Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Дадашева, Юлия Алихановна
Место защиты Москва
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации"

На правах рукописи

Дадашева Юлия Алихаиовна

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 1 ФЕВ 2010

Москва - 2009

003491747

Диссертация выпонена на кафедре Налоги и налогообложение Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор, Пансков Владимир Георгиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Кашин Владимир Анатольевич

кандидат экономических наук, доцент Захарова Александра Вячеславовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО л Российская экономическая

академия им. Г.В. Плеханова

Защита состоится л /и С/стУ 2010 г. в л /6 часов в аудитории А-200 на заседании диссертационного совета Д.212.040.01 при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 123995, Москва, ГСП-5, ул. Олеко Дундича, д.23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Автореферат разослан л у" декабря 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент Ситникова

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы. В системе управления налоговыми отношениями и совершенствования налоговой политики важное место отводится прогнозированию и планированию. Значение этой функции управления возросло в связи с переходом с годичного бюджетного планирования на среднесрочное (трехлетнее).

Правильность исходных теоретических посылок и методологической основы прогнозирования решающим образом влияет на качество прогноза налоговых поступлений и возможность его практического использования в планировании налоговых доходов бюджетов всех уровней. Круг проблем, связанных с прогнозированием налоговых поступлений, охватывает методы прогнозирования и особенности их применения в отношении отдельных налогов, собираемость налогов, и которые влияют на качество планирования налоговых доходов бюджетов всех уровней. Речь идет об оценке точности прогнозов, реализованных в показателях налоговых доходов бюджетов всех уровней, анализе факторов, оказавших влияние на отклонение фактических налоговых поступлений от утвержденных бюджетных назначений по итогам отчетного финансового года.

В составе налогов можно выделить те из них, поступления по которым в качестве налоговых доходов определяются макроэкономической ситуацией и деловой активностью хозяйствующих субъектов (первая группа) либо не зависят от циклического состояния и результатов хозяйствования (вторая группа). Налоги первой группы включают основные федеральные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, ресурсные налоги, налог на доходы физических лиц. Вторую группу составляют региональные и местные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Обязательства по уплате ка-

ждого налога из второй группы обусловлены наличием объекта налогообложения и не зависят от того, используется объект или нет.

На сегодняшний день методологически разработанными и применяемыми в налогово-бюджетной практике являются федеральные налоги, прогнозирование которых имеет соответствующую научную базу, изложенную в колективной монографии руководящих работников системы налоговых органов1. В отношении же региональных налогов научные исследования ограничивались в основном оценкой их значений в формировании налогового потенциала субъектов РФ, а прогнозирование налоговых поступлений осуществлялось упрощенными методами. Вышеизложенные обстоятельства предопределили тему диссертационной работы, логику и структуру исследования.

Цель исследования заключается в развитии теоретических положений и обосновании рекомендаций по совершенствованию методов прогнозирования и планирования поступлений по региональным налогам в бюджет субъекта РФ.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

Х раскрыть взаимосвязи и соотношение понятий прогнозирование и планирование в налогово - бюджетной сфере;

Х исследовать эволюцию основных элементов региональных налогов и характер их влияния на налоговые доходы бюджета субъекта РФ;

Х проанализировать собираемость налогов в качестве показателя, применяемого в процессе налогового прогнозирования;

Х обосновать рекомендации по совершенствованию методов прогнозирования налоговых поступлений по двум имущественным налогам.

Объектом исследования является группа региональных налогов, платежи по которым формируют бюджеты субъектов Российской Федера-

1 Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Т.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.-232 с.

ции. В качестве базового объекта исследования в работе рассматриваются региональные налоги г. Москвы.

Предметом исследования являются методы, применяемые в сфере прогнозирования налоговых поступлений и планирования налоговых доходов бюджета субъекта РФ (в части региональных налогов).

Теоретической базой проведенного исследования послужили научные разработки, содержащиеся в трудах, посвященных теории прогнозирования (А.И. Анчишкин, В.В. Ивантер, Г. Тейл, Н.П. Федоренко, Г. Эде-линг, Ю.В. Яременко и др.) и проблемам налогового прогнозирования и бюджетного планирования (Л.М.Архипцева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Ю.И. Любимцев, Л.Н. Лыкова, Л.П. Павлова, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, Н.В. Романовский, P.A. Саакян, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, П.Н. Шуляк и др.).

При написании диссертации учитывались научные результаты, опубликованные в материалах научно-практических конференций и семинаров.

Методологическую основу диссертационной работы составили диалектика, как всеобщий метод научного познания, и логико-теоретические методы: моделирование, историко-логический, системный анализ и синтез.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата и Мосгорста-та, данные налоговой статистической отчетности, информация о бюджетах и их испонении, представленная на официальных сайтах органов государственной власти РФ и г. Москвы, нормативные акты Минфина России, ФНС России и др.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке рациональных методических решений в области прогнозирования и планирования налоговых поступлений по региональным налогам.

На защиту выносятся следующие научные положения и рекомендации, содержащие элементы новизны проведенного исследования:

- уточнено содержание понятий прогнозирование и планирование применительно к бюджетному процессу и на этой основе показано их соотношение между собой как части целого: прогнозирование налоговых поступлений рассматривается как предплановая разработка показателей налоговых доходов к проекту бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период;

- доказана необходимость совершенствования методики расчета собираемости налогов, используемого в процессе прогнозирования налоговых поступлений, и обоснованы предложения по ее улучшению, благодаря чему получены более достоверные оценки уровня собираемости региональных налогов;

- обоснованы предложения по различению понятий собираемость налогов и бюджетная собираемость налогов для соответствующей оценки качества прогнозирования налоговых поступлений и качества планирования налоговых доходов в бюджеты, объемы по которым, будучи, как правило, заниженными, подвергаются изменениям в процессе испонения бюджета;

- разработана модель прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций, основанная на покомпонентном (структурном) методе прогнозировании налоговой базы, учитывающая инвестиции в основной капитал, материализуемые в основные фонды (новое имущество организаций), и выбытие (ликвидацию) основных фондов;

- приведены допонительные аргументы в пользу избежания двойного налогообложения транспортных средств, принадлежащих организации, налогом на имущество и транспортным налогом, за счет выведения грузовых автотранспортных средств, используемых в производственном процессе, из состава объекта налогообложения по налогу на имущество

организаций, учитывая, что при истощении экономического ресурса (поная амортизация стоимости) транспортного средства его технический ресурс сохраняется и организация, продожая его эксплуатацию будет уплачивать транспортный налог.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть положены в основу совершенствования методики расчета показателя собираемости налогов, используемого при прогнозировании налоговых поступлений, методики прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций, а также в предложенях об избежании двойного налогообложения грузовых транспортных средств, используемых в производственном процессе. Основные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин Прогнозирование и планирование в налогообложении для студентов специальности Налоги и налогообложение и Бюджетная система Российской Федерации для студентов специальности Финансы и кредит.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведенного исследования докладывались на двух международных научно-практических конференциях (ВЗФЭИ, апрель 2008 г.; ВЗФЭИ, апрель 2009 г.), а также были использованы при разработке темы Налоговый механизм стимулирования субъектов инновационной деятельности (отчет по итогам 2009 г.). По результатам выпоненного исследования опубликовано шесть научных работ общим объемом 2,3 п.л., три из которых в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Логика и структура диссертации. Логика исследования предопределила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (шести параграфов), заключения и списка использованной литературы. Диссертация изложена на 144 страницах и содержит 22 таблицы и 5 рисунков.

