Бухгатерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Шатина, Елена Николаевна |
| Место защиты | Нижний Новгород |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу"
На правах рукописи
ШТИНА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ
Специальность: 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2009
003463357
Диссертационная работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Козменкова Светлана Вячеславовна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Кованов Станислав Иванович
кандидат экономических наук, доцент Гришина Ольга Валентиновна
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Казанский государственный аграрный университет
Защита состоится л26 марта 2009 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха 8, Леоновское шоссе, д. 13, общ. 6, ауд. 11.
Отзывы направлять по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха 8, ул. Ю.Фучика, д. 1, ФГОУ ВПО РГАЗУ.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет.
С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте Российского государственного аграрного заочного университета: www.rgazu.ru
Автореферат разослан <уЩ> 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент
О.Н. Кондрашова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Рыночные отношения в агропромышленном секторе России требуют прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации. В связи с этим в последние годы интенсивно исследуются и внедряются в практику допонительные показатели, отражающие финансовое положение предприятия, раскрываемые в бухгатерской отчетности. Однако достоверность бухгатерской отчетности находится под сильным влиянием налогового законодательства. В отечественной практике учета появились термины бухгатерская прибыль (убыток) и налогооблогаемая прибыль (убыток). Бухгатерская прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями ПБУ и отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыль до налогообложения, а налогооблогаемая прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и показывается в налоговой декларации как налоговая база. В результате расхождений принципов учета доходов и расходов в бухгатерском учете образуются налоговые разницы. В связи с внедрением МСФО, где активы организаций дожны учитываться по справедливой (рыночной) стоимости, сумма данных разниц еще более увеличивается. Поскольку требования к определению суммы прибыли в бухгатерском и налоговом учете различны, то в бухгатерском финансовом учете может образоваться прибыль, а в налоговом - убыток. В связи с этим у собственников предприятий возникают вопросы, связанные с анализом и оценкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В рамках мероприятий, направленных на стимулирование роста сельскохозяйственного производства и создания оптимального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий, была принята глава 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Для определения суммы ЕСХН утверждены нормативные документы по учету расходов, влияющих на исчисление данного налога. В них регламентируется, в основном, синтетический учет расчетов по ЕСХН. Нормативное регулирование бухгатерского налогового учета и формы первичных документов по бухгатерскому учету для налогообложения ЕСХН практически отсутствует. Между тем информацию о доходах и расходах, участвующих в определении налоговой базы ЕСХН, можно сформировать только в системе аналитического учета.
Наибольшую значимость в этой связи приобретает реформирование методики учета отклонений бухгатерской прибыли от налогооблагаемой в системе финансового учета и отчетности, поскольку пользователи информации - инвесторы и акционеры, поставщики и покупатели, заимодавцы и страховые компании, органы государственной службы - заинтересованы в получении поной и открытой информации о реальной прибыли партнеров.
Одним из способов решения данной проблемы является создание интегрированной системы налогового учета (на основании данных бухгатерского учета), инструментами которой могут быть учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета
Исследования показали, что всё больше с.-х. предприятий переходят на ЕСХН. Это свидетельствует об актуальности темы и ее практической значимости.
Состояние изученности проблемы. В исследование методических основ организации учета доходов и расходов, внесли вклад P.A. Аборов, С.И Кова-нов, C.B. Козменкова, Г.Ю. Касьянова, Г.С. Клычова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, В.Г Широбоков и др.
Отдельные вопросы, связанные с организацией бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО отражены в работах С.М. Бычковой, Е.А. Мизиковского, В.Ф.Палий, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова и др.
По нашему мнению, в условиях реформы российского бухгатерского учета, методика учета расчетов по ЕСХН требует детализированного изучения. Это касается, прежде всего, организации формирования учетной информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление налоговой базы по ЕСХН и отражении данных расчетов в бухгатерском учете и отчетности.
Необходимость расширения теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по бухгатерскому учету расчетов по ЕСХН, использованию учетной информации в бухгатерской отчетности.
Реализация поставленной цели потребовала решение следующих задач исследования:
- изучить существующий опыт и обосновать необходимость проведения исследования учета расчетов по ЕСХН на примере с.-х. предприятий Нижегородской области;
- выявить причины образования налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН;
- разработать первичные документы, рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов, формы аналитических регистров, ориентированные на формирование налоговой базы по ЕСХН;
- изучить порядок отражения хозяйственных операций по учету ЕСХН и разработать корреспонденцию счетов по учету: условного расхода, отложенных налоговых активов и обязательств в учете расчетов по ЕСХН; доходов и расходов для определения налоговой базы; биологических активов;
- обосновать состав и порядок формирования информации о ЕСХН и биологических активах в формах бухгатерской отчетности для с.-х. предприятий;
- разработать рекомендации по содержанию учетной политики для бухгатерского и налогового учета ЕСХН, предложить формы первичной учетной документации по движению биологических активов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является бухгатерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.
В качестве объекта исследования выбрана учетная информация с.-х. предприятий Арзамасского района Нижегородской области.
Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической основой темы исследования послужили труды отечественных авторов в области бухгатерского учета и отчетности, налогообложения, экономического анализа, оценки активов, международных стандартов финансовой отчетности.
Методологическую и информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы по состоянию на 31 декабря 2008 года, годовые отчеты с.-х. предприятий, материалы муниципальной службы по статистике, а также МСФО.
В ходе научного исследования автором были использованы различные методы: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, сравнений, метод бухгатерского учета и его элементы: документация, счета и двойная запись, оценка и бухгатерская отчетность.
Работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ в соответствии с п.1.8,- Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика.
Научная новнзна результатов диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики бухгатерского учета расчетов ЕСХН, созданию комплексной информации о ЕСХН и отражение ее в бухгатерской специализированной отчетности.
В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие научную новизну:
Х выявлены причины (факторы), оказывающие наибольшее влияние на возникновение отклонений прибыли, вследствие образования временных и постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН;
Х уточнена методика учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН, основанная на рекомендуемых бухгатерских справках и регистрах аналитического учета, где отражается образование налоговых разниц;
Х предложена корреспонденция счетов учета расчетов по ЕСХН, принципом которой является отражение информации о доходах и расходах, принимаемых для исчисления ЕСХН и не принимаемых в расчете налоговой базы ЕСХН, а также корреспонденция счетов по учету биологических активов, основанная на разделении их на догосрочные и краткосрочные;
Х предложены статьи (показатели) форм бухгатерской отчетности с учетом отраслевых особенностей, раскрывающие информацию о ЕСХН и биологических активах с.-х. предприятий;
Х разработаны рекомендации по формированию учетной политики для исчисления ЕСХН, основанные на внедрении интегрированной системы налогового учета доходов и расходов, путем использования информации из бухгатерского финансового учета, а для с.-х. предприятий, представляющих информацию в соответствии с МСФО, предложены формы первичных документов и регистров по учету движения биологических активов.
Практическая значимость диссертации заключается в обобщении результатов исследования по вопросам бухгатерского учета расчетов по ЕСХН в с.-х. предприятиях, в применении ими бухгатерских справок, регистров налогового учета, позволяющих определять налоговую базу по ЕСХН в системе бухгатерского учета. Предлагаемые формы учетной документации значительно повысят оперативность процесса определения налоговой базы по ЕСХН и составления налоговой декларации, могут применяться во всех с.-х. преприятиях Российской Федерации.
Предлагаемая методика учета для налогообложения в системе бухгатерского финансового учета обеспечит возможность разработки и совершенствования автоматизированных программ обработки информации о налоговых показателях, недостаток которых остро ощущается в с.-х. предприятиях. Необходимость совершенствования структуры ряда синтетических счетов позволит устранить дублирование учетных данных, унифицировать учет расчетов по ЕСХН, а также составлять налоговую декларацию на основе данных, сформированных в бухгатерском финансовом учете.
Предлагаемый агоритм учета расчетов по ЕСХН и разработанный документооборот позволит упорядочить учетный процесс, повысит достоверность учетной и налоговой информации.
