Организация бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Амелина, Юлия Олеговна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
АМЕЛИНА ЮЛИЯ ОЛЕГОВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидат экономических наук
Москва - 2006
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева
Научный руководитель: Кандидат экономических наук,
профессор Павлычев А.И.
Официальные оппоненты Доктор экономических наук,
профессор, Поковский Л. М. Кандидат экономических наук Гурин Ю. М.
Ведущая организация: Институт Экономики и финансов ФГОУ
ВПО Омский государственный аграрный университет
Защита состоится л Ж гбССМсР 2006
часов на
заседании диссертационного совета К-220.043.02 в Российском государственном аграрном университете МСХА имени К.А. Тимирязева
Адрес 127550, г. Москва И-550, ул Тимирязевская, д 49 Диссертационный совет РГАУ - МСХА имени К А. Тимирязева
С диссертацией можно ознакомится в ЦНБ РГАУ - МСХА им Тимирязева.
Автореферат разослан л 2006 г
Ученый секретарь диссертационного совета
Л.В. Постникова
1.1933 I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования обусловлена переходом сельскохозяйственных организаций России к рыночным отношениям, в условиях которых существенно возрастает роль учета как важнейшей функции управления и инструмента получения поной и достоверной информации о наличии и движении материально-технических ресурсов и прежде всего основных средств, от эффективности использования которых непосредственно зависи I финансовое и имущественное состояние каждой организации.
В настоящее время все более необходимой и значимой становиться связь между амортизационной и учетной политикой. В этой связи значение учета основных средств и изыскания путей его совершенствования существенно возрастает. Кроме того, усугубляется проблема учета амортизации в связи с отсутствием в отрасли АПК системного учета амортизационного фонда, а также внутрихозяйственной документации, отражающей амортизационный процесс.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств Специфика сельскохозяйственных организаций обуславливай! повышенный износ оборудования, что придает особое значение его ремонту. На практике различия между капитальным и текущим ремонтом объектов основных средс1в не всегда очевидны. В связи с этим необходимо совершенствовать организацию учета для правильного ра'раничения затра! на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.
Кроме того, качество бухгатерского учета основных средств на внутрихозяйственном уровне также далеко не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации бухгатерскою учета основных средств являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Степень изученности проблемы. Исследование проблем совершенствования теории и практики учета основных средств в сельском хозяйства рассматривается в многочисленных трудах ученых-экономисюв Белов; П.Г., Васькина Ф.И. Жданкина Г.В , Кирейцсва Г.Г., Ламыкина И. А., Пизен гольца М 3., большой вклад в исследование теории и практики учета осмо ных средств внесли Астахова В.П., Баканова М.И., Безруких П.С., Воко Н.Г., Жигло А.Н., Жуковского Т.Н., Ивановской О.Ю., Качалина В.В . Кон ракова Н.П., Лугового В А., Новодворского В.Д., ГТалия В.Ф., Петрова В Соколова Я.В., Хорина А.Н., Шеремета А.Д. и др. Процесс реформирования отечественного учета и перехода к международным стандартам рассматрива
ется в научных публикациях Ковалева В Ф , Маренкова Н Л , Морозовой Ж А , Палия В Ф , Рожновой О В и др Теории и практики учета основных средств и источников их финансирования посвятили свои работы следующие зарубежные ученые' Андерсон X , Кадвел Д , Нидз Б , Фридман П , Энтони Р. идр
Тем не менее, до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым Практика реформирования экономики в аграрной сфере и формирования учетной политики в части основных средств, также свидетельствуют о необходимости постоянного мони горинга развития бухгатерского учета и приведение его в соответствие с требованиями международных норм Погребность в качественном совершенствовании учет основных средств сельскохозяйственных организаций в направлении обеспечения более тесной связи его с содержанием новых экономических механизмов регулирования, а также более поном использовании возможностей ком-иью геризации, определили выбор названной выше темы и основные направления данного диссертационного исследования
Цель и задачи научного исследования. Целью выпоненных исследований явилось изучение на региональном уровне сложившихся в сельскохозяйственных организациях особенностей ведения бух! атерского и налогового учета основных средств, разработка на эюй основе теоретических предложений и практических рекомендаций по его совершенствованию в условиях формирующихся рыночных отношений
В соответствии с обозначенной целью были поставлены следующие задачи исследования:
- уточнить экономическую сущность основных средств, основных фондов, их износа, амортизации;
- изучить современные принципы учета основных средств и начисления амортизации в условиях развития экономических отношений,
-проанализировать международные стандарты учета основных средств с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации;
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средсгв в соответствии с паралельным ведением бухгатерского и налогового учета;
- адаптировать существующую классификацию основных средств применительно к особенностям функционирования основных средств в сельскохозяйственных организациях;
- уточнить экономическую сущность и раскрыть особенности учета использования и поддержания в работоспособном состоянии основных средств;
- исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгатерского и налогового учета амортизационных отчислений и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- выявить и проанализировать проблемы, возникающие при проведении переоценки основных средств в связи с инфляцией,
- разработать методику проведения переоценки основных производственных фондов предприятий АПК, в максимальной степени учитывающую их интересы.
Предмет и объект исследования Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования бухгатерского и налогового учета основных средств, анализа амортизационных 01 числений, а гакже формирования и использования амортизационного фонда в сельскохозяйственных организаций в условиях изменения нормативно-правовой базы
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Омской области В ходе исследования более 1лубоко было проанализировано ведение учета основных средств в сельскохозяйственных организациях' ЗАО Азовское, ЗАО Цветнополье, СПК Пришиб и ЗАО Звонаревокут-ское.
Теоретические и методологические основы исследования Теоретической и методологической базой диссертации послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, периодические издания по вопросам учета и экономики, областные статистические сборники отрасли АПК
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных теоретических знаний и опыта практики, выпонении расчетно-аналигических работ по реальным данным бухгатерского и налогового учета ряда сельскохозяйственных организаций В процессе исследования применялись следующие методы' системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки, методы сравнения, индукции и дедукции, а также ме-юд бухгатерского учета и ряд его элементов счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в уточнении ряда теоретических положений и разработке методических рекомендаций порядка ведения учета основных средств и начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях
Научная новизна исследования заключается в следующем- уточнена экономическая сущность и классификация основных средств в рыночных условиях хозяйс твования,
- обоснованны и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств,
- разработан ме1 одический подход к проведению переоценки объектов основных средств;
- предложены классификационные признаки затрат на восстановление
объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях;
внесены предложения по уточнению совершенствованию бухгатерского учет основных средств в работоспособном состоянии,
- модифицирован действующий порядок учета наличия, движения и использования основных средств, включающий документальное оформление, учетные регистры, систематизацию данных на счетах бухгатерского учета и их раскрытие в бухгатерской отчетности
Практическая значимость результатов проведенного исследования состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложений позволит организовать рациональную базу первичного наблюдения за движением основных средств, обеспечить более качественный порядок ведения учета основных средств, повысить контроль за целевым использованием амортизационных отчислений, систематизировать сведения для получения исчерпывающей текущей информации в целях принятая оперативных и обоснованных управленческих решений по эффективному использованию основного капитала в условиях адаптации сельскохозяйственных организаций к рыночным отношениям
Внедрение разработанных предложений укрепит систему учета основных средств и обеспечит формирование финансовой отчетности в большем соответствии с требованиями международных стандартов, это позволит улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность решений по управлению основными средствами, способствовать росту эффективности их использования и конкурентоспособности организаций
Апробация результатов исследования Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях молодых ученых и специалистов в Российском государственном аграрном университете -МСХА имени К А Тимирязева (2003, 2004. 2005 гг), в Омском государственном аграрном университете (2005, 2006 гг) Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ЗАО Азовское и ЗАО Звонаревокутское По результатам исследования опубликовано 9 печатных работ, объемом 2,03 н л
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 125 наименований, 27 приложений Работа изложена на 171 страницах машинописного текст, содержит 26 таблиц, 7 рисунков
Во введении обоснована актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, сформулированы цели и задачи, определен предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость работы
В первой главе - Теоретические основы учета основных средств и начисления амортизации - отражена экономическая сущность и основополагающие принципы учета основных средств, рассмотрено содержание аморш-
зационной политики и ее влияние на состояние основных средств, отражены требования международных стандартов по учету основных средств в сравнении с нормами Российского законодательства в области учета основных средств и начисления амортизации.
