Государственное регулирование развития сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Носов, Алексей Викторович |
| Место защиты | Пенза |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Государственное регулирование развития сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения"
ооа^ ' --
На правах р^описи
Носов Алексей Викторович
ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (на материалах Пензенской области)
Специальности: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (15 - экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - АПК
и сельское хозяйство); 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 "> 2::з
МОСКВА 2009
003470108
Диссертация выпонена на кафедре Финансы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Пензенская государственная сельскохозяйственная академия.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Зарук Наталья Федоровна.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Борхунов Николай Алексеевич; кандидат экономических наук, профессор Карпова Галина Николаевна.
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА им. К.А. Тимирязева
Защита диссертации состоится лjj U,lQLu-6 2009 г. в ^ Н часов на заседании диссертационного совета Д 006.002.01 при Государственном научном учреждении Всероссийский институт аграрных проблем и информатики им. A.A. Никонова по адресу: 105064, г. Москва, Б. Харитоньевский пер. 21/6, стр.1.
С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в научной библиотеке Государственного научного учреждения Всероссийский институт аграрных проблем и информатики им. A.A. Никонова
Автореферат разослан Dv\ki дД009 г. и размещен на сайте www.viapi.ru
Ученый секретарь диссертационного совета,
кандидат экономических наук ^ Леонова Т. И.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений роль государства определяется необходимостью создания эффективной экономической системы, позволяющей обеспечить экономический рост, решение социальных проблем, развитие приоритетных для общества отраслей, и в первую очередь, сельского хозяйства. Государственное регулирование сельскохозяйственных организаций не учитывает особенности их современного финансово-экономического состояния в условиях разразившегося экономического и финансового кризиса, либерализации внешнеэкономической деятельности, отсутствия адекватной государственной поддержки хозяйственных субъектов, низкого уровня закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию, что приводит к деградации села и снижению уровня жизни населения.
Для стабилизации и развития аграрного сектора в стране приняты Федеральный закон О развитии сельского хозяйства, Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012гг., взят курс на инвестиционно-инновационную экономику. Однако меры по их реализации не предусматривают кардинальных изменений в подходах государственного рео'лирования сельскохозяйственных организаций через систему налогообложения, не стимулируют использование рыночных механизмов для повышения социально-экономической эффективности их функционирования. Это обусловливает необходимость изменения существующей системы налогообложения на основе новых институциональных и нормативно-законодательных преобразований по сохранению и созданию благоприятных условий для инвестирования инновационных проектов и программ развития аграрного производства и сельских территорий. Поиск оптимального размера налоговой нагрузки на сельскохозяйственное предприятие, позволяющего эффективно решать эти задачи и обеспечивать при этом необходимый уровень поступлений в бюджет, предопределили выбор темы и обозначили актуальность исследования.
Состояние изученности проблемы. Коренная перестройка экономики, начатая в 1990-х гг., послужила точком к поиску новых принципов и способов госу-
дарственного pei-улирования сельского хозяйства и реформирования системы налогообложения. Различные аспекты государственного регулирования сельского хозяйства нашли свое отражение в трудах Н.Г. Барышникова, Г.В. Беспахотного, H.A. Борхунова, A.B. Гордеева, C.B. Киселева, A.B. Петрикова, А.Ф. Серкова, Е.В. Серовой, В.Я. Узуна, И.Г. Ушачева и других, в работах которых обоснована необходимость и предложены механизмы государственного регулирования аграрного сектора экономики, адекватные сложившейся экономической ситуации.
Исследования общих теоретических вопросов развития налогообложения содержатся в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых: Д. Риккардо, Э. де Жирардена, А. Соколова, А.Тривуса и др. Вопросы состояния и эффективности функционирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей рассмотрены: Е.С. Выковой, Н. В. Голубевой, И.В. Горским, Н.Ф. Зарук, Г.Н. Карповой, В. И. Катаевым, В. А. Кашиным, В. Г. Пансковым, А. Ю. Рымановым и др. Изучению и анализу опыта налогообложения сельхозпроизводителей в развитых странах уделено внимание в научных трудах И. Я. Иоффе, О. В. Мещерякова, С. М. Никитина, А.Г. Папцова, М. П. Степанова, Д. Г. Черника и др. ученых.
Имеется значительное число публикаций, отражающих отдельные стороны налогообложения сельскохозяйственных организаций. Определены научные основы их государственной поддержки в системе АПК. Однако вопросы, касающиеся государственного регулирования сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения, и поиск способов повышения его эффективности, требуют дальнейших исследований. Регулирование экономических процессов, протекающих в сельском хозяйстве, нуждается в постоянной диагностике и подборе оптимального размера и способов налоговых изъятий с целью обеспечения эффективного развития как предприятий, так и территорий.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию государственного регулирования сельскохозяйственных организаций на основе совершенствования системы налогообложения в условиях трансформации аграрной экономики.
Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:
- обобщить взгляды различных экономических школ и уточнить теоретические и методологические научные положения но государственному регулированию сельскохозяйственных организаций в условиях трансформации аграрной экономики;
- исследовать отечественный и зарубежный опыт организации системы налогообложения аграрного сектора во взаимодействии с государственной поддержкой на различных этапах экономического развития;
- выявить влияние уровня налоговой нагрузки на социально-экономическое развитие сельскохозяйственных организаций;
- предложить методику определения налоговой нагрузки, учитывающую специфику сельскохозяйственного производства;
- обосновать приоритетные направления государственного регулирования и создания эффективной системы сельскохозяйственного налогообложения с целью развития инвестиционно-инновационной деятельности сельскохозяйственных предприятий, адаптированной к современным условиям рынка.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Пензенской области различных организационно-правовых форм и система налогообложения сельскохозяйственных организаций.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе государственного регулирования сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, исследования ведущих научных учреждений по проблемам государственного регулирования аграрного производства и налогообложения в сельском хозяйстве, нормативно-правовые акты, регламентирующие функционирование налоговой системы.
Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, Министерства сельского хозяйства РФ, бухгатерская и финансовая отчетность сельскохозяйственных ор-
ганизаций Пензенской области, данные периодической печати, материалы экономических исследований. В процессе исследования применялись методы: монографический, абстрактно-аналитический, экспериментальный, экономико-статистический, расчетно-конструктивный.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
а) по специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (5 Чэкономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельское хозяйство):
- уточнена категория государственное регулирование сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения, под которой понимается воздействие государства на сельскохозяйственное производство посредством регулирования налоговой нагрузки с целью формирования условий инвестиционно-инновационного развития;
- предложена форма совершенствования государственного регулирования развития сельскохозяйственных организаций на основе создания особых экономических зон регионального уровня агропромышленного типа, ориентированных на производство конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции на инновационной основе, в пределах которой созданы благоприятные условия для функционирования ее участников;
- разработана методика определения эффективности государственной поддержки сельскохозяйственных организаций, основанная на расчете прогнозов индикативной предпринимательской прибыли и рентабельности;
- б) по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:
- уточнены теоретические положения, раскрывающие сущность системы налогообложения на основе выпоняемых ею функций в зависимости от этапа развития экономики, и которая дожна обеспечивать условия расширенного воспроизводства, активизацию инновационно-инвестиционной деятельности, вложения в человеческий капитал в сельскохозяйственных организациях;
- усовершенствована методика оценки налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой особенности, предполагающая соотносить реально уплаченные налоги из собственных источников к добавленной стоимости за
вычетом субсидий и дотаций, оказывающих значительное влияние на величину налоговой нагрузки;
- предложена совокупность налоговых платежей и льгот для сельскохозяйственных организаций, вошедших в особые экономические зоны регионального уровня агропромышленного типа с участием государства, позволяющая активно содействовать созданию конкурентоспособной продукции на основе льготных условий налогообложения;
- определен эффективный механизм совершенствования системы налогообложения, включающий введение налоговых льгот и преференций для сельскохозяйственных и научных организаций АПК, создающих и внедряющих инновационные продукты и технологии в сельскохозяйственное производство и обеспечивающих увеличение производства импортозамещающей продукции на инновационной основе.
Практическая значимость работы. Основные теоретические подходы и методические рекомендации диссертационного исследования доведены до уровня конкретных предложений, имеют комплексный характер и направлены на совершенствование государственного регулирования сельскохозяйственных предприятий с использованием системы налогообложения в условиях рыночной трансформации экономики России. Концепция организации особых экономических зон регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа для поддержки инновационно-инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве с благоприятными условиями осуществления предпринимательской деятельности включена в стратегию социально-экономического развития Белинского района по заказу Правительства Пензенской области. Основные положения диссертации были использованы при разработке Методических рекомендаций по определению налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Пензенской области на базе ИФНС по Железнодорожному району г. Пензы.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на международных и межрегиональных научно-практических конференциях: Организационно-экономические аспекты эффективности регионального АПК (г. Пенза, 2005г.), Инновационные технологии в сель-
ском хозяйстве (г. Пенза, 2006г.); Наука и образование - сельскому хозяйству (г. Пенза, 2006г.); Приоритетный национальный проект Развитие АПК (г. Пенза, 2007г.); Региональные проблемы устойчивого развития сельской местности (г. Пенза, 2007г.), Бухгатерский учет, анализ и аудит: основы, теория, практика (г. Пенза, 2008 г.).
По теме исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 1,69 п. л.
Структура и объем работы. Диссертационная работа изложена на 176 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 161 источник, содержит 16 таблиц, 13 рисунков, 9 приложений.
