Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Амелина, Юлия Олеговна
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

На правах рукописи

АМЕЛИНА ЮЛИЯ ОЛЕГОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2006

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета - МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель Кандидат экономических наук.

Профессор Павлычев А.И.

Официальные оппоненты Доктор экономических наук.

профессор Поковский Л. М. Кандидат экономических наук Гурин Ю. М.

Ведущая организация Институт экономики и финансов ФГОУ

ВПО Омский государственный аграрный университет

Защита состоится л 'l-c.-i.-Q 2006 г в '' часов на

заседании диссертационного совета К-220043 02 в Российском государственном аграрном университете - МСХА им Тимирязева

Адрес 127550, г Москва И-550, ул Тимирязевская, д 49 Диссертационный совет РГАУ - МСХ * чмени К А Тимирязева

С диссерта'" ей можно о- .птся в ЦНБ РГАУ МСХА имени К А Тимирязева

Автореферат % _2006 г

" екретарь диссе; .ционного сор-кандидат экономических наук, доцент

Л В Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях перехода сельскохозяйственных организаций России к рыночной экономике, возрастает роль учета как важнейшей функции управления и инструмента получения поной и достоверной информации о наличии и движении материально-технических ресурсов и прежде всего основных средств, от эффективности использования которых непосредственно зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. у

В настоящее время все более необходимой и значимой становиться связь между амортизационной и учетной политикой. В этой связи значение учета основных средств и изыскания путей его совершенствования существенно возрастает. Кроме того, усугубляется проблема учета амортизации в связи с отсутствием в отрасли АПК системного учета амортизационного фонда, а также внутрихозяйственной документации, отражающей амортизационный процесс.

Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обуславливает повышенный износ оборудований, что придает особое значение его ремонту. На практике различия между капитальным и текущим ремонтом объектов основных средств не всегда очевидны. В связи с этим необходимо совершенствовать организацию учета для правильного разграничения затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Кроме того, качество бухгатерского учета основных средств на внутрихозяйственном уровне также далеко не в поной мере отвечает требованиям пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации бухгатерского учета основных средств являются существенно значимыми и актуальными.

Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Степень изученности проблемы. Исследование проблем совершенствования теории и практики учета основных средств в сельском хозяйстве рассматривается в многочисленных трудах ученых-экономистов: Белова Н.Г., Васькина Ф.И. Жданкина Г.В., Кирейцева Г.Г., Ламыкина И.А., Пизен-гольца М.З., большой вклад в исследование теории и практики учета основных средств внесли Астахова В.П., Баканова М.И., Безруких П.С., Вокова Н.Г., Жигло А.Н., Жуковского Т.Н., Ивановский ^^у а В В., Конд ракова Н.П., Лугового В.А., НоводворскойВ.П. Соколова Я.В., Хорина А.Н., Шеремета ^^рБ ^кЖ ЖФярянрвввню отечественного учета и перехода к между ----------фива

ется в научных публикациях Ковалева ВФ, Маренкова Н Л, Морозовой Ж А , Палия В Ф , Рожновой О В и др Теории и практики vчeтa основных средств и источников их финансирования посвятили свои работы следующие зарубежные ученые Андерсон X , Кадвел Д , Нидз Б Фридман П , Энтони Р и др

Тем не менее, до настоящего времени ряд важных аспектов учетной проблематики остается открытым Практика реформирования экономики в аграрной сфере и формирования учетной политики в части основных средств, также свидетельствуют о необходимости постоянного мониторинга развития бухгатерского учета и приведение его в соответствие с требованиями международных норм Потребность в качественном совершенствовании учета основных средств сельскохозяйственных организаций в направлении обеспечения более тесной связи его с содержанием новых экономических механизмов регулирования, а также более поном использовании возможностей компьютеризации, определили выбор названной выше гемы и основные направления данного диссертационного исследования

Цель и задачи научного исследования. Целью выпотеенных исследований явилось изучение на региональном уровне стожившихся в сельскохозяйственных организациях особенностей ведения бухгатерского и налогового учета основных средств, разработка на этой основе теоретических предложений и практических рекомендаций по его совершенствованию в условиях формирующихся рыночных отношений

В соответствии с обозначенной целью были поставлены следующие а дач и исследования

- уточнить экономическую сущность основных средств основных фондов их износа, амортизации,

- изучить современные принципы учета основных средств и начислен ния амортизации в условиях развития экономических отношении

-проанализировать международные стандарты учета основных средств с точки зрения возможности их применения в практике Российской Федерации,

- разработать предложения по совершенствованию методики учета основных средств в соответствии с паралельным ведением бухгатерского и налогового учета,

- адаптировать существующую классификацию основных средств применительно к особенностям функционирования основных средств в сельскохозяйственных организациях

- уточнить экономическую сущность и раскрыть особенности учета использования и поддержания в работоспособном состоянии основных средств

- исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгатерского и налогового учета амортизационных отчислений и разработать рекомендации по ее совершенствованию.