II. Основное содержание работы и научные результаты, выносимые

на защиту.

Методологической основой прогнозирования является теория развития объекта (явлений, процессов), которая раскрывает существо тенденций и закономерностей, содержание основных причинно-следственных связей исследуемого явления, процесса. А методы прогнозирования позволяют найти меру влияния отдельных условий и факторов на формирование тенденций и закономерностей развития объекта и тем самым дать возможность воспроизвести его будущее состояние в виде прогноза.

Прогнозирование находит наибольшее применение при планировании. Результатом планирования является план, который представляет собой конкретизированную характеристику объекта, являющуюся целевой задачей. Отличительной чертой плана является количественная определенность задания, которую следует выпонить в течение планового периода.

Логическая формула процессов выработки прогноза и плана достаточно лаконична и состоит в следующем:

Х прогнозирование - вероятно будет;

Х планирование - дожно быть.

Исходя из данной формулы методологический подход к использованию прогнозов в планировании основывается на концепции единого процесса прогноз-план. По мнению американского экономиста Г. Тейла, прогнозирование будущего необходимо постольку, поскольку оно допоняет планирование и управление.

Научно обоснованное прогнозирование, по мнению Г.Тейла, характеризуется формулированием правдоподобных (verifiable) прогнозов с помощью методов, которые в свою очередь также правдоподобны. Правдоподобность экономического прогноза означает наличие возможности через

определенный период прийти к беспристрастному выводу о том, оправдася прогноз или нет.

После внесения в апреле 2007 г. необходимых изменений в Бюджетный кодекс РФ формирование федерального бюджета на трехлетний период стало обязательным. На уровне субъекта РФ составляется проект бюджета сроком на один год или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый двухлетний период). Налоговые доходы бюджета субъекта РФ прогнозируются в условиях действующего (на день внесения проекта закона о бюджете в законодательный орган) законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства в составе общего объема доходов бюджета субъекта РФ.

Бюджетный процесс рассматривается в финансовой науке и в практике финансовых органов как механизм организации и управления общественными финансами в соответствии с задачами налоговой и бюджетной политики. В части определения налоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетный процесс базируется на прогнозировании налоговых поступлений. Несмотря на выведение таможенной пошлины из состава налогов (с 1 января 2005 г.), налоги остаются главным источником доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. По данным Росстата, в 2008 г. доля налоговых источников в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ составляла 70%. Отсюда и то значение, которое придается прогнозированию налоговых поступлений в рамках бюджетного планирования на уровне субъекта РФ.

В диссертации весь процесс прогнозирования налоговых поступлений и планирования налоговых доходов бюджета субъекта РФ структурирован в следующей последовательности (рис. 1.):

1) прогнозирование налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ;

2) планирование налоговых доходов, в рамках которого прогнозные значения налоговых поступлений включаются в проект бюджета и кото-

рые, будучи законодательно утвержденными, обретают силу бюджетных назначений, обязательных к испонению главным администратором налоговых доходов (ФНС России и его территориальные органы); 3) испонение бюджета субъекта РФ, в рамках которого территориальные налоговые органы осуществляют краткосрочные прогнозы (на месяц, квартал) выпонения бюджетных назначений по налоговым доходам.

В случае существенного отклонения фактических налоговых поступлений от годовых бюджетных назначений законодательный орган субъекта РФ по представлению региональной испонительной власти вносит изменения в бюджет текущего года, связанные с корректировкой запланированных налоговых доходов.

На сегодняшний день сохраняет свое значение Методика планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы (2003 г.), основные положения которой отражены в колективной монографии Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. В ней предложены детализированные агоритмы расчетов прогнозируемых поступлений по основным федеральным налогам.

В частности, авторами монографии используется метод покомпонентного прогнозирования налоговой базы и расчета налоговых поступлений путем умножения на соответствующие ставки составных частей налоговой базы с последующей корректировкой полученной суммы на коэффициент собираемости.

При реализации данного подхода применительно к налогу на прибыль производится прогнозирование доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а также расходов, связанных с реализацией, и внереализационных расходов. Суммируя доходы, вычитая расходы, а также льготы и суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством, получают (до исключения региональных льгот) нало-

говую базу для расчета суммы налога, уплачиваемой в федеральный бюджет.

Рис. 1. Структурные (стадиальные) взаимосвязи налогового прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджета субъекта РФ на очередной финансовый год

В совокупности с прогнозом суммы поступлений налога на прибыль в бюджет субъекта РФ ( с учетом региональных льгот) получаем прогнозный объем налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций.

Прогноз налоговых поступлений на основе индексации налоговых доходов предыдущих периодов - это второй подход к прогнозированию налоговых поступлений, основанный на применении метода экстраполяции фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущие периоды. В соответствии с этим подходом показатели налоговых доходов индексируются на прогнозную величину инфляции. Вместе с тем такой подход к прогнозированию представляется в значительной степени упрощенным по сравнению с первым покомпонентным (структурным) подходом.

В результате реформирования системы налогов и сборов перечень региональных налогов с начала 2004 года стабилизировася и представлен налогом на имущество организаций (НИО), транспортным налогом и налогом на игорный бизнес. В 2008г. на долю региональных налогов приходилось около 10% налоговых доходов бюджетов субъектов РФ, из которых более 80% это поступления по налогу на имущество организаций.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом (НК) РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов РФ определяются (в порядке и в пределах, которые предусмотрены в НК РФ) следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Кроме того, ими могут устанавливаться налоговые льготы (в допонение к федеральным льготам, предусмотренным в НК РФ), основания и порядок их применения (ст. 12 НК РФ). В целях налогового прогнозирования из всех элементов налогообложения важное место отводится анализу формирования налоговой базы, объектам налогообложения и налоговым ставкам. Изменения, вносимые в перечисленные элементы и состав налогоплатель-

щиков, по каждому региональному налогу в отдельности результируются в прогнозируемых объемах налоговых поступлений.