Материалы диссертации могут быть использованы при проведении исследований в области бухгатерского учета и налоговых расчетов по ЕСХН, а также в учебном процессе для подготовки студентов и на курсах повышения квалификации профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях (г. Одесса, 2007 г.; Вого-Вятская академия государственной службы, 2007г.; Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2008г.).
Результаты научно-исследовательской работы по формированию информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление ЕСХН в системе бухгатерского финансового учета приняты к внедрению в 2008 году на с.-х. предприятиях Арзамасского и Дивеевского районов Нижегородской области; внедрены в учебный процесс на кафедре Управление, экономика и финансы Арзамасского филиала Вого-Вятской академии государственной службы, а также при подготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов в Нижегородском Территориальном институте профессиональных бухгатеров.
По результатам работы опубликовано 7 печатных работ общим объемом 2,1 п.л., из них 1,7 п.л. лично соискателя, в том числе 2 в изданиях, рекомен-
дуемых ВАК. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименований. Работа изложена на 140 страницах компьютерного текста, содержит 43 таблицы, 4 рисунка, 20 приложений.
И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, предмет и объект, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.
В первой главе Теоретические основы бухгатерского и налогового учета исследованы теоретические основы формирования расчетов по ЕСХН как объекта учета, выявлены факторы, влияющие на образование налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН.
Во второй главе Бухгатерский и налоговый учет расчетов по ЕСХН разработана методика формирования учетной информации для определения налоговой базы по ЕСХН. Проведен анализ и дана оценка бухгатерскому и налоговому учету ЕСХН. Разработаны методические рекомендации по формированию системы аналитического учета доходов и расходов, признаваемых для налогообложения, разработаны формы бухгатерских справок и налоговых регистров по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН.
В третьей главе Совершенствование бухгатерского и налогового учета расчетов по ЕСХН внесены предложения по отражению на счетах бухгатерского учета постоянных налоговых обязательств и отложенных активов по ЕСХН, разработана форма ведомости учета налоговых разниц; проанализировано влияние проекта ПБУ Учет биологических активов на учет расчетов по ЕСХН; уточнена корреспонденция счетов по учету биологических активов, даны рекомендации по раскрытию информации ЕСХН и биологических активах в формах отчетности для с.-х. предприятий и по формированию учетной политики для исчисления ЕСХН, разработаны формы первичной документации и регистров по учету биологических активов.
В заключении диссертации обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.
III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выявлены причины (факторы), оказывающие наибольшее влияние на возникнрвение отклонений прибыли, вследствие образования временных и постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН.
В процессе исследования выявлены основные причины образования постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН, которые предложено сгруппировать по трем показателям: нормируемые расходы; расходы/доходы, не
учитываемые в налогообложении; расходы, формально осуществляемые на безвозмездной основе, но по существу являющиеся элементами оплаты труда.
В ходе исследования были выявлены причины возникновения постоянных налоговых разниц, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Причины возникновения постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН
Показатели Причины возникновения
1. Нормируемые расходы Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгатерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для налогообложения:
-компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов и др.;
- суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-расходы на рекламу (1% от выручки);
-оплата услуг нотариусов (в пределах тарифов);
2. Расходы / доходы, не учитываемые в налогообложении - возникновение расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг)
- возникновение отдельных видов доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ в том числе: - доходы в виде имущества полученного в рамках целевого финансирования; - доходы в виде стоимости полученных с.-х. производителями мелиоративных и иных объектов сельхозназначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней.
3. Расходы, осуществляемые на безвозмездной основе, но являющиеся элементами оплаты труда - расходы на бесплатное питание;
- расходы по доставке работников к месту работы и обратно.
В ходе исследования были выявлены причины возникновения временных (налогооблагаемых и вычитаемых) налоговых разниц, которые представ-
лены в таблице 2
Таблица 2
Причины возникновения временных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН_
№ пп Причины Временные разницы
вычитаемые налогооблагаемые
1 2 3 4
1 Излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах +
2 Убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов (не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%) +
Продожение таблицы 2
1 2 3 4
3 Отличия в моменте признания расходов в бухгатерском учете и при кассовом методе для исчисления ЕСХН +
4 Отличия в моменте признания доходов в бухгатерском учете и при кассовом методе для исчисления ЕСХН +
5 Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для бухгатерского учета и налогообложения +
6 Признание безвозмездно полученного имущества (кроме денежных средств) для налогообложения единовременно, а в бухгатерском учете по мере использования материалов, продажи товаров, амортизации основных средств +
7 Признание введенных в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов для налогообложения единовременно, а в бухгатерском учете по мере начисления амортизации +
8 Признание для целей исчисления ЕСХН доходов от участия в других организациях на дату поступления денежных средств, а для бухгатерского учета - в момент решения о выплате доходов +
9 Различия в составе расходов будущих периодов в бухгатерском учете и налогообложении. В частности - расходы на приобретение компьютерных программ; - расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы на приобретение имущественных прав на: - земельные участки нз земель сельскохозяйственного назначения, - на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположены здания, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства. + +
Анализируя причины возникновения временных налоговых разниц, в учете расчетов по ЕСХН, можно сделать вывод, что основной причиной расхождений данных бухгатерского учета и налогообложения является применение кассового метода в определении налоговой базы по ЕСХН.
Для отражения на счетах бухгатерского учета расчетов по ЕСХН, используя требования ПБУ 18/02, предлагаем произвести изменения в применяемом предприятием плане счетов, открыв субсчета: 99-1 Условный расход (доход) по ЕСХН, 99-2 Постоянные налоговые обязательства (требования) по ЕСХН, 09-1 Отложенные налоговые активы по ЕСХН, 77-1 Отложенные налоговые обязательства по ЕСХН, 68-1 Расчеты по ЕСХН.
Разработанная нами корреспонденция счетов по отражению условного расхода, отложенных налоговых активов и обязательств в расчетах по ЕСХН представлена в таблице 3.
Таблица 3
Предлагаемая корреспонденция счетов по учету условного расхода, отложенных налоговых _активов и обязательств в учете расчетов по ЕСХН_
№ пп Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дт Кт
1 Признан условный расход по ЕСХН 99-1 Условный расход по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН
2 Признан условный доход по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН 99-1 Условный расход по ЕСХН
3 Образовано положительное налоговое обязательство в учете расчетов по ЕСХН 99-2 Постоянное налоговое обязательство по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН
4 Образовано отрицательное налоговое обязательство в учете расчетов по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН 99-2 Постоянное налоговое обязательство по ЕСХН
5 Образован отложенный налоговый актив в учете расчетов по ЕСХН 09-1 Отложенные налоговые активы. 68-1 Расчеты по ЕСХН
6 Отражено уменьшение (или поное списание) отложенного налогового актива в учете расчетов по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН 09-1 Отложенные налоговые активы по ЕСХН
7 Образовано отложенное налоговое обязательство в учете расчетов по ЕСХН 68-1 Расчеты по ЕСХН 77-1 Отложенные налоговые обязательства по ЕСХН.
8 Отражено уменьшение (или поное списание) отложенного налогового обязательства в учете расчетов по ЕСХН 77-1 Отложенные налоговые обязательства по ЕСХН. 68-1 Расчеты по ЕСХН
Чтобы определить суммы условного расхода, отложенных налоговых активов и обязательств в расчетах по ЕСХН, необходимо поступить следующим образом:
1) рассчитать и отразить условный расход (доход) по ЕСХН;
2) определить постоянные разницы и отразить в бухгатерском учете постоянное налоговое обязательство по ЕСХН;
3) сравнить сумму, отраженную в учете по итогам двух вышеназванных действий, с суммой ЕСХН, указанной в декларации;
4) в зависимости от получившегося в действии соотношения, отразить в бухгатерском учете отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство по ЕСХН.
Процесс формирования текущего ЕСХН представлен нами следующей схемой:
Условный + Постоянные налоговые + Отложенный - Отложенное = Текущий
доход - обязательства налоговый налоговое ЕСХН
(расход) (плюс положительное; минус отрицательное) актив эбязательство
2. Уточнена методика учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН, основанная на рекомендуемых бухгатерских справках и регистрах аналитического учета, где отражается образование налоговых разниц.
