Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Писманик, Марина Юрьевна
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании"

На правах рукописи

ПИСМАНИК МАРИНА ЮРЬЕВНА

ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНО РАСПРЕДЕЛЕННОЙ СЕТЕВОЙ КОМПАНИИ

08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика и управление качеством)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008

003444692

Диссертация выпонена в Российском государственном гуманитарном университете

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

Доктор экономических наук, профессор Стерликов Федор Федорович Доктор экономических наук, профессор Бандурин Александр Владимирович Кандидат экономических наук, доцент Криворучко Светлана Витальевна Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Защита состоится л июля 2008 г в 00 на заседании диссертационного совета Д 222 020 01 по экономическим наукам при ФГУП Российский научно-технический центр информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия по адресу: 123995, г Москва, К-1, ГСП-5, Гранатный пер, д 4

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГУП Российский научно-технический центр информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия по адресу 117418, г Москва, Нахимовский проспект, д 31, корп 2, с авторефератом диссертации допонительно - на официальном сайте Российского научно-технического центра информации по стандартизации, метрологии и оценке соответствия www gostinfo ru.

Автореферат разослан л июня 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук А А Стреха

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность темы диссертации

В современных условиях хозяйствования актуальность проблемы повышения качества внутреннего контроля в территориально распределенной сетевой компании обусловлена несколькими причинами

Во-первых, разнообразный характер входящих в сетевую компанию подразделений и отсутствие четкой иерархии в системе управления предопределяет сложности процессов контроля распределяемых материальных ресурсов С одной стороны, большое количество однородных подразделений, выпоняющих сходные функции, позволяет тиражировать комплекс контрольных мероприятий в рамках сетевой компании С другой стороны, в ряде случаев бывает достаточно трудно определить периодичность, адекватность и источники качественной информации для осуществления эффективного и достоверного контроля

Необходимо учитывать, что в условиях глобализации экономики и прихода на российский рынок западных сетевых компаний, например, в сфере услуг, торговле, строительстве, будут постоянно совершенствоваться стандарты принятия решений и системы оперативного управления Уже сейчас одним из конкурентных преимуществ является переход на систему сертификации по ISO 9000 Допонительным источником требований по ужесточению текущего и итогового контроля деятельности является желание владельцев сетевых компаний выйти на зарубежные рынки капитала, на которых предъявляются жесткие требования к прозрачности и достоверности представляемой на рынок информации

Во-вторых, сетевые компании в последнее время достаточно бурно развиваются Для этого им требуются допонительные ресурсы, которые дожны извлекаться не только из внешних, но и из внутренних источников В этой связи в сетевых компаниях используются различные инструменты внутреннего контроля, одной из задач которых является поиск резервов по сокращению непроизводительных затрат Взаимодействие сетевой компании с внешней средой строится на принципах открытости, достоверности и целевого характера использования средств Иначе говоря, становится достаточно важным обеспечение приемлемого качества при осуществлении сбора и обработки информации о деятельности подразделений сетевой компании

В-третьих, сетевая компания как слабо упорядоченная совокупность хозяйствующих субъектов, зачастую действующих на основании собственной локальной стратегии, представляет собой не только сложную организационную систему, но и сложную систему с точки зрения бюджетирования и управленческого учета С учетом данных обстоятельств именно внутренний контроль может стать тем управленческим стержнем, на котором будет базироваться система управления качеством и инструментарий принятия решений

В этой связи повышение качества внутреннего контроля дожно, по нашему мнению, носить регулярный и целенаправленный характер Одним из главных способов повышения качества внутреннего контроля является создание системы внутреннего контроля сетевой компании Необходимо отметить, что построение системы внутреннего контроля является начальным этапом создания комплексной управления качеством всех процессов, используемой в рамках конкретной территориально распределенной сетевой компании

В-четвертых, как любая управленческая функция внутренний контроль требует ресурсов для своего осуществления В этой связи в рамках сетевой компании для управления качеством соответствующих процессов необходим инструментарий расчета эффективности и оценки результативности функционирования системы внутреннего контроля Однако в условиях мягкой организационной структуры оценить потребности в ресурсах представляется затруднительным, что требует от сетевой компании использования нестандартных процедур, в том числе, в сфере управления качеством

Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения качества и эффективности внутреннего контроля в российских территориально распределенных сетевых компаниях

Степень разработанности темы

Исследования проблем контроля, в том числе внутреннего, наиболее широко представлены в работах отечественных ученых И А Белобжецкого, Н Т Белухи, Б И Валуева, Ю А Данилевского, В Т Капупова, А Д Шеремета, С О Шохина, Г Н Соловьева, JIВ Сотниковой, Е А Кочерина, JIМ Крамаровского, В П Суйца, Н Г Гаджиева, Ю М Иткина, С В Панковой, Е М Дусаевой и др авторов Однако основное внимание в этих работах уделяется именно инструментам контроля, управление качеством контрольных мероприятий не нашло достаточного отражения

Разнообразен опыт организации внутреннего контроля в других странах, который описан в работах Э А Аренса, Дж К Лоббека, К Друри, Ч.Т. Хорнгрена, К Уорда Однако опыт зарубежных стран можно применить лишь частично из-за различий во взглядах и практических подходах к вопросам внутреннего контроля, на основе серьезной проработки, которая обусловлена различиями во взглядах на концептуальные и практические подходы к решению отдельных вопросов внутреннего контроля

В то же время накопленного научного потенциала недостаточно для решения проблем повышения качества системы внутреннего контроля в территориально распределенных сетевых компаниях Таким образом, существует необходимость в углубленном исследовании вопросов теории, методики и организации повышения качества внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах с мягкой организационной структурой, к которым относятся сетевые компании

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является разработка и обоснование основных направлений повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании с использованием организационно-экономического инструментария Для достижения данной цели в диссертации решены следующие основные задачи

1 Описать сущность и основные особенности построения сетевой компании как объекта внутреннего контроля

2. Выявить основные признаки и провести типологизацию систем внутреннего контроля как объектов управления качеством с учетом особенностей деятельности сетевых компаний

3 Провести комплексный анализ и выявить тенденции управления качеством внутреннего контроля в сетевых компаниях

4 Разработать принципы и направления повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании

5 Разработать систему оценочных показателей для проведения комплексного качественного контроля всех аспектов деятельности сетевой компании

6 Разработать систему оценки эффективности системы внутреннего контроля сетевой компании для обеспечения запланированного уровня качества внутреннего контроля

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является совокупность взаимоотношений, возникающих в территориально распределенной сетевой компании в процессе повышения качества внутреннего контроля

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании, имеющей гибкую организационную и производственную структуру

Теоретическая и методологическая база исследования.

Теоретическую и информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов Работа опирается на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, международные стандарты управленческой отчетности и аудита, статистические данные Методологическую базу диссертации составили работы по теории управления качеством, содержащие научно-практический инструментарий управления качеством различных объектов, в том числе, в рамках процессов управления в мягких организационных структурах

В основу диссертации были положены работы по теории управления качеством, проблемам внутреннего контроля, а также данные об экономической

деятельности российских территориально распределенных сетевых компаний В ходе исследования использовались данные о положении хозяйствующих субъектов, действующих в различных отраслях национальной экономики, публикации по проблематике исследования в периодической печати, а также материалы, распространяемые через Интернет В ходе исследования применялись общенаучные методы познаний (диалектика, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстракция и аналогия и др), специальные приемы и процедуры анализа (сравнение, группировка, моделирование и др), системный подход

Научная новизна и положения, выносимые на защиту

Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по разработке основных направлений повышения качества внутреннего контроля как совокупности контрольных мероприятий и управленческих принципов в слабо упорядоченных хозяйствующих субъектах, имеющих территориально распределенный и стратегически независимый характер деятельности на основе создания единой контрольной системы с заданным уровнем качества и эффективности В результате работы над диссертацией получены следующие научные результаты

1 Определены наиболее важные признаки классификации систем внутреннего контроля для повышения его качества в сетевых компаниях Наиболее важными являются масштаб системы внутреннего контроля, используемые источники информации, уровень ответственности за принимаемые решения, широта используемого инструментария, место, занимаемое системой внутреннего контроля в системе корпоративного управления, степени периодичности контрольных мероприятий На основании указанных признаков система может иметь достаточно индивидуальную структуру, настраиваемую под условия деятельности конкретной сетевой компании с целью обеспечения приемлемого для руководства компании уровня качества контрольных мероприятий

2 Выявлена тенденция повышения значимости внутреннего контроля для повышения его качества в условиях распределенного объекта контроля, а также обоснована специализированная программа ресурсного обеспечения для повышения качества мероприятий внутреннего контроля в зависимости от контролируемого уровня В работе предложено балансовое уравнение для предварительного расчета объемов и источников ресурсного обеспечения контрольных мероприятий На основании данного уравнения сетевая компания получает возможность прогнозирования величины ресурсного фонда при заданном качестве контрольных мероприятий и конкретизации источников попонения данного фонда

