Организация управленческого учета и анализа на предприятиях производства грубой керамики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бурдин, Станислав Станиславович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого учета и анализа на предприятиях производства грубой керамики"
На правах рукописи
БУРДИН СТАНИСЛАВ СТАНИСЛАВОВИЧ
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОИЗВОДСТВА ГРУБОЙ КЕРАМИКИ
Специальность 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва Ч 2004
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Государственного университета управления.
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
кандидат экономических наук, доцент
Ведущая организация:
Рогуленко Татьяна Михайловна
Хоружий Людмила Ивановна Шеина Тамара Николаевна Российский Государственный торгово-экономический университет
Защита диссертации состоится "24'" января 2005 г. в 12 часов на заседании Диссертационного Совета Д 212.049.05. при Государственном Университете Управления по адресу: 109542, г. Москва Рязанский проспект, Д. 99.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного Университета Управления.
Автореферат разослан 200_ I.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Токун Л.В.
2-ООв-4. 2112.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране, сближение отечественного и зарубежного учётов предопределяют необходимость перестройки системы управления промышленности строительных материалов. В настоящее время строительная индустрия является одной из фундаментальных отраслей современной экономики, в которой экономический рост часто чередуется со спадами объёмов производства и реализации продукции. Предприятиям кирпичной промышленности, составляющим основу строительной отрасли, также соответствует указанная динамика развития.
Развитие промышленности строительных материалов, и, как следствие, развитие её кирпичной составляющей, привело к появлению новых предприятий грубой керамики различных масштабов и форм собственности. Это обусловило повышение уровня конкуренции в отрасли. Однако предприятия кирпичной промышленности уже не имеют установленного заказа на продукцию и вынуждены сами производить конкурентоспособную продукцию в соответствии с потребностями рынка, а, следовательно, вести учёт затрат, самостоятельно контролировать деятельность центров ответственности, определять ассортиментную политику. С другой стороны финансовая самостоятельность и большое количество производителей привели к тому, что возникает задача определения эффективных цен и снижения себестоимости продукции. Любое управленческое решение дожно базироваться на достоверной, своевременной, и поной учётной информации. Поэтому учётная информация не может формироваться ради самого учёта, а дожна быть полезна внутренним и внешним пользова1 елям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля. Разделение бухгатерского учёта на финансовый и управленческий является насущной необходимостью, так как в рамках традиционной бухгатерии в современных условиях невозможно обеспечить требования, предъявляемые к информации со стороны внешних и внутренних пользователей. Однако вопросам организации управленческого учёта на предприятиях кирпичной промышленности в современной литературе уделяется не достаточно внимания. В настоящее время перед предприятиями производства грубой керамики стоят проблемы достоверности данных о затратах, оптимизации издержек, повышения качества и разнообразия ассортимента кирпичной продукции. Это требует постоянного контроля за деятельностью центров ответственности, за формированием себестоимости кирпичной продукции на разных информационных уровнях для достижения наилучшего результата хозяйственной деятельности предприятия, умения формировать и
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА
испотьзовать необходимую информацию для принятия оперативных, тактических, а также стратегических управленских решений
Как показали исследования, предприятия производящие кирпичную продукцию не имеют достаточного опыта и методического обеспечения в области организации управленческого учета и анализа, традиционные методы не могут поностью удовлетворить всем предъявляемым требованиям в современной экономической ситуации. Реализация выделенных задач предполагает, прежде всего, разработку методических, практических положений и рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости кирпичной продукции, а также системы внутреннего документального, нормативного и аналитического обеспечения как ключевых элементов управленческого учета и анализа на предприятиях грубой керамики
Организация управленческого учёта и анализа с учетом специфики отрасли является связующим звеном между хозяйственной деятельностью предприятий грубой керамики и процессом принятия управленческих решений, от которого зависит эффективность производства и реализации кирпичной продукции. Это обосновывает актуальность проведения исследований в данном направлении.
Перечисленные выше положения приводят к выводу о целесообразности проработки вопросов организации управленческого учета и анализа на предприятиях грубой керамики. Указанные обстоятельства определили выбор темы и направленность работы.
Степень разработанности вопроса. Исследованию различных аспектов организации бухгатерского управленческого учёта и анализа посвящены работы зарубежных учёных: Друри К.. Нидза Б., Фостера Дж , Хорнгрена Ч.Т , Эмерсона I ., Энтони Р., Яруговой А. И др., а также отечественных специалистов Ивашкевича В.Б., Мизиковского Е.А., Палия В.Ф.. Сатубадина С.С., Соколова Я.В , Стукова С А. Чумаченко С.С.
Современное развитие отечественной практики управленческого учёта и анализа освещено в работах Бахрушиной М А , Карповой Т.П.. Кирьяновой З.В., Николаевой O.E., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф , Пизенгольиа М.З. Хоружий Л.И., Шеремета А.Д.
Изучению проблем, возникающих в процессе стратегического управленческого учёта и анализа посвящены труды Абросимова И.Д., Альберта М., Евеко Л.И , Демченкова В С., Клауса Г . Кобринского Н.Е.. Милета В М.. Николаевой О А , Русинова Ф М., Садовского В Н , Смирнова А.Д., Уорда К., Хидоури Ф.
В работах указанных авторов представлено все многообразие взглядов на понятия: бухгатерский (финансовый), управленческий учёт, затраты, центры ответственности, бюджетирование и на вопросы, связанные с ними. Гораздо меньше литературы, раскрывающей сущность организации
управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики Российские и зарубежные исследователи недостаточно глубоко анализируют направления и механизмы организации систем управленческого учёта и анализа на таких предприятиях, требования к этим системам и трудности, возникающие в этом процессе.
Представленные вопросы, проработаны в анализируемой литературе недостаточно глубоко, что обуславливает целесообразность дальнейшего изучения методических и методологических вопросов организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики. Указанные обстоятельства подтверждают актуальность избранной темы диссертации.
Следует отметить, что официально разработанной законченной методики или инструкции по ведению управленческого учета и анализа в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования учёта Российской Федерации, не существует, считается, что организация подсистемы внутреннего учёта является функцией управления предприятием. Однако, для построения комплексной системы учёта на предприятиях грубой керамики, целесообразно выделить управленческий учет и анализ как отдельные направления, имеющие теоретическую и практическую значимость, требующие изучения соответствующими специалистами.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-практических рекомендаций по повышению эффективности организации управленческого учёта и анализа и их внедрению на предприятиях грубой керамики. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертационного исследования:
- изучить и классифицировать теоретические аспекты управленческого учёта и анализа;
проанализировать современное состояние кирпичной промышленности в Москве и Московской области, выделить специфику отрасли и особенности организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики;
- уточнить методику калькуляционного учёта затрат и технологию учёта по центрам ответственности на предприятиях грубой керамики;
- разработать положение о центрах ответственности, предложить документальное обеспечение и систему внутрихозяйственной отчётности для центров ответственности предприятий грубой керамики;
- усовершенствовать методику управленческого анализа для автоматизированной информационно-аналитической системы управленческого учёта путём разработки подходов к анализу безубыточности, ценам и ассортименту для предприятий грубой керамики в
соответствии с её спецификой;
- уточнить агоритм выделения постоянной и переменной части затрат и процедуру контроля деятельности центров ответственности на предприятиях грубой керамики;
- предложить модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа на базе информации по центрам ответственности.
Методологической и теоретической основой исс.!едования послужило использование исторического и логического анализа, научного инструментария простой и сложной классификации, типологических группировок, сравнительного анализа и аналитических таблиц В качес!ве теоретической основы работы использованы труды Карповой Т П., Кирьяновой З.В., Клауса Г., Кларка Ч , Николаевой О.Е . Николаевой СЛ., Овсийчук МФ, Шеремета А.Д, а также работы ведущих современных российских и зарубежных экономистов в области рыночных отношений, бухгатерского управленческого учёта и анализа, экономико-математического моделирования. В процессе работы над диссертацией была использована экономическая литература и материалы периодической печати, конференций, семинаров. методические материалы научно-исследовательских организаций по проблемам эффективного развития системы организации управленческого учёта и анализа с целью совершенствования Для решения отдельных задач использованы методы сис1емного, факторного, логического, корреляционного анализа, экспертных оценок, экономико-математического моделирования.
Автором используются законодательные, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учёта и налогообложения в РФ. данные Госкомстата РФ, Москвы и Московской области, документы учёта и отчётности строительных предприятий по исследуемым аспектам их деятельности, что образует информационную баз\ исследования
Работа выпонена на материалах предприятий, производящих грубую керамику в Москве и Московской области Углубленные практические исследования проводились на базе ОАО Комбинат строительных материалов (г. Красноармейск Московской области)
Методика исследования основывается на изучении, обобщении накопленных знаний, опьиа отечественной и зарубежной теории и практики бухгатерского управленческого учёта и анализа А также на оценке существующих учётных систем и приёмов применительно к технологическим особенностям производства грубой керамики.