Для учета налоговых разниц, образующихся в расчетах по ЕСХН, отсутствуют унифицированные формы первичных документов. В связи с этим, нами разработаны бухгатерские справки, в которых приводятся данные о суммах возникших налоговых разниц. В справках указываются реквизиты, позволяющие обратится к первоисточнику. Такой подход не требует создания отдельного рабочего места. Справки могут оформляться бухгатерами, отвечающими за соответствующий участок учета. Данные бухгатерских справок, оформляемых на каждом участке учета, могут быть использованы для составления любого налогового расчета. Предлагаемая бухгатерская справка по учету доходов от сумм процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада и другим договым обязательствам представлена в таблице 4.
Таблица 4
Предлагаемая бухгатерская справка по учету доходов от сумм процентов, полученных по
договорам займа, банковского счета, банковского вклада _и другим договым обязательствам_
№ п/п Источник информации Наименование заемщика Бухгатерская запись Приня то к налоговому учету Отклонение 7-11
Начислено Оплачено
Да та № Дт Кт Сумма, руб. Дт Кт Сумма, руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 25.0 3 Вы пис ка №35 ООО Ша-товка 76 9111-3 150 000 51 76 120 000 120 000 30 000
Итого X 120 000
Примечание: 91-11-3 Доходы, признаваемые для исчисления ЕСХН, прочие (внереализационные доходы)
Учет расчетов по ЕСХН предлагаем организовать в виде схемы (рис.1) На основании бухгатерских справок, данных по счетам 90-11, 90-12, 9111 (табл.5), а также счетов 50, 51, 60, 70, 76, предлагаем формировать сводные налоговые регистры по учету доходов от продажи с.-х. продукции и продукции первичной переработки, принимаемых для расчета ЕСХН.
Все полученные доходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН учитываются кассовым методом. Однако в бухгатерском учете моментом продажи продукции признается время перехода права собственности на нее. В результате возникает временная налоговая разница, которую необходимо учесть.
Рис. 1. Схема учета расчетов по ЕСХН
Регистры бухгатерского учета Реестр реализации продукции (ф. №63-АПК) и Ведомость аналитического учета (ф. №62-АПК) не отражают информацию об оплате продукции, списанной на продажу. В них также не содержится сумма образовавшихся отклонений. Предложенные формы бухгатерских справок позволяют контролировать процесс формирования отклонений прибыли.
Предложенный вариант организации системы учета расчетов по ЕСХН носит рекомендательный характер. С его помощью возможно проанализировать и сопоставить бухгатерскую и налоговую информации.
3. Предложена корреспонденция счетов учета расчетов по ЕСХН, принципом которой является отражение информации о доходах/расходах, принимаемых для исчисления ЕСХН и не принимаемых в расчете налоговой базы ЕСХН, а также корреспонденция счетов по учету биологических активов, основанная на разделении их на догосрочные и краткосрочные.
Проведенное исследование учета расчетов по ЕСХН в ряде с.-х. предприятий Нижегородской области позволило сделать вывод, что рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности используется только для ведения бухгатерского учета. В налоговом учете счета бухгатерского учета не используются. В диссертации нами предложен рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН, который частично представлен в таблице 5.
Таблица 5
Предлагаемые счета бухгатерского учета для исчисления ЕСХН_
Счета учета доходов от продажи сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки
№ счета Наименование
90-11 Выручка от продажи продукции сельского хозяйства в целях исчисления ЕСХН
90-12 Выручка от продажи продукции первичной переработки в целях исчисления ЕСХН
90-13 Выручка от продажи покупных товаров
90-14 Выручка, не принимаемая для исчисления ЕСХН
Аналитические счета учета прочих доходов, влияющие на исчисление ЕСХН
91-11-1 Доходы, полученные от продажи иностранной валюты
91-11-2 Выручка от продажи основных средств
91-11-3 Внереализационные доходы
Счета учета расходов, влияющие на исчисление ЕСХН
20-11 Расходы, связанные с производством продукции сельского хозяйства, принимаемые для исчисления ЕСХН
20-12 Расходы, связанные с производством продукции первичной переработки, производимой из сырья собственного производства, признаваемые для исчисления ЕСХН
20-13 Расходы, связанные с производством с.-х. продукции и продукции первичной переработки производимой из сырья собственного производства, не принимаемые для исчисления ЕСХН
44-11 Расходы, связанные с продажей покупных товаров, принимаемые для исчисления ЕСХН
Продожение таблицы 5
44-12 Расходы, связанные с продажей покупных товаров, не принимаемые для исчисления ЕСХН
90-21 Расходы, связанные с продажей продукции сельского хозяйства, принимаемые в целях исчисления ЕСХН
90-22 Расходы, связанные с продажей продукции первичной переработки, производимой из сырья собственного производства принимаемые в целях исчисления ЕСХН
90-23 Расходы, связанные продажей с.-х. продукции и продукции первичной переработки производимой из сырья собственного производства, не принимаемые для исчисления ЕСХН
91-21 Прочие расходы, признаваемые для исчисления ЕСХН
91-22 Прочие расходы, не признаваемые для исчисления ЕСХН
Предлагаемая в диссертации корреспонденция счетов по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН, частично представлена в таблице 6.
Таблица 6
Предлагаемая корреспонденция счетов по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН
№ пп Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Признание
Дт Кт в бух учете для исчисления ЕСХН
1 2 3 4 5 6 7
1 Отражены доходы, подлежащих уплате па основании решения суда, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств: а) начислены 76 9111-3 + -
б) оплачены 51 76 - + ст.250 п.З НК РФ
2 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду. а) начислены 76 9111-3 +
б) фактически оплаченные 51 76 - + ст.250 п.4 НК РФ
3 Начислена выручка от продажи переработанных овощей и фруктов 62 9012-3
Выручка зачислена на расчетный счет 51 62 - + ст.249 НК РФ
4 Отражены материальные расходы: 1) семена, посадочный материал, удобрения, корма, медикаменты, биопрепараты, средства защиты растений а) начисленные 2011, 20-12 10
б) оплаченные 60,76 50,51 - +
2) потери от недостачи и (или) порчи А) в пределах установленных норм естест- 20- ст.254п.7 пп.2НК РФ
вешюй убыли И 94 + +
Б) сверх установленных норм 20-13 94 + -
5 Отражены расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ н баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы, связанные с обновлением программ ЭВМ и баз данных: а) начисленные 97 76 +
б) фактически оплаченные 76 51 + ст.346.5п.2 пп.19НК РФ
в) списанные в производство в течение срока использования права 20-11 20-12 97 + п.26 ПБУ 14/2007
Расходы, связанные с производством с.-х. продукции и продукции первичной переработки предлагаем учитывать аналогично учету доходов для определения налоговой базы по ЕСХН.
Доходы, отражаемые на счете 91 Прочие доходы и расходы в бухгатерском учете, во многом схожи с перечнем доходов, влияющих на исчисление ЕСХН. Поэтому предлагаем к данному счету открывать субсчета, формирующие информацию о ЕСХН: 91-11 Доходы, признаваемые для исчисления ЕСХН и 91-12 Доходы не признаваемые для исчисления ЕСХН. Аналитический учет по счету 91-11 предлагаем вести на допонительных счетах (см. табл.
В проекте ПБУ Учет биологических активов говорится, что догосрочные биологические активы (ДВА) дожны отражаться в бухгатерском балансе в разделе внеоборотных активов, а краткосрочные (КБА) - в разделе оборотных активов. Предлагаем, ДБА учитывать в составе основных средств на допонительном субсчете Догосрочные биологические активы, а краткосрочные биологические активы - на счете 11 Животные на выращивании и откорме. В данном случае считаем необходимым переименовать счет из счета Животные на выращивании и откорме в счет Краткосрочные биологические активы. Для категории биологических активов Животные на выращивании и откорме нужно открыть субсчет к счету 11. Расходы, связанные с приобретением ДБА, предлагаем учитывать на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, открыв допонительный субсчет Приобретение догосрочных биологических активов. Предлагаемая схема бухгатерских проводок по учету биологических активов частично представлена в таблице 7.