Во второй главе - Состояние учета основных средств и начисления амортизации в субъектах хозяйствования - проведен экономический анализ наличия и использования объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях Омской области, в обследованных организациях проанализирована действующая система учета поступления, наличия, использования и выбытия объектов основных средств, а также поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, выявлены недостатки в организации учета, оценены особенности начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях
В третей главе - Основные направления совершенствования бухгатерского учета основных средств определены основные направления совершенствования учета основных средств Обоснованы и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному огражению амортизации основных средств; разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств; обоснован дифференцированный подход к организации бухгатерского учета основных средств в работоспособном состоянии, предложены классификационные признаки затрат на восстановление объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях; усовершенствован действующий порядок учета наличия, движения и использования основных средств, включающий документальное оформление, учетные регистры, систематизацию данных на счетах бухгагерского учета и их раскрытие в бухгатерской огчетности
В заключении по результатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения
л.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
] Оценено состояние обеспеченности и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях Омской обчисти
Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности производства Основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала организации Оценка имущественного положения и использования объектов основных средств представлена в табл 1
Таблица 1
Оценка имущественного положения и использования объектов
__основных средств за 2005 год____
Обследованные организации По
№ п/п Наименование показателя ЗАО Азов- ЗАО Звонаре- ЗАО Цветно- спк При- Омской области
ское вокугское полье шиб
1 Доля основных средств в активах, % 62 $8 70 69 76
2 Доля активной части объектов основных средств, % 11 39 48 27 32
3 Коэффициент износа основных средств 0,53 0,55 0,72 0,69 0,78
4 Коэффициент износа активной части основных средств 0,36 0,49 0,64 0,47 0,59
5 Фондообеспеченность, % 10 9 6 19 П
6 Фондоотдача, % 46 50 37 42 43
7 Коэффициент обновления, % 11,84 14,04 4,34 6,80 7,80
8 Коэффициент выбытия, % 2,75 2,18 3,30 4,15 12,2
Отмечается высокая степень износа основных средств как в обследованных организациях так и в целом по области Однако размер его можно сократить путем ухода за основными средствами, профилактического осмотра и ремонта, рационального использования основных средств
В обследованных организациях наблюдается достаточно низкий размер обеспеченности основными средствами и низкий уровень фондоотдачи, что свидетельствует о недостаточном использовании объектов основных средств, что в свою очередь способствует увеличению разрыва в сроках физического и морального износа, снижению темпов обновления основных средств
В диссертации выделены основные направления улучшения использования основных производственных средств сельскохозяйственных организаций, что способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Существенным направлением повышения эффективного использования основных средств является совершенствование их структуры Поскольку увеличение выпуска продукции достигается в основном производстве важно повышать долю основных средств используемых в основном производстве в общей стоимости основных средств Но в тоже время без пропорционального развития вспомогательного производства основное производство не сможет функционировать с поной отдачей Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных средегв в сельскохозяйственных организациях - важнейшее направление улучшения их использования
2 Уточнена экономическая супцность и классификация основных средств в рыночных ус ювиях
Основные средс1ва организации являются важной составной частью производственного потенциала, эффективность использования которых можно обеспечить лишь в том случае, если на предприятии правильно построен бухгатерский учет этого имущества Рациональная организация учета непосредственно зависит от правильной классификации основных средств Вместе с тем современная классификация основных средств требует некоторого уточнения классификационных групп основных средств. Это обстоятельство вызвано неудобствами и путаницей в учете средств производства, которые наблюдаются в субьектах хозяйствования
Уточнение классификации, предложенное в диссертации, внесет большую конкретность при учете основных средств организаций и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности Согласно действующему порядку учета основные средсгва организаций подразделяются по видовому признаку на следующие группы здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр По нашему мнению, определение видовой признак целесообразно изменить на функциональный признак, поскольку не вещественные или натуральные виды о /дельных элементов основных средств, а именно производственные функции являются в данном случае признаком классификации Так, например, классификационную группу Многолетние насаждения в сельскохозяйственных организациях представляется более целесообразным назвать Многолетние эксплуатационные насаждения Согласно действующему порядку учета, после закладки молодые насаждения зачисляются в состав основных средств, затем, затраты по выращиванию до плодоносящего возраста присоединяют к стоимости основных средств. Однако такой порядок нельзя признать правильным Эти насаждения требуют значительных расходов по содержанию и уходу за ними, и они продожают оставаться предметами труда Такие объекты, по сути, не являются функционирующими основными средствами Другие объекты основных средств, которые находятся на консервации, также являются не действующими и существенно отличаются по потенциальным своим возможностям Следовательно, и те и дру1ие продожают находиться в сфере материального производства, но как предметы труда и продожают потреблять живой и овеществленный труд (неэксплуатационные многолетние насаждения), что касается других групп, то они действительно являются подлинными средствами труда со всеми своими потенциальными возможностями и в любой момент могут бьпь включены в реальную сферу
материального производства, а, следовательно, и в экономический оборот хозяйственных средств организации
В отношении же неэксплуатационных (молодых) многолетних насаждений включение их как объекта бухгатерского учета в составе основных средств до ввода их в эксплуатацию представляется неправомерным
Формирование рыночных отношений в сельском хозяйстве предполагает и более конкретную классификацию основных средств в части земельных угодий В частности, земли сельскохозяйственного назначения до последнего времени не находили соответствующего места в нынешней классификации основных средств В этой связи считаем необходимым наряду с классификационной группой Земельные участки и объекты природопользования выделение и другой самостоятельной группы - Земли сельскохозяйственного назначения Это позволит дожным образом расценивать названные уюдья, как важный компонент современных средств производства в сельском хозяйстве и как самостоятельный объект бухгатерского учета и анализа их использования.
3 Сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств
Исключшельно важное значение для формирования собственных инвестиционных ресурсов и управления операционным основным капиталом в сельскохозяйственных организациях имеет разработка собственной амортизационной политики ее реализация В сложившихся условиях хозяйствования единственный постоянный источник финансирования воспроизводства основных средств - амортизационные отчисления, который дожен использоваться с наивысшей отдачей Вместе с тем, в исследуемых организациях на это не обращается дожного внимания.
По нашему мнению в содержании амортизационной политики дожны включаться вопросы обновления внеоборотных активов в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности
Все это обуславливает целесообразность проведения важной и нужной работы с амортизационным фондом систематизации и обобщения информации о порядке начисления амортизации основных средств: оптимизации амортизационной политики для целей обновления структуры основных средств сельскохозяйственных организаций, разработки системы внутрихозяйственной документации и отчетности именно для учета сумм, направлений и эффективности формирования и расходования средств амортизационного фонда, в том числе разработка учетных регистров; разработки рекомендаций по повышению эффективности работы бухгатера, в части формиро-
вания амортизационной политики организации; выработки предложений по внесению изменений в действующие внутренние положения и разработка новых документов по вопросу регламентации эффективного расходования средс гв амортизационного фонда и другие моменты
Проведенная нами систематизация подходов к определению амортизационного фонда позволила уточнить это понятие
Амортизационный фонд Ч это объем накопленных амортизационных I отчислений организации в виде денежных средств, в условиях ограниченно-
сти финансовых ресурсов, предназначенный для обеспечения воспроизводства основных средств.