3 Разработаны принципы качества внутреннего контроля сетевой компании в целях создания и трансформации системы корпоративного контроля Вся совокупность принципов разбита на следующие группы управленческие, организационные, финансовые, административные В рамках

финансовых принципов обеспечивается ресурсная независимость и качество контрольных мероприятий в рамках сетевой компании К ним относятся цельность, финансовая независимость, бюджетная обоснованность, безубыточность и значимость Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур Стратегия качества обеспечивает целенаправленное повышение качества контрольных мероприятий

4 Разработана система контрольных показателей для проведения качественного контроля всех аспектов деятельности сетевой компании, базирующаяся на двунаправленном подходе к осуществлению контроля в системе финансового менеджмента Основной проблемой обеспечения качества внутреннего контроля в сетевой компании является трудность определения источника контрольных данных Для обеспечения требуемого уровня качества разработанная система представляет собой двухуровневую совокупность показателей, первый уровень которых предназначен для контроля менеджмента, а второй - для контроля даваемых менеджментом поручений

5 Построена система оценки качества и эффективности системы внутреннего контроля сетевой компании Предложено разделять основные показатели оценки эффективности системы внутреннего контроля по степени охвата на частные показатели качества и показатели сетевой эффективности с целью повышения качества детализации отчета об оценке эффективности для всех уровней системы корпоративного контроля

По своему содержанию работа соответствует п 9 4 Теоретические и методологические основы формирования и мониторинга систем качества предприятия (организации), п 9 12 Анализ состояния и организационно-экономические аспекты механизма обеспечения единства измерений параметров качества продукции (услуг) и п 914 Организационно-экономические основы обеспечения самооценки предприятий в управлении качеством продукции (услуг) паспорта специальности 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством по специализации экономика и управление качеством

Теоретическая и практическая значимость диссертации

Теоретическая и практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования сетевыми компаниями при разработке и повышении качества системы внутреннего контроля Предлагаемая в работе концепция позволит корректно распределять ресурсы в рамках системы внутреннего контроля мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента сетевой компании и руководителей входящих в нее подразделений, обеспечиваются на основе специального бюджета ресурсов, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом территориально распределенной сетевой компании

Мероприятия, связанные с контролем качества выпонения поставленных задач, обеспечиваются испонительными органами управления путем формирования консолидированного ресурсного фонда обеспечения контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений сетевой компании Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур Стратегия ресурсного обеспечения качества поддерживает реализацию указанных принципов через соответствующие управленческие инструменты

Апробация результатов диссертации

Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию

-Ф основные принципы качества при разработке системы внутреннего контроля использовались для составления программы повышения эффективности ООО ДАВ-Авто,

-Ф- предложенные направления повышения качества внутреннего контроля использовались в ходе реализации проекта по разработке ключевых показателей эффективности филиалов и представительств ООО Урал-АвтоФорум

Структура диссертации и публикации

Диссертация содержит 180 страниц печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, в ней представлены 15 рисунков и 11 таблиц, список литературы включает 142 наименования Основные положения диссертационной работы отражены в 7-ми публикациях общим объемом 2,7 печатных листа, в том числе в одной публикации в журнале, входящем в перечень ведущих научных рецензируемых изданий и журналов, определенных ВАК РФ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

В рамках первого научного результата в диссертации выделены наиболее важные признаки, на основе которых осуществляется классификация систем внутреннего контроля (СВК) в сетевых компаниях Проблемы повышения качества внутреннего контроля в сетевой компании обусловлены особенностями деятельности самой сетевой компании В частности, территориальная удаленность подразделений друг от друга, преимущественно горизонтальная интеграция, расплывчатые отношения собственности оказывают преимущественно негативное влияние на качество процессов внутреннего контроля

В связи с этим, для повышения качества внутреннего контроля в диссертации обоснована целесообразность классификации СВК, с помощью

которой задача разработки направлений повышения качества контроля формализуется На основе обобщения различных теоретических подходов к трактовке функций, задач и сущности системы внутреннего контроля автором сделан вывод о том, что для сетевых компаний система внутреннего контроля -это созданная для выпонения контрольно-ревизионных функций совокупность подразделений, наделенных соответствующими пономочиями, взаимодействующих между собой, участвующих в принятии управленческих решений

Сетевая компания - это совокупность хозяйствующих субъектов, связанных между собой организационными, логистическими, управленческими, владельческими, технологическими и финансовыми связями Главной особенностью сетевой компании является отсутствие четкой иерархии по вышеназванным параметрам В работе указано, что сетевая компания - это контролируемая из единого виртуального центра совокупность горизонтально связанных между собой узлов сети Этим объясняются основные организационные и управленческие особенности сетевой компании по сравнению с другими формами организации бизнеса (см табл 1)

В настоящее время существуют различные подходы к классификации внутреннего контроля Как показано в диссертации, для целей управления качеством наиболее приемлемым является разделение внутреннего контроля на оперативный и стратегический Оперативный контроль - это часть системы внутреннего контроля, объектом которого являются количественные и качественные параметры управляемой системы, отраженные оперативной информацией на основе наблюдения не за всеми событиями, а за отдельными фактами

Контрольная информация, содержащаяся в управленческой, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные итоговые показатели, характеризующие состояние сетевой компании, являются важнейшим условием реализации внутреннего контроля В современных экономических условиях необходимы действенные меры по введению в практику управления сетевой компании рационально организованной, качественной и эффективно работающей системы внутреннего контроля, способной адекватно воспринимать потребности рыночной экономики и удовлетворять эти потребности В этой связи меняется вся система контроля, построенная на принципах самоуправления, самоконтроля, саморегулирования, возникает проблема ее качества, действенности и эффективности Качественно организованная система контроля позволяет своевременно выявить проблемы и скорректировать деятельность сетевой компании, обеспечивая конкурентоспособность в настоящем и будущем

Действие СВК осуществляется всеми структурными подразделениями сетевой компании, включая контроль внешних параметров и отдельное, независимое от учетно-финансовой службы, специализированное подразделение внутреннего финансового контроля

Таблица 1

Основные отличительные п ризнаки сетевой компании

Признак Сетевая компания Корпорация Предприятие

Организационный Возможно перекрестное участие в органах управления Упорядоченная система корпоративного управления Штатное расписание

Логистический Возможно наличие нескольких узлов, распределяющих ресурсы по запросу Логистическая система совпадает с технологическим процессом Прямые отношения с контрагентами

Управленческий Распределенная система управления Система корпоративного управления Единоличный испонительный орган

Владельческий Возможно перекрестное владение Система владения упорядочена Акционеры

Технологический Технологические взаимосвязи не упорядочены Горизонтальная или вертикальная интеграция Единый бизнес-процесс

Финансовый Возможно перекрестное финансирование Единый инвестиционный фонд Система бюджетирования

В этой связи, как показано в диссертации, наиболее важными классификационными признаками являются масштаб системы внутреннего контроля, используемые источники информации, уровень ответственности за принимаемые решения, широта используемого инструментария, место, занимаемое системой внутреннего контроля в системе корпоративного управления, степени периодичности контрольных мероприятий На основании указанных признаков система может иметь достаточно индивидуальную структуру, настраиваемую под условия деятельности конкретной сетевой компании В настоящее время могут быть выделены разнообразные варианты элементов классификации (см табл 2) Одно из направлений повышения качества внутреннего контроля состоит в минимизации разного рода рисков в деятельности сетевой компании для обеспечения эффективного функционирования и обеспечения конкурентоспособности

Поэтому руководство сетевой компании обязано обеспечить организацию и поддержание дожного качества внутреннего контроля В диссертации систематизированы цели системы внутреннего контроля, ее задачи, объекты и субъекты по этапам жизненного цикла сетевой компании

1 Построено автором на основе сопоставительного анализа

Таблица 2

Классификационные признаки систем внутреннего финансового контроля

сетевых компаний2

Признак Элементы

По масштабу Сеть целиком

Отдельные хозяйствующие субъекты

Отдельные подразделения

Отдельные процессы

Отдельные функции

Отдельные дожности

По источнику информации Внутренняя

Внешняя из открытых источников

Внешняя с привлечением экспертов

Смешанная

Расчетная

По уровню ответственности Поная ответственность

Влияние на принятие решений

Участие в принятии решений

Консультант

Эксперт

По используемому инструментарию Мониторинг

Мониторинг + контроль

Мониторинг + контроль + анализ

Мониторинг + контроль + анализ + принятие решений

По месту в системе корпоративного управления Ревизионная комиссия подчиняется общему собранию акционеров

Комитет при совете директоров головной компании

Комитет при совете директоров дочерней компании

Контрольный орган при единоличном испонительном органе

Подразделение в штатном расписании

Отдельный работник

Без выделения функции

По степени периодичности Сплошной

Периодический

Событийный

эазовый

Современная сетевая компания - сложная многоуровневая система, поэтому для повышения качества система внутреннего контроля может быть многоступенчатой, т е. предусматривать выпонение контрольной функции на всех уровнях - от менеджеров верхнего звена до отдельных работников