Во введении отражены актуальность темы, степень изученности проблемы, определены цель и задачи, объект и предмет исследования, научная новизна, практическая значимость и апробация полученных результатов исследования.
В первой главе Теоретические основы государственного регулирования сельскохозяйственных организаций рассмотрено развитие теории регулирования экономики в рамках сложившихся экономических школ; обоснована объективная необходимость государственного регулирования сельскохозяйственных организаций; рассмотрен отечественный и зарубежный опыт организации государственного регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей с использованием системы налогообложения; исследованы существующие методики определения налоговой нагрузки и их влияние на эффективность сельскохозяйственного производства.
Во второй главе Современное состояние экономики и анализ действующей системы налогообложения сельскохозяйственных организаций Пензенской области проанализировано финансово-хозяйственное положение и состояние системы налогообложения сельскохозяйственных организаций; произведен расчет налоговой нагрузки сельскохозяйственных предприятий Пензенской области по существующим методикам; проведена оценка влияния государственной под держки на производственную деятельность сельскохозяйственных организаций при различных системах налогообложения.
В третьей главе Совершенствование государственного регулирования сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложе-
ния предложен и обоснован механизм создания и функционирования особых экономических зон регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного тина на территории Пензенской области; разработана и апробирована методика по определению эффективности государственной поддержки на основе индикативной предпринимательской прибыли и рентабельности для проведения отбора сельскохозяйственных организаций, пожелавших стать участниками ОЭЗ РУ агропромышленного типа; усовершенствована методика по определению налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой особенности производства и произведен ее расчет; даны методические рекомендации и практические предложения по совершенствованию системы налогообложения сельскохозяйственных организаций в целях стимулирования инновационной деятельности.
В выводах н предложениях приведены основные научные и практические результаты проведенных исследований.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Уточнена категория государственного регулирования сельскохозяйственных организаций через систему налогообложения
В современных условиях развития экономики страны усиливается роль государства как принципиально важного фактора в достижении экономического роста и повышения социальной стабильности в стране. Специфика государственного регулирования сельскохозяйственных организаций обусловлена важными отличиями рынка сельскохозяйственной продукции от других товарных рынков. Прежде всего это связано с особой ролью природно-биологических факторов, оказывающих огромное влияние на уровень доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей. Сельское хозяйство отличается длительностью производственного цикла значительной части продукции, что затрудняет процесс приспособления сельскохозяйственных предприятий к рыночным условиям.
Основные направления государственного регулирования развития сельскохозяйственных организаций в условиях трансформационной экономики дожны базироваться, прежде всего, на комплексной поддержке всех основных сфер жизнедеятельности сельского населения и предусматривать создание адекватной современным условиям нормативно-правовой базы, нормативной бюджетной поддержки, ре-
гулирование внутреннего и внешнего продовольственного рынка, ценовой и экологической политики, информационной системы, технической и технологической модернизации сельского хозяйства, сохранение и воспроизводство земельных и других природных ресурсов, системы сельскохозяйственного налогообложения, страхования и кредитования, что позволит создать эффективный рынок и доходный бизнес в сельском хозяйстве. Одним из важнейших инструментов участия государства в регулировании и поддержке сельскохозяйственных организаций, обеспечении устойчивости развития производства является система налогообложения.
Под государственным регулированием сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения, по нашему мнению, следует понимать воздействие государства на сельскохозяйственное производство посредством регулирования налоговой нагрузки с целью формирования условий инвестиционно-инновационного развития.
Ключевая роль сельскохозяйственных организаций в обеспечении продовольственной независимости страны, необходимость поддержания уклада жизни сельского населения требуют совершенствования инструментов государственного регулирования развития сельскохозяйственных организаций через систему налогообложения с целью развития сельскохозяйственного производства на инновационной основе и сельских территорий, которые предусматривают:
- нормативно-правовые - внесение изменений в Налоговый и Бюджетный кодексы РФ по основным видам налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными организациями;
- административные Ч предоставление органам региональной власти субъектов Российской Федерации возможности предоставлять инвестиционный налоговый кредит в размере 100% налоговых платежей в отношении общего и специальных налоговых режимов, применяемых сельскохозяйственными товаропроизводителями;
- институциональные Ч требуют государственного участия в пересмотре отдельных элементов налога при различных режимах налогообложения в отношении интегрированных формирований, таких как ходинги, агрокластеры и особые экономические зоны агропромышленного типа.
Раскрыто влияние системы налогообложения па функционирование сельскохозяйственных организаций на различных этапах экономического развития
Мировой опыт и исторические формы налогового регулирования сельского хозяйства в России дают основание считать, что регулирование системы налогообложения является функцией государства в проведении аграрной политики. Свойства налогов определяются спецификой организации финансовых отношений и практических механизмов их функционирования. Сущность налогов, кроме фискального характера, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня доходов в различных отраслях экономики.
Внутреннее содержание налогов раскрывается через выпоняемые ими функции и носит условный характер, так как все они осуществляются одновременно, причем на различных этапах развития экономики эти функции приобретают различные формы проявления. Так, например, на этапе стабилизации экономики преобладает распределительная функция, как это происходило до начала мирового финансового кризиса, а в кризисной ситуации наибольшее значение приобретают фискальная и регулирующая функции налогов, поскольку государство испытывает финансовые трудности в условиях нарастающего бюджетного дефицита.
Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах строится по единым принципам, обладает большими возможностями воздействия на эффективность производства, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильное развитие сельского хозяйства и повышать уровень благосостояния населения.
Существующая система налогообложения сельского хозяйства в России не учитывает современного финансово-экономического состояния отрасли и все больше ощущает на себе негативное воздействие мирового финансового кризиса. В этих условиях система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей дожна быть пересмотрена и направлена на решение следующих задач:
- обеспечение условий расширенного воспроизводства через ряд факторов, таких как уменьшение общего количества налогов, снижение налоговой нагрузки;
- активизацию инвестиционно-инновационной деятельности через снижение налогового бремени, освобождение от налогов капиталов, направленных на развитие сельскохозяйственного производства, наукоемких технологий и науки;
- рост благосостояния населения через выведение из-под обложения сумм доходов, равных прожиточному минимуму.
Таким образом, реализация вышеперечисленных задач совершенствования системы налогообложения в условиях кризиса позволит создать более благоприятные условия для функционирования сельскохозяйственных предприятий.
Дана оценка влияния уровня налоговой нагрузки на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов
Анализ финансово-хозяйственного состояния сельскохозяйственных предприятий Пензенской области показал, что их экономическое положение пока нестабильно. Положительной тенденцией в последние годы является получение стабильной прибыли некоторыми сельскохозяйственными организациями. По итогам 2007 года осуществили деятельность с прибылью 80 % хозяйств. Чистая прибыль в 2007 г. составила 122,6 мн. руб., а в расчете на одно хозяйство - 5023,9 тыс. руб. Эти показатели выше аналогичных показателей за 2006 г. более чем в 2 раза.
-Ш-ЧИСЛО прибыльных хозяйств В
ЧЧ- Уровень рентабельности (убыточности) по всей (финансово-хозяйственной деятельности, %
Рис. 1. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций Пензенской области
Уровень рентабельности сельскохозяйственных предприятий по всей финансово-хозяйственной деятельности увеличися в 2,2 раза по сравнению с 2006 годом и составил 17,5 %.
Однако сумма убытка в расчете на одно убыточное хозяйство из года в год постоянно увеличивается и в 2007 г. достигла 5 мн. руб. при среднегодовой
выручке на одну организацию в 29,3 мн. руб., что способствует разрушению производства и деградации сельских территорий при убыточных организациях.
В 2007 году сельскохозяйственные организации Пензенской области перечислили всего налогов, сборов и других обязательных платежей в размере 1,02 мрд. руб., что на 29% ниже, чем в 2004 году. Размер начисленных налогов, сборов и других обязательных платежей составил 1,0 мрд. рублей. Понота уплаты налогов и сборов составила в 2007 году 101,5%. Аналогичная тенденция наблюдалась в 2004 - 2005гг., когда понота уплаты налогов составляла также более 100%. Это можно объяснить тем, что кроме текущих платежей предприятия выплачивают доги по налогам за предыдущие годы, т.е. реструктуризированную задоженность. И только в 2006 году понота уплаты налогов составила 95,5%.
Система налогообложения сельскохозяйственных организаций построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков по форме собственности или территориальному расположению. Однако сельскохозяйственные организации имеют право использовать как общий режим налогообложения, так и систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
Проведенные нами исследования оценки влияния государственной поддержки на уровень рентабельности производства и результативность налоговых отношений позволяют сделать определенные выводы (табл.1.):
- сельскохозяйственные предприятия, получающие субсидии и перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, характеризуются более низким уровнем налоговой нагрузки (ниже в среднем на 33%) по сравнению с предприятиями, получающими субсидии, но использующими общую систему налогообложения;
- предприятия, не получающие субсидий, характеризуются высоким уровнем налоговой нагрузки (выше в среднем в 3 раза) и начисленных штрафов и пеней за нарушение налогового законодательства;
Таблица 1- Влияние уровня рентабельности производства на объем государственной поддержки и говых отношений в сельскохозяйственных предприятиях Пензенской области
за 2004 -2006гг. (в среднем на 1 хозяйство)
Группы хозяйств в зависимости от уровня рентабельности 2004г. 2005г.