В диссертации предложено учитывать амортизационные отчисления как источник финансирования капиталовложений путем открытия двух аналитических счетов к счету 02 Амортизация основных средств' Амортизационный фонд образованный и Амортизационный фонд использованный Использование амортизационного фонда на финансирование капиталовложений осуществляется внутренней корреспонденцией по дебету счета 02 субсчет Амортизационный фонд использованный с кредита счета 02 субсчет Амортизационный фонд образованный
Для отражения начисленных и использованных амортизационных отчислений разработан проект документа Отчет о начислении и использовании средств амортизационного фонда, что позволит контролировать использование этих средств по целевому назначению (табл 2)
Таблица 2 Проект документа
0р1анизация ЗАО Цветнотнье Период 2003,2004,2005 г.г
о начислении и использовании средств амортизационного фонда
на 01 января 2006 года
Гр>ппы объектов Амортизационный фонд образованный тыс р\б Введено в эксплуатацию (из собственных средств) Амортизационный Остаток (+) Использован-
основных тыс руб фонд пере- ный
средств 2004 2004 2005 Всего 2001 2004 2005 Всего использованный, тыс руб расход (-) тыс руб фон г %
Здания и 120 112 125 357 109 0 0 109 109 248 X
сооружения
Машины.
оборудование, 144 257 211 633 98 211 235 544 544 89 X
транспортные
средства
I )рочне 121 30 114 265 83 79 125 287 287 -22 X
Всего 386 399 470 ~~ 1255 290 290 360 _940 J 940 315 75
Отчет составил Дожность___Ф И О___Подпись
Отчет принял Дожность___Ф И О_ Подпись
В российской учетной практике не делается различий между амортизацией и износом, хотя они различаются по экономическому содержанию В работе отражены отличия между этими понятиями, предложены варианты решения проблемы учета износа и амортизации
Определение реального размера износа объектов основных средств имеет большое значение для анализа и изучения состояния основных средств в организации
В диссертационном исследовании доказано, что оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние организации Износ - для отражения в отчетности состояния основных средств, амортизация - для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2)
Разработанная в диссертации методика раздельного огражения фактического износа основных средств и начисления амортизации предполагает участие в проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности инженерной службы либо экспертных служб с целью определения фактического износа объектов основных средств Определение размера физического износа основных средств может быть выпонено различными способами в зависимости от назначения, конструкции, факторов износа и степени их влияния. Эксперта оценивают размер фактического износа и в качестве приложения к отчету о инвентаризации составляют разработанный нами От чет об определении размера фактическою износа объектов основных средств
На основании предложенного отчета бухгатерская служба определяет фактическое состояние объектов основных средств в разработанной нами форме Расчета фактического состояния объектов основных средств (табл
Применение предложенной формы позволит выявить отклонение размера начисленной амортизации от размера фактического износа основных средств.
Информация о фактическом сос гоянии основных средств дожна найти месю в системе отчетности, что даст возможность пользователям сформировать достоверное мнение о фактическом состоянии объектов основных средств, что позволит принять своевременные решения по дальнейшей эксплуатации, восстановлению либо ликвидации основных средств
Важным критерием при расчете амортизационных отчислений является срок полезного использования. Вследствие специфической деятельности обследованных организаций не редко встречаются случаи, когда условия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются, например, увеличивается количество смен, объекты устаревают морально и т п Это неизбежно ведет к изменению срока полезного использованияТаким образом, в хозяйствах в процессе эксплуатации основных средств возникает необходимость в пересмотре срока полезного использования объектов основных средств
Таблица 3 Проект документа
РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Наименование организации ЗЛО Азовское Период составления на 01 января 2005 г
Группа основных средств Наименование объектов основных средств Инв номер Дата постановки на учет Норма ачорти- Ш1ИИ. % Установленный срок полезного использования, лет Первоначальная (восстановительная) стоимость тыс руб Размер начисленной амортизации, тыс руб Фактический И1ВОС основных средств Отклонение размера начисленной амортизации от фактического износа основных средств
Тыс р\'б % Тыс руб %* Тыс руб [ %
Здания Овощехранилище 3-5231 (И 09 1998 2.8 15 913 163 18 91 3 10 -71 7 -8
Котельная 3-3174 08 Об 1991 4,2 24 545 308 57 398 73 90 16
Сельскохо- Трактор ДГ-75 СТ-291 25.02 1997 12,5 8 69 67 97 60 87 -7 -10
зяйственная техника Комбайн зерноуборочный СТ-302 15 08 2000 10 10 105 47 45 77 80 30 3S
Транспорт^ кые средства Авточобичь ЗИЛ Т-69 22 05 2001 14.3 7 79 43 54 55 70 12 16
Автомобиль ГАЗ Т-87 13 02 2003 14.3 7 90 24 27 45 50 21 23
Прои!воя-ственный инвентарь Контейнер для хранения ГСМ И-235 101 05 2002 10 10 256 68 27 90 35 22 8
* ма основания шимых Отчета об определении размера фактически о пзноса объектов основных средств
Отчет coc авил Дожность__Ф И О____Подпись
В диссертации обоснована необходимость пересмотра срока полезного использования, в случаях отличных от процессов модернизации и реконструкции и разработаны рекомендации по пересмотру с учетом применения ликвидационной стоимости
Для обоснования решения о пересмотре срока полезного использования целесообразно учитывать факторы, влияющие на расчет срока полезного использования (рис 1).
Рис 1. Факторы, влияющие на расчет срока полезного использования
основных средств
Использование этих факторов позволит сформировать достоверную и документально подтвержденную информацию о сроке полезного использования при принятии объекта к бухгатерскому учету, что в свою очередь окажет влияние на формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении
4 Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет опенка и переоценка амортизируемого имущества Этим вопросам уделено большое внимание в МСФО В этой связи нами разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств
Проведенное исследование показало, что в сельскохозяйственных организациях зачастую отмечается большое количество значительно разрушенных объектов основных средств, поностью не пригодных к эксплуатации В то же время, бухгатерский учет по ним ведется в обычном порядке, как и по функционирующим, без корректировки на реальное состоя-
Решение руководителя о проведении переоценки
Комиссия по переоценке
Инвентаризация объектов, подлежащих переоценке
Заключение договора с экспертной службой на определение восстановительной стоимости
Ведомость основных средств, подлежащих переоценке с разбивкой по грушам и шифрам классификатора (проект документа)
Группировка основных средств
Группа }. Объекты, находящиеся в рабочем состоянии
Ведомость определения результатов переоценки основных средств Iпроект документа)
Проведение переоценки 1
Группа 2. Объекты, пригодные к использованию после
проведения восстановетельных мероприятий
Группа Л Не пригородные к использованию объекты основных средств
Отчет о переоценке основных средств
Акт о выявленных в ходе инвентаризации неисправностях (проект документа)
- Предлагаемая группировка
- Разработанные формы документов
Списание объектов основных средств с учета
Приведение в состояние, пригодное для использования
Предлагаемая методика
Рис. 2 Предлагаемая система проведения переоценки основных средств в сельскохозяйственных организации
ние Поэтому для решения данной проблемы в диссертации разработан агоритм проведения инвентаризации при переоценке объектов основных средств (рис 2) Рекомендовано проводить инвентаризацию переоцениваемых объектов, а по результатам инвентаризации группировать основные средства по степени пригодности к использованию
Предложенные в диссертации мероприятия по совершенствованию ор1 анизации проведения переоценки позволят сформировать информацию о реальной стоимости основных средств, с целью формирования своевременной, поной и достоверной информации в бухгатерском учете
В целях реализации данной методики разработана форма документа Ведомость основных средств, подлежащих переоценке Данный документ позволит получить поную и точную информацию об объектах основных средств, подлежащих переоценке, что в свою очередь повлияет на достоверность определения восстановительной стоимости основных средств По объектам основных средств, которые подлежат восстановлению, предложено составлять Акт о выявленных в ходе инвентаризации неисправностях, в котором дожны быть указаны те неисправности, которые выявлены в ходе инвентаризации, чтобы более своевременно принять меры по приведению основных средств в работоспособное состояние Наряду с вышеназванными формами разработана Ведомое 1ь определения результатов переоценки основных средств (табл 4), на основании которой определяются результаты переоценки основных средств (дооценка или уценка) и осуществляется анализ изменения первоначальной стоимости основных средств и доведения ее до реальной величины
