Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Семененя, Ирина Владимировна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии"
3479453
На правах рукописи
СЕМЕНЕНЯ ИРИНА ВЛАДИМИРОВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ СЕТЕВОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
8 ОКТ 2009
Астрахань - 2009
003479453
Научный руководитель
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна
доктор экономических наук, профессор Перекрёсгова Любовь Вениаминовна
Ведущая организация
кандидат экономических наук, доцент Тараскина Анна Владимировна
ГОУ ВПО Ростовский государственный университет путей сообщения
Защита состоится л24 октября 2009 года в 9.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, 6-й учебный корпус, ауд. 303.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет
Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет http: //wvsw.astu.org.
Автореферат разослан л22 сентября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
И.И. Потапова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях глобализации, стремительного распространения Интернет-технологий и развития информационных систем, использования передовых каналов связи и телекоммуникационного оборудования современная экономика эволюционирует в новую сетевую форму, институциональной основой которой выступают сетевые предприятия.
В этих условиях появление и использование новых расчетных схем, электронных денег и платежей в сети делает актуальным исследование вопросов информационного обеспечения управления денежными потоками предприятий, что требует системного обобщения и исследования денежных потоков с позиции бухгатерского учета, анализа и контроля.
Сетевая организация экономики и бизнеса предъявляет новые требования к построению бухгатерского учета, анализа, аудита, контроля и прогнозирования с учетом сетевых особенностей на базе использования современных информационных систем и технологий, изменяет их методологию, методику, используемый инструментальный аппарат.
Сетевой учет способен, с одной стороны, генерировать, обрабатывать информацию, основанную на знаниях, а, с другой стороны, обеспечивать достижение максимального уровня производительности и эффективности учета внутри глобальных и корпоративных взаимосвязанных сетей, обеспечивать пользователей информацией о денежных потоках при сетевых расчетах и платежах, изменении платежных ресурсов и платежеспособности сетевого предприятия в режиме он-лайн.
Развитие информационных технологий и электронных платежных систем вносит существенные коррективы в принципы организации бухгатерского учета и контроля денежных потоков.
Обеспечение управления денежными потоками сетевого предприятия требует системного обобщения и использования нового подхода, связанного с рассмотрением денежных потоков как объекта сетевого учета и контроля.
Значимость сетевого бухгатерского учета денежных потоков определяется его информационными возможностями, связанными с повышением аналитичности, интеграцией структурированных рабочих планов счетов с информационными системами и приложениями, компьютерными программами, обеспечивающими организацию и ведение учета и контроля денежных потоков в режиме он-лайн, использованием инструментов бухгатерского инжиниринга.
Данные положения определяют актуальность и практическую значимость исследования проблем организации сетевого бухгатерского учета и контроля денежных потоков на предприятиях.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов теории и практики управления денежными потоками, учета и контроля денежных средств посвятили работы следующие отечественные ученые-экономисты: C.B. Ануреев, П.С. Безруких, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Н.В. Володина, О.Н. Гончаренко, А.Г. Грязнова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, М.В. Мельник, JI.B. Перекрёстова, J1.B. Попова, -Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, В.И. Ткач, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет и др.
В зарубежной литературе эти проблемы исследовали Дж. Блейк, М. Вебер, К. Друри, Т.Р. Карлин, A.M. Кинг, Р. Кох, А.Р. Маклин, Д. Мидцтон, Б. Райан, К. Уорд, Э. Хеферт, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р.Дж. Эккз и др.
Исследованию вопросов функционирования сетевых предприятий, электронных денег, сетевых расчетов и платежей, построению сетевого учета посвящены работы C.B. Афониной, Л. Биггиеро, М. Браннбака, Х.Дж. Вена, М. Желены, М. Кастельса, A.A. Колобова, Г.Е. Крохичевой, Ю.С. Крупнова, А.Д. Ксенчивели, И.Н. Омельченко, В.А. Сердюк и др.
Несмотря на то, что учет денежных потоков уже рассматривася многими авторами, его изучение с точки зрения учетного и контрольного обеспечения сетевой организации расчетов и платежей ранее не проводилось. Вопросы финансового, управленческого, стратегического учета, мониторинга
и контроля денежных потоков в условиях сетевой организации бизнеса недостаточно изучены и разработаны.
Отсутствие методических разработок по указанной проблематике, дискуссионность и нерешенность многих вопросов, а также их востребованность практикой обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов и решаемых задач.
Цель н задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по организации сетевого бухгатерского учета и контроля денежных потоков на микроуровне применительно к условиям современной отечественной экономики. Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач:
- обосновать необходимость и условия возникновения сетевого бухгатерского учета в процессе эволюционного развития и интеграции его видов;
- вывить функции сетевого учета денежных потоков;
- дать организационно-структурную характеристику сетевого учета денежных средств;
- разработать внутренние стандарты, регламентирующие финансовый, управленческий и стратегический учет денежных потоков сетевых организаций;
- формализовать процесс учета и контроля денежных потоков в универсальной блок-схеме и выявить возможности ее адаптации к различным условиям организации сетевого бизнеса;
- разработать стандарт внутреннего контроля денежных потоков предприятия.
В качестве объекта исследования выбраны информационные факты о движении денежных потоков на предприятиях, использующих, электронные технологии, внутренние и внешние сети для передачи и обработки информации, а также электронные платежные системы для осуществления расчетов и платежей через Интернет.
Предметом исследования является комплекс стандартов и методик сетевого финансового, управленческого, стратегического учета и контроля денежных потоков.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования являются труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгатерского учета, анализа и контроля денежных потоков, использованию возможностей различных систем сетевого учета в расчетах и платежах, применению структурированных рабочих планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
Метода исследования. В ходе исследования применены общенаучные и частнонаучные методы: статистико-экономический, графического моделирования и расчетно-конструктивный.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Ростовской области, статистическая и бухгатерская отчетность сетевых предприятий, результаты выборочных статистических обследований сетевых предприятий, выпоненных автором в процессе исследования, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, ресурсы Интернет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Сетевой бухгатерский учет как подсистема управленческой информационной системы предприятий, использующих электронные технологии, возник в процессе эволюции хозяйственного учета и интеграции его видов в условиях глобализации, развития сетевых предприятий и методов управления, высокого уровня информатизации, функционирования в режиме реального времени сетевых расчетов и платежей, использования электронных денег и платежных систем.
2. Сетевой учет денежных потоков выпоняет информационно-аналитическую, информационно-контрольную и информационно-прогностическую функции.
Информационно-аналитическая функция заключается в обеспечении управления систематизированными данными о притоках и оттоках денежных средств по объему, срокам, видами условиям платежей.
Информационно-контрольная функция направлена на определение состояния платежного потенциала с установлением основных причин изменения и принятием мер по регулированию платежеспособности предприятия, процентных ставок и рисков платежей, формирующих необходимое состояние платежных ресурсов: активное, пассивное, нейтральное.
Информационно-прогностическая функция нацелена на получение результатов в виде конкретного состояния собственности, определяемого путем изменения стоимости предприятия в виде его чистых активов и чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценке.
3. Сетевой учет и контроль денежных потоков имеют организационную структуру, представляющую собой комплекс информационно-компьютерных систем и интегрированных приложений, обеспечивающий пользователей информацией о движении денежных средств и состоянии платежного потенциала предприятия с необходимой степенью аналитичности на основе использования структурированного рабочего плана счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга, выступающих основой интеграции сетевого финансового, управленческого и стратегического учета денежных потоков.
4. Для регламентации сетевого учета денежных потоков необходима разработка комплекса внутренних стандартов организации сетевого бизнеса: Сетевой финансовый учет денежных потоков, включающий в себя блоки: информационно-технического обеспечения (сетевой структурированный рабочий план счетов, аналитические позиции, учетные регистры, отчетность), анализа денежных потоков, оценки состояния платежных ресурсов и принятия решения; Сетевой управленческий учет денежных потоков, включающий аналогичные блоки, но по центрам ответственности; Сетевой стратегический учет денежных потоков, содержащий
допонительные блоки для анализа внешних факторов, стратегических изменений и альтернатив.
5. Стандартизация видов учета в интегрированной информационной системе учета денежных потоков позволяет предложить универсальный агоритм учета и контроля денежных потоков, который может быть адаптирован к организациям сетевого бизнеса с учетом индивидуальных особенностей информационной поддержки, квалификации менеджмента, объемов информации и конкретных целей пользователей. Универсальная блок-схема сетевого учета представлена четырьмя уровнями: 1) первичная информация; 2) компьютерная обработка информации в соответствии со стандартами видов учета; 3) сводная оценка и контроль эффективности использования платежных ресурсов; 4) принятие решения по управлению платежным потенциалом предприятия.
6. Обратную связь сетевого учета денежных потоков обеспечивает встроенный блок контроля эффективности использования платежных ресурсов. Для этого разрабатывается стандарт, включающий в себя цель, объекты, информационную основу, периодичность, методику, результаты контроля и возможные решения.
Научная новизна исследования состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема разработки теоретических и организационно-методических основ сетевого учета и контроля денежных потоков. Основные результаты, содержащие новизну получены по следующим направлениям:
- обоснованы необходимость и условия создания интегрированного сетевого учета и контроля денежных потоков как важного императива информационного обеспечения управления платежеспособностью сетевого предприятия;
- системно представлены функции сетевого учета денежных потоков (информационно-аналитическая, информационно-контрольная и информационно-прогностическая), отражающие цели финансового,
- дана организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков как комплекса информационно-компьютерных систем и интегрированных приложений;
- разработан и предложен комплекс стандартов предприятия сетевого учета денежных потоков: Сетевой финансовый учет денежных потоков, обеспечивающий высокоаналитичный ежемесячный учет притоков и оттоков денежных средств по предприятию в целом, видам деятельности, внешним и внутренним сегментам в целях тактического управления денежными потоками; Сетевой управленческий учет денежных потоков, направленный на организацию планирования, ежедневного учета, контроля и анализа притоков и оттоков денежных средств по видам деятельности и центрам ответственности предприятия для обеспечения оперативного управления денежными потоками на основе учетно-аналитической информации; Сетевой стратегический учет денежных потоков, обеспечивающий учет влияния внешних факторов и направлений стратегической активности на платежный потенциал и рыночную стоимость сетевого предприятия;
- предложена универсальная блок-схема сетевого учета и контроля денежных потоков с выделением уровней от первичной информации до принятия решений по управлению платежеспособностью сетевого предприятия;
- рекомендован стандарт организации контроля денежных потоков, встроенный в блок схему их сетевого учета и предусматривающий детальную характеристику всех элементов внутреннего контроля от целеполагания до результатов.