- выявить и проанализировать проблемы, возникающие при проведении переоценки основных средств в связи с инфляцией;

- разработать методику проведения переоценки основных производственных фондов предприятий АПК, в максимальной степени учитывающую их интересы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты совершенствования бухгатерского и налогового учета основных средств, анализа амортизационных отчислений, а также формирования и использования амортизационного фонда в сельскохозяйственных организаций в условиях изменения нормативно-правовой базы.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Омской области. В ходе исследования более глубоко было проанализировано ведение учета основных средств в сельскохозяйственных организациях: ЗАО Азовское, ЗАО Цветнополье, СПК Пришиб и ЗАО Звонаревокут-ское.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой диссертации послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета, периодические издания по вопросам учета и экономики, областные статистические сборники отрасли АПК.

Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных теоретических знаний и опыта практики, выпонении расчетно-аналитических работ по реальным данным бухгатерского и налогового учета ряда сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгатерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в уточнении ряда теоретических положений и разработке методических рекомендаций порядка ведения учета основных средств и начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- уточнена экономическая сущность и классификация основных средств в рыночных условиях хозяйствования;

- обоснованны и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств;

- разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств;

- предложены классификационные признаки работ по восстановлению

объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях

- внесены предложения по уточнению совершенствованию бухгатерского учета основных средств в рабоюспособном состоянии,

- модифицирован действующий порядок учета наличия, движения и исполыования основных средств включающий документальное оформление, учетные регистры систематизацию данных на счетах бухгатерского учета и их раскрытие в бухгатерской отчетности

Практическая значимость результатов проведенного исследования состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложении позволит организовать рациональную базу первичного наблюдения за движением основных средств, обеспечить более качественный порядок ведения учета основных средств повысить контроль за целевым использованием амортизационных отчислений, систематизировать сведения для получения исчерпывающей гекущей информации в целях принятия оперативных и обоснованных управленческих решений по )ффектнвном\ использованию основного капитала в условиях адаптации сельскохозяйственных организаций к рыночным отношениям

Внедрение разработанных предложений укрепит систему учета основных средств и обеспечит формирование финансовой отчетности в бо шшем соответствии с требованиями международных стандартов, по позволит улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность решений по управлению основными средствами, способствовать росту эффективности их использования и конкурентоспособности организаций

Апробация резльтатов исследования Основные результаты исследования были доложены на научных конференциях мо голых ученых и специалистов в Российском государственном аграрном университете МСХА имени К А Тимирязева (2004 2004, 200^ I г ) в Омском государственном аграрном университете (200^ 2006 гг) Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ЗАО Азовское и ЗАО Звонаревокутское По результатам исследования опубликовано 9 печатных работ, объемом 2,0"? п 1

Объем п структура работы. Диссертация состоит из введения трех глав заключения, библиографического списка, включающего 12^ наименований, 27 приложений Работа изложена на 171 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц 8 рисунков

Во введении обоснована актуальность темы исследования состояние изученности проблемы, сформулированы цели и задачи определен предмет, объект и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе - Теоретические основы учета основных средств и начисления амортизации - отражена экономическая сущность и основополагающие принципы учета основных средств, рассмотрено содержание аморти-

зационной политики и ее влияние на состояние основных средств, отражены требования международных стандартов по учету основных средств в сравнении с нормами Российского законодательства в области учета основных средств и начисления амортизации.

Во второй главе - Состояние учета основных средств и начисления амортизации в субъектах хозяйствования - проведен экономический анализ наличия и использования объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях Омской области, в обследованных организациях проанализирована действующая система учета поступления, наличия, использования и выбытия объектов основных средств, а также поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, выявлены недостатки в организации учета, оценены особенности начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях.

В третей главе - Основные направления совершенствования бухгатерского учета основных средств определены основные направления совершенствования учета основных средств. Обоснованы и сформулированы комплексные предложения по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и учетному отражению амортизации основных средств; разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств; обоснован дифференцированный подход к организации бухгатерского учета основных средств в работоспособном состоянии; предложены классификационные признаки затрат на восстановление объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях; усовершенствован действующий порядок учета наличия, движения и использования основных средств, включающий документальное оформление, учетные регистры, систематизацию данных на счетах бухгатерского учета и их раскрытие в бухгатерской отчетности.