5 Предложены классификационные признаки затрат на восстановление объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях
Исследование теории и методики учета восстановительных работ (ремонта, модернизации и реконструкции) показало, что основной методологической проблемой является отсутствие недостаточно точного понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а также критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств
В бухгатерском и налоговом учете необходимо четко различать эти понятия Дело в том, что расходы на проведение текущего и капитального ремонта объектов основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта Термин реконструкция и капитальный ремонт часто на практике применяются как синонимы, хотя имеют существенное различие
Таблица 4 Проект документа
Организация СПК Пришиб Дата составления 28 декабря 2004 г
ВЕДОМОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
на 01 января 2005 г
Группа чаиашы и оборудование
Наименование объекта ИНБ номер Фактический срок эксплуатации, лет Срок полезного нспочьзо-вания. лет Первоначальная стоимость, руб Размер начисленной амортизации, руб. Остаточная стоимость, руб (5-6) Восстановительная стоимость, руб * Коэф пересчета (8/5) Пересчет аморти- 1ЯЦИИ. pv6 ((5-7)ч 9) Остаточная стоимость (после переоценки). руб (7х 9) Увеличение уменьшение) стоимости руб (8-5) Увеличение (уменьшение) амортизации, руб (10-6) Результат переоценки
дооценка. руб (12-13) уценка руб
1 2 3 4 5 6 7 Я 9 1 10 11 12 13 14 15
Зерно- порочный комбайн 412 9 10 40 000 16 000 4 000 60 000 1.50 54 000 6 000 20 000 18 000 2000
Картофелеуборочный комбайн 5231 8 10 ЗЗООО 26 000 7 0л) Х55 000 1.06 27 560 7 440 j 2 000 1 1 560 440
Потиваль-ная машина 967+ 1 7 35 000 15 '00 19 700 55 000 1.57 24 020 ад 930 20 000 8 720 11 280
итого 42 000 _28 280 И 720
* запотняется на основании Отчета о переоценке основных средств
Ведомость составил Дожность
Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухг&тгерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов
Для решения этой проблемы в диссертации уточнены определения реконструкции, модернизации, технического и капитального ремонта, а также классифицированы критерии вышеперечисленных работ (табл 5)
Таблица 5
Разработанные классификационные признаки работ по восстановлению объектов основных средств
Критерии Реконструкция Модернизация Технические работы по переустройству основных средств, связанных с изменением функциональною назначения основных средств и улучшением технических и эксплуатационных характеристик Текущий ремонт Капитальным ремонт
Определения Технические работы по переустройству и восстановлению основных средств, связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-экономического уровня и улучшением эксплуатационных характеристик основных средств Технические работы по поддержанию объектов основных средств в работоспособном состоянии, предохранению от преждевременного износа Технические работы по приведению объектов основных средств в исправное состояние предупреждающее преждевременное выбытие
Изменение производительности труда Увеличивает Увеличивает Не влияет на производительность Увеличивает
Срок выпонения Сроки зависят от объема производимых работ и объекта основных средств Длительные сроки Осуществляется в короткие сроки Сроки зависят от объема производимых работ и объекта основных средств
Влияние на технике- эксплуатационные характеристики Улучшает Улучшает Не изменяет Улучшает
Технология проведения работ Замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции Замена деталей, конструкций, агрегатов и узлов, позволяющих изменить функциональное назначение объектов основных средств Восстановление изношенных деталей и конструкций Поная замена основных конструкций, ремонт базовых, корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание arpera га
Учитывая сезонность в работе сельскохозяйственных организаций, для равномерного распределения расходов на ремонт основных средств в диссертации рекомендовано создавать резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств как в бухгатерском так и в налоговом учете В целях совершенствования учета расходов на ремонт основных средств нами рекомендованы регистры-расчеты расходов ремонт. Использование предложенных регистров усилит контроль за понотой и достоверным отражением расходов на ремонт основных средств
б Разработаны компчексные предчожения по совершенствованию бухгатерского учета основных средств в работоспособном состоянии
Анализ практики учета ремонта основных средств в обследованных организациях позволяет сделать вывод о целесообразности расширения номенклатуры учета ремонта основных средств В частности предложено переименовать счет 23 субсчета 2 Ремонт зданий и сооружений в Ремонт основных средств В связи с чем, расширить ведение аналитического учета в разрезе отдельных объектов - ремонта зданий, сооружений, техники, оборудования и транспортных средств на следующих аналитических счетах 23/2/1 Ремонт сельскохозяйственной техники и оборудования, 23/2/2 Ремонт зданий и сооружений, 23/2/3 - Ремон I фанспортных средств
Использование предложенных аналитических счетов позволит обособленно отражать расходы на ремонт по группам основных средств, с целью достоверного анализа размеров фактических затрат на ремонт и принятия своевременных решений о состоянии объектов основных средств.
Анализ действующих правил учета ремонта основных средств, а также практики учета в обследованных организациях позволяет сделать вывод о необходимости уточнения порядка документального отражения практически на всех этапах осуществления ремонта Как показывали исследования, сельскохозяйственные организации в большей мере формально относятся к документальному отражению всех стадий ремонта, что в свою очередь приводит к учету недостоверного размера затрат на ремонт
На рис 3 представлен уточненный порядок документирования операций при осуществлении ремонта объекта основных средств, кроме того разработаны недостающие документы и регистры учета ремонта
В частности, в Постановлении Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации не указано, каким документом дожны передаваться сторонней организации основные средства в ремонт Нами разработана форма Акт на передачу объектов основных средств в ремонт подрядной организации, позволяющая учитывать информацию об объектах основных средств переданных в ремонт подрядной организации
Результатом предложенного в диссертации порядка документооборота является полный набор документов подтверждающих в отношении конкретных объектов основных средств наличие дефектов и причин их возникновения, сметную стоимоаь ремонта в постатейном разрезе, фактическое выпонение объемов, в том числе незапланированных работ, с указанием сро-
План ремонтных работ
Заключение комиссии о неисправности объекта основных средств
Приказ руководите и о приведении объекта основных средств в рабочее состояние посредством текущего ремонта или капитального ремонта
Дефектная ведомость объекта основных средств
Акт о выявленных дефектах обор* дования (форма ОС-16)
Заказ на ремонт хозяйственной стужбе организации или заключение договора со сторонней организацией
Ремонт собственными силами
Ремонт подри 1нмм способом
Накладная на пнутренн основных среда ее перемещение объектов гв (форма ОС-2)
Договор на выпонение работ
Накладная на передачу объектов основный средств в ремонт сторонней Организации (pea-
Смет pCMOimtHx работ (при гапитальном ремонте основных средств)
Первичные документы
- по расход материалов (форма М-8. М-11)
- по исполъюванию рабочего времени н расчетов с персона том по оплате труда (Т-12 Т-ПТ-49 1-51)
Первичные документы по ремонтно-строительным работам - акт приемки выпоненных работ (форма КС-2) -справка о стоимости выпоненных работ и затрат (КС-1)
Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-1 или форма 102-АПК)
Внесение изменений в инвентарную каргочю объектов основных средств
Учетный регистр
средств
frtpeiMmeMtix фпрма)
- уточненная методика.
- разработанная форма
разработанные регистры
Рис 3 Уточненный порядок документально! о отражения ремонта основных средств
ков, планируемые и фактические расходы по оплате труда, на материалы и прочие расходы, приемку выпоненных ремонтных работ
Разработанный порядок документирования операций при осуществлении ремонта позволяет достоверно подтвердить обоснованность расходов, а также правильность документального их оформления в соответствии с законодательством РФ.