Объем н структура диссертации. Диссергация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка литературы из 231 наименования и 9 приложений. Работа изложена на 199 страницах компьютерного текста и содержит 22 рисунка, 17 таблиц.
Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.
В первой главе Теоретическое обоснование сетевого учета денежных потоков обоснована необходимость исследования денежных потоков сетевого предприятия, актуальность и необходимость рассмотрения учетно-экономических, структурно-организационных и функциональных характеристик денежных потоков при сетевых расчетах, рассмотрена учетно-экономическая характеристика денежных потоков при сетевых расчетах и платежах на микроуровне.
Во второй главе Формирование системы сетевого учета денежных потоков предприятия исследуется структура и особенности денежных потоков и разработаны стандарты предприятия сетевого финансового, управленческого и стратегического учетов денежных потоков.
В третьей главе Контроль денежных потоков предприятия рассмотрены основные вопросы контроля денежных потоков и повышения эффективности управления денежными потоками.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы организации сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии. Разработанные организационно-методические положения направлены на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения системы учета и контроля сетевых денежных потоков. Разработанные автором предложения по совершенствованию учета и контроля сетевых
денежных потоков позволяют достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских сетевых предприятий в мировом экономическом пространстве.
Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены в деятельность некоторых предприятий г. Ростова-на-Дону: ОАО Южтрубопроводстрой, ОАО КСМ-1, Строительная компания Лазурь.
Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, а также используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Стратегический анализ собственности и платежеспособности, в дипломном проектировании по специальности 080109 Бухгатерский учета, анализ и аудит.
В ходе проведенного исследования разработана, апробирована и зарегистрирована в Роспатенте РФ компьютерная программа Стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 научных авторских работах, общим объемом 18,7 п.л.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ
1. Необходимость и условия возникновения сетевого бухгатерского учета и интеграции его видов
В мировой экономике насчитывается около 400 мн. сетевых предприятий. В России в настоящее время функционируют около 152 тыс. сетевых предприятий, крупнейшие из них: ОАО РАО ЕЭС России, ОАО
Газпром, ОАО Батика, ОАО Регата, ОАО Глория Джине, ОАО Российские железные дороги, ОАО Кока-Кола, ходинг USN Group и др.
Под сетевым предприятием понимается специфичная форма предприятия, обеспечивающая внутреннее циркулирование информационных потоков в сетях посредством получения, передачи, обработки и использования информации, систему расчетов и платежей, организацию сетевого учета и контроля на базе доступных инжиниринговых инструментов и дистанционных коммуникационных систем и технологий.
Необходимость и условия создания системы сетевого бухгатерского учета и контроля на предприятии основаны на исследовании учетных идентификационных признаков сетевого предприятия, экономических и учетно-аналитических характеристик сетей, видов сетевого учета и контроля.
Сетевой структурированный рабочий план счетов позволяет организовать учет и контроль денежных потоков, платежеспособности по видам деятельности, отдельным структурным подразделениям, сегментам деятельности, направлениям стратегической активности, центрам ответственности и другим аналитическим позициям, что позволяет контролировать основной показатель деятельности - денежный поток.
Применение сетевых инструментов бухгатерского инжиниринга на базе использования сетевого структурированного рабочего плана счетов позволяет определить состояние платежного потенциала сетевого предприятия в режиме он-лайн с учетом динамических изменений в каждый момент времени. При этом оцениваются целевые учетные параметры, активность состояния платежного потенциала, факторы риска и ряд других параметров.
В результате исследования учетно-экономических характеристик денежных потоков при сетевых расчетах и платежах обоснована возможность и эффективность создания системы сетевого учета и контроля денежных потоков как важного императива информационного обеспечения управления платежеспособностью сетевого предприятия (рис.1).
Рис. 1. Учетно-экономическая характеристика денежных потоков при
сетевых расчетах и платежах*
2. Функции и организационная структура сетевого бухгатерского учета денежных потоков предприятия
Сетевой бухгатерский учет и контроль денежных потоков предприятия представляют собой комплекс информационно-компьютерных систем и интегрированных приложений, обеспечивающий учетно-контрольной информацией о движении денежных средств и состоянии платежного потенциала предприятия с необходимой степенью аналитичности на основе использования структурированного рабочего плана счетов и
инструментов бухгатерского инжиниринга, в целях эффективного использования и управления платежными ресурсами предприятия.
Следует отметить, что денежный оборот сетевого предприятия как совокупность денежных потоков, возникающих в результате притока и оттока денежных ресурсов, формирует систему денежного обращения и расчетных отношений в сети.
В основе исследования системы расчетов и платежей микроуровня лежит понятие входящих и исходящих денежных потоков, формирующих конкретное состояние платежных ресурсов предприятия, его платежный потенциал.
Система сетевого финансового, управленческого и стратегического учета денежных потоков строится на интеграционной основе с ориентацией на использование компьютерных технологий и бухгатерских достижений.
Системное объединение в рамках финансового, управленческого и стратегического учета и контроля механизмов управления денежными потоками, и, как следствие, платежным потенциалом сетевых предприятий, открывает новые методические горизонты исследования денежных потоков в условиях сетевой экономики.
Разработанная функциональная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия определяет информационно-аналитическую, информационно-контрольную и информационно-прогностическую функции учета и включает в себя следующие блоки: идентификационные учетные признаки системы расчетов и платежей, оценочный блок, учетно-аналитическое обеспечение управления платежным потенциалом, контрольно-аналитический блок и блок разработки возможных мероприятий по управлению платежным состоянием предприятия.
Сформированная в рамках диссертационной работы, функциональная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия ориентирована на организацию финансового, управленческого и стратегического учета и контроля денежных потоков и создает
информационную базу для принятия эффективных решений по управлению платежеспособностью сетевого предприятия.
В условиях сетевой организации предприятий встает вопрос об адаптации имеющихся и разработке новых учетно-аналитических и контрольных механизмов управления денежными потоками сетевого предприятия, учитывающими возможности сетей и сетевых технологий и информационные потребности управления, связанные с повышением требуемых качественных характеристик учетной информации: поноты, точности, релевантности, существенности, полезности, аналитичности, удобства использования и др.
В диссертационной работе представлена организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков на микроуровне, которая представляет собой комплекс информационного обеспечения управления денежными потоками на микроуровне, включающий в себя учетно-контрольные составляющие управления денежными потоками и характеризующие их агрегаты: цель управления денежными потоками (достижение сбалансированности притока и оттока денежных средств предприятия); информационную базу сетевого учета; используемые компьютерные программы учета и контроля; прогнозирование денежных потоков; контроль за движением денежных потоков (сопоставление фактических и прогнозных данных по притокам и оттокам денежных средств); анализ денежных потоков (по целевым параметрам); механизмы определения платежного потенциала предприятия; уровень платежного потенциала предприятия; зону платежеспособности (платежный излишек или недостаток); многовариантность решений; оценку эффективности платежного потенциала (активное, пассивное, нейтральное); принятие решений в области управления денежными потоками (в оперативном, тактическом и стратегическом аспектах).
Так, при активном состоянии платежного потенциала сетевого предприятия (платежный излишек) определяются и реализуются основные направления использования свободных денежных ресурсов.
При пассивном состоянии платежного потенциала (платежный недостаток) принимаются меры по решению проблемы недостаточности платежных ресурсов с нахождением допонительных источников.
При нейтральном состоянии (платежный баланс) анализируются факторы и принимаются меры по достижению активной платежеспособности Практическая реализация методики позволит обеспечить достижение оперативных, тактических и стратегических целей сетевого предприятия в области управления денежными потоками.
Сконструированная организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков на микроуровне позиционирует учетно-контрольные составляющие управления денежными потоками и направлена на создание эффективной системы регулирования денежных потоков сетевого предприятия в режиме он-лайн.
3. Стандартизация сетевого учета денежных потоков предприятия по видам учета
Для получения и обработки информации о движении денежных средств по предприятию в целом, видам деятельности, внешним и внутренним сегментам, центрам ответственности, по направлениям стратегической активности разработан и апробирован комплекс стандартов предприятия для сетевого учета денежных потоков.
Стандарт Сетевой финансовый учет денежных потоков (табл.1) строится на использовании электронных первичных учетных документов, сетевого структурированного рабочего плана счетов, системы учетных регистров и отчетности.
Финансовая отчетность по денежным потокам в виде отчета о движении денежных средств, в котором отражается поступление, расходование и изменение денежных средств по операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности, составляется в многоуровневом аспекте по фракталам пространства и времени - по любым территориальным построениям и любым временным отрезкам, связанным с деятельностью сетевого предприятия.
Структурная аналитичность Информационно-техническое обеспечение учета денежных потоков I Состояние платежных ресурсов Принятие и реализация решений
Информационные системы и инжиниринговые компьютерные программы финансового учета денежных потоков
сетевой | структурированный рабочий план счетов ' аналитические управленческие позиции Системные учетные регистры Составление и использование отчетности
ГЖурналы учета движения [ денежных 1 средств 1 Ведомость 1 расходования и поступления денежных I средств Главная книга аналитичность 1 ! отражения ' ' информации , отчет о движении денежных средств
A. Предприяти е в целом Б. Виды деятельност и B. Внешние сегменты Г. Внутренние сегменты Обеспечивает получение информации о денежных потоках с использованием счетов учета денежных средств и расчетов в разрезе аналитических управленческих позиции Виды деятельности, географические и операционные сегменты, центры финансовой ответственности Регистрация входящихи исходящих денежных потоков в разрезе счетов учета денежных средств На основе дебетовых и кредитовых оборотов счетов учета денежных средств по данным журналов учета расходования денежных средств Отражение оборотов по дебету и кредиту по счетам учета денежных средств в корреспонденции с дебетами и кредитами взаимосвязанных счетов По категориям отчетности по движению денежных средств Отражает поступление, расходование и изменение денежных средств по операционной (основной), инвестиционной и финансовой деятельности:- по месяцам; -по центрам финансовой ответственности С учетом остатка денежных средств на начало периода и характера денежного потока: активное, пассивное, нейтральное Принятие тактических решений по регулированию ДП и состояния платежных ресурсов предприятия
Управление денежными потоками предполагает разложение совокупного денежного потока на составляющие по видам деятельности сетевого предприятия (основная, инвестиционная, финансовая), и разработку адресных управляющих воздействий на бизнес-процессы, приводящие к возникновению денежных потоков на основе использования соответствующей бухгатерской информационной системы.
