Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах

Ахмедов, Адильсотан Закарьяевич

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ахмедов, Адильсотан Закарьяевич
Место защиты	Астрахань
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах"

На правах рукописи

АХМЕДОВАДИЛЬСОТАН ЗАКАРЬЯЕВИЧ

МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ

Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2004

Работа выпонена в Дагестанском государственном университете на -кафедре Экономический анализ.

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Гаджиев Назирхан Гаджиевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бадмахагаев Лаг Цаганманджиевич

кандидат экономических наук Мынов Сергей Вячеславович

Ведущая организация:

Дагестанский государственный технический университет

Защита состоится мЯ 2004 г. в -У часов на заседании регионального диссертационного совета К 307.001.03 в Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 309 главного корпуса (зал заседаний Ученого Совета).

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Астраханского государственного технического университета

Автореферат разослан

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

1.1. Актуальность темы исследования.

Менее чем за два десятилетия акционерные общества заняли доминирующее положение в отечественной экономике. Важной отличительной чертой российских акционерных обществ является то, что они в своем большинстве не выросли из структуры частного капитала на основе меких и средних частных предприятий. Наоборот, само их создание есть структурообразующий фактор для частного капитала.

Возникнув на основе государственных предприятий, организационная форма и методы управления которых были приспособлены к административно-командной системе, акционерные общества функционируют, сохранив старые элементы. В их внутренней среде наблюдается устойчивая консервативность, что наиболее ярко выражается в состоянии организационных структур и обслуживающих их системы бухгатерского учета. Отсталость бухгатерского учета в части поддержки принятия управленческих решений значительно снижает применение современных методов финансирования, для успешного использования которых необходим развитой инструментарий сбора, накопления и обработки релевантной информации.

С другой стороны, во внешней среде акционерных обществ произошли значительные изменения: наблюдается всеобщая переориентация на потребителя, появились новые рынки, обострилась конкуренция со стороны малого и среднего бизнеса. Более того, многие акционерные общества ведут многопрофильную деятельность: кроме основной деятельности они заняты торговой, строительной и иной производственной видами деятельности. Поэтому именно в таких условиях выдвигается на первый план создание нетрадиционных способов формирования информации о затратах, поиск новых подходов по ее использованию в системе управления и контроля.

В условиях острой конкурентной борьбы предприятий за выживание, осложняющейся разными экономическими, социальными и природно-климатическими катаклизмами неизбежно поднимаются вопросы управленческого учета и контроля затрат. В акционерных обществах управление затратами приобретает свою специфику. Она проявляется в особенностях менеджмента акционерного общества на средних и высших уровнях управления, где осуществляется влияние организационной схемы построения отношений собственников и менеджеров компании.

Возрастающая роль акционерных обществ в экономике страны в целом и в ее регионах, в частности, требует разработки новых подходов к

I Х'ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ !

I библиотека I

организации управленческого учета и контроля затрат применительно к этой категории предприятий.

1.2, Степень разработанности проблемы.

Изучение литературы показало, что проблема управления затратами в ее обобщенном виде наиболее остро встала в 80-90-е годы. К этому времени стали проявляться погрешности плановой экономики и приобретали актуальность хозрасчет и самофинансирование. Постановка такой проблемы незамедлительно выдвинула на первый план вопросы учетно-информационного обеспечения этого процесса. И в последствии эти две проблемы всегда рассматривались вместе. Это дало определенный точок развитию теоретического аппарата управления затратами, вхождению в научный оборот и экономическую практику понятий управленческий учет и контроль затрат.

В то время шли дискуссии об основных элементах системы управления затратами: цели управления, луправляющая система, метод управления, показатели управления. Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета и контроля затрат внесли отечественные исследователи: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Ерофеева В.А., Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б., Кальчинскас ГЛ. Кашаев А.Н., Мац-кевичюс И.С., Николаева С.А., Палий В.Ф., Стуков С.А., Н. Г. Чумаченко и др.

Среди зарубежных исследователей этой области можно выделить таких ученых как К. Друри, Мюлендорф Р., Карренбауэр М., Т. Скоун, Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж., Яругова А.

Характеризуя вклад, сделанный в предыдущих исследованиях, нужно отметить, что в них исследовались предприятия по их отраслевой принадлежности и, как следствие, разрабатывались рекомендации и предложения, учитывающие в основном их отраслевые особенности, что также немаловажно. Однако, не менее слабое влияние на систему управления затратами имеет и организационно-правовая форма. Учитывая, что большинство акционерных обществ ведут многопрофильную деятельность, отраслевая привязка при решении проблем управления затратами и их учетно-информационного обеспечения уже не является определяющей, в то время как форма участия капитала определена недвусмысленно.

Не отрицая значимости проведенных исследований, следует заметить, что современные условия внесли значительные коррективы в содержание основных элементов системы управления затратами. Тот факт, что акционерные общества заняты в чрезвычайно динамичной, изменчивой бизнес-среде накладывает свой отпечаток на организацию учетно-информационного обеспечения управления затратами. Кроме того, идентификация системы, управления затратами как отличающейся от системы

бухгатерского учета логически ведет к рассмотрению их возможных сочетаний, т. е. установлению существенных свойств их взаимодействия.

В системе управления затратами немаловажную роль играет реализация ее контрольных функций. Недостаток внимания к этому аспекту также можно отнести к определенной ограниченности вышеуказанных исследований. В этой связи назрела настоятельная необходимость в раскрытии форм и методов управленческого контроля затрат, адекватных современным процессам в экономике акционерных обществ.

Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы диссертационного исследования и определяют его цель и задачи.

13. Цель и задачи диссертационного исследования.

Цель исследования состоит в разработке методологических подходов и практических рекомендаций по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах.

Задачи исследования. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- проанализировать современные концепции управления затратами и исследовать организацию управления затратами в акционерных обществах;

- определить основные элементы системы управления затратами и обосновать влияние на них специфики организационно-правовой формы бизнеса - акционерного общества;

- раскрыть роль учета и контроля в системе управления затратами акционерных обществ;

- разработать модель взаимодействия бухгатерского учета и системы управления затратами и указать направления ее практической реализации;

- определить действенные формы и методы управленческого контроля затрат, учитывающие особенности деятельности конкретного акционерного общества.

1.4. Предмет и объект исследования.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией управленческого учета и контроля затрат. Объектом исследования являются акционерные общества Республики Дагестан.

1.5. Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой исследования являются

труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета затрат, вопросам минимизации и контроля издержек. Были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по

бухгатерскому учету, а также внутренние нормативные материалы предприятий. В диссертации нашла отражение концепция управления по целевым затратам (target costing), а также реализована концепция стратегического управления затратами.