В заключении по результатам проведенного исследования сформулированы основные выводы и предложения.

И.ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Оценено состояние обеспеченности и использования основных средств в сельскохозяйственных организациях Омской области.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности производства. Основные средства занимают наибольший удельный вес в общей сумме основного капитала организации. Оценка имущественного положения и использования объектов основных средств представлена в табл. 1.

Таблица 1

Оценка имущественного положения и использования объектов основных средств за 2005 год

Обследованные организации

№ Наименование показателя ЗАО Азовское ЗАО Звона-ревокут-ское ЗАО Цветно-псшье СПК Пришиб По Омской области

1 Доля основных средств в активах, % 62 88 70 69 76

2 Доля активной части объектов основных средств, % 31 39 48 27 32

3 Коэффициент износа основных средств 0,58 0,52 0,75 0,72 0,78

4 Коэффициент износа активной части основных средств 0,36 0,49 0,64 0,47 0,59

5 Коэффициент обновления 11,84 14,04 4,34 6,80 7,80

6 Коэффициент выбытия 2,75 2,18 3,30 4,15 12,2

7 Фондоотдача 1,29 1,39 1,17 0,10 1,15

8 Фондоемкость 0,78 0,72 0,85 0,91 0.69

Отмечается высокая степень износа основных средств как в обследованных организациях так и в целом по области. Однако размер его можно сократить путем ухода за основными средствами, профилактического осмотра и ремонта, рационального использования основных средств.

В обследованных организациях наблюдается достаточно низкий размер обеспеченности основными средствами и низкий уровень фондоотдачи, что свидетельствует о недостаточном использовании объектов основных средств, что в свою очередь способствует увеличению разрыва в сроках физического и морального износа, снижению темпов обновления основных средств.

В диссертации выделены основные направления улучшения использования основных производственных средств сельскохозяйственных организаций, что способствует решению задач по сокращению разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Существенным направлением повышения эффективного использования основных средств является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается в основном производстве важно повышать долю основных средств используемых в основном производстве в общей стоимости основных средств. Но в тоже время без пропорционального развития вспомогательного производства основное производство не сможет функционировать с поной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных средств в сельскохозяйственных организациях - важнейшее направление улучшения их использования.

2. Уточнена экономическая сущность и классификация основных средств в рыночных условиях.

Основные средства организации являются важной составной частью производственного потенциала, эффективность использования которых можно обеспечить лишь в том случае, если на предприятии правильно построен бухгатерский учет этого имущества. Рациональная организация учета непосредственно зависит от правильной классификации основных средств. Вместе с тем современная классификация основных средств требует некоторого уточнения классификационных групп основных средств. Это обстоятельство вызвано неудобствами и путаницей в учете средств производства, которые наблюдаются в субъектах хозяйствования.

Уточнение классификации, предложенное в диссертации, внесет большую конкретность при учете основных средств организаций и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности. Согласно действующему порядку учета основные средства организаций подразделяются по видовому признаку на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. По нашему мнению, определение видовой признак целесообразно изменить на функциональный признак, поскольку не вещественные или натуральные виды отдельных элементов основных средств, а именно производственные функции являются в данном случае признаком классификации. Так, например, классификационную группу Многолетние насаждения в сельскохозяйственных организациях представляется более целесообразным назвать Многолетние эксплуатационные насаждения. Согласно действующему порядку учета, после закладки молодые насаждения зачисляются в состав основных средств, затем, затраты по выращиванию до плодоносящего возраста присоединяют к стоимости основных средств. Однако такой порядок нельзя признать правильным. Эти насаждения требуют значительных расходов по содержанию и уходу за ними, и они продожают оставаться предметами труда. Такие объекты, по сути, не являются функционирующими основными средствами. Другие объекты основных средств, которые находятся на консервации, также являются не действующими и существенно отличаются по потенциальным своим возможностям. Следовательно, и те и другие продожают находиться в сфере материального производства, но как предметы труда и продожают потреблять живой и овеществленный труд (неэксплуатационные многолетние насаждения), что касается других групп, то они действительно являются подлинными средствами труда со всеми своими потенциальными возможностями и в любой момент могут быть включены в реальную сферу

материального производства а, счедоватечьно и в экономический оборот хозяйственных средств организации

В отношении же неэксплуатационных (молодых) многолетних насаждений включение их как объекта бухгатерского учета в составе основных средств до ввода их в эксплуатацию представляется неправомерным