Минфин России и финансовые органы испонительной власти в субъектах РФ при разработке прогнозов налоговых поступлений к проектам соответствующих бюджетов используют индивидуальные для каждого налога показатели собираемости (в последние годы на уровне 95-99%), применяемые к расчетной налоговой базе. Уровень собираемости (Усн) рассчитывается как процентное отношение фактических налоговых поступлений (Сфнп) к сумме начисленных налогов ( Сно):

Усн = ( Сфнп : Сно) Х 100.

В составе фактических налоговых поступлений за отчетный финансовый год отражаются поступления от погашения задоженности (недоимки) прошлых лет. Именно за счет таких поступлений уровень собираемости нередко оказывается выше 100%.

В литературе известны предложения по расчету собираемости налогов с учетом прироста задоженности за отчетный финансовый год. Однако, прироста задоженности может и не быть, на практике бывает и сокращение задоженности благодаря ее погашению в большей сумме, чем новая задоженность, сложившаяся в отчетном финансовом году.

Уровень собираемости налогов зависит от различных условий и факторов, в числе которых:

1) платежеспособность налогоплательщика (в случае неплатежеспособности формируется недоимка как результат поной или частичной неуплаты налога);

2) изменение срока уплаты налога (в случае оформления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита текущие платежи отодвигаются на соответствующий срок);

3) налоговая дисциплина и законопослушность налогоплательщиков (в случае налогового правонарушения, выявленного в результате нало-

гового контроля (занижение налоговой базы, сокрытие объекта налогообложения), производится допонительное начисление налога, формирующее недоимку (пени и штрафы также начисляются, но при оценке налоговых обязательств они не учитываются). Динамика недоимки зависит от поноты взысканных в отчетном году допонительных начислений.

По логике, если идти от обратного, уровень несобираемости налогов отражает наличие недоимки по текущим платежам и иных непоступлений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и связанных с изменением срока уплаты налогов. Поэтому было бы правильнее в этом случае рассчитывать собираемость налогов по следующей формуле:

Х100% (.СФДД ~СД) + Ни

ЯД - недоимка по текущим налоговым платежам; Ст - сумма налоговой задоженности прошлых лет, погашенной в текущем году.

В составе суммы недоимки выделяется задоженность со следующими сроками образования: менее 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев, от 12 до 36 месяцев и более 36 месяцев (форма № 4-т налоговой отчетности). Таким образом, представляется возможным рассчитать сумму недоимки по текущим налоговым платежам, т.е. со сроком образования до 12 месяцев.

К сожалению, в налоговой отчетности задоженность по региональным налогам отражается общей суммой (без разбивки по каждому из налогов), в связи с чем собираемость этих налогов может быть рассчитана по группе региональных налогов в целом. В результате уровень собираемости по предложенной формуле получается более достоверным: 2005 г. -93,2%, 2006 г. - 93,9% и 2007 г. - 94,0%. При расчете показателя по мето-

дике Минфина России (отношение фактических налоговых поступлений к начисленной сумме) уровень собираемости региональных налогов, по имеющимся данным за 2006 г., составил 96,0% т.е. на 2,1 проц. пункта выше, чем по методу лот обратного. Значение научно обоснованного подхода к расчету уровня собираемости налогов определяется тем, что этот показатель используется при прогнозировании налоговых поступлений и налогового потенциала субъектов РФ, а также для оценки деятельности территориальных налоговых органов.

Показатель собираемости налогов может быть рассчитан и как процентное отношение фактических налоговых поступлений к его значению, утвержденному в качестве налогового дохода соответствующего бюджета. В этом случае уровень собираемости конкретного налога отражает степень выпонения бюджетных назначений по данному источнику налогового дохода. Для различения с ранее рассмотренным показателем собираемости налогов предлагается именовать его с прилагательным бюджетная.

Уровень бюджетной собираемости налогов, рассчитанный по данным отчетного финансового года, характеризует степень точности прогнозирования налоговых поступлений, которые будучи законодательно утверждены в качестве налоговых доходов бюджета по сути представляют собой плановое задание, которое надлежит выпонить главному администратору налоговых доходов, каковым является ФНС России и его территориальные органы.

Значение уровня бюджетной собираемости в отличие от показателя собираемости налогов может быть и выше 100%. В целях объективной оценки точности прогнозирования следовало бы рассчитывать уровень бюджетной собираемости налогов не только к законодательно утвержденному в последней редакции бюджетному назначению (как это делается на практике), но и по отношению к первоначально утвержденной величине.

Анализ уровня бюджетной собираемости региональных налогов показывает, что несмотря на корректировки, внесенные в первоначально утвержденные значения налоговых доходов, фактические объемы поступлений превысили объемы, утвержденные законами субъектов РФ в последний редакции, на 6,3%,а по сравнению с первоначально утвержденными бюджетными значениями фактическое превышение по всем трем региональным налогам составило бы 18,7% (табл.1).

Таблица 1

Бюджетная собираемость региональных налогов (2007 г., мрд. руб. по всем субъектам РФ)

Законодательно ут- Уровень

вержденные объемы Фактические бюджетной соби-

Виды налогов в бюджетах субъек- объемы по- раемости^

тов РФ ступлений

в перво- с учетом

началь- внесен- 4:2 4:3

ном виде ных из-

менений

1 2 3 4 5 6

Региональные налоги -

всего 281,95 314,85 334,63 118,7 106,3

в том числе:

Налог на имущество

организаций 217,23 247,01 262,75 121,0 106,4

Транспортный налог 33,95 38,14 40,33 118,9 105,7

Налог на игорный биз- 30,77 29,70 31,55 102,5 106,2

нес

Благодаря занижению прогнозируемых поступлений по региональным налогам в бюджетах субъектов РФ на очередной финансовый год первоначально утверждаются объемы налоговых доходов, составляющих контрольные (плановые) задания для главного администратора доходов, которые в процессе испонения бюджетов значительно перевыпоняются.

В связи с такой практикой было бы целесообразно учитывать качество налогового прогнозирования и бюджетного планирования в системе материального стимулирования работников финансовых органов субъектов РФ, используя при этом показатель бюджетной собираемости налогов.

Законодательно утвержденные суммы налоговых доходов по видам региональных налогов, начисленные к уплате по декларациям текущего года суммы налоговых платежей и фактические налоговые поступления в бюджет субъекта РФ, суммы недоимки по региональным налогам со сроками образования до 12 мес. составляют исходную базу для проведения сравнительного анализа и получения выводов относительно качества прогнозирования и планирования доходов бюджета субъекта РФ по региональным налогам и оценки собираемости по каждому из этих налогов.