1.6. Методы исследования.

При разработке и решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, применялись методы моделирования, наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала.

В качестве общих методов в работе автор использовал системный подход и научное абстрагирование, анализ и синтез.

1.7. Эмпирическая база исследования.

Эмпирической базой исследования явились данные статистических ежегодников, данные бухгатерского учета и отчетности, плановая и нормативная информация акционерных обществ Республики Дагестан, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Определено содержание системы управления затратами акционерного общества и уточнены основные составляющие этой системы: цель управления, лобъект управления, луправляющая система, метод управления, показатели управления.

2. Недавняя приватизация привела к появлению новых субъектов рыночных отношений. С одной стороны, хозяйствующие субъекты - акционерные общества, и с другой - их собственники. В акционерном обществе как способе организации бизнеса наиболее четко проявляется конфликт интересов акционеров (собственников) и наемных управляющих. Это заставляет по-новому взглянуть на традиционные задачи учета и контроля.

Из-за влияния рыночного спроса в рамках деятельности акционерных обществ происходит сегментация по рынкам, по продуктам. Поэтому учетная информация по сегментам, в том числе об уровне затрат имеет важное значение. Наиболее часто за каждый отдельный сегмент или вид деятельности отвечает конкретный управляющий (проектный менеджер) и осуществить измерение результатов и контроль деятельности сегментов не представляется возможным без развитой системы учета и контроля.

3. Методологические аспекты взаимодействия бухгатерского учета и системы управления затратами зачастую остаются вне рамок научного исследования. Эффективным средством решения этой проблемы является моделирование. Поэтому в работе исследуется содержание этой взаимосвязи.

В практическом плане основой продуктивного подхода к этой проблеме выступает ориентация на понофункциональную комплексную систему управления, связывающую все подразделения и службы предприятия и реализующую концепцию единого информационного пространства.

4. Действенный управленческий контроль затрат невозможен без учета стратегии развития предприятия. Стратегия предприятия зависит от двух взаимосвязанных аспектов: 1) от миссии или целей предприятия и 2) от способа достижения конкурентного преимущества. Различные подразделения организации могут иметь различные стратегии. Определение миссии и основных способов достижения конкурентного преимущества позволяет уже заранее установить ограничения существующих систем контроля.

5. В качестве методов финансового контроля затрат предлагаются регулирование издержек производства с точки зрения денежных потоков и управление дебиторской задоженностью.

2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, СОДЕРЖАНИЕ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

В первой главе Теоретические основы создания системы управления затратами в акционерных обществах исследован круг вопросов, составляющих теоретическую базу диссертационного исследования. На основе изучения различных подходов классиков и современных исследователей конкретизированы основные составляющие системы управления затратами акционерных обществ и определены основные направления ее учетно-информационного обеспечения.

Рассмотрение системы управления затратами с позиции усиления конкурентоспособности акционерного общества позволило уточнить такие ее элементы как цель управления, лобъект управления, луправляющая система, метод управления, показатели управления.

Автор полагает, что специфика организационно-правовой формы влияет на элементы системы управления затратами. С этой точки зрения необходимо, чтобы определение цели системы управления затратами проходило в рамках общего процесса целеполагания в акционерном обществе.

На наш взгляд, экономическая цель акционерного общества выражается в оптимизации отдачи на капитал. Норма отдачи на капитал является универсальным измерителем достижения краткосрочных и догосрочных целей акционерного общества. Акционерное общество для собрания акционеров планирует размер чистой прибыли и дивидендов на акции. По-

этому, по нашему мнению, целью системы управления затратами является доведение их до уровня, который обеспечивает запланированную норму прибыли. С этой точки зрения цель системы управления затратами находится в прямой связи с экономической целью акционерного общества.

С другой стороны, в условиях жесткой конкуренции предприятие дожно уделять особое внимание ценам на свою продукцию. Из теории ценообразования известны различные стратегии установления цен. Однако любая стратегия учитывает, что основой цены являются затраты на производство продукции. Нынешнее положение вынуждает предприятия работать исходя из рыночных цен. Предприятию важно заранее знать какой примерно будет величина издержек производства новых изделий, из чего она складывается и от каких элементов больше всего зависит. Конкурентоспособность немыслима без постоянного сокращения затрат. За счет снижения и оптимизации затрат можно увеличить ценовой коридор, в котором будет продаваться продукция, что позволит наращивать объемы продаж, правильно устанавливать цены, лучше распределять ресурсы.

По вопросу содержания элемента лобъект управления мнение автора сводится к следующему. Исходя из общей теории управления, управление предприятием заключается в целенаправленном воздействии управляющей системы на управляемый объект для достижения поставленной цели. Управляющая система включает состав управленческого персонала (всех уровней управления акционерным обществом) и используемые им в процессе управления технические средства. Учитывая цель системы управления затратами, делается вывод о том, что объект управления - это затраты на выпуск продукции на всех стадиях ее жизненного цикла. Но тут необходимо сделать одно уточнение. Понятия себестоимость, затраты, являются экономическими категориями и как таковыми управлять ими предприятия не могут. В то же время управлять процессами и факторами, влияющими на формирование затрат, не только возможно, но и необходимо. Таким образом, управление затратами Ч это управление работниками, которые в свою очередь управляют средствами и предметами труда. Здесь еще раз необходимо подчеркнуть социальный аспект понятия затраты. Более того, преобладание этого аспекта ведет к тому, что эффективными методами регулирования и контроля затрат являются, те из них, которые наиболее поно учитывают это.

Эффективность системы управления затратами предполагает применение механизма, способствующего реализации ее цели. Таковым является метод управления на базе целевых затрат.

Целевые затраты представляют собой плановые (предопределенные) издержки на производство данного продукта. Они рассчитываются исходя из рыночной цены на него. Причем учитывается запланированная пред-

приятием норма прибыли (рыночная цена минус прибыль). Для каждого подразделения предприятия - от отдела снабжения, производственных участков и до отдела сбыта - определяются целевые нормы издержек. Руководители подразделений, таким образом, дожны обеспечить оптимальную структуру и величину издержек для заданного количества продукции. В таблице 1 приводятся ключевые этапы метода управления по целевым затратам в акционерном обществе.