2 Представлен авторский вариант классификации

Каждый уровень управляющей системы обладает новыми свойствами, которых нет у других составляющих системы Поэтому объектами системы внутреннего контроля на каждом уровне будут разные показатели

Раскрытие внутренней структуры объекта является исходным важным этапом повышения качества системы внутреннего контроля Также целесообразно разрабатывать систему целей функционирования объекта и всех его подсистем Разработка обоснованных целей, раскрывающих направление использования ресурсов и получения материально-вещественных результатов, позволяет установить обоснованные и реально отражающие деятельность испонителей и подразделений показатели

Только после этих действий разрабатывается СВК, которая позволяет реализовать такие принципы качества контроля, как принцип системной упорядоченности, приближения к объекту, иерархичности целей в соответствии с этапами жизненного цикла сетевой компании и делегирования пономочий, соблюдение принципа материальной ответственности Системно неупорядоченная организация системы внутреннего контроля, без единого информационного пространства для решения задач системы внутреннего контроля, не согласующаяся с естественной структурой экономических объектов, а значит не ориентированная на реальные и действенные показатели их развития, не может быть качественной

В рамках второго научного результата на основе комплексного анализа тенденций развития внутреннего контроля в сетевых компаниях доказано повышение значимости системы внутреннего контроля для повышения его качества в условиях распределенного объекта контроля, а также предложена система ресурсного обеспечения мероприятий внутреннего контроля в зависимости от контролируемого уровня В работе показано, что удельный вес систем внутреннего контроля в территориально распределенных сетевых компаниях повысися за последние несколько лет на 25% (см рис 1) Для повышения качества все более важную роль играют именно системы внутреннего контроля, которые приходят на смену отдельным работникам и случайным подразделениям

В целях повышения качества результатов все больше контрольных функций сосредотачивается на уровне собственников, а количество компаний, действующих без внутреннего контроля, сокращается Качество рассматривается как один из главных критериев эффективности контроля Допонительным подтверждением выявленной тенденции может выступать динамика объемов ресурсного обеспечения функционирования систем внутреннего контроля в сетевых компаниях

Без выделения функции 0 Отдельный работник В Подразделение в штатном расписании

Контрольный орган при единоличном испонительном органе

И Комитет при совете директоров дочерней компании

Комитет при совете директоров головной компании

Ревизионная комиссия - подчиняется общему собранию акционеров

Рисунок 1 - Динамика удельного веса сетевых компаний по уровню подчиненности системы внутреннего контроля3

За период с 2005 по 2007 годы удельных вес затрат на систему внутреннего контроля вырос в два раза, а общие затраты на систему внутреннего контроля возросли на 50% (см. рис. 2). Как показано в диссертации, увеличение объемов ресурсного обеспечения обусловлено повышением качества и результативности контрольной деятельности и выявлением допонительных возможностей по снижению непроизводительных затрат, сокращению избыточных бизнес-процессов, а также повышению качества продукции.

2005 2006

удельный вес финансовых затрат на службу внутреннего контроля

О удельный вес затрат на службу внутреннего контроля в совокупных затратах сетевой компании

Рисунок 2 - Удельный вес затрат сетевой компании на систему внутреннего

контроля4

Построено автором на основе данных Росстата и опросов руководителей сетевых

компаний.

4 Построено автором на основании опросов руководителей сетевых компаний.

Осознавая предоставляемые системой внутреннего контроля возможности, все больше сетевых компаний внедряют у себя соответствующие подразделения, осуществляющие в той или иной степени контроль выпонения поставленных задач За прошедшие три года количество сетевых компаний, в той или иной степени внедривших систему внутреннего контроля, возросло в два раза Проведенный в диссертации анализ позволил выявить наиболее часто применяемую модель организации внутреннего контроля, состоящую из двух взаимосвязанных блоков блока внутреннего контроля и блока внешнего контроля Указанная структура вызывает проблему ресурсного обеспечения деятельности обоих блоков Как показано в работе, для обеспечения финансовой независимости системы внутреннего контроля от менеджмента в рамках сетевой компании дожно использоваться ресурсное обеспечение из двух источников

Во-первых, мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента сетевой компании и руководителей входящих в нее подразделений, обеспечиваются на основании специального бюджета ресурсов, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом сетевой компании Во-вторых, мероприятия, связанные с контролем выпонения поставленных задач, обеспечиваются испонительными органами управления путем формирования консолидированного ресурсного фонда контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений сетевой компании

Источником формирования консолидированного ресурсного фонда контрольных мероприятий являются ресурсы, предоставляемые подразделениями сетевой компании Все подразделения сетевой компании делают отчисления в единый фонд, распределение которого осуществляется в соответствии с предложенным выше порядком Как выявлено в диссертации, удельный вес ресурсов, распределяемых Советом директоров (Наблюдательным советом) дожен быть прямо пропорционален удельному весу решений, принимаемых на этом уровне

В работе предложено балансовое уравнение для предварительного расчета объемов и источников ресурсного обеспечения контрольных мероприятий На основании данного уравнения сетевая компания получает возможность прогнозирования размеров фонда контрольных мероприятий и конкретизации источников попонения данного фонда для обеспечения приемлемого уровня качества контроля Авторская интерпретация балансового уравнения имеет следующий вид

Д477 . рсс -ВР-3 -3 -ЧП'

г контр' г контр ~*произ какл 111 >

Рконтр - ресурсы на проведение контрольных мероприятий деятельности

руководящих органов всей сетевой компании и ее подразделений (включается в себестоимость),

Р'контр ~ ресурсы на проведение контрольных мероприятий деятельности Совета директоров (финансируется из чистой прибыли),

ВР - планируемая консолидированная выручка сетевой компании,

Зпроиз - планируемые консолидированные производственные затраты сетевой компании,

Знакл - планируемые консолидированные накладные затраты сетевой компании,

477' - планируемая консолидированная чистая прибыль сетевой компании за исключением затрат на проведение контрольных мероприятий, относящихся к деятельности Совета директоров

На основе указанных расчетов определяется общий объем ресурсов (Рконтр), а также может быть рассчитана структура распределения ресурсного фонда контрольных мероприятий по уровням управления для обеспечения соответствующего качества внутреннего контроля Распределение осуществляется на основе весов

Р = Р417 + Рсс =а,*Р +а-,*Р +а,*Р

1 контр * контр ~ г контр 1 1 контр ы2 1 контр ~ и3 1 контр >

а,=-^-,1=1,2,3,

П1+П2 + П3

Я/ - стоимость решений, принятых Советом директоров сетевой компании,

Пг - стоимость решений, принятых руководством сетевой компании,

П3 - стоимость решений, принятых руководством подразделений сетевой компании

В рамках третьего научного результата разработаны принципы качества внутреннего контроля сетевой компании В частности, в диссертации показано, что в своей деятельности система внутреннего контроля дожна руководствоваться рядом принципов Это необходимо для того, чтобы избежать возможных рисков и ошибок в текущей контрольной деятельности Всю совокупность принципов предложено разбить на следующие группы управленческие, организационные, ресурсные, административные

К управленческой группе относятся принципы, описывающие порядок планирования, организации, стимулирования и контроля эффективности ревизионных процедур Организационные принципы позволяют упорядочить иерархию, систему взаимоотношений между контролирующими органами в рамках системы внутреннего контроля, а также сформировать единый подход к проведению контрольных мероприятий и ревизионных процедур Административные принципы предполагают адекватность системы управления и системы внутреннего контроля, а также устанавливают критерии для проверки качества регламентной поддержки и документационного обеспечения функционирования СВК сетевой компании

В диссертации основное внимание уделено ресурсным принципам качества внутреннего контроля Как показано в диссертации, в рамках ресурсных принципов качества обеспечивается независимость и качество контрольных мероприятий в рамках сетевой компании В работе эти принципы рассмотрены подробно

Цельность означает, что функционирование системы внутреннего контроля целиком обеспечивается из специализированного фонда За счет реализации данного принципа достигается независимость в суждениях экспертов, обеспечивается невозможность оказания воздействия на достоверность результатов контроля, а также обеспечивается эффективность контрольной деятельности в рамках сетевой компании

Ресурсная независимость предполагает, что ресурсный фонд формируется и распределяется до начала контрольных мероприятий Это позволяет разорвать связь между результатами контроля и объемом ресурсного обеспечения и лишает подконтрольные лица и подразделения возможности оказания давления на контрольные органы

Бюджетная обоснованность означает, что затраты на систему внутреннего контроля дожны включаться в бюджет всех подразделений с таким учетом, чтобы деятельность сетевой компании в целом была экономически эффективной Данная ситуация означает, что, даже несмотря на возможную убыточность отдельных подразделений, ресурсное обеспечение системы внутреннего контроля дожно осуществляться в рамках всей сетевой компании, поддерживая принцип цельности

Безубыточность предполагает, что объем ресурсного обеспечения внутреннего контроля дожен устанавливаться с таким расчетом, чтобы консолидированные затраты сетевой компании не превышали консолидированную выручку Наиболее приемлемым является ситуация, которая позволяет включить затраты на проведение контрольных мероприятий в план по прибыли, составленный на основе балансового управления

