Основные направления формирования и развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гарамова, Ирина Борисовна |
| Место защиты | Великий Новгород |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Основные направления формирования и развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур"
На правах рукописи
03062083
ГАРАМОВА ИРИНА БОРИСОВНА
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР
Специальность 08 00 05 Ч Экономика и управление народным хозяйством (предпринимательство - 10 8)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Великий Новгород 2007
003062083
Работа выпонена на кафедре экономической теории Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Грекова Галина Ивановна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Эльдиев Махмут Даудович
кандидат экономических наук Содатова Елена Васильевна
Ведущая организация Всероссийская государственная налоговая академия министерства финансов РФ
Защита состоится л30 марта 2007 г в 13Ччасов на заседании диссертационного совета Д 212 168 01 при Новгородском государственном университете имени Ярослава Мудрого по адресу 173015, г Великий Новгород, ул Псковская, д 3, ауд 112
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института экономики и управления Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого
Автореферат разослан л26 февраля 2007 г
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук,
профессор
MB Любимова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Проблема эффективности государственной власти и управления является одной из самых острых и злободневных проблем современного этапа развития российского общества и государства Налоги являются основным финансовым ресурсом государства, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления в целом От их обоснованности и размера во многом зависит мотивационный механизм агентов рынка, поскольку налоги прямо влияют па финансовое положение предпринимательских структур, их способность к накоплению и инвестированию денежных средств В современных условиях актуализируется проблема создания в стране такой налоговой среды, которая оказывала бы стимулирующее воздействие на деловую активность предпринимательских структур, поскольку только их совокупный потенциал может мобилизовать инвестиционные ресурсы для обеспечения устойчивого экономического роста страны
Создание подобной налоговой среды, с одной стороны, требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию и реализации комплекса мер по повышению эффективности как самой налоговой системы, так и налогового регулирования Основной целью в этом контексте является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов С другой стороны, рациональное использование собственных финансовых ресурсов побуждает предпринимателей активнее внедрять налоговый менеджмент, составной частью которого является налоговое планирование (оптимизация налогов), что в свою очередь приводит к необходимости введения внешнего и внутреннего налогового контроля Однако только выпонение всех требований налогового законодательства позволяет предпринимательским структурам избежать существенных материальных и моральных потерь Таким образом, возникает необходимость исследования целого комплекса нерешенных вопросов, связанных с управлением хозяйствующих субъектов в сфере налоговых отношений
Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования налоговой системы и налогового регулирования посвящены работы Ю Анискина, С В Барулина, И Букиной, Е М Бухвальда, И В Горского, Е Н Грисимовой, Е Н Евстигнеева, О М Ежовой, И В Караваевой, В Климова, А В Макрушина, В Г Панскова, Б Пенькова, С Г Пепеляева, В Раевского, А В Сигиневича, А Э Сердюкова, А Н Токарева, Д Г Черника, С Д Шаталова, Т Ф Юткиной и др Вопросы налогово-бюджетных отношений, региональных и муниципальных финансов анализируются А М Бабичем, О И Бетиным, В Ю Кульковой, В Н Лексиным, Л Н Павловой, В С Панфиловым, С Н Хурсевичем, А Н Швецовым и др
Работы Д Р Белоусова, А Л Коломиец, Л Н Лыковой, Т В Любенцовой, А В Смирнова, посвящены проблемам оценки налогового потенциала, налоговой нагрузки на регионы и отрасли экономики С И Алехиным, А Кадушиным, М Н Крейниной, М И Литвином, Н Михайловой, О Ф Пасько, А В. Тропи-
ным, исследовались методы определения налогового бремени для предприятий А Лаффер, А Г Куликов и ИП Павлов обосновали, используя графический способ, зависимость налоговых поступлений и объема производства продукции от фискального бремени Виды налогового планирования и методы оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности раскрыты в работах Бабанина В , Ворониной Н , В А Кашина, Б А Рагозина, Д Тихонова и др
В недостаточной степени исследованы проблемы государственного регулирования хозяйствующих субъектов в условиях формирования эффективной налоговой системы, стимулирующей новое качество экономического роста, а также соответствующего ему организационно-экономического механизма налогового регулирования Требует уточнения своего решения задача разграничения налоговой оптимизации и уклонения от налогов Нуждается в более глубоком изучении проблема повышения эффективности механизма налогового администрирования, направленная на пресечение практики уклонения о г налогообложения, с одной стороны, и создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов, с другой стороны
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических аспектов развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур, позволяющих обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности, а также совершенствование организационно-экономического механизма налогового регулирования, обеспечивающего стимулирование новое качество экономического роста
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- изучить тенденции формирования и противоречия развития налоговой системы России в трансформационный период,
- определить приоритетные направления совершенствования государственного налогового управления предпринимательскими структурами в условиях перехода экономики страны на инновационный путь развития,
- дать оценку воздействия инструментов налогового регулирования на формирование и развитие предпринимательских структур,
- исследовать проблему определения предела налогового изъятия, как условия эффективного функционирования предпринимательских структур при переходе к новому качеству экономического роста,
- разработать методические подходы к налоговому планированию и оптимизации налогообложения предпринимательскими формированиями,
- определить и научно обосновать границы между оптимизацией налогообложения и уклонение от налогов предпринимательских структур,
- разработать методику анализа налоговой нагрузки в предпринимательских структурах в современных условиях,
- определить место налогового администрирования в системе государственного налогового регулирования и разработать мероприятия по его совершенствованию и организационно-правовому обеспечению,
Объектом исследования являются совокупность субъектов предпринимательства и их взаимодействие с внешней средой, возникающее в ходе государственного налогового регулирования
Предметом исследования выступает совокупность управленческих и организационно-распорядительных отношений, возникающих в ходе государственного налогового регулирования предпринимательских структур
Теоретической и методологической базой исследования послужили положения и выводы, содержащиеся в фундаментальных трудах, научных статьях и прикладных разработках отечественных и зарубежных ученых, по проблемам формирования и развития системы государственного налогового регулирования Инструментально-методический аппарат исследования основан на приемах системного и сравнительного анализа в единстве с методами абстракции, индукции и дедукции В процессе исследования также использовались методы позитивного и нормативного экономического анализа и статистической обработки и обобщения информации
Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, нормативные документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы РФ, данные форм отчетности налоговых органов, статистические данные органов государственной статистики РФ и Новгородской области, отчетность предпринимательских структур Новгородской области
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем
- выделены этапы трансформации налоговой системы России, выявлены особенности формирования и развития государственного налогового регулирования предпринимательских струкгур на каждом из этапов,
- определены приоритеты государственного налогового регулирования хозяйствующих субъектов в условиях перехода экономики на инновационный путь развития и разработан его организационно-экономический механизм,
- усовершенствована процедура расчета налога на добавленную стоимость, предложено в качестве налоговой базы считать действительную добавленную стоимость, созданную на предприятии, а показатель добавленной стоимости рекомендован в качестве отчетного для хозяйствующих субъектов, с целью получения достоверных исходных данных для оценки и сопоставления ВВП в условиях глобализации рынков,
- определены границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов предпринимательскими структурами, выделены этапы налогового планирования на предприятии и дана оценка налогового бремени типичного промышленного предприятии,
- развита и уточнена понятийная характеристика категории налоговое администрирование, выявлены основные проблемы налогового администрирования предпринимательских формирований и разработаны мероприятия по его совершенствованию
Теоретическая и практическая значимость Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и уточнении отдельных положений тео-
рии государственного налогового регулирования и налогового менеджмента в условиях перехода экономики страны к новому качеству роста Практическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования доведены до уровня практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения предпринимательских формировании и их налогового администрирования
Основные теоретические выводы и практические рекомендации диссертации, составляющие ее научную новизну, могут быть использованы в дальнейших теоретических и научно - практических исследованиях в области совершенствования системы налогового регулирования, практической деятельности предпринимательских структур при налоговом планировании и оптимизации их налоговой нагрузки, практике работы органов государственного управления и системе подготовки и переподготовки руководящих кадров и специалистов в области налогового администрирования
Отдельные положения работы могут быть использованы в процессе подготовки и чтения учебных курсов по макроэкономике, менеджменту, предпринимательству, региональной и национальной экономике
Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертации представлены в докладах на семинарах, организованных Управлением Федеральной налоговой службы по Новгородской области, научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого в 2005-2007 гг , российской научно-практической конференции г Санкт-Петербург (2006 г ), а также в публикациях автора.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,0 п л
Структура диссертации. Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 источников и приложений
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, освещена степень разработанности проблемы отечественными и зарубежными авторами, поставлена цель и конкретизированы задачи исследования, заявлена научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы
В первой главе Теоретические аспекты налоговой политики, налогообложения и налогового регулирования раскрыта сущность понятийного аппарата и взаимосвязь основных категорий, определены основные тенденции и противоречия формирования налогового механизма в России и приоритетные направления совершенствования налогового регулирования предпринимательских структур в условиях перехода к инновационному пути развития экономики, дан анализ налогообложения как фактора государственного регулирования развития предпринимательских структур