Таблица 1

Ключевые этапы метода управления по целевым затратам Х

в акционерном обществе

Этапы Выпоняемая работа Преимущества (достигаемые результаты)

Планирование продукта Исследование рынка, анализ конкурентов и цепочки создания ценности Изучаются мнения и предпочтения потребителей и с учетом этого определяются функции продукта, качество, разрабатывается рыночный прототип

Сегментирование рынка и стратегическое позиционирование продукта Маркетинговые исследования, сбор информации о желаниях и требованиях к продукту с целью его дифференциации Заранее определяется возможная рыночная цена реализации продукта и на этой основе вырабатывается способ достижения конкурентного преимущества

Определение целевых затрат и установление финансовых целей организации Расчет при помощи ориентированной на конкуренцию обратной калькуляции допустимых затрат. Разработка системы бюджетов по достижению среднесрочных и догосрочных финансовых результатов Обеспечивается сохранение целевой нормы прибыли на единицу продукта. Устанавливаются центры финансовой ответственности. Распределение целевых затрат на различные компоненты продукта.

Определение затрат предприятия (на основе существующих способов организации и технологии производства) Расчет при помощи прямой калькуляции фактических или прогнозируемых собственных издержек Определяется себестоимость продукции с учетом сложившихся связей с поставщиками, уровнем производительности

Сопоставление целевых и фактических затрат Сравнение рассчитанных допустимых затрат с фактически сложившимися по продукту в целом и в разрезе его компонентов Выявляется разница, которая представляет собой излишние затраты. Как следствие производится переориентация планирования продуктовых концепций на достижение целевых затрат. Утверждение рассчитанных целевых затрат в качестве нового стандарта

Показателями управления являются целевые затраты (издержки). Целевые издержки можно рассчитывать как совокупные по методу поного учета издержек. В этом случае необходимо оценить характер и соотношение снижения издержек для двух составляющих: целевые издержки, непосредственно исчисляемые на единицу продукции, и накладные издержки.

Целевые издержки можно рассчитать и так, что в расчеты не будут включаться накладные издержки. Тогда, чтобы обеспечить покрытие не включаемых в расчеты издержек, планируемую норму прибыли нужно увеличить.

Рассматривая несколько вариантов управляющей системы, автор пришел к выводу, что наиболее оптимален подход, ориентированный на децентрализацию функций управления затратами и передачи их в отделы, службы и подразделения.

Поскольку рыночные условия характеризуются неопределенностью и динамичностью, необходимо создание гибких организационных структур, способных быстро и адекватно реагировать на требования внешней среды. В связи с этим улучшение организационной структуры дожно идти в направлении устранения малопроизводительных звеньев с целью повышения эффективности производства, а также совершенствования структуры для облегчения финансового контроля.

В связи с децентрализацией предполагается делегирование управления затратами на более низкие уровни хозяйствования. Учитывая вышесказанное, автор считает целесообразным прописать в дожностных инструкциях работников бухгатерии, финансового и ряда других отделов, обязанности по представлению информации о затратах с целью организации понокровного (ретроспективного, текущего и перспективного) аналитического процесса. Так как широкий круг вопросов замыкается на менеджерах высшего звена, то в качестве адресата такой аналитической информации целесообразно определить руководителей акционерного общества. Этим обеспечивается замыкание цепочки по делегированию ответственности в подразделения, отделы и службы акционерного общества. Благодаря этому можно также ускорить принятие решений на более широкой информационной базе.

В бухгатерском учете разработан значительный инструментарий систем и методов учета затрат. Их анализ показывает, что чем оперативнее и аналитичнее метод или система, тем выше дожен быть уровень взаимодействия служб и отделов. Любая система, которая пронизывает организацию и связывает множество важных экономических целей, требует наличия совокупной схемы работ. Другими словами, требуется наличие определенного уровня кооперации и способности работать в команде, качества которые развиты не на всех предприятиях.

Вышеуказанное обстоятельство предполагает интеграционный подход к системе управления затратами. Восстановление целостности процесса "управление затратами" возможно при рассмотрении его по соответствующим стадиям экономического оборота: приобретение (заготовление) производственных запасов; производство; реализация. Поэтому при исследовании системы управления затратами можно говорить об управлении затратами в сфере приобретения производственных материалов, управлении затратами в производственной сфере и управлении затратами в сфере реализации. Такое разделение обусловлено самим процессом воспроизводства, который принимает форму кругооборота средств, и опирается на экономические и производственные основы. С этой точки зрения, оно более целесообразно, поскольку деление на отделы и службы проводится в соответствии с принципами разделения труда и специализации, то есть является искусственным. Но, ввиду того, что в настоящее время не подготовлены предпосыки отхода от функционального деления, с этим фактором нужно считаться и постараться сгладить его отрицательные стороны. В этой ситуации выход видится в налаживании информационного обмена для запуска интеграционных процессов на предприятии.

Современная тенденция в экономике, которая выражается в том, что усиливается ориентация на рынок, обостряется конкуренция, заставляет по-новому взглянуть па традиционные задачи учета и контроля.

Недавний опыт приватизации привел к появлению новых субъектов рыночных отношений. С одной стороны, хозяйствующие субъекты - акционерные общества, и с другой - их собственники. В акционерном обществе как способе организации бизнеса наиболее четко проявляется конфликт интересов акционеров (собственников) и наемных управляющих. В этих условиях осуществление одной из основных задач бухгатерского учета - формирование поной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгатерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгатерской отчетности- приобретает особое значение. Несмотря на то, что учредители включены в число внутренних пользователей бухгатерской отчетности, на практике часто оказывается, что они поставлены в ряд внешних пользователей учетной информации.

Теоретически считается, что высший менеджмент управляет компанией, сообразуясь с главной целью ее собственников - максимизацией богатства акционеров как результата владения компанией (ее акциями). Другими словами, акционеры заинтересованы в росте чистой прибыли в догосрочном аспекте.

Однако у менеджеров свои интересы: они заинтересованы в максимизации ценности своего положения во главе компании. Его ценность заключается как в высокой заработной плате, так и в прочих выгодах, связанных с положением высшего управляющего: роскошный офис, дорогой служебный автомобиль. Все это связано с большими расходами, которые, естественно уменьшают прибыль, то есть это напрямую идет вразрез с интересами акционеров.

Указанные обстоятельства предъявляют особые требования к учету как средству измерения, оценки деятельности менеджмента.

Из-за влияния рыночного спроса в деятельности акционерных обществ происходит сегментация по рынкам, по продуктам. Поэтому учетная информация по сегментам, в том числе об уровне затрат имеет важное значение. На различных сегментах может складываться различная ситуация. В этой связи задача учета заключается в том, чтобы оперативно отразить эти изменения для последующего регулирования или приспособления к ним.

Здесь также встает задача измерения результатов и контроля деятельности сегментных управляющих, так как довольно часто за каждый отдельный сегмент или вид деятельности отвечает конкретный управляющий (проектный менеджер). Осуществить эти задачи не представляется возможным без развитой системы учета и контроля.