В целом по региональным налогам фактические налоговые поступления в бюджет г. Москвы превысили окончательные бюджетные назначения в 2004 г. на 7,8%, 2005 г. - на 6,7%, 2006 г. - на 21,3%, 2007 г. - на 16,9% и только в 2008 г. - на 1,7% (табл.2).

Становится очевидным вывод о необходимости совершенствования методов налогового прогнозирования и бюджетного планирования налоговых доходов по двум взаимосвязанным региональным налогам - транспортному и на имущество организаций. Основными методами прогнозирования налоговых поступлений на очередной финансовый год, используемыми финансовыми органами субъектов РФ, являются индексный метод, метод экстраполяции и экспертный метод.

По нашему мнению, упрощенный подход к прогнозированию поступлений по налогу на имущество организаций, не учитывающий инвестиционного фактора, приводил, во-первых, к необходимости пересмотра законодательно утвержденных бюджетных назначений в ходе испонения бюджета и, во-вторых, к занижению прогнозируемой суммы налога и существенному перевыпонению бюджетных назначений.

Таблица 2

Динамика налоговых доходов бюджета г. Москвы по региональным налогам (мн. руб.)_

Утверждено по Закону о бюджете Отношение факт, испонения

Вид налогов г. Москвы Изменение, % Испонение к утвержденному,%

первоначально в окончательной (гр.2 : гр.1)х100 бюджета первоначально окончательно

редакции (факт.)

2004 г.

Налог на имущество организаций 26698 23225 87,0 24237 90,8 104,4

Транспортный налог 1000 1500 150,0 2012 201,2 134,1

Налог на игорный бизнес 802 2152 268,3 2730 340,4 126,9

Итого 28500 26877 94,0 28979 101,7 107,8

2005 г.

Налог на имущество организаций 22091 22091 100,0 23443 106,1 106,1

Транспортный налог 1700 2012 118,4 2248 132,2 111,7

Налог на игорный бизнес 2605 3803 146,0 4091 157,0 107,6

Итого 26396 27906 105,7 29782 112,8 106,7

2006 г.

Налог на имущество организаций 24217 26517 109,5 33242 137,3 125,4

Транспортный налог 2112 1812 85,8 2326 110,1 128,4

Налог на игорный бизнес 4356 6023 138,3 6098 140,0 101,2

Итого 30685 34352 112,0 41666 135,8 121,3

2007 г.

Налог на имущество организаций 33897 38000 112,1 45083 133,0 118,6

Транспортный налог 2245 4745 211,4 5446 242,6 114,8

Налог на игорный бизнес 6023 6023 100,0 6478 107,6 107,6

Итого 42165 48768 115,7 57007 135,2 116,9

2008 г.

Налог на имущество организаций 49220 57720 117,3 57013 115,8 98,8

Транспортный налог 5177 7226 139,6 7650 147,8 105,9

Налог на игорный бизнес 4818 4668 96,9 6033 125,2 130,9

Итого 59215 69614 117,6 70796 119,6 101,7

Прогнозируемые на очередной финансовый год налоговые поступления по налогу на имущество организаций, по нашему мнению, следует рассчитывать исходя из прогнозируемой налоговой базы, учитывающей динамику ввода и выбытия основных фондов.

Прогнозируемую налоговую базу по налогу на имущество организаций предлагается определять с учетом влияния следующих факторов:

1) инвестиции в основной капитал и ввод в действие основных фондов производственного назначения;

2) выбытие основных производственных фондов.

Выбытие основных производственных фондов отражается на уменьшении налоговой базы отчетного года ( с учетом ожидаемой оценки текущего года).

Инвестиции в основной капитал в конечном счете материализуются в объекты основных фондов: жилища, здания (кроме жилых) и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. На долю нежилых основных фондов приходится около 80% инвестиций. Следовательно, объем инвестиций в основной капитал (И<ж), скорректированный на коэффициент (Копф) 0,8, составит первоначальную стоимость основных производственных фондов, т.е. новую налоговую базу налога на имущество организаций (Иок Х 0,8), которую следует учесть в процессе прогнозирования. Теперь, когда новая налоговая база установлена, остается определить среднюю налоговую ставку, которая в отличие от номинальной (2,2%) складывается с учетом предоставленных льгот и преференций. Расчеты по данным за2008г. показывают, что величина средней ставки по налогу на имущество организаций сложилась в целом по РФ на уровне 1,12%, а по Москве она несколько выше - 1,2%.

Номинальная налоговая ставка (ЯСн) используется для расчета суммы налоговых поступлений от старой налоговой базы текущего года (НБтг), переходящей на очередной финансовый год с учетом коэффициента выбы-

тия основных фондов (НБД, - НБШ х К,ыб ). А для расчета суммы налоговых поступлений от новой налоговой базы (ИокхКспф),следует применять среднюю налоговую ставку (ЯСс). И тогда формула расчета прогнозируемой величины поступлений по налогу на имущество организаций в окончательном виде выглядит следующим образом:

НПт0 = {НБт1 - НБД х /<ХДД, )хЯС + Иок х Копф х НСс Предлагаемый метод прогнозирования налоговых поступлений представляет собой метод структурного моделирования, основанный на покомпонентном прогнозировании налоговой базы.

Прогнозирование налоговых поступлений по транспортному налогу также нуждается в индивидуализации агоритма расчетов, формализация которого на основе покомпонентного метода не столь сложна как с налогом на имущество организаций.

В условиях действующей налоговой отчетности, где не выделяются виды транспортных средств (наземные, водные, воздушные), по которым предоставляются налоговые льготы или освобождения от уплаты налога, в методике расчета налоговых поступлений в бюджет на прогнозируемый период (////ДД) следует учитывать выбывающее количество транспортных средств со своей средней налоговой ставкой и прибывающее количество со своей (увеличенной экспертным путем) средней налоговой ставкой. В формализованном виде методика расчета выглядит следующим образом: НПтн=(Чпс-Ч,ю:)хНСс + Ч>жхНСДх

Чтс - общее количество транспортных средств, зарегистрированных на

территории субъекта РФ на конец текущего финансового года; Чутс и Чюс - прогнозируемое число транспортных средств, на которое увеличится (ЧуДс) и уменьшится (Чтс) парк транспортных средств в субъекте РФ в течение очередного финансового года;

НСс - средняя налоговая ставка транспортного налога текущего года; ЯСс+, - средняя налоговая ставка для прибывающего количества транспортных средств.