Объект исследования. Объектом исследования является механизм управленческого учета и анализа.
Предмет исследования. В качестве предмета диссертационно! о
исследования рассматриваются процессы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях производства грубой керамики.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений по организации управленческого учёта и технологии анализа на предприятиях производства грубой керамики в современных российских условиях.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:
1) уточнены теоретические аспекты интегрированной системы управленческого учета и анализа, позволяющие установить новые учётно-аналитические направления бухгатерской деятельности для обоснования эффективных управленческих решений;
2) усовершенствована методика калькуляционного учёта затрат для предприятий грубой керамики, позволяющая вести многоуровневый диверсифицированный учёт затрат с помощью специально выделенных аналитических калькуляционных субсчетов и распределять условно-постоянные затраты по видам выпускаемой кирпичной продукции в режиме реального времени, что даёт возможность оперативно формировать себестоимость кирпичной продукции на разных информационных уровнях учёта в зависимости от управленческих нужд;
3) разработана модель автоматизированной информационно-аналитической системы управленческого учёта и анализа (АИАСУУА) для предприятий кирпичной промышленности, которая позволяет осуществлять сбор, обработку, анализ и синтез первичной бухгатерской и управленческой информации центров ответственности по затратам, отгрузке, что даёт возможность разрабатывать и принимать более эффективные, обоснованные управленческие решения на предприятиях грубой керамики в режиме on-line
4) выделен организационно-структурный элемент в системе управленческого учёта и анализа предприятий грубой керамики Ч Координирующий информационно-аналитический центр управленческого учёта и анализа (КИАЦУУА). Определены его цели, задачи функции как ведущего звена АИАСУУА, позволяющего проводить комплексный анатиз затрат предприятия, отгрузки продукции, объёмов реализации, безубыточности кирпичного производства, что позволит формировать операционный, финансовый бюджеты, задания для центров ответственности, а также разрабатывать более эффективную ценовую и ассортиментную политику предприятий грубой керамики.
5) разработано Положение о центрах ответственности для предприятий грубой керамики, включающее общие положения по организации ЦО, права, обязанности руководителя ЦО, инструкции по выпонению учётных и отчётных функций. Данное положение позволяет повысить эффективность организации учета и формирования отчётности в
центрах ответе[венности, и даёт возможность осуществлять обоснованный контроль за деятельностью ЦО предприятий кирпичной промышленности
6) разработаны рекомендации но совершенствованию методики управленческого анализа на предприятиях грубой керамики, позволяющие проводить анализ безубыточности и оптимальное определение ассортимента кирпичной продукции на основе анализа затрат в соответствии со спецификой отрасли, что даёт основу для обоснования более эффективных управленческих решений по ценообразованию и ассортиментной политике.
7) предложен агоритм регрессионного распределения условно-постоянных затрат, позволяющий выделять и) них постоянную и переменную части на основе оценки величины затрат по значениям выпуска готовой продукции и статистических данных, что даёт возможность более обоснованно учитывать затраты в целях бухгатерского (финансового) и управленческого учёта.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии подходов к организации управленческого учета и анализа на предприятиях промышленности Практическая значимость исследования заключается в использовании его результатов для формирования более эффективной системы организации управленческого учета и анализа на предприятиях грубой керамики. Разработанные рекомендации и методические положения, позволяют' использовать скрытые резервы системы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях, принимать рациональные у правленческие решения на основе аналитической информации, формируемой в Координирующем информационно-аналитическом центре управленческого учёта и анализа.
Практическое применение в деятельности предприятий грубой керамики могут получить:
- адаптированный многоуровневый калькуляционный способ учёта затрат на производство кирпичной продукции и технология централизованного и децентрализованного учёта;
- методики анализа безубыточности, цен и оптимального определения ассортимента на основе анализа затрат для предприятий грубой керамики, выпускающих несколько видов однородной продукции;
- агоритм выделения из затрат постоянной и переменной части;
- рекомендации по совершенствованию процедуры оценки деятельности центров ответственности;
- модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа (АИСУУА);
- документальное обеспечение системы информационных потоков управленческого учета и анализа предприятий грубой керамики
Предложенные методические материалы могут быть использованы в
учебном процессе средних и высших учебных заведений по курсу Управленческий учёт, Анализ хозяйственной деятельности а также в системе повышения квалификации.
Апробация работы. Основные научно-методические положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах, а также на семинаре "Инновационное управление бизнесом" в г. Самаре в 2002-2004гг. Предложенные рекомендации по организации бухгатерского управленческого учёта внедрены в систему управления предприятия ОАО "Комбинат строительных материалов" Московской области (справка о внедрении 10 март а 2004 г. и от 2 августа 2004 г.).
Публикации. Результаты диссертации опубликованы в девяти печатных работах общим объемом 11,10 п.л. (5 авторские - 10,19 п.л.).
Структура и объем диссертации. Логика исследования определяйся его целями:
- во введении обоснована ак1уальность темы, раскрыто значение организации управленческого учёта и анализа, выделен предмет, объект исследования, поставлена цель, сформулированы задачи, раскрыты элементы научной новизны и определена практическая значимость работы;
- в первой главе рассмотрены теоретико-методологические аспекты управленческого учёта и анализа, проведён анализ отрасли кирпичной продукции, выявлена её специфика;
- во второй главе раскрыты особенности организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики, разработана методика многоуровнево!о калькуляционного учёта затрат и технология централизованного и децентрализованного учёта, предложена модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа (АИАСУУА) для предприятий грубой керамики;
- в третьей главе предложены методики анализа безубыточности и оптимизации ассортимента с учётом специфики кирпичного производства, разработан агоритм выделения из затрат постоянной и переменной части, предложена система показателей для оценки деятельности центров ответственности предприятий грубой керамики;
- выводы и рекомендации диссертации содержат конкретные предложения по организации управленческого учёта и методике аналитической работы на предприятиях грубой керамики, позволяющие обеспечить учёт, контроль и регулирование процесса произволе г ва и реализации кирпичной продукции;
- в приложениях представлены материалы для аргументации положений работы: калькуляции, положение и формы отчётности для центров ответственности.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Теоретические аспекты управленческого учета и анализа
Современная экономическая ситуация в России характеризуется усилением финансовой самостоятельности предприятий, свободным выбором организационных форм, видов деятельности, рынков сбыта элементов учётной политики и т. д., следовательно, усложняются задачи, стоящие перед системой бухгатерского учета и становшся неизбежным выделение самостоятельных учётно-аналитических направлений бухгатерской деятельности с новыми целями, принципами, функциями и задачами. Теоретические аспекты управленческого учёта и анализа в настоящем исследовании классифицированы в следующие группы: функции, задачи, цели, объекты, предметы, принципы.
В исследовании организация управленческого учета рассматривается как система, а управленческий анализ Ч как необходимый элемент управленческого учета. Управленческий анализ понимается как инструментальный элемент управленческого учета, обрабатывающий, диверсифицирующий и синтезирующий бухгатерскую, управленческую информацию, который является логическим этапом при подготовке и обосновании управленческих решений (Рисунок 1).
Под бухгатерским управленческим учетом и анализом, как его элементом, в настоящем диссертационном исследовании понимается интегрированная система аккумулирования, анализа, распределения оперативной бухгатерской информации, регулирования, стимулирования центров ответственности с цепью оперативного принятия эффективных управченческих решений по затратам, ценовой, ассортиментной политике, результатам хозяйственной деятельности
Рисунок 1. Структура управленческого учета и потоки экономической информации
Адаптированный многоуровневый калькуляционный способ учёта затрат на производство кирпичной продукции
На основе проведённого в исследовании анализа отрасли выявлена ее
специфика, влияющая на систему учета, а именно:
- сезонность спроса на продукцию;
- сложность добычи сырьевых ресурсов и, как следствие, частые поломки и быстрый износ оборудования, что влияет на объем производства кирпичной продукции;
- попередельный способ производства;
- затраты нося г переменный и постоянный характер, что усложняет определение и анализ себестоимосш каждого вида продукции;
- значительная доля в поной себестоимости кирпичной продукции процентных платежей по кредитам резко завышающие себестоимость единицы продукции;
- разный уровень качества кирпичной продукции, в зависимое i и от качества ресурсов (глины) и качества обработки, что оказывает влияние на ценовую политику;
- ценовой разброс для различных производителей кирпича;
- существование тендера на кирпичную продукцию, что регламентирует на определённое время реализацию продукции по фиксированной цене.
В настоящем исследовании, на основании выделенной специфики, разработан адаптированный многоуровневый калькуляционный способ учёта затрат на производство кирпичной продукции, который заключается в открытии аналитических субсчетов нескольких информационных уровней. Первые два числа характеризуют номер счёта, третье и четвёртое Ч субсчёт, соответствующий виду кирпичной продукции, пятое Ч определяет группу статей калькуляции, шестое и седьмое число Ч калькуляционную стагью
Для предприятий грубой керамики калькулирование ютовой продукции целесообразно вести по следующим статьям: сырье, материалы и полуфабрикаты, зарплата, отчисления, газ, электроэнергия, ГСМ, запчасти, АТЦ, ремонт оборудования цеха, прочие.