По нашему мнению, учетно-информационное обеспечение управления затратами сводится к установлению взаимосвязи системы бухгатерского учета и системы управления затратами. Поэтому во второй главе Методологические аспекты взаимодействия системы управления затратами и бухгатерского учета в акционерных обществах обосновывается использование метода моделирования для целей выявления сущности этой взаимосвязи, а также указываются приоритетные направления практической реализации системы управления затратами.

В данном исследовании объект моделирования - взаимосвязь системы управления затратами и бухгатерского учета - характеризуется исключительной сложностью. И данное обстоятельство затрудняет исследование и делает невозможным эксперимент. Поэтому необходимо выделение наиболее существенных свойств этой взаимосвязи с целью организации их оптимального взаимодействия.

Еще одним веским аргументом в пользу применения моделирования является тот факт, что сам бухгатерский учет имеет дело не с самими объектами того или иного хозяйства, а с их информационными характеристиками и представляет собой, поэтому информационную модель предприятия или хозяйственного процесса. Таким образом, понятия модель

и моделирование изначально присущи учету как средству мысленного обобщения хозяйственного процесса.

Кроме того, моделирование позволяет осуществить эксперимент с наименьшими затратами и определить наилучшие режимы функционирования моделируемого объекта.

При моделировании взаимодействия системы управления затратами и бухгатерского учета мы исходили из того, чтобы информационное обеспечение управления затратами опиралось на данные бухгатерского учета. Это обусловлено тем, что создание системы управления затратами чревато повышенным документооборотом. Поэтому во избежание неразберихи следует отдавать приоритет данным бухгатерского учета.

В теории моделирования предлагаются различные средства реализации моделей: агоритмические языки, информационные языки, информационные графы, сетевые графики, оперограммы, схемы информационных связей, таблицы решений. Каждому средству присуща своя область применения. Для реализации модели взаимодействия системы управления затратами и бухгатерского учета наиболее близко описание схемы информационных связей. Они представляют собой потоки информации, взаимосвязь задач, взаимодействие подразделений, которые используют для представления функциональных блоков и связей между ними.

Эффективность методологии моделирования системы управления затратами, конструирования их моделей и моделей организации учета, в частности, в немалой степени определяется их реализуемостью в конкретных организационно-хозяйственных условиях. Реализацией моделей управления затратами принято называть совокупность различного рода процедур, действий, приемов, в той или иной степени направленных па решение задач практического использования моделей.

Отдельные вопросы реализации моделей управления затратами находят свое решение в программных продуктах компаний, специализирующихся в автоматизации управления предприятием. На многих предприятиях управление затратами осуществляется на основе традиционного калькулирования поной себестоимости по данным бухгатерского учета. Но даже и с применением компьютерных систем качественно улучшить управление часто оказывается невозможным.

Дело в том, что при внедрении подобного рода лоскутных программных систем обычно консервируется фактически сложившаяся до автоматизации, неэффективная технология решения задач.

Основа продуктивного подхода к этой проблеме Ч ориентация на понофункционалыгую комплексную систему автоматизации управления, связывающую все подразделения и службы предприятия в единый орга-

низм и реализующую концепцию единого информационного пространства предприятия.

Такая система, во-первых, дожна развернуто поддерживать решение задач планирования себестоимости по всем или большинству основных видов продукции. Реалистичная оценка себестоимости в сопоставлении с отпускными ценами на нее является отправной точкой для выбора ассортимента производимой продукции или закупаемых товаров. Уже здесь можно выявить те позиции, по которым нужно осуществлять наиболее пристальный контроль, задуматься о правильности выбора поставщиков, взаимозаменяемых материалов и прочее.

Во-вторых, необходим постоянный мониторинг как фактической, так и плановой себестоимости. Представленные сейчас на рынке корпоративные информационные системы, имеющие в своем составе модули учета и планирования производственных затрат в той или иной степени обладают такими возможностями.

Однако, эти системы очень дорогостоящи для внедрения в большинстве предприятий. Кроме того, они предъявляют строгие требования к программному обеспечению и аппаратной части (процессоры, сетевое оборудование, кабели и т.д.). Это сопряжено с немалыми капиталовложениями, допонительными затратами по обучению персонала, что в условиях недостатка финансовых средств представляется практически невозможным.

В этой связи практическое внедрение системы управления затратами осуществляется на основе бюджетирования. В рамках бюджетирования большое внимание уделяется контролю за деятельностью работников предприятия, так как именно деятельность работников порождает затраты.

Введение бюджетирования требует определенных изменений в системах учета и контроля. Прежде всего, на первый план выходит учет по центрам ответственности, на руководителей которых возлагается ответственность за получение доходов и расход ресурсов.

Именно в разрезе таких центров, а не в разрезе видов выпускаемой продукции (работ, услуг) осуществляется разработка бюджетов , составление отчетов об отклонениях и контроль, поскольку в связи с закреплением индивидуальной ответственности испонителей, это - единственный результативный способ повышения эффективности деятельности фирмы в целом. Традиционный акцент на учет затрат по видам выпускаемой продукции и экономическим элементам, хотя и имеет важное значение, но не позволяет закрепить персональную ответственность за расход ресурсов, выявлять виновников отрицательных отклонений.

Группировка затрат по центрам ответственности на счетах управленческого учета имеет особенности, связанные с необходимостью получать

информацию об отклонениях по статьям бюджета или нормативным издержкам. Для этого на счетах управленческого учета следует обобщать информацию не только о фактических затратах по статьям бюджета, но и запланированных затратах по тем же статьям в разрезе центров ответственности.

С этой целью рекомендуется следующая группа счетов второго порядка:

201, 202, 203, 204, 205 - Основное производство по центрам ответственности.

231, 232, 233, 234, 235, 236 - Вспомогательное производство по центрам ответственности.

251, 252, 253, 254, 255, 256 - Общепроизводственные расходы по центрам ответственности.

261, 262 - Общехозяйственные расходы учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Соответствующая статьям бюджета система счетов управленческого учета, сближает, таким образом, учетную и плановую информацию. На некоторых анализируемых нами предприятиях, а именно ЗАО Полимер, ЗАО Агропол, ОАО Дагнеруд, ОАО Дагхладокомбинат не применяется бюджетирование. Кроме того, не созданы предпосыки для его внедрения. На указанных предприятиях осуществляется лишь регистрация фактов хозяйственной деятельности в системе бухгатерского учета и для принятия решений по управлению затратами используется лишь некоторая часть учетных данных. В ОАО Финикс-Интернэшнл бюджетирование хотя и применяется, но этот процесс сопряжен с допонительным перераспределением статей затрат, так как бюджетные статьи не соответствуют статьям затрат в бухгатерском учете. В ОАО Роснефть-Дагнефть, например, в классификаторе статей затрат подразделений предусматривается более 120 статей затрат. Слишком детализированная информация о затратах требует допонительных усилий и времени для принятия управленческого решения.