Формирование рыночных отношений в сельском хозяйстве предполагает и более конкретную классификацию основных средств в части емечь-ных угодий В частности, емчи сельскохозяйственного назначения до последнего времени не находили соответствующего места в нынешней классификации основных средств В пай связи считаем необходимым наряд\ с классификационной группой Земечьные Vтетки и объекты природопользования выделение и другой самостоятельной группы - Земчи сельскохозяйственного назначения Это позволит дожным образом расценивать названные угодья, как важный компонент современных средств производства в сельском хозяйстве и как смостоятечьный объект бухгатерского учета и анализа их использования

3 С формулированы комплексные пре<)и>жения по сон^ршьнспгы>ванио амортизационной по штыки сишкокочлиствснпых организации и \четнот отражению амортизации основных средств

Исключитечьно важное значение для формирования собственных инвестиционных ресурсов и управления операционным основным капиталом в сельскохозяйственных организациях имеет разработка собственной амортизационной политики ее реализация В сложившихся условиях хозяйствования единственный постоянный источник финансирования воспроизводства основных средств амортизационные отчисления который дожен использоваться с наивысшей отдачей Вместе с тем, в иссчедхемых организациях на это не обращается дожного внимания

По нашему мнению в содержании амортизационной политики дожны включаться вопросы обновления внеоборотных активов в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности

Все это обуславливает цечесообразность проведения важной и нужной работы с амортизационным фондом систематизации и обобщения информации о порядке начисления амортизации основных средств оптимизации амортизационной политики для целей обновления структуры основных средств сельскохозяйственных организаций, разработки системы внутрихозяйственной документации и отчетности именно для учета сумм направлений и эффективности формирования и расходования средств амортизационного фонда, в том числе разработка учетных регистров, разработки рекомендаций по повышению эффективности работы бухгатера, в части формиро-

вания амортизационной политики организации; выработки предложений по внесению изменений в действующие внутренние положения и разработка новых документов по вопросу регламентации эффективного расходования средств амортизационного фонда и другие моменты.

Проведенная нами систематизация подходов к определению амортизационного фонда позволила уточнить это понятие.

Амортизационный фонд Ч это объем накопленных амортизационных отчислений организации в виде денежных средств, в условиях ограниченности финансовых ресурсов, предназначенный для обеспечения воспроизводства основных средств.

В диссертации предложено учитывать амортизационные отчисления как источник финансирования капиталовложений путем открытия двух аналитических счетов к счету 02 Амортизация основных средств: Амортизационный фонд образованный и Амортизационный фонд использованный. Использование амортизационного фонда на финансирование капиталовложений осуществляется внутренней корреспонденцией по дебету счета 02 субсчет Амортизационный фонд использованный с кредита счета 02 субсчет Амортизационный фонд образованный.

Для отражения начисленных и использованных амортизационных отчислений разработан проект документа Отчет о начислении и использовании средств амортизационного фонда, что позволит контролировать использование этих средств по целевому назначению (табл. 2).

Таблица 2 Проект документа

Организация: ЗАО Цветнополье

Период: 2003,2004,2005 г.г.

о начислении и использовании средств амортизационного фонда

на 01 января 2006 года

Группы объектов основных средств Амортизационный фонд образованный, тыс. руб. Введено в эксплуатацию (из собственных средств), тыс. руб. Амортизационный фона использованный, тыс. руб. (+>. перерасход (-) тыс. руб. Использованный фощ, %

2003 2004 2005 Всего 2003 2004 2005 Всего

Здании и сооружения 120 112 125 357 109 0 0 109 109 248 X

Машины, оборудование, транспортные средства 145 257 231 л33 98 211 235 544 544 89 X

Прочие 121 30 114 265 83 79 125 287 287 -22 X

Всего 386 399 470 1255 290 290 360 940 940 315 75

Отчет составил: Дожность_ФИО_Подпись

Отчет принял: Дожность_Ф.И.О._Подпись

В российской учетной практике не делается различии между амортизацией и износом, хотя они различаются по экономическому содержанию В работе отражены отличия между тши понятиями предложены варианты решения проблемы учета износа и амортизации

Определение реального размера износа объектов основных средств имеет большое значение для анализа и изучения состояния основных средств в организации

В диссертационном исследовании доказано, что оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние организации Ишос - для отражения в отчетности состояния основных средств амортизация - для отражения использования основных средств в процессе формирования себестоимости (показываемой в форме N 2)