Налоговый кодекс РФ с 2004 года допускает одновременное налогообложение одного и того же объекта Ч транспортных средств, принадлежащих организациям, налогом на имущество организаций и транспортным налогом. Такое налогообложение противоречит принципу справедливости и однократности обложения, приводит к допонительной налоговой нагрузке организаций. В одном случае транспортные средства облагаются налогом как самостоятельный объект, а в другом Ч как объект в составе среднегодовой (остаточной) стоимости имущества организации. То, что налоговой базой в первом случае у транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя в лошадиных силах, а во-втором -среднегодовая стоимость имущества, не имеет под собой экономических оснований. Указанное движимое имущество, будучи под двойным налогообложением, амортизируется единожды.

Конституционный суд РФ, рассмотрев данный вопрос о двойном налогообложении, установил, что у каждого из этих двух налогов самостоятельные объекты налогообложения и различные налоговые базы, потому и нет оснований для внесения каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ. Было отмечено, что по налогу на имущество организаций налоговая база имеет стоимостное выражение, а по транспортному - обладает физическими свойствами, обусловливающими соответствующий уровень воздействия на состояние дорог общего пользования1. При этом суд ссылается на Закон РФ от 18.10.1991 г. № 1759-1 О дорожных фондах в Российской Федерации в целях обоснования специального назначении транс-

1 Определение Конституционного суда от 14.12.2004 г. № 451-0 Об отказе в принятал к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статья 374 Налогового Кодекса РФ // Российская газета, 19 апр. 2005г.

2 Заметим, что дорожные фонды с 1 января 2005 года постепенно упразднялись (сначало федеральный, а затем и территориальные) и ссыка суда потеряла свою аргументацию.

портного налога - формирование доходов дорожного фонда, поскольку

степень воздействия транспортного средства на состояние дорог определя-

ется мощностью двигателя .

И все же, если руководствоваться принципом, в соответствии с которым налоги дожны иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ), то грузовые автотранспортные средства промышленных, строительных и сельскохозяйственных организаций следует рассматривать как часть имущества, используемого в технологическом процессе производства и реализации продукции, и потому их следовало бы вывести из состава объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и оставить их только в качестве объекта налогообложения по транспортному налогу. В этом случае, исчерпав через амортизацию свой экономический ресурс в виде нулевой остаточной стоимости, организация будет продожать уплачивать транспортный налог, эксплуатируя сохраняющийся технический ресурс. И именно уплата транспортного налога за транспортные средства с нулевой остаточной стоимостью, т.е. изложенные и поностью самортизированные, возможно подстегнет организацию к обновлению парка грузовых автомобилей.

Устранение двойного налогообложения чревато выпадением доходов бюджета субъекта РФ в части поступлений по налогу на имущество организаций. Возможные потери для бюджета г. Москвы, в котором поступления по налогу на имущество организаций составили в 2007 г. 45083 мн. руб. и по транспортному налогу с организаций в части грузового автотранспорта - 216 мн. руб., оказались бы в размере менее 0,4% от поступлений по налогу на имущество организаций.

Вопрос о двойном налогообложении транспортных средств отпадет естественным образом в случае замены трех ныне действующих налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог) одним налогом на недвижимость, который будет взи-

маться раздельно с организаций и физических лиц. У такого налога состав объекта налогообложения для организаций будет ограничен пассивной частью основных производственных фондов (здания, строения, сооружения). Следовательно, транспортные средства, входящие в состав активной части основных производственных фондов, выпадают из налоговой базы со всеми вытекающими последствиями, в том числе и по поводу двойного налогообложения.

Налоговая база и начисления по налогу на игорный бизнес определялись составом объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению. В структуре суммы налога на игорный бизнес на долю игровых автоматов приходилось 83,4%, игровых столов - 16,4%, а остальные 0,2% уплачивали кассы тотализаторов и букмекерских контор.

В связи с локализацией субъектов игорного бизнеса в четырех специальных зонах страны перспективы развития сети букмекерских контор и касс тотализаторов, функционирование которых в субъектах РФ остается легитимным, связаны с законодательным определением их статуса, уточнением объекта налогообложения. В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие пункта приема букмекерских ставок, неясно также, что является объектом налогообложения - количество и сумма ставок, или сам пункт приема.

В заключении в краткой форме изложены основные научные результаты проведенного исследования.

III. Публикации по теме диссертации

1. Дадашева Ю.А. Собираемость налогов: методы измерения и сфера применения// Финансы. №11,2006 - 04 п.л. (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки России).

2. Дадашева Ю.А., Дадашев А.З. Уровень налоговой нагрузки организаций в контексте налоговых проверок// Налоговая политика и практика №4, апрель 2009 - 0,5 п.л., в том числе 0,25 авт. (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки России).

3. Дадашева Ю.А. Прогнозирование поступлений по имущественным налогам: метод структурного моделирования// Налоговая политика и практика. №11, ноябрь 2009 - 0,5 п.л. (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки России).

4. Дадашева Ю.А. О двойном налогообложении транспортных средств// Все для бухгатера. №9, сентябрь 2008 (0,25 п.л.).

5. Дадашева Ю.А. К вопросу о методах оценки уровня собираемости налогов// Финансовый вестник. №12,2009 (0,7 п.л.).

6. Дадашева Ю.А. К вопросу о двойном налогообложении транспортных средств// Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития. Сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции, 22-23 апреля 2008г. Заседания секций-М.: ВЗФЭИ, 2009:т.2. (0,2 п.л.).

7. Дадашева Ю.А. О методах прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджета// Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса. Сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции, 21-22 апреля 2009г.-М.: (0,25 п.л.,в печати).

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 15.12.2009. Формат 60*90 '/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. I. Тираж 100 экз. Заказ № 1301.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дадашева, Юлия Алихановна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы прогнозирования и планирования в налогово-бюджетной сфере

1.1. Экономическое прогнозирование как основа налогового прогнозирования и бюджетного планирования.

1.2. Методология прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты и ее особенности на уровне субъекта

Глава 2. Анализ качества налогового прогнозирования и планирования налоговых доходов по региональным налогам в бюджеты субъектов РФ.

2.1. Эволюция основных элементов региональных налогов и ее влияние на налоговые поступления в бюджеты субъектов РФ.

2.2. Собираемость налогов: методы измерения ее уровня и сфера применения в бюджетном процессе.

Глава 3. Направления совершенствования методологии прогнозирования налоговых поступлений по региональным налогам.Х.

3.1. Совершенствование методических основ прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.

3.2. Направления реформирования имущественных налогов в контексте прогнозирования налоговых поступле- 1122 ний

Диссертация: введение по экономике, на тему "Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджет субъекта Российской Федерации"

Актуальность темы. В системе управления налоговыми отношениями и совершенствования налоговой политики важное место отводится прогнозированию и планированию. Значение этой функции управления возросло в связи с переходом с годичного бюджетного планирования на среднесрочное (трехлетнее).