Предлагаемая автором система бюджетов предполагает так перестроить организацию бухгатерского учета затрат, чтобы вновь созданная система сбора, группировки и накопления информации о затратах стала надежной базой для их управления. В этой связи нами предлагается не только система бюджетов, но и соответствующая ей система счетов управленческого учета для того, чтобы состав учетной и плановой информации был одинаков. Кроме того, укрупнение статей затрат подразделений будет способствовать высвобождению времени учетных работников, а также скорому определению объемов релевантной информации о затратах.

Поэтому автором предлагается использование системы бюджетов, разработанных на базе электронной таблицы Microsoft Excel. Программа ставит своей целью облегчение процедуры разработки, оформления, реализации и контроля бюджета деятельности предприятия в течение года. Она позволяет работать при производстве от одного до шести продуктовых групп (видов продукции). Преимуществом программы является возможность гибко планировать будущие события Ч изменяя один или несколько компонентов в исходных данных получают новый вариант развития событий. Ценная особенность программы Ч ее открытость, т. е. возможность внесения изменений с целью учета особенностей деятельности предприятия.

Однако нужно помнить, что в системе бюджетов отражаются оценочные показатели. Для управляющего цехом важна не точная сумма по конкретной статье затрат, а скорее диапазоны, но с условием, что он дожен уложиться в совокушгую сумму предусмотренную бюджетом.

В третьей главе Эффективные формы управленческого контроля затрат в акционерных обществах проводится анализ различных видов и форм контроля затрат с целью выбора наиболее действенных. По мнению автора, наиболее адекватными видами контроля с точки зрения управления затратами являются те, которые наиболее поно соответствуют методу управления по целевым затратам. По сути этот метод является целостной концепцией, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными условиями. Он интегрирует в себе весь стратегический инструментарий управления затратами: анализ цепочки ценностей, стратегическое позиционирование, а также анализ затратообразую-щих факторов. В этой связи эффективны виды контроля, которые учитывают фазы воспроизводственного цикла и функциональную природу субъекта контроля.

В практике экономического анализа широко применяется показатель затрат на рубль товарной продукции. В совокупности с другими показателями данное соотношение помогает выявить определенные тенденции в деятельности предприятия. В таблице 2 приведены данные о динамике этого показателя по анализируемым предприятиям.

На наш взгляд, расчленение числителя данного соотношения дает более информативные результаты, которые можно применять непосредственно для контроля затрат. В данном случае группировка затрат производится по наиболее важным областям сосредоточения затрат. Это показывает эффект их снижения в общих затратах и в расчете на рубль потребителя.

Динамика затратна рубль товарной продукции

акционерных обществ за 1999-2003 г.г. _

Наименование организации 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.

ОАО Роснефть-Дагнефть 0,72 0,76 0,89 0,74 0,81

ЗАО Полимер 1,02 0,98 1,1 1,2 1,4

ОАО Дагхладо-комбинат 0,93 0,97 1.2 1,1 1,3

ОАО Завод минеральных вод и безакогольных напитков 0,64 0,58 0,65 0,77 0,9

ЗАО Агропол 0,87 0,88 0,91 0,9 0,95

ОАО Дагнсруд 0,72 0,76 0,81 0,85 0,96

ОАО Финикс-Интернэшнл 0,9 0,93 0,92 1,1 0,9

Области затрат представляют собой участки или процессы бизнеса, по которым накапливаются затраты. Среди них нужно рассматривать те участки, где относительно небольшое улучшение контроля затрат может привести к реальному значительному снижению общих затрат. Выявлению подлежат также участки, где значительное снижение затрат не повлияет на общий уровень затрат.

Управленческий контроль затрат не будет поным без рассмотрения стратегических аспектов деятельности организации. Разные предприятия принимают различные стратегии, и, по мнению автора, системы контроля призваны способствовать ее реализации. Составной частью стратегии является способ достижения конкурентного преимущества. Совместное определение стратегии и способа достижения конкурентного преимущества позволяет установить лузкие места в процессе бюджетирования. В свою очередь этим открывается возможность внедрения в систему бюджетов нефинансовых показателей (доля рынка, разработка новой продукции). На анализируемых предприятиях определены применяемые стратегии и способы достижения конкурентного преимущества и на этой основе выявлено их влияние на испонение бюджетных показателей.

Далее автор утверждает, что в бюджетировании заложен мощный механизм финансового контроля затрат. В системе бюджетов для каждой бюджетной статьи соответствует показатель процента денежных затрат. По его мнению, этим достигается такой эффект как повышение внимания управляющих и финансовых работников к уровню затрат. Таким образом, издержки становятся особым объектом финансового контроля. И в систе-

ме бюджетов издержки производства связываются с денежными потоками.

Эта связь находит отражение в бюджете денежных средств. В укрупненном виде бюджет денежных средств организации выглядит, как представлено в таблице 3.

Интерпретация издержек производства в контексте денежных потоков представляется в качественно иной плоскости, нежели позволяют традиционные подходы. Как известно, в бухгатерском учете издержки производства учитываются в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

А при составлении бюджета денежных средств исходят из величины и временного распределения денежных потоков. И с этих позиций выявляется новый аспект влияния на издержки производства - возможность регулировать их согласно прогнозам денежных потоков. В ситуации, когда наблюдается дефицит денежных средств, необходимо сопоставление величины предполагаемых затрат с имеющейся наличностью. Соотнесение с денежными потоками последствий принимаемых решений позволяет обособиться от чисто учетных суждений. В этом смысле получаемая информация может оказаться более уместной и значимой. Таким образом, извлекаемая польза от таких данных компенсирует информационную закрытость учетных цифр, способствуя развитию специфической их интерпретации и возможности наиболее поного использования. Кроме того, имеющееся представление о ликвидности и платежеспособности облегчает обслуживающую функцию управления, которая становится достаточно адекватной сложившейся финансово-хозяйственной ситуации.

Представление издержек производства в бюджете денежных средств позволяет выявить периоды, в которых может наблюдаться дефицит денежных средств. И в такой ситуации заранее известно, когда и сколько потребуется заемных средств. А отсутствие такой информации ведет к финансовым потерям. Другими словами, увязка издержек производства с денежными потоками выявляет реализуемость финансовых планов. Критерий финансовой реализуемости следующий: план реализуем, если имеющихся денежных средств достаточно в каждом из включаемых в план периодов времени. Реализуемость плана может быть повышена за счет: 1) увеличения поступлений в предшествующий и текущий периоды времени; 2) снижения платежей в предшествующий и текущий периоды времени; 3) перенесения части поступлений на более ранние сроки; 4) перенесения части платежей на более поздние сроки; 5) увеличения денежных средств на начало периода.