Принцип значимости предполагает наличие пропорциональности ресурсного обеспечения внутреннего контроля в зависимости от объемов принимаемых решений на том или ином уровне управления При наличии более чем двух уровней управления весь ресурсный фонд разбивается пропорционально объемам принимаемых решений на каждом из уровней управления

В зависимости от стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля на основании указанных принципов разрабатывается блок мероприятий обеспечения эффективной и качественной деятельности рассматриваемой системы В существующих условиях развития национальной экономики наиболее распространенными являются следующие стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля образование (зарождение), расширение (рост), усиление регламентной поддержки, упорядочение функций и выравнивание бюджета (стабилизация)

Как показал проведенный анализ, системы внутреннего контроля, находящиеся на стадии спада по различным причинам, в российской экономике

практически отсутствуют При этом необходимо отметить, что текущая стадия жизненного цикла системы внутреннего контроля может существенно отличаться от стадии жизненного цикла сетевой компании На основании сравнительного анализа в диссертации выявлен следующий характер интерференции стадий жизненного цикла сетевой компании и ее системы внутреннего контроля (см рис 3)

стадии жизненного цикла сетевой компании

образование расширеншупорядочение | спад , время

стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля

Рисунок 3 - Сопоставление стадий жизненного цикла сетевой компании и системы внутреннего контроля

Как правило, зарождение СВК происходит, когда сетевая компания замедляет свое развитие и начинает искать новые способы повышения эффективности Одним из этих способов является повышение качества результатов и снижение непроизводительных затрат Именно тот момент, когда руководство осознает, что настало время для внедрения допонительных процедур контроля, и является начальной точкой создания системы внутреннего контроля рост системы и ее стабилизация совпадают с этапом стабилизации деятельности всей сетевой компании Когда в сетевой компании наступает спад Ч он распространяется и на систему внутреннего контроля

С учетом рассмотренных стадий жизненного цикла системы внутреннего контроля может быть разработана ресурсная стратегия сетевой компании при разработке программы повышения качества внутреннего контроля Данная ресурсная стратегия является частью общей стратегии качества сетевой компании, однако имеет специализированные цели и задачи, которые отличают ее от других стратегий Основными элементами ресурсной стратегии являются следующие инвестиционная стратегия, стратегия финансирования, стратегия ресурсного обеспечения Их взаимная структурная взаимосвязь представлена на рисунке 4

Таким образом, использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации контрольных процедур Ресурсная стратегия

обеспечивает реализацию указанных принципов через соответствующие финансовые инструменты

Дель разработка и реализация плана создания !и развития системы внутреннего контроля |3адачи |1 Обеспечить сопоставимость и цельность финансирования1 системы внутреннего контроля

2 Добиться адекватности развития системы внутреннего контроля и Хсетевой компании 3 Обеспечить развитие квалификации сотрудников в соответствии с усложнением структуры Хсетевой компании

Дель разработкам реализация плана бесперебойного Хфинансирования [мероприятий по созданию {и развитию системы внутреннего контроля Задачи Х1 Обеспечить

сопоставимую ставку по источникам финансирования инвестиционных затрат со ставкой доходности сетевой компании 2 Добиться поного и своевременного финансирования инвестиционной

Дель разработка и реализация плана ресурсного обеспечения текущего внутреннего контроля Задачи

1 Добиться поного, {своевременного и регулярного обеспечения всеми видами ресурсов системы внутреннего контроля

2 Обеспечить ресурсную независимость и бюджетный подход в деятельности системы внутреннего контроля 3 Обеспечить структуру ресурсного фонда контрольных мероприятий, адекватную объемам принимаемых решений

программы

Рисунок 4 - Цели и задачи основных элементов создании системы внутреннего контроля

ресурсной стратегии при сетевой компании

В рамках четвертого научного результата разработана система контрольных показателей для проведения качественного контроля всех аспектов деятельности территориально распределенной сетевой компании По мнению автора, система контрольных показателей дожна базироваться на двунаправленном подходе к осуществлению процедур контроля В соответствии с данным подходом контроль разделяется на два направления внутренний и внешний

Основной проблемой обеспечения качества внутреннего контроля в сетевой компании является трудность определения источника контрольных данных Для каждого показателя возможно существование нескольких центров ответственности Показатели могут быть расположены как на одном, так и на разных уровнях организационной структуры Поэтому разграничение ответственности между уровнями и испонителями за те или иные показатели деятельности, которая осуществляется в одних подразделениях, но формируется под воздействием иных центров ответственности, имеет существенное значение для повышения качества внутреннего контроля и осуществимо с внедрением управленческого учета в сетевой компании

Система управленческого учета не дожна быть замкнута внутри финансовой структуры, она дожна охватывать все ее подразделения

Анализ действующей практики показал, что несмотря на простоту определения контролируемых и неконтролируемых затрат разделить их по данному признаку сложно Это связано с тем, что при таком делении учитываются только два фактора время и уровень управления Такие факторы, как влияние особенностей технологического процесса, организационная структура управления, чаще всего в расчет не принимаются В основе деления затрат на контролируемые и неконтролируемые дожны быть как объективные, так и субъективные условия хозяйствования конкретной компании. Поэтому схема распределения будет неодинаковой в разных компаниях и центрах ответственности

Объединение всех контролирующих органов в единую систему позволяет обеспечить квалифицированное и оперативное рассмотрение результатов контрольной деятельности на высшем уровне управления сетевой компании, системное изучение отчетности подразделений по этапам ее формирования и дать более качественное заключение по итоговой отчетности Выбор методов и механизмов и формирование СВК, обеспечивающей эффективный контроль над менеджментом, зависит от того, каким образом распределены управленческие функции в сетевой компании Основные методы и механизмы организации внутреннего контроля приведены на рисунке 5

Рисунок 5 - Методы и механизмы организации системы внутреннего контроля

сетевой компании

На основании предложенных методов и механизмов организации системы внутреннего контроля в диссертации разработана система показателей для оценки промежуточных и глобальных итогов деятельности подразделений сетевой компании Разработанная система представляет собой двухуровневую совокупность показателей, первый уровень которых предназначен для контроля

менеджмента, а второй - для контроля даваемых менеджментом поручений Система показателей имеет следующий вид (см табл 3)

Таблица 3

Система контрольных показателей для проведения качественного контроля _всех аспектов деятельности сетевой компании___

Наименование и формула показателя Экономический смысл показателя

Показатели верхнего уровня

1 Общая финансовая эффективность сетевой [ II г компании ( ) ^вал Позволяет оценить результативность усилий менеджмента по выпонению плана по прибыли

2 Удельный вес затрат на менеджмент в консолидированных затратах сетевой з компании 3 коне Оценивает собственные затраты на содержание управленческого аппарата

3 Доля выпонения инвестиционной программы () ИП Позволяет оценить качество и поноту принимаемых решений в ходе реализации программы развития сетевой компании

4 Темпы снижения общих затрат сетевой компании (_3[_) Показывает насколько эффективно менеджмент сокращает непроизводительные затраты

5 Соотношение выручки от внешних потребителей и выручки внутри сетевой тур К-ПМПЯНИИ ( >генеш ) тур вну-тр Оценивает эффективность внешней рыночной деятельности подразделений сетевой компании

Показатели нижнего уровня

1 Фактическое выпонение бюджета БП ппттрячгтрттрния ( Факт ) БПп*ан Оценивает эффективность финансового менеджмента подразделения сетевой компании

зп 2 Соответствие затрат плану ( ^акт ) ЗП 1 план Позволяет оценить квалификацию менеджеров и их умение сокращать расходы подразделения

3 Динамика объема взаимно оказываемых услуг ( ВУ1 ) ВУ,., Результативность маркетинговых усилий

4 Выпонение плана по взносам в ПВ централизованные фонды ( 4*"Щ ) ПВЛ1ан Оценивает корректность и поноту финансового планирования

5 Объем выпоненных поручений (Неми) Побщ Оценивает уровень испонительской дисциплины

р 6 Количество кассовых разрывов (_!) Р Показывает, качество финансового планирования и эффективность финансовой деятельности

На основании использования предлагаемых показателей могут быть выявлены наиболее узкие места в системе управления и предприняты усилия по

недопущению негативных явлений, как на уровне отдельных подразделений, так и на уровне сетевой компании в целом В частности, низкое значение показателя Объем выпоненных поручений свидетельствует о низкой испонительской дисциплине в компании, большие отклонения по показателю Фактическое выпонение бюджета подразделения - о низкой финансовой дисциплине, низкое значение показателя Выпонение плана по взносам в централизованные фонды - о низкой корпоративной дисциплине

В результате выявления подобных фактов принимаются план корректирующих мероприятий с определенными приоритетами Таким образом, система внутреннего контроля выпоняет свою функцию на всех уровнях управления сетевой компании