Анализ денежных потоков позволяет определять состояние платежного потенциала сетевого предприятия для стратегических целей и принимать решения для тактического управления денежными потоками сетевого предприятия.
При разработке стандарта предприятия Сетевой управленческий учет денежных потоков (табл.2) принимались во внимание следующие моменты:
Структурная аналитичность
Информационно-техническое обеспечение учета денежных потоков
Информационные системы, интегрированные приложения, инжиниринговые компьютерные программы управленческого учета денежных потоков
л 6-5 е
' Учёт денежных потоков
: о Н 3 2 й с
A. Основная деятельность: производство продукции, выпонение работ, оказание услуг, торговая,
реорганизационная, совместная, спонсорская, внешнее управление, доверительное управление, аугсорсинговая, лизинговая, инновационная, девелоперская, подрядная, посредническая, венчурная, внешнеэкономическая, проектная и т.д. около 30 подвидов Б. Инвестиционные проекты и виды деятельности: реальные капитальные вложения, догосрочные финансовые вложения, краткосрочные финансовые вложения, специализированные временные потоки
B. Финансовая деятельность Г. Центры ответственности: затрат, себестоимости, доходов, прибыли, рентабельности, инвестиций, собственности, финансовой ответственности
- приоритет регулирования денежных потоков над прибылью;
- необходимость обеспечения взаимосвязи бухгатерской прибыли с денежными потоками;
- срок возмещения, который определяется двумя факторами: сроком расчета или погашения и установленным процентом, процентом на депозит, купонной ставкой и т.д.
Стандарт сетевого управленческого учета денежных потоков имеет значительную аналитичность управляемого объекта, т.е. обеспечивает необходимую подробную структуру отражения притоков и оттоков
денежных средств. Стандарт направлен на организацию планирования, ежедневного учета, контроля и анализа притоков и оттоков денежных средств по видам деятельности и центрам ответственности предприятия для обеспечения оперативного управления денежными потоками на основе учетно-аналитической информации.
В условиях корпоративных сетей влияние многочисленных внешних факторов на характер и величину денежных потоков предприятия требует организации и функционирования системы сетевого стратегического учета.
Внешние факторы, такие как конкурентная ситуация в отрасли; сезонная компонента; изменение валютного курса; инфляционная компонента; стадия жизненного цикла продукта и др., оцениваются экспертами и ставятся на учет с помощью стратегических бухгатерских записей, что позволяет построить стратегический баланс.
Основной целью сетевого стратегического учета денежных потоков является информационное обеспечение управления притоками и оттоками денежных ресурсов по направлениям стратегической активности сетевого предприятия по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам в целях их сбалансирования в разрезе указанных характеристик.
Основываясь на этих позициях, в диссертационной работе разработан стандарт предприятия Сетевой стратегический учет денежных потоков, структурная аналитичность которого представлена видами направлений стратегической активности сетевого предприятия, определяющей, за счет чего предприятие может получить конкурентные преимущества, высокие финансовые результаты деятельности и увеличение рыночной ценности в условиях современного рынка (табл. 3).
Стандарт предприятия Сетевой стратегический учет денежных потоков обеспечивает учет притоков и оттоков денежных ресурсов по размерам, срокам, процентным ставкам, рискам и внешним факторов, анализ их влияния на платежный потенциал по направлениям стратегической активности в целях эффективного функционирования системы расчетов и платежей и на этой базе роста рыночной ценности сетевого предприятия.
Структурная аналитичность Учетно-аналитический и нструментарий управления денежными потоками Базовый механизм стратегического учета Базовые показатели Управление альтернативами Факторы стратегического изменения Стратегический анализ денежных потоков Принятие и реализация решений
денежными потоками и платежеспособностью 'в условия действия [внешних факторов с учетом состояния резервной системы с учетом риска чистые активы в рыночной оценке чистые пассивы в справедливой оценке (прогнозные состояния | (фактическое состояние 1 отклонение 3 X О 5 11 1 >ч л 2 о стратегическая составляющая ценовая составляющая общее отклонение от норматива
Виды направлений стратегической активности: Х Инновационные изделия и услуги Управление венчурным финансированием Финансовые вложения Капитальное строительство Проникновение на новые рынки Демпинговая политика на отдельных рынках Расширение цепочки создания стоимости Тепленькие местечки в цепочке создания стоимости Инжиниринговая компьютерная программа иммунизационного производного балансового отчета Инжиниринговая компьютерная программа стратегического производного балансового отчета Инжиниринговая компьютерная программа иммунизационно-хеджированного производного балансового отчета Инжиниринговая компьютерная программа производного балансового отчета интегрированного риска ! Оценка и учет влияния денежных потоков на изменение стоимости предприятия на базе инжиниринговой компьютерной программы иммунизационно-стратегического производного балансового отчета по сегментам стт>атегической активности Состояние платежного потенциала с учетом размеров, сроков, процентных ставок и рисков денежных притоков и оттоков, внешних Факторов Состояние платежного потенциала с учетом ценового фактора [Прогнозные чистые активы в рыночной оценке: альтернативы ], 2, 3 1И т л фактические чистые активы в рыночной оценке Изменение рыночной стоимости предприятия Влияние денежных потоков на состояние платежного потенциала 1 предприятия 1 Влияние внешних факторов на состояние платежного потенциала предприятия Влияние ценового фактора на состояние платежного потенциала | предприятия 1 Нормативный уровень платежеспособности предприятия ' | Анализ факторов, повлиявших на изменение платежного потенциала' предприятия: активное, пассивное, нейтральное состояние 5\УОТ-ананз и устранение выявленных отклонений 1 Принятие стратегических решений по регулированию денежных потоков и платежного потенциала предприятия
4. Универсальная блок-схема сетевого учета и контроля, адаптированная к сетевым организациям различных форм собственности.
Сетевой учет и контроль денежных потоков на предприятии (рис.2) строится на непрерывном аккумулировании и обработке информации, стекающейся из учетных регистров различных подразделений и департаментов сетевого предприятия.
Рис.2. Универсальная блок-схема организации сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии
Комплекс бухгатерских инструментов, интегрированных в компьютерные программы, позволяет обеспечивать необходимую аналитичность бухгатерского сетевого учета Учегно-экономическая, структурно-организационная и функциональная характеристики денежных потоков предприятия позволяют оценить в режиме он-лайн состояние платежного потенциала предприятия.
Для принятия решения по управлению платежными средствами предприятия следует использовать стандарты предприятия по сетевому финансовому, управленческому или стратегическому учету денежных потоков (либо комплекс стандартов) и контрольные процедуры, позволяющие выявить законность использования денежных средств. Основой контроля денежных потоков является четкая организация бухгатерского учета и прозрачность хозяйственных операций. Теневой характер хозяйственных операций, неучтенная наличность или черный нал существенно искажают бухгатерскую
отчетность. Для осуществления контрольной функции нами разработан стандарт организации контроля денежных потоков, направленный на создание эффективной системы контроля сбалансированности притоков и оттоков денежных ресурсов по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам в целях релевантного и транспорентного получения информации о платежном потенциале сетевого предприятия в необходимом аналитическом разрезе.
Контроль всегда предполагает ответственность и приводит к необходимым преобразованиям, которые можно определить как правила совершенствования управления денежными потоками, которые носят универсальный характер и направлен на обеспечение сбалансированности между поступлением и расходованием денежных средств, сбалансированности между потребностями в денежных средствах и их фактическим наличием.
Для контроля эффективности определяется рыночная стоимость предприятия на начало и конец контролируемого периода и корректировки фактического состояния платежных ресурсов предприятия с использованием семантических методов анализа и контроля.
Методика контроля эффективности использования платежных ресурсов предприятия предполагает также сравнение фактического платежного состояния предприятия с нормативным-, с учетом семантических корректировок и ценовой составляющей.
Рыночная стоимость предприятия на конец периода определяется на базе нулевых бухгатерских записей в рыночных ценах, т.е. теоретически производится вероятная реализация оборотных и внеоборотных активов и удовлетворение догосрочных и краткосрочных обязательств с определением показателя чистых пассивов в рыночной оценке.
Итоги проверки движения денежных средств отражаются на базе производных бухгатерских записей, определяющих изменение денежной массы и ее источников вследствие влияния внешних и внутренних факторов.
Составленные бухгатерские записи приводят либо к увеличению собственного капитала сетевого предприятия, либо к уменьшению, что позволяет отразить влияние денежных потоков на стоимость сетевого предприятия.
В результате фактов мошенничества и нарушения платежной дисциплины, выявленных в результате проверки и повлекших за собой денежный отток, определяется общая потеря собственности.
По результатам контроля делается заключение: о законности выбытия денежных ресурсов в денежных потоках; о сохранности платежеспособности в течение контролируемого периода; об уровне управления денежными потоками и платежными ресурсами предприятия; об эффективности динамики показателей чистых активов и чистых пассивов, характеризующих состояние собственности предприятия.
Контроль эффективности обеспечивает проверку законности и эффективности использования денежных средств предприятия в сетевых расчетах и платежах, и направлен на принятие административных решений по наказанию виновных лиц и управленческих решений по регулированию платежных ресурсов, усилению управления денежными потоками и платежным состоянием сетевого предприятия.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Семененя, И.В. Сетевое учетно-аналитическое обеспечение управления денежными потоками // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Ростов-на-Дону 2007. Том 5 №3 ч. 3 (0,42 пл.).