Прогнозируемый бюджет денежных средств ОАО Финикс-Интернэшнл на IV кв. 2003 г.

Показатель Октябрь Ноябрь Декабрь Итого IV

Остаток денежных средств на начало периода 429 1803 688 кв.

Приток денежных средств- основная деятельность Выручка от реализации продукции Прочее поступление Всего приток Отток денежных средств - основная деятельность Погашение кредиторской задоженности Прочие платежи (налоги, заработная плата и др.) Всего отток 23816 4173 27989 20339 4381 24720 28557 3275 31832 26837 4238 31075 25116 3013 28129 18331 2720 21051 77489 10461 87590 65507 11339 76846

Приток денежных средств Ч инвестиционная деятельность Отток денежных средств - инвестиционная деятельность 30 7 Х 26 63

Приток денежных средств - финансовая деятельность Отток денежных средств Ч финансовая деятельность 1865 1865 3365 7095

Всего приток денежных средств Всего отток денежных средств 27989 26615 31832 32947 28129 24442 87950 84004

Чистый денежный поток 1374 (1115) 3687 3946

Остаток денежных средств на конец периода 1803 688 4375

Увязка осуществляемых затрат с сопутствующими денежными потоками позволяет эффективно контролировать накладные расходы. Вследствие роста доли накладных расходов в общих издержках производства становится все более острой необходимость найти подходы для их контроля. На предприятиях складывается такая ситуация, когда прямое и непосредственное влияние поных затрат на осуществление производства и продаж не может быть предсказано заранее, то есть большинство расходов классифицируются как постоянные или полупеременные накладные расходы. Под вышеуказанные расходы подпадают разные издержки, начиная с тех, которые могут рассматриваться как неизбежные в краткосрочном плане (арендная плата, налоги), до тех, которые совершенно необходимы для осуществления производственного процесса (оплата энергии, инстру-

мента, транспорта и запасов), и, кончая теми, которые более связаны с развитием организации (расходы на рекламу, НИОКР).

Усиление внимания на денежных потоках облегчает контроль над накладными расходами. Поэтому на наш взгляд в какой степени тот или иной метод контроля затрат способен контролировать накладные расходы, в такой же мере определяется ее полезность (применимость).

В число методов финансового контроля затрат включается, по мнению автора, и управление оборотным капиталом. В процессе производственной деятельности происходит постоянная трансформация отдельных компонентов оборотного капитала. Целевой установкой политики управления оборотным капиталом является определение объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними, достаточного для обеспечения догосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности.

В зависимости от выбора источников покрытия варьирующейся части оборотного капитала различают четыре модели финансирования: идеальную, агрессивную, консервативную и компромиссную. Управление оборотным капиталом в части оптимизации производственных запасов было рассмотрено во второй главе диссертационной работы. В третьей главе рассматривается управление дебиторской задоженностью - также одного из важных компонентов оборотного капитала.

В составе оборотных средств анализируемых предприятий дебиторская задоженность занимает значительный объем. В таблице 4 приведена динамика доли среднегодовой величины дебиторской задоженности в текущих активах акционерных обществ за ряд лет, где:

Таблица 4

Величина и динамика удельного веса дебиторской задоженности в текущих активах акционерных обществ за 2000-2003 г.г.

Наименование организации 2000 г 2001 г 2002 г 2003 г

да ТА да/ ТА да ТА да/ ТА ДЗ ТА да/ ТА ДЗ ТА да/ ТА

т Р т Р % т Р т Р % т Р т р % т р т Р Х/.

ОАО Роснефть-Дагнефть 3376 3742 90 2780 3505 79 3150 3542 89 2890 3247 86

ЗАО Полимер 332 542 56 420 793 53 275 458 60 513 789 65

ОАО Дагхладо-комбинат 740 1105 67 828 1134 73 503 931 54 718 886 91

ОАО Завод ыине-р&тьных вод и безакогольных напитков 830 1643 50 1712 4465 38 795 1767 45 987 1828 54

ЗАО Агропол 244 330 74 211 359 59 189 263 72 311 510 61

ОАО Дагнеруд 656 772 85 547 601 91 885 1120 79 946 1139 83

ОАО Фкникс- Интернэшнл 5645 7840 72 4203 5063 83 2188 3219 68 4930 6487 76

ДЗ Ч среднегодовая величина дебиторской задоженности за отчетный год;

ТА - среднегодовая величина текущих активов за отчетный год;

ДЗ/ТА - удельный вес дебиторской задоженности в текущих активах.

Среднегодовая сумма дебиторской задоженности за отчетный период рассчитана путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины величины дебиторской задоженности на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также сумм дебиторской задоженности на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Аналогичным образом рассчитана среднегодовая величина оборотных активов.

Стабильно высокий удельный вес дебиторской задоженности в текущих активах за ряд отчетных периодов при довольно продожительных операционных и финансовых циклах, означает отвлечение активов организации в малоприбыльную сферу. Поскольку величина дебиторской задоженности прямо связана с издержками финансирования, то есть поддержание излишней дебиторской задоженности увеличивает расходы организации. Кроме того, это неизбежно ведет к тому, что некоторая ее часть через некоторое время станет сомнительной.

В бухгатерском учете расходы по созданию резервов сомнительных догов включаются в поном объеме в прочие расходы организации. В налоговом учете также предусмотрено включение расходов на формирование резервов по сомнительным догам в расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль.

В экономической литературе по этой области накоплен достаточный инструментарий управления дебиторской задоженностью. Наиболее часто предлагаемыми методами выступают страхование дебиторской задоженности, факторинг, взаимозачеты, новация дога. Многие авторы переоценивают эффективность этих методов в деле снижения объемов дебиторской задоженности и рассматривают их односторонне.

Целостный взгляд на проблему требует учета и затратной стороны дела, то есть, во сколько обходится обслуживание дебиторской задоженности и меры по ее снижению.

Например, хотя страхование дебиторской задоженности считается новым и эффективным средством гарантирования оплаты, данный вид страхования еще не получил развития в России по разным причинам (неразвитость страхового рынка, правовой базы, недостаток средств у предприятий и т. д.). Однако за рубежом страхование дебиторской задоженности активно используется как инструмент снижения кредитного риска.