В рамках пятого научного результата выявлены особенности внутреннего контроля в сетевой компании и разработана система показателей для оценки эффективности деятельности системы внутреннего контроля сетевой компании. Эффективная система контроля дожна постоянно совершенствоваться Одним из направлений совершенствования системы контроля является создание системы оценки эффективности контрольной деятельности

Особенностью сетевых компаний является наличие территориально распределенных субъектов, находящихся на разных уровнях корпоративной иерархии Для разрешения возможных внутрисетевых конфликтов необходимы объективные аргументы, получаемые из осведомленного независимого источника В работе показано, что наиболее адекватными в настоящее время являются результаты количественного анализа, предоставляемые системой внутреннего контроля Однако для избежания избыточных усилий при проведении контрольных процедур собственники сетевой компании дожны иметь четкий механизм оценки эффективности контрольной деятельности

Проблема оценки управленческой и контрольной деятельности является малоизученной В научных и научно-популярных изданиях данная тема отдельно не рассматривается На основании опыта работы в контрольно-ревизионной службе ООО Урал-Авто-Форум и изучения проблемы организации контрольной деятельности в рамках данной работы предложены качественные и количественные методы оценки эффективности контрольной деятельности Качественные методы оценки контрольной деятельности основаны на оценке механизмов контрольной деятельности или отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности, которые дожны были быть предотвращены в результате контрольной деятельности

При разработке количественных методов оценки эффективности контрольной деятельности основную трудность составляет корректная взаимоувязка субъективно определенных критериев контрольной деятельности с методами дальнейшей математической обработки показателей по определенным критериям Является важной процедура определения показателей контролируемого процесса при некорректном определении,

показатели не будут отражать суть контролируемого процесса, и, контролируя их, мы вместо процесса будем контролировать отвлеченные показатели

Следующим моментом, требующим особого внимания, является установление нормативов по контролируемым показателям Назначение норматива - служить мерой оценки уровня достижения показателей и оценки успешности контролируемого процесса Не имея нормативов (т е при отсутствии целей - желаемого состояния) нельзя успешно управлять процессом и эффективно контролировать его Тем не менее, разработка количественных методов очень важна и позволяет развивать структурированный подход в управлении Считается, что зрелость любой науки определяется степенью проникновения в нее точных количественных методов В этой связи именно количественные методы являются основой получения объективных результатов при проведении контрольных мероприятий

В диссертации показано, что эффективность системы внутреннего контроля целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей оценки результативности, оценки достижения целей, оценки уровня затрат на систему внутреннего контроля, оценки уровня обоснованности управленческих решений

Также автором предложено разделять основные показатели оценки эффективности системы внутреннего контроля на локальные и сетевые для повышения качества всей процедуры оценки То есть, оценка дожна осуществляться не только на уровне сетевой компании, но и на уровне отдельных ее подразделений Такая ситуация обусловлена тем, что сетевые показатели эффективности системы внутреннего контроля могут дать информацию только о консолидированном состоянии сетевой компании, при этом эффективность локальных подсистем внутреннего контроля выйдет за рамки оценки

В этой связи, даже сходные по экономическому и финансовому смыслу показатели дожны использоваться обособленно с учетом уровня ответственности и широты охвата деятельности сетевой компании В диссертации отмечено, что сетевые показатели могут использоваться не только для оценки эффективности СВК на уровне всей сетевой компании, но и для оценки эффективности подсистем, охватывающих виртуальные подсетевые кластеры, в которые могут входить различные подразделения сетевой компании, разделенные, например, по организационному, логистическому, управленческому, владельческому, технологическому или финансовому признакам (табл 4)

На основе разработанных показателей в сетевой компании утверждаются счетные карты для текущего оценивания деятельности системы внутреннего контроля В диссертации показано, что агоритм оценивания аналогичен по своей сущности получившему в последнее время широкое распространение агоритму оценки ключевых показателей эффективности (КПЭ) Таким образом, используя разработанные показатели в процессе реализации агоритма оценки КПЭ, сетевая компания получает методику количественной оценки эффективности системы внутреннего контроля

Таблица 4

Показатели оценки эффективности системы внутреннего контроля сетевой

компании

Группа показателей Локальные показатели Сетевые показатели

Цля оценки результативности 1 Устраненные/ обнаруженные нарушения в управленческом учете 2 Выявленные отклонения по выпонению бюджетов 3 Выпоненные заявки в срок 1 План/факт консолидированных затрат 2 Доля подразделений с нарушением финансовой дисциплины 3 Доля решений Совета директоров, принятых по основаниям СВК

Цля оценки достижения целей 1 План / факт по контрольным мероприятиям 2 Количество хищений 3 Доля выпонения поставленных задач 1 Выпонение плана по затратам 2 Количество рекламаций по платежам

Цля оценки уровня затрат на систему внутреннего контроля 1 Доля платежа в фонд контрольных мероприятий в общих затратах подразделения 2 Доля затрат на систему внутреннего контроля на один рубль выручки подразделения 3 Доля затрат на СВК в фонде заработной платы подразделения 1 План / факт ресурсов системы внутреннего контроля 2 Человекоемкость контрольных мероприятий

Цля оценки уровня обоснованности управленческих решений 1 Доля штрафных санкций в совокупных затратах подразделения 2 Доля затрат не негарантийные ремонты и непроизводительные простои в затратах подразделения 1 Общая сумма выявленных нарушений 2 Количество нарушений, выявленных СВК / Количество нарушений, выявленных внешними органами

Оценивая применимость разработанных показателей в рамках методики, автором было проведено исследование, направленное на оценку эффективности функционирования сетевых компаний в результате внедрения системы внутреннего контроля в Пермской области В частности, по результатам проведенного анализа деятельности 30-ти сетевых компаний показатель пересмотра решений снизися с 45% до 22%, а соотношение выручки от внешних потребителей и выручки внутри сетевой компании повысилось с 1,4 до 1,87

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в источниках, рекомендованных ВАК РФ:

1 Писманик МЮ Анализ внутрефирменных стандартов аудита // Экономические науки, 2007 - №4 - 0,5 п.л

Публикации в других источниках:

2 Писманик М Ю Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций // В прил к журн Экономические науки, 2005 - №4 - 0,25 п л

3 Писманик М Ю и др Разработка внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности // В прил к журн Экономические науки, 2005 -№6 - 0,6 п л (лично - 0,45 п л)

4 Писманик М.Ю Аудиторские риски // В сб науч тр Экономико-правовое обеспечение функционирования хозяйствующих субъектов в России - С-Пб Межрегиональный институт экономики и права, 2006 - 0,4 п л

5. Писманик М Ю Система качества в аудиторской организации // В сб науч ст Российское предпринимательство проблемы экономического и правового регулирования - С-Пб Межрегиональный институт экономики и права, 2006 - 0,5 п л

6 Писманик М Ю и др Совершенствование системы бухгатерского учета // В сб науч ст Актуальные экономические и правовые проблемы России - М ИНИОН РАН, 2006 - 0,5 п л (лично - 0,3 п л.)

7 Писманик МЮ и др Оценка качества аудита с использованием внутрифирменных стандартов качества // В сб науч ст Экономика России тенденции, перспективы, возможности - М ИНИОН РАН, 2006 - 0,5 пл (лично - 0,3 п л)

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Писманик, Марина Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 ИССЛЕДОВАНИЕ СУЩНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ.

1.1 Анализ экономической сущности системы внутреннего контроля как объекта повышения качества.

1.2 Место и роль внутреннего контроля в системе управления территориально распределенной сетевой компании.

1.3 нлиболее важные цели и задачи системы внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании.

ГЛАВА 2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТЕРРИТОРИАЛЬНО РАСПРЕДЕЛЕННОЙ СЕТЕВОЙ КОМПАНИИ.

2.1 Методы и механизмы организации внутреннего контроля на уровне сетевого ядра.

2.2 Основные принципы качества системы внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании.

2.3 Методика построения службы внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании на основе критериев качества.

2.4 Система оценки качества контрольной деятельности территориально распределенной сетевой компании.

ГЛАВА 3 СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ КАЧЕСТВЕННОГО ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТЕРРИТОРИАЛЬНО РАСПРЕДЕЛЕННОЙ СЕТЕВОЙ КОМПАНИИ.

3.1 Программа повышения качества внутреннего контроля на уровне сетевого ядра.

3.2 Методическое и инструментальное обеспечение качественной системы внутреннего контроля.

3.3 Основные предложения по повышению качества контрольной деятельности в территориально распределенных сетевых компаниях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании"

В современных условиях хозяйствования актуальность проблемы повышения качества внутреннего контроля в территориально распределенной сетевой компании обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, разнообразный характер входящих в сетевую компанию I подразделений и отсутствие четкой иерархии в системе управления предопределяет сложности процессов контроля распределяемых материальных ресурсов. С одной стороны, большое количество однородных подразделений, выпоняющих сходные функции, позволяет тиражировать комплекс контрольных мероприятий в рамках сетевой компании. С другой стороны, в ряде случаев бывает достаточно трудно определить периодичность, адекватность и источники качественной информации для осуществления эффективного и достоверного контроля.