С введением ПБУ Учет биологических активов на территории Российской Федерации у плательщиков ЕСХН возникнут проблемы с налоговым учетом расходов на приобретение, возделывание, выращивание биологических активов, так как в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена статья расходы, связанные с покупкой биологических активов. Если допустить, что ДБА будут
приравнены к категории основных средств, то в бухгатерском учете возникнут временные налоговые разницы. Стоимость биологических активов, первоначально принятых к бухгатерскому учету, будет постепенно списываться путем начисления амортизации. В налоговом же учете при исчислении ЕСХН затраты на приобретение основных средств уменьшают полученные доходы в момент принятия объекта к учету (подписание акта приемки-передачи объекта основных средств). Данные расходы возможно будет принять к налоговому учету в составе расходов на приобретение основных средств.
Предлагаемые в диссертации хозяйственные операции по учету биологических активов, частично представлены в таблице 7.
Таблица 7
Предлагаемые хозяйственные операции по учету биологических активов_
№ пп Содержание хозяйственной операции Порядок определения суммы Корреспонденция счетов
Дт Кт
1 2 3 4 5
1 Признаны суммы затрат на приобретение догосрочных биологических активов (ДБА) Сумма затрат, связанная с приобретением, доставкой, доведением до состояния пригодного к поноценному использованию 08- Приобретение ДБА 60,51 10, 76
Приняты к бухгатерскому учету приобретенные ДБА Сумма справедливой стоимости 01 - ДБА 08- приобретение ДБА
Признанна сумма отклонения в справедливой стоимости ДБА превышение суммы затрат на приобретение ДБА над справедливой стоимостью положительная разница) 91-2 08 - Приобретение ДБА
превышение суммы справедливой стоимости над суммой затрат, связанной с приобретением ДБА (отрицательная разница) 01 - ДБА 91/1
2 Принят к бухгатерскому учету прирост живой массы ДБА Справедливая стоимость 01-ДБА 91/1
3 Признанны суммы затрат на приобретение КБА (молодняка животных) Сумма затрат, связанная с приобретением, доставкой, транспортировкой КБА 15 с/с Заготовление (приобретение) КБА 60,76, 51,10
4 Приняты к бухгатерскому учету приобретенные КБА Сумма справедливой стоимости 11 КБА -животные на выращивании и откорме 15 Заготовление (приобретение) КБА
Если допустить, что краткосрочные биологические активы будут приравнены к оборотным (в бухгатерском финансовом учете), то при расчете ЕСХН (в налоговом учете )расходы на приобретение КБА возможно будет учесть в составе материальных расходов.
4. Предложены статьи (показатели) форм бухгатерской отчетности с учетом отраслевых особенностей, раскрывающие информацию о ЕСХН и биологических активах с.-х. предприятии.
Предлагаем до понить форму бухгатерского баланса статьями: раздел 1 Внеоборотные активы - Догосрочные биологические активы и Отложенные налоговые активы по ЕСХН; раздел 2 Оборотные активы - Краткосрочные биологические активы; раздел 4 Догосрочные обязательства - Отложенные налоговые обязятельства по ЕСХН. В форму отчета о прибылях и убытках добавить информацию о текущем ЕСХН, а также о доходах и расходах, влияющих на расчет ЕСХН. Учетные показатели о доходах и расходах, повлиявших на расчет ЕСХН, включаются в отчет о прибылях и убытках на основании итоговых сумм, отраженных в налоговых регистрах; суммы образовавшихся налоговых разниц - на основании ведомости учета налоговых разниц, которая составлена на основе бухгатерских справок; суммы отложенных налоговых активов и обязательств - на основании расчета текущего ЕСХН, включаемого в пояснительную записку. (табл.8).
Таблица 8
Предлагаемая форма пояснительной записки к отчету о прибылих и убытках
1 .Сводные данные о налоговых разницах в учете расчетов по ЕСХН
№ на Наименование доходов/ расходов, повлиявших на образование налоговых разниц Налоговые разницы руб.
налогов б-логас-мыс вычитаемые постоянные
1 Доходы от продажи (реализации) сельскохозяйственной продукции, принимаемые для расчета ЕСХН 2 000
2 Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада и другим договым обязательствам 30 000
3 Доходы от сдачи имущества в аренду 1 000
4 Материальные расходы: - на приобретение топлива, сырья и материалов для производства п переработки сельскохозяйственной продукции 11 000
- на приобретение работ, услуг для производственных нужд сторонними организациями и структурными подразделениями предприятия 11800
5 Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей 300
6 Расходы на рекламу 3800
Итого 33 000 22 800 4100
2.Факторы, повлиявшие на отклонение налогооблогаемой прибыли (убытка), определяемой в соответствии с ПК РФ от прибыли до налогообложения, согласно ф. №2 отчета о прибылях и убытках
№ пи Наименование разницы Сумма.руб.
1 2 3
1 разница в сумме выручки (иалогооблогаемая) 33 ООО
Продожение таблицы 8
2 разница в сумме неоплаченной кредиторской задоженности (вычитаемая) 22 800
3 разница в сумме сверхнормативных расходов (постоянная) 4 100
З.Расчет текущего ЕСХН, руб
№ пп Нименование показателя Порядок расчета
1 Условный расход по ЕСХН 90 000*(руб.) х 6 / 100 = 5 400
2 Постоянное налоговое обязательство по ЕСХН 4100 (руб.) х 6 / 100 = 246
3 Отложенный налоговый актив по ЕСХН 22 800 (руб.) х 6 / 100 = 1 368
4 Отложенное налоговое обязательтво по ЕСХН 33 000 (руб.) х 6 / 100 = 1980
5 Текущий ЕСХН 5 400 + 246 + 1 368 - 1 980 = 5 034
90 ООО* - прибыль до налогообложения согласно ф.2 отчета о прибылях и убытках
Справочно: налогооблогаемая прибыль 83 900 руб.
5. Разработаны рекомендации по формированию учетной политики для исчисления ЕСХН, основанные на внедрении интегрированной системы налогового учета доходов и расходов, путем использования информации нз бухгатерского финансового учета, а для с.-х. предприятий, представляющих информацию в соответствии с МСФО, предложены формы первичных документов и регистров по учету движения биологических активов.
Проведенное исследование фактического содержания учетных политик позволило выявить наиболее распространенные недостатки. Одним из существенных недостатков является отсутствие элементов учета, используемых для исчисления ЕСХН.
Предлагаем содержание учетной политики для исчисления ЕСХН формировать из двух разделов:
1. Организационный раздел.
2. Методический раздел.
2.1. Порядок определения и признания доходов.
2.2. Порядок определения и признания расходов.
В первом разделе необходимо указать нормативную базу для обоснования и разработки учетной политики, порядок осуществления налогового учета, перечень ответственных лиц за его ведение, требования, предъявляемые к налоговому учету, общий порядок формирования налоговой базы в учете расчетов по ЕСХН, представленный на рис. 1.
Как показали исследования, многие хозяйства ведут бухгатерский учет ручным способом. Кроме того, на с.-х. предприятиях Нижегородской области нет программных продуктов по ведению налогового учета для расчета ЕСХН.
Поэтому в первом разделе учетной политики для целей исчисления ЕСХН, необходимо перечислить разработанные нами и предлагаемые к применению формы налоговых регистров по учету доходов и расходов, формы бухгатерских справок, а также, указывать счета бухгатерского учета, используемые для расчета ЕСХН (см. табл.5).
2.1 второго раздела учетной политики дожен раскрывать порядок отнесения полученного с.-х. преприятием дохода к облагаемому и необлагаемому. При этом необходимо указываать, что информация о налогооблагаемых доходах будет отражаться в разработанных нами налоговом регистре по учету доходов от реализации, принимаемых для исчисления ЕСХН и в налоговом регистре по учету внереализационных доходов.