Обоснована и доказана необходимость отражения в учете расходов на техническое обслуживание и уход, а так же хранение объектов основных средсгв, наряду с расходами на ремонт основных средств Для учета данного вида расходов разработана Ведомость учета затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии
Необходимость в учете расходов на техническое обслуживание и уход, а так же хранение вызвана сезонностью использования сельскохозяйственной техники, когда большую часть года она не используется и находится на хранении, кроме того, проведение своевременного технически о обслуживания и ухода позволит увеличить срок использования объектов основных средств между ремонтами
Временно не используемые по причине сезонности или снижения производства основные средства в условиях постоянной нехватки денежных средств для эксплуатации и ремонта ряда объектов основных средств в большинстве сельскохозяйственных организаций области вынуждает руководителей выводить их из эксплуатации и переводить объекты основных средств на консервацию Общий порядок перевода объектов основных средств на консервацию правилами бухгатерского учета не регламентируется, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно. Для решения этой задачи в диссертации рекомендован порядок документооборота вывода объектов основных средств из эксплуатации и перевода их на консервацию Разработана недостающая форма Акта о консервации основных средств Кроме того разработан учетный регистр Ведомость учета по счету 01 субсчет основные средства на консервации, позволяющий обобщать информацию о переданных на консервацию объектах
Эти сведения существенно обогатят информационную базу по учету основных средств Так как, на основании этих данных можно будет судить об уровне проводимой в сельскохозяйственных организациях работе по предотвращению поломок и сохранности сельскохозяйственной техники в межсезонный период
7 Уточнен порядок ведения аналитического учета по счету 01л части выбытия основных средств
Исследование существующей практики выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях позволило сделать следующий вывод, что существенным недостатком организации и методики учета выбышя основных средс!В в сельскохозяйственных организациях является отсутствие аналитических счетов к счету 01 Основные средства, в части выбывающих объектов основных средств, что обусловливает отсутствие детализированной учетной информации объектам основных средств
Для ведения таких операций в бухгатерском учете с целью получения детализированной информации предложено применять следующие позиции субсчетов
01/11/1 - Продажа основных средств;
01/11/2 - Списание основных средств в случае морального и физического износа,
01/11/3 - Списание многолетних насаждений,
01/11/4 - Выбраковка животных основного стада;
01/11/5 - Ликвидация основных средств при авариях,
01/11/6 - Передача основных средств по договорам мены:
01/11/7 - Безвозмездная передача основных средств,
01/11/8 - Прочее выбытие основных средств
Для систематизации данных аналитического учета в диссертации раз- 3
работана специальная Ведомость аналитического учета по счету 01 субсчету 11 Выбытие основных средств Использование разработанной ведомости позволит создать эффективную систему аналитического учета основных средств и усилить контроль за их выбытием в сельскохозяйственных организациях.
Таким образом, все разработанные в ходе проведенного диссертационного исследования мероприятия позволят сформировать более четкую и надежную систему информации, необходимую для принятия управленческих решений по учету наличия, движения и использования основных средств, что будет способствовать росту эффективности их использования, а также восстановлению функции амортизации как основного источника воспроизводства основных средств.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих
работах:
1 Амелина 10 О Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с Российской амортизационной политикой // Вопросы экономических наук № 5(9) М' Изд-во ООО Компа- ния Спутник+ - 2004 С 249-250 (0,17 пл.).
2 Амелина Ю.О Требования международных стандартов финансовой отчетности в области учета сельскохозяйственной деятельности // Материалы t Всероссийской конференции молодых ученых Современные тенденции развития АПК Красноярский государственный аграрный университет, 2004 С
8-9 (0,23 п л )
3 Амелина Ю О Проблемы определения первоначальной стоимости основных средств в бухгатерском и налоговом учете пути их решения // Материалы научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА М Изд-во МСХА - 2005 С 46-49. (0,20 п л )
4 Амелина Ю О Состояние основных средств в организациях АПК // Материалы pe иональной научно-практической конференции Проблемы со-
циально-экономического развития регионального АПК Иркутская государственная сельскохозяйственная академия Часть 1, 2005 С 43-48. (0,23 п.л.)
5. Амелина Ю.О Совершенствование системы амортизации основных средств в организациях АПК // Материалы международной научной конференции молодых ученых Молодые ученые аграрной науке М Изд-во МСХА.-2005. (0,31 пл)
6. Амелина Ю О, Титовец О В. Совершенствование учета ремонта и модернизации объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях // Материалы международной научной конференции молодых ученых Молодые ученые аграрной науке М : Изд-во МСХА. - 2005 (0,26 пл.)
7 Амелина Ю О. Совершенствование механизма проведения переоценки объектов основных средств // Материалы научно-практической конференции Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции Институт заочного обучения и повышения квалификации Ом Г АУ. Омск Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ.-2006 С. 387-390 (0,23 п.л.)
8. Вокова Л А., Амелина Ю О Проблемные аспекты учета основных средств в сельскохозяйственных организациях // Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы социально-экономического развития регионального АПК Иркутская i осударственная сельскохозяйственная академия Часть 2,2005г С 86-91 (0,20пл)
9. Вокова Л А, Амелина Ю.О Проблемы классификации основных средств в организациях АПК и пути их решения Материалы научно-практической конференции Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции Институт заочного обучения и повышения квалификации ОмГАУ. Омск. Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ -2006. С. 393-395 (0,20 п.л )
1,25 печ. д.
Тир. 100 экз.
Зак. 353.
Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
OQSft i
Р1 1 9 99^аз3
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Амелина, Юлия Олеговна
ВВЕДЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
1.1. Экономическая сущность и основополагающие принципы учета основных средств
1.2. Содержание амортизационной политики и ее влияние на состояние основных средств
1.3. Основные положения международных стандартов по учету основных средств и их сравнение с требованиями Российского законодательства в области учета основных средств и начисления амортизации
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В СУБЪЕКТАХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
2.1. Действующая система бухгатерского и налогового учета основных средств в сельскохозяйственных организациях
2.2. Особенности начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях
2.3. Учет использования и поддержания в работоспособном состоянии основных средств
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Основные направления совершенствования учета наличия, движения и использования основных средств
3.2. Пути совершенствования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций
3.3. Методика проведения переоценки в организациях АПК
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях"
В условиях перехода сельскохозяйственных организаций России к рыночным отношениям, в условиях которых существенно возрастает роль учета как важнейшей функции управления и инструмента получения поной и достоверной информации о наличии, движении и использовании материально-денежных ресурсов и прежде всего основных средств, от эффективности использования которых непосредственно зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. В связи с реформированием экономики всех отраслей народного хозяйства бухгатерский учет, как никогда ранее, дожен обеспечивать качественное выпонение функций оперативного управления аграрным производством на всех его уровнях. Это обуславливает потребность повысить качество учетной информации, органически увязать его методологию с решаемыми экономическими задачами как на уровне организации, так и за ее пределами в связи с изменением состава пользователей информации и ее предназначения. Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов. В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения учета перед бухгатерскими службами возникает проблема более четкой организации учета объектов основных средств.
В настоящее время все более необходимой и значимой становиться связь между амортизационной и учетной политикой. В этой связи значение учета основных средств и изыскания путей его совершенствования существенно возрастает. Кроме того, усугубляется проблема учета амортизации в связи с отсутствием в отрасли АПК системного учета амортизационного фонда, а также внутрихозяйственной документации, отражающей амортизационный процесс.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обуславливает повышенный износ оборудования, что придает особое значение его ремонту. На практике различия между реконструкцией и модернизацией, капитальным и текущим ремонтом объектов основных средств не всегда очевидны. В связи с этим необходимо совершенствовать организацию учета для правильного разграничения затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.
Кроме того, качество бухгатерского учета основных средств на внутрихозяйственном уровне также далеко не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации бухгатерского учета основных средств являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Исследование проблем совершенствования теории и практики учета основных средств в сельском хозяйстве рассматривается в многочисленных трудах ученых-экономистов: Белова Н.Г., Васькина Ф.И. Жданкина Г.В., Кирейцева Г.Г., Ламыкина И.А., Пизенгольца М.З., большой вклад в исследование теории и практики учета основных средств внесли Астахова В.П., Баканова М.И., Безруких П.С., Вокова Н.Г., Жигло А.Н., Жуковского Т.Н., Ивановской О.Ю., Качалина В.В., Кондракова Н.П., Лугового В.А., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Петрова В.П., Соколова Я.В., Хорина А.Н., Шеремета А.Д. и др. Процесс реформирования отечественного учета и перехода к международным стандартам рассматривается в научных публикациях Ковалева В.Ф., Маренкова Н.Л., Морозовой Ж.А., Палия В.Ф., Рожновой О.В. и др. Теории и практики учета основных средств и источников их финансирования посвятили свои работы следующие зарубежные ученые: Андерсон X., Кадвел Д., Нидз Б., Фридман П., Энтони Р. и др.