Во второй главе Методические подходы к управлению налоговыми обязательствами хозяйствующих субъектов проанализирована существующая практика и рассмотрены проблемы организации налогового планирования в российских хозяйствующих субъектах, определены границы между оптимиза-
ций налогообложения и уклонением от уплаты налогов, предложена методика анализа налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов
Б третьей главе Совершенствование государственного налогового администрирования хозяйствующих субъектов исследована эволюция налогового администрирования и его организационно-правовое обеспечение, разработаны основные направления совершенствования налогового администрирования и внесены предложения по совершенствованию информационного взаимодействия налоговых органов с российскими предпринимательскими структурами
В заключении сформулированы основные выводы по диссертационной работе и даны рекомендации по использованию результатов исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Выделены этапы трансформации налоговой системы России, выявлены особенности формирования и развития государственного налогового регулирования предпринимательских структур на каждом из этапов
Налоговое регулирование нами определяется как комплекс мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменение нормы изъятия в бюджет за счет снижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах и регионах Это комплексная система мероприятий, связанных с управлением налогообложением Основные составляющие системы государственного налогового регулирования представлены на рисунке 1
Рисунок 1 - Основные составляющие налогового регулирования
Сферу действия налогового регулирования можно сгруппировать по следующим укрупненным блокам налоговое законодательство, участники налоговых правоотношений и налоговое администрирование
В экономической литературе, часто отождествляются понятия налоговая политика и налоговое регулирование Необходимо учитывать, что налоговая
политика определяет, прежде всего, стратегию государства в области налогов, а налоговое регулирование - механизм ее реализации с точки зрения обеспечения той или иной динамики и структуры воспроизводственных процессов Таким образом, налоговое регулирование на практике реализуется через налоговый механизм, который приводит в действие налоговую систему в соответствии с проводимой государством налоговой политикой
За годы рыночных трансформаций налоговая система России в своем развитии прошла несколько этапов На первом этапе (1992-1998 гг) был введен ряд основополагающих законов, с которых и началось становление российской налоговой системы В этот период налоговая система развивалась методом проб и ошибок, и поэтому была нестабильной Правительство четко ориентировалось на либеральные принципы экономического развития, при которых вмешательство государства в хозяйственную и социальную жизнь минимальны, однако при этом вводилась очень жесткая налоговая система, чисто фискальной направленности, которая соответствовала, скорее социально-ориентированной, а не либеральной экономике
Несоответствие задач экономического развития и налоговой системы стало одним из факторов неудач на начальном этапе реформы налоговой системы России Во-первых, расширенное воспроизводство стало превращаться в простое и сокращение реального сектора экономики продожалось до 1998 г Во-вторых, началось массовое уклонение от налогов, характерное для ситуации, когда жесточайшая система налогов неадекватна государственным вложениям в экономическую и социальную сферы В-третьих, возник криминальный сектор и выросла теневая экономика
Начало второго этапа (1999-2000 гг ) связано с введением в действие первой части Налогового кодекса РФ, определившего общие принципы налогообложения Сформировалось понятие единого экономического пространства России, в соответствии с которым налоги дожны быть единообразны по всей территории страны
На третьем этапе (2001 - 2005 гг), сформировалась единая комплексная налоговая система на всем экономическом пространстве РФ В первую очередь следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15 В настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус
Анализ уровня налоговой нагрузки в 2005 г по видам экономической деятельности показывает, что самый высокий уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение общей суммы налоговых поступлений, администрируе-мых ФНС России, к объему ВВП, произведенному в этих отраслях, был в секторе добычи полезных ископаемых и составил 51,6% Самый низкий Ч в сельском хозяйстве (4,3%) и в социальной сфере (8,3%) В обрабатывающих производствах уровень налоговой нагрузки составил 19,1%, против 26,3%, сложившегося в целом по народному хозяйству Исходя из этого, можно констатиро-
вать, что одним из позитивных результатов налоговой реформы стало заметное перераспределение налогового бремени с обрабатывающих и иных приоритетных отраслей в сторону сектора, связанного с добычей полезных ископаемых
Началом четвертого этапа является 2006 г - это этап качественного совершенствования налоговой системы Основными задачами этого этапа является повышение эффективности налоговой системы и обеспечение ее влияние на решение других, кроме фискальной, задач, таких как - стимулирующее воздействие на экономическое развитие, рост конкурентоспособности российских предприятий Ядром налоговой политики дожна стать система мер, обеспечивающая прогрессивные структурно-технологические сдвиги в российской экономике, позволяющая создавать конкурентоспособные отечественные товары и услуги, производимые на предприятиях передового технологического уклада В условиях, когда 80% российской экономики принадлежит частному сектору и акционерному капиталу, впоне правомерно и логично рассматривать налоговое регулирование хозяйствующих субъектов как важнейшую составляющую государственного регулирования предпринимательских структур
Определены приоритеты государственного налогового регулирования хозяйствующих субъектов в условиях перехода экономики на инновационный путь развития и разработан его организационно-экономический механизм
Переход к эффективной налоговой системе, стимулирующей новое качество экономического роста, требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию и реализации комплекса мер по повышению ее эффективности На наш взгляд, налоговая система дожна строиться на основе целостной концепции, исходя из следующих методологических посылок на уровне законодательной власти четко формулируется цель экономического развития страны, а затем для ее реализации определяются методы и необходимый набор инструментов (рисунок 2) Если приоритетом экономического развития страны действительно является развитие реального сектора экономики на базе науки и высоких технологий, то необходимо осуществить следующие меры, направленные на стимулирование инвестиционной активности предпринимательских структур
1) усовершенствовать порядок отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) при определении налогооблагаемой прибыли,
2) стимулирование модернизации промышленности, обновление основных производственных фондов предприятий, в том числе за счет отмены ввозных таможенных пошлин на промышленно-технологическое оборудование и запасные части к нему, аналогов которых нет в России,
3) освободить от НДС операции по ввозу на территорию РФ технологического оборудования для НИОКР,
Рисунок 2 - Организационно-экономический механизм налогового регулирования хозяйствующих субъектов
4) в целях обновления основных фондов промышленных предприятий предоставить на срок не менее пяти лет льготы по налогу на имущество предприятий по вновь вводимому технологическому оборудованию,
5) обеспечить льготы для инвесторов в части запрета на ухудшение условий налогообложения, и утвердить порядок определения и регистрации инвестиционных проектов,
6) решить вопрос о возврате линвестиционной льготы по налогу на прибыль (в части средств, инвестируемых предприятиями в собственное технологическое развитие, на попонение основных производственных фондов) Установить льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, а также прибыли банков от кредитования ими стартовых инновационных проектов
В современных условиях на пути к гражданскому обществу усиливается общественное воздействие на принятие государством решений и контроль за их испонением не только в социальной, но и в экономической сфере Поэтому в систему налогового регулирования нами включается подсистема общественного регулирования Она включает в себя общественные институты, формирующие позитивно направленное общественное мнение Сюда относится деятельность российского союза промышленников и предпринимателей, оппозиционных политических партий, общественной палаты, наблюдательных советов (общественных), профессиональных союзов и иных общественных организаций, а также независимых средств массовой информации Бизнес, сколь бы масштабным он ни был, обязан уважать и цели и интересы общества, считаться с ними Недопустима ситуация, когда, тот или иной бизнес или предпринимательская группа подавляют собой интересы и духовные ценности нации Предлагаемый нами организационно-экономический механизм налогового регулирования хозяйствующих субъектов представлен на рисунке 2
Предложена усовершенствованная процедура расчета налога на добавленную стоимость
Из таблицы 1 видно, что основным источником налоговых поступлений в бюджетную систему РФ являются косвенные налоги, а в США - налоги на труд и предпринимательство В налоговой системе США и Швейцарии НДС вообще отсутствует
Таблица 1 - Источники поступлений в налоговую систему
Налогооблагаемые факторы Федеральный бюджет Бюджеты субъектов (штатов) Местные бюджеты Бюджетная система
РФ США РФ США РФ США РФ США
Труд и предпринимательство 22,4 96,0 52 8 64,6 15,4 37,3 75,1
Капитал (имущество) 0,4 - 18,7 - - 7,8 -
Природные ресурсы 2,4 - 4,3 - - 3,4 -
Косвенное обложение (обращение и потребление) 74,8 4,0 24,2 35,4 - 84,6 51,5 24,9
Итого 100 100 100 100 100 100 100
Основные бюджетообразующие налоги в консолидированном бюджете РФ составляют НДС - 1/4 от общего объема налоговых доходов бюджета, налог на прибыль организаций - 1/5, налог на доходы физических лиц Ч 1/8, акцизы - 1/9 Таким образом, НДС занимает одно из главных мест в российской налоговой системе Будучи уплачиваемым производителями, НДС оказывает регулирующее воздействие на выходные характеристики производства, в том числе на оптимальный уровень цен При этом процедура расчета и взимания НДС настолько усложнена, что многие предприятия согласились бы платить и больше при условии ее упрощения Проблема сбора НДС также очень актуальна, по оценкам его собираемость составляет около 75% Следовательно, ситуацию можно значительно улучшить, путем совершенствования расчета и взимания НДС
Предлагается существенно упростить расчет и проверку уплаты НДС Для этого в качестве налоговой базой при расчете НДС дожна служить реальная добавленная стоимость, созданная на предприятии Это сумма зарплаты и прибыли до налогообложения, те НДС дожен быть равен 18% от указанной суммы По существующей на сегодняшний день методике рассчитывается не добавленная стоимость, а стоимость приобретенная, которая определяется как разность между выручкой от реализации и стоимостью приобретенных товаров и услуг, подтвержденной счетами-фактурами Отсутствие по разным причинам счетов-фактур на приобретенные товары и услуги искажает (увеличивает) добавленную стоимость
Простота расчета НДС по предлагаемой методике очевидна Рассмотрим как может данное предложение сказаться на поступлениях в федеральный бюджет Для этого используем опубликованные данные федерального бюджета на 2005 г (таблица 2)
Таблица 2 - Доходы федерального бюджета
Статья ю\ода Всего мрд р\б %
Доходы 3326 6 100
В том числе
Налог на прибыль 259 0 7,8
ЕСН зачисляемый в федеральный бюджет 266 5 80
НДС на товары (работы и усчуги), реашз\емые на территории РФ 713 2 24 1