2.2 второго раздела необходимо четко определить расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам. Предлагаем закрепить в учетной политике дать расшифровку группировки расходов для исчисления ЕСХН.
Согласно предложенной в диссертации группировке, расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В учетной политике для исчисления ЕСХН, с нашей точки зрения, целесообразно указывать состав земель сельскохозяйственного назначения (ст.77 ЗК РФ). Поскольку отдельные здания и сооружения, находящиеся на балансе с.-х. предприятия могут одновременно использоваться и в производственных и в административных целях. Предлагаем в учетной политике, отражать перечень строительных объектов, находящихся на земельных участках сельскохозяйственного назначения. Для экономического обоснования произведенных им расходов на приобретение имущественных прав, предлагаем в актах на оприходование земельных угодий (ф. № 401-АПК) и актах на оприходование земель (земельной доли) (ф.№402-АПК), делать отметку о том, что земли будут использоваться для сельскохозяйственного назначения.
В учетной политике для исчисления ЕСХН, предлагаем указывать критерии для оценки сопоставимости договых обязательств, которые могут определяться исходя из следующих факторов - кредиты, займы и другие заимствования могут считаться сопоставимыми, если они получены организацией: 1) в одном квартале; 2) на срок, который отличается не больше чем на установленное предприятием количество дней; 3) под обеспечение одинакового характера (ипотека, залог товаров в обороте и т.п.); 4) в суммах, которые отличаются не больше чем на 20 процентов.
Для экономического обоснования произведенных расходов, с.-х. предприятиям необходимо оформлять первичные учетные документы по движению биологических активов. Формы этих документов представлены в диссертационной работе. Среди них: акт приемки-передачи биологического актива, инвентарная карточка, инвентаризационная опись биологических активов, сличительная ведомость результатов инвентаризации биологических активов, акт на списание, накладная на внутреннее перемещение.
Общие выводы по диссертации
1. В условиях рыночных отношений в агропромышленном секторе России составление финансовой отчетности требует прозрачности, ориентированной на внешних пользователей информации. Вследствие этого появились новые для российского учета объекты - отложенные налоговые активы и обязательства в расчетах по ЕСХН.
2. Для получения информации об отложенных налоговых активах и обязательствах, образующихся в процессе возникновения налоговых разниц в расчетах по ЕСХН, необходима разработка первичного документирования, группировки и формировании налоговых данных в системе бухгатерского учета. Предложенная в диссертации методика незначительно увеличит трудоемкость учетного процесса, но в условиях автоматизации повысит сопоставимость бухгатерской и налоговой информации.
3. В целях сближения системы бухгатерского учета и налогообложения необходима методика учета постоянных и временных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН, элементы которой нашли свое отражение в диссертации и автореферате.
4. В условиях перехода российского учета на международные стандарты финансовой отчетности, возрастает необходимость приведения учета в сельском хозяйстве в соответствие с МСФО 41 Сельское хозяйство. В диссертации уточнена методика учета биологических активов.
5. Для повышения аналитичности бухгатерской отчетности по отражению информации о текущем ЕСХН, отложенных налоговых активах и обязательствах в расчетах по ЕСХН предложены новые статьи (показатели) форм бухгатерской отчетности, которые дожны быть раскрыты в пояснительной записке.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК
1. Шатина E.H. Учет постоянных разниц в расчетах по единому сельскохозяйственному налогу / Шатина E.H., Козменкова C.B.// Российское предпринимательство,- 2008.-№6.- выпуск 1,- С. 114- 118 - 0,3 п.л. (0,2 п.л. авт.).
2. Шатина E.H. Бухгатерский учет расходов в целях исчисления ЕСХН / Шатина E.H., Козменкова C.B. // Управленческий учет.- 2008.- №7.- С. 69 - 77 - 0,5 п.л. (0,3 п.л. авт)
Публикации в других изданиях
3. Шатина E.H. Некоторые аспекты налоговой политики в сельском хозяйстве Нижегородской области / E.H. Шатина // материалы Международного научно-практического семинара Социально - экономическое развитие муниципальных образований: опыт России и зарубежных стран. - Арзамас: Изд-во ВВАГС (арзамасский ф-л). - 2007. - С. 70-72 - 0,3 пл.
4. Шатина E.H. Этапы развития единого сельскохозяйственного налога в России как объекта учета / E.H. Шатина // Сборник научных трудов по материалам
международной научно-практической Научные исследования и их практическое применение. Современное сосотояние и пути развития '2007. Том 6. Экономика. -Одесса: Черноморье, 2007. - С. 82-85,- 0,3 пл.
5. Шатина E.H. Организация учета доходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога в Российской Федерации / E.H. Шатина // Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте, производстве и образовании '2007. Том 13. Экономика. - Одесса: Черноморье, 2007. - С. 70-74,0,2 п.л.
6. Шатина E.H. Проблемы организации учета ЕСХН на сельхозпредприятиях Арзамасского района Нижегородской области / E.H. Шатина // Материалы международной научно - практической конференции Организационно - экономические проблемы бизнеса. - Н.Новгород: Изд-во ННГУ им. Н.И. Лобачевского. - 2007. - С.334-336.- 0,2 п.л.
7. Шатина E.H. ЕСХН: Организация налогового учета / Шатина E.H., Козменкова C.B. // Учет в сельском хозяйстве.- 2008. - №3. - С. 30-35. - 0,3 пл. (0,2 п.л. авт.)
Подписано в печать 19.02.2009г. Формат 60x84/16 Усл. печ. листов 1. Бумага офсетная.
Печать офсетная. Гарнитура Times New Roman. Заказ № 1085. Тираж 100 экз.
Отпечатано в ОАО Арзамасская типография 607220 г. Арзамас Нижегородской области, ул. Пландина,8
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шатина, Елена Николаевна
Введение.
1. Теоретические основы бухгатерского и налогового учета единого сельскохозяйственного налога.
1.1 ЕСХН: сущность, налогооблогаемая база и порядок исчисления.1.
1.2 Методология бухгатерского и налогового учета ЕСХН.
1.3 Причины образования налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН.
2. Бухгатерский и налоговый учет ЕСХН.
2.1 Анализ и оценка бухгатерского и налогового учета ЕСХН.
2.2 Бухгатерский и налоговый учет доходов для определения налоговой базы по ЕСХН.
2.3 Бухгатерский и налоговый учет расходов для определения налоговой базы по ЕСХН.
3. Совершенствование бухгатерского и налогового учета ЕСХН.
3.1 Совершенствование бухгатерского учета доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН.
3.2 Совершенствование учета текущего ЕСХН.
3.3 Совершенствование бухгатерской (финансовой) отчетности по ЕСХН.
3.4 Разработка учетной политики для бухгатерского и налогового учета ЕСХН.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу"
Актуальность темы исследования. Рыночные отношения в агропромышленном секторе России требуют прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации. В связи с этим в последние годы интенсивно исследуются и внедряются в практику допонительные показатели, отражающие финансовое положение предприятия, раскрываемые в бухгатерской отчетности. Однако достоверность бухгатерской отчетности находится под сильным влиянием налогового законодательства. В отечественной практике учета появились термины бухгатерская прибыль (убыток) и налогооблогаемая прибыль (убыток). Бухгатерская прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями ПБУ и отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыль до налогообложения, а налогооблогаемая прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и показывается в налоговой декларации как налоговая база. В результате расхождений принципов учета доходов и расходов в бухгатерском учете образуются налоговые разницы. В связи с внедрением МСФО, где активы организаций дожны учитываться по справедливой (рыночной) стоимости, сумма данных разниц еще более увеличивается. Поскольку требования к определению суммы прибыли в бухгатерском и налоговом учете различны, то в бухгатерском финансовом учете может образоваться прибыль, а в налоговом Ч убыток. В связи с этим у собственников предприятий возникают вопросы, связанные с анализом и оценкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В рамках мероприятий, направленных на стимулирование роста сельскохозяйственного производства и создания оптимального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий, была принята глава 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Для определения суммы ЕСХН утверждены нормативные документы по учету расходов, влияющих на исчисление данного налога. В них регламентируется, в основном, синтетический учет расчетов по ЕСХН. Нормативное регулирование бухгатерского налогового учета и формы первичных документов по бухгатерскому учету для налогообложения ЕСХН практически отсутствует. Между тем информацию о доходах и расходах, участвующих ,в определении налоговой базы ЕСХН, можно сформировать только в системе аналитического учета.