2. Семененя, И.В. Стратегический учет денежных потоков сетевых предприятий // Управленческий учет. Орел: Финпресс, 2008. Выпуск 8 -С.12-18 (0,42 п.л.).
Монографии и учебники:
3. Семененя, И.В. Сетевой учет и контроль денежных потоков на предприятии / И.В. Семененя. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2009. 210 с. (13,5 пл.).
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Семененя, И.В. Контроль сетевых денежных потоков // Учет, анализ и налогообложение в современной экономике России: Сборник научных статей. -Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2008. Выпуск 2 - С.21 -27 (0,44 пл.).
5. Семененя, И.В. Электронный стратегический мониторинг денежных потоков \} Актуальные аспекты бухгатерского учета, анализа и налогообложения: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2008. Выпуск 1 - С.70-76 (0,3 пл.).
6. Семененя, И.В. У четно-экономическая характеристика денежных потоков при сетевых расчетах и платежах// Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Рост, гос. строит, ун-т, 2009. Выпуск 3 - С.60-71 (0,81 пл.).
7. Семененя, И.В. Учетно-контрольная модель платежного потенциала предприятия // Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2009. Выпуск 3 - С.71-84 (1,0 п.л.).
8. Семененя, И.В. Генеральная модель информационного обеспечения денежными потоками на микроуровне // Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2009. Выпуск 3 -С.84-97 (1,0 пл.).
9. Семененя, И.В. Контроль эффективности использования платежных ресурсов // Учетно-аналитические аспекты деятельности хозяйствующих субъектов: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: Рост. гос. строит, ун-т, 2009. Выпуск 3 - С.97-106 (0,69 п.л.).
Авторские свидетельства:
10. Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ №2008613373 Стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия. Зарегистрировано в Реестре программ для ЭВМ Федеральной службы по интелектуальной собственности, патентам и товарным знака 16.07.2008 г.
Подписано в печать 21.09.2009 г. Формат 60x84/16. Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 356. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ Армада Плюс
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Семененя, Ирина Владимировна
Введение.
1. Теоретическое обоснование сетевого учета денежных потоков.
1.1. Учетно-экономическая характеристика денежных потоков при сетевых расчетах и платежах.
1.2. Функциональная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия.
1.3. Организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия.
2. Формирование системы сетевого учета денежных потоков предприятия.
2.1. Сетевой финансовый учет денежных потоков.
2.2. Сетевой управленческий учет денежных потоков.
2.3. Сетевой стратегический учет денежных потоков.
3. Контроль денежных потоков предприятия.
3.1. Организация контроля денежных потоков.
3.2. Контроль эффективности использования платежных ресурсов предприятия.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии"
Актуальность темы исследования. В условиях глобализации, стремительного распространения Интернет-технологий и развития информационных систем, использования передовых каналов связи и телекоммуникационного оборудования современная экономика эволюционирует в новую сетевую форму, институциональной основой которой выступают сетевые предприятия.
Использование возможностей сетей и сетевой организации бизнеса ведет к расширению масштабов деятельности институциональных единиц, развитию информационно-экономических связей, обеспечению новых возможностей выхода на мировой рынок.
В этих условиях появление и использование новых расчетных схем, электронных денег и платежей в сети делает актуальным исследование вопросов информационного обеспечения управлениями денежными потоками предприятий, что требует системного обобщения и исследования денежных потоков с позиции бухгатерского учета, анализа и контроля.
Расчетные взаимоотношения между контрагентами в сети, нарушение платежной дисциплины, сбои в платежах, невыпонение договоров, неэффективное использование платежных ресурсов зачастую приводят к кризисным ситуациям и банкротству, что напрямую связано с проблемой управления денежными потоками в направлении сбалансирования притоков и оттоков денежных ресурсов для достижения достаточного уровня платежеспособности.
Денежные потоки являются главной категорией, определяющей платежеспособное состояние институциональных единиц, в результате возникает необходимость учета притоков и оттоков денежных ресурсов по размерам, срокам, процентным ставкам их обслуживания и рискам неплатежей в целях определения их влияния на платежный потенциал сетевого предприятия.
Значимость сетевого учета денежных потоков определяется его информационными возможностями, связанными с повышением аналитичности информации (виды деятельности, внешние и внутренние сегменты, направления стратегической активности, центры ответственности и т.д.), интеграцией структурированных рабочих планов счетов с информационными системами и приложениями, компьютерными программами, обеспечивающими организацию и ведение финансового, управленческого и стратегического учета и контроля денежных потоков в режиме он-лайн, использованием инструментов бухгатерского инжиниринга, развитием контрольных функций учетной системы.
Данные положения определяют актуальность и практическую значимость исследования проблем организации сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятиях.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов теории и практики управления денежными потоками, учета и контроля денежных средств посвятили свои работы следующие отечественные ученые-экономисты: С.В. Ануреев, П.С. Безруких, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Н.В. Володина, О.Н. Гончаренко, А.Г. Грязнова, О.В. Ефимова, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, М.В. Мельник, JI.B. Перекрёстова, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, В.И. Ткач, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет и др.
В зарубежной литературе эти проблемы исследовали Дж. Блейк, М. Вебер, К. Друри, Т.Р. Карлин, A.M. Кинг, Р. Кох, А.Р. Маклин, Д. Миддтон, Б. Райан, К. Уорд, Э. Хеферт, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р.Дж. Эккз и др.
Исследованию вопросов функционирования сетевых предприятий, электронных денег, сетевых расчетов и платежей, построению сетевого учета посвящены работы С.В. Афониной, JL Биггиеро, М. Браннбака, Х.Дж. Вена, М. Желены, М. Кастельса, А.А. Колобова, Г.Е. Крохичевой, Ю.С. Крупнова, А.Д. Ксенчивели, И.Н. Омельченко, В.А. Сердюк и др.
Несмотря на то, что денежные потоки уже рассматривались многими авторами, изучение их с точки зрения сетевой организации расчетов и платежей, учетного и контрольного обеспечения управления ранее не проводилось. Вопросы финансового, управленческого, стратегического учета, мониторинга и контроля денежных потоков в условиях сетевой организации бизнеса недостаточно изучены и разработаны. Не уделено дожного внимания исследованию денежных потоков с позиции их влияния на платежный потенциал сетевых предприятий, контроля эффективности использования платежных ресурсов.
Отсутствие методических разработок по указанной проблематике, неоднозначность, днскуссионность и нерешенность многих вопросов, а также их востребованность на практике обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов и решаемых задач.
Работа выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа код ГРНТИ 06.71.05. УДК 338.45:69.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по организации сетевого бухгатерского учета и контроля денежных потоков на микроуровне применительно к условиям современной отечественной экономики. Поставленная цель обусловила целесообразность решения следующих задач:
- обосновать необходимость и условия возникновения сетевого бухгатерского учета в процессе эволюционного развития и интеграции его видов;
- вывить функции сетевого учета денежных потоков;
- дать организационно-структурную характеристику сетевого учета денежных средств;
- разработать внутренние стандарты, регламентирующие финансовый, управленческий и стратегический учет дёнежных потоков сетевых организаций;
- формализовать процесс учета и контроля денежных потоков в универсальной блок-схеме и выявить возможности ее адаптации к различным условиям организации сетевого бизнеса;
- разработать стандарт внутреннего контроля денежных потоков предприятия.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей и раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности п. 2.1 Методология и технология аудита специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования выбраны, информационные факты о движении денежных потоков на предприятиях, использующих, электронные технологии, внутренние и внешние сети для передачи и обработки информации, а также электронные платежные системы для осуществления расчетов и платежей через Интернет.
Предметом исследования является комплекс стандартов и методик сетевого финансового, управленческого, стратегического учета и контроля денежных потоков.
Теоретической основой исследования являются труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгатерского учета, анализа и контроля денежных потоков, использованию возможностей различных систем сетевого учета в расчетах и платежах, применению структурированных рабочих планов счетов и инструментов бухгатерского инжиниринга.
Методы исследования. В ходе исследования применены общенаучные и частнонаучные методы: статистико-экономический, графического моделирования и расчетно-конструктивный.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Ростовской области, статистическая и бухгатерская отчетность сетевых предприятий, результаты выборочных статистических обследований сетевых предприятий, выпоненных автором в процессе исследования, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, ресурсы Интернет.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов бухгатерского моделирования, создания стандартов и методик сетевого учета и контроля денежных потоков на микроуровне получены следующие результаты, выносимые па защиту:
- обоснованы необходимость и условия создания интегрированного сетевого учета и контроля денежных потоков как важного императива информационного обеспечения управления платежеспособностью сетевого предприятия;
- системно представлены функции сетевого учета денежных потоков (информационно-аналитическая, информационно-контрольная и информационно-прогностическая), отражающие цели финансового, управленческого и стратегического учета и информационные потребности различных групп пользователей
Информационно-аналитическая функция заключается в обеспечении управления систематизированными данными о притоках и оттоках денежных средств по объему, срокам, видами условиям платежей.
Информационно-контрольная функция направлена на определение состояния платежного потенциала с установлением основных причин изменения и принятием мер по регулированию платежеспособности предприятия, процентных ставок и рисков платежей, формирующих необходимое состояние платежных ресурсов: активное, пассивное, нейтральное.
Информационно-прогностическая функция нацелена на получение результатов в виде конкретного состояния собственности, определяемого путем изменения стоимости предприятия в виде его чистых активов и чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценке;
- дана организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков как комплекса информационно-компьютерных систем и интегрированных приложений; разработан и предложен комплекс внутренних стандартов предприятия сетевого учета денежных потоков: а) Сетевой финансовый учет денежных потоков, обеспечивающий высокоаналитичный ежемесячный учет притоков и оттоков денежных средств по предприятию в целом, видам деятельности, внешним и внутренним сегментам в целях тактического управления денежными потоками; б) Сетевой управленческий учет денежных потоков, направленный на организацию планирования, ежедневного учета, контроля и анализа притоков и оттоков денежных средств по видам деятельности и центрам ответственности предприятия для обеспечения оперативного управления денежными потоками на основе учетно-аналитической информации; в) Сетевой стратегический учет денежных потоков, обеспечивающий учет влияния внешних факторов и направлений стратегической активности на платежный потенциал и рыночную стоимость сетевого предприятия;
- предложена универсальная блок-схема сетевого учета и контроля денежных потоков с выделением уровней от первичной информации до принятия решений по управлению платежеспособностью сетевого предприятия;
- рекомендован стандарт организации контроля денежных потоков, встроенный в блок схему их сетевого учета и предусматривающий детальную характеристику всех элементов внутреннего контроля от целеполагания до результатов.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные в диссертации результаты могут быть использованы для дальнейшего развития теоретических и эмпирических исследований в области формирования эффективной системы организации сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии. Разработанные организационно-методические положения направлены на совершенствование качества информационно-аналитического обеспечения системы учета и контроля сетевых денежных потоков. Разработанные автором предложения по совершенствованию учета и контроля сетевых денежных потоков позволяют достичь необходимого уровня раскрытия финансово-экономической информации, ориентированной на внешних и внутренних пользователей, максимально приблизить ее к международным стандартам с целью оптимизации условий функционирования российских сетевых предприятий в мировом экономическом пространстве.
Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методические положения и практические рекомендации внедрены в деятельность некоторых предприятий г.Ростова-на-Дону и Ростовской области: ОАО Южтрубопроводстрой, ОАО КСМ-1, Строительная компания Лазурь.
Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, а также используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Стратегический анализ собственности и платежеспособности, в дипломном проектировании по специальности 080109 Бухгатерский учета, анализ и аудит.
В ходе проведенного исследования разработана, апробирована и зарегистрирована в Роспатенте РФ компьютерная программа Стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия
Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ №2008613373 от 16.07.2008г.).
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 10 научных работах, общим объемом 18,7 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка литературы из 231 наименования и 9 приложений. Работа изложена на 199 страницах компьютерного текста и содержит 22 рисунка, 17 таблиц и 18 формул.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Семененя, Ирина Владимировна
Выводы и рекомендации
Современная экономика характеризуется стремительным развитием электронных технологий. Использование современных Интернет-технологий, каналов связи и телекоммуникационного оборудования превратило современное предприятие в сетевую структуру, использующую сети для получения, обработки, передачи и использования информации, в том числе для осуществления расчетов и платежей.
Электронные технологии существенно повышают эффективность денежных расчетов. Появление и развитие электронных денег, сетевых расчетов и платежей определяется общим ростом экономики и уровня жизни населения, учетно-операционным совершенствованием безналичных расчетов, институциональными изменениями в стране, развитием и массовым внедрением электронных технологий в учетные процессы.
Необходимость исследования денежных потоков при сетевых расчетах и платежах вызвана появлением и развитием сетевой организации экономики, сетевых предприятий, электронных денег, системы электронных расчетов и сетевой наличности, сетевого учета, анализа, аудита и контроля, четырехмерной сетевой бухгатерии, реализующей четыре измерения (время, оценка, экономические ситуации, фракталы пространства и времени), в то время как традиционная финансовая бухгатерия реализует два измерения (время и оценка).
В результате исследования учетно-экономических характеристик денежных потоков при сетевых расчетах и платежах (сетевого учета и контроля денежных потоков, сетевого инструментария расчетов и платежей, платежного потенциала сетевого предприятия, сетевого структурированного рабочего плана счетов) обоснована необходимость и условия создания системы сетевого учета и контроля денежных потоков как важного императива информационного обеспечения управления платежеспособностью сетевого предприятия.
В основе исследования системы расчетов и платежей микроуровня лежит понятие входящих и исходящих денежных потоков, формирующих конкретное состояние платежных ресурсов предприятия, его платежный потенциал.
Платежный потенциал Ч это источники, возможности, платежные средства, которые могут быть использованы для решения задачи обеспечения платежеспособности как возможности предприятия выпонять свои договые обязательства по мере наступления сроков погашения.
Сформированная функциональная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия ориентирована на организацию финансового, управленческого и стратегического учета и контроля денежных потоков, определяется целью формирования и использования, идентификационными учетными признаками системы расчетов и платежей, учетно-аналитической интерпретацией, оценкой денежных потоков и платежного потенциала, рисками, учетно-аналитическим обеспечением управления платежным потенциалом, мониторингом, анализом и контролем состояния платежного потенциала, контролем эффективности использования платежных ресурсов, используемыми программно-техническими средствами, механизмом и результатами управления платежным потенциалом, и создает информационную базу для принятия эффективных решений по управлению платежеспособностью сетевого предприятия.
Формирование сетевой организации экономики и бизнеса, господство сетей, имеющих собственные устойчивые экономические характеристики и закономерности, сетевых методов управления, высокий уровень информатизации, функционирование в режиме реального времени сетевых расчетов и платежей, использование электронных денег требуют информационного обеспечения управления этими процессами.
Сформулированная организационно-структурная характеристика сетевого учета денежных потоков предприятия позиционирует учетно-контрольные составляющие управления денежными потоками во взаимосвязи с целью управления денежными потоками, информационной базой сетевого учета, используемыми компьютерными программами, системой, прогнозирования, контроля^ и анализа денежных потоков, механизмами определения) и уровнем платежного потенциала предприятия,1 зонами, платежеспособности, многовариантностью решений; оценкой эффективности^ платежного* потенциала и принимаемыми решениями, и направлена на* создание эффективной- системы регулирования1 денежных потоков сетевого предприятия в режиме он-лайн.
Учетно-контрольные составляющие информационного обеспечения? управления денежными потоками1 служат гарантией устойчивого и стабильного развития сетевого'предприятия и представлены:
- финансовым учетом .и контролем* денежных потоков;
- управленческим учетом и контролем денежных потоков;
- стратегическим учетом, ^контролем; денежных потоков.
Практическая- реализация* методики позволяет обеспечить достижение оперативных, тактических и стратегических целей сетевого предприятия" в области управления денежными потоками.
Финансовый учет на'сетевых предприятиях получил распространение и функционирует в виде сетевого учета корпораций, ходингов, совместных предприятий, консорциумов, стратегических союзов и'других объединений. Построение финансового* учета как системы* информационных технологий обработки данных на базе компьютерных сетей основано на использовании электронной первичной документации- и системы; расчетов, электронных платежных систем, электронных денег, системы, штриховых кодов, электронной идентификации пользователей, сетевого структурированного рабочего плана счетов, многоуровневой* системы аналитического учета, расширенного языка финансовой отчетности.
Разработанный и апробированный стандарт Сетевой финансовый учет денежных потоков обеспечивает высокоаналитичный ежемесячный учет притоков и оттоков денежных средств в разрезе генерирующих их структурных единиц (предприятие в целом, виды деятельности, внешние и внутренние сегменты) на основе использования следующих блоков (информационно-техническое обеспечение учета денежных потоков; синтетические агрегаты учета денежных потоков, анализ характера денежного потока, состояние платежных ресурсов, принятие и реализация решений) в целях тактического управления денежными потоками сетевого предприятия.
В условиях сетевых расчетов и платежей, использования электронных платежных систем и торговых площадок денежные средства перечисляются от контрагента к контрагенту очень быстро, и любые сбои в платежах могут привести к кризисным ситуациям и банкротству, что приводит к необходимости разработки вопросов сетевого управленческого учета денежных потоков предприятия.
Организация сетевого управленческого учета денежных потоков, направленного на многоуровневое информационное обеспечение управления денежными потоками1 и- платежным потенциалом сетевого предприятия, стала возможной в результате интеграции сетевого структурированного рабочего плана счетов с системами управления бизнесом, управления ресурсным потенциалом предприятия, интегрированными информационными .приложениями и др.
Разработанный и апробированный стандарт Сетевой управленческий учет денежных потоков направлен на организацию планирования, ежедневного учета, контроля и анализа притоков и оттоков денежных средств по видам деятельности и центрам ответственности сетевого предприятия для обеспечения оперативного управления денежными потоками на основе учетно-аналитической информации.
Денежные потоки неразрывно связаны со стратегическими альтернативами и потенциалом роста рыночной ценности сетевого предприятия, так как выступают определяющим условием для его платежеспособности и кредитоспособности.
На денежные потоки сетевых предприятий в условиях глобального рынка, гиперконкуренции, риска и неопределенности оказывают влияние многочисленные внешние факторы: деловые циклы, процентные ставки, инфляция, валютные риски, доверие инвесторов, изменение денежной массы в обращении и др.
В условиях корпоративных сетей влияние многочисленных внешних факторов на характер и величину денежных потоков предприятия требует организации и функционирования системы сетевого стратегического учета.
Разработанный и апробированный стандарт Сетевой стратегический учет денежных потоков обеспечивает учет притоков и оттоков денежных ресурсов по размерам, срокам, процентным ставкам, рискам и внешних факторов, анализ их влияния по направлениям стратегической активности в целях эффективного функционирования системы расчетов и платежей и на этой базе роста рыночной ценности сетевого предприятия с использованием следующих блоков: аналитические управленческие позиции, информационные системы управления ресурсным потенциалом предприятия, учетно-аналитический инструментарий управления денежными потоками, управление рисками платежеспособности, базовый механизм стратегического учета, базовые показатели, зоны финансовой устойчивости, управление альтернативами, факторы стратегического изменения, стратегический анализ, принятие и реализация решений.
В рамках данного стандарта диссертантом разработана и зарегистрирована в Роспатенте РФ компьютерная программа Стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия, использование которой позволяет организовать качественный мониторинг денежных потоков сетевого предприятия и платежеспособности по видам стратегической активности в целях предотвращения кризисных ситуаций.
Стандартизация видов учета в интегрированной информационной системе учета денежных потоков позволяет предложить универсальный агоритм учета и контроля денежных потоков, который может быть адаптирован к организациям сетевого бизнеса с учетом индивидуальных особенностей информационной поддержки, квалификации менеджмента, объемов информации и конкретных целей пользователей. Универсальная блок-схема сетевого учета представлена четырьмя уровнями: 1) первичная информация; 2) компьютерная обработка информации в соответствии со стандартами видов учета; 3) сводная оценка и контроль эффективности использования платежных ресурсов; 4) принятие решения по управлению платежным потенциалом предприятия.
