Бухгатерское обеспечение расчетов по единому сельскохозяйственному налогу

Кузнецова, Ирина Владимировна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерское обеспечение расчетов по единому сельскохозяйственному налогу тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кузнецова, Ирина Владимировна
Место защиты	Воронеж
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерское обеспечение расчетов по единому сельскохозяйственному налогу"

На правах рукописи

Кузнецова Ирина Владимировна

БУХГАТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ВОРОНЕЖ - 2005

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный аграрный университет им. К. Д. Глинки

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Орловский государственный аграрный университет

Зашита состоится 30 марта 2005г. в 14:00 на заседании диссертационного совета Д 220.010.02 по экономическим наукам при Воронежском государственном аграрном университете им. К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1

С диссертацией можно ознакомиться1 в библиотеке Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки

Автореферат разослан 28 февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Слабинская Ирина Александровна

кандидат экономических наук, доцент Горекина Ирина Александровна

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В качестве одной из основных целей проводимой в настоящее время налоговой, реформы является совершенствование системы налогообложения в аграрном секторе экономики в целях ее упрощения и выпонения ею роли экономического регулятора, стимулирующего рост сельскохозяйственного производства.

В рамках мероприятий, направленных на создание наиболее оптимального налогового режима для сельскохозяйственных организаций, была принята новая редакция главы 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса РФ (НК РФ). Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), выступая итоговым налогом, в значительной мере определяет прибыльность или убыточность деятельности организации. В этой связи информация о ЕСХН и факторах, определяющих его величину, дожна занимать важное место в системе бухгатерского учета и отчетности.

Проблема бухгатерского обеспечения расчетов по единому сельскохозяйственному налогу нова, поэтому выбор темы диссертационного исследования является обоснованным и своевременным. Актуальность темы обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования и практической разработки положений по формированию информации, необходимой для исчисления ЕСХН, и отражения в отчетности сведений о налоговых платежах. Решение данных вопросов имеет особое значение в связи с отсутствием четкой методологической концепции взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов.

Степень изученности проблемы. Проблемам разработки методологических основ организации бухгатерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы, посвящены работы многих отечественных ученых и исследователей: Р.А. Аборова, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, А.ВБрызгалина, ВТ. Гетьмана, НЛ. Клинова, Н.А. Кокорева., И.Р. Коноваловой, М.И.. Кугера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, Е.А. Мизиковского, С.А.Николаевой, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, М.З. Пизен-гольца, В.И. Подольского, МЛ. Пятова, РЛ. Сабанина, И.А. Слабинской, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, И.Р. Сухарева, О.А. Сухаревой, СМ. Шапигузова, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова, Л.З. Шнейдмана и других.

Среди зарубежных экономистов, разрабатывающих отдельные аспекты проблемы взаимодействия бухгатерского учета и учета для целей налогообложения (бухгатерского обеспечения налоговых расчетов), следует отметить О. Амата, Д. Блейка, Й. Бетге, М Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара и др.

Проблемы формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу пока не нашли широкого отражения в научных трудах и экономической литературе. Имеются лишь отдельные публикации в периодических изданиях НХ. Белова, Ю.М. Турина, Н.В. Елисеевой, СВ. Костина, Р.В. Костиной, А.И. ПавлычеваТ.В. Струговой, Н.С. Реутовой, О.А. Романчук, Е.В. Фастовой, Л.И. Хоружий.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы методики и организации формирования учетной информации о доходах и расходах, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН, а также отражения расчетов по данному налогу в бухгатерском учете и отчетности.

Потребность в адекватной современным условиям системе бухгатерского обеспечения расчетов по единому сельскохозяйственному налогу предопределила постановку цели и задач исследования. "

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего исследования заключается в уточнении теоретико-методологических и разработке комплекса организационно-методических положений по бухгатерскому обеспечению расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.

Реализация поставленной цели обусловила определение и необходимость решения следующих задач, определивших структуру диссертации:

- систематизировать факторы, обусловившие существование различных моделей взаимодействия системы бухгатерского учета и расчетов по налогам с доходов, обосновать необходимость гармонизации этих систем;

- исследовать эволюцию единого сельскохозяйственного налога и определить источники информации, необходимой для его исчисления;

- выявить специфические подходы к формированию доходов и расходов в бухгатерском учете и при исчислении единого сельскохозяйственного налога, уточнить перечень доходов, не признаваемых при налогообложении;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского обеспечения формирования информации о доходах организации для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога;

- разработать форму учетного регистра данных о расходах на приобретение основных средств, признаваемых при исчислении налоговой базы;

- обосновать наиболее рациональный вариант определения размера материальных расходов для расчета суммы налога;

- дать рекомендации по формированию учетной политики, регулирующей правила налогового учета для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог;

- разработать методику учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу;

- обосновать подходы к раскрытию информации о едином сельскохозяйственном налоге в бухгатерской отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методологических и практических проблем формирования сведений, необходимых для расчета размера единого сельскохозяйственного налога и учета расчетов по этому налогу.

Объектом исследования выступила практика бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, уплачивающих ЕСХН, Нижнедевицкого, Семи-лукского и Хохольского районов Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: СХА Вязнова-товская, Кохоз имени К. Маркса и ПК Восход.

Теоретической и методологической основой исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и налогообложению, материалы монографических исследований, статей периодических изданий, международных бухгатерских стандартов.

В процессе работы над диссертацией использовались различные методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений: диалектический, исторический, абстрактно-логический, сравнительный, статистико-экономический, расчетно-конструктивный, способы группировки, приемы логической и счетной увязки показателей бухгатерского учета и налоговой отчетности.