Наибольшую значимость в этой связи приобретает реформирование методики и организации учета отклонений бухгатерской прибыли от налогооблогаемой в системе финансового учета и отчетности, поскольку пользователи информации - инвесторы и акционеры, поставщики и покупатели, заимодавцы и страховые компании, органы государственной службы - заинтересованы в получении поной и открытой информации о реальной прибыли партнеров.
Одним из способов решения данной проблемы является создание интегрированной системы налогового учета (на основании данных бухгатерского учета), инструментами которой могут быть учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета
Исследования показали, что всё больше сельскохозяйственных предприятий переходят на уплату ЕСХН. Это свидетельствует об актуальности темы и ее практической значимости.
Состояние изученности проблемы. В исследование методических основ организации учета доходов и расходов, внесли вклад P.A. Аборов, С.И Кованов, C.B. Козменкова, Г.С. Клычова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, В.Г Широбоков и др.
Бухгатерский учет в соответствии с требованиями МСФО отражен в работах С.М. Бычковой, Е.А. Мизиковского, В.Ф.Палий, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова и др.
По нашему мнению, в условиях реформы российского бухгатерского учета, методика учета расчетов по ЕСХН требует детализированного изучения. Это касается, прежде всего, организации формирования учетной информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление налоговой базы по ЕСХН и отражении данных расчетов в бухгатерском учете и отчетности.
Необходимость расширения теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету расчетов по ЕСХН, использованию учетной информации в бухгатерской отчетности.
Для реализации поставленной цели исследования были решены следующие задачи:
- изучить существующий опыт и обосновать необходимость проведения исследования учета расчетов по ЕСХН на примере с.-х. предприятий Нижегородской области;
- выявить причины образования налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН;
- разработать первичные документы, рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов, формы аналитических регистров, ориентированные на формирование налоговой базы по ЕСХН;
- изучить порядок отражения хозяйственных операций по учету ЕСХН и разработать корреспонденцию счетов по учету: условного расхода, отложенных налоговых активов и обязательств в учете расчетов по ЕСХН; доходов и расходов для определения налоговой базы; биологических активов;
- обосновать состав и порядок формирования информации о ЕСХН и биологических активах в формах бухгатерской отчетности для с.-х. предприятий;
- разработать рекомендации по содержанию учетной политики для бухгатерского и налогового учета ЕСХН, предложить формы первичной учетной документации по движению биологических активов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является бухгатерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.
В качестве объекта исследования выбраны учетная информация о ЕСХН сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.
Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической основой научной работы послужили труды отечественных авторов в области бухгатерского учета и отчетности, налогообложения, экономического анализа, оценки активов, международных стандартов финансовой отчетности.
Методологическую и информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы по состоянию на 31 декабря 2008 года, годовые отчеты агропромышленных организаций, материалы муниципальной службы по статистике, а также МСФО.
В ходе научного исследования автором были использованы различные методы: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, сравнений, метод бухгатерского учета и его элементы: документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и бухгатерская отчетность.
Работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ в соответствии с п.1.8.- Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер паспорта специальности 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики бухгатерского учета расчетов по ЕСХН, созданию комплексной информации о ЕСХН и отражение ее в бухгатерской отчетности.
В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие научную новизну:
Х выявлены причины (факторы), оказывающие наибольшее влияние на возникновение отклонений прибыли, вследствие образования временных и постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН;
Х уточнена методика учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН, основанная на рекомендуемых бухгатерских справках и регистрах аналитического учета, где отражается образование налоговых разниц;
Х предложена корреспонденция счетов учета расчетов по ЕСХН, принципом которой является отражение информации о доходах и расходах, принимаемых для исчисления ЕСХН и не принимаемых в расчете налоговой базы ЕСХН, а также корреспонденция счетов по учету биологических активов, основанная на разделении их на догосрочные и краткосрочные;
Х предложены статьи (показатели) форм бухгатерской отчетности с учетом отраслевых особенностей, раскрывающие информацию о ЕСХН и биологических активах с.-х. предприятий;
Х разработаны рекомендации по формированию учетной политики для исчисления ЕСХН, основанные на внедрении интегрированной системы налогового учета доходов и расходов, путем использования информации из бухгатерского финансового учета, а для с.-х. предприятий, представляющих информацию в соответствии с МСФО, предложены формы первичных документов и регистров по учету движения биологических активов.
Практическая значимость диссертации заключается в обобщении результатов исследования по вопросам бухгатерского учета расчетов по ЕСХН в с.-х. предприятиях, в применении ими бухгатерских справок, регистров налогового учета, позволяющих определять налоговую базу по ЕСХН в системе бухгатерского учета. Предлагаемые формы учетной документации значительно повысят оперативность процесса определения налоговой базы по ЕСХН и составления налоговой декларации, могут применяться во всех с.-х. организациях Российской Федерации.
Предлагаемая методика учета для налогообложения в системе бухгатерского финансового учета обеспечит возможность разработки и совершенствования -автоматизированных программ обработки информации о налоговых показателях, недостаток которых остро ощущается в с.-х. предприятиях. Необходимость совершенствования структуры ряда синтетических счетов позволит устранить дублирование учетных данных, унифицировать учет расчетов по ЕСХН, а также составлять налоговую декларацию на основе данных, сформированных в бухгатерском финансовом учете.
Предлагаемый агоритм учета расчетов по ЕСХН и разработанный документооборот позволит упорядочить учетный процесс, повысит достоверность учетной и налоговой информации.
Материалы диссертации могут быть использованы при проведении исследований в области бухгатерского учета и налоговых расчетов по ЕСХН, а также в учебном процессе для подготовки студентов и на курсах повышения квалификации профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях (г. Одесса, 2007 г.; Вого-Вятская академия государственной службы, Арзамасский филиал, 2007г.; Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2008г.).
Результаты научно-исследовательской работы по формированию информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление ЕСХН в системе бухгатерского финансового учета приняты к внедрению в 2008 году на сельскохозяйственных предприятиях Арзамасского и Дивеевского районов Нижегородской области, а также при подготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов в Нижегородском Территориальном институте профессиональных бухгатеров.
По результатам работы опубликовано 7 печатных работ общим объемом 2,1 п.л., из них 1,7 п.л. лично соискателя, в том числе 2 в изданиях, рекомендуемых ВАК. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименований. Работа изложена на 140 страницах компьютерного текста, содержит 43 таблицы, 4 рисунка, 20 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шатина, Елена Николаевна
Заключение
Развитие рыночных отношений в агропромышленном секторе России требует прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации.
В результате проведенного исследования нами сделаны выводы.
1. Процесс формирования расчетов по ЕСХН в России как объекта учета разделися, по нашему мнению, на пять этапов. Последний этап предлагаем считать с 2004 года.
2. В современных экономических условиях России, достоверность бухгатерской отчетности находится под сильным влиянием налогового законодательства. В результате расхождений принципов учета доходов и расходов, согласно требований ПБУ и нормам, установленным Налоговым кодексом РФ, в бухгатерском учете расчетов по ЕСХН образуются отклонения бухгатерской прибыли (до налогообложения) от прибыли налогооблогаемой, которые требуют отражения в учете и финансовой отчетности с.-х. предприятий.
3. Организация учета расчетов по ЕСХН зависит от организационно-правовой формы предприятия, размера, финансового состояния и других факторов. Исследуя данный вопрос в с.-х. предприятиях Нижегородской области Арзамасского района, выявлен ряд проблем, среди которых: убыточное состояние предприятий; низкая квалификация сотрудников учетных служб предприятий; недостаточный уровень знаний норм налогового законодательства; затруднения в порядке расчета процентной доли, приходящейся на производство и реализацию с.-х. продукции; отсутствие нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета; отсутствие автоматизированной системы учета.