При функционировании системы сетевого бухгатерского учета денежных потоков особое внимание обращается на организацию контроля.
Создание системы контроля за денежными потоками сетевого предприятия обусловлено необходимостью обеспечения расчетных взаимоотношений в сети, эффективного использования платежных ресурсов, предотвращения кризиса неплатежей и недопущения банкротства.
Разработанный стандарт организации контроля денежных потоков предприятия определяет контролируемые денежные потоки и направлен на создание эффективной системы контроля, сбалансированности денежных потоков по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам на базе следующих блоков: цель, учетное обеспечение, объекты контроля, периодичность, информационная основа, техническое обеспечение, используемый инструментарий, методика, состояние платежного потенциала на даты контроля, результаты и альтернативность принятия решений.
Стандарт обеспечивает релевантное и транспорентное получение информации о платежном потенциале сетевого предприятия в необходимом аналитическом разрезе (виды деятельности, внешние сегменты, направления стратегической активности, внутренние сегменты, центры ответственности) в целях эффективного управления.
В условиях сетевой организации бизнеса, сетевых расчетов и платежей необходим постоянный контроль платежных ресурсов предприятия и оценка их состояния при изменении обстоятельств. Контроль эффективности использования платежных ресурсов позволяет определить, насколько законно, эффективно и экономично расходуются денежные средства, что очень важно в использовании электронных денег, сетевых расчетах и платежах в целях предотвращения несанкционированного выбытия денежных средств.
Разработанная и апробированная методика контроля эффективности использования платежных ресурсов предприятия включает систему корректировок, основанных на использовании семантических методов контроля движения денежных средств и прогнозной реализации активов и удовлетворения обязательств, в целях определения санкционированноеЩ движения денежных ресурсов и изменения цен за контролируемый период и их влияния на собственность предприятия на основе использования показателей чистых активов и чистых пассивов.
Методика контроля эффективности включает следующие разделы: бухгатерский баланс на начало и конец контролируемого периода, нулевой баланс на начало контролируемого периода, семантический баланс, гипотетические бухгатерские записи, семантический производный балансовый отчет на конец контролируемого периода, результаты контроля, основные факторы изменения.
Контроль эффективности обеспечивает проверку того, на сколько законно и эффективно используются денежные средства предприятия в сетевых расчетах и платежах, и направлен на принятие обоснованных решений административного характера по наказанию виновных лиц и управленческих решений по регулированию платежных ресурсов, усилению управления денежными потоками и платежным состоянием сетевого предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Семененя, Ирина Владимировна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995, ред. от 02.02.2006). // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
2. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
3. Об информации, информационных технологиях и защите информации. Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
4. Об обязательном экземпляре документов. Федеральный закон от 29.12.1994 № 77-ФЗ. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
5. Об участии в международном информационном обмене. Федеральный закон от 04.07.1996 № 85-ФЗ. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
6. Об электронной цифровой подписи. Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
7. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 № 16. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
8. О порядке составления и представления бухгатерской отчетности. Приказ Минфина РФ' от 13.01.2000г № 4н. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000:00.16.
9. Положение по бухгатерскому учету 12/2000 Информация, по сегментам. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
10. О государственном регулировании глобальной информационной сети Интернет в РФ (российского сегмента сети Интернет). Постановление' Правительства РФ'от 20.01.2000. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
11. О перечне договорных условий об обмене электронными документами. Письмо ЦБ РФ от 02.06.1998. // База данных российского законодательства Консультант Плюс: Версия Проф., 3000.00.16.
12. МСФО 7 Отчет о движении денежных средств.
13. МСФО 14 Раскрытие финансовой информации по сегментам деятельности.
14. МСФО-29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
15. Актуальная тема // Деньги и кредит. 2003. - № 1. Ч С. 13-18.
16. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- М.: Омега-JI, 2004. 408 с.
17. Андреев, А. Пластиковые карты: Практическая энциклопедия / А. Андреев. М.: БДЦ-пресс, 1999.
18. Ансофф, И. Новая кооперативная стратегия / И. Ансофф; пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 1999. - 416 с.
19. Ануреев, С.В. Учет и анализ безналичных расчетов / С.В. Ануреев. -М.: Инфра-М, 2004.
20. Анынин, В.М. Инвестиционный анализ: Учебно-практическое пособие / В.М. Аныпин. М.: Дело, 2000. - 280 с.
21. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчёрч; пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 е.: ил.
22. Архипов, Э.Л. Сетевой управленческий учет: теория и практика / Э.Л. Архипов. Ростов-н/Д: РГСУ, 2005. - 186 с.
23. Аткинсон, Э.А.Управленческий учет / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р.С. Каплан, М.С. Янг; пер. с англ. М.: ИД Вильяме, 2005. - 880 е.: ил.
24. Афонина, С.В. Электронные деньги / С.В. Афонина. СПб.: Питер,2001.-128 е.: ил.
25. Бадаракко, Дж. Управление альянсами / Дж. Бадаракко // Стратегический синергизм, 2-е изд. Ч СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.
26. Баев, А.С. Электронный оборот в системах компьютерного учета /
27. A.С. Баев // Бухгатерский учет. 2000. - № 20-21. - С. 60-61.
28. Байдукова, Н.В. Методология формирования и функционировании платежной системы. Авт. д.э.н., 08.00.10. Ч 41 с.
29. Банковское дело. Словарь. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. - 412 с.
30. Бараненко, С.П. Стратегическая устойчивость предприятия / С.П. Бараненко, В.В. Шеметов. М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.
31. Баскервиль, Р. Защита информации и ИТС / Р. Баскервиль // Информационные технологии в бизнесе; под ред. М. Желены. СПб.: Питер,2002.-1120 е.: ил.
32. Безруких, П.С. Бухгатерский учет / П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 318 с.
33. Бекин, В.Г. Особенности движения денег в современной экономике /
34. B.Г. Бекин, Л.Г. Кузнецова // Финансы и кредит. 2006. - № 13. - С. 2-8.
35. Березина, М.П. Безналичные расчеты в экономике России. Анализ практики / М.П. Березина. М.: Консатбанкир, 1997. Ч 296 с.
36. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI.A. Бернстайн; пер. с англ. / Науч. ред. перевода И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 е.: ил.
37. Бертонеш, М. Управление денежными потоками / М. Бертонеш, Р. Найт. СПб.: Питер, 2004. - 240 с.
38. Бетге, Й. Балансоведение / Й. Бетге; пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 454 с.
39. Биггиеро, JI. Сети малого бизнеса / JI. Биггиеро // Информационные технологии в бизнесе. Ч СПб.: Питер, 2002. Ч 1120 с.
40. Бланк, И.А. Словарь-справочник финансового менеджера / И.А. Бланк. -К.: Ника-Центр, Эльга, 1998.- 1189 с.
41. Бланк, И.А. Управление активами / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 2000.-720 с.
42. Бланк, И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, Эльга. - 2002. - 736 с.
43. Блейк, Дж. Европейский бухгатерский учет: Справочник / Дж. Блейк, А. Ориол; пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.
44. Богатая, И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы / И.Н. Богатая.- Ростов-н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. 240 с.
45. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Ростов-н/Д: Феникс, 2001. - 320 с.
46. Боди, 3. Финансы / 3. Боди, Р. Мертон; пер. с англ. М.: Вильяме, 2000.- 592 с: ил.
47. Большой бухгатерский словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна М.: Ин-т Новая экономика, 1999. - 574 с.
48. Бондарь, Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности / Д.В. Бондарь. Ч Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. 172 с.
49. Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций / В.В. Бочаров. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.
50. Браннбак, М. Стратегическое мышление и ИТС / М. Браннбак // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
51. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс. -М.: Олимп-бизнес, 1997.
52. Бреславцева, Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами / Н.А. Бреславцева. -Ростов-н/Д: Издательство СКНЦ ВШ, 1997. 165 с.
53. Бретт, М. Как читать финансовую информацию. Простое объяснение того, как работают деньги / М. Бретт; пер. с англ. И.В. Габенова и В.В. Иванова / Под ред. В.В. Иванова. Ч М.: Изд-во Проспект, 2004. Ч 464 с.
54. Бригхэм, Ю. Финансовый менеджмент: полный курс в 2-х т. / Ю. Бригхэм, JL Гапенски; пер. с англ. / Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. т. 1 - 497 е., т. 2 - 669 с.
55. Будкевич, А. О чем дожен мочать бухгатер / А. Будкевич // Расчет. Ч 2003.-№9.-С. 48-50.
56. Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 5358.
57. Вебер, М. Коммерческие расчеты от А до Я. Формулы, примеры расчетов и практические советы / М. Вебер; пер. с нем. М.: Дело и Сервис, 1999.-384 с.
58. Везерфорд, Дж. История денег: Борьба за деньги от песчаника до киберпространства / Дж. Везерфорд; пер. с англ. Т. Сулицкой, И. Сиснева. М.: ТЕРРА-Книжный клуб, 2001. - 320 с.
59. Вен, Х.Дж. Брандмауэры / Х.Дж. Вен // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
60. Вен, Х.Дж. Интрасети и экстрасети / Х.Дж. Вен // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
61. Володина, Н.В. Анализ движения денежных средств / Н.В. Володина // Бухгатерский учет. 2000. - № 21. - С. 74-78.
62. Гакин, С.Е. Бизнес и Интернет / С.Е. Гакин. М.: Центр, 1998. - 144с.
63. Гварлиани, Т.Е. Денежные потоки в страховании / Т.Е. Гварлиани, В.Ю. Балакирева. М.: Финансы и статистика, 2004. - 336 с.
64. Гиляровская, JI.T. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997. - 336 с.
65. Гитман, Л.Дж. Основы инвестирования / Л.Дж. Гитман, М.Д. Джонк; пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 1008 с.
66. Гейтс, Б. Бизнес со скоростью мысли / Б. Гейтс. М.: Изд-во Эксмо, 2002.-480 е.: ил.
67. Генкин, А.С. Денежные суррогаты в российской экономике / А.С. Генкин. М.: ИД Альпина, 2000. - 463 с.
68. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. Ч М.: Финпресс, 2002.-208'с.
69. Данилов-Данильян, В.И. Экономико-математический энциклопедический словарь / Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян М.: Большая Российская энциклопедия: ИНФРА-М, 2003. - 688 с.
70. Дафт, Р.Л. Менеджмент. / Р:Л. Дафт. СПб.: Питер, 2000. - 832 с.
71. Дейли, Дж. Эффективное ценообразование Ч основа конкурентного преимущества / Дж. Дейли; пер с. англ. Ч М.: Вильяме, 2004. Ч 304 е.: ил.
72. Де Ковни, Ш. Стратегия хеджирования / Ш. Де Ковни, К. Таки; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 208 с.
73. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. -М.: Финансы и статистика, 2001.
74. Дипиаза, С.А. Будущее корпоративной отчетности / С.А. Дипиаза, Р.Дж. Эккз. М.: Альпина паблишер, 2003. - 241 с.
75. Долан, Э.Жд. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика / Э.Дж. Долан, К.Д. Кэмпбел, Р.Дж. Кэмпбел. М., 1991.
76. Доунс, Дж. Финансово-инвестиционный словарь / Дж. Доунс, Дж. Гудман; пер. 4-го перераб. и доп. англ. изд. -М.: ИНФРА-М, 1997. XXII, 586 с.
77. Друри, К. Введение в управленческий! и производственный учет / К. Друри; пер. с. англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 19981 - 783 с.
78. Друри, К. Управленческий(учет дляtбизнес-решений / К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
79. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учебное пособие / С.В. Дыбаль. СПб.: Издательский дом Бизнес-Пресса, 2004. - 304 с.
80. Ефремова, А.В. Управленческий учет: сущность и возможности организации в России / А.В. Ефремова // Международный бухгатерский учет. Ч 1999.- № 10.-С. 49-53.
81. Желены, М. Автопоэзис (самовоспроизводство) / М. Желены // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2001. Ч 1120 е.: ил.
82. Желены, М. Новая экономика / М. Желены // Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
83. Живалов, В. О комплексном регулировании финансовых потоков / В. Живалов // Вопросы экономики. 2003. - № 3. Ч С. 46-50.
84. Закарян, И. Интернет как инструмент для финансовых инвестиций / И. Закарян, И. Филатов. СПб.: БХВ, 2000. - 256 с.
85. Занг, Б. Синергетическая экономика. Время и перемены в-нелинейной экономической теории / Б. Занг; пер. с англ. М.: Мир, 1999. - 335 с.
86. Иванов, А. Банковские услуги в 'Интернете / А. Иванов // Банковские1 технологии. 1997. - №9. - С. 40-44.
87. Иванченко, И.С. Инфляционный канал трансляции денежно-кредитной политики / И.С. Иванченко // Финансы и кредит. 2006. - № 17. Ч С. 11-19.
88. Ивашкевич; В.Б. Бухгатерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. -М.: Экономистъ, 2003. 618'с.94: Интернет. Энциклопедия. / Под ред. JI. Мелиховой. Ч СПб.: Питер, 2001.-528 с.: ил.
89. Ирвин, Д.1 Финансовый контроль / Д. Ирвин; пер. с англ. М.: Финансы и статистика; 1998. - 256 с.
90. Как читать баланс / В.В! Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; 2006. - 672 е.: ил.
91. Каменкова, М. Технологии для виртуального предприятия / М. Каменкова, А. Громов // Открытые системы. 2000. - № 4.
92. Камферман, К. Лимперг Теодор (1879-1961) / К. Камфераман // Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера- / Пер: с англ.; под ред. Ю.Н1 Каптуревского. - СПб.:.Питер, 2001'. - 11681с.: ил.
93. Канафина, Р.М.( Отдельные направления! развития платежных систем и расчетов / Р.М; Канафина, Н:А. Медяк, Л.Я. Большакова, Н.Н. Боярова,1 Е.П. Семенова, Н.И. Каркозова, В.А. Кузнецов // Деньгши'кредит. 2003. - № 2. - С. 48-56.
94. Кантонистов, Ю:А. JASMINE: построение виртуальных предприятий. Ссыка на домен более не работаетhublish/articles/virtm/jascit.shtml.
95. Карлин, Т.Р. Анализ, финансовых отчетов (на основе GAAP) / Т.Р. Карлин, А.Р: Маклин. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
96. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. Ч М.: ЮНИТИ, 2000. 608 с.
97. Кастельс, М. Галактика Интернет. Размышления об Интернете, бизнесе и обществе / М. Кастельс; пер. с англ. Ч М.: Изд-во У-Фактория, 2004. Ч 328 с.
98. Кастельс, М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура / М*. Кастельс; пер. с англ. / Под науч. ред. О.И. Шкаратана. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 608 с.
99. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP /В.В. Качалин. 4-е издание. М:: Дело, 1998. - 432 с.
100. Керимов, В.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгатерский учет. 2003. - № 14. - С. 44-45.
101. Кидуэл, Д.С. Финансовые институты, рынки и деньги / Д:С. Кидуэл, Р.Л. Петерсон, Д.У. Блэкуэл. СПб.: Питер, 2000. - 752 с.
102. Кинг, A.M. Тотальное управление деньгами / A.M. Кинг; пер. с англ. Ч СПб.: Полигон, 1999. 448 с.
103. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560, с.
104. Коласс, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия1. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / Б. Коласс; пер. с франц. -М.: ЮНИТИ, 1997. 576 с.
105. Кольвах, О.И1 Ситуационно-матричная бухгатерия: моделирование и концептуальные решения / О.И. Кольвах. Ч Ростов-н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. 243 с.
106. Кочергов, Д. Бизнес уходит в Интернет / Д. Кочергов // Экономика и жизнь. 2006. - № 33. - С. 33.
107. Кох, Р. Менеджмент и финансы от А до Я / Р. Кох; пер. с англ. СПб.: Питер, 1999.-496 с.
108. Кох, Р; Стратегия: как создавать и использовать эффективную стратегию / Р. Кох; пер. с англ. СПб: Питер, 2003. - 320 е.: ил.
109. Крахмалев, С.В. Основные принципы и механизмы проведения международных, переводов денежных средств / С.В. Крахмалев // Финансы и кредит. 2006. - № 15. - С. 18-30.
110. Крахмалев, С.В. SWIFT глобальная телекоммуникационная система, обеспечивающая проведение международных финансовых операций / С.В. Крахмалев // Финансы и кредит. - 2007. - № 9. - С. 21-29.
111. Крестинский, Ю. Бизнес-схема менеджмента / Ю. Крестинский // Деньги. 2002. - № 6. - С. 19-22.
112. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.Н. Крейнина. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. Ч 304 с.
113. Крохичева, Т.Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация: Автореферат диссертации. д.э.н. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, 2004. - 48 с.
114. Крохичева, Г.Е. Корпоративный сетевой учет и отчетность: концепция, методология и организация: Дисс. докт. экон. наук. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, 2004. - 367 с.
115. Кругман, П.Р. Международная экономика / П.Р. Кругман, М. Обстфельд. СПб.: Питер, 2003. - 832 е.: ил.
116. Крупеник, А. Как продать товар и получить деньги в Интернет / А. Крупеник. М.: МикроАрт, 2000. - 240 с.
117. Крупнов, Ю.С. О природе электронных денег / Ю.С. Крупнов // Бизнес и банки. 2003. - № 5.
118. Крылова, Ю.В. Компьютерная преступность: новые вызовы обществу / Ю.В. Крылова // ЭКО. 2006. - № 11. - С. 174-179.
119. Кутер, М.И. Бухгатерский учет: основы теории: учебное пособие / М.И. Кутер. М.: Экспертное бюро-М, 1997. - 496 с.
120. Кэрри, Э. Необходимость виртуального контроля со стороны правления / Э. Кэрри, Н. Тэрнбул // Управление рисками; пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: ООО Вершина, 2004. - 352 с.
121. Лебедев, А. Электронные деньги: миф или реальность / А. Лебедев // Мир карточек. 1996. - №10. - С. 36-37.
122. Лесняк, В.В. Организация стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и практика /В.В. Лесняк. Ростов-н/Д: РГСУ, 2006.- 195 с.
123. Липис, А. Электронные системы денежных расчетов / А. Липис., Т. Маршал, Я. Линкер. М., 1988.
124. Максименко, А.Н. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях / А.Н1. Максименко. Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2008. 208 с.
125. Манзаков, Ю.Е. Эффективность торговой сети платежной системы / Ю.Е. Манзаков, Е.И. Сазанова // Финансьти кредит. 2006. - № 13. - С. 24-29.
126. Маркарьян; Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.
127. Маршал, Д.Ф. Финансовая инженерия: Поное руководство по финансовым нововведениям / Д.Ф. Маршал, В.К. Бансал; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784,с.
128. Машков, С.А. Что нужно знать бухгатеру о Законе Об электронной цифровой подписи / С.А. Машков // Бухгатерский учет. 2002. - № 20. - С. 4850.
129. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы / М.Ю. Медведев. М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
130. Мельник, М.В. Ревизия и контроль / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев; А.Л. Звездин / Под ред. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. - 520 с.
131. Мельников, В.В. Защита информации в компьютерных системах / В.В. Мельников. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 180 с.
132. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Д. Миддтон; пер. с англ. / Под. ред. И.И. Елисеевой. Ч М'.: Аудит ЮНИТИ, 1997.-408 с.
133. Мизиковский, Е.А. Управленческий и бухгатерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами / Е.А. Мизиковский, С.А. Кемаевал // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. Ч С. 61-63.
134. Микитюк, A.M. Бухгатерский учет и анализ в системе управления денежными потоками в организации. Автореферат диссертации. к.э.н. -Казань, 2001.-21 с.
135. Минцберг, Г. Стратегический процесс / Г. Минцберг, Дж.Б. Куинн, С. Гошал; пер. с англ. / Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 686 с.
136. Муртуза, А. Бухгатерский учет / А. Муртуза // Современное управление. Энциклопедический справочник. Том первый. Ч М.: Издатцентр, 1997.-584 е.: ил.
137. Муругов, Е.И. Концепция управленческого учета в сетевой экономике / Е.И. Муругов. Ростов-н/Д: РГСУ, 2002. - 127 с.
138. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления платежеспособностью, собственностью и, резервной системой предприятия / Е.И. Муругов. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 е.: ил.
139. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Дж. Кодуэл. -М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
140. О'Брайан, П. Потоки денег или доход? / П. О'Брайан // Финансы; пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп-бизнес, 1998. 560 с.: ил:
141. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Е. Грязновой, М.А. Федотовой. М:: Финансы и статистика; 2001. - 512 с.150i Палий, В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - № 13. - С. 62-64.
142. Панков, В.В. Анализ в условиях антикризисного управления / В.В. Панков // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. Ч С. 61-62.152: Пашкус, Ю.В. Деньги: прошлое и современность / Ю.В. Пашкус. JL: Издательство Ленинградского Университета, 1990:
143. Петренко, В.Ф. Основы психосемантики / В.Ф. Петренко. Смоленск,1997.
144. Пикфорд, Дж. Управление рисками / Дж. Пикфорд; пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М!: ООО Вершина, 2004. - 352 с.
145. Платежная система: структура, управление и контроль / Под ред. Брюса Д. Саммерса, 1993.
146. Пласкова, Н.С. Анализ денежных потоков в организации / Н.С. Пласкова // Бухгатерский учет. 2007. - № 10. - С. 66-70.
147. Поляков, В.П. Структура и функции центральных банков / В.П. Поляков, JT.A. Московкина. -М.: ИНФРА-М, 1996.
148. Попова, JI.B, Токмакова Е.Н. Концепция затратообразующих факторов в рамках стратегического управленческого учета.//Управленческий учет №5/2005 - М.: Изд-во Финпресс, 2005. - 0,6 п.л.
149. Портер, М.Э. Конкуренция / М.Э. Портер; пер. с англ. М: Вильяме, 2000.-495 с.
150. Пятов, М. Относительность оценки показателей бухгатерской отчетности / М. Пятов // Бухгатерский учет. 2000. - № 6. - С. 39148.
151. Рожнова, О.В. Финансовый учет: теоретические основы, методологический аппарат. Ч М.: Экзамен, 2001. 320 с.
152. Рудненко, Н.П. Управленческий и стратегический учет платежеспособности: теория и практика / Н.П. Рудненко. Ростов-н/Д: 2007. Ч229 с.
153. Румянцева, Е.Е. Новая экономическая энциклопедия / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2005. - 724 с.
154. Рябухин, С.Н. Первые уроки аудита эффективности / С.Н. Рябухин // ЭКО. 2004. - № 4. - С. 27-38.
155. Рындин, А.Г. Организация финансового менеджмента на предприятии / А.Г. Рындин, Г.А. Шамаев. М.: Русская деловая литература, 1997.
156. Семенов, С.К. Деньги: понятие и моделирование оборота / С.К. Семенов // Финансы и кредит. 2006. - № 23. - С. 40-43.
157. Сердюк, В.А. Сетевые и виртуальные организации: состояние, перспективы развития / В.А. Сердюк // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2002.- №5. -С. 91-103.
158. Сигел, Дж. Словарь бухгатерских терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. - 408 с.
159. Симонович, М.Я. Организация и методика учета и контроля по видам деятельности: теория и практика / М.Я. Симонович. Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2007. -232 с.
160. Современный финансово-кредитный словарь / Под общ. ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. 2-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2002.
161. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 е.: ил.
162. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 1996. - № 6. - С. 3-8.
163. Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 176 с.
164. Степашин, С. Формирование единой системы внешнего финансового контроля / С. Степашин // Российская газета. № 206(3583). - 21.09.2004. - С. 9.
165. Тедеев, А.А. Электронная коммерция (электронная коммерческая деятельность): правовое регулирование и налогообложение / А.А. Тедеев. Ч М.: Приор-издат, 2002.
166. Ткач. В.И. Модульный принцип формирования плана счетов / В.И. Ткач, Ф.Б. Риполь-Сарагоси. О.Б. Червань // Бухгатерский учет. 1996. - № 6.- С. 63-67.
167. Трегубенко, П. Автоматизация: o r преимущества Ч к необходимости / П. Трегубенко // Экономика и жизнь. Ч 2008. № 28. Ч С. 35.
168. Уол, Н. Экономика и бизнес. As- Я: Словарь справочник / Н. Уол, Я. Маркузе, Д. Лайнз, Б. Мартин; пер. с англ. К.С. Ткаченко: - М;: ФАИР-РЕСС, 1999.-624: ил. >
169. Уорд, К. Стратегический управленческий учет / К. Уорд: пер. с англ. -М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. 448 е.: ил.
170. Управленческий учет, (с элементами.финансового учета): пособие для подготовки бухгатеров-менеджеров, бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования / Под ред. Р. Вандер Вила и В.Ф. Палия.- М^: ИНФРА-М^ 1997; 477 с.
171. Уринсон. Я. Рынок без границ / Я. Уринсон // Российская газета. -23.03.2005. № 57 (3726). - С. 9.
172. Усоскин, В.М. Теории денег/В.М1 Усоскин. -М.: Мысль, 1976.
173. Усоскин. В.М. Банковские пластиковые карточки / В.М. Усоскин. Ч хМ.: ИПЦ Вазар-ферро, 1995.
174. Уэстон, Дж. Концепция и< теория прибыли: новый взгляд на проблему / Дж. Уэстон // Вехи, экономической мысли. Рынки факторов производства. Ч СПб.: Экономическая школа; 2000. - 483 с.
175. Фафенбергер, Б. Токовый словарь по компьютерным технологиям и Internet / Б. Фафенбергер, Д. Уол; 6-е издание. Киев: Диалектика, 1997.1941 Федорова, Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита / Г.В. Федорова.
176. Филин , С.А>. Электронный- бизнес экономики* информационного общества / С.А. Филин, Н.В. Никольская // Финансы и кредит. 2006. - № 16. -С. 60-71'.
177. Финансово Ч кредитный^ энциклопедический) словарь / Колектив авторов; Под ред. А.Г. Грязновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
178. Хахонова, H.Hl Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория^ и практика / Н.Н. Хахонова. Ч Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. 248>с.
179. Хахонова, Н.Н. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения, управления, денежными потоками коммерческих организаций: монография / Н.Н. Хахонова. Ч Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. -208 с.
180. Хеферт, Э. Техника, финансового анализа / Э. Хеферт; 10-е изд.-СПб.: Питер, 2003. 640 с.
181. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576 с.
182. Херрис, Дж.М. Международные финансы / Дж.М. Херрис; пер. с англ. -М.: Филин, 1996.-296 с.
183. Хикс, Дж.Р. Стоимость, и капитал; / Дж.Р. Хикс; пер: с англ. / Общ. ред. и вступ. P.M. Эитова. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.
184. Хиршлейфер, Дж., Инвестиционные решения; при неопределенности: подходя, с, точки; зрения теории выбора / Дж. Хиршлейфер // Вехи; экономической мысли. Рынки факторов, производства. СПб.: Экономическая школа, 2000: - 489 с.
185. Хорин, А.Н. О практическом значении классификаций вк бухгатерском учете / А.Н: Хорин // Бухгатерский учет.' 2002. - № 4. - С. 5355:, Х '
186. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий; аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер;: пер. с англ. / Под: ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 е.: ил.
187. Ченг, Ф.Л. Финансы корпорации: теория, методы и практика / ФЛ. Чснг, Д.И. Финнерти; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - XVIII, 686 с.
188. Чернов, В.А. Анализ; риска; банкротства'; на основе интегральной: оценки финансовой устойчивости и денежных потоков / В!.А. Чернов;// Аудит и финансовый анализ. Ч 2002. № 3. - С. 119-126.
189. Шанк, Дж.К. Стратегическое управление;затратами;/ Дж.К. Шанк, В. Говиндараджан; пер. с англ. СПб.: Бизнес Макро, 1999. - 288 с.
190. Шарп, У. Инвестиции / У. Шарп, Г. Александр, Дж. Бейли; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999. - 1028 с.
191. Шеремет, А .Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет. Mi: ИД ФБК Пресс, 1999.-510 с.
192. Штоф; В;А. Моделирование5 и философияг/ В.А. Штофф: М. - Л.: Наука, 1966:- 342 с: i
193. Шумилина, В.Е. Интернациональная модель финансового; учета: особенности применения в России) / В.Е. Шумилина: Ч Ростов-н/Д: РРЭУ РИНХ, 2007. 162 с.
194. Эванс, Ф.Ч. Оценка компаний при слияниях и поглощениях. Создание стоимости в частных компаниях; / Ф.Ч. Эванс, Д.М. Бишоп;; пер: с англ. Ч М.: Альпина Паблишер, 2004. 332 с.
195. Эккз, Р.Дж. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Р.Дж. Эккз, Р.Х. Герц, Э.М. Киган, Д.МХ. Филипс; пер. с англ. Н. Барышниковой. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2002.-400 е.: ил.
196. Энциклопедия финансового риск-менеджмента / Под ред. А.А. Лобанова и А.В. Чугунова. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 786 с.
197. Этрил, П. Финансы и бухгатерский учет для неспециалистов / П. Этрил, Э. Маклейни; Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. -512 с.
198. Якимкин, В.Н. Финансовый дилинг / В.Н. Якимкин. Кн. 1. М.: Омега, 2001.-496 с.
199. Якубайтис, Э.А. Информационные сети и системы: Справочная книга / Э.А. Якубайтис. М.: Финансы и статистика, 1996. - 386 с.
200. Report of electronic money. Ч European Central Bank. Frankfurt am Main. 1998.-Aug.
201. Единое информационное пппгтпякгтпп1. Электронный
202. Сетевой структурированный рабочий план счетов
Похожие диссертации
- Управление денежными потоками на предприятиях телекоммуникационной сферы
- Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах
- Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях
- Теория и методология оперативного учета и контроля в системе управления строительных организаций
- Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия