государственной помощи, но и государственных структур, выделяющих и распределяющих средства государственной помощи, как инструмент контроля и мониторинга. Полученная по данной системе информация имеет особое значение и актуальность для потенциальных инвесторов.

Рис.6. Эффективность использования государственной помощи в исследуемых организациях

В конечном итоге предложенные подходы в бухгатерском учете и анализе позволят создать механизм более эффективного регулирования, управления и координации государственной помощи.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

Статьи в журналах рекомендуемые ВАК РФ:

1. Матчинов В.А. Вопросы анализа эффективности государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей / Л.И. Хоружий, H.A. Кокорев, В.А. Матчинов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2008. - №11 - С.14-17 (0,4 п.л.) - авторских 0,2 п.л.

Статьи в аналитических сборниках и материалах конференций:

2. Матчинов В.А. Учет и анализ эффективности использования государственной помощи в АПК // Совершенствование методологии и организации бухгатерского учёта и экономического анализа в системе рыночных отношений. Материалы научно-практической конференции. -Москва, 2005. - С. 88-89 (0,1 п.л.).

3. Матчинов В.А. Учёт и анализ использования государственной помощи как инструмент повышения конкурентоспособности организаций АПК // Непрерывность подготовки кадров и конкурентоспособность бизнеса. Материалы межрегиональной научно-практической конференции. -Санкт-Петербург, 2005. - С. 80-84 (0,28 пл.).

4. Матчинов В А. Проблемы анализа эффективности государственной помощи в аграрной сфере / Н.А Кокорев, В.А. Матчинов // Развитие бухгатерского учёта в сельском хозяйстве на среднесрочную перспективу. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. -Москва, 2007. - С. 59 - 65. (0,5 п.л.) - авторских 0,3 пл.

5. Матчинов В.А. Развитие интегрированных структур агробизнеса предпосыка обязательного применения МСФО / Н.А Кокорев, В А. Матчинов // Помощник сельскому бухгатеру, 2008.-№2(12) - С. 16-19 (0,25 п.л.) - авторских 0,1 пл.

6. Матчинов В.А. Организация первичного учёта в сельскохозяйственных организациях // Помощник сельскому бухгатеру, 2007.-№2 - С. 47-55 (0,5 пл.)

Отпечатано с готового оригинал-макета

Формат 60Х841/)б О&ьем 1,25 п.л. Тираж 100 экз. Заказ 616

Издательство РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева 127550,Москва, ул. Тимирязевская,44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Матчинов, Виталий Анатольевич

Введение.

ГЛАВА 1. Теоретико-методологические основы формирования информационно-аналитического обеспечения регулирования государственной помощи в сельском хозяйстве.

1.1. Экономическое содержание, классификация и роль государственной помощи в развитии аграрного сектора России и за рубежом.

1.2. Состав и динамика государственной помощи.

1.3. Нормативное регулирование учёта государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

ГЛАВА 2. Состояние и развитие бухгатерского учёта государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

2.1. Оценка состояния экономики АПК Калужской области.

2.2. Совершенствование первичного учета и бухгатерской отчётности в системе управления государственной помощью.

2.3. Развитие бухгатерского учёта государственной помощи и его гармонизация с принципами МСФО.

ГЛАВА 3. Состояние и пути развития анализа использования государственной помощи.

3.1. Формирование модели системного анализа использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

3.2. Анализ и оценка эффективности распределения и использования государственной помощи в Калужской области.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и анализ эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. В настоящее время положение в отечественном аграрном секторе далеко от стабилизации. Сельское хозяйство во всем мире было и остается дотационным, т.е. не может обходиться без государственной поддержки.

За счет высокой степени монополизации поставщиков средств производства и сферы сбыта продукции критически обострились меж- и внутриотраслевые диспропорции, в силу чего происходит усугубление ценового диспаритет, ощущается острейший дефицит финансовых ресурсов, а банковский кредит из-за большой величины процентов перестал быть для сельских товаропроизводителей основным источником покрытия недостатка оборотных средств.

К основным проблемам отрасли также можно отнести снижение ресурсного потенциала и утрату большинством хозяйств собственных оборотных средств: если на 01.01.98 г. 15% их общего количества находилось в денежной форме, то на 01.01.2007 г. Ч лишь 3%.

Тенденция снижения уровня доходности отрасли привела к невозможности ведения не только расширенного, но и простого воспроизводства многими аграрными организациями. Для повышения результативности требуются допонительные финансовые ресурсы, а их отсутствие не позволяет решать поставленные задачи.

На сегодняшний день, учитывая внешние (вступление в ВТО) и внутренние факторы актуальность государственной помощи сельскохозяйственным товаропроизводителям и развитие эффективного механизма управления государственной поддержкой не теряет своей остроты.

Среди основных мероприятий приоритетного национального проекта "Развитие АПК" выделены направления и формы предоставления государственной поддержки, в том числе: Ускоренное развитие животноводства, Стимулирование развития малых форм хозяйствования и Обеспечение доступным жильем молодых специалистов (или их семей) на селе.

Одной из особенностей деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей является то, что практически каждое из них нуждается и в той или иной форме получает поддержку из бюджетов всех уровней, как, впрочем, и в любой развитой стране.

Основные задачи стабилизации и роста производства в агропродовольственной сфере необходимо решать, в том числе и на основе повышения эффективности использования бюджетных средств, выделяемых на поддержку сельского хозяйства. Важным направлением государственного регулирования продовольственного рынка является система дотационных и компенсационных выплат сельскохозяйственным товаропроизводителям из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Существующий механизм государственной поддержки (субсидии, дотации, компенсации и т.д.) не обеспечивает нормального функционирования сельского хозяйства России. Эффективный механизм управления средствами государственной помощи как на макро-, так и микроуровне требует информационного обеспечения, которое явно неадекватно и несовершенно в сложившейся ситуации. В частности, первичный учёт не позволяет пооперационно выделять потоки государственной помощи, а также отсутствует системный подход в анализе её использования.

Реформирование бухгатерского учёта, отчётности и переход на МСФО предопределили необходимость критического анализа положений отечественных и международных стандартов учёта государственной помощи, её признания в бухгатерской отчётности, поиска путей их гармонизации

Несовершенство учёгно-аналитического и информационного обеспечения для регулирования потоков государственной поддержки на макро и микроуровне и изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования вопросов бухгатерского учёта и анализа эффективности использования государственной помощи.

Область исследования соответствует требованиям паспорта специальности ВАК России 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика.

Степень изученности проблемы. В основу проведенного анализа положены труды зарубежных ученых: С. Брю, М. Данкена, Э.Д. Долан, Д.Е. Линдсея, К. Макконела.

Вопросами государственной поддержки аграрного сектора экономики в настоящее время занимаются многие ведущие российские ученые-экономисты и практики: В.Р. Боев, А.П. Зинченко, Н.С. Катков, C.B. Киселев, Н.Я. Коваленко, M.JL Лишанский, Л.М. Рабинович, А.Е. Романов, Л.А. Рыманова, А.Ф. Серков, Е.В. Серова, В.Н. Хлыстун, Л.И. Холод, Ф.К. Шакиров, М.Д. Эльдиев, и др.

Методологические вопросы учёта и анализа государственной помощи в сельскохозяйственных организациях отражены в работах таких отетечественных ученых, как Р.А Аборов, Н.Г. Белов, H.A. Кокорев, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Р.Н. Расторгуева, Г.В. Савицкая, B.C. Филимонов, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и др.

Однако многие теоретические и практические аспекты учета и анализа государственной помощи, сближение отечественной практики с МСФО остаются малоизученными.

Актуальность, большая научно-практическая значимость и недостаточная разработанность вопросов бухгатерского учёта и анализа, как элемента механизма регулирования эффективным использованием государственной помощи предопределили выбор темы диссертации, её цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-практических рекомендаций по совершенствованию системы учёта, контроля и анализа эффекгивности использования государственной помощи.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание государственной помощи как объекта бухгатерского учёта, определить состав и разработать её классификацию;

- дать сравнительную характеристику учёта государственной помощи по отечественным и международным стандартам финансовой отчётности;

- разработать предложения по совершенствованию первичного учёта и специализированной бухгатерской отчетности с целью поного раскрытия информации о государственной помощи в сельскохозяйственных организациях;