Тем не менее, до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым. Практика реформирования экономики в аграрной сфере и формирования учетной политики в части основных средств, также свидетельствуют о необходимости постоянного мониторинга развития бухгатерского учета и приведение его в соответствие с требованиями международных норм. Потребность в качественном совершенствовании учета основных средств сельскохозяйственных организаций в направлении обеспечения более тесной связи его с содержанием новых экономических механизмов регулирования, а также более поном использовании возможностей компьютеризации, определили выбор названной выше темы и основные направления данного диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью выпоненных исследований явилось изучение на региональном уровне сложившихся в сельскохозяйственных организациях особенностей ведения бухгатерского и налогового учета основных средств, разработка на этой основе теоретических предложений и практических рекомендаций по его совершенствованию в условиях формирующихся рыночных отношений.
В соответствии с обозначенной целью были поставлены следующие задачи исследования:
- уточнить экономическую сущность основных средств, основных фондов, их износа, амортизации;
- изучить современные принципы учета основных средств и начисления амортизации в условиях развития экономических отношений;
-проанализировать международные стандарты учета основных средств с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации;
- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств в соответствии с паралельным ведением бухгатерского и налогового учета;
- адаптировать существующую классификацию основных средств применительно к особенностям функционирования основных средств в сельскохозяйственных организациях;
- уточнить экономическую сущность и раскрыть особенности учета использования и поддержания в работоспособном состоянии основных средств;
- исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгатерского и налогового учета амортизационных отчислений и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- выявить и проанализировать проблемы, возникающие при проведении переоценки основных средств в связи с инфляцией; разработать методику проведения переоценки основных производственных фондов предприятий АПК, в максимальной степени учитывающую их интересы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являеотся теоретические и практические аспекты совершенствования бухгатерского и налогового учета основных средств, анализа амортизационных отчислений, а также формирования и использования амортизационного фонда в сельскохозяйственных организаций в условиях изменения нормативно-правовой базы.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Омской области. В ходе исследования более глубоко было проанализировано ведение учета основных средств в сельскохозяйственных организациях: ЗАО Азовское, ЗАО Цветнополье, СПК Пришиб и ЗАО Звонаревокутское.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой диссертации послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, международные стандарты финаЕЕСОвой отчетности, труды отечественных и зарубежЕЕЫх учеЕЕЫх по проблемам бухгатерского учета, периодические издания по вопросам учета и экономики, областЕЕые статистические сборЕшки отрасли АПК.
Методика исследования основывалась на изучеЕЕии и обобщеЕЕИн накоплеЕЕЕЕых теоретических знаний и опыта практики, выполеесееии расчетно-аЕЕалитических работ по реальным дэееееым бухгатерского и налогового учета ряда сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в уточнении ряда теоретических положений и разработке методических рекомендаций порядка ведения учета основных средств и начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- уточнена экономическая сущность и классификация основных средств в рыночных условиях хозяйствования;
- обоснованны и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств;
- разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств;
- предложены классификационные признаки затрат на восстановление объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях; внесены предложения по уточнению совершенствованию бухгатерского учета основных средств в работоспособном состоянии;
- модифицирован действующий порядок учета наличия, движения и использования основных средств, включающий документальное оформление, учетные регистры, систематизацию данных на счетах бухгатерского учета и их раскрытие в бухгатерской отчетности.
Практическая значимость состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложений позволит: организовать рациональную базу первичного наблюдения за движением основных средств; обеспечить более качественный порядок ведения учета основных средств; повысить контроль за целевым использованием амортизационных отчислений; систематизировать сведения для получения исчерпывающей текущей информации в целях принятия оперативных и обоснованных управленческих решений по эффективному использованию основного капитала в условиях адаптации сельскохозяйственных организаций к рыночным отношениям.
Внедрение разработанных предложений укрепит систему учета основных средств и обеспечит формирование финансовой отчетности в большем соответствии с требованиями международных стандартов, это позволит улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность решений по управлению основными средствами, способствовать росту эффективности их использования и конкурентоспособности организаций.
Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях молодых ученых и специалистов в Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева (2003, 2004,'2005 гг.), в Омском государственном аграрном университете (2005, 2006 гг.). Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ЗАО Азовское и ЗАО Звонаревокутское. По результатам исследования опубликовано 9 печатных работ, объемом 2,03 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 125 наименований, 27 приложений. Работа изложена на 171 страницах машинописного текста, содержит 25 таблиц, 8 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Амелина, Юлия Олеговна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования необходимо сформулировать основные выводы и предложения.
1. В ходе проведенного исследования выделены основные направления улучшения использования основных производственных средств сельскохозяйственных организаций, что будет способствовать решению задач по сокращению разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Существенным направлением повышения эффективного использования основных средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается в основном производстве важно повышать долю основных средств используемых в основном производстве в общей стоимости основных средств. Но в тоже время без пропорционального развития вспомогательного производства основное производство не сможет функционировать с поной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных средств в сельскохозяйственных организациях - важнейшее направление улучшения их использования.
2. Уточнена экономическая сущность и классификация основных средств в рыночных условиях. Современная классификация основных средств требует некоторого уточнения классификационных групп. Это обстоятельство вызвано неудобствами и путаницей в учете средств производства, которые наблюдаются в субъектах хозяйствования. Уточнение классификации внесет большую конкретность при учете основных средств организаций и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.
3. Исключительно важное значение для формирования собственных инвестиционных ресурсов и управления операционным основным капиталом в сельскохозяйственных организациях имеет разработка собственной амортизационной политики ее реализация. В сложившихся условиях хозяйствования единственный постоянный источник финансирования воспроизводства основных средств - амортизационные отчисления, который дожен использоваться с наивысшей отдачей. Вместе с тем, в исследуемых организациях на это не обращается дожного внимания.
Все это обуславливает целесообразность проведения важной и нужной работы с амортизационным фондом. Проведенная систематизация подходов к определению амортизационного фонда позволила уточнить это понятие и предложить вариант учета амортизационных отчислений как источника финансирования капиталовложений.
4. В российской учетной практике не делается различий между амортизацией и износом, хотя они различаются по экономическому содержанию. В работе отражены отличия между этими понятиями, предложены варианты решения проблемы учета износа и амортизации. Доказано, что оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние организации.
Разработана методика раздельного отражения фактического износа основных средств и начисления амортизации. Применение предложенной методики позволит выявить отклонение размера начисленной амортизации от размера фактического износа основных средств.
Информация о фактическом состоянии основных средств дожна пайти место в системе отчетности, что даст возможность пользователям сформировать достоверное мнение о фактическом состоянии объектов основных средств, что позволит принять своевременные решения по дальнейшей эксплуатации, восстановлению либо ликвидации основных средств.
5. Важным критерием при расчете амортизационных отчислений является срок полезного использования. Вследствие специфической деятельности обследованных организаций не редко встречаются случаи, когда условия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются. Это неизбежно ведет к изменению срока полезного использования. Таким образом, в хозяйствах в процессе эксплуатации основных средств возникает необходимость в пересмотре срока полезного использования объектов основных средств. Обоснована необходимость пересмотра срока полезного использования, в случаях отличных от процессов модернизации и реконструкции и разработаны рекомендации по пересмотру с учетом применения ликвидационной стоимости.
6. Анализ сложившейся практики применения способов начисления амортизации в бухгатерском учете позволяет сделать следующий вывод, линейный способ целесообразно применять для зданий, сооружений и прочих подобных объектов, что обеспечит равномерное распределение их стоимости в течение срока полезного использования, а для активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В первые годы эксплуатации, то есть в период самой высокой производительности, размер амортизационных отчислений будет максимальный, что позволит избежать оттока части средств из хозяйственного оборота и направить высвобожденные средства на закупку нового оборудования.
7. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества. Этим вопросам уделено большое внимание в МСФО. В этой связи нами разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств. Предложенные мероприятия по совершенствованию организации проведения переоценки позволят сформировать информацию о реальной стоимости основных средств, с целью формирования своевременной, поной и достоверной информации в бухгатерском учете.
8. Исследование теории и методики учета восстановительных работ (ремонта, модернизации и реконструкции) показало, что основной методологической проблемой является отсутствие недостаточно точного понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а также критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств. Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгатерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов. Для решения этой проблемы в диссертации уточнены определения реконструкции, модернизации, текущего и капитального ремонта, а также классифицированы критерии вышеперечисленных работ.
9. Анализ практики учета ремонта основных средств в обследованных организациях позволяет сделать вывод о целесообразности расширения номенклатуры учета ремонта основных средств. В частности предложено переименовать счет 23 субсчета 2 Ремонт зданий и сооружений в Ремонт основных средств. В связи с чем, расширить ведение аналитического учета в разрезе отдельных объектов - ремонта зданий, сооружений, техники, оборудования и транспортных средств на следующих аналитических счетах:
23/2/1 - Ремонт сельскохозяйственной техники и оборудования;
23/2/2 - Ремонт зданий и сооружений;
23/2/3 - Ремонт транспортных средств.
Использование предложенных аналитических счетов позволит обособленно отражать расходы на ремонт по группам основных средств, с целью достоверного анализа размеров фактических затрат на ремонт и принятия своевременных решений о состоянии объектов основных средств.
10. Анализ действующих правил' учета ремонта основных средств, а также практики учета в обследованных организациях позволяет сделать вывод о необходимости уточнения порядка документального отражения практически на всех этапах осуществления ремонта. Как показывали исследования, сельскохозяйственные организации в большей мере формально относятся к документальному отражению всех стадий ремонта, что в свою очередь приводит к учету недостоверного размера затрат на ремонт. Разработанный в диссертации порядок документирования операций при осуществлении ремонта позволяет достоверно подтвердить обоснованность расходов, а также правильность документального их оформления в соответствии с законодательством РФ.
11. Обоснована и доказана необходимость отражения в учете расходов на техническое обслуживание и уход, а так же хранение объектов основных средств, наряду с расходами на ремонт основных средств. В связи с сезонностью использования сельскохозяйственной техники своевременное техническое обслуживание и уход позволит увеличить срок использования объектов основных средств между ремонтами, поэтому помимо расходов на ремонт, по нашему мнению, необходимо выделить расходы на техническое обслуживание, уход и хранение объектов основных средств.
12. Временно не используемые по причине сезонности или снижения производства основные средства в условиях постоянной нехватки денежных средств для эксплуатации и ремонта ряда объектов основных средств в большинстве сельскохозяйственных организаций области вынуждает руководителей выводить их из эксплуатации и переводить объекты основных средств на консервацию. Общий порядок перевода объектов основных средств на консервацию правилами бухгатерского учета не регламентируется, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно. Для решения этой задачи в диссертации рекомендован порядок документооборота вывода объектов основных средств из эксплуатации и перевода их на консервацию. Применение предложенного документооборота существенно обогатит информационную базу по учету основных средств, так как, на основании этих данных можно будет судить об уровне проводимой в сельскохозяйственных организациях работе по предотвращению поломок и сохранности сельскохозяйственной техники в межсезонный период.
13. Исследование существующей практики выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях позволило сделать следующий вывод, что существенным недостатком организации и методики учета выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях является отсутствие аналитических счетов к счету 01 Основные средства, в части выбывающих объектов основных средств, что обусловливает отсутствие детализированной учетной информации объектам основных средств. Для ведения таких операций в бухгатерском учете с целью получения детализированной информации предложено применять позиции субсчетов, отражающие причины выбытия. Использование предложенных аналитических счетов позволит создать эффективную систему аналитического учета основных средств и усилить контроль за их выбытием в сельскохозяйственных организациях.
Таким образом, все разработанные в ходе проведенного диссертационного исследования мероприятия позволят сформировать более четкую и надежную систему информации, необходимую для принятия управленческих решений по учету наличия, движения и использования основных средств, что будет способствовать росту эффективности их использования, а также восстановлению функции амортизации как основного источника воспроизводства основных средств.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Амелина, Юлия Олеговна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).
4. Закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
5. Закон О финансовой аренде (лизинге) от 29 октября 1998 г. № 164.
6. Закон Об оценочной деятельности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №135-Ф3.
7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1.
8. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
9. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283.
10. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.
11. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организациями. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
12. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
13. Положение о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10.
14. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60-н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н.
17. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Приказ Минфина от 6 мая 1999 г. № 32.
18. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01. Приказ Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н.
19. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.
20. Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта, и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения. Приказ Госстроя СССР от 23 ноября 1988 г. № 312.
21. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 169-0.
22. Инструкция по запонению формы федерального государственного статистического наблюдения о деятельности предприятий. Постановление Госкомстата России от 24 декабря 2002 № 224.
23. Единые нормы амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Постановление Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
24. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Постановление Госстандарта России от 26 декабря 1994 № 359.
25. Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений. Постановление Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. №279.
26. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 06 июня 2003 г. № 792.
27. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
28. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995 № 49.
29. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 20 июля1998 № ЗЗн.
30. Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 № 67н.
31. Письмо Госкомстата России от 9 апреля 2001 № МС-1-23/1480.
32. Письмо Госстроя России от 28 апреля 1994 № 16-14/63.
33. Международный стандарт финансовой отчетности №29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
34. Международный стандарт финансовой отчетности №16 Основные средства.
35. Международный стандарт финансовой отчетности № 12 Учет налога на прибыль.
36. Авраамова Е. Адаптация промышленных предприятий крыночным условиям. // Вопросы экономики. 1996. № 11. С. 145.
37. Антипова М.М., Стешкова E.J1. Учет капитального ремонта основных средств // Экономика. 1994. -№ 5. - С. 7-10.
38. Акбердин Р.З. Обоснование эффективности затрат на ремонт и обновление оборудования. Свердловск, 1971. - С. 124.
39. Астахов В.П. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств. Р.-н.Д.: Издательский центр МарТ, 1999 г. - С.253.
40. Бакаев А.С., ИГнейдман J1.3. Современная постановка бухгатерского учета на предприятиях // Бухгатерский учет. 1992. - № 11. - С. 3-5.
41. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Курс экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 412 с.
42. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997. - С.20.
43. Безруких П.С. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1987. -С.125.
44. Безруких П.С. Бухгатерский учет на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1989.
45. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001,- С.112.
46. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи. ИО ЮНИТИ, 1997. - С.287.
47. Бирюкова И. Практический бухгатерский учет в Украине. -Киев: Экономика и право, 1996.-С.110.
48. Боброва Н. О. порядке проведения переоценки основных фондов. // Экономика и жизнь. 1995. № 52.- С. 18.
49. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций.Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И.Бережной, JI.H. Булавина и др. Ч М:Финансы и статистика, 2002. -С.416.
50. Бухгатерский учет. Под ред. Безруких П.С. М.: Финансы и статистика, 1994.-С.527.
51. Бухгатерский учет. Под ред. Тишкова Е., Прищепа А. и др. -Минск: Высшая школа, 1996. С. 650.
52. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Первичный учет основных средств в сельском хозяйстве //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998 г. - № 2. - С. 19-25.
53. Воков Н.Г. Руководство по бухгатерскому учету на предприятиях. М.:Бизнес-карта, 1998.-С. 202.
54. Воков Н.Г. Учет основных средств. // Бухгатерский учет. 2001. №16.С.54-59.
55. Гапоненко A.JI. Моральный износ и обновление орудий труда. М;Мысль, 1980.-С.155.
56. Газман В. Как правильно заключать договоры финансового лизинга. //Хозяйство и право. 1997. № 3. С.114.
57. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2002.-С.240.
58. Гоголев А.К. Проблемы амортизации в условиях инфляции. // Бухгатерский учет. 1995. № 9. С. 45-52.