Разработанная в диссертации методика разде1ьного отражения фактического износа основных средств и начисления амортизации предполагает участие в проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности инженерной службы либо экспертных служб с целью определения фактического износа объектов основных средств Опреде тение размера физического износа основных средств может быть выпонено различными способами в зависимости от назначения конструкции, факторов износа и степени их влияния Эксперты оценивают размер фактического износа и в качестве приложения к отчету о инвентаризации составляют разработанный нами Отчет об определении размера фактического износа объектов основных средств

На основании предложенного отчета бухгатерская с гужба определяет фактическое состояние объектов основных средств в разработанной нами форме Расчета фактического состояния объектов основных средств (табл 3)

Применение предложенной формы позволит выявить отклонение размера начисленной амортизации от размера фактического износа основных средств

Информация о фактическом состоянии основных средств дожна найти место в системе отчетности что даст возможность пользователям сформировать достоверное мнение о фактическом состоянии объектов основных средств что позволит принять своевременные решения по дальнейшей жс-плуатации восстановлению либо ликвидации основных средств

Важным критерием при расчете амортизационных отчислений является срок полезного использования Вследствие специфической деятельности обследованных организаций не редко встречаются случаи, когда ус товия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются например, увеличивается количество смен объекты устаревают морально и т п Это неизбежно ведет к изменению срока полезного использования Гаким образом, в хозяйствах в процессе эксплуатации основных средств возникает необходимость в пересмотре срока полезного исполыования объектов основных средств

Таблица 3 Проект документа

РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

11аименование организации: ЗАО Азовское Период составления: на 01 января 2005 г.

Группа основных средств Наименование объектов основных средств Инв. номер Дата постановки на учет Норма амортизации, % Установленный срок полезного использования, лег Первоначальная (восстановительная) стоимость, тыс. руб. Размер начисленной амортизации, тыс. руб. Фактический износ основных средств Отклонение размера начисленной амортизации от фактического износа основных средств

Тыс. руб. % Тыс. руб. %* Тыс. руб. %

Здания Овощехранилище 3-5231 03.09.1998 2,8 35 913 163 18 91,3 10 -71,7 -8

Котельная 3-3174 08.06.199! 4,2 24 545 308 57 398 73 90 16

Сельскохозяйственная техника Трактор ДТ-75 СТ-291 25.02.1997 12,5 8 69 67 97 60 87 -7 -10

Комбайн зерноуборочный СТ-302 15.08.2000 10 10 . 105 47 45 77 80 30 35

Транспортные средства Автомобиль ЗИЛ 'Г-69 22.05.2001 14,3 7 79 43 54 55 70 12 16

Автомобиль ГАЗ Т-87 13.02.2003 14,3 7 90 24 27 45 50 21 23

Производственный инвентарь Контейнер для хранения ГСМ И-235 01.05.2002 10 10 256 68 27 90 35 22 8

* на основании данных Отчета об определении рашера фастнческого износа объектов основных средств

Отчет составил: Дожность_Ф.И.О._Подпись

В диссертации обоснована необходимость пересмотра срока полезного использования, в случаях отличных от процессов модернизации и реконструкции и разработаны рекомендации по пересмотру с учетом применения ликвидационной стоимости.

Для обоснования решения о пересмотре срока полезного использования целесообразно учитывать факторы, влияющие на расчет срока полезного использования (рис. 1).

Рис. 1. Факторы, влияющие на расчет срока полезного использования основных средств

Использование этих факторов позволит сформировать достоверную и документально подтвержденную информацию о сроке полезного использования при принятии объекта к бухгатерскому учету, что в свою очередь окажет влияние на формирование достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

4. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества. Этим вопросам уделено большое внимание в МСФО. В этой связи нами разработан методический подход к проведению переоценки объектов основных средств.

Проведенное исследование показало, что в сельскохозяйственных организациях зачастую отмечается большое количество значительно разрушенных объектов основных средств, поностью не пригодных к эксплуатации. В то же время, бухгатерский учет по ним ведется в обычном порядке, как и по функционирующим, без корректировки на реальное состоя-

I'iic. 2 Прсдлаиемая система прове iciikh переоценки оснонш-и cpcicin it сыьскохошиственных opiaiiinaiiiiiix

ние. Поэтому для решения данной проблемы в диссертации разработан агоритм проведения инвентаризации при переоценке объектов основных средств (рис. 2). Рекомендовано проводить инвентаризацию переоцениваемых объектов, а по результатам инвентаризации группировать основные средства по степени пригодности к использованию.

Предложенные в диссертации мероприятия по совершенствованию организации проведения переоценки позволят сформировать информацию о реальной стоимости основных средств, с целью формирования своевременной, поной и достоверной информации в бухгатерском учете.