Необходимо учитывать, что в условиях глобализации экономики и прихода на российский рынок западных сетевых компаний, например, в сфере услуг, торговле, строительстве, будут постоянно совершенствоваться стандарты принятия решений и системы оперативного управления. Уже сейчас одним из конкурентных преимуществ является переход на систему сертификации по ISO 9000. Допонительным источником требований по ужесточению текущего и итогового контроля деятельности является желание владельцев сетевых компаний выйти на зарубежные рынки капитала, на которых предъявляются жесткие требования к прозрачности и достоверности представляемой на рынок информации.

Во-вторых, сетевые компании в последнее время достаточно бурно развиваются. Для этого им требуются допонительные ресурсы, которые дожны извлекаться не только из внешних, но и из внутренних источников. В этой связи в сетевых компаниях используются различные инструменты внутреннего контроля, одной из задач которых является поиск резервов по сокращению непроизводительных затрат. Взаимодействие сетевой компании с внешней средой строится на принципах открытости, достоверности и целевого характера использования средств. Иначе говоря, становится достаточно важным обеспечение приемлемого качества при осуществлении сбора и обработки информации о деятельности подразделений сетевой компании.

В-третьих, сетевая компания как слабо упорядоченная' совокупность хозяйствующих субъектов, зачастую действующих на основании собственной локальной стратегии, представляет собой не только сложную организационную систему, но и сложную систему с точки зрения бюджетирования и управленческого учета. С учетом данных обстоятельств именно внутренний контроль может стать тем управленческим стержнем, на котором будет базироваться система управления качеством и инструментарий принятия решений.

В этой связи повышение качества внутреннего контроля дожно, по нашему мнению, носить регулярный и целенаправленный характер. Одним из главных способов повышения качества внутреннего контроля- является создание системы внутреннего контроля сетевой компании. Необходимо отметить, что построение системы внутреннего контроля является начальным этапом создания комплексной управления качеством всех процессов, используемой в рамках конкретной территориально распределенной сетевой компании.

В-четвертых, как любая управленческая функция внутренний контроль требует ресурсов для своего осуществления. В этой связи в рамках сетевой компании для управления качеством соответствующих процессов^ необходим инструментарий расчета эффективности и оценки- результативности функционирования системы внутреннего контроля. Однако в условиях мягкой организационной структуры оценить потребности в ресурсах представляется затруднительным, что требует от сетевой компании использования нестандартных процедур, в том числе, в сфере управления качеством.

Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения качества и эффективности внутреннего контроля в российских территориально распределенных сетевых компаниях.

Исследования проблем контроля, в том числе внутреннего, наиболее широко представлены в работах отечественных ученых: И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, Б.И1 Валуева, Ю.А Данилевского, В.Т. Калупова; А.Д: Шеремета,, С. О. Шохина, Г.Н. Соловьева, Л,В. Сотниковой, Е.А. Кочерина, Л;М( Крамаровского, В;П. Суйца, Н.Р. Гаджиева, Ю.М. Иткина, С.В. Панковой, Е.М. Дусаевой и др. авторов; Однако основное внимание в этих работах уделяется именно инструментам контроля, управление качеством контрольных мероприятий не нашло достаточного отражения.

Разнообразен опыт организации внутреннего контроля в других странах, который: описан в работах Э.А Аренса, Дж.К. Лоббека, К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена, К. Уорда. Однако опыт зарубежных стран можно применить лишь частично из-за различий во взглядах и практических подходах к вопросам внутреннего контроля, на основе серьезной- проработки^ которая- обусловлена различиями во взглядах на концептуальные и практические; подходы; к решению отдельных вопросов внутреннего контроля.

В то же: время накопленного научного потенциала недостаточно для решения проблем повышения качества системы внутреннего; контроля в территориально распределенных сетевых компаниях. Таким образом, существует необходимость в углубленном исследовании- вопросов^, теории, методики и организации повышения качества внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах с мягкой организационной структурой, к которым относятся сетевые компании.

Целью; диссертационноо работы является разработка и обоснование основных направлений повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании с использованием организационно-экономического инструментария. Для достижения данной цели в диссертации решены следующие основные задачи:

1. Описать сущность и основные особенности построения сетевой компании как объекта внутреннего контроля.

2. Выявить основные признаки и провести типологизацию систем внутреннего контроля как объектов управления качеством с учетом особенностей деятельности сетевых компаний.

3. Провести комплексный анализ и выявить тенденции управления качеством внутреннего контроля в сетевых компаниях.

4. Разработать принципы и направления повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании.

5. Разработать систему оценочных показателей для проведения комплексного качественного контроля всех аспектов деятельности сетевой компании.

6. Разработать систему оценки эффективности системы внутреннего контроля сетевой компании для обеспечения запланированного уровня качества внутреннего контроля.

Объектом исследования является совокупность взаимоотношений, возникающих в территориально распределенной сетевой компании в процессе повышения качества внутреннего контроля.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты повышения качества внутреннего контроля территориально распределенной сетевой компании, имеющей гибкую организационную и производственную структуру.

Теоретическую и информационную базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Работа опирается на действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, международные стандарты управленческой отчетности и аудита, статистические данные. Методологическую базу диссертации составили работы по теории управления качеством, содержащие научно-практический инструментарий управления качеством различных объектов, в том числе, в рамках процессов управления в мягких организационных структурах.

В основу диссертации были положены работы по теории управления качеством, проблемам внутреннего контроля, а также данные об экономической деятельности российских территориально распределенных сетевых компаний. В ходе исследования использовались данные о положении хозяйствующих субъектов, действующих в различных отраслях национальной экономики, публикации по проблематике исследования в периодической печати, а также материалы, распространяемые через Интернет. В ходе исследования применялись общенаучные методы познаний (диалектика, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстракция и аналогия и др.), специальные приемы и процедуры анализа (сравнение, группировка, моделирование и др.), системный подход.

Научная новизна диссертации заключается в решении научной задачи по разработке основных направлений повышения качества внутреннего контроля как совокупности контрольных мероприятий и управленческих принципов в слабо упорядоченных хозяйствующих субъектах, имеющих территориально распределенный и стратегически независимый характер деятельности на основе создания единой контрольной системы с заданным уровнем качества и эффективности. В результате работы над диссертацией получены следующие научные результаты:

1. Определены наиболее важные признаки классификации систем внутреннего контроля для повышения его качества в сетевых компаниях. Наиболее важными являются: масштаб системы внутреннего контроля; используемые источники информации; уровень ответственности за принимаемые решения; широта используемого инструментария; место, занимаемое системой внутреннего контроля в системе корпоративного управления; степени периодичности контрольных мероприятий. На основании указанных признаков система может иметь достаточно индивидуальную структуру, настраиваемую под условия деятельности конкретной сетевой 7 компании с целью обеспечения приемлемого для руководства компании уровня качества контрольных мероприятий.

2. Выявлена тенденция повышения значимости внутреннего контроля для повышения его качества в условиях распределенного объекта контроля, а также обоснована специализированная программа ресурсного обеспечения- для повышения качества мероприятий внутреннего контроля в зависимости от контролируемого уровня. В работе предложено балансовое уравнение для предварительного расчета объемов и источников ресурсного обеспечения контрольных мероприятий. На основании данного уравнения сетевая компания получает возможность прогнозирования! величины ресурсного фонда при заданном качестве контрольных мероприятий и конкретизации источников попонения данного фонда.

3. Разработаны принципы качества внутреннего контроля сетевой компании в целях создания и трансформации системы корпоративного контроля. Вся совокупность принципов разбита на следующие группы: управленческие, организационные, финансовые, административные. В-рамках финансовых принципов обеспечивается ресурсная независимость и качество контрольных мероприятий в рамках сетевой компании. К ним относятся: цельность, финансовая независимость, бюджетная обоснованность, безубыточность и значимость. Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур. Стратегия качества обеспечивает целенаправленное повышение качества контрольных мероприятий.

4. Разработана система контрольных показателей для проведения качественного контроля всех аспектов деятельности сетевой компании, базирующаяся на двунаправленном подходе к осуществлению контроля в системе финансового менеджмента. Основной проблемой обеспечения качества внутреннего контроля в сетевой компании является трудность определения источника контрольных данных. Для обеспечения требуемого уровня>Х качества разработанная система представляет собой двухуровневую совокупность показателей, первый уровень которых предназначен для контроля менеджмента, а второй - для контроля даваемых менеджментом поручений.

5. Построена система оценки качества и эффективности системы внутреннего контроля сетевой компании. Предложено разделять основные показатели оценки эффективности системы внутреннего контроля по степени охвата на частные показатели качества и показатели сетевой эффективности с целью повышения качества детализации отчета об оценке эффективности для всех уровней системы корпоративного контроля.

По своему содержанию работа соответствует п. 9.4 Теоретические и методологические основы формирования и мониторинга систем качества предприятия (организации); п. 9.12 Анализ состояния и организационно-экономические аспекты механизма обеспечения единства измерений параметров качества продукции- (услуг) и п. 9.14. Организационно-экономические основы обеспечения- самооценки предприятий в управлении качеством продукции (услуг) паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством по специализации экономика и управление качеством.

Теоретическая и практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования сетевыми компаниями при разработке и повышении качества системы внутреннего контроля. Предлагаемая в работе концепция позволит корректно распределять ресурсы в рамках системы внутреннего контроля: мероприятия, направленные на контроль деятельности менеджмента сетевой компании и руководителей входящих в нее подразделений, обеспечиваются на основе специального бюджета ресурсов, утверждаемого Советом директоров либо Наблюдательным советом территориально распределенной сетевой компании.

Мероприятия, связанные с контролем качества выпонения поставленных задач, обеспечиваются испонительными органами управления путем формирования консолидированного ресурсного фонда обеспечения контрольных мероприятий, создаваемого путем объединения контрольных бюджетов всех подразделений сетевой компании. Использование принципов качества на каждой стадии жизненного цикла системы внутреннего контроля позволяет создать действенный механизм реализации ревизионных процедур. Стратегия ресурсного обеспечения качества поддерживает реализацию указанных принципов через соответствующие управленческие инструменты.

Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:

Х основные принципы качества при разработке системы внутреннего контроля использовались для составления программы повышения эффективности ООО ДАВ-Авто;

Х предложенные направления повышения качества внутреннего контроля использовались в ходе реализации проекта по разработке ключевых показателей эффективности филиалов и представительств ООО Урал-АвтоФорум.

Диссертация содержит 180 страниц печатного текста, состоит из введения, трех глав и заключения, в ней представлены 23 рисунка и 5 таблиц, список литературы включает 117 наименований. Основные положения диссертационной работы отражены в 7-ми публикациях общим объемом 2,7 печатных листа, в том числе в одной публикации в журнале, входящем в перечень ведущих научных рецензируемых изданий и журналов, определенных ВАК РФ.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Писманик, Марина Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования автором получены следующие научные результаты:

Во-первых, обосновано, что сетевая компания представляет собой совокупность хозяйствующих субъектов, связанные между собой организационными, логистическими, управленческими, владельческими; технологическими и финансовыми связями. Главной особенностью сетевой компании Ч это отсутствие четкой иерархии по вышеназванным параметрам. Фактически можно сказать, что сетевая компания - это контролируемая из единого виртуального центра совокупность горизонтально связанных между собой узлов сети.

Во-вторых, представлена классификация системы внутреннего контроля сетевой компании. Наиболее важными классификационными признаками являются: масштаб системы внутреннего контроля; используемые источники информации; уровень ответственности за принимаемые решения; широта используемого инструментария; место, занимаемое системой внутреннего контроля в системе корпоративного управления; степени периодичности контрольных мероприятий.

В-третьих, разработаны финансовые принципы деятельности СВК сетевой компании, которые целесообразно разбить на следующие группы: управленческие, организационные, финансовые, административные. К управленческой группе относятся принципы, описывающие порядок планирования, организации, стимулирования и контроля эффективности ревизионных процедур. Организационные принципы позволяют упорядочить иерархию, систему взаимоотношений между контролирующими органами в рамках системы внутреннего контроля, а также сформировать единый подход к проведению контрольных мероприятий и ревизионных процедур.

Административные принципы предполагают адекватность системы управления и системы внутреннего контроля, а также устанавливают критерии для

168 проверки качества регламентной поддержки и документационного обеспечения функционирования СВК сетевой компании.

В-четвертых, разработана система финансовых показателей для оценки промежуточных и глобальных итогов деятельности подразделений сетевой компании. Разработанная система представляет собой двухуровневую совокупность показателей, первый уровень которых предназначен для контроля менеджмента, а второй Ч для контроля даваемых менеджментом поручений. На основании использования предлагаемых показателей могут быть выявлены наиболее узкие места в системе управления И' предприняты усилия по недопущению негативных явлений, как на уровне отдельных подразделений, так и на уровне сетевой компании в целом.

В-пятых, выявлены особенности внутреннего контроля в сетевой компании и разработана система показателей для оценки эффективности деятельности системы внутреннего контроля сетевой компании. Эффективность системы внутреннего контроля целесообразно оценивать с помощью четырех основных групп показателей: оценки результативности, оценки достижения целей, оценки уровня затрат на систему внутреннего контроля, оценки уровня обоснованности управленческих решений, которые целесообразно разделять на локальные и сетевые для повышения качества всей процедуры оценки. То есть, оценка дожна осуществляться не только на уровне сетевой компании, но и на уровне отдельных ее подразделений. Такая ситуация обусловлена тем, что сетевые показатели эффективности системы внутреннего контроля могут дать информацию только о консолидированном состоянии сетевой компании, при этом эффективность локальных подсистем внутреннего контроля выйдет за рамки оценки.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Писманик, Марина Юрьевна, Москва

1. Аборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК // P.A. Аборов. М.: Дело и Сервис, 2003. - 458 с.

2. Ананьин М. О. Выбор методики учета отдельных объектов в рамках внежрения службы внутреннего контроля // В прил. к журн. Экономические науки № 4. - М., 2005.

3. Ананьин М. О. Классификация затрат по отношению к проводимым изменениям // В прил. к журн. Экономические науки Ч № 6. М., 2005.

4. Ананьин М. О. Классификация и ранжирование задач повышения эффективности деятельности корпорации // Экономические науки №4 - М., 2007.

5. Ананьин М. О. Методы классификации затрат // В прил. к журн. Экономические науки Ч № 4. М., 2005.

6. Ананьин М. О. Мониторинг издержек службой внутреннего контроля как средство достижения стратегических целей // В прил. к журн. Экономические науки № 3. - М., 2005.

7. Ананьин М. О. Нефинансовые методики анализа деятельности промышленного предприятия // Экономика России: тенденции, перспективы, возможности М.: ИНИОН РАН, 2006.

8. Ананьин М. О. Определение основных функций службы внутреннего контроля // Актуальные экономические и правовые проблемы России М.: ИНИОН РАН, 2006.

9. Андреев В. Д. Внутренний аудит // В. Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 454 с.

10. Арене Э. А. Аудит // Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 2003. - 549 с.

11. Аристов О. В. Управление качеством: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 061100

12. Менеджмент организации / О. В. Аристов Управление качеством Москва: ИНФРА-М, 2008.

13. Астанина Л. А. Управление качеством: учебно-методические материалы к курсу / Л. А. Астанина; Федеральное агентство по образованию, Новосибирский гос. ун-т, Экономический фак. Управление качеством: Новосибирск: Новосибирский гос. ун-т, 2008.

14. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. // В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: Инфра-М, 2002.

15. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1995 288 с.

16. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Басовский Л. Е. Управление качеством: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям / Л. Е. Басовский, В. Б. Протасьев Управление качеством: Москва: ИНФРА-М, 2008.

18. Басунина Т. Десять шагов для создания отдела внутреннего аудита // Вестник АРБ. 1997. - №26. - с. 54-57.

19. Баумгартен Л. В. Управление качеством в туризме: учебное пособие для студентов вузов / Л. В. Баумгартен Управление качеством в туризме: Москва: КноРус, 2008.

20. Баумгертнер В. Ф. Маркетинг инвестиций // Под ред. Акад. МАИС, д.э.н., проф. Томилова и д.э.н., проф. Е. В. Песоцкой. СПб. Геликон-Пигос, 1999.-252 с.

21. Бачурин А. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций. Ч М.: Издательский центр Академия, 2004. 320 с.

22. Белов Н. Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения. Ч М.: Изд-МСХА, 2003. 88 с.

23. Белуха Н. Т. Ревизия и контроль в промышленности: учебник для студентов вузов // Н. Т. Белуха. М.: Экономика, 1988. - 255 с.

24. Береговая А. Ю. Проблемы организации внутреннего контроля в банках // Вестник ассоциации российских банков. М. - 1998. - №29.

25. Березюк М. В. Развитие методов оценки качества стратегического управления (на примере предприятий стекольной промышленности) Ч дисс. канд. экон. наук: 08.00.05 Саратов, 2008.

26. Бланк Н. А. Торговый менеджмент // Н. А. Бланк. Ч Киев: Ника-Центр Эльга, 2004. 740 с.

27. Бобыр С. И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий // С. И. Бобыр. Ч М.: Высшая школа, 1975. Ч 392 с.

28. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит: организация и проведение. Ч М.: Экзамен, 1999.

29. Большой энциклопедический словарь. Ч М.: Советская энциклопедия, 1987. 1589 с.

30. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой промышленного предприятия // В. В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 290 с.

31. Бычкова С. М. Аудиторская деятельность: теория и практика // С. М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 320 с.

32. Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. Риски в аудиторской деятельности // Под ред. проф. С. М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.

33. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 дек. 1999 г., 5 авг., 27 дек. 2000 г., 8 авг. 2001 г.) //СЗРФ. 1998.№31.Ст.3823.

34. Валуев Б. И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия // Б. И. Валуев, Л. П. Горлова, Е. Л. Зернов и др.- М.: Финансы и статистика, 1991. 224 с.

35. Вейсброд А. В. Оперативный учет и контроль в коммерческих учреждениях: методика, техника, организация // А. В. Вейсброд, В. В. Цубербилер. М.: Изд-во НКРКИ, СССР, 1926. - 186 с.

36. Все положения по бухгатерскому учету. Ч М.: л Юрайт-Издат,, 2005 174 с.

37. Все положения по бухгатерскому учету. М.: л Юрайт-Издат,, 2005 - 174 с.

38. Герчикова И. Н. Менеджмент. Практикум: Учебн. пособие для вузов. М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 335 с.

39. Гуляев К. А. Оценка качества системы корпоративного управления компании дисс. канд. экон. наук: 08.00.05 - Москва, 2008.

40. Дусаева Е. М. Управленческий учет // Е. М. Дусаева. Оренбург, 2001 - 191 с.

41. Дюжилова О. М. Мониторинг как инструмент антикризисного управления предприятием // О. М. Дюжилова // Управленческий учет. 2005. -№ 6. - 65 с.

42. Жариков О. Н., Королевская В. И., Хохлов С. Н. Системный подход к управлению: Учеб. пособие для вузов // Под ред. В. А. Персианова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 62 с.

43. Жуковец М. В. Управление качеством: учебное пособие / М. В. Жуковец Сыктывкарский государственный университет Управление качеством: Сыктывкар: Изд-во Сыктывкарского ун-та., 2008/

44. Изучение и использование работы внутреннего аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3) // Аудит, вед. 1999. №6.

45. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгатерскому учету // П. И. Камышанов. М: Экономика, 1995. - 349 с.

46. Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник. // В. Э. Керимов. -М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. 268 с.

47. Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ концептуальные основы // В. В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 703 с.

48. Кодекс корпоративного поведения // Журнал для акционеров. М., 2002.-№10-12.

49. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.) // Рос. газ. 1993. 25 дек.

50. Кочерин Е. А. Основы государственного и управленческого контроля // Е. А. Кочерин. М.: Филин, 2000. - 375 с.

51. Крамаровский Л. М. Ревизия и контроль // Л. М. Крамаровский. -М.: Финансы и статистика, 1982. 232 с.

52. Маренков Н. Л. Ревизия и контроль // Н. Л. Маренков. Ч М.: Феникс, 2004. 403 с.

53. Мельник М. В. Ревизия и контроль // М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 619 с.

54. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. С. Ревизия и контроль: Учебное пособие //Под ред. проф. М. В. Мельник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

55. Мескон М. X. Основы менеджмента: пер. с англ. // М. X. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури М.: Дело ТД, 1994 - 702 с.

56. Методика налоговых проверок. М., ПРИОР, 1997. Ч 256 с.

57. Назарова М. А. Анализ и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита: дисс. на соиск. уч. ст. канд. экон. наук // М. А. Назарова. Ч М., 2002.- 151 с.

58. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.) СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

59. О введении в действие Положения Об организации внутреннего контроля в банках. Приказ ЦБР от 28 августа 1997 г. № 02-372 (с изм. и доп. от 30 нояб. 1998 г., 1 фев. 1999 г.) // Фин. газ. 1997. № 39.

60. О мерах по преодолению кризисной ситуации на предприятиях текстильной и легкой промышленности. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 500 // СЗ РФ. 1996. № 18. Ст. 2136.

61. Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 авг. 2001 г.)//СЗРФ. 1996.№1.Ст. 1.

62. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 // Рос. газ. 1993. 29 дек.175

63. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Рос. газ. 2001. 9 авг.

64. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 11 июля, 31 дек. 1998 г.) // СЗ РФ. 1998. №7. Ст.785.

65. Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп (с изм. и доп. от 4 мая 1994 г.) // Рос. газ. 1994^.10 фев.

66. Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгатерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Письмо Госналогслужбы РФ от 30 декабря 1994 г. № НИ-6-17/514.

67. Об условиях, определяющих необходимость проведения обязательной аудиторской проверки у организаций, осуществляющих торговую деятельность. Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 февраля 2001 г. № 03-12/9946 // Московский налоговый курьер. 2001. № 8.

68. Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций). Приказ Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экспресс-Закон. 1997. № 52.; раздел II Методических рекомендаций -Экономика и жизнь. 1997. № 49.

69. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (с изм. и доп. от 21 июля 1997 г., 27 апр. 1999 г.) // СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 365.

70. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 30 дек. 1999 г., 24 мар. 2000 г.) // Фин. газ. 1998. №36.

71. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02. №696// Закон. -М., 2003.-№2.

72. Особенности аудита малых экономических субъектов. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.

73. Петрова Ю. В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков // Ю. В. Петрова. // Аудиторские ведомости . 1998. - № 1. - 67-75 с.

74. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол № 6) // Экспресс-Закон. 1999. № 48.

75. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Использование работы эксперта (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6) // Аудит. Вед. 1997. №6.

76. Проведение аудита с помощью компьютеров. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) // Аудит, вед. 2000. № 10.

77. Протасов М. И. Ревизия и контроль в пищевой промышленности // М. И. Протасов, О. Н. Шапиро. М., 1983. - 230 с.

78. Пушкарь М. С. Бухгатерский учет в системе управления // М. С. Пушкарь. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 174 с.

79. Рапопорт М. М. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита. Ч М.: Аудит-трейнинг, 1992.

80. Робертсон Джек К. Аудит. М.: KPMG, Контакт, 1993.

81. Рожнова О. В. Информационное пространство финансового учета: монография. М.: 2000. Ч 111 с.

82. Романов А. Н., Корлюгов Ю. Ю., Красильников С. А. и др. Маркетинг: Учебник // Под ред. А. Н. Романова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.-с. 84.

83. Семь нот менеджмента // В. Краснова, А. Матвеева, А. Привалов, Н. Хорошавина. М.: Эксперт. 1997.

84. Сергеев JI. А. Ревизия при расследовании преступлений // JI. А. Сергеев. М.: Юридлит., 1969. - 250 с.

85. Середа К. Н. Учетная политика организаций // К. Н. Середа. -Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 320 с.

86. Смекалов П. В. Теория и практика аудита // П. В. Смекалов, А. А. Терехов, М. А. Терехов. Ч СПб: СПб Госагроуниверситет и АОЗТ Батийский аудит, 1995.-218 с.

87. Соловьев Г. А. Экономический контроль в системе управления // Г. А. Соловьев. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. 187 с.

88. Соловьев И. Н. Налоговые и иные правонарушения и преступления в сфере торговли // И. Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2000. - №5. - 122126 с.

89. Сотникова А. В. Внутренний контроль и аудит: учебник // А. В. Сотникова. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. 237 с.

90. Суйц В. Г. Внутрихозяйственный контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. с. 105.

91. Существенность и аудиторский риск. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2) // Аудит, вед. 1998. № 3.

92. Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003.

93. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. Ч 1996. №48. Ч Ст. 5369.

94. Финансовое планирование и контроль // Под ред. М. А. Поукока и А. X. Тейлора. М: ИНФРА-М, 1996.

95. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Правило (стандарт) аудиторской деятельности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2) // Аудит, вед. 1999. № 4.

96. Шпиг А. А. Ревизия и контроль в промышленности //А. А. Шпиг. Ч М.: Экономика, 1982. 232 с.

97. Энтони, Р.; Рис, Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 2005 г.

98. АЫеу В., Viney A. Controle de la gestin courante de Г enterprise. -Paris, CLET, 1984.-215 p.

99. Baughan, W.H., and Walker C.E. 1978 Bankers' Handbook. Наше wood, III.: Dow Jones Irwin.

100. Burns Т., Stulker G. The Management of Innovation. L.: Tavistock, 1961.-226 p.

101. Busness Toolkits. Under auspices of U.S. Agcncy for International Development and Russian Privatization Center, 1996.

102. Chambers A. D. Internal auditing: Theory and practice. London: Pitman, 1981.

103. COSO: International Control Integrated Frame work. 1994.

104. Decker P. Management. Task, Responsibilities, Practices. Heinemann,1974.

105. Gloeck D., Jaeger H. The audit expectation gap in the Republic of South Africa. Pretoria: School of Accountancy University of Pretoria, 1993.

106. Nicholas V. Gianaris. Modern Capitalism. Privatization, Employee Ownership and Industrial Democracy. Westport, 1996.

107. Sheer M., Kent D. Auditing and accountability. London, Paul Chapman Publishing Ltd., 1988.

108. Trotman E. The Role of the Internal Auditor American Management Associations, Extension Institute, 1977.116. Ссыка на домен более не работаетftArticle?queryText=kay&aje=true&id=0801080006 07&ct=0&page=2&nclickcheck" 1117. Ссыка на домен более не работаетrid/

Похожие диссертации

• Внутренний контроль как фактор повышения эффективности управления предприятием
• Управление инновационно-инвестиционным развитием гостиничных предприятий
• Организационно-управленческие резервы повышения качества продукции предприятий
• Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса
• Повышение качества туристского продукта в условиях персонализации систем дистрибуции