' Количество хозяйств в группе В расчёте на 1 руб. выручки, руб. Количество хозяйств в группе В расчёте на 1 руб. выручки, руб. Количество хозяйств в группе В расчёт
Объем государственной под! держки, руб. 1 Начислено текущих налоговых платежей ! Начислено штрафных санкций I . Уплачено текущих налоговых платежей Уплачено штрафных санкций Объем государственной поддержки, руб. Начислено текущих налого- | вых платежей \ Начислено штрафных санкций 1 _ Уплачено текущих налого- | 1 вых платежей 1 Уплачено штрафных санкций Объем государственной под! держки, руб. 1 ..... Начислено текущих налоговых платежей
Общая система налогообложения
Ниже 0 91 0,03 0,17 0,01 0,12 0,01 82 0,03 0,24 0,01 0,19 0,01 42 0,04 0,14
0-5% 20 0,02 0,16 0,002 0,12 0,004 44 0,04 0,09 0,0003 0,1 0,001 27 0,05 0,11
5-15% 26 0,04 0,23 0,0007 0,19 0,0005 21 0,05 0,11 0,0005 0,12 0,0003 15 0,08 0,08
Выше! 5% 60 0,06 0,18 0,02 0,28 0,13 55 0,04 0,16 0,003 0,18 0,002 27 0,07 0,26
Единый сельскохозяйственный налог
Ниже 0 21 0,05 0,34 0,01 0,32 0,01 38 0,02 0,15 0,02 0,13 0,03 25 0,05 0,28
0-5% 22 0,03 0,08 0,01 0,05 0,02 39 0,02 0,1 0,003 0,09 0,005 22 0,04 0,1
5-15% 12 0,04 0,17 0,06 0,26 0,06 27 0,02 0,1 0,0002 0,06 0,001 21 0,06 0,08
Выше! 5% 50 0,06 0,16 0,03 0,28 0,15 32 0,04 0,1 0,005 0,08 0,003 49 0,07 0,07
- объем государственной поддержки возрастает в зависимости от уровня рентабельности и не зависит от выбранной предприятием системы налогообложения.
Предложено создание особых экономических зон регионального уровня агропромышленного типа
В качестве одного из направлений государственного регулирования инновационного развития сельскохозяйственных организаций предлагается создание особых экономических зон регионального уровня агропромышленного типа. Мировой опыт подтверждает, что институциональные изменения, включающие организацию свободных зон в экономически благополучных регионах, позволяют наиболее эффективно использовать государственные средства и привлекать частные капиталы. В таких условиях предприятия дают более быструю отдачу, в том числе и в виде налоговых отчислений, что способствует развитию сельских территорий. Нами предлагается создание особых экономических зон регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа на территории Пензенской области.
Особая экономическая зона регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа - территория, экономические интересы субъектов которой ориентированы преимущественно на развитие высокорентабельных, конкурентоспособных сельскохозяйственных производств и переработку сельскохозяйственной продукции на инновационной основе, в пределах которой созданы благоприятные условия для ведения предпринимательской деятельности.
Участниками ОЭЗ РУ агропромышленного типа могут являться предприятия АПК, за исключением унитарных, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ РУ, и осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории ОЭЗ РУ. Общая схема функционирования ОЭЗ РУ представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Общая схема функционирования ОЭЗ РУ агропромышленного типа
ОЭЗ РУ дожны ускорить развитие сельских территорий, привлечь инвестиции в районы Пензенской области. Это точки экономического роста в регионе. В предлагаемых нами особых экономических зонах регионального уровня агропромышленного типа для сельскохозяйственных организаций предусматривается особый режим предпринимательской деятельности, подразумевающий предоставление государственной поддержки в форме субсидирования части процентной ставки при использовании заемных средств, субсидий на уплату части страховых взносов и льготный режим налогообложения. Проект создания ОЭЗ РУ разрабатывася на основе Белинского района Пензенской области и предусматривал реализацию нескольких инвестиционных проектов с использованием инновационных технологий и продуктов. Объем произведенной продукции при реализации проектов в ОЭЗ РУ увеличится ежегодно на 955 мн. рублей. Строительство новых объектов позволит создать новые рабочие места и привлечь допонительно 634 человека, тем самым снизить уровень безработицы в районе и приостановить отток рабочей силы за пределы района и области. При поном освоении проектов налоговые доходы бюджета Белинского района увеличатся примерно на 4,5 мн. рублей, а бюджета Пензенской области на 7,68 мн. рублей, что позволит усилить бюджетную самостоятельность и увеличить финансовую обеспеченность развития социальной сферы региона в целом, и Белинского района в частности.
Разработана методика определения эффективности государственной поддержки на основе расчета индикативной рентабельности
Для эффективного отбора организаций, желающих получить статус участника ОЭЗ РУ, нами предлагается механизм контроля за использованием государственной поддержки на основе сравнения рентабельности по инвестиционным проектам с индикативной рентабельностью по муниципальному району. Рентабельность по инвестиционным проектам не дожна быть ниже индикативной рентабельности, только тогда сельскохозяйственные организации могут иметь льготное налогообложение, которое не будет снижать бюджетную эффективность района.
С этой целью нами предлагается методика расчета индикативной рентабельности. Формула расчета индикативной рентабельности представляет собой дробь, в числителе которой сумма составных частей расчетной прибыли, а в знаменателе -поная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг. Частями совокупной индикативной прибыли являются прирост основных и материальных оборотных средств, незавершенного строительства, расходы на поддержание сферы услуг, возмещение потерь от инфляции из прибыли (табл. 2).
Таблица 2 - Расчет индикативной рентабельности по сельскохозяйственным предприятиям Белинского района
Показатели Темп прироста валовой продукции 4 % (при самофинансировании) Темп прироста валовой продукции 4 % (при использовании заемных средств в соотношении 60:40) Темп прироста валовой продукции 6% (К = 6%: 4% =1,5) гр.4=гр.3*1,5
1 2 3 4
Накопление, тыс. руб. 121084 72650,4 108975,6
Содержание сферы услуг, гыс. руб. 8841,8 15030 5305,1
Возмещение потерь от инфляции, тыс. руб. 64003 63820 38401,8
Индикативная прибыль, тыс. руб. 193928,8 116357,3 174535,9
Поная себестоимость, тыс. руб. 755529,1 453317,5 679976,2
Индикативная рентабельность, % 25,7 15,4 23,1
Индикативная предпринимательская рентабельность по Белинскому району с использованием кредитных ресурсов при темпах роста валовой продукции 4% составляет 15,4%, а рентабельность по инвестиционным проектам составляет в сред-
нем 27%. Следовательно, возможность предоставления льгот и преференций оправданна.
Усовершенствована методика оценки налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства
В разработке методики оценки налоговой нагрузки основная проблема состоит в том, чтобы показатель был универсальным, простым и удобным в исчислении и понимании налогоплательщиками, отражающим реальную налогооблагаемую базу. Проанализируем налоговую нагрузку сельскохозяйственных предприятий Пензенской области по наиболее распространенным методикам расчета, каждая из которых имеет свои достоинства и недостатки. Расчеты показывают, что уровень налоговой нагрузки варьирует как по годам, так и в разрезе методик. Наибольшее значение показателя налоговой нагрузки можно увидеть по методике М.Н. Крей-ниной в 2006 году - 81,4 %, а наименьшее - по методике Минфина РФ в 2007 году - 11,8 %. По всем представленным выше методикам наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки в 2005 году вследствие перехода более 80% сельскохозяйственных предприятий Пензенской области на единый сельскохозяйственный налог.
Нами разработана методика определения налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства. При ее определении нами предлагается соотносить реально уплаченные налоги из собственных источников к добавленной стоимости за минусом субсидий и дотаций, потому что в отличие от других отраслей, субсидии и дотации, предоставляемые из бюджетов различных уровней, оказывают значительное влияние на величину налоговой нагрузки в сторону завышения показателя.
Рассматривая налоговую нагрузку по разработанной нами методике, можно сделать вывод, что в 2007 году уровень налоговой нагрузки снизися на 8,3 процентных пункта по сравнению с 2006 годом и составил 19,9%. Следует отметить, что наибольший уровень налоговой нагрузки был в 2004 году - 40,1 %. Рассматривая налоговую нагрузку без включения в добавленную стоимость субсидий и дотаций (авторская методика), следует отметить, что уровень налоговой нагрузки выше в среднем на 7,1 процентных пункта, по сравнению с налоговой нагрузкой, рассчи-
тайной с учетом субсидий и дотаций в добавленной стоимости (методика М.И. Литвина) (рис.3.). Причем, разница между уровнем налоговой нагрузки с государственной поддержкой и без нее в разрезе лет увеличивается с 3,2 процентных пункта в 2002 году до 9,9 процентных пункта в 2007 году. Это связано с увеличением объемов государственной поддержки сельского хозяйства России и, в частности, Пензенской области.
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006г. 2007г.
ЧЧ Налоговая нагрузка,с учетом субсидий и дотаций (по методике М.И. Литвина), %
ЧиЧ Налоговая нагрузка без учета субсидий и дотаций (по авторской методике), %
Рис.3. Динамика налоговой нагрузки сельскохозяйственных предприятий Пензенской области в 2002-2007 гг.
Предложенная методика расчета налоговой нагрузки в зависимости от реальных источников уплаты без учета государственной поддержки позволяет оценить эффективность расчетов с бюджетом и выявить реальную нагрузку как на отдельное предприятие, так и на сельское хозяйство в целом.
Определен механизм совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных и научных организаций АПК при различных режимах налогообложения
Приоритетной задачей совершенствования системы налогообложения в современных условиях является развитие сельскохозяйственного производства на инновационной основе с целью снижения влияния финансового кризиса на сельское хозяйство.
Предприятиям-участникам ОЭЗ РУ агропромышленного типа предлагается предоставлять налоговые льготы в зависимости от сферы деятельности и применяемой системы налогообложения (табл. 3).
Таблица 3 - Налоговые льготы, предоставляемые участникам ОЭЗ РУ агропромышле]
Налоговые льготы для участников ОЭЗ РУ агропромышленного т1
Название налога Для перерабатывающих предприятий АПК Для сельскохозяйственных предприятий, находящихся на общем режиме налогообложения Для сельскох пере
Налог на прибыль налоговая ставка по налогу на прибыль при использовании предприятием збщего режима налогообложения, под-аежащая зачислению в областной Зюджет, снижается на 4,5 процентных пункта в отношении прибыли, Полуниной от реализации инвестиционно-проекта в течение пяти лет (ст. 284 1.1.НК РФ); для сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реали-ацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлена налоговая ставка в размере - 0 процентов освобождаются лога на прибыш НКРФ
НДС в соответствии с налоговым кодексом РФ
ЕСН налоговая ставка по ЕСН при использовании предприятием общего режима налогообложения снижается до 14 процента освобождеш чивают страх пенсионное сг
Налог на имущество организаций освобождаются от обложения н&тогом в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-участника особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территория ОЭЗ РУ и расположенного на территории данной зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества (ст. 381 НК РФ). освобождаются лога на имущест 346.1 НКРФ
Транспортный налог освобождение от уплаты налога организации - участника ОЭЗ РУ в отношении транспортных среда организации - участника ОЭЗ РУ, в течение пяти лет с момента постановки транспортного средства
Земельный налог освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на те пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9. ст. 395
ЕСХН не являются плательщиками ЕСХН в соответстви
Как участники ОЭЗ РУ агропромышленного типа, инвесторы смогут сэкономить при реализации проектов на налоговых платежах 1253,6 тыс. рублей в год. Следует отметить, что в первые 3 года существования ОЭЗ РУ выпадение доходов бюджетной системы составят примерно 4586,3 тыс. руб., в том числе федерального бюджета и бюджета Пензенской области в сумме 3508,5 тыс. руб., а также бюджета Белинского района в сумме 1377, 8 тыс. рублей. Для этого при планировании бюджетов различных уровней на очередной финансовый год необходимо предусмотреть допонительные суммы расходов на эти цели.
Для сельскохозяйственных предприятий, не вошедших в ОЭЗ РУ, а также для научных организаций АПК предлагается комплекс поправок в НК РФ с целью стимулирования инновационной деятельности, который предусматривает:
- льготу по налогу на имущество для организаций науки в целях стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности (LIM);
- освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, непосредственно используемых для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские для сельскохозяйственных организаций, применяющие инновационные технологии (Lta);
- увеличение размера ламортизационной премии до 50% для сельскохозяйственных предприятий, применяющих общую систему налогообложения и внедряющих инновационные технологии (Lait);
- снижение ставки ЕСН до 14 % для работодателей Ч сельскохозяйственных организаций применяющих общую систему налогообложения (Lech);
- предоставление органам региональной власти субъектов Российской Федерации возможности предоставлять инвестиционный налоговый кредит в размере 100% налоговых платежей в отношении общего и специальных налоговых режимов, применяемых сельскохозяйственными товаропроизводителями (Ьинк);
- введение для сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на ЕСХН, обязательств по уплате налога на добавленную стоимость. Таким образом, сумма НДС, уплаченного поставщику, ранее увеличивающая себестоимость продукции, будет относиться на расчеты с бюджетом, что позволит в первую оче-
редь сократить размер произведенных затрат и уменьшить отпускные цены (Ьндс);
В результате предлагаемого пакета поправок в НК РФ, направленных на стимулирование инновационной деятельности в сельскохозяйственных организациях, общие потери бюджетной системы составят на уровне Пензенской области
L = Ьни + Ьнз + LECH+ Ьинк + Ьдп + ЬНдС L = 30419,7 + 1056,7 + 12901,5 + 26813,2 + 14914 + 141386= 227491,1 тыс. руб.
В том числе:
- федеральный бюджет - 172171 тыс. руб.;
- бюджет Пензенской области и местные бюджеты - 55320,1 тыс. руб.
Компенсировать выпадающие доходы бюджетной системы можно за счет
средств федерального и регионального резервных фондов. Кроме того, допонительные ресурсы сельскохозяйственных предприятий Пензенской области от льготного налогообложения составят 227491,1 тыс. руб., что в условиях финансового кризиса позволит сельскохозяйственным предприятиям Пензенской области, с одной стороны, снизить налоговую нагрузку, а с другой будет способствовать укреплению финансового состояния и развитию сельскохозяйственного производства на инновационной основе, за счет роста объемов произведенной продукции с применением ресурсосберегающих технологий, научных исследований, что в последующем приведет к увеличению налоговых доходов бюджетов различных уровней.
Таким образом, единственно приемлемым выходом из сложившейся ситуации является обеспечение развития сельского хозяйства на инновационной основе.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Государственное регулирование сельскохозяйственных организаций определяется необходимостью обеспечения приемлемых условий для функционирования рыночного механизма, решения социальных и экономических проблем. Одним из основных рычагов такого регулирования является система налогообложения. Построение сбалансированной системы сельскохозяйственного налогообло-
жения, стимулирующей создание благоприятного налогового режима для обеспечения роста эффективности производства, формирования условий инвестиционно-инновационного развития отрасли, требует комплексного использования нормативно-правовых, административных и институциональных инструментов государственного регулирования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.
2. Эффективно функционирующая система налогообложения на современном этапе развития экономики, определяющимся условиями мирового экономического кризиса дожна быть нацелена на выпонение нескольких функций. Прежде всего, она дожна решать фискальную и распределительную функции, то есть путем перераспределения доходов организаций и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть бюджета. Система налогообложения не дожна подрывать стимулы к производственной и экономической деятельности посредством создания благоприятных условий для функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей и тем самым выпонять регулирующую функцию.
3. Проведенное исследование социально-экономического функционирования сельскохозяйственных организаций позволило дать оценку влияния уровня налоговой нагрузки через сложившуюся систему налогообложения на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов и обнаружить противоречия в государственном регулировании системы налогообложения. Они проявляются в том, что полученные значения при оценке налоговой нагрузки не отражают ее реальный уровень, а объемы налоговых платежей сельскохозяйственных организаций превышают объемы государственной поддержки. Для разрешения этих противоречий автором усовершенствована методика оценки налоговой нагрузки, отражающая источники обеспечения уплаты налогов в соответствии с полученным реальным доходом за вычетом субсидий и дотаций и позволяющая выявить реальную нагрузку как на отдельное предприятие, так и на сельское хозяйство в целом, а также оценить эффективность расчетов с бюджетом и уровень государственной поддержки.
4. Для совершенствования регулирующего воздействия государства на сельскохозяйственные предприятия предлагается создание особых экономических зон
регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа с благоприятными условиями для ведения предпринимательской деятельности. Функционирование таких зон позволяет активно воздействовать на создание конкурентоспособной импортозамещающей продукции на инновационной основе, эффективно использовать государственные средства и привлекать частные капиталы, способствовать развитию сельских территорий.
5. Для определения эффективности государственной поддержки при создании ОЭЗ РУ агропромышленного типа и обоснованности получения налоговых льгот предлагается методика, основанная на определении прогнозов индикативной предпринимательской прибыли и рентабельности на основе нормативных принципов бюджетной поддержки при различных темпах прироста сельскохозяйственного производства. Норматив предпринимательской рентабельности при темпах роста валовой продукции 4 %, например, для Белинского района Пензенской области составляет 25,7%.
6. В целях стимулирования инновационной деятельности в сельском хозяйстве предложена система льгот и преференций для предприятий-участников ОЭЗ РУ агропромышленного типа, а также для сельскохозяйственных и научных организаций АПК, не вошедших в ОЭЗ РУ. Что позволит им в условиях финансового кризиса, с одной стороны, снизить налоговую нагрузку, а с другой будет способствовать укреплению финансового состояния и развитию сельскохозяйственного производства на инновационной основе за счет роста объемов произведенной продукции с применением ресурсосберегающих технологий. Это в последующем приведет к увеличению налоговых доходов бюджетов различных уровней.
Реализация предложений и рекомендаций, обоснованных в диссертации, будет способствовать формированию эффективной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций, что в конечном итоге позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности в России.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ
1. Носов A.B. Особые экономические зоны регионального уровня как механизм государственной поддержки / А.В.Носов, Н. Ф. Зарук // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008. -Л'а 6. - С.7-10. - 0,5 п. л. (в том числе автора 0,25 п. л.).
Публикации в других изданиях
2. Носов AB. Единый сельскохозяйственный налог: перспективы привлечения инвестиций / Н.Ф. Зарук, A.B. Носов // Совершенствование эффективности организационно-экономического механизма хозяйствования в АПК: сборник материалов ХХП студенческой конференции экономического факультета. - Пета: РИО ПГСХА, 2004. -116 с. - 0,12 п.л. (в том числе автора 0,06 п.л.).
3. Носов A.B. Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК / Н.Ф. Зарук, A.B. Носов И Организационно-экономические аспекты эффективности регионального АПК: сборник материалов научной конференции экономического факультета -Пенза- РИО ПГСХА, 2005. - С.92-94 - 0,12 пл. (в том числе автора 0,06 пл.).