В процессе исследования использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгатерского учета и отчетности, принятые в Российской Федерации и международных стандартах финансовой отчетности, требования, вытекающие из законодательных и нормативных документов по налогообложению хозяйствующих субъектов. Источником эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений

послужили бухгатерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета сельскохозяйственных предприятий Воронежской области и другая информация.

Работа выпонена в соответствии с п. 1.3. - Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов и п. 1.8 - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке положений по формированию в системе бухгатерского учета информации, имеющей важное значение для обеспечения расчетов по единому сельскохозяйственному налогу, и отражению в отчетности информации о налоговых платежах.

В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты:

Ч расширены теоретико-методологические положения учета расчетов по налогам с доходов организации путем систематизации факторов, обусловивших существование различных моделей взаимодействия системы бухгатерского учета и налоговых расчетов, обоснована необходимость их гармонизации;

Ч выделены этапы эволюции единого сельскохозяйственного налога и определены источники данных, необходимых для его исчисления;

Ч в отличие от существующих исследований выявлены специфические подходы к формированию доходов и расходов в бухгатерском учете и при исчислении единого сельскохозяйственного налога, уточнен перечень доходов, не признаваемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу;

Ч разработаны методические рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского обеспечения формирования информации о доходах, отличие которых состоит в использовании предложенной системы субсчетов и аналитических счетов к счету учета прочих доходов и расходов; в модификации типовых форм регистров аналитического учета доходов и разработке учетного регистра по отражению информации о доходах от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

Ч разработана новая форма учетного регистра, предназначенного для аккумулирования информации о признании остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу;

- предложен и обоснован авторский вариант определения размера материальных расходов для расчета налоговой базы, основанный на расчете среднего процента неоплаченных материалов по данным бухгатерских счетов;

- разработаны рекомендации по формированию учетной политики, регулирующей правила налогового учета, для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, отличающиеся частичной интеграцией технологии обработки информации бухгатерского и налогового учета;

- разработана методика учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу, которая в отличие от существующей основана на использовании метода отложенных налогов и позволяет обеспечивать взаимосвязь данных бухгатерского учета и налоговой отчетности;

- обоснованы необходимость, состав и методика раскрытия информации о едином сельскохозяйственном налоге в бухгатерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что применение разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций по бухгатерскому обеспечению расчетов по единому сельскохозяйственному налогу позволит: вести налоговые расчеты в рамках бухгатерского учета, используя все его преимущества и отработанную методику; устранить дублирование учетных данных; повысить оперативность составления декларации по единому сельскохозяйственному налогу и качество отчетной информации.

Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгатерского учета и налогообложения.

Материалы диссертации, на наш взгляд, будут полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей бухгатерский учет, отчетность и налогообложение.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсам Бухгатерский финансовый учет и Бухгатерский учет: финансовая отчетность на экономических факультетах сельскохозяйственных вузов, а также при подготовке и переподготовке бухгатеров в УМЦ ВГАУ.

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава ВГАУ (2003-2004 гг.),

Всероссийской научно-практической конференции ВГУ (2004 г), научно-практической конференции молодых ученых и специалистов ВГАУ (2003 г.).

Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования приняты к внедрению в Кохозе имени. К. Маркса и ПК Восход, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 9 печатных работах объемом 1,92 п л. в соавторстве (собственных 1,38 п.л.).

Объем и логическая структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 230 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 176 наименований, 14 рисунков, 16 таблиц, 3 формулы, 21 приложение. Диссертация имеет следующую логическую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ С ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета

1.2. Развитие взаимосвязи бухгатерского учета и системы налогообложения в России

1.3. Эволюция единого сельскохозяйственного налога как объекта бухгатерского учета

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

2.1. Специфические подходы к отражению доходов и расходов в бухгатерском учете и системе налоговых расчетов

2.2. Бухгатерское обеспечение формирования информации о доходах

2.3. Организация и методика учета отдельных видов расходов для целей исчисления налоговой базы

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И РАСКРЫТИЕ В БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

3.1. Учетная политика как фактор гармонизации систем бухгатерского и налогового учета

3.2. Разработка методики учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу

3.3. Раскрытие информации по единому сельскохозяйственному налогу в бухгатерской отчетности

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, оценивается изученность проблемы, формулируются цель и задачи исследования, определяются предмет и объект исследования, раскрываются теоретические и методические основы решения поставленной проблемы, характеризуются элементы научной новизны в работе, их практическая значимость и направления использования.

В первой главе исследованы теоретико-методологические проблемы учета расчетов по налогу с доходов организации. Рассмотрены модели взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения, систематизированы факторы, обусловившие существование различных моделей взаимодействия бухгатерского и налогового учета; рассмотрено развитие взаимосвязи системы налогообложения и бухгатерского учета в России; выделены четыре последовательных этапа эволюции единого сельскохозяйственного налога, определены источники информации, необходимой для его исчисления.

Вторая глава посвящена разработке методики формирования учетной информации для определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Даны методические рекомендации по порядку формирования системы синтетического и аналитического учета доходов, признаваемых для целей налогообложения, модифицированы существующие и разработан новый бухгатерский регистр по учету выручки от продажи готовой продукции, работ и услуг; рассмотрены основные проблемы, связанные с признанием для целей налогообложения расходов на оплату труда, материальных расходов и расходов на приобретение основных средств; разработаны формы налоговых регистров.