Правильность исходных теоретических посылок и методологической основы прогнозирования решающим образом влияет на качество прогноза налоговых поступлений и возможность его практического использования в планировании налоговых доходов бюджетов всех уровней. Круг проблем, связанных с прогнозированием налоговых поступлений, охватывает методы прогнозирования и особенности их применения в отношении отдельных налогов, собираемость налогов, и которые влияют на качество планирования налоговых доходов бюджетов всех уровней. Речь идет об оценке точности прогнозов, реализованных в показателях налоговых доходов бюджетов всех уровней, анализе факторов, оказавших влияние на отклонение фактических налоговых поступлений от утвержденных бюджетных назначений по итогам отчетного финансового года.

В составе налогов можно выделить те из них, поступления по которым в качестве налоговых доходов определяются макроэкономической ситуацией и деловой активностью хозяйствующих субъектов (первая группа) либо не зависят от циклического состояния и результатов хозяйствования (вторая группа). Налоги первой группы включают основные федеральные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, ресурсные налоги, налог на доходы физических лиц. Вторую группу составляют региональные и местные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог и налог на имущество физических лиц. Обязательства по уплате каждого налога из второй группы обусловлены наличием объекта налогообложения и не зависят от того, используется объект или нет.

На сегодняшний день методологически разработанными и применяемыми в налогово-бюджетной практике являются федеральные налоги, прогнозирование которых имеет соответствующую научную базу, изложенную в колективной монографии руководящих работников системы налоговых органов1. В отношении же региональных налогов научные исследования ограничивались в основном оценкой их значений в формировании налогового потенциала субъектов РФ, а прогнозирование налоговых поступлений осуществлялось упрощенными методами. Вышеизложенные обстоятельства предопределили тему диссертационной работы, логику и структуру исследования.

Цель исследования заключается в развитии теоретических положений и обосновании рекомендаций по совершенствованию методов прогнозирования поступлений по региональным налогам в бюджет субъекта РФ. Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

Х раскрыть взаимосвязи и соотношение понятий прогнозирование и планирование в налогово - бюджетной сфере;

Х исследовать эволюцию основных элементов региональных налогов и характер их влияния на налоговые доходы бюджета субъекта РФ;

Х проанализировать собираемость налогов в качестве показателя, применяемого в процессе налогового прогнозирования;

Х обосновать рекомендации по совершенствованию методов прогнозирования налоговых поступлений по двум имущественным налогам.

Объектом исследования является группа региональных налогов, платежи по которым формируют бюджеты субъектов Российской Федера

1 Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А.Б. Паскачев, Т.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. Ч M.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.-232 с. ции. В качестве базового объекта исследования в работе рассматриваются региональные налоги г. Москвы.

Предметом исследования являются методы, применяемые в сфере прогнозирования налоговых поступлений и планирования налоговых доходов бюджета субъекта РФ (в части региональных налогов).

Теоретической базой проведенного исследования послужили научные разработки, содержащиеся в трудах, посвященных теории прогнозирования (А.И. Анчишкин, В.В. Ивантер, Г. Тейл, Н.П. Федоренко, Г. Эде-линг, Ю.В. Яременко и др.) и проблемам налогового прогнозирования и бюджетного планирования (Л.М.Архипцева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Ю.И. Любимцев, Л.Н. Лыкова, Л.П. Павлова, А.Б. Паскачев В.Г. Пансков, Г.Б. Поляк, Н.В. Романовский, P.A. Саакян, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, П.Н. Шуляк и др.).

При написании диссертации учитывались научные результаты, опубликованные в материалах научно-практических конференций и семинаров.

Методологическую основу диссертационной работы составили диалектика, как всеобщий метод научного познания, и логико-теоретические методы: моделирование, формально-логический, системный анализ и синтез.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата и Мосгорста-та, данные налоговой статистической отчетности, информация о бюджетах и их испонении, представленная на официальных сайтах органов государственной власти РФ и г. Москвы, нормативные акты Минфина России, ФНС России и др.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке рациональных методических решений в области прогнозирования налоговых поступлений по региональным налогам.

На защиту выносятся следующие научные положения и рекомендации, содержащие элементы новизны проведенного исследования:

- уточнено содержание понятий прогнозирование и планирование применительно к бюджетному процессу и на этой основе показано их соотношение между собой как части целого: прогнозирование налоговых поступлений рассматривается как предплановая разработка показателей налоговых доходов к проекту бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период;

- доказана необходимость совершенствования методики расчета собираемости налогов, используемого в процессе прогнозирования налоговых поступлений, и обоснованы предложения по ее улучшению, благодаря чему получены более достоверные оценки уровня собираемости региональных налогов;

- обоснованы предложения по различению понятий собираемость налогов и бюджетная собираемость налогов для соответствующей оценки качества прогнозирования налоговых поступлений и качества планирования налоговых доходов в бюджеты, объемы по которым, будучи, как правило, заниженными, подвергаются изменениям в процессе испонения бюджета;

- разработана модель прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций, основанная на методе структурного моделирования, учитывающая инвестиции в основной капитал, трансформирующиеся в основные фонды (новое имущество организаций), и выбытие (ликвидацию) основных фондов;

- приведены допонительные аргументы в пользу избежания двойного налогообложения транспортных средств, принадлежащих организации, налогом на имущество и транспортным налогом, за счет выведения грузовых автотранспортных средств, используемых в производственном процессе, из состава объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, учитывая, что при истощении экономического ресурса (поная амортизация стоимости) транспортного средства его технический ресурс сохраняется и организация, продожая его эксплуатацию будет уплачивать транспортный налог.

Практическая значимость исследования заключается в рекомендациях, которые могут быть положены в основу совершенствования методики расчета показателя собираемости налогов используемого при прогнозировании налоговых поступлений, методики прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций, а также в предложениях об избежании двойного налогообложения грузовых транспортных средств, используемых в производственном процессе. Основные положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин Прогнозирование и планирование в налогообложении для студентов специальности Налоги и налогообложение и Бюджетная система Российской Федерации для студентов специальности Финансы и кредит.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения и результаты проведенного исследования докладывались на двух международных научно-практических конференциях (ВЗФЭИ, ноябрь 2006 г.; ВЗФЭИ, апрель 2008 г.), а также были использованы при разработке темы Налоговый механизм стимулирования субъектов инновационной деятельности (отчет по итогам 2009 г.). По результатам выпоненного исследования опубликовано шесть научных работ общим объемом 2,3 п.л., три из которых в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Логика и структура диссертации. Логика исследования предопределила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трех глав (шести параграфов), заключения и списка использованной литературы. Диссертация изложена на 14|Ф страницах и содержит 22 таблицы и 5 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дадашева, Юлия Алихановна

Заключение

Значение экономического прогнозирования в планировании состоит в том, что развитие прогнозной стадии Ч одно из условий правильного решения проблемы сочетания объективного и субъективного в процессе планирования.