- создать многоуровневую структурированную систему формирования информации на синтетических счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов, обеспечивающую оптимально глубокую детализацию государственной помощи, а также предложить соответствующую систему бухгатерских записей для выделения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала;

- предложить систему бухгатерских записей для выделения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала;

- критически оценить сложившуюся систему экономического анализа эффективности использования государственной помощи и предложить пути её развития.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических, правовых и практических вопросов организации учёта и анализа государственной помощи в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования выступают сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Калужской области. Конкретные углубленные исследования проводились па базе сельскохозяйственных организаций: СПК Бабынипский, Кохоз Маяк, СПК Красный комбинат.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных учёных, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации и Калужской области, нормативно-правовые документы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Федеральной налоговой службы, а также международные стандарты финансовой отчётности.

Решение поставленных в диссертационном исследовании задач осуществлялось с применением следующих методов: монографического, абстрактно-логического, расчётно-конструктивного, экспертных оценок и др.

Информационное обеспечение исследования составили статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата) и ее территориального органа в Калужской области, информация Министерства сельского хозяйства Калужской области, годовая бухгатерская отчётность и первичная документация сельскохозяйственных организаций, справочная и нормативная литература.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения регулирования потоков и использования государственной помощи сельскохозяйственными организациями. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено экономическое содержание и разработана классификация государственной помощи (по уровням бюджетов, способам представления, направлениям и видам, целевым программам) для рациональной организации учетно-аналитического обеспечения мониторинга эффективности её использования и гармонизации информационных потоков с нормативными актами;

- определены пути гармонизации ПБУ 13/2000 Учёт государственной помощи и МСФО 20 Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи, посредством отражения государственной помощи в бухгатерском учёте не только в качестве дохода, но и как аккумулирование собственного капитала организации;

- усовершенствован первичный учет и специализированная бухгатерская отчетность допонением первичных учетных документов специальным реквизитом - листочник финансирования и показателями (все виды предоставляемой государственной помощи) формы № 10 АПК Отчет о средствах целевого финансирования с целью более поного раскрытия информации;

- создана многоуровневая структурированная система формирования информации на счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов, обеспечивающая оптимально глубокую детализацию государственной помощи в соответствии с разработанной классификацией;

- разработана система бухгатерских записей для отражения вклада государственной помощи в процесс накопления собственного капитала;

- разработана модель экономического анализа на основе структурированной системы показателей, для оценки и мониторинга эффективности использования государственной помощи на макро- и микроуровнях, что позволит более рационально распределять и контролировать потоки бюджетных ассигнований в сельском хозяйстве.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным организациям усовершенствовать учётно-аналитическое обеспечение управления средствами государственной помощи. Это повысит информативность данных бухгатерской отчётности, а также позволит потенциальным инвесторам объективно оценивать эффективность использования целевых средств сельскохозяйственными товаропроизводителями. Кроме того, предложены пути устранения выявленных недостатков и несоответствий на разных уровнях нормативно-правового регулирования предоставления и учёта государственной помощи, в том числе через тождественность терминологии в различных нормативных документах и создание логично выстроенной схемы нормативного регулирования из четырёх уровней. Результаты диссертационного исследования могут использоваться федеральными, региональными и местными органами испонительной власти для выявления каналов неэффективного использования государственной помощи и её более рациональному распределению между сельскохозяйственными товаропроизводителями. Данный материал может использоваться в учебном процессе по дисциплинам Бухгатерский финансовый учёт, Бухгатерская финансовая отчётность и Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях КФ РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева (2004-2008гг.), региональной научно-практической конференции Конкурентоспособность в сельском хозяйстве (2004 г., г. Брянск), межрегиональной научно-практической конференции Бизнес, политика, общество (2004 г., г. Калуга), международной научно-практической конференции Конкурентоспособность в сельском хозяйстве (2005 г., г. Брянск), межрегиональной научно-практической конференции Непрерывность подготовки кадров и конкурентоспособность бизнеса (2005г., г. Санкт-Петербург). Основные положения исследования опубликованы в печатных работах автора.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка использованной литературы. Диссертационное исследование изложено на 135 страницах машинописного текста, содержит 6 таблиц, 15 рисунков и 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Матчинов, Виталий Анатольевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Выпоненное исследование организации учёта и анализа эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях Калужской области позволило сделать следующие выводы:

1. Сельское хозяйство во всем мире было и остается дотационным, т.е. не может обходиться без государственной помощи. Однако дотации и компенсации носят скорее символический характер, не обеспечивая его нормальное функционирование.