В третьей главе представлены результаты исследования организационно-методических проблем учета и раскрытия в бухгатерской отчетности расчетов по единому сельскохозяйственному налогу. Даны рекомендации по формированию учетной политики; выявлены причины возникновения посто-

янных и временных разниц между величиной бухгатерского финансового результата и налогооблагаемой базой ЕСХН; внесены предложения по отражению на счетах бухгатерского учета постоянных налоговых обязательств и отложенных налогов по единому сельскохозяйственному налогу, разработаны регистры учета постоянных и временных разниц; даны рекомендации по раскрытию информации о ЕСХН в бухгатерской отчетности.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Развитие теоретико-методологических положений учета расчетов по налогу с доходов организаций. Единый сельскохозяйственный налог является одним из налогов на доходы. Для организаций, уплачивающих ЕСХН, актуальной является проблема взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов. Пока не установлено четкой методологической концепции взаимодействия названных систем. В этой связи в диссертационной работе были рассмотрены модели взаимодействия бухгатерского учета и системы налогообложения (континентальная и англо-американская). Показано, что спектр связей между бухгатерским учетом и налогообложением варьируется от сильного воздействия налоговых правил на систему учета до независимого паралельного существования обеих систем. В Диссертационной работе систематизированы факторы, обуславливающие существование различных моделей взаимодействия бухгатерского и налогового учета. При этом установлено, что использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и налоговой среды каждой страны. Причинами возникновения и существования в мировой практике различных концепций построения взаимосвязи системы бухгатерского учета и налогообложения являются социально-экономические, политические и географические факторы. Установлено, что определяющими из них являются социально-экономические причины (характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала; размеры и организационная структура предприятий; типы законодательных систем).

В работе охарактеризованы тенденции развития взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения в России. Автором показано, что в Российской Федерации взаимодействие названных систем развивалось по пути

постепенной автономизации налогового права от правил бухгатерского учета, ослабления влияния налогового законодательства на бухгатерское законодательство, а также создания предпосылок для разделения учета на бухгатерский и налоговый. Система налогового учета, установленная налоговым законодательством, не имеет аналогов среди налоговых систем других стран мира. Цели и задачи декларируемого налогового учета являются составной частью целей и задач бухгатерского учета. Все основополагающие принципы бухгатерского учета и налогового учета, совпадают. Диссертант отстаивает точку зрения, что методика расчетов налоговых платежей в целом дожна исходить из основ классического бухгатерского учета. В ее основе дожна быть схема отражения данных на счетах бухгатерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой- приводила к системному формированию информации, необходимой для налогообложения. Используя бухгатерский инструментарий, в конечном итоге бухгатерия дожна получать два вида результатной информации: одну - характеризующую экономическое содержание процессов и явлений; вторую Ч обеспечивающую соблюдение налогового законодательства.

В процессе исследования автор приходит к выводу, что система учетного обеспечения расчетов по ЕСХН дожна быть организована так, чтобы большую часть информации, необходимой для формирования налоговой базы, накапливать в системе бухгатерского учета (рис.1).

Рис. 1 .Схема учетного обеспечения расчетов по ЕСХН

С этой целью дожна быть построена многоуровневая структура синтетических счетов, позволяющая дифференцировать информацию на бухгатерскую и налоговую. Некоторые типовые формы учетных регистров следует модифицировать путем введения допонительных реквизитов, необходимых для получения налоговых сведений. По тем учетным объектам, по которым невоз-

можно интегрировать правила бухгатерского учета и требования налогового законодательства, следует применять налоговые регистры, запоняемые на основе первичных документов. Изложенный выше подход позволит организовать процесс формирования информации, необходимой для целей исчисления ЕСХН, с наименьшими затратами труда и денежных средств.

2.2. Оценка единого сельскохозяйственного налога, выявление основных этапов его эволюции и источников информации, необходимой для исчисления ЕСХН. Каждый из выделенных диссертантом этапов эволюции отличается источником обложения (доход, земля) и (или) формой изъятия налоговых платежей (натуральная, денежная). В ходе исследования установлено, что идея ЕСХН в России восходит к новой экономической политике. Данный период, т.е. 20-е годы XX века, обозначены как первый этап развития ЕСХН. Вторым этапом развития единого сельскохозяйственного налога в работе определены 90-е годы. Данный период характеризуется натурализацией налоговых обязательств перед бюджетом. Началом третьего этапа развития единого сельскохозяйственного налога считаем 1 января 2002 года - дату вступления в силу принятой Государственной Думой Российской Федерации главы 26.1 НК РФ. Как показала практика, применение ЕСХН в этот период было объективно затруднено наличием внутренних противоречий в действовавшем налоговом законодательстве, сложностью при определении налоговой ставки и налоговой базы. В связи с этим концепция специального налогового режима для сельскохозяйственных организаций существенно пересмотрена. Вступление в силу с 1 января 2004 г. новой редакции этой главы в работе обозначено началом четвертого этапа эволюции ЕСХН. Единый сельскохозяйственный налог претерпел кардинальные изменения и перешел из категории налога на землю в категорию налога на доходы организации.

На протяжении второго и третьего этапов источниками информации служили свдения о количестве произведенной продукции в натуре, а также кадастрового учета земель. В настоящее время данных, формируемых только на счетах или в традиционных бухгатерских регистрах, стало недостаточно для исчисления сумм налога. Источниками информации, необходимой для исчисления ЕСХН, в настоящий момент могут служить не только данные бухгатерского учета, но и модифицированные учетные регистры и специально разработанные налоговые регистры для корректировки отдельных показателей при расчетах сумм налоговых платежей.

2.3. Выявление специфических подходов к формированию доходов и расходов в бухгатерском учете и при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Уточнение перечня доходов, не признаваемых при определении налоговой базы по ЕСХН. Проведенное исследование позволило выявить и систематизировать основные различия бухгатерских и налоговых правил учета доходов и расходов, признаваемых при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Диссертантом выделены три группы расхождений, приводящих к отклонениям налоговой базы ЕСХН от бухгатерского финансового результата: 1) вызванные несовпадением состава доходов и расходов; 2) возникающие в результате несовпадения оценки доходов и расходов в целях бухгатерского учета и налогообложения; 3) вызванные несовпадением момента признания доходов и расходов. Расхождения первой и второй групп приводят к возникновению отклонений налогооблагаемой базы от финансового результата в рамках одного налогового периода. Такие отклонения квалифицированы в работе как постоянные разницы. Расхождения третьей группы влияют на период возникновения налоговых обязательств и являются причинами временных отклонений.

В ходе исследования уточнен перечень доходов, не признаваемых яри исчислении налоговой базы ЕСХН. С учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций автором предложено в состав не облагаемых ЕСХН доходов включить: субсидии на поддержку племенного животноводства, элитного семеноводства, на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений.

2.4. Разработка методических рекомендаций по формированию данных о доходах, включаемых в налоговую базу для целей исчисления ЕСХН. Для формирования в системе бухгатерского учета сведений о доходах, включаемых в налоговую базу по ЕСХН, в диссертационной работе предлагается использовать возможности многоуровневой структуры синтетических счетов. В ходе исследования установлено, что состав бухгатерских и налоговых доходов имеет определенные сходства. Так, перечень внереализационных доходов, формирующих налоговую базу, частично совпадает с составом операционных и внереализационных доходов в бухгатерском учете. Но есть и отличия, а именно, при исчислении ЕСХН в составе доходов от реализации признается выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая в бухгатерском учете включается в состав операционных доходов. В целях формирования информации о доходах, признаваемых при исчислении ЕСХН с использованием счетов бухгатерского учета, представляется необходимой диффе-

ренциация данных для получения бухгатерских и налоговых показателей. Для этого в диссертационной работе предложено открывать субсчета второго порядка к субсчетам Операционные доходы и Внереализационные доходы счета 91 Прочие доходы и расходы: 91.1.1 Выручка от реализации имущества и имущественных прав; 91.1.2 Операционные доходы, признаваемые для целей налогообложения, 91.2.3 Операционные доходы, не признаваемые для целей налогообложения, 91.3.1 Внереализационные доходы, признаваемые для целей налогообложения, 91.3.2Внереализационные доходы, не признаваемые для целей налогообложения. Аналитический учет следует вести по каждому виду доходов.

Все полученные доходы при определении налоговой базы ЕСХН учитываются кассовым методом. Однако в бухгатерском учете моментом реализации продукции признается время перехода права собственности на нее. При использовании данных бухгатерского учета для расчета налоговых платежей сельскохозяйственным организациям необходимо предусмотреть дифференциацию сумм оплаченной и неоплаченной выручки от реализации продукции, работ и услуг. Для этого в работе преложено внести изменения в типовую форму ведомости №62-АПК. В отличие от существующей предложенная автором ведомость допонена разделом Отметки об оплате, что позволяет использовать данный регистр не только для исчисления бухгатерского финансового результата, но и для запонения налоговой декларации.

Использование модифицированных учетных регистров как для бухгатерских, так и для налоговых целей сведет к минимуму увеличение трудоемкости учетных работ.

В условиях компьютерной обработки информации, в частности с использованием табличного процессора НХБЬ, для накапливания информации о суммах доходов от реализации готовой продукции диссертантом разработана Ведомостьучета выручки от продажи продукции, работ, услуг. В предлагаемом регистре записи следует вести в хронологической последовательности на основании первичных документов. В разработанной ведомости находит отражение информация о сумме неоплаченной выручки на начало периода; начисленной за отчетный период выручке без налога на добавленную стоимость и акцизов; о поступлениях в отчетном периоде в оплату проданной продукции, работ и услуг текущего года и прошлых лет. Не оплаченная на конец отчетного периода выручка определяется в ведомости расчетным путем как сумма не оплаченной на начало периода и начисленной с покупателей за период выруч-

ки за минусом всех поступлений в оплату продукции. Выручку, включаемую в налоговую базу, предложено определять как сумму не оплаченной на начало периода и начисленной в течение периода выручки за вычетом не оплаченной на конец периода выручки. Данный показатель, рассчитанный нарастающим итогом с начала отчетного периода, будет использован при запонении налоговой декларации по ЕСХН.

2.7.Разработка рекомендаций по формированию информации об остаточной стоимости основных средств, признаваемой расходами для целей определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Организации, уплачивающие ЕСХН, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. Предоставление возможности быстрого списания стоимости основных средств при определении налоговой базы является мерой, направленной на создание благоприятных условий для обновления основного капитала, стимулирование инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций, получение допонительных средств развития за счет уменьшения налоговых платежей.

В бухгатерском учете стоимость основных средств переносится в затраты на производство путем начисления амортизации, а для налогообложения в состав расходов включается определенная процентная доля от остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН. Поэтому получить информацию о части стоимости таких основных средств, признаваемой расходами для целей налогообложения, на счетах бухгатерского учета или в регистрах невозможно. В этой связи источником информации дожен стать специально разработанный налоговый регистр. В диссертационной работе предложена форма Регистра учета расходов на приобретение основных средств (табл. 1). Данный регистр предназначен для оперативного получения информации о части остаточной стоимости основных средств, включаемой в расходы, при расчете сумм налога в течение всего оставшегося срока их использования.

2.5. Разработка методики определения величины материальных расходов, включаемой в налоговую базу по ЕСХН. Исследование нормативной базы по налогообложению позволило сделать вывод о том, что для признания материальных расходов для целей налогообложения необходимо одновременное выпонение двух требований. Во-первых, указанные расходы дожны быть оплачены. Во-вторых, оплаченные расходы по приобретению сырья и мате риалов признаются по мере их списания в производство.