20 1 100 Ч Затраты на зарплату (100) по одинарному строительному кирпичу (01) 20 1 000Ч Затраты па все материалы (000) по одинарному стротельному кирпичу (01) 20 1 010 Ч Затраты на ма!ериаяы в части поддонов (010) по одинарному строительному кирпичу (01)
20 2.300 Ч Затраты на газ (300) по утощенному строительному кирпичу (02)
20 5 700 Ч Затраты на ремонт оборудования (700) по камню (05)
20 m п Ч Затраты по n-ой статье калькуляции по m-ому виду продукции
Предлагаемый аналитический учет дожен осуществляться по счетам 20, 23,25,26 (Таблица 1).
Таблица 1
Фрагмент расчета по адаптированному многоуровневнему калькуляционному способу учёта затрат на производство кирпичной ____продукции ОАО КСМ___
Аналитика
Существующие статьи затрат
Одинарный строительный кирпич 20.01 23.01 25.01 26.01
Сырье, материалы и 000 полуфабрикаты
010 Пленка
011 Поддоны
012 Глина 090 Прочие
100 Зарплата 801 Отчисления 300 Газ
400 Электроэнергия 500 ГСМ
510 Солярка
511 Бензин
590 Прочие ГСМ 600 Запчасти АТЦ 700 Ремонт оборудования цеха
67 675 16 445 49 334
120 277 39 531
8 091 2 659
7 780 2 557 90149 148 582 64 536
48 362 15 652 522
41 775 107 631
19 450 6 392
136 7171 16 44Sj 49 334I 69 042 1 896
155 598 51 139 90149 148 582 64 536 48 362 15 652 522
41 775 107 631
227 483 79 792 463 009 25 842 796 126"
Предложенный метод учёта затрат позволяет оперативно получать информацию о затратах по каждому виду кирпича, по каждой статье калькуляции и по всем затратам в целом. Анализ практической ситуации показывает, что если вести расчёт только поной себестоимости кирпичной продукции, то она часто оказывается завышенной из-за включённых процентных платежей, (что является спецификой отрасли), а себестоимость по переменным издержкам (директ-костинг) сильно занижена из-за высокой доли косвенных расходов на предприятиях грубой керамики. Данный метод учёта затрат позволяет иметь данные в режиме реального времени о себестоимости кирпичной продукции на разных информационных уровнях для различных управленческих целей
Агоритм регрессионного распределения уаювно-постоянных затрат.
В соответствии со спецификой деятельности предприятий трубой керамики основной проблемой, стоящей перед системой управленческого учета, является диверсификация условно-постоянных затрат на постоянные и переменные. Например, особенность кирпичного производства такова, что процесс потребления газа имеет как переменную составляющую, так и постоянную. В литературе выделяют несколько методов распределения издержек на постоянную и переменную часть. Наиболее значимые среди них бухгатерский метод, инженерный метод, метод минимального и максимального значения, графический метод, метол, базирующийся на
уравнении регрессии Исследования показали, что для предприятий, выпускающих кирпичную продукцию, целесообразно использовать метод, являющийся комбинацией инженерного метода и метода, батрующегося на уравнении регрессии Предлагается из общих издержек вычленять те, которые являются полупеременными, а далее для каждого вида издержек проводится оценка степени их влияния на объём производства кирпичной продукции, делается выборка деловой активности и вычисляются параметры >равнений регрессии.
В настоящем исследовании разработан агоршм регрессионного распределения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие для предприятий кирпичной промышленности. Данный агоритм внедрён в систему управленческого учёт ОАО КСМ На основании статистических данных зависимости затрат от объёмов выпуска кирпичной продукции быти построены уравнение регрессии для разного вида издержек (электроэнергия, газ, ГСМ) На основании регрессионных зависимостей было проведено разбиение различных видов за фат на постоянные и переменные (Рисунок 2)
700 000 600 000 500 000 400 000
зоо ооо 200 000 100 000
Этеюроэнергия
Затраты на ремонт
оборчдования
Постоянные за1рагы
Переменные затраш
Рисунок 2. Соотношение переменных и постоянных затрак
Предложенный агоритм распределения условно-постоянных затрат на постоянные и переменные позволяет более обоснованно анализировать структуру затрат и себестоимость продукции на предприятиях грубой керамики. А также более корректно проводить анализ безубыточности кирпичного производства с учетом специфики отрасти.
Модель автоматизированной информационно-аналитической системы управленческого учёта и анализа
Информационные и аналитические результаты управленческого ^чёта
необходимо оперативно доводить до сведения всех руководителей и специалистов, чтобы можно было своевременно оценить деятельность предприятия и принять соответствующие меры для устранения недостатков. В этих целях в настоящем диссертационном исследовании была разработана модель автоматизированной информационной системы управленческого учета и анализа для предприятий грубой керамики, в которой аккумулируется, систематизируется и анализируется информация из разных центров ответственности предприятия по постоянным, переменным затратам, объёмам выпуска, качестве кирпичной продукции, ценах, налогах и т.д. Информацию о деятельности центров ответственности предлагается подавать в координирующий информационно-аналитический центр управленческого учёта по разработанным формам отчётности, где она обрабатывается для принятия соотвехствующих управленческих решений Предложенная автоматизированная информационная система управленческого учёта позволяет менеджерам получать необходимую систематизированную оперативную информацию для принятия эффективных управленческих решений.
В настоящем исследовании проведена классификация видов информации, предложена система сбора и анализа, а также разработана схема информационных потоков между центрами ответственности в автоматизированной информационно-аналитической системе
управленческого учёта для предприятий грубой керамики. В качестве главного принципа формирования АИАСУУА выделяется принцип достоверности, что обеспечивается дублированием и анализом информации, поступающей от разных центров ответственности (Рисунок 3).
Предполагается, что информационные потоки системы поступают, корректируются и анализируются в режиме реального времени в электронном виде и на бумажных носителях.
В целях нормализации и стандартизации документооборота в исследовании разработан перечень форм оIчётной и распорядительной документации для предприятий грубой керамики. На основе анализа информационных потоков формируются управленческие решения, в соответствии с которыми разрабатываются соответствующие операционные и стратегические бюджеты.
В настоящем диссертационном исследовании предлагается систему управленческого учёта на предприятии грубой керамики строить по принципу единого центра, который получил название Координирующий центр управленческого учёта и анализа (КЦУУА) В качестве цели деятельности КЦУУА рассматривается разработка управленческих решений по повышению эффективности деятельности предприятия грубой керамики на основе учётной информации по центрам ответственности
Заявка на мах.рил. 1ы и комп^ктхкчцие С. во 1кл о Tpon j-niii\ пока 3 1ТСЛЯХ С вока о причинах прост.к в Сво 1ка оо отклоношя oi u иш 1
ЦО Сервисные службы
Заявка на чаириапы и кочплеюмщие
Отчет о состоянии Производства и отклонения
Отчет о состоянии склада и отгрузки
ЦО Отде I пир} i
i вспм оО <х инк 1л С по жа о нркхож на паал С во 1ка об отф\зк<. t.o ск ia.\a
> ЦО Отдел (быта
ЦО Охрана
(. во 1ка о m ihl чсннои про л кции ('водка о завезенном сыр! с
КООРДИНИРУЮЩИЙ ЦЕНТР
С во 1ка вьк гаи к*нш >х lmctor Ошет о uvkwhhl pi шка
:Ol MOT НО про Ц1Ж 14
L во 1ка об оисюнения oi плана
Огчег о завезенном сыры. ( во 1ка вькиш'кнныч счетов Огчет о ч сом vop i\ и Rpeiump l\
Отчет о состоянии запасов сырья
Отчет о состоянии продаж и отклонениях
ЦО Ьу\галерия
Oi4ci о прнхо и 1енежных срел(.тв От 4l*i о patxo к ichl Ж1 w\ ept ici Оркч об ск-i икал денежных с ре егв Отчет о мд гратах и оыонения
Отчет о затратах и отклонениях
С во ika ы ил тленных счетов Огчч о iconropix и impiv
"Отчет о текущем И финансовом состоянии
УПР4В 1HI4ECK11F РЕШЕНИЯ
У Ч\. I Н КОНТрО H piKXO юн
Ью 1ЖСП.1 i (енообр ионание Wop гимен i
Решения по соьершенствопапнк> работы
Рисунок 3. Автоматизированная информационно-аналитическая система управленческого учета и анализа
Предметом управления и учёта КЦУУ являются информационные процессы системы. В качестве объектов управления и учёта рассматриваются центры ответственности предприятия
Функциями Координирующего центра управленческого учёта являются' аккумулирующая, информационно-аналитическая, регулирующая, распределительная и контрольная В качестве основных задач КЦУУ выделяются:
-Анализ информационных потоков о затратах предприятия, опрузке продукции, объёмах реализации и т д
-Диверсификация затрат на постоянные и переменные в соответствии с разработанным агоритмом,
-Анализ безубыточности кирпичного производства с учётом проведённой диверсификации за фат;
-Формирование ценовой и ассортиментной политики на основе анализа себестоимости;
- Определение оптимальных объемов выпуска кирпичной продукции;
-Разработка бюджетов для центров ответственности и факторный
анализ причин отклонений фактических данных от запланированных в соответствии с предложенной методикой;
- Разработка стандартов отчётности для центров ответственности
Положение о центрах ответственности для предприятий грубой керамики.