В целях реализации данной методики разработана форма документа Ведомость основных средств, подлежащих переоценке. Данный документ позволит получить поную и точную информацию об объектах основных средств, подлежащих переопенке, что в свою очередь повлияет на достоверность определения восстановительной стоимости основных средств. По объектам основных средств, которые подлежат восстановлению, предложено составлять Акт о выявленных в ходе инвентаризации неисправностях, в котором дожны быть указаны те неисправности, которые выявлены в ходе инвентаризации, чтобы более своевременно принять меры по приведению основных средств в работоспособное состояние. Наряду с вышеназванными формами разработана Ведомость определения результатов переоценки основных средств (табл. 4), на основании которой определяются результаты переоценки основных средств (дооценка или уценка) и осуществляется анализ изменения первоначальной стоимости основных средств и доведения ее до реальной величины.

5. Предложены классификационные признаки работ по восстановлению объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях.

Исследование теории и методики учета восстановительных работ (ремонта, модернизации и реконструкции) показало, что основной методологической проблемой является отсутствие недостаточно точного понятийного аппарата реконструкции и модернизации основных средств в нормативных документах, регулирующих учет основных средств, а также критериев отнесения восстановительных работ к реконструкции и модернизации основных средств.

В бухгатерском и налоговом учете необходимо четко различать эти понятия. Дело в том, что расходы на проведение текущего и капитального ремонта объектов основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта. Термин реконструкция и капитальный ремонт часто на практике применяются как синонимы, хотя имеют существенное различие.

Таблица 4

Проект документа

Организация: СПК Пришиб Дата составления. 28 декабря 2004 г.

ВЕДОМОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

на 01 января 2005 г.

Группа: машины и оборудование

Наимено- Инв. Факти- Срок Первона- Размер Остаточ- Восста- Коэф. Пере- Остаточ- Увеличе- Увеличе- Результат

вание номер ческий полезного чальная начислен- ная новитель- пере- счет ная ние ние переоценки

объекта срок использо- стои- ной стои- ная счета аморти- стоимость (умень- (умень-

эксплу- вания. мость, амортиза- мость, стои- (/5) зации. (после шение) шение)

атации, лет руо. ции, руб. мость, руб. переоцен- стои- амортиза-

лет руб. (5-6) руб- * л3-7)х 9) ки), руб. (7x9) мости, руб. (8-5) ции, руб. (10-6) дооценка, руб (12-13) уценка, руб.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 II 12 13 14 15

Зерно- 5112 9 10 40 ООО 36 ООО 4 000 60 000 1,50 54 000 6 ООО 20 000 18 000 2 ООО

уборочный комбайн

Картофеле- 5231 8 10 зт ооо 26 000 7 000 35 000 1,06 27 560 7 440 2 000 1560 440

уборочный комбайн

Поливальная машина 9674 3 7 35 ООО 15.300 19 700 55 000 1.57 24 020 30 930 20 000 8 720 11 280

ИТОГО: 42 000 28 280 13 720

* запоняете на основании Отчета о переоценке основных средств

Ведомость составил: Дожность_____Ф И О._Подпись

Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгатерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов.

Для решения этой проблемы в диссертации уточнены определения реконструкции, модернизации, текущего и капитального ремонта, а также классифицированы критерии вышеперечисленных работ (табл.5).

Таблица 5

Разработанные классификационные признаки работ по восстановлению объектов основных средств

Критерии Реконструкция Модернизация Текущий ремонт Капитальный ремонт

Определения Технические работы по переустройству и восстановлению основных средств, связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-экономического уровня и улучшением эксплуатационных характеристик основных средств Технические работы по переустройству основных средств, связанных с изменением функционального назначения основных средств и улучшением технических и эксплуатационных характеристик Технические работы по поддержанию объектов основных средств в работоспособном состоянии, предохранению от преждевременного износа Технические работы по приведению объектов основных средств в исправное состояние, предупреждающее преждевременное выбытие

Изменение производительности труда Увеличивает Увеличивает Не влияет на производительность Увеличивает

Срок выпонения Сроки зависят от объема производимых работ и объекта основных средств Длительные сроки Осуществляется в короткие сроки Сроки зависят от объема производимых работ и объекта основных средств

Влияние на технико-эксплуатационные характеристики Улучшает Улучшает Не изменяет Улучшает

Технология проведения работ Замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции Замена деталей, конструкций, агрегатов и узлов, позволяющих изменить функциональное назначение объектов основных средств Восстановление изношенных деталей и конструкций Поная замена основных конструкций; ремонт базовых, корпусных деталей и узлов; сборка, регулирование и испытание агрегата

Учитывая сезонность в работе сетьскохозяйственных организаций, для равномерного распредетения расходов на ремонт основных средств в диссертации рекомендовано создавать резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств как в бухгатерском так и в налоговом учете В цетях совершенствования учета расходов на ремонт основных средств нами рекомендованы регистры-расчеты расходов ремонт Использование предложенных регистров \силит контроль за понотой и достоверным отражением расходов на ремонт основных средств

6 Разработаны комплексные прсс)юм ения по совершенствованию 61Х-. ачтерско, <> \чста основных среОств в раиотоспосоонои состоянии

Анализ практики учета ремонта основных средств в обстедованных организациях тнвотяет сделать вывод о целесообразности расширения номенклатуры учета ремонта основных средств В частности предложено переименовать счет 23 субсчета 2 Ремонт зданий и сооружений в Ремонт основных средств В связи с чем, расширить ведение аналитическою учета в разрезе отде 1ьных объектов - ремонта зтаний, сооружений техники оборудования и транспортных средств на следующих аналитических счетах 2^21 Ремонт сетьскохо*яиственной техники и оборудования 2^2/2 Ремонт здании и сооружений 23 2 * Ремонт транспортных средств

Использование предложенных аналитических счетов по вопит обособленно отражать расходы на ремонт по группам основных средств с цетью достоверного анализа размеров фактических затрат на ремонт и принятия своевременных решений о состоянии объектов основных средств

Анализ действующих правил учета ремонта основных средств а гакже практики учета в обследованных организациях позволяет еде тать вывод о необходимости уточнения порядка документального отражения практически на всех этапах осуществления ремонта Как показывали исследования, сельскохозяйственные организации в большей мере формально относятся к документальному отражению всех стадий ремонта, что в свою очередь приводит к учету недостоверного размера затрат на ремонт

На рис 3 представлен уточненный порядок документирования операций при осуществлении ремонта объекта основных средств кроме того разработаны недостающие документы и регистры учета ремонта

В частности, в Постановлении Об утверждении унифицированных форм первичной учетной док>ментации не указано каким документом дожны передаваться сторонней организации основные средства в ремонт Нами разработана форма Акт на передачу объектов основных средств в ремонт подрядной организации позволяющая учитывать информацию об объектах основных средств переданных в ремонт подрядной организации

Рез\ тьтатом предложенного в диссертации порядка документооборота является полный набор документов подтверждающих в отношении конкретных объектов основных средств наличие дефектов и причин их возникновения, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе, фактическое выпонение объемов, в том числе незапланированных работ, с указанием сро-

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3 иди форма 102-АПК)

Внесение изменений в инвентарную карточку объектов основных средств

Учетный регистр Ремонт основные 1 ~ средств (предлагаемая (Ьорма)

- уточненная методика;

- разработанная форма

разработанные регистры

Рис. 3 Уточненный порядок документального отражения ремонта основных средств

ков планируемые и фактические расходы по оплате труда, на материалы и прочие расходы, приемку выпоненных ремонтных работ

Разработанный порядок документирования операций при осуществлении ремонта позволяет достоверно подтвердить обоснованность расходов, а гакже правильность документального их оформления в соответствии с законодательством РФ

Обоснована и доказана необходимость отражения в учете расхотев на техническое обслуживание и \ход, а так же хранение объектов основных средств, наряду с расходами на ремонт основных средств Для учета данного вида расходов разработана Ведомость учета затрат на поддержание основных средств в работоспособном состоянии

Необходимость в учете расходов на техническое обслуживание и уход а так же хранение вызвана сезонностью использования сельскохозяйственной техники когда большую часть года она не используется и находится на хранении кроме того проведение своевременного технического обслуживания и ухода позвозит увезичить срок использования объектов основных средств между ремонтами

Временно не используемые по причине сезонности или снижения производства основные средства в условиях постоянной нехватки денежных средств для зкслчатации и ремонта ряда объектов основных средств в большинстве сельскохозяйственных организаций области вын\ждает руководителей выводить их из эксплуатации и переводить объекты основных средств на консервацию Общий порядок перевода объектов основных средств на консервацию правилами бухгатерского учета не регламентирчет-ся, погтому организация разрабатывает его самостоятельно Для решения >той задачи в диссертации рекомендован порядок документооборота вывота объектов основных средств из жсплуатации и перевода их на консервацию Разработана недостающая форма Акта о консервации основных средств Кроме того разработан учетный регистр Ведомость учета по счету 01 субсчет основные средства на консервации, позволяющий обобщать информацию о переданных на конссрвашпо объектах