Таблица 1.Регистр учета расходов на приобретение основных средств (по основным средствам, приобретенным до перехода на уплату ЕСХН) на примере ПК Восход

Группл н наименование основных средств 1а в * ! I5 Балансовая стоимость на 1.01.02 г.. ' !| 1- Г I я а Я 8 Начислено амортизации за 2002-03 гг. 3 3 Включено в расходы для целей формирования налоговой базы по ЕСХН

1-Я год 2-й год 3-й год

Из г * о Г Сумма Ч Сумма % Сумма % Сумма

полугодие ГОД полугодие год полугодие год полугодие год

I. Срок полезного использования до 3 лет включительно

- Жатка 2003 - Х 6944 13888 100 6944 13888 X X X X X X X X X

Итого по группе X - - 6944 13888 X 6944 13888 X X X X X X X X к

II. Срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно

Транспортер ТСН-306 1997 19500 13026 1850 4624 50 - 1156 2312 30 694 1388 20 462 924 X X X

Трактор К-701 1999 375415 90725 40670 244020 50 61005 122010 30 36603 73206 20 24402 48804 X X X

Итого по группе X 394915 103751 42520 248644 X 62161 124322 X 37297 74594 X 24864 49728 X X X

III. Срок полезного использования свыше 1$ лет

Трактор ДТ-75М 2001 551667 68950 38617 444100 10 22205 44410 10 22205 44410 10 22205 44410 10 22205 44410

Склад минеральных удобрений 1986 366573 137462 16971 212140 10 10607 21214 10 10607 21214 10 10607 21214 10 10607 21214

Итого по группе я 918240 206412 55588 656240 X 32812 65624 X 32812 65624 X 32812 65624 X 32812 65624

IV. Самортизированные основные средства

Комбайн СК Нива 1990 874268 87426л - Х X X X X X X X X х ' X X X

Итого по группе * 874268 874268 - - X X X X X X X X X X дг X

Всего X 2187423 1184431 105052 918772 X 101917 203834 X 70109 146218 X 57676 115352 X 32812 65624

Как показали исследования, в сельскохозяйственных организациях при значительной номенклатуре сырья и материалов практически невозможно отследить по каждой партии поступающих ценностей момент их оплаты и списания в производство. Исходя из этого, в диссертационной работе предложена и обоснована авторская методика определения стоимости покупных сырья и материалов, а также работ и услуг, включаемых в состав расходов для целей налогообложения в текущем отчетном периоде. Данная методика основывается на определении среднего процента неоплаченных материалов в общей сумме списанных в производство материалов с учетом переходящего остатка на начало периода.

Согласно предложенной методике средний процент неоплаченных материалов в общей сумме списанных в производство материалов (ПНМ) определяется следующим образом:

ПНМ=(НМн+НМп): (П+Ок), (1)

где НМн - неоплаченная часть материалов, относящаяся к остатку на начало налогового периода; НМп - неоплаченная часть поступивших в организацию в течение налогового периода материалов; П - стоимость списанных в производство за налоговый период материалов; Ок - остаток материалов на конец налогового периода.

С учетом сказанного стоимость материалов, признанная для исчисления единого сельскохозяйственного налога (МЕСХН) составит:

Месхн = П-(ПхПНМ), (2)

В диссертационном исследовании разработана форма Регистра-расчета стоимости материалов, признаваемых при формировании налоговой базы по ЕСХН. В качестве источника информации для проведения расчетов могут служить регистры журнально-ордерной формы учета: журнал-ордер формы №6-АПК по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, №7-АПК по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами. В данных регистрах учет ведется линейно-позиционным способом, а следовательно, позволяет определять стоимость поступивших в организацию, но не оплаченных товарно-материальных ценностей.

Диссертантом установлено, что для того, чтобы иметь достоверные сведения о величине материальных расходов, признаваемых при исчислении ЕСХН, необходимо четко разграничить в учете наличие и движение сырья и материалов собственного производства и покупных. Для этого предложено на счете 10 Материалы к типовым субсчетам, предусмотренным Планом сче-

тов, производить допонительную аналитическую расшифровку для учета отдельно - полученных со стороны и отдельно - собственных сырья, материалов, работ и услуг.

2.6. Разработка рекомендаций по формированию учетной политики, регулирующей правила налогового учета, для сельскохозяйственных организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, Обязанность организаций, уплачивающих ЕСХН, формировать учетную политику для целей налогообложения главой 26.1 НК РФ не закреплена. Тем не менее, считаем, что использование механизма рационально построенной учетной политики позволит интегрировать правила бухгатерского учета и требования налогового законодательства, а также по возможности сократить количество расхождений в отношении доходов и расходов, возникающих при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что ни в одной из исследуемых сельскохозяйственных организаций учетная политика не обеспечивает в поной мере возложенных на нее функций. Многие организации к разработке учетной политики подходят формально, и, более того, нарушают требования налогового законодательства. На наш взгляд, Положение по учетной политике не дожно быть формальным документом. Его следует использовать как реальный инструмент, позволяющий организовать процесс исчисления сумм налога с наименьшими затратами труда и денежных средств.

В диссертационной работе определены основные этапы формирования учетной политики для организаций, уплачивающих ЕСХН, позволяющей частично интегрировать технологию обработки информации бухгатерского и налогового учета. Последовательность этапов формирования учетной политики представлена на рисунке 2. В диссертационном исследовании дано описание каждого из выделяемых этапов.

При разработке учетной политики необходимо принимать во внимание следующие моменты: плательщикам ЕСХН не предоставлено право выбора метода признания доходов и расходов; перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, является закрытым и не включает ряд расходов, по которым возможна вариантность учета; Налоговым кодексом не предусмотрено перенесение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в затраты производства путем начисления амортизации.

Рис.2 Схема этапов по формированию учетной политики для целей налогообложения предприятиями-плательщиками единого сельскохозяйственного налога

В ходе исследования установлено, что потенциальная вариантность учетной политики, регулирующей правила налогового учета, для организаций, уплачивающих ЕСХН, сводится к выбору:

1) способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;

2) метода определения стоимости реализованных товаров;

3) принятия решения о создании резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков сотрудников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

С учетом сказанного автором разработано примерное Положение по учетной политике для целей налогообложения.

2.7. Разработка методики учета расчетов по единому сельскохозяйствен-

ному налогу. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей учетной информации о причинах расхождений бухгатерского финансово-

го результата и налогооблагаемой базы и выработки на этой основе представлений о будущих налоговых платежах автором предложена методика учета расчетов ЕСХН, основывающаяся на использовании метода отложенных налогов. Данный метод положен в основу международного стандарта финансовой отчетности МСФО 12 и Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. В ходе исследования выявлены случаи возникновения постоянных разниц. Установлено, что постоянные разницы возникают, если: 1) доходы признаются в бухгатерском учете, но не учитываются в целях налогообложения; 2) доходы учитываются в целях налогообложения, но не признаются в бухгатерском учете; 3) расходы и убытки (или часть расходов и убытков) признаются в бухгатерском учете, но не учитываются для целей налогообложения или учитываются в пределах норм, установленных действующим законодательством (в том числе убыток, перенесенный на будущее, который по истечении определенного времени согласно НК РФ уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах).

В диссертационной работе выявлены причины возникновения временных разниц между величиной бухгатерского финансового результата и налогооблагаемой базой БСХН:

1) несовпадение моментов признания доходов, расходов и убытков;

2) различия в погашении стоимости основных средств и нематериальных активов для целей бухгатерского учета и налогообложения.

Для отражения в бухгатерском учете расчетов по ЕСХН с использованием метода отложенных налогов к счету 68 Расчеты по налогам и сборам диссертантом предложено открыть субсчет 68.1 Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу и ввести к нему два субсчета второго порядка: 68.1.1 Расчеты с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу и 68.1.2 Расчет единого сельскохозяйственного налога.

В работе внесены предложения по отражению на счетах бухгатерского учета налоговых последствий возникновения постоянных и временных разниц: постоянных налоговых активов, обязательств и отложенных налогов. А именно: нами предложено выделить для предприятий-плательщиков ЕСХН отдельные субсчета на счетах 09 Отложенные налоговые активы и 77 Отложенные налоговые обязательства, предусмотрев при этом субсчета второго порядка в зависимости от причин возникновения временных разниц (табл. 2).

Таблица 2 Предлагаемая структура построения субсчетов второго порядка к субсчетам 09 2 Отложенные налоговые активы по единому сельскохозяйственному налогу и 772 ('Отложенные налоговые обязательства по единому сельскохозяйственному налогу

Номер и наименование субсчета первого порядка Номер и наименование субсчета второго порядка

09 2 Отложенные налоговые активы по единому сельскохозяйственному налогу 1. Отложенные налоговые активы, возникающие в связи с различиями в моменте признания доходов

2 Отложенные налоговые активы, возникающие в связи с различиями в моменте признания расходов

3 Отложенные налоговые активы, обусловленные различиями в моменте признания убытков

77 2 Отложенные налоговые обязательства по единому сельскохозяйственному налогу 1 Отложенные налоговые активы, возникающие в связи с различиями в моменте признания доходов

2 Отложенные налоговые обязательства, возникающие в связи с различиями в погашении стоимости основных средств

3 Отложенные налоговые обязательства, возникающие в связи с различиями в погашении стоимости нематериальных активов

В развитие методологических положений ПБУ 18/02 необходимо ввести понятия лусловный расход (доход) по единому сельскохозяйственному налогу и текущий единый сельскохозяйственный налоо Условный расход по ЕСХН следует определять как произведение бухгатерского финансового результата, сформированного в отчетном периоде, на законодательно установленную ставку ЕСХН (6%) Текущий единый сельскохозяйственный налог представляет собой величину, которая показывается организацией в налоговой декларации. Эта величина соответствует текущей задоженности организации перед бюджетом, отражаемой по кредиту счета 68 1.1 Расчеты с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу Текущий расход по налогу дожен определяться путем корректировок условного расхода по единому сельскохозяйственному налогу. При этом в качестве корректирующих величин выступают изменения отложенных налогов и постоянных налоговых обязательств. В результате текущий ЕСХН (ТЕСХН) определяется следующим образом:

Тесхн = Уесхн + ПНАесхн - ПНОесхн + ДОНАесхн - ДОНОесхн, (3)

где УЕСХН - условный расход (доход) по ЕСХН, ПНАЕСХН - постоянный налоговый актив по ЕСХН, П Н О ЕСХН - постоянное налоговое обязательство по ЕСХН, ДОНАЕСХН - изменение величины отложенных налоговых активов по

ЕСХН за текущий период; - изменение величины отложенных на-

логовых обязательств по единому сельхозналогу за текущий период.

Для отражения на счетах бухгатерского учета информации о формировании налоговой базы ЕСХН предложена система субсчетов к счету 99 Прибыли и убытки, на каждом из которых будут формироваться соответствующие показатели: 99.1 Прибыль/убыток до налогообложения - предназначен для формирования общего бухгатерского финансового результата, величина которого используется для расчета показателей налогообложения; 99.2 Условный расход (доход) по единому сельскохозяйственному налогу; 99.3 Постоянные налоговые активы по единому сельскохозяйственному налогу и 99.4 Постоянные налоговые обязательства по единому сельскохозяйственному налогу - предназначены для учета соответственно постоянных налоговых активов и обязательств; 99.5 Чрезвычайные доходы и 99.6 Чрезвычайные расходы - на данных субсчетах отражается информация о величине соответственно чрезвычайных доходов и расходов; 99.9 Чистая прибыль/убыток -предназначен для формирования показателя чистой прибыли.

С учетом предложенной номенклатуры субсчетов к синтетическим счетам 09 Отложенные налоговые активы, 77 Отложенные налоговые обязательства и 99 Прибыли и убытки в диссертационном исследовании разработана система записей по учету расчетов по единому сельскохозяйственному налогу на счетах бухгатерского учета и соответствующие учетные регистры: Ведомость учета постоянных разниц и Ведомость учета временных разниц.