В настоящем исследовании под центрами ответственности па предприятиях грубой керамики понимаются структурные подразделения Ч центры затрат, классифицируемые на:
1 центры ответственности производственного назначения;
основные (отдел сырьевого обеспечения, кирпичные цеха); вспомогательные (отдел главного механика, огдел главного энерг етика, газовая служба); 2. центры ответственности непроизводственною назначения, основные (отдел отгрузки, отдел сбыта, КИП):
вспомогательные (административно-хозяйс1 венный оыел, столовая, охрана).
В условиях формирования центров О1ветственности на базе производственных подразделений для предприятий грубой керамики в исследовании разрабатывается докумеш, который определяет степень самостоятельности центров, и ответственность их руководителей и регулирует взаимоотношения между подразделениями внутри предприятия Хэто "Положение о центрах ответе!венное[и, которое регламентирует работу центра и включает в себя следующие основные разделы
Раздел 1. Общие положения по организации центров ответственности.
1.1. Цель и предмет деятельности.
1.2. Имущество центра.
1.3. Трудовые отношения.
Раздел 2. Права, обязанности руководителя центра ответственности Раздел 3. Организация учета и контроля в центре ответственности. Положение о центрах ответственности утверждас!ся руководителем предприятия.
Места возникновения затрет
ЦФ01 ЦФ02 ЦФОЗ
* *
Первичная документация Первичная документация Первичная документация
Координирующим центр
Учетная группа
Аналитическая группа
Лицевые счета (производственные отчеты ) ЦФО
Сводный лицевой счет (производственный отчет)
Журнал ордер оборотно
сальдовая ведомость
Отчеты о производственных
Г Сводный отчет о затратах I I контролируемых ЦФО I
Главная книга, Баланс
Оценка деятельности ЦФО
Рисунок 4,Организация централизованной системы учета
В исследовании разработана модель централизованного учёта по центрам затрат для предприятий грубой керамики. Схема информационных потоков представлена на рисунке 4.
Функциональные обязанности менеджеров, дожностных лиц ЦО целесообразно закреплять в дожностных инструкциях. Сводная информация в целом по видам кирпичной продукции предоставляет возможность руководителю сравнивать результаты деятельное!и по центрам ответственности ежемесячно с итогами, прошлых периодов и прошлых лет Анализ данных способствует обоснованной оценке деятельности структурных подразделений предприятий, что является очень важным при подведении итогов деятельности центров ответ с ценности, для мотивации членов трудовых колективов. В настоящем исследовании разработана система показателей для оценки деятельности центров ответственности В Автоматизированной информационно-аналитической системе
управленческого учёта и анализа предлагается оценивать отклонения по совокупным производственным затратам, по материалам, по объему выпуска кирпичной продукции, по фонду оплаты труда, по производительности труда, по переменным общепроизводственным расходам и т д. (Таблица 2)
Таблица 2
Оценочные показатели деятельности центров ответственности
Показатели Формула расчета Экономический смысл
1. Отклонения но совокупным производственным за! ратам О, - V 3-й 1 де 3 - совокупные производственные затра гы; О,=011+01г+0и+014 Отличие фактических совокупных производственных затрат от планового уровня
1 1 Отклонения по ма гериалам Ои=Мф-Мт пе М - затраты на ма(ериалы: Оп-Ош-Юш+Ош Огличие фактически* штрат на материалы от планового уровня
1.1.1. Отклонения по объему выпуска оД,=1ун1Г(0*-дп), где 11 Ч норма расхода ма гериала; Ц - иена за единицу материала; <2 -Ч объем выпуска Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового
1.1.2. Отклонения по нормам расхола о,, ^ЦНф-Нл)л?* Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактического расхода материалов на единицу продукции от нормативною (планового)уровня
1.1 3 Отклонения по пене на материалы От=ЧЦ4-Цп)НФОд(Ь Экономия или перерасход затрат на материалы, вызванные отличием фактической иены покупки материалов от планового уровня
1.2 Отклонения по фонду оплаты труда л12-V где 3 - издержки на зарпла гу; 0,2 = Оп,+ От+ Ош 'Экономия или перерасхот по зарплате основных рабочих
1 2 1 Отктонения по объему выпуска о121=з(1-т(1 (Оф-О,,), где 3 - почасовая ставка; Т -трудоемкость единииы продукции Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные оттичием фактического выпуска от зятанированного
1.2 2. Отклонения по ставке зарплаты О.22"Ти*0Ф-Зи) Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки оплаты труда о 1 запланированной
1 2.3. Отклонения по производительности труда О] 23 - (Тф-ТД) ЗпОФ Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные ростом или падением фактической производительности труда по сравнению с плановым уровнем
1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным расходам 0Д=Р ,гЛ~РуДД где Р>а. - переменная часть общепроизводственных расходов; 0,з-01Я + 0ш Оьигчис фактических переменных общепроизводственных расходов (л их планового уровня
1.3 1. О1клонения но объему выпуска где р - переменные рас-хоты на единицу выпуска Экономия или перерасход по переменным общепроизводственным расходам, вызванные отличием фактически о объема выпуска от планового уровня
1.3.2. О(клонении по ставке переменных расходов Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вызванные отличием фактической ставки неременных обшепроизвозстпенных расхо шв в расчет на единицу продукции от запланированного уровня
продожение табл. 2
1 2 3 !
1.4 Отклонении по условно-постоянным обшепроизвотственным и обшехы яйС1 венным расходам Оц = РМ11Дл- РМ11,.ш где Р - величина обшепроизвочетвеиных или общехозяйственных расходов Экономия или перерасхо 1 по общехозяйственным или общепроизводственным расходам
2 Отклонения по выручке от реализации 02ГВФ - ВД. где В - чис I ая выручка; о2 = 02)+ 022 Опережение или отставание фактического объема выручки от запланированною
2 1.Отклонение по объему реализации 02]=Ц, пе 0 - объем выпуска; Ц - иена за единицу протукиии Опережение или отславанис фактического объема выручки от запланированного, вызванное отличием фактического обьема реализованной про укции в натуральном выражении от запланированного
2 2 Отклонение по иенам реализации Опережение или отавание фактического объема выручки от заптанированшн о га счет отличия фактических цен от плановых
3 Отклонения по издержкам реализации и обращения 03 = Кф-Кт где К - издержки реализации и обращения; 03=031+032 Экономия или перерасхо I по и гтержкам реализации и обращения
3 1. Отклонения по переменным издержкам реализации и обращения Оз; =КЧеф - Кусп, где Кусг - переменные издержки реализации и обращения 031=0зп+0з,2 Экономия или перерасхо 1 по переменным иззержкам реализации и обращения
3.1 !. Отклонения переменных издержек реализации и обращения по объему выпуска Оз,,=(<}*- Оп)*кп, где КД - ставка переменных издержек реалишции и обращения на единицу продукции Экономия или перерасход но неременным из гержкам реализации и обращения, вызванные отличием фактического объема выпуска от планового уровня
3.1.2.0|клонения по 1 ставке переменных 1 издержек реализации и 1 обращения на единицу пpoдvкиии Ош^ЧКф-К,,), Экономия или перерасход по зарплате основных рабочих, вы тайные отличием фактической ставки переменных илержек реализации и обращения на единицу ирод\киии от плановою уровня
3 2 Отклонения по постоянным ипержкам реатизапии и обращения 032- Кц ф - Кр<- Д, Экономия или перерасхо1 фактических где Кн - постоянные из хержки постоянных издержек реализации и реализации и обращения 'обращения на единицу продукции от | планово! о уровня
Методики анализа безубыточности, цен и ассортимента кирпичной продукции.