Имея эти данные и зная, что из 24% налога на прибыль в федеральный бюджет перечисляется 6,5%, а из ЕСН, равного 26% от фонда оплаты труда, в федеральный бюджет перечисляется 6%, можно вычислить фонд оплаты труда в России, прибыль и ЕСН Принимаем сумму этих показателей за базу для расчета НДС При ставке НДС 18% его поступления в бюджет составят 1,7 трн руб, т е в 2,4 раза больше, чем было запланировано получить в бюджет при использовании принятой действующей методики В приведенном расчете учтена только официальная зарплата без учета регрессии по ЕСН и того, что некоторые предприятия ЕСН платят, а НДС платить не дожны Однако эти нюансы
не оказывают принципиального влияния на полученный результат
Также, предлагается добавленную стоимость использовать в качестве отчетного показателя для предприятий Данное предложение не только облегчить расчет и взыскание НДС, но и позволит получить исходные данные для измерения ВВП, поскольку одним из общепринятых в мировой практике способов измерения ВВП является суммирование добавленных стоимостей по всем отраслям и видам производств Используя добавленную стоимость в качестве отчетного показателя предприятия, можно одновременно с упрощением расчета НДС получить исходные данные для измерения ВВП
Определены границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов предпринимательскими структурами, выделены этапы налогового планирования на предприятии и дана оценка налогового бремени типичного промышленного предприятии
Стремление предпринимательских структур уменьшить свои налоговые обязательства перед бюджетом наблюдается во всех странах и при всех налоговых системах, и тем оно сильнее, чем выше уровень фискальной нагрузки на экономику Под налоговым планированием (tax planning) на предприятии мы понимаем целенаправленную деятельность, направленную на минимизацию его налоговой нагрузки в соответствии с действующим законодательством Оптимизация налогов Ч это только одна из задач налогового планирования Налоговая оптимизация предполагает использование не противоречащих закону механизмов минимизации налоговых выплат при каждом данном объеме производства и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов Уклонение от уплаты налогов в отличие от налоговой оптимизации представляет собой уменьшение предприятием своей налоговой нагрузки незаконным путем
Действующее российское налоговое законодательство не содержит четких и недвусмысленных положений относительно разграничения законной минимизации (оптимизации) налогообложения и уклонения от налогов Вместе с тем, достаточно важной представляется проблема квалификации пограничных ситуаций, когда формально закон соблюден, но действия, не запрещенные законодательством, совершенные налогоплательщиком, приводят к ущербу для государства Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений теряется из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов При таких обстоятельствах безоговорочное отнесение действий либо к оптимизации либо к уклонению не представляется возможным
Нам представляется, что для характеристики описанных выше пограничных ситуаций уместно использовать термин серые схемы налогового планирования, который уже прочно вошел в деловой лексикон как налоговиков, так и бизнесменов Отсутствие в отечественном налоговом законодательстве норм, отражающих понятие серых схем, серьезно затрудняет налоговое администрирование и снижает его эффективность Это происходит в результате того, что налоговые органы и арбитражные суды положительные или отрицатель-
ные решения относительно начисления допонительных налогов хозяйствующим субъектам, применяющим серые схемы, принимают исходя из субъективного понимания сути каждого конкретного случая В связи с этим одни предприятия продожают их использовать, а другие вынуждены возвращать в бюджет сэкономленные финансовые ресурсы к которым приплюсовываются пени и штрафы
Правовую неопределенность усугубило вмешательство Конституционного Суда РФ в связи с введением в правоприменительную практику категории недобросовестный налогоплательщик Понятия добросовестность и недобросовестность относятся к категориям философским, категориям морали, они не предусмотрены в налоговом праве Введение в правоприменительную практику понятия недобросовестный налогоплательщик повлекло за собой серьезные негативные последствия потому, что, во-первых, его неопределенность создала возможность произвольного, а значит, чреватого коррупцией, применения положений Налогового кодекса РФ как контролирующими органами, так и арбитражными судами Во-вторых, провоцируемая данной правоприменительной новацией выборочная ответственность предпринимательских структур как налогоплательщиков сопряжена с опасностью разрушения единого правового пространства России
На наш взгляд в Налоговый кодекс необходимо внести положение, согласно которому любая схема/сдека, законодательно не имеющая никакого экономического смысла, кроме минимизации налоговых обязательств перед государством, признается уклонением от уплаты налогов
Методика формирования системы налогового планирования на предприятии включает в себя несколько этапов
I этап Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени Налоговое планирование является одной из составляющих процесса финансового планирования Оно доступно любому налогоплательщику, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до этого
П этап Анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот, их использование при определении налогооблагаемой базы, при исчислении налоговых платежей в бюджет Следует помнить, что большинство льгот достаточно жестко лимитирует сегмент их использования Именно с учетом результатов анализа дожен быть составлен план использования льгот по выбранным налогам
III этап Далее классифицируются налоги с целью их минимизации Критерием классификации налогов с целью их минимизации является положение налога относительно себестоимости произведенной продукции (или оказанных услуг) В соответствии с эти все налоги подразделяются
- налоги, находящиеся внутри себестоимости Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль,
Ч налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС) Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании,
Ч налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль) Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному уменьшению налогооблагаемой базы,
Ч налоги, выплачиваемые из чистой прибыли В данном случае также стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы
IV этап. Выбор методов оптимизации налоговых платежей и составление оптимизационных схем При выборе методов оптимизации налоговых платежей следует оценивать их рискованность с точки зрения неопределенности норм законодательства Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании Используя различные методы можно составить оптимизационные схемы Лишь грамотно составленная и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь желаемого результата Напротив, некачественная схема оптимизации может нанести компании ощутимый вред
V этап Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям разумности, эффективности, требованиям законодательства, автономности, надежности, безвредности
Одно из важнейших направлений государственного налогового регулирования - это оптимизация налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предпринимательских структур Представляет интерес анализ достаточно типичной ситуации для предприятия
Ч не производящего подакцизную продукцию (относительно небольшое число предприятий, уплачивающих акцизы, снижает актуальность аналитических оценок),
Ч амортизационные отчисления которого существенно меньше годовой поной выручки от реализации продукции,
Ч основная сумма уплачиваемых налоговых платежей которого приходится на НДС, ЕСН и налог на прибыль
Предпринимательские структуры, удовлетворяющие вышеприведенным условиям, определяются нами как типичные Для исследования выбрано типичное промышленное коммерческое предприятие ОАО лABC являющееся одним из крупнейших налогоплательщиков в Новгородской области Для ОАО лABC показатели тяжести налогового бремени представлены в таблице 3
Анализируя показатели налоговой нагрузки, можно сделать вывод о ее весьма невысоком уровне относительно средних показателей по промышленности, а также о сокращении налогового бремени за исследуемый период
Расчетная прибыль в 2005 году выросла по сравнению с 2003 годом на 63,69% Положительным является тот факт, что несмотря на то, что удельный вес платежей в бюджет в расчетной прибыли больше, чем в чистой прибыли, тем не менее, темпы роста чистой прибыли за период с 2003 г по 2005 г опережали темпы роста платежей в бюджет и составляли 68,00% и 60,23% соответственно
Таблица 3 - Показатели налоговой нагрузки для ОАО лABC
Показатель 2003 г 2004 г 2005 г Средняя налоговая нагрузка в промышленности 2005 г к 2003 г , +,- 2005 г к средней налоговой нагрузке в промышленности
Налоговая нагрузка на выручку, % 21,03 23,62 19,35 20,00 -1,68 0,65
Налоговая нагрузка на поступления от покупателей, % 16,92 19,47 15,19 -1,73
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, % 31,65 36,34 32,38 55,00 0,73 22,62
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль, % 55,55 56,30 54,38 70,00 -1,17 15,62
Налоговая нагрузка на оплату труда, % 45,35 45,33 45,53 55,90 0,18 10,37
Удельный вес налоговых платежей в суммарных платежах, % 17,91 19,42 15,70 -2,21
Налоговая нагрузка предприятия по поной выручке определяется не только уровнем налоговых ставок, но еще и параметрами организации производства, в частности Ч соотношением материальных затрат и заработной платой, т е структурой выручки в разрезе налогоемких и неналогоемких составляющих, представленный в таблице 4
Таблица 4 Ч Анализ структуры выручки ОАО лABC в разрезе налогоем-ких и неналогоемких составляющих, % ____
2005 г к
Показатели 2003 г 2004i 2005 г 70,6538 унции, +, -
Выручка (без учета коммерческих и управленческих расходов) 100,00 100,00 100,00
Прибыль от продаж 29,96 27,20 24,48 -5,48
Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 22,89 24,06 23,19 0,3
Амортизация 3,92 3,39 3,12 -0,8
Прочие затраты 6,37 8,56 8,19 1,82
Материальные затраты 36,87 36,79 41,03 4,16
Структура выручки эволюционирует в направлении снижения налогоемких составляющих (снижается удельный вес прибыли, заработной платы, амортизации), в то же время весьма заметно увеличивается удельный вес материальных затрат, которые являются неналогоемким элементом, позволяющим уменьшить платежи, в частности, по налогу на добавленную стоимость и прибыль Таким образом, можно предположить, что отмеченный рост материальных расходов (он явися основным фактором снижения прибыли от основной
деятельности) вероятнее всего связан с налоговой оптимизацией
Далее целесообразным является анализ налоговых активов и налоговых обязательств в ОАО лABC, представленный в таблице 5, который показывает, отрицательную налоговую позицию в 2005 году, что означает, что в анализируемом периоде предприятие выступало в качестве дебитора бюджета Данный факт в некотором смысле можно расценивать как некое улучшение финансового состояния ОАО лABC в 2005 году, учитывая общее снижение налоговой нагрузки на фоне роста основных налогооблагаемых баз
Таблица 5 - Анализ удельного веса налоговых активов и налоговых обязательств в активе и пассиве баланса ОАО лABC
Показатель 2003 г 2004 г 2005 г 2005 г к 2003 г, +,-
Налоговые активы (отложенные налоговые акзивы, НДС), тыс руб 30385,00 62663,00 176624,00 146239,00
Нало1 овые обязательства (отложенные налоговые обязательства, кредиторская задоженность по налогам и сборам и перед государе гвенными внебюджетными фондами), тыс руб 78702,00 42342,00 242732,00 164030,00
Чистая налоговая позиция (активы -обязательства), тыс руб -48317,00 20321,00 -66108,00 -17791,00
Доля налог овых активов в активе баланса,% 1,54 2,52 5,37 3,82
Доля налоговых обязательств в пассиве баланса,% 4,00 1,70 7,38 3,38
Для анализа эффективности налогового менеджмента ОАО лABC предлагается использовать пять основных показателей, агоритм расчета которых представлен в таблице 6
Таблица 6 - Анализ эффективности налогового менеджмента в ОАО
Показатели Агоритм расчета показателя 2003г 2004г 2005г
Общий коэффициент эффективности налогообложения Чистая прибыль (чистый доход) Совокупные налоговые издержки 0,92 0,88 0,97
Налогоемкость продаж Совокупные налоговые издержки Объем продаж 0,18 0,21 0,17