2.8. Обоснование необходимости состава и методики раскрытия информации о едином сельскохозяйственном налоге в бухгатерской отчетности. Информация о ЕСХН и факторах, определяющих его величину, дожна занимать важное место в системе бухгатерской отчетности. Проанализировав содержание Отчета о прибылях и убытках, мы пришли к выводу, что в основном разделе формы №2 отражены не все показатели налогообложения. Так, условный расход по налогу и постоянные налоговые обязательства попали в разряд справочных показателей. Логичнее отразить эти показатели в основном разделе отчета один за другим, в соответствии с установленной последовательностью корректировок. С учетом сказанного в диссертационной работе предложен формат отчета о прибылях и убытках, которой представлен в таблице 3.

Таблица 3. Предлагаемая форма Отчета о прибылях и убытках на примере

Кохоза им. Карла Маркса за 2004 год, тыс. руб.

Показатель За отчетный пе- За аналогичный

наименование код риод период предыдущего года

1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам

деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,

работ, услуг (за минусом налога на добавленную

стоимость, акцизов и аналогичных обязательных

платежей) (стр.011+012+013+014) 010 15748 15135

Себестоимость проданных товаров, продукции, ра-

бот, услуг 020 (15631) (14435)

Валовая прибыль 029 117 700

Коммерческие расходы 030 (-) (35)

Управленческие расходы 040 (-) (-)

Прибыль (убыток) от продаж 050 117 665

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению 060

Проценты к уплате 070 (236) (260)

Доходы от участия в других организациях 080 - -

Прочие операционные доходы 090 895 131

Прочие операционные расходы 100 (1382) (-)

Внереализационные доходы 120 5065 206

Внереализационные расходы 130 (3386) (134)

Чрезвычайные доходы 131 36 -

Чрезвычайные расходы 132 - -

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1109 608

Условный расход (ооход) по ЕСХН 141 67 -

Постоянные налоговые активы по единому сель-

скохозяйственному налогу 142 2

Постоянные налоговые обязательства по едино-

му сельскохозяйственному налогу 143

Изменения отложенных налоговых активов по

единому сельскохозяйственному налогу 144

Изменения отложенных налоговых обязательств

по единому сельскохозяйственному налогу 145 (56)

Текущий единый сельскохозяйственный налог 150 (13)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1096 608

СПРАВОЧНО.

Базовая прибыль (убыток) на акцию 200

Разводненная прибыль (убыток) на акцию 201 - -

Кроме того, предлагаем раскрывать информацию о структуре доходов и расходов организации, формирующих налоговую базу ЕСХН, в части постоянных и временных разниц в пояснительной записке к Отчету о прибылях и убытках. Наиболее целесообразным представляется раскрытие данной информации в табличной форме. При этом, исходя из общеметодологических прин-

ципов формирования показателей бухгатерской отчетности, информацию следует раскрывать как минимум за два отчетных периода. Такие сведения имеют значение для различных групп пользователей. Руководство организации может использовать данную информацию в целях управления величиной налогооблагаемой базы, а также контроля за правильностью исчисления ЕСХН. Не менее важна информация о ЕСХН и факторах, определяющих его величину и для собственников организации, поскольку сумма уплаченного налога определяет величину средств, остающихся в распоряжении организации.

Автором предлагается также раскрывать в пояснительной записке к бухгатерской отчетности информацию о динамике погашения стоимости основных средств для целей налогообложения ЕСХН. Для повышения наглядности предложен графический вариант представления подобной информации (рис 3). Такие сведения позволяют повысить уровень осведомленности пользователей отчетности о деятельности организации. Раскрытие информации о погашении стоимости основных средств имеет значение для прогнозирования величины налога и принятия решений стратегического характера относительно обновления основных средств.

л 1 2 3 4 5 6 7 9 1 11

Рис. 3. Динамика погашения стоимости основных средств для целей налогообложения (по данным ПК Восход)

Сформулированные в диссертационной работе предложения по совершенствованию бухгатерского обеспечения расчетов по ЕСХН позволят в определенной степени решить проблемы формирования налоговой базы и улучшить качество отчетности.

3. РАБОТЫ СОИСКАТЕЛЯ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ

3.1. Гаврилова И.В. Вопросы гармонизации бухгатерского и налогового учета основных средств / И.В. Гаврилова // Финансовый вестник. - Выпуск 10.

- Воронеж: ВГАУ, 2003. - С.20-23. - 0,19 п.л.

3.2. Гаврилова И. В. Вопросы интеграции учета расходов на ремонт основных средств для целей управления и налогообложения прибыли / И. В. Гаврилова // Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки в начале XXI века: Материалы Межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 90-летию ВГАУ им. К. Д. Глинки. -Часть I. - Воронеж: ВГАУ, 2003. - С. 164-166. - 0,17 п. л.

3.3.Грибанов А. А. Некоторые вопросы сближения управленческого и налогового учета на примере машинно-технологических станций Воронежской области / А. А. Грибанов, И. В. Гаврилова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Часть I. - Воронеж: ВГУ, 2003. - С. 128-131. - 0,17 п. л. (авторских - 0,07 п. л.)-

3 АШиробоков В.Г. Формирование налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу в системе бухгатерского учета / В.Г. Широбо-ков, И.В. Кузнецова // Финансовый вестник. - Выпуск 12. - Воронеж: ВГАУ, 2004. - С.47-51. - 0,24 пл. (авторских - 0,15 п.л.).

3.5.Кузнецова И.В. Учет постоянных и временных разниц при формировании налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу/ И.В. Кузнецова, А.А. Грибанов // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: региональный сборник научных трудов. - Выпуск 4.