Основные задачи стабилизации и роста производства в агропродовольственной сфере необходимо решать, в том числе и на основе повышения эффективности использования бюджетных средств, выделяемых на поддержку сельского хозяйства. Важным направлением государственного регулирования продовольственного рынка является система дотационных и компенсационных выплат сельскохозяйственным товаропроизводителям из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Существующий механизм государственной помощи (субсидии, дотации, компенсации и т.д.) не обеспечивает нормального функционирования сельского хозяйства России. Эффективный механизм управления средствами государственной помощи, как на макро-, так и на микроуровне, требует информационно-аналитического обеспечения, которое явно неадекватно и несовершенно в сложившейся ситуации. В частности, первичный учёт не позволяет пооперационно выделять потоки государственной помощи, а также отсутствует системный подход в анализе её использования.

2. Государственная помощь является неотъемлемой частью государственного регулирования и представляет собой совокупность различных рычагов и инструментов, льготного и безвозмездного финансирования наиболее ущемленных в экономическом отношении отраслей.

Государственная помощь сельскохозяйственным товаропроизводителям в России осуществляется как за счёт средств Федерального бюджета, так и за счёт средств субъектов Российской Федерации и является одним из важных направлений государственного регулирования продовольственного рынка.

В настоящее время обозначена тенденция сокращения федеральной государственной помощи с одновременным её увеличением на уровне субъектов РФ. Также очевидна тенденция сокращения прямого финансирования поддержки отраслей сельского хозяйства, видов продукции и увеличение поддержки в части льгот при кредитовании.

3. В российской практике государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде: субсидий, субвенций, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), дотаций, компенсаций и прочих форм.

Эффективный механизм управления средствами государственной помощи, как на внешнем уровне, так и на уровне сельскохозяйственных организаций невозможен без адекватного информационного обеспечения, что требует его совершенствования

4. Эффективно и обоснованно защищать интересы сельхозтоваропроизводителей, грамотно распоряжаться выделенными лимитами средств финансирования, а также контролировать использование средств госпомощи бюджетополучателями позволяет объективный анализ процессов государственной помощи.

Так как системный анализ практически отсутствует, нами обобщены имеющиеся наработки, разработаны подходы и модель анализа эффективности использования государственной помощи.

5. Анализ предоставления государственной помощи из бюджетов разных уровней в динамике выявил:

Х периодическое сокращение объёмов и направлений государственной помощи, осуществляемой из федерального бюджета Российской Федерации, что оказывает негативное влияние на деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей;

Х снижение субсидирования прямых затрат, связанных с производством сельскохозяйственной продукции;

Х переориентацию с субсидирования прямых затрат, связанных с производством продукции, на субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам на различные направления деятельности.

Данная тенденция мотивирует сельскохозяйственные организации к эффективности использования получаемой государственной помощи, но дожны обеспечиваться и оптимальные пропорции с прямыми формами поддержки.

Анализ динамики состава и структуры государственной помощи, предоставляемой из бюджета Калужской области, показал, что объёмы государственной помощи, выделяемые в целом на сельскохозяйственное производство, значительно увеличились: с 188 мн. руб. в 2004 году до 308 мн. руб. (на 61%) в 2007 году. Также наблюдается сокращение видов государственной помощи в их структуре, с одновременным её ростом только по нескольким позициям:

- субсидии на внедрение прогрессивных технологий - в 2 раза;

- субсидирование растениеводства - на 25%.

На основании этого можно предположить основные направления программы развития государственной помощи сельскохозяйственных товаропроизводителей.

6. В настоящее время информационные потоки о поступлении и использовании государственной помощи в бухгатерском учёте формируются на счёте 86 Целевое финансирование и остаток неиспользованных сумм в соответствии с действующим порядком на счёте 98 Доходы будущих периодов субсчёт 2 Безвозмездные поступления.