Эти сведения существенно обогатят информационную базу по учету основных средств Так как, на основании этих данных можно б\дет судить об уровне проводимой в сельскохозяйственных организациях работе по предотвращению поломок и сохранности сельскохозяйственной техники в межсезонный период

Уточнен пчршкж ьыЗения аналитически, о учета по счету 01 н части выбытия основных средств

Исследование существующей практики выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях позволило сделать следующий вывод что существенным недостатком организации и методики учета выбытия основных средств в сечьскохозяйственных организациях является отсутствие аналитических счетов к счету 01 Основные средства в части выбывающих объектов основных средств что обусчовливает отсутствие детализированной учетной информации объектам основных средств

Для ведения таких операций в бухгатерском учете с целью получения детализированной информации предложено применять следующие позиции субсчетов:

01/11/1 - Продажа основных средств;

01/11/2 Ч Списание основных средств в случае морального и физического износа;

01/11/3 - Списание многолетних насаждений;

01/11/4 - Выбраковка животных основного стада;

01/11/5 - Ликвидация основных средств при авариях;

01/11/6 - Передача основных средств по договорам мены;

01/11/7 - Безвозмездная передача основных средств;

01/11/8 Ч Прочее выбытие основных средств.

Для систематизации данных аналитического учета в диссертации разработана специальная Ведомость аналитического учета по счету 01 субсчету 11 Выбытие основных средств. Использование разработанной ведомости позволит создать эффективную систему аналитического учета основных средств и усилить контроль за их выбытием в сельскохозяйственных организациях.

Таким образом, все разработанные в ходе проведенного диссертационного исследования мероприятия позволят сформировать более четкую и надежную систему информации, необходимую для принятия управленческих решений по учету наличия, движения и использования основных средств, что будет способствовать росту эффективности их использования, а также восстановлению функции амортизации как основного источника воспроизводства основных средств.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих

работах:

1. Амелина Ю.О. Международные стандарты в области начисления амортизации основных средств в сравнении с Российской амортизационной политикой // Вопросы экономических наук № 5(9). М: Изд-во ООО Компания Спутник+.- 2004. С. 249-250. (0,17 п.л.).

2. Амелина Ю.О.Требования международных стандартов финансовой отчетности в области учета сельскохозяйственной деятельности // Материалы Всероссийской конференции молодых ученых Современные тенденции развития АПК Красноярский государственный аграрный университет, 2004. С. 8-9. (0,23 п.л.).

3. Амелина Ю.О. Проблемы определения первоначальной стоимости основных средств в бухгатерском и налоговом учете пути их решения // Материалы научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА. М.:Изд-во МСХА. -2005. С.46-49. (0,20 п.л.).

4. Амелина Ю. О. Состояние основных средств в организациях АПК // Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы со-

циально-экономического развития регионального АПК Иркутская государственная сельскохозяйственная академия Часть 1, 2005 С 43-48 (0,23 п л)

5 Амелина Ю О Совершенствование системы амортизации основных средств в организациях АПК // Материалы международной научной конференции молодых ученых Молодые ученые аграрной науке М Изд-во МСХА -2005 (0,31 пл)

6 Амелина Ю О , Титовец О В Совершенствование учета ремонта и модернизации объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях /' Материалы международной научной конференции молодых ученых Молодые ученые аграрной науке М Изд-во МСХА - 2005 (0,26 п л )

7 Амелина Ю О Совершенствование механизма проведения переоценки объектов основных средств // Материалы научно-практической конференции Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции Институт заочного обучения и повышения квалификации ОмГАУ Омск Изд-во ФГОУВПО ОмГАУ -2006 С 387-390 (0,23 пл)

8 Вокова Л А, Амелина Ю О Проблемные аспекты учета основных средств в сельскохозяйственных организациях // Материалы региональной научно-практической конференции Проблемы социалыш-экономическо1 о развития регионального АПК Иркутская государственная сельскохозяйственная академия Часть 2, 2005г С 86-91 (0,20 п л )

9 Вокова Л А, Амелина Ю О Проблемы классификации основных средств в организациях АПК и пути их решения Материалы научно-практической конференции Инновационные технологии производства и переработки сельскохозяйственной продукции Институт заочного обучения и повышения квалификации ОмГАУ Омск Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ -2006 С 393-395 (0,20 п л )

1,25 печ л

Тир 100 экз

Зак 353

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Похожие диссертации