- Часть 1. - Воронеж: ВГТА, 2004 - С.111-115. - 0,25 п. л. (авторских - 0,18 п. л.).

3.6-Гаврилова И.В. Бухгатерский и налоговый учет: некоторые проблемы взаимодействия в мировой и российской учетной практике // Российская цивилизация: история и современность: межвузовский сборник научных трудов. - Выпуск 21. - Воронеж: ВГПУ, 2004. - С. 182-186. - 0,26 п. л.

3.7. Широбоков В.Г. Оценка изменений в учете расчетов по налогу на прибыль / В.Г. Широбоков, Т. И. Логвинова, И.В. Кузнецова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного кон-

троля деятельности коммерческой организации: Материалы II Всероссийской научно-практической конференции. - Часть I. - Воронеж: ВГУ, 2004. - С.58 -60. - 0,15 п. л. (авторских - 0,07 п.л.).

3.8.Кузнецова И.В. Использование данных бухгатерского учета для расчета доходов при уплате единого сельскохозяйственного налога // И.В. Кузнецова, Т. И. Логвинова // Финансовый вестник. - Выпуск 13. - Воронеж: ВГАУ, 2005. - С.78-82. - 0,24 п.л. (авторских - 0,21 п.л.).

3.9. Широбоков В.Г. Учет материальных расходов для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога / В.Г. Широбоков, П.М. Бугров, И.В. Кузнецова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004. - №12. - С. 27 -29. - 0,25 п.л. (авторских - 0,08 п.л.).

й Издатель 0 0 0 Новый Взгляд Лиц. N00103 от 27 августа 1999г.

394018, гВоронеж, пер. Славы, 1а_

Отпечатано 000 Новый Взгляд Лиц. N 070466 от 12 мая 1998г. Подписано к печати 25.02.2005г. Бумага офсетная. П л . 1,1 Уч. изд. л. 1,75 Тираж 150 экз. Заказ В0500043_

Xй ft i S 1 *

1 л з f ' ;

\ * ? y 2 2 MAP 2005 " ' - У.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецова, Ирина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ С ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1.Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета.

1.2. Развитие взаимосвязи системы налогообложения и бухгатерского учета в России.

1.3.Эволюция единого сельскохозяйственного налога как объекта бухгатерского учета.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ.

2.1. Специфические подходы к отражению доходов и расходов в бухгатерском учете и системе налоговых расчетов.

2.2. Бухгатерское обеспечение формирования информации о доходах.

2.3. Организация и методика учета отдельных видов расходов для целей исчисления налоговой базы.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА УЧЕТА И РАСКРЫТИЕ В БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ.

3.1.Учетная политика как фактор гармонизации систем бухгатерского и налогового учета.

3.2. Разработка методики учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.

3.3. Раскрытие информации по единому сельскохозяйственному налогу в бухгатерской отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерское обеспечение расчетов по единому сельскохозяйственному налогу"

Актуальность темы исследования. В качестве одной из основных целей проводимой в настоящее время налоговой реформы является совершенствование системы налогообложения в аграрном секторе экономики в целях ее упрощения и выпонения ею роли экономического регулятора, стимулирующего рост сельскохозяйственного производства.

В рамках мероприятий, направленных на создание наиболее оптимального налогового режима для сельскохозяйственных организаций, была принята новая редакция главы 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса РФ (НК РФ). Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), выступая итоговым налогом, в значительной мере определяет прибыльность или убыточность деятельности организации. В этой связи информация о ЕСХН и факторах, определяющих его величину, дожна занимать важное место в системе бухгатерского учета и отчетности.

Проблема бухгатерского обеспечения расчетов по единому сельскохозяйственному налогу нова, поэтому выбор темы диссертационного исследования является обоснованным и своевременным. Актуальность темы обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования и практической разработки положений по формированию информации, необходимой для исчисления ЕСХН, и отражения в отчетности сведений о налоговых платежах. Решение данных вопросов имеет особое значение в связи с отсутствием четкой методологической концепции взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов.

Степень изученности проблемы. Проблемам разработки методологических основ организации бухгатерского учета, совершенствования взаимоотношений бухгатерского учета и налоговой системы, посвящены работы многих отечественных ученых и исследователей: Р.А. Аборова, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, А.В.Брызгалина, В.Г. Гетьмана, Н.Н. Клинова, Н.А. Кокорева., И.Р. Коноваловой, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой,

И.Р. Коноваловой, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, Е.А. Мизи-ковского, С.А.Николаевой, А.И. Нечитайло, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, В.И. Подольского, МЛ. Пятова, Р.Л. Сабанина, И.А. Слабин-ской, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, И.Р. Сухарева, О.А. Сухаревой, С.М. Шапигу-зова, А.Д. Шеремета, В.Г. Широбокова, Л.З. Шнейдмана и других.

Среди зарубежных ученых, разрабатывающих отдельные аспекты проблемы взаимодействия бухгатерского учета и учета для целей налогообложения (бухгатерского обеспечения налоговых расчетов), следует отметить О. Амата, Д. Блейка, И. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара и др.

Проблемы формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу пока не нашли широкого отражения в научных трудах и экономической литературе. Имеются лишь отдельные публикации в периодических изданиях Н.Г. Белова, Ю.М. Турина, Н.В. Елисеевой, С.В. Костина, Р.В. Костиной, А.И. ПавлычеваТ.В. Струговой, Н.С. Реутовой, О.А. Романчук, Е.В. Фасто-вой, Л.И. Хоружий.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день практически не проработанными остаются вопросы методики и организации формирования учетной информации о доходах и расходах, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН, а также отражения расчетов по данному налогу в бухгатерском учете и отчетности.

Потребность в адекватной современным условиям системе бухгатерского обеспечения расчетов по единому сельскохозяйственному налогу предопределила постановку цели и задач исследования.