В существующих моделях безубыточности на основе маржинального дохода выручка от реализации рассматривается как заданная величина. Однако для предприятий грубой керамики вся сложность данного анализа заключается именно в корректном прогнозировании выручки, то есть необходимо рационально определить цену реализации продукции в зависимости от объёма выпуска. Поскольку цена на кирпичную продукцию обратно пропорциональна объёму реализации (эффект Гиффина в этой отрасли не действует), то в настоящем диссертационном исследовании в целях формирования прогнозной выручки от реализации продукции для совершенствования анализа безубыточности в качестве зависимости цены
(Ц) от объема продаж ОМ) предлагается использовать следующую зависимость:
Ч + В, (1)
где Г, Е, В Ч коэффициенты, зависящие от внешних и внутренних факторов (инфляции, спроса, предложения, производительности и т.д.). Параметры рассматриваемой функции, согласно теории математического анализа, определяются из трёх точек (Ц1(,Ы1), N1); (Ц2(,Ш), N2); (ЦЗ(,ЫЗ), N3), то есть из трех вариантов соотношения цены и объема продаж, предоставляемых данными управленческого учёта. При определении выручки от реализации в анализе безубыточности присутствует параметр объёма реализации продукции, который в настоящей работе для предприятий кирпичной промышленности предлагается определять оптимально. Для определения оптимального объема реализации к - ого вида кирпича в 1 - ом месяце ГМоптД ) предлагается максимизировать целевую функцию маржинальной прибыли от реализации отдельной продукции (П):
Е )___= 0 (2)
Таким образом, оптимальный объём реализации продукции ТЧопт-
В соответствии с разработанной технологией анализа точка безубыточности определяется следующим образом:
Споет - Г - Е Х М 4(Спост - Г - Е Х М)2 - 4 Х М Х Е* Споет Мк =-АД--------, (4)
Где М=(В-Спер)
Наряду с разработанной методикой анализа безубыточности для предприятий кирпичной промышленности в методическое обеспечение деятельности Координирующего информационно-аналитического центра управленческого учёта предлагается включить разработанный в настоящем исследовании методика анализа ассортимента. То есть необходимо определить объемы производства и реализации каждого вида кирпичной продукции с учётом бюджетных ограничений. Эти данные дожны попасть в бюджеты производства и продаж, и быть поручены определенным центрам ответственности, а в последствии проконтролированы. Дтя предприятий производящих керамическую продукцию существует проблема нехватки и распределения мощностей, а соответственно, проблема выбора номенклатуры производства для практически однотипных по себестоимости изделий. Для решения этой проблемы предлагается использовать
разработанную методику анализа ассортимента для предприятий грубой керамики на основе применения аналитического метода мгновенного определения оптимального распределения заданных ресурсов с целью получения максимальной прибыли
Методика анализа заключается в том, что оптимальными решениями {х,} при ограниченных ресурсах х,<Х, являются такие решения, при которых выпоняется равенство:
n'(x) = IW=/, &
где i=! М, М Ч общее количество видов кирпича;
X] Ч ресурс потраченный на производство и реализацию i-ro вида кирпича;
X Ч общий объем ресурсов, которым располагает предприятие;
П,'(х,)Ч первые производные от функции прибыли о г реализации i-ro изделия, взятая по х,;
П" constЧзаданный уровень рентабельности Заданному уровню рентабельности дожна соответствовать хотя бы одна точка функции прибыли, в противном случае вид кирпичной продукции не удовлетворяет условию и дожен быть исключен из рассмотрения На основании (3) и (5) определяются значения оптимальных объёмов выпуска кирпичной продукции при условии ограниченных ресурсов.
Практическая реализация разработанных методик позволила определить оптимальные цены и объемы производства кирпичной продукции для ОАО КСМ
Таблица 3
Оптимальные объемы и цены реализации кирпичной продукции
Суммарное [производства
Изделия
Оптимальные объемы i реализации | 359 152 267 422 118 847 411 800 352 908 1 510 132
Оптимальные иены ' 4 61 5 27 9 45 5 09 ^ 25
реализации
Опираясь на полученные данные, определяется точка безубыточности по объёму производства кирпичной продукции (Рисунок 5). Для ОАО КСМ ее значение равно 498 тыс. шт. условного кирпича.
Применение разработанных методик позволяет проводить анализ безубыточности производства, формировать обоснованные расчётами управленческие решения по ценам и определению ассортимента кирпичной продукции, что способствуе1 повышению эффективности рабош предприятия в целом.
10 000 ООО 9 ООО ООО 8 ООО ООО 7 ООО ООО 6 ООО ООО 5 ООО ООО 4 ООО ООО 3 ООО ООО 2 ООО ООО 1 ООО ООО
, ... й"'"
Рисунок 5. Анализ безубыточности для ОАО КСМ.
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Проведённый анализ позволил сформузировагь следующие выводы и рекомендации:
1. Современная экономическая ситуация в России обуславливает необходимость уточнения теоретических аспектов системы управленческого учета, которые заключаются в развшии подходов к организации управленческого учета и анализа на предприятиях промышленности для обоснования эффективных управленческих решений. В соответствии с этим предлагается применять уточненное определение управленческого учета, а управленческий анализ рассматривать как основной его элемент.
2 Рынок строительной продукции в Московском регионе находится в развитии Наблюдается увеличение спроса и рост цен на кирпичную продукцию. Специфика отрасли состоит в однотипности выпускаемой продукции сравнимого качества и технологических характеристик, широкой дифференцированноеЩ цен, сезонности спроса на кирпичную продукцию. Анализ покашваег существование возможности увеличения размера доли на рынке за счё! организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики
3 Особенностями управленческого учё1а и анализа на предприятиях грубой керамики являются использование попередельного метода учёта затрат, отсутствие системы формирования частичной себестоимости разных видов кирпичной продукции Для организации управленческого учёта предприятиям грубой керамики предла1ается использовать разработанный метод адаптированного калькуляционного учёта затрат и технологию централизованного и децентрализованного учёта по центрам ответственности для оперативного формирования частичной или
поной себестоимости по видам продукции в зависимости от управленческих нужд.
4. Исследование показывает, что система информационных потоков и документооборота в отрасли недостаточно эффективна. В целях её совершенствования разработаны предложения по формированию центр&тизованных и децентрализованных информационных потоков, документооборота и отчётности для центров ответственности. Предприятиям грубой керамики в процессе организации управленческого учёта и анализа предлагается использовать модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и аначиза (АИАСУУА), функционирующей на базе информации по центрам ответственности в режиме реального времени. В данной модели предлагается выделить организационно-структурный элемент - Ч Координирующий информационно-аналитический центр управленческого учёта и анализа, выпоняющий функции аккумулирования и анализа информации.
5 Исследование систем организации управленческого учёта на предприятиях грубой керамики показывает низкий уровень использования аналитических процедур в процессе принятия управленческих решений Для повышения эффективности анализа, при организации управленческого учёта в данной отрасли, предлагается использовать уточнённые методики анализа безубыточности и оптимизации ассортимента кирпичной продукции, основанных на анализе затрат с учётом специфики отрасти. Разработанные методики предлагается использовать, как элементы методического обеспечения Координируташег о информационно-аналитического центра управленческого учёта и анализа, способствующие приняшю более эффективных управленческих решений по ценообразованию и ассортиментной политике предприятий грубой керамики;
6 Спецификой предприятий грубой керамики является сложность разделения затрат на постоянные и переменные. Анализ отрасли показывает, что данная особенность в настоящее время слабо отражается в организации аналитических процедур управленческого учёта. В соответс1вии с этим, в настоящем исследовании проведена разработка агоритма выделения из затрат постоянной и переменной части на основе регрессионного механизма с учётом специфики предприятий грубой керамики, который рекомендуется использовать при организации управленческого учёта;
7 Выделение в качестве субъектов управленческого учёта и анализа центров ответственности, функционирующих в соответствии с разработанным Положением о центрах ответственности для предприятий грубой керамики, приводит к необходимости проведения оценки результативности их деятельности. В настоящем исследовании для повышения эффективности оценки деятельности центров ответственности к
обоснования управленческих воздействий разработана комплексная система оценочных показателей.
По теме диссертации опубликованы следующие научные работы:
1. Бурдин С.С. Организация управленческого учета и анализа на предприятиях производства грубой керамики. Теория и практика - М.: Доброе слово, 2004 - 8,90 п.л.
2. Бурдин С.С. Медодологические предпосыки системного подхода в управлении предприятием// Сб. "Проблемы развития общества: экология, экономика, управление". ЧИзд-во УГТУ, 1999. Ч 0,33 п.л.
3. Швыдков А.Н., Бурдина A.A., Бурдин С.С. Проблемы определения оптимального размера доли налогов в цене продукции, максимизирующий суммарные налоговые поступления// Тез. докл. межвузовской НПК "Проблемы региональной экономики в условиях кризиса" Ч Самара, 1999. Ч 0,04 п.л,
4. Бурдина A.A., Швыдков А.Н., Бурдин С.С. Ранжирование изделий для включения в план производства как важный экономический аспект преодоления кризисных явлений в экономике// Тез. докл. межвузовской НПК "Проблемы региональной экономикив условиях кризиса" Ч Самара, 1999. Ч 0,04 п.л.
5. Бурдина A.A., Бурдин С.С., Швыдков А.Н. Методика ранжирования изделий для включения в план производства. Деп. в ВИНИТИ, 1999. Ч 0,29 п.л.
6. Бурдин С.С. Направления совершенствования налоговых механизмов. Деп. в ВИНИТИ, 1999. Ч 0,38 п.л.
7. Бурдина A.A., Бурдин С.С., Швыдков А.Н. Методика определения оптимального размера доли налогов в цене продукции, максимизирующий суммарные налоговые поступления. Деп. в ВИНИТИ, 1999. Ч 0,54 п.л.