4. Инструментами сближения бухгатерского и налогового учета являются учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета.
5. Анализ учетной политики с.-х. предприятий Арзамасского района Нижегородской области показал, что учетная политика перегружена лишней информацией, организация документооборота практически игнорируется, график документооборота не выпоняется. Почти все организации (95%) утвердили приказы по учетной политике на следующий отчетный год январем текущего года. П. 10 ПБУ 1/98 (п.9 ПБУ 1/2008) установлено, что способы ведения бухгатерского учета, избранные организацией, применяются с первого января года, следующего за годом, когда будет утвержден соответствующий документ. Приказ по учетной политике необходимо утвердить не позднее 31 декабря предыдущего года. Большинство приказов не предусматривает внедрение автоматизации учета, отсутствует указание на бухгатерские программы, приказы не содержат применение управленческого и налогового учета. Одним из существенных недостатков в учетных политиках является отсутствие элементов учета, используемых для исчисления ЕСХН.
7. Анализ организации учета расчетов по ЕСХН исследуемых с.-х. предприятий показал, что рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности используется для ведения бухгатерского финансового учета. Для ведения налогового учета счета не используются.
8. В связи с трансформацией бухгатерского учета в сельском хозяйстве на международные стандарты учета и отчетности, возрастает необходимость приведения учета в сельском хозяйстве в соответствие с международным стандартом финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство, что требует усовершенствования бухгатерского обеспечения учета биологических активов, учета расчетов по ЕСХН и финансовой отчетности с.-х. предприятий.
По результатам диссертационного исследования предлагаем:
1. Отражать информацию о доходах и расходах для определения налоговой базы по ЕСХН в системе бухгатерского учета и его подсистемах. В системе финансового учета - сформировать информацию о доходах и расходах, влияющих на расчет ЕСХН в регистрах синтетического и аналитического учета. В управленческом - подготовить информацию для управленческого персонала и других внутренних пользователей по центрам ответственности для принятия ими решений по планированию, регулированию, повышению эффективности производства, осуществлению контроля производственного цикла, сформировать сведения о факторах, влияющих на расчет суммы прибыли, остающейся после уплаты ЕСХН в бюджет. В налоговом - сформировать поную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), на основании первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, расчета налоговой базы.
2. Вести учет налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН, основной причиной возникновения которых является применение кассового метода в исчислении ЕСХН.
3. Отражать налоговую информацию в разработанных нами бухгатерских справках, составленных на основании первичных бухгатерских документов.
4. Усовершенствовать рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН в разрезе синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Например, к счету 91 Прочие доходы и расходы открывать субсчета, формирующие информацию о ЕСХН: 91-11 Доходы, признаваемые для целей исчисления ЕСХН и 91-12 Доходы, не признаваемые для исчисления ЕСХН.
5. Сформировать систему бухгатерских проводок по учету доходов и расходов для исчисления ЕСХН.
6. Формировать информацию о текущем ЕСХН в бухгатерском учете.
7. Учитывать догосрочные зрелые биологические активы в составе основных средств на допонительном субсчете Догосрочные биологические активы, а краткосрочные биологические активы - на счете 11. В данном случае необходимо переименовать счет из счета Животные на выращивании и откорме в счет Краткосрочные биологические активы.
Для категории биологических активов животные на выращивании и откорме нужно открыть субсчет с счету 11. Расходы, связанные с приобретением догосрочных биологических активов (аналогично как и затраты на приобретение объектов основных средств) можно учитывать на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, открыв допонительный субсчет Приобретение догосрочных биологических активов.
8. Усовершенствовать формы бухгатерской отчетности: Бухгатерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Пояснительная записка, отражающие информацию о ЕСХН и биологических активах.
9. Учетную политику для исчисления ЕСХН сформировывать из двух разделов:
1 Организационный раздел
2 Методический раздел
2.1 Порядок определения и признания доходов
2.2 Порядок определения и признания расходов.
Данные предложения приняты к внедрению на с.-х. предприятиях Арзамасского и Дивеевского районов Нижегородской области.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шатина, Елена Николаевна, Нижний Новгород
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009) www.consultant.ru
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ22.12.1995)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2006 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)(ред. от 30.06.2008) www.consultant.ru
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЭ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)(ред. от 08.11.2008) www.consultant.ru
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009) www.consultant.ru
7. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001г. № 136 ФЗ (принят ГД ФС РФ 28.09.2001)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru
8. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г № 129 ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006)^ш^оп8икши.ги
9. Федеральный закон О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ от 13.03.2006 № 39-Ф3 www.consultant.ru
10. Федеральный закон О лицензировании отдельных видов деятельности от 08.08.2001г. № 128-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru
11. Федеральный закон О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 09.07.2002г № 83-ФЗ (ред. от 23.07.2008У\улу.соп8иИап1.ги
12. Федеральный закон О крестьянском (фермерском) хозяйстве от 11.06.2003г. № 74-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.05.2003) (ред. от 13.05.2008)\у\ул.сопзи11ап1.ги
13. Федеральный закон О сельскохозяйственной кооперации от 08.12.1995г N 193-Ф3 (принят ГД ФС РФ 15.11.1995) (ред. от 03.12.2008) www.consultant.ru
14. Федеральный закон О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2008 N 209-ФЗ (принят ГД ФС РФ 06.07.2007) (ред. от 23.07.2008) www.consultant.ru
15. Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию 05.11.2008 // www.consultant.ru
16. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34-н www.consultant.ru
17. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106-н// www.consultant.ru
18. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 06.07.1999г. № 43-н (ред. От 18.09.2006)// www.consultant.ru
19. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44-н (ред. От 26.03.2007У/www.consultant.ru
20. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26-н (ред. от 27.11.2006) //www.consultant.ru
21. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ Х от 06.05.1999г. № 32-н (ред. от 27.11.2006) //www.consultant.ru
22. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33-н (ред. от 27.11.2006У/ www.consultant.ru
23. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 92-н (ред. от 18.09.2006) //www.consultant.ru
24. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153-н //www.consultant.ru
25. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 107н // www.consultant.ru
26. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002г. № 114-н (ред. от 11.02.2008) //www.consultant.ru
27. Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007.№ 1839-У
28. Письмо Министерства Финансов РФ от 17.12.2007 г № 03-11-04/1/32
29. Письмо ФНС О едином сельскохозяйственном налоге от 21.02.2005 №22-1-11/22
30. Письмо Министерства финансов РФ от 15.03.2005 № 03-03-02-04/1/71 (о расчете доли выручки)
31. Письмо Министерства финансов РФ от 14.09.2005 № 03-11-02-04-/1/22(об определении суммы материальных доходов)
32. Письмо Министерства финансов РФ от 16.01.2006 № 03-11-04-/1/1(о расчете ЕСХН)
33. Проект Положения по бухгатерскому учету Учет биологических активов www.msx.ru
34. Комментарии к проекту по бухгатерскому учету Учет биологических активов www.msx.ru
35. Проект Методические рекомендации по первичному применению ПБУ Учет биологических активов www.msx.ru
36. МСФО 2 Запасы www.kadis.ru
37. МСФО 12 Налоги на прибыль www.kadis.ru
38. МСФО 16 Основные средства www.kadis.ru
39. МСФО 41 Сельское хозяйство www.kadis.ru
40. Агеева, O.A. Как упростить работу с ПБУ 18/02 /O.A. Агеева, H.A. Феоктистов//Главбух. 2006. - №8. - С. 18-22.
41. Андреев, И. М., Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога /И.М.Андреев// Бухгатерский учет.-2005.-№5.-С.45.-52.
42. Анищенко, A.B. Учетная политика для целей бухгатерского учета и налогообложения на 2008 год.- М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2008.-264с.
43. Абанина, С.С., Единый сельскохозяйственный налог: комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ/С.С. Абанина, М.В. Абанин.-М.: ЗАО Юстицинформ, 2004.-24с.
44. Агаджанов, Г. Ю. Бухгатерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы: дисс.канд. экон. наук: 08.00.12 Ростов н/Д, 2002 147 с.
45. Аборов, P.A., Учет доходов и расходов/Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2003.-№1.-С.25-29.
46. Аборов, P.A., Учет доходов и расходов/Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2003.-№2.-С.38-43.
47. Бабаева, Ю.А. Теория бухгатерского учета.-М.: ЮНИТИ, 2007-405с.
48. Бабаева, З.Ш. Бухгатерский учет в зарубежных странах.- Ростов н/Д.: Феникс, 2007 256 с.
49. Бондина, Н, Организация налогового учета у сельскохозяйственных товаропроизводителей/Н. Бондина, И. Бондин, О. Лаврина// Международный сельскохозяйственный журнал.-2006г.-№4-С.16-17.
50. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб.пособие для студентов/ М.А. Бахрушина. 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. -570с.
51. Гайворонская, О.В. Налоговый учет транспортных расходов у поставщика/О.В. Гавйворонская//Российский налоговый курьер.-2007.-№11-С. 14-19.
52. Георгиев, Ю.В. Новая отчетность предпринимателя на ЕСХН /Ю.В. Георгиев//Учет в сельском хозяйстве.-2007.-№2-С.94-95.
53. Григоренко, Д.Ю., Ремонт, модернизация и прочие улучшения ОС: /Д.Ю. Григоренко //Российский налоговый курьер.-2007.-№7.-С.16.-20.
54. Граница, Ю.В. Бухгатерский учет условных фактов хозяйственной деятельности: дис.канд.эконом.наук: 08.00.12, Н Новгород, 2005, 209с.
55. Горбунова, В.В., Какие фирмы вправе перейти на уплату ЕСХН/ В.В. Горбунова//Российский налоговый курьер.-2007г.-№12. С.51-53.
56. Горомыко, Г.Л. Теория статистики/ Г.Л. Горомыко.-М: ИНФРА.- 2007-476с.
57. Гомбоева, А.Н. Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций: автореф. дис.канд.экнон.наук.: 08.00.12., Москва, 2006г.
58. Ефремова, A.A. Классификация доходов и расходов для целей бухгатерского учета/А.А. Ефремова// Консультант.-2003.-№4.-С.24-30.
59. Захарьин, В.Р. Налоговый учет: практическое руководство для бухгатера / В.Р. Захарьин,- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. 2007. 360с.
60. Залесский, М.Я. Налоговая политика- Советского государства в деревне. М., 1940
61. Зеленкова, JI. Льготы малого бизнеса возможно, теперь и для вашей компании/Л. Зеленкова//Главбух. - 2008.-№7-С.48-52.
62. Иванов,Ю. А., Учет спецодежды на сельхозпредприятии/ Ю.А. Иванов//Учет в сельском хозяйстве.-2006г.-№4.-С.50-55.
63. История советского крестьянства, т. I. М., 1986
64. Карзаева, H.H., Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгатерской отчетности/Н.Н. Карзаева//Бухгатерский учет.-№ 20-С.45-49.
65. Каланов А.Н. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"// Финансы, банки, кредит.-2003.-№2
66. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Из-во Эксмо, 2006. - 400с.
67. Касьянова, Г. Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая. 5-е изд., перераб. и доп.). Ч М.: ИД Аргумент, 2008.- 152с.
68. Касьянова, Г. Ю.Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном. 2-е изд., перераб. и доп.). -М.: ИД Аргумент, 2007,- 172с.
69. Касторнов, Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК/Н.П. Касторнов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2007.- №2 -С.46-48.
70. Кирюшина, И. Учет расходов по новым правилам/И. Кирюшина// Малая бухгатерия: лупрощенка, вмененка, ЕСХН. 2006.- №4.-С.35-40.
71. Комзолов, A.A., Проблемы формирования благоприятного налогового и инвестиционного климата в сельских муниципальных образованиях/А.А. Комзолов//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2006г.-№1-С.40-41.
72. Косолапов, А., Новое в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей /А. Косолапов// АПК: экономика, управление. -2006г.-№ 9-С.35-39.
73. Козменкова C.B. Бухгатерский учет земель, прав пользования и аренды: теория и практика.- Нижний Новгород.: Нижегородская сельскохозяйственная академия, 1999.-186 с.
74. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2006. - 368с.
75. Кондраков, Н. П. Учетная политика организаций на 2008 год: в целях бухгатерского, финансового, управленческого и налогового учета. Ч М.: Эксмо, 2008.-224с.
76. Кованов, С.И. Экономические показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий/ С.И. Кованов, Свободин В.А. справочник. 2-е изд. М.: Агропромиздат, 1991. - 304с.
77. Крапивина, H.JI. Учетная политика сельхозорганизаций для целей налогового учета /Н.Л. Крапивина// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2006.-№12-С.44-45.
78. Лермонтов, Ю.М., Новое в налогообложении сельхозпроизводителей/ Ю.М. Лермонтов // Бухгатерский учет.-2006г.- № 19.-С.35.-39.
79. Лифшиц, М.И. Новый сельскохозяйственный налог на 1926/1927 год. М.-Л., 1926.
80. Лифшиц, М.И. Сельскохозяйственный налог на 1927/1928 год. М.-Л., 1927.
81. Марьяхин, Г.Л. Очерки истории налогов с населения СССР. М., 1964
82. Малявкина, Л.И. Основы налогового учета. М.: ООО Вершина, 2005.- 352 с.
83. Мизиковский, Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. -2-е изд., перераб. и доп. М: Бухгатерский учет, 2006. -328с.
84. Озеров, И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XI и в начале XX века. М., 1905
85. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник.-2-е изд., доп. и испр. М.: ИНФРА - М, 2007.-473с.
86. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли/ В.Ф. Палий М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176с.
87. Паклар, А.Н. Налоговый учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. - 544с.
88. Петухова, Н.Е История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008.- 416 с.
89. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2 Ч.З Бухгатерская (финансовая отчетность): Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц М.: Финансы и статистика, 2002. - 400с.
90. Ромахов, A.A. Расходы на содержание служебного транспорта: налоговый учет/А.А. Ромахов//Российский налоговый курьер.-2007.-№ 9-С.11-117.
91. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: учеб.пособие для вузов. Издание 2-е, перераб. и доп./О.В. Рожнова. -М.: Экзамен; 2005.- 320с.
92. Соколов, Я.В., Бутынец, Ф.Ф., Горецкая Л. Л., Панков Д. А. Бухгатерский учет в зарубежных странах.- М.: ТК Веби, Издат-во Проспект, 2007.- 672с.
93. Соколов, Я.В. Две концепции бухгатерского учета/ Я.В. Соколов, В.В. Петров//Бухгатерский учет. 1996. - №5. - С.31- 36.
94. Смирнова, С.А. ПБУ 18/12 Учет расчетов по налогу на прибыль. Комментарии и практические рекомендации аудитора 2-е изд., перераб. и доп. / С.А. Смирнова. Ч М.: Издательство Альфа - Пресс, 2004.-208с.
95. Черник, Д.Г. Налоги: учебник для вузов. М., 2006
96. Хоружий, Л.И. Плательщики ЕСХН: как избежать неясностей / Л.И. Хоружий// Учет в сельском хозяйстве. 2004. - №4. -С.8-11.
97. Цигельник, М.А. Анализ отличий ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль от МСФО 12 Налоги на прибыль/ М.А. Цигельник// Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2003. №18. Ч С.38-47.
98. Шаронова, А.И. Рекомендации по запонению книги учета доходов и расходов/А.И. Шаронова// Бухгатерский учет в сельском хозяйстве.-2007.-№5-С.13.-19.
99. Шмелев, К.Ф. Финансовая политика дореволюционной России и Советского Союза. Историко-экономический очерк. М., 1926
100. Широбоков, В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика /В.Г. Широбоков-Воронеж: ВГАУ, 2001. -366с.
Похожие диссертации
- Реформирование бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- Бухгатерское обеспечение расчетов по единому сельскохозяйственному налогу
- Организация бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
- Аудит единого сельскохозяйственного налога