59. Главбух 2002- № 23. - С. 17.
60. Донцова А.Н., Никифорова П.Р. Анализ бухгатерской отчетности. М.:ДиС, 1998.-С156.
61. Двойная запись- 2005- № 9. С.64.
62. Еленева Ю.Я., Верстина Н.Г. Оценка (переоценка) основных фондов как основа управления имуществом предприятия//Финансовая газета. 1997 г., - № 46 .
63. Жданкин Г.В. Бухгатерский учет основных средств в сельскохозяйственных организациях. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / МСХА им. КАТимирязева, Москва, 2002.
64. Жуковский Т.Н. Учет капитальных вложений и их финансирование// Бухгатерский учет. 1992. - № 7. - С. 21.
65. Иванов Ю.Б. Амортизация основных фондов: новый порядок и особенности расчета. //Эпсилон. 1996. № 12. С. 12-25.
66. Ивановская О.Ю. Учет и налогообложение при выбытии основных средств/Бухгатерский учет. 1998 г. - № 5. - С.59-62.
67. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ затрат на модернизацию оборудования. М.: Финансы, 1970. С. 212.
68. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии состандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. М.: Дело, 2000 г., - С.432.
69. Кирейцев Г.Г., Иващенко JI.O. Учет основных средств в сельскохозяйственных предприятиях. К.: Урожай. - 1987. - С. 176.
70. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект // Бухгатерский учет. 1997. - № 1. - С. 29-33.
71. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие.- М.: ИПБ-БИНФА. -2002.-С.236.
72. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: Инфра-М, 2002. - С. 555.
73. Коныгин С. Учет основных средств (Международные стандарты по бухгатерскому учету) // Баланс. 1999. №19.- С. 49.
74. Кошкин И. А. Вопросы учета основных фондов. Тезисы диссертации, представленной на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ленинград, 1940.
75. Журнал Консультант 2004 - № 19. - С.78.
76. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2005 год: сдаем с срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2006.- С.235.
77. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский (управленческий) учет на предприятиях АПК: учебное пособие. М.: Контур, 1998. - С.224.
78. Луговой В.А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных средств // Бухгатерский учет. 1995. № 7. С.56- 58.
79. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И. Корректировка прибыли в целях налогообложения при реализации основных средств//Бухгатерский учет. -1999 г.-№4.-С.28-34.
80. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. М.: Едиториал УРСС, 2002. - С. 200.
81. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы, 1966.-С.471.
82. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения: изд. 2-е. М.: Политиздат, 1960.-Т.23. - С.907.
83. Мордовкин А.В. Бухгатерский учет и налогообложение основных средств. М.: Главбух, 1999 г. - С. 144.
84. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Бератор-Пресс, 2002. -С.256.
85. Мымрикова Л.С. Кругооборот и эффективность производственных фондов в сельском хозяйстве. М., Экономика, 1971 г. -С.134.
86. Николаева Г.А. Основные средства. М.: Издательство ПРИОР, 1999 Г.-С.144.
87. Новодворский В.Д. О новых подходах к методам амортизации основных средств // Бухгатерский учет. 1997. - № 1.
88. Новодворский В.Д., Хорин У.К. Об оценке основных средств // Бухгатерский учет. 1996. № 5. С.27 - 34.
89. Остапенко В.В. Инфляция и воспроизводство основных фондов // Вопросы экономики. 1994. № 7. С.45.
90. Остапенко В.В., Малис И.И. Оценка основных фондов и налоги//Финансы. 1998 г. - № 2. - С.35.
91. Палий В.Ф., Палий В.В. Учет лизинговых операций // Бухгатерский учет. 1995. №10. С. 67-72.
92. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет. 1997. - № 7. - С. 3-7
93. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.-М.:ИНФРА-М, 2003.
94. Палий В.Ф. Тенденция в развитии бухгатерского учета в России // Финансовая газета. 1992. - № 39. - С. П.; Луговой В.А. Учет ремонта, износа, инвентаризация основных средств // Бухгатерский учет. - 1995. - № 10.-С. 22-25.
95. Палий В.Ф., Палий В.В. Учет лизинговых операций // Бухгатерский учет. 1996.-№9.-С. 13-17
96. Паукалев А.Ф. Эффективность использования основных производственных фондов в АПК // Механизация и электрификация сельского хозяйства. 1989. - № 7. - С. 5-6.
97. Петров В.П. Методология, техника и организация бухгатерского учета: Учебное пособие. Горький, Горьковский сельскохозяйственный институт, 1988 Г.-С.90.
98. Петров В.П. Совершенствование учета кругооборота средств и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях в условияхколективного подряда. Казань: Татарское книжное издательство, 1987 г. - С. 360.
99. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 4-е изд. -М.: Бухгатерский учет, 2002. С.505.
100. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. для студентов вузов. Ч. 1. - 3-е изд. перераб. и доп.-М.:Колос, 1993.-335 с: ил.
101. Пипко В.А., Ушвицкий Л.И., Булавина JI.H. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие/ Под ред. акад. Н.В. Бондаренко. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 224 с
102. Полетаев П.И. Воспроизводство основных фондов и эффективность сельского хозяйства. М., Колос, 1977 г. 144 с
103. Поторыгин В.К. К проблеме оптимума производственных мощностей и структуры основных фондов промышленных предприятий. Эффективность воспроизводства и использования основных фондов. М.: Мысль,1969.-С.18.
104. Рабинович Х.А. Учет основных фондов в новых условиях. М.: Финансы, 1972.-С.128.
105. Расторгуева Р.Н., Казакова А.В., Павлычев А.И. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях. Учебник для нач. проф. образования. М.:ПрофОбрИздат, 2002.
106. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. М.:Инфра-М, 1996. - С. 270.
107. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М: Экзамен,2003. - С.256.
108. Румак Е.Х. Управленческие аспекты бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях // Автореф. дисс. . докт. эк. наук. С-Пб,1994.- С.ЗЗ.
109. Скляниченко Е. Вновь о новом порядке амортизации // Баланс. 1998. №5. С. 16-18.
110. Соколик В. О переоценке основных фондов // Вопросы экономики. 1997. №5. С. 114.
111. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение//Бухгатерский учет.1996.№12 -С.55.
112. Соколов Я.В.Очерки по истории бухгатерского учета//Бухгатерский учет.-2003.-№5,- С.75.
113. И З.Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главный бухгатер.- 2002. -№ 5. -С. 54-59.
114. Сухов М.В. Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств // Главный бухгатер.- 2002,- № 18. -С.28-33.
115. Тараканова Н.В. Практика учета и аудита основных средств. -М.: ООО Верже-АВ, 1999 г. С. 192.
116. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие/Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001 г. - С.400.
117. И7.Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Издательство Перспектива, Издательство АКДИ Экономика и жизнь, 2000 г. - С. 302.
118. И8.Титаева А.В. Особенности правоотношений сторон по договору лизинга для целей бухгатерского и налогового учета лизингополучателя. // Налоговый вестник. 2002. -№11.
119. Угревицкая В. Договор аренды//Финансовая газета. 2000 г. - №48.
120. Харченко Н. Консервация основных производственных фондов // Баланс,- 1997. № 50 - С.39.
121. Шахматова JL, Комарова С. Учет и анализ источников финансирования капитальных вложений на предприятиях // Российский экономический журнал. -1998,-№3.- С. 101.
122. Фролова И.В., Орлова Е.В. Выбытие основных средств: особенности бухгатерского и налогового учета. М.: Налоговый вестник, 2001 г.-С. 150.
123. Фомин Н.С. О пропорциях накопления и обновления основных фондов // Экономист. 1991. - № 3. - С. 52.
124. Энтони Р. Бухгатерский учет и отчетность без проблем. Пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 1997 г. - 242 с
125. Needles В., Anderson Н., Caldwell J. Principles of accounting.
Похожие диссертации
- Организация и учет налоговых платежей в сельскохозяйственных организациях
- Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях
- Учётное обеспечение формирования источников воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях
- ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