8. Интеграция системы бизнес-планирования предприятия в систему планирования на государственном уровне. Деп ВИНИТИ, 2000 Ч 0,25 п.л.
9. Прогнозирование спроса на продукцию предприятия.Деп. ВИНИТИ, 2000 Ч0,33 пл.
Подп. в печ. 16.12 2004. Формат 60x90/16. Объем 1,5 печ л. Бумага офисная. Печать цифровая.
Тираж 50 экз Заказ № 1612
ГОУВПО Государственный университет управления Изда1ельский центр ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд 106
Тел./факс- (095) 371-95-10, e-mail ic@guuru
www.guu.ru
РНБ Русский фонд
2006-4 2112
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бурдин, Станислав Станиславович
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
1.1. Понятие, функции, задачи бухгатерского управленческого учета и анализа.
12. Оценка современного состояния кирпичной промышленности и ее специфика.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ГРУБОЙ КЕРАМИКИ
2.1. Особенности производства кирпича и их влияние на систему управленческого учета.
2.2. Организация синтетического и аналитического учёта затрат и выхода готовой продукции на предприятиях грубой керамики.
2.3. Формирование автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта на предприятиях грубой керамики.
3. АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА ПРЕДПРИЯТИЯ ГРУБОЙ КЕРАМИКИ
3.1. Разработка технологии анализа безубыточности и методики анализа ассортимента для предприятий грубой керамики.
3.2. Метод выделения постоянной и переменной части затрат на предприятиях грубой керамики
3.3. Анализ деятельности центров ответственности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого учета и анализа на предприятиях производства грубой керамики"
Сложности переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране, сближение отечественного и зарубежного учётов предопределяют необходимость перестройки системы управления промышленности строительных материалов. В настоящее время строительная индустрия является одной из фундаментальных отраслей современной экономики, в которой экономический рост часто чередуется со спадами объемов производства и реализации продукции. Предприятиям кирпичной промышленности, составляющим основу строительной отрасли, также соответствует указанная динамика развития.
Развитие промышленности строительных материалов и, как следствие, развитие её кирпичной составляющей, привело к появлению новых предприятий грубой керамики различных масштабов и форм собственности. Это обусловило повышение уровня конкуренции в отрасли. Однако предприятия кирпичной промышленности уже не имеют установленного заказа на продукцию и вынуждены сами производить конкурентоспособную продукцию в соответствии с потребностями рынка, а, следовательно, вести учёт затрат, самостоятельно контролировать деятельность центров ответственности, определять ассортиментную политику. С другой стороны, финансовая самостоятельность и большое количество производителей привели к тому, что возникает задача определения эффективных цен и снижения себестоимости продукции. Любое управленческое решение дожно базироваться на достоверной, своевременной, и поной учётной информации. Поэтому учётная информация не может формироваться ради самого учёта, а дожна быть полезна внутренним и внешним пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля. Разделение бухгатерского учёта на финансовый и управленческий является насущной необходимостью, так как в рамках традиционной бухгатерии в современных условиях невозможно обеспечить требования, предъявляемые к информации со стороны внешних и внутренних пользователей. Однако вопросам организации управленческого учёта на предприятиях кирпичной промышленности в современной литературе уделяется не достаточно внимания. В настоящее время перед предприятиями производства грубой керамики стоят проблемы достоверности данных о затратах, оптимизации издержек, повышения качества и разнообразия ассортимента кирпичной продукции. Это требует постоянного контроля за деятельностью центров ответственности, за формированием себестоимости кирпичной продукции на разных информационных уровнях для достижения наилучшего результата хозяйственной деятельности предприятия, умения формировать и использовать необходимую информацию для принятия оперативных, тактических, а также стратегических управленских решений.
Как показали исследования, предприятия, производящие кирпичную продукцию, не имеют достаточного опыта и методического обеспечения в области организации управленческого учета и анализа, традиционные методы не могут поностью удовлетворить всем предъявляемым требованиям в современной экономической ситуации. Реализация выделенных задач предполагает, прежде всего, разработку методических, практических положений и рекомендаций по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости кирпичной продукции, а также системы внутреннего документального, нормативного и аналитического обеспечения как ключевых элементов управленческого учета и анализа на предприятиях грубой керамики.
Организация управленческого учёта и анализа с учетом специфики отрасли является связующим звеном между хозяйственной деятельностью предприятий грубой керамики и процессом принятия управленческих решений, от которого зависит эффективность производства и реализации кирпичной продукции. Это обосновывает актуальность проведения исследований в данном направлении.
Перечисленные выше положения приводят к выводу о целесообразности проработки вопросов организации управленческого учета и анализа на предприятиях грубой керамики. Указанные обстоятельства определили выбор темы и направленность работы.
Степень разработанности вопроса. Исследованию различных аспектов организации бухгатерского управленческого учёта и анализа посвящены работы зарубежных учёных: Друри К., Нидза Б., Фостера Дж., Хорнгрена Ч.Т., Эмерсона Г., Энтони Р., Яруговой А. И др., а также отечественных специалистов Ивашкевича В.Б., Мизиковского Е.А., Палия В.Ф., Сатубадина С.С., Соколова Я.В., Стукова С.А. Чумаченко С.С.
Современное развитие отечественной практики управленческого учёта и анализа освещено в работах Бахрушиной М.А, Карповой Т.П., Кирьяновой З.В., Николаевой О.Е., Николаевой С.А., Овсийчук М.Ф., Пизенгольца М.З. Хоружий Л.И., Шеремета А. Д.
Изучению проблем, возникающих в процессе стратегического управленческого учёта и анализа посвящены труды: Абросимова И.Д., Альберта М., Евеко Л.И., Демченкова B.C., Клауса Г., Кобринского Н.Е., Милета В.М., Николаевой О.А, Русинова Ф.М., Садовского В.Н., Смирнова А. Д., Уорда К., Хидоури Ф.
В работах указанных авторов представлено все многообразие взглядов на понятия: бухгатерский (финансовый), управленческий учёт, затраты, центры ответственности, бюджетирование и на вопросы, связанные с ними. Гораздо меньше литературы, раскрывающей сущность организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики. Российские и зарубежные исследователи недостаточно глубоко анализируют направления и механизмы организации систем управленческого учёта и анализа на таких предприятиях, требования к этим системам и трудности, возникающие в этом процессе.
Представленные вопросы, проработаны в анализируемой литературе недостаточно глубоко, что обуславливает целесообразность дальнейшего изучения методическцх и методологических вопросов организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики. Указанные обстоятельства подтверждают актуальность избранной темы диссертации.
Следует отметить, что официально разработанной законченной методики или инструкции по ведению управленческого учета и анализа в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования учёта Российской Федерации, не существует, считается, что это организация подсистемы внутреннего учёта является функцией управления предприятием. Однако для построения комплексной системы учёта на предприятиях грубой керамики, целесообразно выделить управленческий учет и анализ как отдельные направления, имеющие теоретическую и практическую значимость, требующие изучения соответствующими специалистами.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке организационно-практических рекомендаций по повышению эффективности организации управленческого учёта и анализа и их внедрению на предприятиях грубой керамики. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертационного исследования:
Х изучить и классифицировать теоретико-методологические аспекты управленческого учёта и анализа;
Х проанализировать современное состояние кирпичной промышленности в Москве и Московской области, выделить специфику отрасли и особенности организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики;
Х уточнить методику калькуляционного учёта затрат и технологию учёта по центрам ответственности на предприятиях грубой керамики;
Х разработать положение о центрах ответственности, предложить документальное обеспечение и систему внутрихозяйственной отчётности для центров ответственности предприятий грубой керамики;
Х усовершенствовать методику управленческого анализа для автоматизированной информационно-аналитической системы управленческого учёта путём разработки подходов к анализу безубыточности, ценам и ассортименту для предприятий грубой керамики в соответствии с её спецификой;
Х уточнить агоритм выделения постоянной и переменной части затрат и процедуру контроля деятельности центров ответственности на предприятиях грубой керамики;
Х предложить модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа на базе информации по центрам ответственности.
Методологической и теоретической основой исследования послужило использование исторического и логического анализа, научного инструментария простой и сложной классификации, типологических группировок, сравнительного анализа и аналитических таблиц. В качестве теоретической основы работы использованы труды Карповой Т.П., Кирьяновой З.В., Клауса Г., Кларка Ч., Николаевой О.Е., Николаевой С.Л., Овсийчук М.Ф., Шеремета А.Д., а также работы ведущих современных российских и зарубежных экономистов в области рыночных отношений, бухгатерского управленческого учёта и анализа, экономико-математического моделирования. В процессе работы над диссертацией была использована экономическая литература и материалы периодической печати, конференций, семинаров, методические материалы научно-исследовательских организаций по проблемам эффективного развития системы организации управленческого учёта и анализа с целью совершенствования. Для решения отдельных задач использованы методы системного, факторного, логического, корреляционного анализа, экспертных оценок, экономико-математического моделирования.
Автором используются законодательные, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учёта и налогообложения в РФ, данные Госкомстата РФ, Москвы и Московской области, документы учёта и отчётности строительных предприятий по исследуемым аспектам их деятельности, что образует информационную базу исследования.
Работа выпонена на материалах предприятий, производящих грубую керамику в Москве и Московской области. Углубленные практические исследования проводились на базе ОАО Комбинат строительных материалов (г. Красноармейск Московской области).
Методика исследования основывается на изучении, обобщении накопленных знаний, опыта отечественной и зарубежной теории и практики бухгатерского управленческого учёта и анализа. А также на оценке существующих учётных систем и приёмов применительно к технологическим особенностям производства грубой керамики.
Объект исследования. Объектом исследования является механизм управленческого учета и анализа.
Предмет исследования. В качестве предмета диссертационного исследования рассматриваются процессы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях производства грубой керамики.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений по организации управленческого учёта и технологии анализа на предприятиях производства грубой керамики в современных российских условиях.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:
1) уточнены теоретические аспекты интегрированной системы управленческого учета и анализа, позволяющие установить новые учётно-аналитические направления бухгатерской деятельности для обоснования эффективных управленческих решений;
2) усовершенствована методика калькуляционного учёта затрат для предприятий грубой керамики, позволяющая вести многоуровневый диверсифицированный учёт затрат с помощью специально выделенных аналитических калькуляционных субсчетов и распределять условно-постоянные затраты по видам выпускаемой кирпичной продукции в режиме реального времени, что даёт возможность оперативно формировать себестоимость кирпичной продукции на разных информационных уровнях учёта в зависимости от управленческих нужд;
3) разработана модель автоматизированной информационно-аналитической системы управленческого учёта и анализа (АИАСУУА) дня предприятий кирпичной промышленности, которая позволяет осуществлять сбор, обработку, анализ и синтез первичной бухгатерской и управленческой информации центров ответственности по затратам, отгрузке, что даёт возможность разрабатывать и принимать более эффективные, обоснованные управленческие решения на предприятиях грубой керамики в режиме on-line.
4) выделен организационно-структурный элемент в системе управленческого учёта и анализа предприятий грубой керамики Ч Координирующий информационно-аналитический центр управленческого учёта и анализа (КИАЦУУА). Определены его цели, задачи, функции как ведущего звена АИАСУУА, позволяющего проводить комплексный анализ затрат предприятия, отгрузки продукции, объёмов реализации, безубыточности кирпичного производства, что позволит формировать операционный, финансовый бюджеты, задания для центров ответственности, а также разрабатывать более эффективную ценовую и ассортиментную политику предприятий грубой керамики.
5) разработано Положение о центрах ответственности для предприятий грубой керамики, включающее общие положения по организации ЦО, права, обязанности руководителя ЦО, инструкции по выпонению учётных и отчётных функций. Данное положение позволяет повысить эффективность организации учета и формирования отчётности в центрах ответственности, и даёт возможность осуществлять обоснованный контроль за деятельностью ЦО предприятий кирпичной промышленности.
6) разработаны рекомендации по совершенствованию методики управленческого анализа на предприятиях грубой керамики, позволяющие проводить анализ безубыточности и оптимальное определение ассортимента кирпичной продукции на основе анализа затрат в соответствии со спецификой отрасли, что даёт основу для обоснования более эффективных управленческих решений по ценообразованию и ассортиментной политике.
7) предложен агоритм регрессионного распределения условно-постоянных затрат, позволяющий выделять из них постоянную и переменную части на основе оценки величины затрат по значениям выпуска готовой продукции и статистических данных, что даёт возможность более обоснованно учитывать затраты в целях бухгатерского (финансового) и управленческого учёта.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии подходов к организации управленческого учета и анализа на предприятиях промышленности. Практическая значимость исследования заключается в использовании его результатов для формирования более эффективной системы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики. Разработанные рекомендации и методические положения, позволяют: использовать скрытые резервы системы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях, принимать рациональные управленческие решения на основе аналитической информации, формируемой в Координирующем информационно-аналитическом центре управленческого учёта и анализа.
Практическое применение в деятельности предприятий грубой керамики могут получить:
Х адаптированный многоуровневый калькуляционный способ учёта затрат на производство кирпичной продукции; и технология централизованного и децентрализованного учёта;
Х методики анализа безубыточности, цен и оптимального определения ассортимента на основе анализа затрат для предприятий грубой керамики, выпускающих несколько видов однородной продукции;
Х агоритм выделения из затрат постоянной и переменной части;
Х рекомендации по совершенствованию процедуры оценки деятельности центров ответственности;
Х модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа (АИАСУУА);
Х документальное обеспечение системы информационных потоков управленческого учета и анализа предприятий грубой керамики.
Предложенные методические материалы могут быть использованы в учебном процессе средних и высших учебных заведений по курсу Управленческий учёт, Анализ хозяйственной деятельности, а также в системе повышения квалификации.
Апробация работы. Основные научно-методические положения и результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах, а также на семинаре "Инновационное управление бизнесом" в г. Самаре в 2002-2004гг. Предложенные рекомендации по организации бухгатерского управленческого учёта внедрены в систему управления предприятия ОАО "Комбинат строительных материалов" Московской области (справка о внедрении 10 марта 2004 г. и от 2 августа 2004 г.).
Публикации. Результаты диссертации опубликованы в девяти печатных работах общим объемом 11,10 пл. из них 5 авторские объемом 10,19 п.л.
Структура и объем диссертации. Логика исследования определяется его целями:
Х во введении обоснована актуальность темы, раскрыто значение организации управленческого учёта и анализа, выделен предмет, объект исследования, поставлена цель, сформулированы задачи, раскрыты элементы научной новизны и определена практическая значимость работы;
Х в первой главе рассмотрены теоретико-методологические аспекты управленческого учёта и анализа, проведён анализ отрасли кирпичной продукции, выявлена её специфика;
Х во второй главе раскрыты особенности организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики, разработана методика многоуровневого калькуляционного учёта затрат и технология централизованного и децентрализованного учёта, предложена модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа (АИАСУУА) для предприятий грубой керамики;
Х в третьей главе предложены методики анализа безубыточности и оптимизации ассортимента с учётом специфики кирпичного производства, разработан агоритм выделения из затрат постоянной и переменной части, предложена система показателей для оценки деятельности центров ответственности предприятий грубой керамики;
Х выводы и рекомендации диссертации содержат конкретные предложения по организации управленческого учёта и методике аналитической работы на предприятиях грубой керамики, позволяющие обеспечить учёт, контроль и регулирование процесса производства и реализации кирпичной продукции;
Х в приложениях представлены материалы для аргументации положений работы: калькуляции, положение и формы отчётности для центров ответственности.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бурдин, Станислав Станиславович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие предприятия базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов управленческого учёта. Однако в настоящих российских условиях данные механизмы управления не учитывают многие внешние и внутренние факторы, их взаимозависимости, влияющие на деятельность предприятия. Поэтому в настоящей диссертационной работе проводится теоретическое обоснование и разработка методологических и организационно-практических рекомендаций по повышению эффективности организации бухгатерского управленческого учёта в кирпичной промышленности и его внедрению в учётную систему предприятий грубой керамики. Проведённый анализ позволил сформулировать следующие выводы и рекомендации:
1. Современная экономическая ситуация в России обуславливает необходимость уточнения теоретических аспектов системы управленческого учета, которые заключаются в развитии подходов к организации управленческого учета и анализа на предприятиях промышленности для обоснования эффективных управленческих решений. В соответствии с этим предлагается применять уточненное определение управленческого учета, а управленческий анализ рассматривать как основной его элемент.
2. Рынок строительной продукции в Московском регионе находится в развитии. Наблюдается увеличение спроса и рост цен на кирпичную продукцию. Специфика отрасли состоит в однотипности выпускаемой продукции сравнимого качества и технологических характеристик, широкой дифференцированности цен, сезонности спроса на кирпичную продукцию. Анализ показывает существование возможности увеличения размера доли на рынке за счёт организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики.
3. Особенностями управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики являются использование попроцессного метода учёта затрат, отсутствие системы формирования частичной себестоимости разных видов кирпичной продукции. Для организации управленческого учёта предприятиям грубой керамики предлагается использовать разработанный адаптированный метод многоуровневого калькуляционного учёта затрат и технологию централизованного и децентрализованного учёта по центрам ответственности для оперативного формирования частичной или поной себестоимости по видам продукции в зависимости от управленческих нужд.