Сложившийся порядок учёта по счетам 86 и 98 в целом позволяет решать вопросы по формированию информации в сельскохозяйственных организациях о принятии бюджетных средств к учёту, об их списании по назначению и возврате в бюджет. Вместе с тем, следует отметить что сложившаяся система аналитического и синтетического учёта не решает оперативно и в поной мере неотложные задачи по обеспечению раздельного учета затрат с использованием государственной помощи для целей налогообложения, как того требует НК РФ (ст. 251) и, соответственно, управления средствами государственной помощи. На наш взгляд, это, прежде всего, связано с несовершенством нормативно-законодательной базы регулирования поступления и использования государственной помощи и слабой разработанностью вопросов, касающихся её бухгатерского учёта.

Анализ состояния бухгатерского учёта получения и использования государственной помощи выявил отсутствие в настоящее время системы оптимального структурирования потоков информации о целевом финансировании на счетах 86 Целевое финансирование, 98 Доходы будущих периодов и др., что не позволяет создать её оптимальную аналитичность.

7. Помимо актуализации системы структурирования информации на счёте 86 Целевое финансирование исследованием выявлено, что действующая система формирования информации в бухгатерском учёте и отчётности не позволяет объективно, не только детально, но и в целом оценить и определить вклад государственной целевой помощи в конечный финансовый результат отчётного года (прошлых лет), а также аккумулирование и состояние собственного капитала сельскохозяйственных организаций как в целом, так и в динамике.

8. Реформирование бухгатерского учёта, отчётности применительно к переходу на международные стандарты финансовой отчётности предопределило необходимость сравнительного анализа положений отечественных и международных стандартов учёта государственной помощи, её признанию в бухгатерской отчётности, разработке предложений по их гармонизации. Выявленные расхождения не способствуют гармонизации с МСФО.

На основе вышеперечисленных выводов по результатам исследования для устранения недостатков учёта и анализа эффективности использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях предлагаются следующие мероприятия:

1. Уточнены понятие, сущность государственной помощи и определено её место в общей системе государственного регулирования агропромышленного комплекса. Разработана классификация государственной помощи, максимально адаптированная под систему её нормативного регулирования.

2. На основе критически изученной ситуации с нормативно-правовым обеспечением государственной помощи предложена логично выстроенная схема данной системы, представленная в соответствии с уровнями нормативного регулирования.

3. Обоснованы организационно-методические и правовые подходы к бухгатерскому учёту получения и использования государственной помощи в сельскохозяйственных организациях. В частности, обоснована необходимость рациональной информации о получаемых и используемых объемах государственной помощи в соответствии с видами, которые предусмотрены нормативными документами и предоставляемыми из бюджетов разных уровней. Для этого рекомендуется использовать соответствующую классификацию государственной помощи и структурированную систему аналитических счетов по субсчетам к счёту 86 Целевое финансирование. Так, к счёту 86 Целевое финансирование целесообразно открыть следующие субсчета:

86/1 Государственная целевая помощь, 86/1-1 Государственная помощь из Федерального бюджета, 86/1-1-1 Субсидии на производство льна и конопли и т.д.;

86/1 Государственная целевая помощь, 86/1-2 Поступления государственной помощи из регионального бюджета, 86/1-2-1 Субсидии на развитие семеноводства клевера и т.д.

4. Учитывая различное содержание (экономическое и правовое) понятий целевое финансирование и целевые поступления в нормативных актах, например, в НК РФ (ст.251), считаем целесообразным привести название счёта в соответствие с его содержанием Ч Целевое финансирование и целевые поступления

5. Для объективной оценки действующей системы формирования информации о вкладе государственной и целевой помощи в конечный финансовый результат отчётного года (прошлых лет), а также аккумулировании и состоянии собственного капитала сельскохозяйственных организаций, в бухгатерском учёте и отчётности предложены два варианта отражения целевого финансирования на счетах бухгатерского учёта:

1. Используется схема учёта в соответствии с ПБУ 13/2000 с выделением потоков информации о финансовом результате на финансово результативных счетах 90, 91, 99, на субсчёте Прибыль, полученная за счёт государственной помощи, 84-3 Нераспределенная прибыль за счёт государственной помощи.