Коэффициент налогообложения доходов Оборотные налоговые издержки Выручка от реализации товаров, работ, услу1 0,08 0,10 0,07
Коэффициент налогообложения затрат Налоговые издержки, относимые на запиты Совокупные затраты 0,08 0,10 0,08
Коэффициент налогообложения продаж Налоговые издержки, относимые на прибыль Прибыль 0,33 0,28 0,36
Показатели, приведенные в таблице 6, позволяют сделать вывод, что налоговый менеджмент в ОАО лABC эффективен, а налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгатерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгатера Таким образом, проведенный анализ подтверждает вывод о том, что государственное налоговое регулирование развивается в направлении снижения налоговой нагрузки предпринимательских структур и усиления стимулирующей функции налогов
Развита и уточнена понятийная характеристика категории налоговое администрирование, выявлены основные проблемы налогового администрирования на современном этапе и разработаны мероприятия по его совершенствованию
Налоговое администрирование - относительно новый термин в российской теории налогов и налогообложения В силу этого многие авторы весьма произвольно трактуют его сущность от управления налоговой системой и налогообложением в целом (наиболее широкое понимание) до деятельности налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплатой налоговых платежей (более узкое понимание)
На наш взгляд, под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством отношениями, возникающими по поводу исчисления и уплаты установленных налогов в рамках существующей системы налогообложения Государство реализует свои управленческие функции через соответствующие органы, которые вступают в отношения с налогоплательщиками В налоговом администрировании можно выделить три сегмента Первый сегмент охватывает деятельность по определению целей и выбору средств их достижения, а также координацию, мотивацию и контроль непосредственно налоговых органов Второй сегмент объединяет функции налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц Третий сегмент направлен на эффективное взаимодействие налогоплательщиков и иных субъектов налоговых отношений с государством
Следует различать налоговое администрирование в узком и широком смысле слова В узком смысле налоговое администрирование представляет собой деятельность упономоченных органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц
В широком смысле слова под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством отношениями, возникающими по поводу исчисления и уплаты установленных налогов в рамках существующей системы налогообложения Таким образом налоговое администрирование представляет собой систему мер, направленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах специально упономоченными органами власти посредством административных, организационных и иных методов
Результаты исследования позволяют сделать вывод о том, что основопо-
лагающим механизмом налогового администрирования, безусловно, является налоговый контроль Это обусловлено, прежде всего, задачами, которые стоят перед налоговым администрированием
Налоговый контроль необходимо рассматривать, с одной стороны, как элемент налогового администрирования, а с другой - как систему, состоящую из совокупности взаимосвязанных и взаимозависимых процессов, охватывающих все сегменты налогового администрирования Сущность налогового контроля как элемента налогового администрирования определяется его целью и задачами Целью налогового контроля является создание субъектам налогового администрирования условий для выпонения задач, направленных на обеспечение функционирования налоговой системы и обеспечение функционирования других элементов системы (налогового регулирования, налогового планирования)
Задачи налогового контроля, в зависимости от объекта контроля, рекомендуется подразделять на две функциональные группы (рисунок 3)
Рисунок 3 Ч Задачи налогового контроля
Анализ результативности налогового контроля в Новгородской области представлен в таблице 7 Несмотря на то, что количество организаций, состоящих на учете в налоговых органах Новгородской области, за 2003-2005 годы возросло интенсивность контрольной работы снизилась, так количество проведенных камеральных проверок уменьшилось на 23,6%, а выездных проверок -на 54,3% Уровень охвата организаций выездными налоговыми проверками
снизися с 7,6% до 3,5%
Таблица 7 - Анализ результативности контрольной работы Управления ФНС России по Новгородской области____
Показатель 2003 г 2004 г 2005 г
Количество организаций, состоящих на учете в налоговых органах 11004 10919 11420
Камеральные проверки, ед 200610 167365 153202
Сумма допонительно начисленных платежей в расчете на 1 камеральную проверку, тыс руб 0,3 1,5 1,0
Количество выездных налоговых проверок организаций, ед 1354 1141 619
Количество организаций, проверенных на выездных проверках, ед 840 490 398
Уровень охвата организаций выездными налоговыми органами, % 7,6 4,5 3,5
Сумма доначисленных платежей на 1 выездную налоговую проверку организации, тыс руб 125,9 151,6 475,6
Допонительно начислено налогов и других платежей по результатам проверок, тыс руб 411413 535684 508062
Сумма уменьшения налогов в ходе проверок, тыс руб 29086 13164 3697
По результатам проведенных проверок в 2005 г было допонительно начислено 508062 тыс руб Сумма доначисленных платежей за 1 выездную налоговую проверку возросла почти в 4 раза Сумма же уменьшения налогов в ходе проверок за этот же период имела ярко выраженную тенденцию к уменьшению Количество налоговых споров в Новгородской области (таблица 8) имеет тенденцию к увеличению Количество поданных заявлений налоговыми органами значительно превышает число заявлений и исков, предъявленных к налоговым органам Число налоговых споров, рассмотренных во внесудебном порядке в 2005 г составляло всего 0,9% от поданных заявлений налоговыми органами и 14,8% от заявлений, предъявленных к налоговым органам
Таблица 8 - Количество налоговых споров в Новгородской области
Показатель 2003 г 2004 г 2005 г 2005 г в % к 2003 г
Подано заявлений налоговыми органами 2885 6000 3925 136,0
Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам 212 325 236 111,3
Рассмотрено налоговых споров во внесудебном порядке из них удовлетворено поностью 56 11 67 11 35 7 62.5 63.6
Качественное рассмотрение налоговых споров в досудебном порядке на
всех уровнях налоговых органов обеспечивается выделением в системе налоговых органов специальных подразделений, в компетенцию которых входит исключительно внутриведомственное досудебное разбирательство Создается система налогового аудита внутри системы налоговых органов Досудебное урегулирование налогового спора включает обжалование актов ненормативного характера налогового органа и обжалование действий (бездействий) дожностных лиц налогового органа Данная процедура, с одной стороны, является одной из гарантий прав налогоплательщика, способствующей принятию законного, обоснованного акта, а также совершению законных действий налогового органа С другой Ч способствует решению задачи по совершенствованию деятельности налоговых органов по контролю и надзору за соблюдением законодательства, за правильностью исчисления, понотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов
Предлагаем в круг обязанностей подразделений налогового аудита включить допонительные виды деятельности, либо в рамках региональных налоговых органов создать специальную рабочую группу для решения следующих задач
1 Анализ материалов проверок
2 Пресечение деятельности фирм-однодневок, как инструмента реализации схем уклонения от нало1 ообложения
3 Работа с крупнейшими предпринимательскими структурами-налогоплательщиками, имеющими все возможности, чтобы создавать многоуровневые схемы уклонения от налогов
4 Анализ схем по уклонению от уплаты налогов, с учетом жизненного цикл налоговых преступлений
Анализ налоговых нарушений мы предлагаем осуществлять с учетом их жизненного цикла Жизненный цикл налогового правонарушения состоит из нескольких этапов На первой этапе налогоплательщик придумывает новую схему уклонения от налогообложения На втором - эта схема распространяется среди налогоплательщиков После того как она становится известной органам налоговой полиции и налоговым органам, начинается третий этап, в ходе которого вырабатываются меры противодействия данной схеме, в первую очередь идет поиск форм и методов наиболее эффективного выявления, а затем пресечения налогового правонарушения Четвертый этап - активное и массовое пресечение налоговыми и правоохранительными органами данного нарушения, что приводят к системному снижению их количества и причиненного ущерба На пятом этапе, как правило, налогоплательщики отказываются от данной схемы и цикл начинается заново
5 Составление перечня легальных, нелегальных и серых схем уклонения от уплаты налогов
Деятельность предлагаемой рабочей группы дожна быть нацелена на устранение экономических основ налоговых правонарушений предпринимательскими структурами
Список работ опубликованных по теме диссертации
Статьи в периодических изданиях рекомендованных ВАК
1 Гарамова И Б Совершенствование налогового администрирования в России/ Экономическое возрождение России в XXI веке- материалы российской научно-практической конференции Научные труды Вольного экономического общества России т 69 - М , - Спб ВЭО 2006 - 0,3 п л
Статьи в сборниках
2 Гарамова И Б Налоговое планирование или уклонение от налогов'?/ Экономика российских регионов теоретические и практические подходы к решению актуальных проблем развития Сборник тезисов научно-практической конференции - В Новгород 2006 Ч 0,35 п л
3 Гарамова И Б Основные подходы к управлению налоговыми обязательствами предприятий/ Г И Грекова, И Б Гарамова //Актуальные проблемы развития российских регионов Часть I Межфакультетский сборник статей, преподавателей, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им Ярослава Мудрого -Великий Новгород, 2006 - 0,2 п л (авт - 0,1 п л )
4 Гарамова И Б Эффективное налоговое планирование - требование времени/ Н Н Васильева, И Б Гарамова// Актуальные проблемы развития российских регионов Часть I Межфакультетский сборник статей, преподавателей, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им Ярослава Мудрого - Великий Новгород, 2006 -0,3пл (авт -0,15пл)
5 Гарамова И Б Оценка изменений в формировании учетной политики предприятия/ М В Любимова, Н Н Васильева, И Б Гарамова//Актуальные проблемы развития российских регионов Часть I- Межфакультетский сборник статей, преподавателей, аспирантов и студентов ИЭиУ НовГУ им Ярослава Мудрого - Великий Новгород, 2006 Ч 0,2 п л (авт - 0,07 п л )
Гарамова Ирина Борисовна
АВТОРЕФЕРАТ
Лицензия Р № 020815 от 21 09 98
Изд лиц Р № 020815 от 21 09 98 Подписано в печать 21 02 2007 Бумага офсетная Формат 60x84 1/8 Гарнитура Times New Roman Печать офсетная Уел печ л 1,3 Тираж 100 экз Заказ № 11 Издательско-полиграфический центр Новгородского государственного университета им Ярослава Мудрого 173003, Великий Новгород, ул Б Санкт-Петербургская, 41 Отпечатано в ИПЦ НовГУ 173003, Великий Новгород, ул Б Санкт-Петербургская, 41
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гарамова, Ирина Борисовна
Введение.
Глава I Теоретические аспекты налоговой политики, налогообложения и налогового регулирования.
1.1 Основные тенденции и противоречия формирования налогового механизма в России.
1.2 Приоритетные направления совершенствования налогового регулирования в России.
1.3 Налогообложение как фактор государственного регулирования развития хозяйствующих субъектов.
Глава II Методические подходы к управлению налоговыми обязательствами хозяйствующих субъектов.
2.1 Организация налогового планирования в российских хозяйствующих субъектах.
2.2 Определение границ между оптимизаций налогообложения и уклонением предпринимательских структур от уплаты налогов.
2.3 Методика анализа налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
Глава III Совершенствование государственного налогового администрирования хозяйствующих субъектов.
3.1 Эволюция налогового администрирования и его организационно-правовое обеспечение.
3.2 Основные направления совершенствования налогового администрирования.
3.3 Предложения по совершенствованию информационного взаимодействия налоговых органов с субъектами налоговых правоотношений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Основные направления формирования и развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур"
Актуальность исследования. Проблема эффективности государственной власти и управления является одной из самых острых и злободневных проблем современного этапа развития российского общества и государства. Налоги являются основным финансовым ресурсом государства, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления в целом. От их обоснованности и размера во многом зависит мотивационный механизм агентов рынка, поскольку налоги прямо влияют на финансовое положение предпринимательских структур, их способность к накоплению и инвестированию денежных средств. В современных условиях актуализируется проблема создания в стране такой налоговой среды, которая оказывала бы стимулирующее воздействие на деловую активность предпринимательских структур, поскольку только их совокупный потенциал может мобилизовать инвестиционные ресурсы для обеспечения устойчивого экономического роста страны.
Создание подобной налоговой среды, с одной стороны, требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию и реализации комплекса мер по повышению эффективности как самой налоговой системы, так и налогового регулирования. Основной целью в этом контексте является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функцией налогов. С другой стороны, рациональное использование собственных финансовых ресурсов побуждает предпринимателей активнее внедрять налоговый менеджмент, составной частью которого является налоговое планирование (оптимизация налогов), что в свою очередь приводит к необходимости введения внешнего и внутреннего налогового контроля. Однако только выпонение всех требований налогового законодательства позволяет предпринимательским структурам избежать существенных материальных и моральных потерь. Таким образом, возникает необходимость исследования целого комплекса нерешенных вопросов, связанных с управлением хозяйствующих субъектов в сфере налоговых отношений.
Степень разработанности проблемы. Проблемы реформирования налоговой системы и налогового регулирования посвящены работы Ю.Анискина, С.В.Барулина, И.Букиной, Е.М.Бухвальда, И.В.Горского, E.H. Грисимовой, E.H. Евстигнеева, О.М. Ежовой, И.В. Караваевой, В.Климова, A.B.Макрушина, В.Г.Панскова, Б.Пенькова, С.Г.Пепеляева,
B. Раевского, A.B. Сигиневича, А.Э. Сердюкова, А.Н. Токарева, Д.Г. Черника,
C.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и др. Вопросы налогово-бюджетных отношений, региональных и муниципальных финансов анализируются A.M. Бабичем, О.И. Бетиным, В.Ю. Кульковой, В.Н. Лексиным, JI.H. Павловой, B.C. Панфиловым, С.Н. Хурсевичем, А.Н. Швецовым, и др.
Работы Д.Р. Белоусова, A.JI. Коломиец, JI.H. Лыковой, Т.В. Любенцо-вой, A.B. Смирнова, посвящены проблемам оценки налогового потенциала, налоговой нагрузки на регионы и отрасли экономики. С.И. Алехиным, А. Кадушиным, М.Н. Крейниной, М.И. Литвином, Н. Михайловой, О.Ф. Пасько, A.B. Трошиным, исследовались методы определения налогового бремени для предприятий. А. Лаффер, А.Г. Куликов и И.П. Павлов обосновали, используя графический способ, зависимость налоговых поступлений и объема производства продукции от фискального бремени. Виды налогового планирования и методы оптимизации налогообложения предпринимательской деятельности раскрыты в работах Бабанина В., Ворониной Н., В.А. Кашина, Б.А. Рагозина, Д. Тихонова и др.
В недостаточной степени исследованы проблемы государственного регулирования хозяйствующих субъектов в условиях формирования эффективной налоговой системе, стимулирующей новое качество экономического роста, а также соответствующего ему организационно-экономического механизма налогового регулирования. Требует уточнения своего решения задача разграничения налоговой оптимизации и уклонения от налогов. Нуждается в более глубоком изучении проблема повышения эффективности механизмов налогового администрирования, направленная на пресечение практики уклонения от налогообложения, с одной стороны, и создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов, с другой стороны
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических аспектов развития системы государственного налогового регулирования предпринимательских структур, позволяющих обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности, а также разработка организационно-экономического механизма налогового регулирования, обеспечивающего стимулирование новое качество экономического роста.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- изучить тенденции формирования и противоречия развития налоговой системы России в трансформационный период;
- определить приоритетные проблемы совершенствования государственного налогового управления предпринимательскими структурами в условиях перехода экономики страны на инновационный путь развития;
- оценить воздействие инструментов налогового регулирования на предпринимательские структуры; исследовать проблему определения предела налогового изъятия, как условия эффективного функционирования предпринимательских структур при переходе к новому качеству экономического роста;
- разработать методические подходы к налоговому планированию и оптимизации налогообложения предпринимательскими формированиями; определить и научно доказать границы между оптимизацией налогообложения и уклонение от налогов предпринимательских структур;
- разработать методику анализа налоговой нагрузки в предпринимательских структурах в современных условиях;
- определить место налогового администрирования в системе государственного налогового регулирования и разработать мероприятия по его совершенствованию и организационно-правовому обеспечению;
Объектом исследования являются совокупность субъектов предпринимательства и их взаимодействие с внешней средой, возникающее в ходе государственного налогового регулирования.
Предметом исследования выступает совокупность управленческих и организационно-распорядительных отношений, возникающих в ходе государственного налогового регулирования предпринимательских структур.
Теоретической и методологической базой исследования послужили положения и выводы, содержащиеся в фундаментальных трудах, научных статьях и прикладных разработках отечественных и зарубежных ученых, по проблемам формирования и развития системы государственного налогового регулирования. Инструментально-методический аппарат исследования основан на приемах системного и сравнительного анализа в единстве с методами абстракции, индукции и дедукции. В процессе исследования также использовались методы позитивного и нормативного экономического анализа и статистической обработки и обобщения информации.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты РФ, нормативные документы Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы РФ, данные форм отчетности налоговых органов, статистические данные органов государственной статистики РФ и Новгородской области, отчетность предпринимательских структур Новгородской области.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:
- выделены этапы трансформации налоговой системы России, выявлены особенности формирования и развития государственного налогового регулирования предпринимательских структур на каждом из этапов;
- определены приоритеты государственного налогового регулирования хозяйствующих субъектов в условиях перехода экономики на инновационный путь развития и разработан его организационноэкономический механизм;
- усовершенствована процедура расчета налога на добавленную стоимость, предложено в качестве налоговой базы считать действительную добавленную стоимость, созданную на предприятии, а также показатель добавленной стоимости рекомендован в качестве отчетного для хозяйствующих субъектов, с целью получения достоверных исходных данных для оценки и сопоставления ВВП в условиях глобализации рынков;
- определены границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов предпринимательскими структурами, выделены этапы налогового планирования на предприятии и дана оценка налогового бремени типичного промышленного предприятии;
- развита и уточнена понятийная характеристика категории налоговое администрирование, выявлены основные проблемы налогового администрирования предпринимательских формирований и разработаны мероприятия по его совершенствованию
Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и уточнении отдельных положений теории государственного налогового регулирования и налогового менеджмента в условиях перехода экономики страны к новому качеству роста. Практическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования доведены до уровня практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения предпринимательских формирований и их налогового администрирования.
Основные теоретические выводы и практические рекомендации диссертации, составляющие ее научную новизну, могут быть использованы в: дальнейших теоретических и научно - практических исследованиях в области совершенствования системы налогового регулирования; практической деятельности предпринимательских структур при налоговом планировании и оптимизации их налоговой нагрузки; практике работы органов государственного управления и системе подготовки и переподготовки руководящих кадров и специалистов в области налогового администрирования.
Отдельные положения работы могут быть использованы в процессе подготовки и чтения учебных курсов по макроэкономике, менеджменту, предпринимательству, региональной и национальной экономике
Апробация результатов исследования. Основные идеи и положения диссертации представлены в докладах на семинарах, организованных Управлением Федеральной налоговой службы по Новгородской области, научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Новгородского государственного университета имени Ярослава Мудрого в 2005-2007 гг., российской научно-практической конференции г.Санкт-Петербург (2006 г.), а также в публикациях автора.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 1,0 п.л.
Структура диссертации. Цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 источников и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Гарамова, Ирина Борисовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Стратегической задачей правительств промышленно развитых стран является поддержание устойчивого экономического роста. Достижению данной цели дожно способствовать оптимальное перераспределение ресурсов с помощью налогового регулирования.
Налоговая система, как известно, выпоняет в обществе две основные функции - фискальную и регулирующую. В рамках первой функции система налогообложения обеспечивает общенациональные интересы, а второй Ч сферы предпринимательства. Государство гипотетически стремится максимизировать совокупные налоговые обязательства, а сфера предпринимательства Ч минимизировать их, и налоговая система призвана уравновешивать их интересы.
Фискальная функция налогообложения проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения общенациональных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и формируются материальные условия для функционирования всего общества. На основе фискальной функции происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, обеспечиваются объективные условия для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени определяет регулирующую функцию налогообложения.
Регулирующая функция налоговой системы дожна уравновешивать фискальную направленность налогообложения, частично ее нейтрализовывать. В развитых экономиках эта функция реализуется по-разному, поэтому различны и противовесы фискальному уклону в налогообложении. В общем случае такими противовесами выступают специальные механизмы, обеспечивающие баланс, корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Если налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия интересов будут только обостряться. Это приводит к замедлению темпов экономического роста в стране, выстраиванию цепочки сопряженных с этим негативных тенденций во всех сферах общественной жизни.
В ходе проведенного диссертационного исследования были получены следующие основные результаты:
1. Налоговое регулирование определяется как комплекс мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменение нормы изъятия в бюджет за счет снижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах и регионах. Это комплексная система мероприятий, связанных с управлением налогообложением. На практике налоговое регулирование реализуется через налоговый механизм, который приводит в действие налоговую систему в соответствии с проводимой государством налоговой политикой. В условиях, когда 80% российской экономики принадлежит частному сектору и акционерному капиталу, впоне правомерно и логично рассматривать государственное налоговое регулирование хозяйствующих субъектов в качестве важнейшего элемента системы регулирования предпринимательских структур.
2. Выделены этапы трансформации налоговой системы России, выявлены особенности формирования и развития государственного налогового регулирования предпринимательских структур на каждом из этапов. Обосновано, что в ближайшие годы необходима активизация налоговой политики государства с целью более эффективного использования регулирующей функции налогов. Основной задачей государственного налогового регулирования дожно стать активное использование налогового стимулирования развития предпринимательских структур реального сектора экономики, прежде всего в обрабатывающей промышленности. Эта отрасль идет в авангарде освоения передовой техники, и ее продукция обеспечивает техническое перевооружение всех остальных отраслей хозяйства.
3. Переход к эффективной налоговой системе, стимулирующей новое качество экономического роста, требует изменения некоторых методологических и практических подходов к формированию и реализации комплекса мер по повышению ее эффективности. На наш взгляд, налоговая система дожна строиться на основе целостной концепции, исходя из следующих методологических посылок: на уровне законодательной власти четко формулируется цель экономического развития страны, а затем для ее реализации определяются методы и необходимый набор инструментов. Если приоритетом экономического развития страны действительно является развитие реального сектора экономики на базе науки и высоких технологий, то необходимо осуществить следующие меры, направленные на стимулирование инвестиционной активности предпринимательских структур: усовершенствовать порядок отнесения затрат на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) при определении налогооблагаемой прибыли; стимулирование модернизации промышленности, обновление основных производственных фондов предприятий, в том числе за счет отмены ввозных таможенных пошлин на промышленно-технологическое оборудование и запасные части к нему, аналогов которых нет в России; освободить от НДС операций по ввозу на территорию РФ технологического оборудования для НИОКР; в целях обновления основных фондов промышленных предприятий предоставить на срок не менее пяти лет льготы по налогу на имущество предприятий по вновь вводимому технологическому оборудованию; обеспечить льготы для инвесторов в части запрета на ухудшение условий налогообложения, и утвердить порядок определения и регистрации инвестиционных проектов; решить вопрос о возврате "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль (в части средств, инвестируемых предприятиями в собственное технологическое развитие, на попонение основных производственных фондов).
Установить льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, а также прибыли банков от кредитования ими стартовых инновационных проектов.
4. В современных условиях на пути к гражданскому обществу усиливается общественное воздействие на принятие государством решений и контроль их испонения не только в социальной, но и в экономической сфере. Поэтому в систему налогового регулирования нами включается подсистема общественного регулирования. Она включает в себя общественные институты, формирующие позитивно направленное общественное мнение. Сюда относится деятельность российского союза промышленников и предпринимателей, оппозиционных политических партий, общественной палаты, наблюдательных советов (общественных), профессиональных союзов и иных общественных организаций, а также независимые средства массовой информации. Бизнес, сколь бы масштабным он ни был, обязан уважать и цели и интересы общества, считаться с ними. Недопустима ситуация, когда, тот или иной бизнес или предпринимательская группа подавляют собой интересы и духовные ценности нации.
5. Доказано, что неудовлетворительное состояние российской экономики во многом обусловлено тем, что косвенные налоги, в частности НДС, занимают одно из главных мест в российской налоговой системе. Предложено существенно упростить расчет и проверку уплаты НДС. Для этого в качестве налоговой базой при расчете НДС дожна служить реальная добавленная стоимость, созданная на предприятии. Это сумма зарплаты и прибыли до налогообложения, т.е. НДС дожен быть равен 18% от указанной суммы. По существующей на сегодняшний день методике рассчитывается не добавленная стоимость, а стоимость приобретенная, которая определяется как разность между выручкой от реализации и стоимостью приобретенных товаров и услуг, подтвержденной счетами-фактурами. Отсутствие по разным причинам счетов-фактур на приобретенные товары и услуги искажает добавленную стоимость. Реализация предложений по совершенствованию расчета и взимания НДС позволит упростить исчисление и собираемость налогов и явилась бы одним из факторов повышения деловой активности предпринимательских структур и экономического процветания России.
Также, предлагается добавленную стоимость использовать в качестве показателя статистической отчетности для предприятий. Данное предложение не только облегчить расчет и взыскание НДС, но и получить исходные данные для измерения ВВП, поскольку одним из общепринятых в мировой практике способов измерения ВВП является суммирование добавленных стоимостей по всем отраслям и видам производств. Используя в качестве отчетного показателя предприятия добавленную стоимость, можно одновременно с упрощением расчета НДС получить исходные данные для измерения ВВП.
6. Анализ влияния предпринимательских структур на формирование доходной части бюджета Новгородской области позволил выявить, что основными источниками поступлений налогов в бюджетные фонды являлись предпринимательские формирования в промышленности (27,8%), строительстве (12,26%), транспорте (8,9%), а также в торговле и общественном питании (7,18%).
7. Определены границы между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов предпринимательскими структурами. Оптимизация налогов - это только одна из задач налогового планирования. Налоговая оптимизация предполагает использование не противоречащих закону механизмов минимизации налоговых выплат при каждом данном объеме производства и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Уклонение от уплаты налогов в отличие от налоговой оптимизации представляет собой уменьшение предприятием своей налоговой нагрузки незаконным путем. На наш взгляд в Налоговый кодекс необходимо внести положение, согласно которому любая схема/сдека, законодательно не имеющая никакого экономического смысла, кроме минимизации налоговых обязательств перед государством, признается уклонением от уплаты налогов.
8. Предложена методика формирования системы налогового планирования на предприятии включает в себя несколько этапов, которая апробирована на типичном промышленном предприятии. Анализ показателей налоговой нагрузки ОАО лABC, свидетельствует о ее весьма невысоком уровне относительно средних показателей по промышленности и о сокращении налогового бремени за исследуемый период, а показатели эффективности налогового менеджмента о его эффективности в ОАО лABC. Таким образом, проведенный анализ подтвердил вывод о том, что государственное налоговое регулирование развивается в направлении снижения налоговой нагрузки предпринимательских структур и усиления стимулирующей функции налогов.
9. Следует различать налоговое администрирование в узком и широком смысле слова. В узком смысле налоговое администрирование представляет собой деятельность упономоченных органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц.
В широком смысле слова под налоговым администрированием следует понимать систему управления государством отношениями, возникающими по поводу исчисления и уплаты установленных налогов в рамках существующей системы налогообложения. Таким образом налоговое администрирование представляет собой систему мер, направленных на обеспечение реализации актов законодательства о налогах и сборах специально упономоченными органами власти посредством административных, организационных и иных методов.
10. Анализ налоговых правонарушений предлагается осуществлять с учетом их "жизненного цикла". Понятие "жизненного цикла" налогового правонарушения выводится по аналогии с "жизненны циклом" товара. "Жизненный цикл" налогового правонарушения состоит из нескольких этапов. На первом этапе налогоплательщик придумывает новую схему уклонения от налогообложения. На втором - эта схема распространяется среди налогоплательщиков. После того как она становится известной органам налоговой полиции и налоговым органам, начинается третий этап, в ходе которого вырабатываются меры противодействия данной схеме, в первую очередь идет поиск форм и методов наиболее эффективного выявления, а затем пресечения налогового правонарушения. Четвертый этап - активное и массовое пресечение налоговыми и правоохранительными органами данного нарушения, что приводят к системному снижению их количества и причиненного ущерба. На пятом этапе, как правило, налогоплательщики отказываются от данной схемы и цикл начинается заново.
11. Предлагается в круг обязанностей подразделений налогового аудита включить допонительные виды деятельности, либо в рамках региональных налоговых органов создать специальную рабочую группу. Деятельность предлагаемой рабочей группы дожна быть нацелена на устранение экономических основ налоговых правонарушений предпринимательских структур
Таким образом, система государственного налогового регулирования предпринимательских структур развивается в направлении более эффективного использования регулирующей функции налогов, ослаблении общего налогового бремени путем более равномерного распределения налоговой нагрузки, постепенного снижения ставок по отдельным федеральным налогам, активного использование налогового стимулирования развития производства и привлечения инвестиций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гарамова, Ирина Борисовна, Великий Новгород
1. АкчуринаЕ.В. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. -М.:Ось-89,2003. - 496с.
2. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 248с.
3. Алехин С.Н. Анализ перспектив напонения бюджета при снижении налогового бремени налогоплателыциков//Финансы. Ч2005.№ 22.
4. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ//Экономический анализ. Теория и практика. 2006г. № 13. С.21-27
5. Алиев Б.Х., Абдугалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.З. Дадашева.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2004.-С. 123
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.:Издательско-торговая корплорация Дашков и Ко, 2003. 296с.
7. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ Под ред. Ф.К. Садыгова. Ч М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004
8. Анашкин А.К. К вопросу о совершенствовании налогового администрирования и его организационно-правовом обеспечении в соответствии с современными требованиями//Финансы. Ч 2006.№ 3. Ч С.63-66.
9. Аукционек С.П., Батяева А.Е. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. -№. 9. - С.59-72.
10. Ю.Афонцев С.А., Капелюшников Р.И. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - № 9. Ч С.82-101.
11. И.Бабанин В., Воронина Н. Международное налоговое планирование//
12. Финансовый менеджмент-2006.№5-С.67-73
13. Бабанин В., Воронина Н. Организация налогового планирования в российских компаниях//Финансовый менеджмент-2006.№1-С.20-33
14. Балакина А.П. Теория и практика: новые аспекты в налогах и налоговой системе России//Финансы. Ч 2005.№ 7. Ч С.68-70
15. М.Балацкий Е.В. Воспроизводственный цикл и налоговое бремя //Экономика и математические методы. 2000. - № 11. - С.3-16.
16. Бартенев В.Н. К эффективному регулированию экономики через новую схему НДС//Журнал экономической теории. - 2006. - № 4.- С.117-133
17. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики/Юбщество и экономика. ЧМ.:2003.-№10.-С.123
18. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. 2003. - № 4. - С.30-33.
19. БасалаеваЕ.В. Налоговое планирование в организации: Диссерт. на соискание степени кандидата экономических наук. ЧМ., 2002.
20. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование. 2001. -№ 3. - С.39-46.
21. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. 2001. - № 6. - С.48-52.; - № 7. - С.50-52.
22. БлохинК. Технология формирования налогового бюджета организации//Финансовый менеджмент-2006.№5-С.74-84
23. Богатая H.H. Как минимизировать ваши налоги / И.Н. Богатая, Н.Ю. Королева, JT.H. Кузнецова. Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 287с.
24. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006. - 260 с.
25. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. - М.:Институт новой экономики, 2002. - 1280с.
26. Бондарчук Н.В. Методика построения цены на продукциюпромышленного предприятия с учетом потенциальных налоговых издержек // Промышленная политика в Российской Федерации. 2003. - № 5. - С.48-53.
27. Бордовский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: СПбГУ, 2000.-404с.
28. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1997. - 1120с.
29. Брызгалин A.B. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екб: Налоги и финансовое право, 2002. - 272с.
30. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования// ЭКО. 2002. - № 7. - С.46-61.
31. Бьюкенен Дж. Сочинения. Серия "Нобелевские лауреаты по экономике". Т.1. М.:Таурус-Альфа, 1997, с. 23.
32. Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть // Электронный журнал л7 Статей. Ру. Ч 12.09.2000,15.09.2000,19.09.2000
33. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. М.:Финансы и статистика, 2000. - 256с.
34. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. 2002. - № 4. -С.26.-30.
35. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. -№ 4. - С.69-78.
36. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплателыцика//Вопросы экономики. 2004.№21. С.96-108
37. Вишневский В., ЛипницкийД. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. -№ 2. Ч С.107-117.
38. Власть и бизнес: новая формула общения // Kaliningradka.ru. -27.01.2004. Ссыка на домен более не работаетp>
39. Водянов А., Гаврилова О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы теории и практики управления. 1999. - № 6. - С.9.
40. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Развитие налогового планирования в мировой экономике в современных условиях глобализации//Финансы и кредит.- 2005.№ 29. С.59-66; № 30. - С.50-60
41. Воронина Н., Бабанин В. Теоретические основы налогового планирования//Экономический анализ: теория и практика. Ч2006.№1.Ч С.20-25; .№2ЧС.21-27; №3ЧС.25-31
42. ВыковаЕ.С. Налоговое планирование. СПб.: СПбГУЭФ, 2000.96с.
43. Выкова Е.С. Налоговое планирование дожно стать основной частью финансового менеджмента// Финансист. 2002. - № 7. - С.34-37.
44. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник.-2002.-№ 12.-С.132-135; 2003.-№ 1.-С.136-139.
45. Гайдар Е.Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. 1998. - № 4. - С.4-13.
46. Гамольский П.Ю. Актуальные проблемы налогообложения // Закон. 2003. - №10. - С.45-47.
47. Глазьев С. В очередной раз на те же грабли? // Российский экономический журнал. - 2002. - № 5-6. - С. 10-42.
48. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков: Схемы финансовых операций. Бюджетирование и контроль. М.: Анкил,2000.-223с.
49. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. -2002. № 3. - С.161-163.
50. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства //Финансы. 2001. - № 8. - С.36-40.
51. Грибкова Н. Экономические показатели регионального налогового потенциала/ЯТредпринимательство.Ч2005.№3.ЧС. 108-122.
52. Гусева Т. Форма расплаты//Российское предпринимательство. Ч 2005.№9. Ч С.85-90.
53. Гуськов C.B. Налоги в экономике предприятий М.: Дашков и Ко, 1999.- 116с.
54. Девере П. Майкл Экономика налоговой политики. Пер. с англ. М.: Филинъ, 2002. - 328с.
55. ДевликамоваГ.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. - № 8. - С.40-42.
56. Демин A.B. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. -№ 6. -С.38-40.
57. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2002.-288с.
58. Джаарбеков С.М Налоговое планирование=оптимизация налогообложения // Финансовый директор. 2002. - №1. - С.26-28.
59. Джаарбеков С.М. Реорганизация как способ ухода от налогов // Налоговое планирование. 2003. - № 38. - С.15-18.
60. Евсегнеев E.H. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -М.:ИНФРА-М, 2001. 256с.
61. Егорова E.H. и др. Сравнительная оценка влияния налоговой системы России и зарубежных стран на инвестиционную деятельность предприятия. Ч М.: ЦЭМИ РАН, 1997
62. Егорова Н.Е., Хромов И.Е. Концептуальные подходы и методыанализа налогообложения в малом бизнесе России // Концепции. Ч2003.№ 2.
63. Егорова Н.Е., Хромов И.Е Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбораЮкономическая наука современной России. Ч 2004m-С.72-84
64. Елисеева И.И., Щирина А.Н. Опыт измерения теневой экономики на региональном уровне. Вопросы измерения ненаблюдаемой экономики. ЧМ.: Госкомстат России, 2002. С. 41-48.
65. Ерицян A.B., Азорян Р.Г. Использование офшоров в налоговом планировании. М.: Главбух, 2003. - 208с.
66. Жданова О. Совет директоров инструмент налогового планирования // Финансовый директор. - 2003. - № 2. - С.23-24.
67. Жестков B.C. Правовые основы налогового планирования на примере групп предприятий. М.: МЗ Пресс, 2002. - 141с.
68. Ильин A.B. Налоговая нагрузка в России//Финансы. 2004г. № 12.-С.67-68.
69. Инвестиционный климат в России (доклад к 15 съезду РСПП) //Вопросы экономики. 2006г. № 5. - С.48-77
70. Кадочников П., Луговой О. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации. Ч М., 2001
71. Кадочников П, Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий <www.iet.ru/usaid/ 6а/6а.Ь1ш1>
72. Каткибеков С. и др. Оценки налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета.Ч М.: Научные труды ИЭПП. Ч 2000. № 24. Ч С. 239-364
73. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. Ч М.,1983,
74. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. Ч М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998
75. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. -2001.-№ 12.-С.35-38.
76. Кашина Н.В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования.//Финансы. Ч 2002. № 2. Ч С.78-79.
77. КацИ. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. 1999. -№ 4. - С.85-89.
78. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С.30-32.
79. Клименко В.И. Налоговое администрирование и налоговый паспорт: от региона к предприятию // Российский налоговый курьер. 2001. - № 2. -С. 14.
80. Климов В. Экономическая политика России: история и перспективы //Проблемы теории и практики управления. 2006г. № 3. - С. 16-22
81. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пообие. М.: Экзамен, 2002.- 160с.
82. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата //
83. Налоговое планирование. 2000. - №1. - С. 12-20.
84. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.-62с.
85. КозенковаТ.А. Принципы и ограничения налогового планирования// Налоговое планирование. 2001. - № 4. - С.20-31.
86. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - С.28-34
87. КозловН., Вокова Н. Снижается ли нагрузка на производителей и граждан? // Российский Экономический Журнал. 2002. - № 1. - С.93-95.
88. Коломиец A.JI. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала региона // Налоговый вестник. 2002. - №2. - С.3-5.
89. Коломиец A.JL, Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов регионов//Налоговый вестник. Ч 2000. №1.
90. Кочин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия // Финансы. 1999. - № 7. - С.31-36.
91. Кочина Н.В. Финансы предприятий. М: ЮНИТИ, 2004. 367 с.
92. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. М., 1996.64с.
93. Корнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного колизионного притязания налогоплателыцика//Финансы. Ч 2005.№ 11. Ч С.35-39.
94. ЮО.Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы: Тонкости взаимоотношений. М.: Приор, 2000. - 219с.
95. Кочетков Г.Б., СупянВ.Б. Американская корпорация в профиль и анфас. ЧМ., 2005.
96. Ю2.КульковаВ.Ю. Налоговое регулирование асимметрии регионального развития на основе совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации//Финансы и кредит. 2005г. № 28. -С. 12-22
97. Лермонтов Ю.М. Изменения, внесенные Федеральным законом от2707.2006 г. №137-Ф3 в часть первую НК РФ//Финансовый бизнес 2006.№5 -С. 15-29
98. Лагош Б.А. Оптимальное управление в экономике. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192с.
99. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. 1998. - № 5. - С.29.
100. Лихачева О. Финансовое планирование на предприятии. Учебное пособие. М.: ТК Веби, 2003. - 264с.
101. Ю7.Мартинес-Вазгес Жорж Л., МакНаб Роберт М., Уолес Сэли. Микроимитационное моделирование и возможности его применения/Введение в экономико-математические модели налогообложения/Под ред. Черника Д.Г. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. С. 198-232.
102. Ю8.Масленикова A.A. Проблемы построения налоговой нормы// Налоговое планирование. 2001. - № 4. - С.55-57.
103. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование// Законодательство. Ч1999. № 10. ЧС. 35-41.
104. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент.Ч М.: Финансы и статистика, 2000 352с.
105. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России//Финансы. Ч 2006. № 5. Ч С.55-64.
106. Мельникова Н.П., Братцев Д.М. К вопросу об экономической природе налогового регулирования // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2003. - № 1. - С.22-28.
107. Минимизация налога на прибыль// Расчет. 2002. - № 2. - С.91-93.
108. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход. //Экономика и жизнь. 2002. - № 40. Бухгатерское прил. - С.3-7.
109. Митрофанов Р. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации//Финансовый менеджмент. Ч 2005.№5. ЧС.98-105
110. Михайлов А. Высокие налоги. Миф и реальность //Консультант директора. Ч 1999. № 17. Ч с.25-27
111. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая): Официальный текст. М.: Изд-во ЭЛИТ, 2004.
112. Налоги и налогообложение. 4-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- Спб.:2003. С.50
113. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Б.Х. Алиева. Ч М.: Финансы и статистика, 2004
114. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -С.134-141.
115. Налоговое планирование/ Е.С. Выкова, М.В. Романовский. -СПб.: Питер, 2004. 634с.
116. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)//Под ред. Б.А. Рагозина. Ч М., 1998.
117. Налоговая реформа в России/Международный журнал. Проблемы теории и практики управления 2005.№1 - С.26-84.
118. Налоговая система и налоговая реформа в России: Сборник научных материалов и мнений экспертов, администраторов и топ-менеджеров российских компаний Аналитический центр Эксперт и др. Ч ;МД 2003Ч2004.
119. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? //Проблемы теории и практики управления. 2006г. № 3.- С.23-31
120. Нефедов Э. Налоговое планирование // Технология успеха, 2000. -Ссыка на домен более не работаетp>
121. НоводворскийВ.Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения//Финансы. 2004. № 6. С.24-27.
122. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. Ч М.:1995. Ч С.80; Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. Ч Спб.: 2001. -- С. 114; Грисимова E.H. Налогообложение:учебное пособие. Ч Спб.: 2000. Ч С. 13
123. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. - №9 -С.54-57.
124. Пансков В. Близка ли к завершению налоговая реформа// Российский экономический журнал. Ч 2004. № 3.
125. Пансков В. Бюджетная реформа: нерешенные вопросы налогового обеспечения финансовых потребностей субъектов Федерации и муниципальных образований//Российский экономический журнал. Ч 2005.№9-10.
126. Пансков В. Еще раз о правовом противодействии использованию серых схем налогового планирования//Российский экономический журнал.2005.№11-12. ЧС.16-21.
127. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации.
128. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 464 с.
129. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе.//Финансы. Ч1998.№11.
130. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России//Финансы. 2004г. № 12. - С.24-27.
131. Пансков В. О схемах минимизации налогов и законодательных мерах противодействия их применению// Российский экономический журнал.2004.№ Ц-12
132. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник.-2005.- №1.
133. Пансков В. Узловые проблемы совершенствования налогообложения (снова об ускорении налоговой реформы и ее завершении)//Российский экономический журнал. Ч 2005.№ 3.
134. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.ЧМ: МЦФЭР, 2003. 334с.
135. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. Ч М.: ИД1. Мелап, 2001.
136. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бабаев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. Ч М: Гелиос АРВ, 2002, 773 с.
137. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития//Экономист. Ч 2005.№6. Ч С.68-73.
138. Пеппер Дж. Антиофшор: Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Ч. 2. М.: ИРБИС-ПРЕСС, 2002. - 224с.
139. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту/ТВ опросы экономики. Ч 2002.№1. Ч С.88-100.
140. Петров A.B. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму. М.: Бератор-паблишинг, 2005. - 344с.
141. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт. / Научные труды Института экономики переходного периода. М. Алексеева, С. Синельникова М.: Институт экономики переходного периода, 2000. -< Ссыка на домен более не работаетpapers/19/index.htm >
142. Радаев В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С.60-79.
143. РадаевВ. Российский бизнес на пути к легализации?//Вопросы экономики. Ч 2002. №1.
144. Рязгильдеев A.B., Селезнев П.С Неформальные бизнес-группы: особенности налогового статуса//Финансовый менеджмент. 2006.№ 2. -С.61-69
145. Разгулин С.В. О недобросовестности и противоправности вналоговых отношениях//Финансы. Ч 2005.№ 9. Ч С.35-37.
146. Разгулин C.B. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношениях//Налоговый вестник. 2006. - №3. - С.З.
147. РжаницинаВ.С. Критерии налоговой оптимизации в условиях действующего законодательства. // Бухгатерский учёт. 2005. - №18.
148. РжаницинаВ.С. Формирование налоговой политики организации. // Бухгатерский учёт. 2005. - №22.
149. Родионов A.A. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. Ч М.: Вершина, 2006.
150. Розанова Н. Эволюция взглядов на природу фирмы в западной науке // Вопросы экономики. 2002. - № 1. - С.54-56.
151. Ростова В.Н. Анализ оценки налогового потенциала. Ч М., 2001.
152. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки//Финансы. Ч 2005.№ 7. Ч С.26-32.
153. Сайт: Ссыка на домен более не работает2-5.html.
154. СальковаО.С. Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий//Финансы. 2005г. № 10.- С.39-43.
155. Салькова О.С. Оценка налоговой нагрузки по единому социальному налогу//Финансы. Ч 2006.№ 1. Ч С.З 1-33.
156. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие // Т.Ю. Сергеева. М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 175с.
157. Сергеев И.В., Шипицын A.B. Оперативное финансовое планирование на предприятии. М.: Финансы и статистика, 2002. - 288с.
158. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. Ч Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов 2004.ЧС.47-48
159. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемыпрогнозирования. -2003. -№ 1. С.96-107.
160. Сидорова Н. Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы/Международный журнал. Проблемы теории и практики управления. 2002.№6. - С.58-63.
161. Смирнова Е.Е. О контрольной работе налоговых органов // Налоговый вестник.- 2004. №11.
162. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Питер, 2003.- 176с.
163. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. -№ 9. - С. 130-135.
164. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов//Главбух. Ч1999.№ 20. Ч С. 70-73.
165. Соловьев И.Н. Условия наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Налоговое планирование. 2001. -№ 1.-С.58-63.
166. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения//Налоговый вестник. Ч 2001.№ 9.
167. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. -М.:ПРИОР, 2000.- 171с.
168. Сошников И.В. Структура деловой активности и эффективность бюджетно-налоговой политики//Финансы. Ч2005.№ 25. Ч С.63-67.
169. Сошников И.В. Фактическая налоговая нагрузка на бизнес и допонительные источники доходов регионального бюджета//Финансы. Ч 2005.№ 26. Ч С.60-61.
170. Струков М.Ю. Российская налоговая система и предприятия (Практический аспект) // Проблемы прогнозирования. 2002. - № 1. - С.135-148.
171. Струченков В.И. Методы оптимизации. Основы теории, задачи, обучающие компьютерные программы: Учебное пособие // В.И. Струченков. М.: Издательство "Экзамен", 2005 - 256с.
172. СудаковаН.А. Налоговый менеджмент в американских корпорациях //США*Канада. 2005. № 1. С. 110-127.
173. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф. Ч СПб.:Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998.
174. Сычев Н.Г., Ильин В.В., Крикунов A.B., Ермилов В.Г. Токовый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. М.: Финансы и статистика, 2002. -272с.
175. ТеслюкБ.А. Оценка налогового бремени предприятия// Финансовый менеджмент. Ч 2004.№3. Ч С.55-62.
176. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия//Финансы. Ч 2006.№ 2. Ч С.42-46.
177. Титов В.В. Моделирование влияния налоговой системы на деятельность промышленного предприятия. Совершенствование институциональных механизмов в промышленности/Под ред. В.В. Титова, В.Д. Марковой. Ч Новосибирск: ИЭОПП СО РАН. 2005. Ч С. 4-17.
178. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М.: Инфограф, 1999.-192с.
179. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224с.
180. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие//Финансы. 2000. - № 5. - С.44-48.
181. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002. - № 15. -; № 18. - С.10; № 19. -С.10.
182. ТурковИ., АврамоваЕ., ТубаловВ. Факторы создания добавленной стоимости российскими предприятиями // Вопросы экономики. 2002. -№ 6. - С.120-133.
183. Усик И.И. Модель оптимизации добавленной стоимостипредприятия//Экономический анализ. Теория и практика- 2006.№24 С.33-38
184. Устинова Я.И. Понятие "добросовестность" в налоговых правоотношениях // Бухгатерский учет. 2005. - №6.
185. Фадеева Т. А. Оценка финансового состояния организации // Налоговое планирование 2004 - №4.
186. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЭ.
187. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М,. 1996. - 479с.
188. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168с.
189. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. 1998. - № 10. - С.52-59.
190. Фомина O.A. Зарубежный опыт налогового планирования// Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С.82.
191. Фрейдман С.Д. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. 2002. - № 7. - С.38-40.
192. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность //Финансовый менеджмент. 2002.№2. - С.35-50.
193. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. М.: Финансы и кредит. -2003-365с.
194. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: ОООТК Веби, 2002. - 336с.
195. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - №5. - С.3-8; № 6. - С.3-11.
196. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-517с.
197. Шаталов С.Д. Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса//Российский налоговый курьер.- 2006. № 18. С.17
198. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы. - 2005. - №2.
199. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики//Финансы. -2006.№7. С.3-10
200. Швецов Ю. Бюджет как инструмент воспроизводства бюрократии в России//Вопросы экономики. 2006г. № 5. - С.87-96
201. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. 2000. № 1. - С.26-29.
202. Щиборщ К. Принципы налогового планирования для российских предприятий //Консультант директора. Ч 1999. № 17. Ч С.20-24
203. Шоцкий Д. Каковы критерии эффективного управления налоговыми обязательствами?//Журнал управление компанией. 2004.№4. -С.4
204. Шоцкий Д. Какие основные подходы к управлению налоговыми обязательствами существуют в мировой практике?//Журнал управление компанией. 2004.№5. - С.4.
205. Юдин С. Налоговое планирование сдеки // Финансовый директор. -2002. -№ 5. С.З 1-35.
206. Юрченко К.П. Трендовый анализ в макроэкономическом прогнозировании: оценка традиционных макродинамических процессов// Журнал экономической теории. 2006.№4. - С. 111.
207. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-ое изд., переб. и доп. Ч М.:ИНФРА-М, 2002. Ч С.82
208. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003.-576с.
209. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от нало-гов?//Вопросы экономики. Ч 2000.№ 11
210. Allingham М., Sandmo A. Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis. Ч Journal of Public Economics, 1972, No 1, p. 323-338.
211. Abel I., Siclos P.L., Szekely I.P. Money and Finance in the Transitionto a Market Economy. Edward Elgar Publishing Ltd., 1998. P. 16-62.
212. Campbell D. International Tax Planning. Kluwer Law International, 2002.-372 p.
213. Jorgenson D.W. Investment. In 3 vol. Vol. 2. Tax policy and the cost ofcapital / D.W. Jorgenson. Cambridge, Mass. London: MIT Press, 1996. -468 p.
214. Jorgenson D.W/ Investment. In 3 vol. Vol. 3. Lifting the burden: Tax reform, the cost of capital and U.S economic growth / D.W. Jorgenson, K.-Y. Yun. Cambridge, Mass. London: MIT Press, 2001. - 474 p.
215. Kennedy D., Kiyosaki R. Loopholes of the Rich: How the Rich Legally Make More Money and Pay Less Tax. Warner Business, 2001. - 384 p.
216. Karayan J.E., Swenson Ch.W., Neff J.W. Strategic Corporate Tax Planning. John Wiley & Sons, 2002. - 352 p.
217. OECD in figures: statistics on the member countries/ OECD Observer. Ч 2000Ч2005 editions.
218. Taxes and Business Strategy: A Planning Approach (2nd Edition) / M.S. Scholes, M.A. Wolfson, M.M. Erickson, E.L. Maydew, T.J. Shevlin,. -Prentice Hall, 2001. 544 p.
219. Friedman, Jack P. Dictionary of Business Terms. 3rd edition. -Barron's Educational Series, Inc., 2000. 736 p.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие системы государственной поддержки малого предпринимательства в регионе
- Основные направления формирования и развития системы государственного регулирования и поддержки малого предпринимательства
- Развитие системы государственного управления предпринимательской деятельностью
- Формирование и развитие партнерских отношений государства и предпринимательских структур в Российской Федерации
- Развитие системы государственного регулирования и поддержки предпринимательства