4. Исследование показывает, что система информационных потоков и документооборота предприятий грубой керамики, недостаточно эффективная. В целях её совершенствования разработаны предложения по формированию централизованных и децентрализованных информационных потоков, документооборота и отчётности для центров ответственности. Предприятиям грубой керамики в процессе организации управленческого учёта и анализа предлагается использовать модель автоматизированной информационно-аналитической системы бухгатерского управленческого учёта и анализа (АИАСУУА), функционирующей на базе информации по центрам ответственности в режиме реального времени. В данной модели предлагается выделить органгоационно-структурный элемент Ч Координирующий информационно-аналитический центр управленческого учёта и анализа, выпоняющий функции аккумулирования, анализа и синтеза информации.
5. Исследование показывает низкий уровень использования аналитических процедур в процессе принятия управленческих решений на предприятиях грубой керамики. В целях повышения эффективности анализа в системе управленческого учёта на данных предприятиях предлагается использовать разработанные методики анализа безубыточности производства и определения ассортиментной политики с учётом специфики отрасли.
Разработанные методы анализа предлагается использовать, как элементы методического обеспечения Координирующего информационно-аналитического центра управленческого учёта и анализа необходимые для принятия более эффективных управленческих решений по ценообразованию и ассортиментной политике;
6. Спецификой предприятий грубой керамики является сложность разделения затрат на постоянные и переменные. Анализ отрасли показывает, что данная особенность в настоящее время слабо отражается в организации аналитических процедур управленческого учёта. В соответствии с этим, в настоящем исследовании проведена разработка агоритма выделения из затрат постоянной и переменной части на основе регрессионного механизма с учётом специфики предприятий грубой керамики, который рекомендуется использовать в процессе организации управленческого учёта.
7. В настоящем исследовании в качестве субъектов управленческого учёта и анализа выделены центры ответственности по разным классификационным признакам: производственного, непроизводственного назначения, основные, вспомогательные (цеха, отдел материально-технического обеспечения, отдел отгрузки). Для выделенных структурных подразделений разработано Положение о центрах ответственности для предприятий грубой керамики, регламентирующее их деятельность. Кроме того, в диссертации разработан фрагмент графика документооборота и формы отчётности для центров ответственности. Предприятиям кирпичной промышленности для обоснования целесообразности управленческих воздействий предлагается оценку результативности функционирования ЦО осуществлять по разработанной системе оценочных показателей.
Разработанные в настоящей работе методические рекомендации и практические предложения по организации системы управленческого учёта на предприятии грубой керамики внедрены в систему управления ОАО
Комбинат строительных материалов и других предприятий Московской области.
Таким образом, применение результатов диссертационного исследования может способствовать формированию более эффективной системы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики, а также реализации стратегии более эффективного функционирования предприятий. Наряду с этим, разработанные в диссертации рекомендации и методические положения, позволят использовать скрытые резервы системы организации управленческого учёта и анализа на предприятиях отрасли, повысить эффективность процесса организации бухгатерского управленческого учёта, анализа и планирования на предприятиях грубой керамики, проводить оценку эффективности и устойчивости организации управленческого учёта, повысить эффективность процесса производства, и качество управленческих решений посредством совершенствования подходов к информационной и аналитической составляющей организации управленческого учёта и анализа на предприятиях грубой керамики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бурдин, Станислав Станиславович, Москва
1. Аборов Р.А., Бодрикова С.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 1999. №1. Ч с.24-27.
2. Аборов Р.А., Хоружий Л.И. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве. Учебное пособие. Ч М.: Издательство МСХА, 2002. Ч 108с.
3. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ.
4. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 951с.
5. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы, 1970. Ч 187с.
6. Березной А., Дубовик С. Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем //Рынок ценных бумаг. Ч1999. №9. Ч с.38-40.
7. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли. Ч М.: Финансы, 2004 Ч225с.
8. Богомолов И.Ю. Формирование производственной программы предприятия с учетом рыночной конъюнктуры //Дис. на соискание степени к.э.н., М.1995, с. 145
9. Большой экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 1998. Ч 864с.
10. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 432с.
11. Бороненкова С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Ч М.: 2002.282с.
12. Бухгатерский (управленческий) учет: Учебник /Зубарева С.А., Ч1. М.: 2004 г. Ч287 с.
13. Бухгатерский учет: Учебник /Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Катаев А.Н., и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы иф статистика, 1982.
14. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.- с.53-58.
15. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. Ч М.: Инфра-М, 1997. Ч 107с.
16. Васильева Н.А. Учетная политика организации // Бухг. учет. Ч 2003. N24. ЧС.31-35.
17. Васин К. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. Ч1995.- №4.
18. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгатерского учета. Ч М.: Колос, .2002. Ч 208с.'
19. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Ч М., ИНФРА 2000. Ч 533с.
20. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 359с.
21. Воронова Е. Основные подходы к классификации затрат в России и за ^ф рубежом//Финансовый бизнес. Ч 2000. №6. Ч с. 43-49.
22. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгатерский учет. Ч 2000. №17 Ч с.63-65.
23. Гаррисон Дж. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета. Пер. с англ. Ч М.:Оргучет, 2004 Ч 193с.
24. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. 6-е изд. -М.: Издательство Ось-89, 2001. Ч 192с.-ф 24. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. 6-е изд.
25. М.: Издательство Ось-89, 2001, Ч 272с.
26. Гусева Т.М. Шеина Т.Н. Основы бухгатерского учета: теория,практика, тесты. Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003352 с.
27. Дафт P. JI. Менеджмент. Ч СПб.: Изд-во Питер, 2004. Ч 832с.
28. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов /Пер. с англ., под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. Ч 783с.
29. Зинченко А.П. Статистика. Ч М.: Изд-во МСХА, 1998. Ч 427с.29. Ивашкевич В.Б Бухгатерский управленческий учет. Ч М.:1. Экономисте 2004, Ч 618 с.
30. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казан. Ун-та, 1974. -150с.
31. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет.2000. №5.-.56-59.
32. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерского учета. Ч1999. № 12. - с.99-102,
33. Ильенкова И.Д. Введение в управленческий учет // Экономика и коммерция. Электрон, промышленность. Ч 2001. N 1. Ч С. 149-155.
34. Интернет-сайт компании ООО Донской кирпич www.gendalf.ru
35. Интернет-сайт компании ООО Казанский завод стеновых материалов Ссыка на домен более не работаетkzsm.shtml?section:=9
36. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях стеновых материалов, утвержденная Министерством промышленности строительных материалов СССР 10.08.71. (С изменениями и допонениями).
37. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.
38. М.:Финансы и статистика, 2003. Ч 352с.
39. Калькулирование себестоимости в промышленности /Под ред.
40. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном" Ч М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004, Ч 328 с.
41. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных ^ предприятиях учебник. -2-е издание. Ч М.: Изд-кий Дом Дашков и1. К, 2002. Ч368с.
42. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета Учебник, 2-е издание
43. М.:Финансы и статистика 1998 г Ч 320 с.
44. Керимов В.Э. Управленческий учет. Ч М.:Изд-кий Дом Дашков и Ко, 2002 Ч 169 с.
45. Клок И. Производственный бухгатерский учет. Ч СПб.:Изд-во Санкг-питербургского гос. тех. ун-та, 1997. Ч 165с.
46. Колиснык М., Киево-Могилянская Бизнес-Школа, журнал Финансовый Директор, № 3(19) Ч 2004 г.
47. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет.
48. М.: Мысль 2004 г. Ч 223 с.
49. Королев Ю.Б., Коротнев В. Д., Кочетова Г.И., Никифорова Е.Н. Менеджмент в АПК/ Под ред. Ю.Б. Королева. Ч М.: Колос, 2000. Ч 304 с.
50. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1993. С. 357.
51. Кучерин А. П. О формировании издержек и исчислениисебестоимости пэодукции зерновых культур // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий Ч 1999. 2. с. 16-19. -).
52. Майер А.О. Практика внедрения управленческого учета на промышленном предприятии Тезисы НПК Роль аналитика в управлении компанией Ч Москва, 2003 г. Ч 35 с.
53. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. Ч 1995. №8. Ч с.42.
54. Михакевич А. П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных, стран: Учебное пособие. Ч Мн.: ООО Мисанта, 1998. Ч 160с.
55. Михакевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции Ч Мн.: ООО Мисанта, 1999. Ч 199с.
56. Михайловский И. Управленческий учет для всех // Расчет. Ч 2002.10. Ч .23.
57. Мюлендорф Р., Карренбауэр М., Производственный учет. Снижение издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. М. М. Корсакова. Ч М.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996. Ч 160с.
58. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях) М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. Ч 320с.
59. Нестеров В., Важное А. Управленческий учет как основа принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. Ч 1997. №31. Ч с.23.
60. Нидз Б., Андерсон X. Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета:
61. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч496с.
62. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Ч М.: УРСС, 1997. Ч340с.
63. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика,1993. Ч 128с.
64. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997. Ч 144с.63
Похожие диссертации
- Пути повышения эффективности производства в фарфоро-фаянсовой промышленности
- Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности
- Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли
- Управленческий учет и анализ затрат на производство в нефтеперерабатывающей промышленности
- Оптимизация распределения инвестиций при электронной торговле сельхозпродукцией