В бухгатерском учете согласно ПБУ 10/99 Расходы организаций расходы на страхование имущества включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогообложения расходы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В Налоговом Кодексе РФ среди расходов на добровольное страхование отдельно не выделено страхование дебиторской задоженности. Вместе с тем согласно пп.6 п. 1 ст.270 НК РФ взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255 и 263 НК рассматриваются как расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В случае с договором уступки (переуступки) права требования задоженность продается со скидкой. Согласно ст. 279 НК РФ данная скидка (отрицательная разница между доходом от реализации права требования дога и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) признается убытком. При этом размер убытка для целей налогообложения ограничивается.

На некоторых предприятиях из-за прогрессивного увеличения дебиторской задоженности создаются отделы по работе с дебиторами. Штат работников этих отделов иногда достигает более 5 человек. Учитывая налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, не трудно рассчитать, во сколько обходится работа с дебиторами. Таким образом, имеются существенные сдерживающие факторы применения передовых методов снижения дебиторской задоженности.

Поэтому, учитывая, что уровень дебиторской задоженности находится в зависимости от стратегии финансирования текущих активов, необходимо правильно ее идентифицировать и минимизировать риски, связанные с выбором конкретной стратегии.

3. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора в проведенное исследование состоит в развитии научной концепции управления затратами и ее учетно-информационного обеспечения, теоретическом обосновании приоритетных направлений управленческого контроля затрат, разработке методологических и практических аспектов реализации положений и выводов диссертации в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ.

4. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекоменда-

щш по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:

- расширены с позиции маркетингового подхода основные элементы системы управления затратами и обосновано влияние на них специфики организационно-правовой формы бизнеса - акционерного общества;

- по-новому раскрыта роль учета и контроля в системе управления затратами акционерных обществ;

- предложена система бюджетов и разработана соответствующая ей система счетов управленческого учета затрат;

- предложены примерные формы документов для сбора сведений о поставке и расходе материалов, суточном производстве и отгрузке (по датам и объемам) для целей управления материально-производственными запасами;

- разработана модель взаимодействия бухгатерского учета и системы управления затратами и определены направления ее практической реализации;

- предложены действенные механизмы управленческого контроля затрат, включающие методы финансового и стратегического контроля.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические и методические разработки, выводы и практические рекомендации позволяют сформировать в акционерных обществах различные варианты управленческого учета и контроля затрат, соответствующие особенностям их деятельности. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений в практику работы организаций будет способствовать повышению оперативности управления затратами, благодаря отсутствию дублирования и паралелизма информационных потоков, росту финансовой ответственности на различных уровнях управления и, как следствие, повышению конкурентоспособности предприятия.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка в г. Астрахань (2627 февраля 2004 г.), на Международной научно-практической конференции Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях в г. Махачкала (21-23 апреля 2004 г.), на региональной научно-практической конференции Наука - XIX веку в г. Майкоп (3-5 декабря 2002 г.), на Седьмой международной конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России

в г. Санкт-Петербург в 2002 г., на международной конференции молодых ученых-экономистов л300 лет Санкт-Петербургу в 2003 г., на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ и Дагестанского государственного университета в 1998-2000 и 2001-2003 годах соответственно.

Материалы исследования использованы при разработке курса Управленческий учет для студентов финансово-экономического факультета Дагестанского государственного университета.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются аудиторскими фирмами ООО Аудиторская фирма ЩИТ, ООО Аудиторская фирма Мера при проведении аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, что подтверждается справками о внедрении.

Объем и структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 106 наименований, и 7 приложений. Объем текста диссертации - 199 страниц.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 работ общим объемом 1,5 печатных листов.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях;

1. Ахмедов А. 3. Организация внутрипроизводственного учета и отчетности для целей управления себестоимостью / Научная сессия профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 г. 13-17 апреля 1998 г. Краткие тезисы докладов. Часть I. -СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1998 г. - Стр. 141.

2. Ахмедов А. 3. К вопросу об управлении себестоимостью / Научная сессия профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1998 г. 19-23 апреля 1999 г. Краткие тезисы докладов. Часть I. - СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1999 г. - Стр. 136.

3. Ахмедов А. 3. Роль бухгатерской информации в управлении материальными и финансовыми потоками / Научная сессия профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов по итогам НИР

1999 г. Март-апрель 2000 г. Сборник докладов.- СПб: Изд-во СПбГУЭФ,

2000 г. - Стр. 52.

4. Ахмедов А. 3. Оценка систем управления затратами / Материалы VII недели науки. Региональные научно-практические конференции Агропромышленный комплекс Юга России - сегодня и Наука - XXI веку.- Майкоп: Изд-во МГТИ, 2002 г. - Стр. 109-110.

5. Ахмедов А. 3. Методологические аспекты организации финансового и управленческого учета / Материалы работы Седьмой междуна-24

родной конференции молодых ученых-экономистов Предпринимательство и реформы в России.- СПб: Изд-во Института страхования, 2002 г. -Стр. 73-74.

6. Ахмедов Л. 3. Проблемные аспекты взаимодействия систем управления затратами с бухгатерским учетом на многопрофильных предприятиях / Материалы работы международной конференции молодых ученых-экономистов л300 лет Санкт-Петербургу.- СПб, 2003 г. Стр. 8788.

7. Ахмедов А. 3. Характеристика и анализ систем управления затратами / Сборник статей и тезисов научно-практической конференции Проблемы совершенствования управления экономикой в условиях рынка - региональные аспекты.- Кизляр, 2002 г. Стр.56-57.

8. Ахмедов А. 3. Сравнительный анализ систем управления затратами / Сборник статей и тезисов научно-практической конференции Финансовая политика в условиях социально-экономических реформ. - Махачкала, 2003 г. Стр. 94-97.

9. Ахмедов А. 3. Управленческий учет и аудит в государственных и муниципальных предприятиях / Вестник молодых ученых Дагестана -Экономика: Сборник статей молодых ученых и аспирантов. - Махачкала, 2003 г. №3. - Стр. 44-46. (в соавт.).

10. Ахмедов А. 3. Современные подходы к управлению затратами в многопрофильных предприятиях / Вестник молодых ученых Дагестана -Экономика: Сборник статей молодых ученых и аспирантов. - Махачкала, 2003 г. №3. - Стр. 61-63.

11. Ахмедов А. 3. Управление дебиторской задоженностью как инструмент минимизации расходов организации / Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка: Междунар. науч.-практич. конф. (26-27 февраля 2004 г., г. Астрахань). - Астрахань: Изд-во ФГОУ ВПО Астрахан. гос. техн. ун-т, 2004 г. - Стр. 14-18. ( в соавт.).

12. Ахмедов А. 3. Современные подходы к оценке эффективности деяетельности менеджеров в акционерных обществах / Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях: Междунар. науч.-практич. конф. (21-23 апреля 2004 г., г. Махачкала). - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004 г. - Стр. 41-47.