4. Носов A.B. Механизм налогового планирования в интегрированных формированиях / Н.Ф. Зарук, A.B. Носов // материалы 57-й научной студенческой конференции: сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции - Мичуринск: изд-во ФГОУ ВПО МичГАУ, 2005. - С. 201-205.- 0,2 пл. (в том числе автора 0,1 пл.).
5. Носов A.B. Разработка налогового бюджета в итерированных агроформированиях / Н.Ф. Зарук, A.B. Носов // Бухгатерский учет, анализ и аудит: Основы, теория, практика: сборник материалов Ш Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. - С. 166-169. - 0,12 пл. (в том числе автора 0,06 пл.).
6. Носов A.B. Национальный проект Развитие АПК: региональный аспект/ A.B. Носов // Инновационные технологии в сельском хозяйстве: сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых. - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. - С. 136-137.-0,12 пл.
7. Носов A.B. Влияние системы налогообложения на эффективность сельскохозяйственного производства / A.B. Носов // Региональные проблемы устойчивого развитая сельской местности: Сборник материалов 3 Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2006.-0,12 пл.
8. Носов A.B. Основные направления совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий (на материалах Пензенской области) / A.B. Носов // Эффек-
тивный менеджмент: Сборник материалов всероссийской конференции,- Пенза, 2006. С.131 -133.-0,12 пл.
9. Носов A.B. Совершенствование системы государственного регулирования сельского хозяйства с использованием механизма налогообложения / A.B. Носов // Наука и образование -сельскому хозяйству. Сборник материалов научно-практической конференции, посвященной 55 - летаю ПГСХА. ФГОУ ВПО Пензенская ГСХА. - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. -С.311-312,-0,12 п.л.
10. Носов A.B. Анализ налоговой нагрузки и пути ее снижения в сельскохозяйственных предприятиях Пензенской области / A.B. Носов И Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2007.- С.243-245,- 0,12 пл.
11. Носов A.B. Реализация основных направлений национального проекта Развитие АПК в Пензенской области / A.B. Носов // Приоритетный национальный проект Развитие АПК: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. Ч Пенза,2007. С.25-27 - 0,12 пл.
12. Носов A.B. Пути снижения налоговой нагрузки в сельскохозяйственных предприятиях Пензенской области / A.B. Носов // Региональные проблемы устойчивого развития сельской местности: сборник статей IV Международной научно - практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2007.- С. 117-119. - 0,12 пл.
13. Носов A.B. Приоритетный национальный проект Развитие АПК как механизм государственной поддержки сельского хозяйства / A.B. Носов // Многофункциональность сельского хозяйства и устойчивое развитие сельских территорий. - М.: ВИАПИ им. A.A. Нико-нова:л Энциклопедия российских деревень, 2007.-С. 171-173.-0,2 пл.
14. Носов A.B. Предложения по реформированию единого сельскохозяйственного налога / A.B. Носов П Инновации молодых ученых агропромышленному комплексу: сборник материалов научно-практической конференции молодых ученых. Ч Пенза: РИО ПГСХА, 2007. -С. 186-188.-0,12 п.л.
15. Носов A.B. Разработка налоговых регистров по единому сельскохозяйственному налогу / Н.Ф. Зарук, A.B. Носов // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2008.- С. 156-159.-0,12 п.л. (втом числе автора0,06 пл.).
Сдано в печать 24 апреля 2009года Объем печати 1,625п.л. Заказ№1123/9 Тираж 100 экз. Отпечатано в типографии ООО НВП ИНЭК г.Москва, Ленинградское шоссе, д. 18
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Носов, Алексей Викторович
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1.Проблемы и тенденции государственного регулирования сельского 9 хозяйства.
1.2. Роль налогообл9>кения в системе государственного регулирования 28 сельскохозяйственного производства.
1.3. Сущность налоговой нагрузки и методики ее определения.
2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИКИ И АНАЛИЗ
ФУНКЦИОНИРУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 61 сельскохозяйственных организаций Пензенской области.
2.2. Современное состояние и оценка налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций.
2.3. Оценка влияния государственной поддержки на производственную деятельность сельскохозяйственных организаций. 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 96 С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1. Создание особых экономических зон регионального уровня как механизм государственной поддержки инновационной деятельности 96 сельскохозяйственных организаций.
3.2. Методика определения налоговой нагрузки с учетом отраслевой особенности сельскохозяйственного производства.
3.3. Совершенствование системы налогообложения инновационной деятельности в сельскохозяйственном производстве.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Государственное регулирование развития сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения"
Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений роль государства определяется необходимостью создания эффективной экономической системы, позволяющей обеспечить экономический рост, решение социальных проблем, развитие приоритетных для общества отраслей, и в первую очередь, сельского хозяйства. Государственное регулирование сельскохозяйственных организаций не учйтывает особенности их современного финансово-экономического состояния в условиях разразившегося экономического и финансового кризиса, либерализации внешнеэкономической деятельности, отсутствия адекватной государственной поддержки хозяйственных субъектов, низкого уровня закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию, что приводит к деградации села и снижению уровня жизни населения.
Для стабилизации и развития аграрного сектора в стране приняты Федеральный закон О развитии сельского хозяйства, Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012гг., взят курс на инвестиционно-инновационную экономику. Однако меры по их реализации не предусматривают кардинальных изменений в подходах государственного регулирования сельскохозяйственных организаций через систему налогообложения, не стимулируют использование рыночных механизмов для повышения социально-экономической эффективности их функционирования. Это обусловливает необходимость изменения существующей системы налогообложения на основе новых институциональных и нормативно-законодательных преобразований по сохранению и созданию благоприятных условий для инвестирования инновационных проектов и программ развития аграрного производства и сельских территорий. Поиск оптимального размера налоговой нагрузки на сельскохозяйственное предприятие, позволяющего эффективно решать эти задачи и обеспечивать при этом необходимый уровень поступлений в бюджет, предопределили выбор темы и обозначили актуальность исследования.
Состояние изученности проблемы. Коренная перестройка экономики, начатая в 1990-х гг., послужила точком к поиску новых принципов и способов государственного регулирования сельского хозяйства и реформирования системы налогообложения. Различные аспекты государственного регулирования сельского хозяйства нашли свое отражение в трудах Н.Г. Барышникова, Г.В. Беспахотного, Н.А. Борхунова, А.В. Гордеева, С.В. Киселева, А.В. Петрикова, А.Ф. Серкова, Е.В. Серовой, В.Я. Узуна, И.Г. Ушачева и других, в работах которых обоснована необходимость и предложены механизмы государственного регулирования аграрного сектора экономики, адекватные сложившейся экономической ситуации.
Исследования общих теоретических вопросов развития налогообложения содержатся в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых: Д. Риккардо, Э. де Жирардена, А. Соколова, А.Тривуса и др. Вопросы состояния и эффективности функционирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей рассмотрены: Е.С. Выковой, Н. В. Голубевой, И.В. Горским, Н.Ф. Зарук, Г.Н. Карповой, В. И. Катаевым, В. А. Кашиным, В. Г. Пансковым, А. Ю. Рымановым и др. Изучению и анализу опыта налогообложения сельхозпроизводителей в развитых странах уделено внимание в научных трудах И. Я. Иоффе, О. В. Мещерякова, С. М. Никитина, А.Г. Папцова, М. П. Степанова, Д. Г. Черника и др. ученых.
Имеется значительное число публикаций, отражающих отдельные стороны налогообложения сельскохозяйственных организаций. Определены научные основы их государственной поддержки в системе АПК. Однако вопросы, касающиеся государственного регулирования сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения, и поиск способов повышения его эффективности, требуют дальнейших исследований. Регулирование экономических процессов, протекающих в сельском хозяйстве, нуждается в постоянной диагностике и подборе оптимального размера и способов налоговых изъятий с целью обеспечения эффективного развития как предприятий, так и территорий.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованшо государственного регулирования сельскохозяйственных организаций на основе совершенствования системы налогообложения в условиях трансформации аграрной экономики.
Для достижения поставленной цели в работе были определены следующие задачи:
- обобщить взгляды различных экономических школ и уточнить теоретические и методологические научные положения по государственному регулированию сельскохозяйственных организаций в условиях трансформации аграрной экономики;
- исследовать отечественный и зарубежный опыт организации системы налогообложения аграрного сектора во взаимодействии с государственной поддержкой на различных этапах экономического развития;
- выявить влияние уровня налоговой нагрузки на социально-экономическое развитие сельскохозяйственных организаций;
- предложить методику определения налоговой нагрузки, учитывающую специфику сельскохозяйственного производства;
- обосновать приоритетные направления государственного регулирования и создания эффективной системы сельскохозяйственного налогообложения с целью развития инвестиционно-инновационной деятельности сельскохозяйственных предприятий, адаптированной к современным условиям рынка.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Пензенской области различных организационно-правовых форм и система налогообложения сельскохозяйственных организаций.
Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе государственного регулирования сельскохозяйственных организаций с использованием системы налогообложения.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, исследования ведущих научных учреждений по проблемам государственного регулирования аграрного производства и налогообложения в сельском хозяйстве, нормативно-правовые акты, регламентирующие функционирование налоговой системы.
Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пензенской области, Министерства сельского хозяйства РФ, бухгатерская и финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Пензенской области, данные периодической печати, материалы экономических исследований. В процессе исследования применялись методы: монографический, абстрактно-аналитический, экспериментальный, экономико-статистический, расчетно-конструктивный.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: а) по специальности 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (15 Ч экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельское хозяйство):
- обоснованы и систематизированы основные направления государственного регулирования деятельности сельскохозяйственных организаций в условиях трансформационной экономики, базирующиеся на нормативно-правовых, административных и институциональных инструментах;
- предложена форма совершенствования государственного регулирования развития сельскохозяйственных организаций на основе создания особых экономических зон регионального уровня агропромышленного типа с благоприятными условиями функционирования и ориентированная на создание конкурентоспособной сельскохозяйственной продукции на инновационной основе;
- разработана и апробирована методика определения эффективности государственной поддержки сельскохозяйственных организаций с учетом прогнозов индикативной предпринимательской прибыли и рентабельности на нормативных принципах; б) по специальности 08.00.10Ч Финансы, денежное обращение и кредит:
- уточнены и систематизированы теоретические положения, раскрывающие сущность системы налогообложения через ее основные функции и принципы в зависимости от этапа развития экономики, обеспечивающие условия расширенного воспроизводства, активизацию инновационно-инвестиционной деятельности, вложения в человеческий капитал в сельскохозяйственных организациях;
- усовершенствована методика оценки налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций с учетом источников обеспечения уплаты налогов в соответствии с полученным реальным доходом без учета субсидий и дотаций с целью оперативного воздействия государства на систему сельскохозяйственного налогообложения;
- предложена и обоснована совокупность налоговых платежей и льгот для сельскохозяйственных организаций, вошедших в особые экономические зоны регионального уровня агропромышленного типа с участием государства, что позволяет активно содействовать созданию конкурентоспособной продукции;
- определен эффективный механизм совершенствования системы налогообложения, основанный на введении налоговых льгот и преференций для сельскохозяйственных и научных организаций АПК, создающих и внедряющих инновационные продукты и технологии в сельскохозяйственное производство и обеспечивающих увеличение производства импортозамещающей продукции на инновационной основе.
Практическая значимость работы. Основные теоретические подходы и методические рекомендации диссертационного исследования доведены до уровня конкретных предложений, имеют комплексный характер и направлены на совершенствование государственного регулирования сельскохозяйственных предприятий с использованием системы налогообложения в условиях рыночной трансформации экономики России. Концепция организации особых экономических зон регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа для поддержки инновационно-инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве с благоприятными условиями осуществления предпринимательской деятельности включена в стратегию социально-экономического развития Белинского района по заказу Правительства Пензенской области. Основные положения диссертации были использованы при разработке Методических рекомендаций по определению налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций Пензенской области на базе ИФНС по Железнодорожному району г. Пензы.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на международных и межрегиональных научно-практических конференциях: Организационно-экономические аспекты эффективности регионального АПК (г. Пенза, 2005г.), Инновационные технологии в сельском хозяйстве (г. Пенза, 2006г.); Наука и образование Ч сельскому хозяйству (г. Пенза, 2006г.); Приоритетный национальный проект Развитие АПК (г. Пенза, 2007г.); Региональные проблемы устойчивого развития сельской местности (г. Пенза, 2007г.), Бухгатерский учет, анализ и аудит: основы, теория, практика (г. Пенза, 2008 г.).
По теме исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 1,69 п. л.
Структура и объем работы. Диссертационная работа изложена на 176 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 161 источник, содержит 16 таблиц, 13 рисунков, 9 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Носов, Алексей Викторович
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Государственное регулирование сельскохозяйственных организаций определяется необходимостью обеспечения приемлемых условий для функционирования рыночного механизма, решения социальных и экономических проблем. Одним из основных рычагов такого регулирования является система налогообложения. Построение сбалансированной системы сельскохозяйственного налогообложения, стимулирующей создание благоприятного налогового режима для обеспечения роста эффективности производства, формирования условий инвестиционно-инновационного развития отрасли, требует комплексного использования нормативно-правовых, административных и институциональных инструментов государственного регулирования системы налогообложения сельскохозяйственных организаций.
2. Эффективно функционирующая система налогообложения на современном этапе развития экономики, определяющимся условиями мирового экономического кризиса дожна быть нацелена на выпонение нескольких функций. Прежде всего, она дожна решать фискальную и распределительную функции, то есть путем перераспределения доходов организаций и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть бюджета. Кроме того, система налогообложения не дожна подрывать стимулы к производственной и экономической деятельности посредством создания благоприятных условий для функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей и тем самым выпонять регулирующую функцию.
3. Проведенное исследование социально-экономического функционирования сельскохозяйственных организаций позволило дать оценку влияния уровня налоговой нагрузки через сложившуюся систему налогообложения на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов и обнаружить противоречия в государственном регулировании системы налогообложения. Они проявляются в том, что полученные значения при оценке налоговой нагрузки не отражают ее реальный уровень, а объемы налоговых платежей сельскохозяйственных организаций превышают объемы государственной поддержки. Для разрешения этих противоречий автором усовершенствована
133 методика оценки налоговой нагрузки, отражающая источники обеспечения уплаты налогов в соответствии с полученным реальным доходом за вычетом субсидий и дотаций и позволяющая выявить реальную нагрузку как на отдельное предприятие, так и на сельское хозяйство в целом, а также оценить эффективность расчетов с бюджетом и уровень государственной поддержки.
4. Для совершенствования регулирующего воздействия государства на сельскохозяйственные предприятия предлагается создание особых экономических зон регионального уровня (ОЭЗ РУ) агропромышленного типа с благоприятными условиями для ведения предпринимательской деятельности. Функционирование таких зон позволяет активно воздействовать на создание конкурентоспособной импортозамещающей продукции на инновационной основе, эффективно использовать государственные средства и привлекать частные капиталы, способствовать развитию сельских территорий.
5. Для определения эффективности государственной поддержки при создании ОЭЗ РУ агропромышленного типа и обоснованности получения налоговых льгот предлагается методика, основанная на определении прогнозов индикативной предпринимательской прибыли и рентабельности на основе нормативных принципов бюджетной поддержки при различных темпах прироста сельскохозяйственного производства. Норматив предпринимательской рентабельности при темпах роста валовой продукции 4 %, например, для Белинского района Пензенской области составляет 25,7%.
6. В целях стимулирования инновационной деятельности в сельском хозяйстве предложена система льгот и преференций для предприятий-участников ОЭЗ РУ агропромышленного типа, а также для сельскохозяйственных и научных организаций АПК, не вошедших в ОЭЗ РУ. Что позволит им в условиях финансового кризиса, с одной стороны, снизить налоговую нагрузку, а с другой будет способствовать укреплению финансового состояния и развитию сельскохозяйственного производства на инновационной основе за счет роста объемов произведенной продукции с применением ресурсосберегающих технологий. Это в последующем приведет к увеличению налоговых доходов бюджетов различных уровней.
Реализация предложений и рекомендаций, обоснованных в диссертации, будет способствовать формированию эффективной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций, что в конечном итоге позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности в России.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Носов, Алексей Викторович, Пенза
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.06.2006).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ) в ред. от 6 декабря 2007 г.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 6 декабря 2007 г.)
5. Федеральный закон Российской Федерации от 14.07.1997 г. № 100-ФЗ О государственном регулировании агропромышленного производства
6. Федеральный закон Российской Федерации от 9.07.2002 г. № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей
7. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. ИПб-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (с изменениями и допонениями)
8. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.2006г. № 264-ФЗ О развитии сельского хозяйства
9. Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2007г. № 198-ФЗ О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов (с изменениями и допонениями)
10. Указ Президента Российской Федерации №784 от 16.07.2003 г. О допонительных мерах по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей
11. Постановление Правительства Российской Федерации №446 от 14.07.2007 г. О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы
12. Закон Пензенской области от 19.11.2007 г. № 1425-ЗПО Об областной целевой программе Развитие сельского хозяйства Пензенской области (20082012 гг.)
13. Закон Пензенской области от 10.10.2007 г. № 1396- ЗПО О бюджете Пензенской области на 2008 год и на период до 2010 года.
14. Абакин Л.И. Страна располагает условиями для вывода экономики на путь устойчивого роста. // Экономист, 1996г. №1 с.З.
15. Абакин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики: Материалы научно-практической конференции. М. 2-3 апреля 1997г.-М: Издание Совета Федерации, 1997, c.l 1.
16. Андрианов, В. Д. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике / В. Д. Андрианов // Вопросы экономики. 1996. № 9. С. 28-39.
17. Атухов, А.И. Российский АПК: Современное состояние и механизмы развития: монография / А.И. Атухов, В.А. Кундиус. -2-е изд., испр.и доп. М.:ФГУП ВО Минсельхоза России,Барнаул: изд-во АГАУ, 2006. -723 с.
18. Афанасьев, В. Государственное регулирование экономики сельского хозяйства необходимо / В. Афанасьев, А. Пешков // Экономика сельского хозяйства России. 2003. - № 4. - С. 18-19.
19. Барышников, Н. Г. Государственное регулирование сельского хозяйства: направления, механизмы, приоритеты: научное издание / Н. Г. Барышников. -Пенза: РИО ПГСХА, 2006. 200 с.
20. Барышников Н.Г. Государственная поддержка сельского хозяйства (теория, методология планирования, практика): Автореф. дис. д-ра экон. наук. Ч Москва, 2007. ЧС. 37.
21. Бартенев, С. А. История экономических учений / С. А. Бартенев.- М.: Юрист, 2001.- 456 с.
22. Базарова, А. Создание особых экономических зон / А. Базарова // Аудит и налогообложение. -2007. № 10,- с. 10-16.
23. Барулин, С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. -2005.- №1 с. 15.
24. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. -2003.- №3. с.З6-38.
25. Беспахотный Г.В. Государственная поддержка сельского хозяйства (анализ сложившейся системы и обоснование направления ее применения) / Г. В. Беспахотный, Н. Г. Барышников, JI.A. Кошокина / М.: Международная Федерация Шоу I Дао, 2006. Ч 178 с.
26. Большой экономический словарь / Под ред. А. К. Азрилияна. М.: Фонд Правовая культура, 1994. - 525 с.
27. Борисов, Е. Ф. Экономическая теория: Учебник / Е. Ф. Борисов. М.: Юрайт-М, 2002. - 384 с.
28. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов /А.В. Боброва // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - N 16.
29. Борхунов, Н.А. Государственная поддержка развития сельского хозяйства на предстоящую пятилетку / Н.А. Борхунов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007.- №10.- с. 1-3.
30. Борхунов, Н.А. Региональные особенности государственной поддержки сельского хозяйства / Н.А. Борхунов // АПК: экономика и управление. 2005.-№5.- с. 47-54.
31. Борхунов, Н. Неэквивалентность обмена в АПК и общественные интересы // Экономика сельского хозяйства России. 2007. - № 5. - С.ЗЗ.
32. Борисова, А. Особенности налогообложения инновационной деятельности /
33. A. Борисова // Финансовая газета. 2007. - №49,50.
34. Буряк, О.Г. Теоретические аспекты государственного регулирования /О.Г. Буряк // Государственное регулирование сельского хозяйства: концепции, механизмы, эффективность.- М.: ВИАПИ им. Никонова, Энциклопедия российских деревень 2005. - с.38-40.
35. Брызгалин, А.В.Актуальные вопросы налогового права / А.В. Брызгалин,
36. B.Р.Берник, А.Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право. - 2006. - с. 438.
37. Быстров, М. ОЭЗ Ч очаги экономического роста / М. Быстров // Банки и деловой мир. 2007. - № 1.
38. Вараска Н.Н. Формирование системы налоговых платежей на сельскохозяйственных предприятиях: автореферат дис.канд. эконом, наук / Н.Н. Вараска. Орел, 2007. -с. 24.
39. Витте С.Ю. Воспоминания / С.Ю.Витте. М.: Соцэкгиз. 1960г., с .499.
40. Викуленко, А.Е. Налогообложение и экономический рост России /А.Е. Викуленко. М.: Прогресс, 1999. - С. 181-220.
41. Выкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях /Е.С. Выкова // Налоговый вестник. 2003. - № 1.- с. 15-23
42. Владимиров, А.П. Налоговые льготы особых экономических зон / А.П. Владимиров // Нормативные акты для бухгатера. Ч 2006. № 13.
43. Вечканов, Г.С. Современная экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова. СПб., Лань, 2002. - 880с.
44. Высоцкий, М.А. Шведский опыт взимания НДС / М.А. Высоцкий // Финансы.-2001. -№10.-с. 31-34.
45. Гардаш, С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности /С.В. Гардаш // США, Канада. Экономика политика - культура. -2000. - №8. - с.23-32.
46. Голубева, Н.В. Об уплате земельного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога / Н.В.Голубева // Налоговый вестник.- 2004. №3. Ч с.79-81.
47. Государственное регулирование сельского хозяйства: концепции, механизмы, эффективность.- М.: ВИАПИ им. Никонова, Энциклопедия российских деревень 2005. Ч с.664.
48. Гордеев, А. Государственное регулирование агропромышленного производства / А. Гордеев // Экономика сельского хозяйства России. 1998. - №7.
49. Гордеев, А. Экономические механизмы агропромышленного производства / А. Гордеев // Экономист. 1998. - № 6.
50. Гордеев, А.В. Приоритетный национальный проект Развитие АПК: итоги первого года работы / А.В. Гордеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007.- №2.- с. 1-4.
51. Гордеев, А.В. О Государственной программе развития сельского хозяйства на 2008-2012 годы / А.В. Гордеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007.- №9.- с. 6-10.
52. Горский, И.В. Налоги в экономической стратегии государства / И.В. Горский // Финансы.- 2001. №8. - с. 36-39.
53. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И.В. Горский // Вопросы экономики.- 2002. №7. - с. 70-74.
54. Горский, И.В. Налоговая политика России начала XXI века / И.В. Горский // Налоговый вестник. 2007. - № 7.
55. Государственное регулирование рыночной экономики /Учебник под общей ред. В.И. Кушлина. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: РАГС, 2002. 832с.
56. Государственное регулирование формирования рыночных отношений в региональном агропромышленном комплексе / В. 3. Мазлоев, А. Ю. Аджиева, А. В. Неврев, А. Ю. Тлатова. Монография. М.: Изд-во РУДН, 2000. - 219 е., ил.
57. Гусарова, А.Г. Оффшорные зоны теоретические вопросы и правовое регулирование / А. Г. Гусарова // Экономическое правосудие на Дальнем Востоке. -2005.-№2.
58. Дадашев, А.З. Налоговая политика государства: цели, структура и перспектива / А.З. Дадашев // Все для бухгатера. Ч 2006. № 16.
59. Дмитриева, О.Г. Инновации в России Ч налоговый аспект / О.Г. Дмитриева // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. Ч 2006. -№12.
60. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/Е.Н. Евстигнеев. М.: ИНФРА - М, 2001.
61. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Ч М.: ИНФРА- М, 1999.-120 с. 16и 39
62. Журавлева, Т. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике /Т.Журавлева// Финансы и кредит. 2004. - №1. -С.59.
63. Зарук, Н. Ф. Сельское хозяйство в 2003 г.: рост, стабилизация или продожение кризиса? / Н. Ф. Зарук, Н. А. Борхунов // Экономика сельского хозяйства России. 2003. - № 9. - С. 20.
64. Зарук, Н.Ф. Экономические проблемы инвестиций в АПК. М.: ООО Петит, 2004.- с.268.
65. Зарук Н.Ф. Государственная поддержка и инвестиции в АПК / Н.Ф. Зарук // Государственное регулирование сельского хозяйства: концепции, механизмы, эффективность. Ч М.: ВИАПИ им. А.А. Никонова, Энциклопедия российских деревень.Ч2005. ЧС. 160-162.
66. Зарук, Н.Ф. Налоговые реформы в сельском хозяйстве /Н.Ф. Зарук// Экономика сельского хозяйства России. 2006.-№7 -с.30.
67. Злобина, JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений / JI.A. Злобина, М.М. Стажкова. Ч М.: Академический Проект. -2003.- 112 с.
68. Иванова, Г.Г. Специальные налоговые режимы / Г.Г. Иванова // Налоговый вестник. -2004. №1. - с.143- 146.
69. Инновационная деятельность в аграрном секторе экономики России / Под ред. И.Г. Ушачева, И.Т. Трубилина, Е.С. Оглоблина, И.С. Санду. М.: КолосС, 2007. - 636 с.
70. Иоффе В.Г., Нефедова Т.Г. Центр и периферия в сельском хозяйстве российских регионов.// Проблемы прогнозирования 2001 -№6 - с. 100.
71. Карпенко, О.А. Переход на единый сельскохозяйственный налог: за и против / О.А. Карпенко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. -№6. - с. 57-58.
72. Кархова И.Ю., Кунаков Д.А. Особые экономические зоны как инструмент повышения конкурентоспособности и диверсификации национальной экономики / И.Ю.Кархова, Д.А. Кунаков // Российский внешнеэкономический вестник. 2007. - № 9.
73. Караваева, И.В. Совершенствование методов налогового регулирования рыночной экономики во второй половине XX века: автореферат дис.канд. эконом, наук / И.В. Караваева М.;1999. -с. 21.
74. Карпова, Г.Н. Новации в реализации налоговой политики в АПК / Г.Н. Карпова // Роль инноваций в развитии агропромышленного комплекса. Ч М.:141
75. ВИАПИ им. А.А. Никонова: Энциклопедия российских деревень, 2008. Ч с. 6365.
76. Катаев, В. Система налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев, С. Маркелова // Экономика сельского хозяйства России.- 2005. №2. Ч с. 30.
77. Кашин, В.А. О совершенствовании налоговой системы РФ / В.А. Кашин, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2003. - №12. - с.14-21.
78. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - N 9. - С. 30-32.
79. Козлов, В.В. Инновационное развитие сельского хозяйства: проблемы и решения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007. -№7.-С.17-19.
80. Козлов Д.А. Расчёт налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент, №1, 2002, с. 28. 4
81. Кожинов, В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий /В.Я. Кожинов М.: Экзамен,2002. - 160 с. 6
82. Коротин, В.А. Государственное регулирование сельского хозяйства с использованием системы налогообложения Текст.: дис. канд. наук: 08.00.05/ В.А. Коротин. Пенза, 2006. - 173 с.
83. Кошокина, Л.А. Государственная поддержка сельского хозяйства: Автореф.дис. канд. наук /ВНИЭТУСХ / Л.А.Кошокина. М., 2004. - 26 с.
84. Кошокина, Л.А. Государственное регулирование АПК / Л.А. Кошокина // Экономист. 2005. - №7. - с.81-85.
85. Курбангалеева, О.А. Об особых экономических зонах / О.А. Курбангалеева // Нормативные акты для бухгатера. 2005. - №24.
86. Львов Д. Экономика России, свободная от стереотипов монетаризма // Вопросы экономики 2000- №2 - с. 98.
87. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий /М.И. Литвин // Финансы. 1998. - N 5. - С. 29-31.
88. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые аспекты // Финансы, №7, 2003, с.28-31. 41
89. Лукаш, Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа. - 2005. - с. 416.
90. Макконел, К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконел, С. Л. Брю // Собр. соч.: В 2 т. -М.: Республика, 1992. -Т.1. С. 399.
91. Макконел, К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконел, С. Л. Брю // Собр. соч.: В 2 т. М.: Республика, 1992. - Т.2. - С. 400.
92. Мандражицкая, М.В. Налогообложение сельхозпроизводителей / М.В. Мандражицкая // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. 2007. - №13.
93. Масленникова, Е. Государственное регулирование агропромышленного производства в странах ЕС / Е. Масленникова // Экономист. 1998.- №8. - с.89-93.
94. Методические рекомендации по определению объема финансовых ресурсов, изъятых из аграрного сектора экономики через систему цен / Под ред. И. Г. Ушачева / РАСХН, ВНИИЭСХ. М.: ООП ФГУЭП ЭФЕС, 2004. - 15 с.
95. Назаренко В.И., Папцов А.Г. Государственное регулирование сельского хозяйства в странах с развитой рыночной экономикой. М.: Информагробизнес, 1996 Ч с.84.
96. Назаренко, В.И. Формы и направления государственной поддержки сельского хозяйства на западе / В.И. Назаренко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007.- №5.- с. 15-17.
97. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И.В. Горский, Н.Н. Малис, О.В. Медведева и др. М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.
98. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова, О.А. Тагирова. М.:КолосС, 2008. - 224с.
99. Никитин, С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах запада / С. Никитин // С. Никитин, Е. Глазова, М. Степанова // Мировая экономика и международные отношения. 1999. - №11. -с.14-16.
100. Носов, А.В. Реализация основных направлений национального проекта Развитие АПК в Пензенской области / А.В. Носов // Приоритетный национальный проект Развитие АПК: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. Пенза,2007. с.25-27.
101. Носов, А.В. Особые экономические зоны регионального уровня как механизм государственной поддержки инновационной деятельности / Н.Ф. Зарук, А.В. Носов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - №6. Ч с. 7-10.
102. Новаков, А. Ю. Особые экономические зоны Ч русские оффшоры (на примере ОЭЗ Алабуга) /А.Ю. Новаков // Налоговая политика и практика.- 2007. №4.
103. Овчинников, О.Г. Государственное регулирование аграрного сектора США / О.Г. Овчинников. М.: 1999.- 73с.
104. Оспанов, М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений /М.Т.Остапнов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. 38
105. Островетенко Т.К. Налоговая нагрузка предприятий: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости 2001 - № 9 Ч с. 54.
106. Опалева, О.И. Некоторые аспекты государственного воздействия на инновационное развитие экономики / О.И. Опалева // Финансы и кредит. 2007. -№38.
107. Палаткин, И. В. Информационно-консультационное обслуживание институциональных преобразований АПК региона. (Опыт и проблемы) / И. В. Палаткин. М.: ФГНУ Росинформагротех, 2003. Ч 268 с.
108. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев // . М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.
109. Папцов А.Г. Государственное регулирование сельского хозяйства (современные тенденции и перспективы): автореферат диссертации на соисканиеученой степени доктора экономических наук / А.Г. Попцов //. Ч Москва, 1998. Ч 36 с.
110. Пасько, О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. Ч 2004.- №4.
111. Пензенская область. Основные показатели развития с 1991 г. по 2007 г. Госкомстат России, Комитет государственной статистики по Пензенской области. Пенза, 2007.
112. Пеньков, Б. Налоговый импульс экономического развития /Б. Пеньков// Экономист.- 2005. №6. - с. 68-73.
113. Петриков, А. В. Государственная поддержка малого предпринимательства в АПК и сельского развития / А. В. Петриков // АПК: экономика, управление. -2003.-№1.-С. 10-13.
114. Петриков, А. В. Концепция сельского развития / А. В. Петриков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002. -№2.-С. 17-23.
115. Петрунин, В.В. Об особенностях налогообложения в свободных экономических зонах Российской Федерации /В.В. Петрунин // Официальные документы для бухгатера. Комментарии и консультации. 2007. - №17.
116. Полушкина, Т.М. Роль государственного регулирования экономики: сб. науч. ст. / Т.М. Полушкина: Мордовский государственный университет. -Саранск: Изд-во Мордов.ун-та, 2000. 316с.
117. Пономарева, Т.Т. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку / Т.Т. Пономарева, P.P. Садыков // Российский налоговый курьер. Ч 2004. №18. Ч с. 12-17.
118. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов./ Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996. - с. 86.
119. Радугин, Н. Государственное регулирование агропродовольственного комплекса / Н. Радугин, В. Любимов // АПК: экономика, управление. 1999. - № 7.-С. 15-24.
120. Россия в цифрах. 2004: кратк. стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики. Ч М., 2004. 431 с.
121. Россия в цифрах. 2005: кратк. стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики. Ч М., 2005. 525 с.
122. Россия в цифрах. 2006: кратк. стат. сб. / Федеральная служба государственной статистики. М., 2006. Ч 634 с.
123. Российский статистический ежегодник. Госкомстат России. Официальное издание, 2007.
124. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения./ Пер. с английского. Москва. Госполитиздат, 1955.с. 50.
125. Рыбаков, С.А. Особые экономические зоны в России. Налоговые льготы и преимущества / С.А. Рыбаков, Н.А.Орлова // Учебное пособие М.: Вершина, 2006.
126. Рыманов, А.Ю. О налоговой политике в аграрном секторе / А.Ю. Рыманов // Финансы.- 2004. №4. - с. 79 -81.
127. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Новое знание, 2000.
128. Савченко, Е. С. Экономические аспекты государственного регулирования в АПК / Е. С. Савченко // Социально-экономические проблемы развития АПК / РАСХН, ВНИИЭСХ. М., 2000.
129. Сельское хозяйство Пензенской области. Госкомстат России. Пензенский областной комитет государственной статистики. Пенза, 2007 г.
130. Серова Е. В. Аграрная экономика. М., 1999. с.222.147
131. Семин, А. Государственное регулирование и поддержка агропромышленного производства / А. Семин // АПК: экономика, управление. Ч 2000. № 11.-С. 36-43.
132. Соколов, А.А. Теория налогов /А.А. Соколов М.: Юр ИнфоР-Пресс, 2003. -512 с.
133. Сидорова, Н.И. Специфика и функции НДС / Н.И.Сидорова // Финансы.-2008.-№2.- с.36-40.
134. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит // Антология экономической классики. Собр. соч.: В 2 т. М., 1991. - Т. 1. - С. 474.
135. Стрелюхин, А. Государственная поддержка инвестиционных и инновационных проектов // Вога-Бизнес. 2007. - №10.
136. Титов, В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия/В.В.Титов //Финансы. 2006. - №2.- с.42-46.
137. Томина, О.С.Единый сельскохозяйственный налог: новая редакция главы 26.1 НК РФ/О.С.Томина // Налоговое планирование. -2006.-№2.-С.8.
138. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925. с. 83.
139. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия /А.В. Трошин // Финансы. 2000. - N 5. - С. 44.
140. Торгашова, О. А. Налогообложение в системе государственного регулирования сельскохозяйственного производства: Автореф. дис. канд. наук /ВНИИЭСХ / О.А.Торгашова. М., 2003. - 22 с.
141. Ушачев, И.Г. Нужны новые подходы к аграрной политике / И. Г. Ушачев // АПК: экономика, управление. Ч 2006. Ч № 1. -ЧС. 4-12.
142. Ушачев, И.Г. Тенденции развития агропромышленного комплекса и проблемы вступления России в ВТО / И.Г. Ушачев // Развитие предпринимательства на селе: региональный аспект: Сборник материалов148
143. Всероссийской научно-практической конференции. Ч Пенза: РИО ПГСХА, 2005. Ч С. 3-20.
144. Факторы и условия перехода сельского хозяйства к стабильному и устойчивому развитию / Н.А. Борхунов, Э.А. Сагайдак, Н.Ф. Зарук. М.: ООО Петит, 2005,- с.90.
145. Фурщик, М.А. Разработка конкурсной заявки региона на создание особой экономической зоны / М.А. Фурщик // Доклад на Конференции ТПП РФ 25.05.2007 г.
146. Хандуев, П.Ж. Опыт организации особых экономических зон / П.Ж. Хандуев, Е.Меньшиков// Ссыка на домен более не работаетzak/documents/inf vestnik/3/6.htmI
147. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки /А.Н.Цыгичко//.- М.: ИТРК,2002.- 108 с.
148. Шумилов, А.А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / А.А. Шумилов // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. - № 1.
149. Экономика: Учебное пособие / Под ред. А. С. Булатова. М.: БЕК, 1994. -С. 632.
150. Экономические проблемы воспроизводства в АПК России / Отв. ред. И. Г. Ушачев. М.: Энциклопедия российских деревень. - 2003. - 455 с.
151. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА. - М, 2000. - 427 с.159. Ссыка на домен более не работает/www.rost.ru161. www.rosoez.ru.
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм регулирования развития сельскохозяйственного производства
- Разработка комплекса мероприятий антикризисного управления и регулирования деятельности сельскохозяйственных организаций
- Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций при различных системах налогообложения
- Государственное регулирование развития агропродовольственного сектора сельского хозяйства Таджикистана
- Государственное регулирование сельскохозяйственного производства с использованием системы налогообложения