Разработка прогнозов налоговых поступлений является средством повышения научной обоснованности плановых проектировок налоговых доходов бюджета любого уровня. Прогнозирование составляет органическую часть процесса планирования в качестве его предплановой стадии.

Проведенное исследование позволило рассмотреть теоретические и прикладные вопросы налогового прогнозирования и планирования в бюджетном процессе. По результатам исследования получены определенные научные выводы и обоснованы рекомендации следующего характера.

Прогнозирование как способ научного предвидения опирается;на результаты анализа и обобщения соответствующей информации об изучаемом объекте в прошлом и настоящем в целях выявления устойчивых тенденций и оценки их вероятности для будущего периода. Результатом прогнозирования является прогноз будущего состояния объекта, его количественных и (или) качественных характеристик (показателей) с относительно высокой степенью достоверности.

Прогнозирование находит наибольшее применение при планировании и является его важнейшей составляющей. Результатом планирования является план, который представляет собой конкретизированную характеристику объекта, являющуюся целевой задачей. Отличительной чертой плана является количественная определенность задания, которую следует выпонить в течение планового периода.

Исходя из концепции единого процесса прогноз - план, сформулирован вывод о том, что прогнозирование налоговых поступлений составляет предплановую стадию разработки показателей налоговых доходов к проекту бюджета на очередной финансовый год и последующий двухлетний плановый период.

Определенная стабильность состава региональных налогов, представленного налогом на имущество организаций, транспортным налогом и налогом на игорный бизнес, несмотря на отдельные изменения и допонения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, позволяет органам власти субъекта РФ иметь исходную информационно-аналитическую базу для налогового прогнозирования и планирования налоговых доходов регионального бюджета.

Анализ качества прогнозирования налоговых поступлений и планирования налоговых доходов по региональным налогам показал, что методологические основы этих процессов нуждаются в совершенствовании. Прежде всего требует существенной корректировки методика расчета показателя собираемости налогов, используемого в процессе прогнозирования налоговых поступлений.

В этой связи обоснованы рекомендации, учитывающие необходимость, во-первых, выведения из суммы налоговых поступлений суммы погашения задоженности прошлых лет, и во-вторых, введения в формулу расчета недоимки текущего года (этот метод назван методом лот обратного).

Одновременно предложено различать показатель налоговая собираемость налогов и показатель бюджетная собираемость для соответствующей оценки качества прогнозирования налоговых поступлений и качества планирования налоговых доходов в бюджет. Практика бюджетного процесса показывает и проведенный анализ на материалах г. Москвы подтверждает, что доходы по региональным налогам, как правило, существенно занижаются и в процессе испонения бюджета вносятся соответствующие изменения, исправляющие допущенные просчеты.

В известной мере качество прогнозирования налоговых поступлений по региональным налогам обусловлено несовершенством применяемых методик. В этой связи обоснованы предложения по улучшению методики прогнозирования налоговых поступлений по налогу на имущество организаций, суть которых состоит в учете фактора инвестиций в основной капитал, которые, будучи овеществленным в основные фонды, дожны получить отражение в налоговой базе прогнозируемого периода с определенной поправкой, а также в цчете объема выбытия (ликвидации основных производственных фондов.

В отношении методики прогнозирования налоговых поступлений по транспортному налогу предлагается в расчетах прогнозируемой налоговой базы учитывать раздельно количество выбывающих из учитываемого состава транспортных средств со сложившейся средней налоговой ставкой и количество вновь прибывающих транспортных средств с более повышенной налоговой ставкой.

Действующее законодательство о налогах и сборах допускает одновременное налогообложение одного и того же объекта - транспортных средств, принадлежащих организациям, налогом на имущество организаций и транспортным налогом. В одном случае транспортные средства облагаются налогом как самостоятельный объект, а в другом - как объекта в составе среднегодовой (остаточной) стоимости имущества организации. Оба налоговых платежа относятся на расходы организации и уменьшают ее прибыль.

Сложившаяся практика не в поной мере отвечает принципам однократности объекта обложения и справедливости, в связи с чем было бы целесообразно вывести грузовые автотранспортные средства из состава объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и оставить их в качестве объекта налогообложения по транспортному налогу. В этом случае, исчерпав через амортизацию свой экономический ресурс в виде нулевой остаточной стоимости, организация будет продожать уплачивать транспортный налог, эксплуатируя сохраняющийся технический ресурс. Предложенный механизм, возможно, подстегнет организацию к обновлению парка грузовых автомобилей.

Вопрос о двойном налогообложении транспортных средств отпадает естественным образом в случае замены трех ныне действующих (налог на имущество организаций, земельный налог и налог на имущество физических лиц) одним налогом на недвижимость, который будет взиматься (как и транспортный налог в настоящее время) с организаций и физических лиц. У будущего налога состав объекта налогообложения для организаций будет ограничен пассивной частью основных производственных фондов (здания, строения, сооружения). Следовательно, транспортные средства, входящие в состав активной части основных производственных фондов, выпадают из налоговой базы со всеми вытекающими последствиями, в том числе и по поводу двойного налогообложения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дадашева, Юлия Алихановна, Москва

1. Законы и иные нормативные правовые акты:

2. Конституция Российской Федерации.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

5. Закон РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий.

6. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

7. Федеральный закон от 20.07.1997 г. № 110-ФЗ О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери.

8. Федеральный закон от 22.07.2005 г. № 116-ФЗ Об особых экономических зонах в Российской Федерации.

9. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 244-ФЗ О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации.

10. Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 1010 О порядке составления проекта федераоьного бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период.

11. Концепция межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 года. Одобрена распоряжением Правительства РФ от 08.08.2009 г. №1123-р.

12. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. №1662-р.

13. Приказ ФНС России от 21.11.2006 г. № САЭ-3-19/798@ Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

14. Приказ ФНС России от 16.03.2007 г. №ММ-3-10/138@ Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных Расчеты с бюджетом".

15. Приказ ФНС России от 26.02.2008 г. №ММ-3-1/74 О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы пономочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

16. Письмо ФНС РФ от 25.08.2008 № ШС-15-3/935 О налоге на имущество организаций и земельном налоге.

17. Закон города Москвы № 44 от 14.09.2005 г. Об испонении бюджета города Москвы за 2004 год.22.3акон города Москвы № 46 от 20.09.2006 г. Об испонении бюджета города Москвы за 2005 год.

18. Постановление Правительства Москвы от 26.05.2009 г. №479-ПП О проекте испонении бюджета города Москвы за 2008 год.

19. Научная и учебно-методическая литература.

20. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян P.A. и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

21. Антология экономической классики. В 2-х томах. Том 1. Предисловие И.А. Столярова. М.: МП ЭКОНОВ, 1991. - 475 с.

22. Антология экономической классики. В 2-х томах. Том II. Предисловие, составление И.А. Столярова. М.% ЭКОНОВ, 1992.-480 с.

23. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. Ч М.: Экономисть, 2006. Ч 591 с.

24. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: учебник. М.: Аспект Пресс, 1995. - 832 с.

25. Бюджетная система России / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., пере-раб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.

26. Боброва В.А. Теоретико-методологические основы формирования социально ориентированной налоговой системы России. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2007. - 230 с.

27. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США: Материалы российско-американских семинаров. М.: Агентство США по международному развитию, 1996. - 304 с.

28. Гладышевский A.M. Прогнозирование воспроизводственных процессов в экономике (инвест. аспект).-М.: МАКС Пресс, 2004.

29. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

30. Дзагоева М.Р. Институциональные основы формирования налоговой политики субъекта Российской Федерации. Ростов-на-Дону: Изд-во СКНЦВШ, 2004.-158 с.

31. Инвестиции в России.2007: Стат. сб./ Росстат. М.,2007.-317 с.

32. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-Д, 2000. - 215 с.

33. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО Вершина, 2004. - 224 с.

34. Классики кейнсианства: в 2-х томах. Том I. К теории экономической динамики / Р. Харрод. Экономические циклы и национальный доход. Ч. I-II. / Э. Хансен. Предисловие составил: А.Г. Худокорнов. М.: ОАО Издательство экономика, 1997. - 416 с.

35. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Автореф. дис. кан. эконом, наук. М.,2002.

36. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК -ПРЕСС, 1998.- 160 с.

37. Лапыгин Ю.Н., Крылов В.Е., Чернявский А.П. Экономическое прогнозирование. М.: Эксмо, 2009. - 256 с.

38. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Дело, 2004. - 400 с.

39. Методология прогнозирования экономического развития СССР. -М.: Экономика, 1971.

40. Налоги: Словарь-справочник. -М.: ИНФРА-М, 2000.

41. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. А.З. Дадашева. М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. - 464 с.

42. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

43. Налоговое администрирование: учебное пособие/кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

44. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. пособие /Л.В. Попова и др. М.: Издательский дом Финансы и Кредит, 2007.

45. Научные основы экономического прогноза. М.: Мысль, 1971. -424с.

46. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2008. - 496 с.

47. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.-240 с.

48. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоек М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

49. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Мелан, 2001.-400 с.

50. Перонко И.А. Параметры и перспективы развития регионального налогообложения в современных условиях. Ч Краснодар: ООО Качество, 2001.-96 с.

51. Петров А.Н. Теория планирования: первое приближение: Монография. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2007. - 144 с.

52. Прогнозирование и планирование экономики: Учеб. пособие. М.: Интерпресссервис; Экоперспектива, 2001. - 380 с.

53. Прикладное прогнозирование национальной экономики: учебное пособие / Под ред. В.В. Ивантера, И.А. Буданова, А.Г. Коровкина, B.C. Сутягина. М.: Экономистъ, 2007. - 896 с.

54. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник / Науч. ред. И.И. Бабленкова. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2009.-351 с.

55. Синельников С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития. М.: Евразия, 1998. - 342 с.

56. Сердюков А.Э., Выкова, Тарасевич A.JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПБ.: Питер, 2005.

57. Современный токовый налоговый словарь / Под ред. А.Э. Сердю-кова. М.: ООО ИИА Налог Ин-фо, ООО Статус-Кво 97, 2007. -480 с.

58. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ЮрИнфор-Пресс, 2003. -506с.

59. Тейл Г. Прикладное экономическое прогнозирование: Пер. с англ. / Под ред. Э.Б. Ершова. М.: Прогресс, 1970.

60. Тейл Г. Экономические прогнозы и принятие решений: Пер. с англ. / Науч. ред. и предисловие Е.М. Четыркина. -М.: Статистика, 1971.

61. Финансы России. 2008: Стат. сб. / Росстат. М., 2008.

62. Чистякова C.B., Федотов В.Ю., Черкашенко В.Н. Моделирование доходов бюджета региона / Будущее контроля и (или) контроль будущего. М.: Контрольно - счетная палата Москвы,2004.

63. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. - 112 с.

64. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России. Проблемы, пути решения и перспективы. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000.

65. Шуляк П.Н. Финансы: Учебное пособие. 6-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательский дом Дашков и Ко, 2009.

66. Эделинг Г. Прогнозирование и социализм. Пер. с нем. М.: Прогресс, 1970.-262 с.

67. Публикации в периодических изданиях:

68. Алехин С.Н., Чернов В.В. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики // Налоговая политика и практика, № 3, март 2009.

69. Астафьева Е., Саакян Р. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей // Проблемы теории и практики управления 3/2007.

70. Бюджетная политика и межбюджетные отношения в Российской Федерации. Материалы семинара совещания руководителей финансовых органов субъектов РФ в г. Калиненграде 9-10 июля 2009 г.// Финансы. № 8, 2009. - С.8.

71. Бюджетное послание президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // Финансы. № 6. 2009.

72. Дубинин В.В. Ненефтегазовые доходы: проблемы прогнозирования // Налоговая политика и практика. № 6, июнь 2008.1. ИЛ c7j? S/Aj (Za^GУ

73. Иванов E. Планирование и прогнозирование // Плановое хозяйство, №3, 1991.

74. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник, № 10, 2000.

75. Лермонтов Ю.М. Налог на прибыль организаций: модель планирования поступлений в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. № 1, январь 2005.

76. Мешков P.A. Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки инвестиций в основной капитал // Финансы и кредит, № 37, сентябрь 2008.

77. Медведева А.О. Политика регионов в отношении налогообложения транспортных средств // Налоговая политика и практика. № 2, февраль 2006.

78. Пансков В.Г. О налоговых преференциях // Налоговый вестник, № 5, 2002.

79. Рогачев А.Ю. Моделирование налоговых поступлений на примере Сибирского федерального округа // Нологовая политика и практика. №1, январь 2006.

80. Сапиро Е.С., Миролюбова Т.В. Региональные особенности формирования сценариев экономического развития // Экономика региона. №4. 2007. С.59-65.

81. Тютюриков H.H., Тернопольская Г.Б., Тютюриков В.Н. Есть ли будущее у миноритарных налогов в России? // Налоговая политика и практика. №5 (77) май 2009.

82. Тютюрюков H.H. , Тернопольская Г.Б. Механизмы налогового стимулирования в региональном развитии// Налоги и налогообложение. Декабрь 2008 г.

Похожие диссертации