2. Второй вариант предусматривает систему формирования информации о полученных и использованных по целевому назначению средств государственной помощи на счетах финансовых результатов 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки с конечным отражением на счёте 83 Добавочный капитал (при закрытии счета 99 Прибыль и убытки). При этом возможна транзитная запись на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), которая отражает вклад государственной помощи в конечный финансовый результат по итогам года и в процесс накопления собственного капитала

6. На наш взгляд, в рабочий план счетов сельскохозяйственных организаций целесообразно ввести забалансовый счёт Средства государственной помощи, на котором в разрезе субсчетов по видам активов и направлениям использования будет накапливаться информация нарастающим итогом по отчётным периодам.

7. Для более объективного анализа предоставления и использования государственной помощи нами рекомендована система показателей и разработана модель экономического анализа эффективности её использования на макро- и микроуровнях, позволяющая более эффективно управлять потоками государственной помощи и обоснованно защищать интересы сельскохозяйственных товаропроизводителей, грамотно и рационально использовать выделенные лимиты средств финансирования, а также контролировать использование средств господдержки бюджетополучателями, обеспечивая их эффективность.

Исходя из необходимости мониторинга и оценки эффективности использования государственной помощи сельскохозяйственными товаропроизводителями разработан и предложен специальный интегрированный показатель универсального плана, позволяющий определять и анализировать эффективность её использования в различных вариациях (детализациях, уровнях и т.д.).

Полагаем, что проведённое в диссертационной работе исследование и разработанные нами рекомендации по организации учёта и анализа эффективности использования государственной помощи позволят сельскохозяйственным организациям усовершенствовать учётно-аналитическое обеспечение управления средствами государственной помощи, что повысит информативность данных бухгатерской отчётности, а также позволит потенциальным инвесторам проанализировать эффективность использования целевых средств сельскохозяйственными товаропроизводителями. Кроме того, результаты диссертационного исследования могут использоваться федеральными, региональными и местными органами испонительной власти для выявления каналов неэффективного использования государственной помощи и способствовать её более рациональному распределению между сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Матчинов, Виталий Анатольевич, Москва

1. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с изменениями и допонениями).

2. Гражданский кодекс РФ часть первая (Федеральный Закон от ЗОЛ 1.94 № 51 ФЗ); часть 2 (Федеральный Закон от 26. 01. 96 № 14-ФЗ); часть 3 (Федеральный закон от 26.11.01 № 146-ФЗ с изм. и доп.).

3. Налоговый кодекс РФ Ч часть первая (Федеральный Закон № 146-ФЗ от 31.07.98) и часть 2 (Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.2000) с изм. и доп.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 244 с.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996 г. №63-ФЗ в ред. ФЗ от 22.07.2008 г. № 145-ФЗ.

6. Кодекс РФ об Административных правонарушениях. Федеральный закон от 30.12.2001 г. №195-ФЗ в ред. ФЗ от 22.07.2008 г. №145-ФЗ.

7. Федеральный закон РФ О развитии сельского хозяйства от 29.12.2006 г. № 264-ФЗ в ред. ФЗ от 11.06.2008 г. № 83-Ф3.

8. Федеральный закон РФ О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 9 июля 2002 г. № 83-Ф3 (в ред. от 29.06.2004 г.).

9. Федеральный Закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ О бухгатерском учёте (с изменениями и допонениями).

10. Федеральный Закон от 26.10.02 № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

11. Федеральный Закон РФ от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах исборах.

12. Федеральный Закон О федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов № 198-ФЗ от 24.07.2007 г.

13. Областной Закон Об областном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов № 375-03 от 29.11.2007 г.

14. Областной Закон О государственном регулировании агропромышленного производства в Калужской области № 31-ОЗ от 26.06.2000г. в изм. от 29.11.2007 г.

15. Постановление Правительства РФ О государственной программе развитии сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции сырья и продовольствия на 2008 2012 годы № 446 от 14.07.2007 г. в ред. ФЗ от 11.06.2008 г. № 83-Ф3.

16. Постановление Правительства Калужской области О государственной программе развитии сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции в Калужской области на 2008 Ч 2012 годы № 360-03 от 06.11.2007 г.

17. Постановление Правительства Калужской области от 19 июня 1998 г. № 62 Об утверждении Положения о фонде стабилизации и развития агропромышленного комплекса Калужской области.

18. Постановление Правительства Калужской области № 296 от 23.12.2002 г. (ред. От 24.10.2005 г.) О территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Калужской области.

19. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерскойотчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изменениями и допонениями).

20. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98, утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изменениями и допонениями).

21. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организации ПБУ 4/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

22. Положение по бухгатерскому учёту Учёт материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.

23. Положение по бухгатерскому учёту Учёт основных средств -ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

24. Положение по бухгатерскому учёту События после отчётной даты ПБУ 7/98, утверждённое приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

25. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации -ПБУ 9/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г.).

26. Положение по бухгатерскому учёту Расходы организации -ПБУ 10/99, утверждённое приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и допонениями).

27. Положение по бухгатерскому учёту Учёт государственной помощи ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (с изменениями и допонениями).

28. Положение по бухгатерскому учёту Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60.

29. Положение по бухгатерскому учёту Учёт расчётов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утверждённое приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

30. Положение по бухгатерскому учёту Учёт финансовых вложений ПБУ 19/02, утверждённое приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

31. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56 (с изменениями и допонениями).

32. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

33. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утверждённые приказом Минсельхоза РФ от 13.06.01 № 654.

34. Приказ Минфина РФ Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности на среднесрочную перспективу в Российской Федерации от 01.07.04 № 180.

35. Приказ Минсельхоза РФ № 103, Минфина РФ № 69 н, Минэкономразвития РФ № 119, Минпромэнерго РФ № 113 от 07.06.2005 г. О Федеральной и территориальной комиссиях по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей.

36. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчётности от 22.07.03 № 67н.

37. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчётности организаций от 13.01.2000 г. № 4н.

38. Приказ Минсельхоза РФ Об утверждении Методических рекомендаций по бухгатерскому учёту доходов и расходов деятельностисельскохозяйственных и других организаций АПК от 31.01.2003 г. № 28.

39. Приказ Минсельхоза РФ Об утверждении Методических рекомендаций по бухгатерскому учёту государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях от 02.02.2004 г. № 75.

40. Методические указания по бухгатерскому учёту материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26.

41. Методические указания по бухгатерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

42. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

43. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

44. Письмо Центрального байка России Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ от 04.10.1993 № 18.

45. Письмо Минфина Об определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгатерском учёте и бухгатерской отчётности от 15.05.03 № 16-00-14/162.

46. Письмо Минфина РФ Об учёте финансовых вложений от 14.01.04 № 16-0014/11.

47. Международные стандарты финансовой отчётности: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 2006. 1058 с.

48. Бакаев A.C. Годовая бухгатерская отчётность коммерческой организации. М.: Изд-во Бухгатерский учёт, 2000. Ч 238 с.

49. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1998. -416с.

50. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта 2-е изд. доп. изд. - ФИС, 2002. Ч 208 с.

51. Балансоведение. Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480с.

52. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.-214 с.

53. Барышников Н.Г. Роль и значение оценки эффективности государственной поддержки сельского хозяйства // Известия высших учебных заведений. Повожский регион. Общественные науки. 2006. -№4.

54. Баутин В.М. Приоритеты развития бухгатерского учёта, аудита и профессионального образования в современных условиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 4.

55. Белов Н. Г. Единая система учёта в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - С. 44.

56. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х т. Т. II: пер. с фр. М.: Междунар. отношения, 1997. -760 с.

57. Беспахотный Г. Изменение направлений бюджетного финансирования сельского хозяйства // АПК: экономика и управление Ч 2003.-№1.

58. Беспахотный Г.В. Организационно-экономические модели бюджетной поддержки сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №2.

59. Беспахотный Г.В., Барышников Н.Г Направления перестройки системы субсидирования сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. Ч № 12.

60. Бирюкова Е.Ю. Бюджетная субсидия получена оборудованием //

Похожие диссертации