Формат 60x84.1/16. Печать ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Уе.п.л. - 1 ИЗД.П.Л. - 1 Заказ № 197- 04 Тираж - 100 экз. Отпечатано в ООО Деловой Мир Махачкала, ул. Коркмасова, 35

3 ^ я 17

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ахмедов, Адильсотан Закарьяевич

Введение.

Глава I. Теоретические основы создания системы управления затратами в акционерных обществах

1.1. Система управления затратами.

1.2 Интеграционный подход к системе управления затратами.

1.3. Роль учета и контроля в управлении затратами.

Глава II. Методологические аспекты взаимодействия системы управления затратами и бухгатерского учета в акционерных обществах

2.1. Обоснование использования метода моделирования.

2.2. Модель взаимодействия системы управления затратами и бухгатерского учета.

2.3. Направления практической реализации модели управления затратами.

Глава III. Эффективные формы и методы управленческого контроля затрат в акционерных обществах

3.1. Выбор эффективных форм контроля затрат.

3.2. Организация стратегического контроля затрат.

3.3. Использование методов финансового контроля затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах"

Актуальность темы исследования.

Менее чем за два десятилетия акционерные общества заняли доминирующее положение в отечественной экономике. Важной отличительной чертой российских акционерных обществ является то, что они в своем большинстве не выросли из структуры частного капитала на основе меких и средних частных предприятий. Наоборот, само их создание есть структурообразующий фактор для частного капитала.

Возникнув на основе государственных предприятий, организационная форма и методы управления которых были приспособлены к административно-командной системе, акционерные общества функционируют, сохранив старые элементы. В их внутренней среде наблюдается устойчивая консервативность, что наиболее ярко выражается в состоянии организационных структур и обслуживающих их системы бухгатерского учета. Отсталость бухгатерского учета в части поддержки принятия управленческих решений значительно снижает применение современных методов финансирования, для успешного использования которых необходим развитой инструментарий сбора, накопления и обработки релевантной информации.

С другой стороны, во внешней среде акционерных обществ произошли значительные изменения: наблюдается всеобщая переориентация на потребителя, появились новые рынки, обострилась конкуренция со стороны малого и среднего бизнеса. Более того, многие акционерные общества ведут многопрофильную деятельность: кроме основной деятельности они заняты торговой, строительной и иной производственной видами деятельности. Поэтому именно в таких условиях выдвигается на первый план создание нетрадиционных способов формирования информации о затратах, поиск новых подходов по ее использованию в системе управления и контроля.

В условиях острой конкурентной борьбы предприятий за выживание, осложняющейся разными экономическими, социальными и природноклиматическими катаклизмами неизбежно поднимаются вопросы управленческого учета и контроля затрат. В акционерных обществах управление затратами приобретает свою специфику. Она проявляется в особенностях менеджмента акционерного общества на средних и высших уровнях управления, где осуществляется влияние организационной схемы построения отношений собственников и менеджеров компании.

Возрастающая роль акционерных обществ в экономике страны в целом и в ее регионах, в частности, требует разработки новых подходов к организации управленческого учета и контроля затрат применительно к этой категории предприятий.

Изучение литературы показало, что проблема управления затратами в ее обобщенном виде наиболее остро встала в 80-90-е годы. К этому времени стали проявляться погрешности плановой экономики и приобретали актуальность хозрасчет и самофинансирование. Постановка такой проблемы незамедлительно выдвинула на первый план вопросы учетно-информационного обеспечения этого процесса. И в последствии эти две проблемы всегда рассматривались вместе. Это дало определенный точок развитию теоретического аппарата управления затратами, вхождению в научный оборот и экономическую практику понятий управленческий учет и контроль затрат.

В то время шли дискуссии об основных элементах системы управления затратами: цели управления, луправляющая система, метод управления, показатели управления. Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета и контроля затрат внесли отечественные исследователи: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Ерофеева В.А., Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б., Кальчинскас Г.Л. Кашаев А.Н., Мацкевичюс И.С., Николаева С.А., Палий В.Ф., Стуков С.А., Чумаченко Н. Г. и др.

Среди зарубежных исследователей этой области можно выделить таких ученых, как К. Друри, Мюлендорф Р., Карренбауэр М., Т. Скоун, Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж., Яругова А. и др.

Характеризуя вклад, сделанный в предыдущих исследованиях, нужно отметить, что в них исследовались предприятия по их отраслевой принадлежности и, как следствие, разрабатывались рекомендации и предложения, учитывающие в основном их отраслевые особенности, что также немаловажно. Однако, не менее слабое влияние на систему управления затратами имеет и организационно-правовая форма. Учитывая, что большинство акционерных обществ ведут многопрофильную деятельность, отраслевая привязка при решении проблем управления затратами и их учетно-информационного обеспечения уже не является определяющей, в то время как форма участия капитала определена недвусмысленно.

Не отрицая значимости проведенных исследований, следует заметить, что современные условия внесли значительные коррективы в содержание основных элементов системы управления затратами. Тот факт, что акционерные общества заняты в чрезвычайно динамичной, изменчивой бизнес-среде накладывает свой отпечаток на организацию учетно-информационного обеспечения управления затратами. Кроме того, идентификация системы управления затратами как отличающейся от системы бухгатерского учета логически ведет к рассмотрению их возможных сочетаний, т. е. установлению существенных свойств их взаимодействия.

В системе управления затратами немаловажную роль играет реализация ее контрольных функций. Недостаток внимания к этому аспекту также можно отнести к определенной ограниченности вышеуказанных исследований. В этой связи назрела настоятельная необходимость в раскрытии форм и методов управленческого контроля затрат, адекватных современным процессам в экономике акционерных обществ.

Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы диссертационного исследования и определяют его цель и задачи.

Цель проводимого исследования состоит в разработке методологических подходов и практических рекомендаций по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- проанализировать современные концепции управления затратами и исследовать организацию управления затратами в акционерных обществах;

- определить основные элементы системы управления затратами и обосновать влияние на них специфики организационно-правовой формы бизнеса - акционерного общества;

- раскрыть роль учета и контроля в системе управления затратами акционерных обществ;

- разработать модель взаимодействия бухгатерского учета и системы управления затратами и указать направления ее практической реализации;

- определить действенные формы и методы управленческого контроля затрат, учитывающие особенности деятельности конкретного предприятия.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов связанных с организацией управленческого учета и контроля затрат. Объектом исследования являются акционерные общества Республики Дагестан.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета затрат, вопросам минимизации и контроля издержек. Были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету, а также внутренние нормативные материалы предприятий. В диссертации нашла отражение концепция управления по целевым затратам (target costing), а также реализована концепция стратегического управления затратами.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекомендации по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах.