Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Симонович, Марина Яковлевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях"
На правах рукопири
Симонович Марина Яковлевна
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ООУ юи^-
Мичуринск - наукоград РФ, 2007
003160684
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Ткач Виктор Иванович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Тостых Татьяна Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Яров Борис Евгеньевич
Ведущая организация ФГОУ ВПО Ставропольский государственный университет
Защита состоится л02 ноября 2007г в 12 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 220 041 02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101, малый актовый зал
С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета http //www.mgau ru
Автореферат разослан л02 октября 2007г. Ученый секретарь
регионального диссертационного совета у?
кандидат экономических наук, доцент ^йгл^ о В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования определяется динамическими преобразованиями в России, глобализацией экономических связей, использованием самых современных информационных систем и технологий обработки информации, что приводит к необходимости обеспечения процесса управления на микро-, мезо-, и макроуровнях аналитичной, детализированной, транспарентной и релевантной информацией в разрезе видов деятельности по данным финансового, управленческого и стратегического учета
Актуальность организации учета, контроля и аудита по видам деятельности определяется комплексом позиций, связанных, с одной стороны, потребностями глобализации и быстро меняющейся рыночной средой, а с другой стороны, возможностями информационных технологий и функционирующих на их основе систем финансового, управленческого и стратегического учета и контроля
- возрастания значения сетей и появление систем учета сетевого (виртуального) характера,
- монтирование сетевых возможностей в систему учета в отношении всех его объектов в логической системе обеспечения функционирования предприятия,
- создание и использование систем финансового, управленческого и стратегического учета адаптивного и ситуационного характера с ориентацией на использование инструментов прогнозирования и бухгатерского, финансового инжиниринга,
- необходимость получения и использования в управлении информации в разрезе территориальных и временных фракталов,
- использование структурированных рабочих планов счетов в системе финансового, управленческого и стратегического учета, базирующихся на многоуровневой структуре управления и позволяющих учитывать до милиона аналитических позиций
Это приводит к необходимости отражения видов деятельности, сегментов деятельности, звеньев цепочек создания стоимости в системе финансового, управленческого и стратегического учета, создание системы контроля и анализа за этими процессами
Международные и национальные стандарты учета, статистики, торговли, качества, финансов, социологии обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности и классификационным признакам (отраслям, секторам, географическим и отраслевым сегментам, видам деятельности, центрам и местам возникновения затрат, информационным позициям и т д ) в целях обеспечения эффективности управления и контроля
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14 Сегментная отчетность и Российский стандарт ПБУ 12 Информация по сегментам рекомендуют отражать по операционным, географическим и отчетным сегментам показатели реализации, прибылей и убытков, активов, обязательств и капитала в целях проведения анализа основных направлений деятельности, оценки риска и прибыльности, принятия адекватных решений в отношении деятельности ком-
паний Стандарты акцентируют внимание пользователей на основные составляющие при определении сегментов, по которым необходимо вести учет природа продукции или услуг, характер производственного процесса, типы покупателей, методы реализации
Стандарты предприятий по управленческому и стратегическому учету выделяют более детальные позиции, по которым обеспечивается сбор, оценка и анализ информации для принятия решений
Организация финансового, управленческого и стратегического учета и контроля обеспечивает управление по видам деятельности, определение результатов по видам деятельности, регулирование ценовой политики, использование информации по видам деятельности в качестве диагностической или прогнозной, анализ производительности по видам деятельности
Таким образом, рыночные условия делают весьма актуальной проблему организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности для создания информационной базы по принятию оперативных, тактических и стратегических решений управления процессами повышения эффективности производства
Актуальность данной научной проблемы определила тему и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направление использования полученных результатов
Степень изученности проблемы. Вопросы теории и методологии финансового, управленческого и стратегического учета, контроля и аудита деятельности организаций получили отражение в трудах, мнениях и рекомендациях А С Бакаева, И Н Богатой, А П Бархатова, Н А Бреславцевой, В Г Гетьмана, О И Кольваха, Г Е Крохичевой, М В Мельник, В В Панкова, Я В Соколова, В И Ткача, Л 3 Шнейдмана, А Н Кизилова, В С Плотникова, Т Н Тостых, В А Ерофеева, Ж Г Леонтьева, Т Н Мальковой, М.Б Чирковой, В Г Широбо-кова и др
Различные аспекты моделирования, идентификации, позиционирования видов деятельности, использования инструментов бухгатерского финансового инжиниринга в системе управления и контроля по видам деятельности нашли отражение в трудах таких авторов как Э А Аткинсон, Р Д Банкер, Р С Каплан, С М Янг, Н Т Лабынцев, Т А Стобунова, А Этховен, Л В Попова, Д В Кур-сеев, Й Бетге, Ф Шмидт, О Шмаленбах, Н А Бреславцева, Е В Кузнецова, В Д Новодворский, и др
Проблемы методики финансового учета, организации управленческого и стратегического учета по видам деятельности рассматривались в работах Э А Аткинсона, Р Д Банкера, Р.С Каплана, Д В Курсеева, Г Е Крохичевой, Е И Муругова, В И Ткача, С М Янга, X Т Джонсона, Л В Поповой, Ф Б Ри-поль-Сарагоси, О В Рожновой, Р Куперса, В Говиндараджана, Б Райана, Дж Шанка, А Н Щемелева, В В Проскуриной, И Н Богатой, О Н Гончаренко, Т А Стобуновой, К Друри и др
Вопросы организации контроля основной деятельности в разрезе центров ответственности, контроля доверительного управления собственностью и реорганизационных процессов нашли отражение в трудах РКоха, ПС Безруких, Т П Карповой, М А Бахрушиной, А В Клочко и др
Однако многие вопросы финансового, управленческого и стратегического учета, контроля и аудита, позиционирования, моделирования, организации учета контроля и аудита видов деятельности в ракурсе создания системы учета и контроля не решены, и в первую очередь, применительно к экономике России В частности, отсутствует бухгатерская модель организации учета по видам деятельности, не рассмотрены проблемы позиционирования и идентификации видов деятельности в структурированном рабочем плане счетов, не созданы методики организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности организации Недостаточно освещены в литературе и реализованы в практике вопросы использования компьютерных программ управления видами деятельности, особенно такими объектами как центры ответственности, доверительное управление собственностью и реорганизационные процессы
Научная и практическая значимость, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеуказанным проблемам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы исследования, его предмет, цель и задачи
Цель и задачи исследования сводятся к разработке и решению научной задачи создания системы учета и контроля по видам деятельности организации
Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения следующих взаимосвязанных задач
- сформировать модель идентификационных учетных признаков видов деятельности,
- разработать бухгатерскую модель организации учета по видам деятельности, ориентированную на основные системы адаптивного учета,
- создать методику построения и использования структурированного рабочего плана счетов,
- разработать стандарты предприятия по организации финансового, управленческого и паттерн стратегического учета по видам деятельности,
- смоделировать методику использования инструментов бухгатерского инжиниринга, в системе управления и контроля по видам деятельности;
- разработать стандарты контроля основной деятельности на базе тридцатых счетов, доверительного управления собственностью, реорганизационной деятельности предприятия по видам деятельности
Предмет и объект исследования. Предмет исследования составили теоретические,, методические и организационные вопросы создания системы финансового, управленческого и стратегического учета по видам деятельности организации
Объектом диссертационного исследования были избраны предприятия Южного Федерального округа, информация о деятельности которых получена посредством анкетирования.
Теоретикр-методологической основой исследования является применение принципов и методов научного познания, философии науки, основных положений теории бухгатерского учета, финансового, управленческого и стратегического учета В основу исследования положены труды отечественных и зару-
бежных ученых, международные и национальные стандарты по проблемам финансового, управленческого и стратегического учета и контроля видов деятельности
Методика исследования включает анкетирование, систематизацию, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике по идентифицированию, позиционированию, моделированию и организации учета и контроля по видам деятельности
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п 2 1 Методология и технология аудита
Инструментарно-методический аппарат исследования основывается на использовании методов анализа и синтеза, моделирования, бухгатерского инжиниринга, классификации, идентификации, позиционирования, группировки, анкетирования, а также диалектического, логического, системного и комплексного подходов
Использование возможностей данного инструментарно-методического аппарата позволило обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, полученных в диссертационном исследовании
Информационно-импирическая база исследования сформирована нормативными актами, регламентирующими организацию бухгатерского учета и аудита в коммерческих организациях Российской Федерации, методическими и инструктивными материалами Министерства Финансов РФ; международными стандартами учета и отчетности, методической, монографической и учебной литературой, трудами российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме
В качестве источников эмпирического материала использованы данные периодической и профессиональной печати, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также результаты анкетного обследования, проведенного диссертантом в ряде коммерческих организаций Южного Федерального округа
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем
- сформирована и апробирована модель идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которых позиционируется более 50 видов деятельности, характеризуемых используемым правилом эффективности, целью, организационным построением, определяющим учетным признаком, учетными подходами, показателями формирования и деятельности сегмента, анализом и контролем результатов, обеспечивающая создание эффективной системы учета,
- разработана и апробирована бухгатерская модель организации учета по видам деятельности ориентированная на основные системы адаптивного учета (финансовый, управленческий, стратегический, ситуационно-адаптивный, сете-
вой, налоговый), характеризуемые бизнес-сегментами, видами деятельности, бухгатерскими принципами, подмоделями финансового учета (традиционная, интернациональная с производственной и финансовой оптикой), системой показателей видов деятельности (финансовые доходы, затраты, остатки ресурсов, результаты, собственность, активы, обязательства, чистые актива и чистые пассивы), учетно-контрольными точками, бухгатерскими инструментами, в целях создания эффективной системы управления, контроля и подведения результатов деятельности,
- создана методика построения, и использования структурированного рабочего плана счетов, которая состоит из четырех паттернов плановая и справочная информация, модули финансового учета, субсчета, аналитические позиции и инструменты бухгатерского инжиниринга, используемые в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете, системы внутренней и внешней отчетности, обеспечивающие эффективное управление видами деятельности коммерческого предприятия,
- разработаны стандарты предприятия по организации финансового учета по видам деятельности который включает более 20 видов деятельности, характеризуемых 9 блоками (подвиды деятельности, основа финансового учета, деловая операция, методика интернациональной модели финансового учета, оценка остатков производственных ресурсов, механизм регулирования ценовой коньюк-туры, учетно-контрольные точки, система контроля и принятия решений), направленный на создание эффективной системы финансового учета по видам деятельности и управления ресурсным потенциалом предприятия, управленческого учета по видам деятельности сформированный 12 блоками (сущность, сфера и условия применения, цель, философия сдерживания затрат, типовые виды деятельности, типовые центры возникновения затрат, факторы издержек, себестоимость продукции или корпоративных клиентов, анализ и принятие решений) и обеспечивает эффективное управление затратами, ценой и финансовыми результатами по видам деятельности, паттерн стратегического учета по видам деятельности (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предприятием) сформирован 10 блоками (стратегическая миссия, типовая стратегия, разработка стратегии, внешние факторы, организация стратегической бухгатерии, механизм стратегического учета, система показателей, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса безопасности вида деятельности и свот-анализ реорганизации) создающие систему учета результатов видов деятельности,
- смоделирована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга, обеспечивает управление и контроль собственностью, платежеспособностью и резервной системой, прогнозированием и реализацией стратегии, инновациями, финансовыми результатами, специфическими объектами и процессами, реорганизационными и ликвидационными процессами на базе использования конструктивных элементов,
- разработаны методики организации контроля основной деятельности в разрезе тридцатых счетов, которая является стандартом по организации контроля в разрезе центров ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц и
функционирует на базе использования блоков системы контроля (инвентарная, учетно-контрольные точки, нулевой баланс), счетов затрат по элементам, остатком производственных ресурсов, себестоимости, продаж, финансовых результатов, инвестиций и собственности, что создает эффективную систему контроля центров издержек, себестоимости, доходов, прибыли, рентабельности, инвестиций, собственности, финансовой ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц, доверительного управления имуществом включающая систему показателей собственности (балансовую, рыночную, справедливую, резервную систему, рисковые активы и состояние резервной системы предприятия), характеризуемых принципами, субъектами доверительного управления, инжиниринговыми инструментами контроля, состоянием собственности и результатами ее контроля в целях обеспечения транспорантного и своевременного обеспечения контроля и принятия решений по доверительному управлению, реорганизационной деятельности предприятия по видам деятельности (реорганизационные процессы внешнего управления, консолидационные, разрешительные и трансформационные процессы) состоящий из семи блоков цели и показателей реорганизации, состояния предприятия до реорганизации, контроля процесса реорганизации, принимаемых решений, инжиниринговых инструментов контроля и отчетности, обеспечивающих релевантное и транспарантное получение информации в рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного управления процессами реорганизации (собственность, синергетический эффект, резервная система и ее состояние)
Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда организаций Ростовской области, что подтверждено справками о их внедрении
В хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки
- макет структурированного рабочего плана счетов,
- стандарт предприятия Финансовый учет по видам деятельности,
- стандарт предприятия Организация управленческого учета по видам деятельности,
- организационная модель стратегической бухгатерии
Апробация работы. Основные выводы и рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования, были доложены на международных, межвузовских научно-практических конференциях, проведенных в 2002-2007 годах Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет, Аудит в Ростовском Государственном Строительном Университете, и в Ростовском Государственном Университете Путей Сообщений, при подготовке и проведении дипломного проектирования, в системе аттестации, подготовке и переподготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов Основные результаты исследования внедрены на предприятиях Ростовской области ООО ЮгАудит, Ростовской дирекции по обслуживанию пассажиров структурного подразделения Северо-Кавказской региональной дирекции по обслуживанию пассажиров Севкавэкспресс - СП ФПД - филиала ОАО РЖД, ОАО Целинхлебопродукт
Основные положения диссертационной работы отражены в научных работах общим объемом 11 п л , в том числе монографии 9,2 п л Логистическая структура и объем диссертации.
Диссертация состоит из введения, 10 параграфов, объединенных в три главы, выводов и рекомендаций, библиографического списка из 168 источников, приложения Основной текст исследования изложен на 228 страницах, в том числе содержит 23 таблицы, 40 рисунков, 13 формул
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Логическая структура и содержание диссертации отражают решение пяти групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы
Первая группа проблем связана с определением понятия, сущности, позиционированием и идентификацией видов деятельности в финансовом, управленческом и стратегическом учете
Любые виды деятельности дожны иметь цель, организационное построение, определяющий учетный признак, использовать соответствующие учетные подходы и механизмы, показатели анализируемые и контролируемые
Учет по видам деятельности значительно повышает прозрачность деятельности организации
Виды деятельности Ч это система субсчетов и аналитических позиций, определяемая структурированным рабочим планом счетов, идентификационными учетными признаками, учетно-контрольными точками, обеспечивающая процесс управления аналитический информацией
Разработанная диссертантом модель идентификационных учетных признаков видов деятельности идентифицирует виды деятельности в системе финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета По результатам обследования 72 предприятий и изучения комплекса теоретических источников диссертантом установлено наличие более 50 видов деятельности, сгруппированных в модели по видам учета
Различные подходы к категории вид деятельности привели к необходимости разработки модели идентификационных учетных признаков видов деятельности в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете в целях определения общего подхода, для чего были идентифицированы 9 определяющих признаков, формирующих паттерн
При разработке паттерна модели идентификационных учетных признаков видов деятельности во внимание принимались 9 составляющих правило эффективности видов деятельности, цель деятельности, организационное построение, определяющий учетный признак, используемые учетные подходы, показатели формирования сегмента, показатели деятельности, анализ деятельности, контроль
Диссертант рассматривает вид деятельности, системы управления затратами, доходами и результатами, собственность и др с точки зрения возможности и целесообразности отражения в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете результатов видов деятельности
р*. м
Сетевой (финансовый, управление ский адаптивный, стратегический) Стратегический 1 Управленческий Финансовый - О У%\ /
1 ! Любые комбинации видов деятельности, сегментов объектов, (]>ракталов, ин(|юрмаци-онных материалов и др Направления и результаты функционирования собственность денежные потоки, инновационная, капитал венчурный капитал, заемный капитал, резервная система Любые функции предприятия 1 Звенья цепочки создания стоимости Центры возникновения затрат Центры ответственнол ста Основная прочая капитальные вложения, спонсорская, аугсор-синговая, лизинговая, доверительное и внешнее управление, реорганизационная, совместная инновационная к 1 Виды деятельности (сегменты, объекты функции, фракталы, временные горизонты)
Правило Паретто гласит, что 20% видов деятельности дают 80% результата организации Уточненное правило Гарвардской школы ориентирует на соотношение 20/225 что приводит к необходимости выделять в учете такие виды деятельности о, ш щ г 1 ш 1118 ? я "7
Эффективное использование ресурсов для достижения результата деятельности в соответствии с установленными стандартами - -Цель
< < < Операционный сегмент
< < с\ Георгафичес-ккй сегмент О Хо ?
< < -о Центры воз-никнове ния затрат о
< < ое Центры ответственности 1 3
< < - Цепочка создания стоимости 5 О
< < о Функция
< < = Временные фракталы
< в Временные горизонты и магистрали
Основан на использовании концепции невозвратных затрат т е при подведении результа та по видам деятельности ориентация направлена на б\ дущее, а не на прошлое а Определяющий учетный признак
< < < Доходы / Расходы Х<
< < 7 Активы Кредиторская задоженность 1 г а Я
< < Денежные средства/Чистые активы
Идентификация сегмента определяется объемом деятельности превышающей 10% от организации по показателям прибыли и убытка, реализации затрат, собственности = Показатели формирования сегмента
спецификация системы показателей характеризующих соответствующий сегмент деятельности и в соответствии с правилом Хиггинса, зависящая от него = Показатели деятельности
Подход к операционному контролю включает 5 шагов цель процесса, виды деятельности классификация видов деятельности, совершенствование процесса, устранение излишних видов Анализ деятельности
Использование механизма учетно-кошродьных точек в целях обеспечения эффективного использования ресурсов по видам деятельности с Контроль
Диссертантом разработана и апробирована модель организации учета по видам деятельности (таблица 2), которая ориентирована на использование различных систем адаптивного учета В основу бухгатерской модели организации учета по видам деятельности положены бизнес-сегменты, деятельность по которым оценивается по двум вариантам доходы, расходы, результаты, то есть обеспечивается соизмерение сегментных доходов и расходов, собственность (активы минус обязательства)
Внутри отдельной организации существует множество бизнес-сегментов, результаты по которым определяются отдельно от результатов предприятия
Учитывать информацию по сегментам необходимо в соответствии с правилом 80/20, которое гласит, что 80% результатов любой деятельности обеспечиваются 20% затраченных ресурсов, то есть необходимо определить сегменты с наибольшей результативностью и отдельно учесть результаты их деятельности
Модель организации учета по видам деятельности ориентирована на основные системы адаптивного учета (финансовый, управленческий, стратегический, ситуационно-адаптивный, сетевой, налоговый), характеризуемые бизнес-сегментами, видами деятельности, бухгатерскими принципами, подмоделями финансового учета (традиционная, интернациональная с производственной и финансовой оптикой), системой показателей видов деятельности (финансовые доходы, затраты, остатки ресурсов, результаты, собственность, активы, обязательства, чистые актива и чистые пассивы), учетно-контрольными точками, бухгатерскими инструментами, в целях создания эффективной системы управления, контроля и подведения результатов деятельности
По материалам анкетного обследования 72 предприятий различных отраслей хозяйства диссертантом установлено, что основой совершенствования учета выступают структурированные планы счетов, которые резко меняют характер и возможности финансового, управленческого и стратегического учета информационная емкость структурированного рабочего плана счетов превышает 1 милион единиц, создаются возможности вести учет по одной Ч двум тысячам видам деятельности, количество центров возникновения затрат превышает 1000 Ч 2000 (Канадские электростанции), структурированный план счетов позволяет даже компании с одним производственным подразделением и сотней человек персонала организовать учет издержек по детализированному перечню их отдельных элементов в сочетании с группировкой по функциональным отделам
Структурированный рабочий план счетов дожен обеспечить составление эффективной системы отчетности как внутренней (управленческой, стратегической, производственной), так и внешней (финансовой, консолидированной, по международным стандартам)
Налоговый Сетевой (Виртуальный) 0 1 о 3 з X г ж Стратегический Управленческий Финансовый - Системы адаптивного учета
Внутреннее структурное подразделение оцениваемое по одном\ из дву\ вариантов I) доходы расходы резу тьтаты 2) собственность активы минус обязательства Бизнес-сегменты
Представлены двумя позициями 1) качественной характеристикой как способностью создать добавочную ценность 2) структурной характерного кой с точки зрения видов деятельности <*> Виды деятельности
Основополагающий постоянно действ} ющего предприятия раздельной оценки - Бухгатерские принципы
Основана на интеграции статей и этементов затрат и трехкратном определении себестоимости продукции Традиционная а
Базируется на учете по элементам затрат и двухкратном определении фактической себестоимости путем корректировки чатрат на изменение незавершенной продукции и готовой продукции с- Производственная оптика X 1 в р з 58
Базируется на учете по элементам с однократным определением фактической себестоимости путем корректировки затрат на изменение ресурсов Х1 Финансовая оптика ё 3 р X | О О 3
В разрезе видов деятельности или центров возникновения затрат - Доходы
5 элементов затрат материалы, оплата тр\да, социальные выплаты амортизация прочие затраты о По элементам ы 3 е X
Используется в управленческом учете для целей калькулирования себестоимости продукции г По статьям о Е 0 1 а о
Остатки производственных ресурсов (изменение за период) в наименьшей из двух оценок (балансовой и рыночной) = Остатки производственных рес\ рсов 3 1
Соизмерение доходов с расходами, скорректированными на изменение производственных запасов, с детализацией по географическим сегментам, видам деятельности и т.д Финансовый результат X 1 в К' 1 в 1 3
В рыночной стоимости = Активы а о Хк
В рыночной стоимости г Обязатечьства 1 1
Разница между активами и обязательствами в рыночной стоимости я Чистые активы 1 а
Дезагрегированный показатель собственности, определяемый в процессе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в справедливой оценке 5ч Чистые пассивы 3 3 о
Учетные позиции в процессе сбора и обработки информации обеспечивающий правильность определения финансового результата и стоимости Учетно-контрольные точки
Система компьютерных программ и инструментов бухгатерского инжиниринга г Бухгатерские инструменты
Решение проблем вусловиях глобальной экономики и электронной техни ки в условиях риска и неопределенности о Сдвиг управленческой парадигмы < а "О
Принятие решений в оперативном тактическом и стратегическом управлении о Принятие решении X 5
Решение проблем и повышение эффективности использования ресурсов Внутренний а>дит ! о ?
Сохранение собственности и реальное определение финансового положения к Внешний аудит
Комплексное использование видов деятельности позволяющее почучнть резучьтат 2+2=5 6,7 и т д к Синергетнческий эффект 2 я 1
л а В" о Хо
1а л а н
я о п ч я
2 5 Я и
При этом все виды учета целесообразно ориентировать на возможность определения изменения собственности в виде агрегированного показателя чистых активов и дезагрегированного показателя чистых пассивов
Исходя из этих позиций диссертантом разработана методика структурированного рабочего плана счетов с точки зрения позиционирования и идентификации видов деятельности Сокращенный вариант методики представлен данными рисунка 1, полный вариант методики представлен в диссертации включает четыре паттерна комплекс справочной и плановой информации, систему модулей плана счетов, систему используемых видов деятельности в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете; отчетность
Рисунок 1 - Методика структурированного рабочего плана счетов позиционирование и идентификация деятельности
Второй паттерн методики структурированного плана счетов представлен тремя модулями модуль финансового учета; модуль доходы-затраты-результаты, модуль обязательств
Модуль финансового учета включает шесть подмодулей основные средства и прочие активы, производственные запасы, денежные средства, расчеты, кредиты и финансирование, капитал и резервы
Модуль доходы-затраты-результаты сформирован четырьмя подмодулями доходы, затраты на производство по элементам, остатки производственных ресурсов; финансовые результаты
Модуль обязательств учета включает забалансовые ресурсы, гарантии и обязательства выданные, гарантии и обязательства полученные
Диссертантом была предложена методика построения и использования структурированного рабочего плана счетов состоящая из четырех паттернов плановая и справочная информация, модули финансового учета, субсчета, аналитические позиции и инструменты бухгатерского инжиниринга, используемые в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете, системы внутренней и внешней отчетности, обеспечивающие эффективное управление видами деятельности коммерческого предприятия
Вторая группа проблем связана с организацией финансового, управленческого и стратегического учета по видам деятельности
В настоящее время в российском бухгатерском финансовом учете господствует котловой метод учета, так как ведется раздельный учет лишь по двум видам деятельности основная и прочая, по капитальным вложениям затраты учитываются по дебету счета 08 Вложения во внеоборотные активы и списывается с него на счета 01, 03, 04 по фактической себестоимости, рыночные цены не используются, а результат не определяется.
Все это приводит к необходимости разработки стандарта Финансовый учет по видам деятельности
Стандарт предприятия Финансовый учет по видам деятельности включает более 20 видов деятельности, характеризуемых 9 блоками (подвиды деятельности, основа финансового учета, деловая операция, методика интернациональной модели финансового учета, оценка остатков производственных ресурсов, механизм регулирования ценовой коньюктуры, учетно-контрольные точки, система контроля и принятия решений), направленный на создание эффективной системы финансового учета по видам деятельности и управления ресурсным потенциалом предприятия (таблица 3)
За последние 30 лет в области управленческого учета стали внедряться системы, обеспечивающие управление по самым разнообразным видам деятельности центрам возникновения затрат, центрам ответственности, стадиям движения продукта, целевым функциям предприятия и др
Все это стало возможным в результате интеграции структурированного плана счетов с системами управления бизнесом (BSS), управления ресурсным потенциалом (ERP), набором интегрированных информационных приложений и ДР
В этих условиях был сформирован и получил широкое распространение метод ABC, который смог интегрироваться в процессе управления себестоимостью функции предприятия, центры возникновения затрат или центры ответственности и изделия в рамках интернациональной модели финансового учета как производственной, так и финансовой оптики
Учетная позиция основной деятельности, по которой определяется результат функционирования и степень риска, в целях управления процессами производства и реализации
Подвиды деятельности
Управление видами и подвидами деятельности, а не расходами
Основа финансового учета
Вид или подвид деятельности функционирует эффективно, если результат по нему внутри фирмы предпочтительнее соответствующих результатов на рынке (цены, затраты, прибыль)
Деловая
90-1-01 Основная деятельность, 90-1-02 Прочая деятельность и т д, 91-21 Проектная деятельность
Доходы счета, субсчета
ЗХ ОД ОЦ, где ЗХ - тридцатые счета, ОД Х виды деятельности, ОЦ- центры возникновения затрат
Затраты по элементам счета, субсчета
39-1 Материалы, 39-2 Незавершенное производство, 39-3 Товары отгруженные, 39-4 Товары, 39-5 Готовая продукция, 39-6 Расходы будущих периодов, 39-7 Резерв предстоящих расходов
Финансовая оптика
39-2 Незавершенное производство, 39-5 Готовая продукция
Производственная оптика
Финансовый результат = Доходы-(Расходы Изменение остатков производственных ресурсов за период)
Финансовый результат
По наименьшей из двух оценок балансовая оценка или рыночная стоимость
Оценка остатков производствен ных ресурсов
Создание резерва по переоценке запасов за счет себестоимости или прибыли в случае если рыночная стоимость запасов ниже балансовой
Механизм регулирования измене ния ценовой коньюктуры
Контрольно-учетные точки - это счета и субсчета, контролирующие входящие ресурсы, производство V
продажи
Контрольно учетные точки
Контроль счетов на базе нулевых балансов
Обеспечение взаимосвязи организации контроля между главной книгой и регистрами
Основная книга
Использование производных балансовых отчетов
Управление ресурсным потенциалом
Оперативные, тактические и стратегические решения
Принятие управленческих решений
Продукты и услуги создают спрос на вида деятельности, а отсюда возникают затраты вызванные деятельностью Сущность метода
10% предприятий глобальной экономики используют метод АВС/АВМ в сфере управления затратами и ценами Сфера применения
Каждый вид деятельности в цепочке создания стоимости имеет определяющие факторы затрат Концепция определяющих факторов затрат
Калькулирование, управление и контроль затрат, ценообразование, анализ прибыльности Цель
Эффективность реализации стандарта достигается при допонении его управлением, основанном на видах деятельности Условия применения
Основана на сокращении затрат путем установления зон ответственности и соответствующей системы внутрифирменной отчетности Философия сдерживания затрат
Итого по центрам возникновения затрат (ответственности) Управление поставками Руководство Складирование Установка нового оборудования Управление ассортиментом Управление иновация-ми Ремонт оборудования Отгрузка готовой продукции | Контроль снабжения Контроль отгрузки ресурсов Обработка заказов на ресурсы Типовые функции -выступают видами деятельности Виды деятельности
Деятельность на уровне - единицы продукции, - партии продукции, - продукта, - клиентов, - функционирования бизнеса Функциональный уровень
00 ы N) to 4S* 00 Снабжение Типовые центры возникновения затрат (ответственности), (в тыс руб)
to Ui 00 4* N) 00 U1 Организация
to о о 00 -J so 1421 Ремонт
2801 ; Ю43 1758 i Производство
to ы Отгрузка (маркетинг)
6842 Ы tO w оо -J N> 4*. 00 1 1 1922 | to оо и 1 1 1421 to -j u> 45 UJ Ul 4*. 1758 Итого
Функциональный фактор издержек подразделяется в основном на три группы временные, операционные, интенсивные Фактор издержек драйвер-кост
OJ V0 Хsi tO и 4^ -J Ш to оо 00 Л -о NO Ремонт оборудования Себестоимость продукции или корпоративных клиентов
-J to К) -J Cft оо 00 4. 00 00 Jb 00 to и to 00 Производство нового оборудования
2605 to s о OO to О ON -vj о 4b. о ОО о u> 4*. OO ОАО "Росвер-тол" Клиенты
3068 и 00 OS о \B О ON to U> о 00 OJ ON о vl W UJ ОАО "Ростсель-г маш"
Позволяет определить прибыльность работы с отдельными клиентами Анализ по видам деятельности
По результатам анализа принимаются оперативные тактические и стратегические решения Выводы для принятия решений
Исходя из этих позиций, диссертантом разработан и апробирован стандарт предприятия Организация управленческого учета по видам деятельности (таблица 4), который сформирован 12 блоками (сущность, сфера и условия применения, цель, философия сдерживания затрат, типовые виды деятельности, типовые центры возникновения затрат, факторы издержек, себестоимость продукции или корпоративных клиентов, анализ и принятие решений) и обеспечивает эффективное управление затратами, ценой и финансовыми результатами по видам деятельности
Стратегический учет формирует одно из важнейших звеньев системы адаптивного учета и направлен на определение результатов функционирования в сфере собственности и капитала, инноваций, денежных потоков и резервной системы
В основу функционирования и организации стратегического учета положена гипотеза зависимости и обусловленности деятельности предприятия факторами внешней среды, которые на 80% определяют результаты деятельности предприятия, изменение стоимости его чистых активов и чистых пассивов
В результате диссертант пришла к выводу о необходимости и целесообразности разработки паттерна стратегического учета по видам деятельности, который позволил бы реализовать с теоретических и практических позиций общие принципы организации и методики такого адаптивного вида учетно-прогнозной деятельности (таблицы 5)
Паттерн стратегического учета по видам деятельности (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предприятием) сформирован 10 блоками (стратегическая миссия, типовая стратегия, разработка стратегии, внешние факторы, организация стратегической бухгатерии, механизм стратегического учета, система показателей, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса безопасности вида деятельности и 8\УОТ-анализ реорганизации) и создает систему учета результатов деятельности (собственность, финансовые результаты)
Третья группа проблем связана с управлением и контролем по видам деятельности
Инструменты бухгатерского инжиниринга появились более 30 лет назад с созданием автоматизированных нулевых балансов в Германии, используемых в первую очередь для целей контроля деятельности организации В конце 20 века в бухгатерском учете появилось около 50 видов инструментов бухгатерского инжиниринга, используемых в системе управления и контроля использования самых разнообразных ресурсов Все это привело к необходимости разработки методики использования инструментов бухгатерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности Для этого диссертантом была проведена систематизация теоретических и практических данных в следующих аспектах систематизированы экономические процессы, рассматривались возможности обеспечения процессов и объектов управления учетно-аналитической информацией, изучены элементы методики использования инструментов бухгатерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности
При этом автор придерживалась двух принципиальных позиций во-первых, комплексного использования учетной, отраслевой и общеэкономической информации, во-вторых, широкое использование рыночной и справедливой оценки по видам деятельности
III Экономическая деятельность по управлению предприятием как имущественным комплексом - основная - совместная II Экономическая деятельность по управлению имущественными комплексами - доверительное управление собственностью - внешнее управление Х реорганизационная - лизинговая I Экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами - инновационная - инвестиционная -аутсорсинговая - венчурная N. Блоки Стратегические вида! деятельности N.
Цель, ценность, стандарт поведения, стратегия определения конкурентной позиции Модель стратегической миссии
Комбинация стратегической цели (отрасль или сегмент) и стратегических преимуществ (затраты, уникальность) Модель типовых стратегий
Стратегическое положение, внешние и внутренние факторы, альтернативы, стратегический баланс, контроль, анализ Разработка стратегии
Определяется влияние комплекса внешних факторов на показатели деятельности в процессе планирования, учета, контроля и анализа Факторы внешней среда
Система показателей чистые акшвы и пассивы, уровень защиты от риска, фактическая себестоимость и результаты финансовый, стратегический, глобальный, фрактальный Организация стратегической бухгатерии
Бухгатерский баланс, производные балансовые проводки, производный баланс, трансформационные проводки, стратегический баланс Механизм стратегического учета
В балансовой, рыночной, справедливой оценке Общие активы Учет собственности | Показатели стратегического учета |
В балансовой и справедливой оценке Активы роста
В балансовой и справедливой оценке Обязательства
В балансовой и справедливой оценке Чистые активы
В рыночной оценке Доходы Учет финансовых результатов |
В рыночной оценке Расходы
В наименьшей из двух оценок балансовой или рыночной На начало периода Остатки ресурсов
В наименьшей из двух оценок балансовой или рыночной На конец периода
Доходы - Расхода по элементам изменение остатков производственных ресурсов за период Финансовый результат
Операционные издержки и потери, связанные с запаздыванием реакции в реализации решений Оценка реакции на запаздывание
Нормативная полоса между возможностями вида деятельности и его уязвимостью Нормативная полоса
Оценка сильных и слабых сторон в целях проведения реорганизации по видам деятельности SWOT-анализ реорганизации
Я о ч о
а о es s
й. о Sa S J5 sa (л
Это позволило сформировать методику использования инструментов бухгатерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности обеспечивающую управление и контроль собственностью, платежеспособностью и резервной системой, прогнозированием и реализацией стратегии, инновациями, финансовыми результатами, специфическими объектами и процессами, реорганизационными и ликвидационными процессами на базе использования системы конструктивных элементов комплекса инжиниринговых инструментов, инжиниринговых ситуаций и процессов, инжиниринговых процедур, соответствующей размерности учета, и др
Не налаженность системы контроля в России вызывает необходимость разработки методики в разрезе наиболее важных видов деятельности на основе структурированного рабочего плана счетов с высокой степенью аналитичности, с использованием интернациональных методов учета и контроля по видам деятельности, где центры ответственности и бизнес-единицы дожны быть ориентированы на возможные ограничения, конкурентные стратегии, от чего в значительной степени зависит и организация системы контроля
В результате диссертантом разработана методика организации контроля основной деятельности на базе тридцатых счетов (таблица 6), которая является стандартом по организации контроля в разрезе центров ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц и функционирует на базе использования блоков- системы контроля (инвентарная, учетно-контрольные точки, нулевой баланс), счетов затрат по элементам, остатком производственных ресурсов, себестоимости, продаж, финансовых результатов, инвестиций и собственности, что создает эффективную систему контроля центров издержек, себестоимости, доходов, прибыли, рентабельности, инвестиций, собственности, финансовой ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц
Доверительное управление собственностью в рыночных условиях относят на второе место после основной деятельности по объему занятых ресурсов, что приводит к необходимости разработки методики и стандарта организации контроля доверительного управления собственностью, в которой представлены подвиды деятельности доверительного управления
Исходя из требований методики организации доверительного управления собственностью диссертантом разработан и апробирован стандарт организации контроля доверительного управления имуществом, который включает систему показателей собственности (балансовую, рыночную, справедливую, резервную систему, рисковые активы и состояние резервной системы предприятия), характеризуемых принципами, субъектами доверительного управления, инжиниринговыми инструментами контроля, состоянием собственности и результатами ее контроля в целях обеспечения транспарентного и своевременного обеспечения контроля и принятия решений по доверительному управлению
В условиях постоянной конкуренции, реорганизационные процессы становятся третьим по значению видом деятельности после основной и доверительного управления собственностью
В соответствии с мировой статистикой реорганизационные процессы, проходят особенно интенсивно в таких отраслях, как индустрия развлечений, производство компьютеров и программного обеспечения, электроника, финансовые и банковские услуги, телекоммуникации, консатинг (управленческий, инвестиционный, брокерский), пищевая промышленность, коммунальные услуги, производство электрооборудования, теле- и радиовещание.
Бизнес-единицы Бизнес-сегменты Центры финансовой ответственности Центры собственности Центры инвестиций Центры рентабельности Центры прибыли Центры доходов Центры себестоимости Центры издержек Центры \ ответственности \ \ Блоки \ методологии
Отражены в структурированном рабочем плане счетов в разрезе тридцатых счетов Структурные подразделения
Контролируются остатки производственных ресурсов Инвентарный о к
Контролируются звенья цепочки ценности создаваемого продукта Учетно-контрольные точки гемы ко троля
Контролируется собственность Нулевой баланс
Контроль расхода материалов 30 "Материалы" О л и а о
Контроль оплаты труда 31 "Оплата труда"
Контроль отчислений на социальные нужды 32 "Отчисления на социальное н>жды"
Контроль правильности начисления амортизации и износа 33 "Амортизация"
Контроль производственных расходов 34 "Прочие расходы" а г о
Контроль свода затрат в разрезе центров ответственности 35 "Свод затрат" Й г
Контроль остатков ресурсов и их оценки по наименьшей из двух цен балансовой, рыночной На начало периода 5 о О та о н ойл о да н
Контроль остатков ресурсов и их оценки по наименьшей из двух цен балансовой, рыночной Правильность начисления резерва переоценки На конец периода о з = 5 3 я 5 ч х 3 ^ ТЗ 3! га
Контроль правильности определения себестоимости путем корректировки свода затрат по элементам на изменение остатков производственных ресурсов Себестоимость продукции, работ, услуг
Контроль продаж в разрезе центров ответственности и видов доходов Счет 90 "Продажи"
99-01-01-01=Дтсч 90-01-01-01-Ктсч 35-01-01-01+--сч 39-01-01-01 Счет 99 "Финансовый результат" ,
Показатель контролируется в отношении центров инвестиций, собственности и финансовой ответственности Счет 08 Е: з: ш СБ
Показатель контролируется в отношении бизнес-сегментов и бизнес-единиц Счет 58 -ё К X
Показатель контролируется в отношении центров инвёстиций, собственности, финансовой ответственности; бизнес-сегментов и бизнес-единиц Чистые активы " О о СП а сэ
дезагрегированный показатель рыночной стоимости центров инвестиций, собственности, финансовой ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц Чистые пассивы X д о о н СГ
Исходя из этих позиций, диссертантом разработан стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия
Автор придерживается позиции, что процессы реорганизации, консолидации, разделения, трансформации, выкупа дожны рассматриваться как особый вид предпринимательской деятельности
На основе этого диссертантом был сформирован стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия (реорганизационные процессы внешнего управления, консолидационные, разрешительные и трансформационные процессы) который состоит из семи блоков цели и показатели реорганизации, состояние предприятия до реорганизации, контроль процесса реорганизации, принимаемых решений, инжиниринговых инструментов контроля и отчетности, обеспечивающих релевантное и транспарантное получение информации в рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного управления процессами реорганизации (собственность, синергетический эффект, резервная система и ее состояние)
Выводы и рекомендации
- сформирована и апробирована модель идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которой позиционируется более 50 ввдов деятельности, характеризуемых используемым правилом эффективности, целью, организационным построением, определяющим учетным признаком, учетными подходами, показателями формирования и деятельности сегмента, анализом и контролем результатов, обеспечивающая создание эффективной системы учета,
- разработана бухгатерская модель организации учета по видам деятельности, ориентированная на основные сегменты адаптивного учета, характеризуемая бизнес-сегментами, видами деятельности, принципами, подмоделями финансового учета, системой показателей, учетно-контрольными точками, бухгатерскими инструментами, в целях создания системы управления, контроля и анализа итогов,
- создана методика построения и использования структурированного рабочего плана счетов, состоящая из четырех паттернов (информационная система, модули финансового учета, комплекс субсчетов и аналитических позиций, используемых в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете, система внутренней и внешней отчетности), обеспечивающая эффективное управление видами деятельности и их контроль,
- разработан стандарт предприятия по организации финансового учета по видам деятельности, включающий долее 20 видов деятельности, характеризуемых 8 блоками (основа финансового учета, деловая операция, методика интернациональной модели финансового учета, механизм регулирования ценовой коньюктуры, учетно-контрольные точки и принятие решений), обеспечивающий создание эффективной системы управления ресурсным потенциалом предприятия,
- разработан стандарт предприятия по организации управленческого учета по видам деятельности, сформированный 12 блоками (сущность, сфера и условия применения, цель, философия сдерживания затрат, типовые виды деятельности и центры возникновения затрат, факторы издержек, себестоимость продук-
ции и клиентов, анализ и принятие решений), обеспечивающий управление затратами, ценами и финансовыми результатами,
- разработан паттерн стратегического учета (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предприятием), сформированный 10 блоками (миссия, типовая и реальная стратегия, внешние факторы, организация стратегической бухгатерии, механизм и показатели стратегического учета, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса безопасности, свот-анализ), создающий систему учета результатов видов деятельности (собственность, финансовые результаты),
- смоделирована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга, включающая комплекс конструктивных элементов (инжиниринговых инструментов, процессов и процедур, систем оценки, организации учета, контроля и принятия решений), используемая в управлении ресурсами предприятия,
- разработана методика организации контроля основной деятельности в разрезе тридцатых счетов (центров ответственности, бизнес-центров, бизнес-единиц и др ) на базе использования для целей контроля метода инвентаризационных учетно-контрольных точек и инструментов бухгатерского инжиниринга,
- разработан стандарт организации контроля доверительного управления имущества, включающий соответствующую систему показателей собственности в доверительном управлении и механизмы организации ее контроля в виде инструментов бухгатерского инжиниринга,
- разработан стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия в рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного управления процессами реорганизации на базе показателей собственности, си-нергетического эффекта резервной системы
Основные положения диссертационной работы изложены в следующих публикациях.
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1) Симонович М Я Понятие и идентификационные учетные признаки видов деятельности Известия высших учебных заведений Северо-Кавказский регион Общественные науки Приложение 2006 №11
2) Симонович М Я Позиционирование и идентификация деятельности в структурированном рабочем плане счетов Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс] Электрон журн - М 2007 Режим доступа http //wwwe-rej ru/Articles/2007/Simonovish pdf, свободный - Загл с экрана.
Научные статьи, опубликованные в других изданиях:
3) Симонович М Я Организация и методика учета и контроля по видам деятельности теория и практика Монография г Ростов на Дону Ростовский государственный строительный университет, 2007г
4) Симонович М Я Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2007610297. Паттерн стратегического учета по видам деятельности. - Москва Федеральная служба по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам Р Ф., 2006г
Отпечатано в типографии ООО АзовПечатъ, г Азов, ул Привокзальная, 6 а Подписано в печать 24 09 07 г Формат 16x84 1/16 Бумага белая Объем 1,2 уч - изд - л Тираж 150 экз
Мичуринский государственный аграрный университет 393760, Тамбовская обл, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101 e-mail mgau@mich ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Симонович, Марина Яковлевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОЗИЦИОНИРОВАНИЕ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
ФИНАНСОВОМ, УПРАВЛЕНЧЕСКОМ И СТРАТЕГИЧЕСКОМ УЧЕТЕ
1.1 Понятие и идентификационные учетные признаки видов деятельности
1.2 Бухгатерская модель организации учета по видам деятельности
1.3 Позиционирование и идентификация деятельности в структурированном рабочем плане счетов
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1 Методика финансового учета
2.2 Организация управленческого учета по видам деятельности
2.3 Организация и методика стратегического учета
ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в системе управления и контроля
3.2 Организация контроля основной деятельности в разрезе центров ответственности
3.3 Контроль доверительного управления собственностью
3.4 Контроль реорганизационных процессов деятельности предприятия
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях"
Актуальность темы исследования определяется динамическими преобразованиями в России, глобализацией экономических связей, использованием самых современных информационных систем и технологий обработки информации, что приводит к необходимости обеспечения процесса управления на микро-, мезо-, и макроуровнях аналитичной, детализированной, транспарентной и релевантной информацией в разрезе видов деятельности по данным финансового, управленческого и стратегического учета.
Актуальность организации учета, контроля и аудита по видам деятельности определяется комплексом позиций, связанных, с одной стороны, потребностями глобализации и быстро меняющейся рыночной средой, а с другой стороны, возможностями информационных технологий и функционирующих на их основе систем финансового, управленческого и стратегического учета и контроля:
- возрастания значения сетей и появление систем учета сетевого (виртуального) характера;
- монтирование сетевых возможностей в систему учета в отношении всех его объектов в логической системе обеспечения функционирования предприятия;
- создание и использование систем финансового, управленческого и стратегического учета адаптивного и ситуационного характера с ориентацией на использование инструментов прогнозирования и бухгатерского финансового инжиниринга;
- необходимость получения и использования в управлении информацией в разрезе территориальных и временных фракталов;
- использование структурированных рабочих планов счетов в системе финансового, управленческого и стратегического учета, базирующихся на многоуровневой структуре управления и позволяющих учитывать до милиона аналитических позиций.
Это приводит к необходимости отражения видов деятельности, сегментов деятельности, звеньев цепочек создания стоимости в системе финансового, управленческого и стратегического учета, создание системы контроля и анализа за этими процессами.
Международные и национальные стандарты учета, статистики, торговли, качества, финансов, социологии обращают особое внимание на детализацию информации по самым разнообразным видам деятельности и классификационным признакам (отраслям, секторам, географическим и отраслевым сегментам, видам деятельности, центрам и местам возникновения затрат, информационным позициям и т.д.) в целях обеспечения эффективности управления и контроля.
Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 14 Сегментная отчетность и Российский стандарт ПБУ 12 Информация по сегментам рекомендуют отражать по операционным, географическим и отчетным сегментам показатели реализации, прибылей и убытков, активов в целях проведения анализа основных направлений деятельности, оценки риска и прибыльности, принятия адекватных решений в отношении деятельности компаний. Стандарты акцентируют внимание пользователей на основные составляющие при определении сегментов, по которым необходимо вести учет: природа продукции или услуг, характер производственного процесса, типы покупателей, методы реализации.
Стандарты предприятий по управленческому и стратегическому учету выделяют более детальные позиции, по которым обеспечивается сбор, оценка и анализ информации для принятия решений.
Организация финансового, управленческого и стратегического учета и контроля обеспечивает управление по видам деятельности, определение результатов по видам деятельности, регулирование ценовой политики, использование информации по видам деятельности в качестве диагностической или прогнозной, анализ производительности по видам деятельности.
Таким образом, рыночные условия делают весьма актуальной проблему организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности для создания информационной базы по принятию оперативных, тактических и стратегических решений управления процессами повышения эффективности производства.
Актуальность данной научной проблемы определила тему и задачи настоящего исследования, структуру диссертационной работы, а также направление использования полученных результатов.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории и методологии финансового, управленческого и стратегического учета и контроля деятельности организаций получили отражение в трудах, мнениях и рекомендациях: A.C. Бакаева, И.Н. Богатой, А.П. Бархатова, H.A. Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, О.И. Кольваха, Г.Е. Крохичевой, М.В. Мельник, В.В. Панкова, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, J1.3. Шнейдмана, А.Д. Ларионова, И.И. Елисеевой,
B.А. Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева, Т.Н. Мальковой и др.
Различные аспекты моделирования, идентификации, позиционирования видов деятельности, использования инструментов бухгатерского финансового инжиниринга в системе управления и контроля по видам деятельности нашли отражение в трудах таких авторов как Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан,
C.М. Янг, Н.Т. Лабынцев, Т.А. Стобунова, А. Этховен, Л.В. Попова, Д.В. Курсеев, И. Бетге, Ф. Шмидт, О. Шмалепбах, Е.А. Аксенова, H.A. Бреславцева, Е.А. Корявкина, Е.В. Кузнецова, В.Д. Новодворский, Т.А. Сидорина, П.Е. Шумилин, Шеремет А.Д.
Проблемы методики финансового учета, организации управленческого и стратегического учета по видам деятельности рассматривались в работах Э.А. Аткинсона, Р.Д. Банкера, P.C. Каплана, Д.В. Курсеева, Г.Е. Крохичевой, Е.И. Муругова, В.И. Ткача, С.М. Янга, Х.Т Джонсона, Л.В. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, О.В. Рожновой, Р. Куперса, В. Говиндараджана, Б. Райана, Дж. Шанка, А.Н. Щемелева, В.В. Проскуриной, И.Н. Богатой, О.И. Гончаренко, Т.А. Стобуновой, К. Друри.
Вопросы организации контроля основной деятельности в разрезе центров ответственности, контроля доверительного управления собственностью и реорганизационных процессов нашли отражение в трудах Р.Коха, П.С. Безруких, Т.П. Карпова, М.А. Бахрушиной, A.B. Клочко.
Однако многие вопросы финансового, управленческого и стратегического учета и контроля, позиционирования, моделирования, организации учета контроля видов деятельности в ракурсе создания системы учета и контроля не решены, и в первую очередь, применительно к экономике России. В частности, отсутствует бухгатерская модель организации учета по видам деятельности, пе рассмотрены проблемы позиционирования и идентификации видов деятельности в структурированном рабочем плане счетов, не созданы методики организации финансового, управленческого и стратегического учета и контроля по видам деятельности организации. Недостаточно освещены в литературе и реализованы в практике вопросы использования компьютерных программ управления видами деятельности, особенно такими объектами как центры ответственности, доверительное управление собственностью и реорганизационные процессы.
Научная и практическая значимость, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеуказанным проблемам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы исследования, его предмет, цель и задачи.
Цель и задачи исследования сводятся к разработке и решению научной задачи создания системы учета и контроля по видам деятельности организации.
Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения следующих взаимосвязанных задач:
- сформировать модель идентификационных учетных признаков видов деятельности;
- разработать бухгатерскую модель организации учета по видам деятельности, ориентированную на основные системы адаптивного учета;
- создать методику построения и использования структурированного рабочего плана счетов;
- разработать стандарт предприятия Организация финансового учета по видам деятельности;
- разработать стандарт предприятия Организация управленческого учета по видам деятельности;
- разработать стандарт предприятия Организация контроля доверительного управления собственностью;
- сформировать стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия.
Предмет и объект исследования. Предмет исследования составили теоретические, методические и организационные вопросы создания системы финансового, управленческого и стратегического учета по видам деятельности организации.
Объектом диссертационного исследования были избраны предприятия Южного Федерального округа, информация о деятельности которых получены посредством анкетирования.
Теоретико-методологическим аппаратом исследования является применение принципов и методов научного познания, философии науки, основных положений теории бухгатерского учета, финансового, управленческого и стратегического учета. В основу исследования положены труды отечественных и зарубежных ученых, международные и национальные стандарты по проблемам финансового, управленческого и стратегического учета и контроля видов деятельности.
Методика исследования включает анкетирование, систематизацию, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике по идентифицированию, позиционированию, моделированию и организации учета и контроля по видам деятельности.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздел 1
Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2 Контроль ' и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п.2.1. Методология и технология аудита.
Инструментарно-методический аппарат исследования основывается па использовании методов анализа и синтеза, моделирования, бухгатерского инжиниринга, классификации, идентификации, позиционирования, группировки, анкетирования, а также диалектического, логического, системного и комплексного подходов.
Использование возможностей данного инструментарно-методического аппарата позволило обеспечить достаточную надежность и достоверность рекомендаций и выводов, полученных в диссертационном исследовании.
Информационно-импирическая база исследования сформирована нормативными актами, регламентирующими организацию бухгатерского учета и аудита в коммерческих организациях Российской Федерации; методические и инструктивные материалы Министерства Финансов РФ; международные стандарты учета и отчетности, методическую, монографическую и учебную литературу; труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.
В качестве источников эмпирического материала использованы данные периодической и профессиональной печати, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также результаты анкетного обследования, проведенного диссертантом в ряде коммерческих организаций Южного Федерального округа.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- сформирована и апробирована модель идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которой позиционируется более 50 видов деятельности, характеризуемых используемым правилом эффективности, целью, организационным построением, определяющим учетным признаком, учетными подходами, показателями формирования и деятельности сегмента, анализом и контролем результатов, обеспечивающая создание эффективной системы учета;
- разработана бухгатерская модель организации учета по видам деятельности, ориентированная на основные сегменты адаптивного учета, характеризуемая бизнес-сегментами, видами деятельности, принципами, подмоделями финансового учета, системой показателей, учетно-контрольными точками, бухгатерскими инструментами, в целях создания системы управления, контроля и анализа итогов;
- создана методика построения и использования структурированного рабочего плана счетов, состоящая из четырех паттернов (информационная система, модули финансового учета; комплекс субсчетов и аналитических позиций, используемых в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете; система внутренней и внешней отчетности), обеспечивающая эффективное управление видами деятельности и их контроль;
- разработан стандарт предприятия по организации финансового учета по видам деятельности, включающий долее 20 видов деятельности, характеризуемых 8 блоками (основа финансового учета, деловая операция, методика интернациональной модели финансового учета, механизм регулирования ценовой коньюктуры, учетно-контрольные точки и принятие решений), обеспечивающий создание эффективной системы управления ресурсным потенциалом предприятия;
- разработан стандарт предприятия по организации управленческого учета по видам деятельности, сформированный 12 блоками (сущность, сфера и условия применения, цель, философия сдерживания затрат, типовые виды деятельности и центры возникновения затрат, факторы издержек, себестоимость продукции и клиентов, анализ и принятие решений), обеспечивающий управление затратами, ценами и финансовыми результатами;
- разработан паттерн стратегического учета по видам деятельности (экономическая деятельность по управлению финансовыми комплексами, имущественными комплексами и предприятием), сформированный 10 блоками (миссия, типовая и реальная стратегия, внешние факторы, организация стратегической бухгатерии, механизм и показатели стратегического учета, оценка реакции на запаздывание, нормативная полоса безопасности, свот-анализ), создающий систему учета результатов видов деятельности (собственность, финансовые результаты);
- смоделирована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга, включающая комплекс конструктивных элементов (инжиниринговых инструментов, процессов и процедур, систем оценки, организации учета, контроля и принятия решений), используемая в управлении ресурсами предприятия;
- разработана методика организации контроля основной деятельности в разрезе тридцатых счетов (центров ответственности, бизнес-центров, бизнес-единиц и др.) на базе использования для целей контроля метода инвентаризационных учетно-контрольных точек и инструментов бухгатерского инжиниринга;
- разработан стандарт организации контроля доверительного управления имущества, включающий соответствующую систему показателей собственности в доверительном управлении и механизмы организации сс контроля в виде инструментов бухгатерского инжиниринга;
- разработан стандарт контроля реорганизационной деятельности предприятия в рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного управления процессами реорганизации на базе показателей собственности, синергетического эффекта резервной системы.
Практическая значимость исследования заключается в том, что теоретические и методологические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в хозяйственной практике ряда организаций Ростовской области, что подтверждено справками о их внедрении.
В хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки: макет структурированного рабочего плана счетов; стандарт предприятия Финансовый учет по видам деятельности; стандарт предприятия Организация управленческого учета по видам деятельности; организационная модель стратегической бухгатерии.
Апробация работы. Основные выводы и рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования, были доложены на международных, межвузовских научно-практических конференциях, проведенных в 2002-2007 годах. Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет, Управленческий учет, Стратегический учет собственности, Аудит в Ростовском Государственном Строительном Университете, а так же Теория бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет, Аудит в Ростовском Государственном Университете Путей Сообщения, при подготовке и проведении дипломного проектирования, в системе аттестации, подготовке и переподготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов. Основные результаты исследования внедрены на предприятиях Ростовской области и Краснодарского края ООО ЮгАудит, Ростовской дирекции по обслуживанию пассажиров структурного подразделения Северо-Кавказской региональной дирекции по обслуживанию пассажиров Севкавэкспресс- СП ФПД - филиала ОАО РЖД, ОАО Целинхлебопродукт.
Основные положения диссертационной работы отражены в научных работах общим объемом 15,8 п.л., в том числе монографии 14,5. п.л.
Логистическая структура и объем диссертации.
Диссертация состоит из введения, 10 параграфов, объединенных в три главы, выводов и рекомендаций, библиографического списка из 187 источников, приложения. Основной текст исследования изложен на 227 страницах, в том числе содержит 23 таблицы, 40 рисунков, 13 формул.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Симонович, Марина Яковлевна
Актуальность решения проблемы организации учета и контроля но видам
деятельности определяется потребностями глобализации, динамической
рыночной средой и возможностями современных информационных технологий
и создаваемых учетных систем на базе современных информационных
возможностей, которые можно свести к следующим основным позициям:
возрастанию сетей и появлению систем сетевого (виртуального) учета;'
- монтированию сетевых возможностей в систему учета в отношении
всех его объектов в логистической системе обеспечения функционирования
предприятия;
- созданию и использованию систем финансового, унравленческого и
стратегического учета адаптивного и ситуационного характера с ориентацией
на использование инструментов прогнозирования и бухгатерского
финансового инжиниринга;
- использованию структурированных рабочих планов счетов в системе
финансового, управленческого и стратегического учета, базирующихся и
обеспечивающих информацией многоуровневую структуру управления и
позволяющих учитывать милионы аналитических нозиций. Это приводит к необходимости отражения видов деятельности, сегментов
деятельности, цепочек создания стоимости в системе финансового,
управленческого, стратегического учета, создания системы контроля и анализа
за этими процессами. Международные и национальные стандарты обращают особое внимание
на детализацию информации но самым разнообразным видам деятельности
(отраслям, секторам, географическим и отраслевым сегментам, видам
деятельности, центрам и местам возникновения затрат, информационным
материалам и т.д.). МСФО 14 Отражение финансовой информации по сегментам
определяет сегментирование как вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или
услуг и географическими районами, в которых компания осуществляет свою
деятельность. Стандарт определяет три категории сегментов: сегмент деятельности;
географический сегмент; отчетный сегмент. Сегментирование информации необходимо для решения трех задач:
проведения анализа основных направлений деятельности компаний;
оценки риска и прибыльности компаний;
принятия адекватных решений в отношении компании. Стандарт МСФО 14 определяет сегмент деятельности как составляющий
компонент компании, который производит однородную продукцию и
отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам
и имеет другой уровень прибыльности, то есть подразделение деятельности на
сегменты определяется необходимостью управления финансовым результатом
и риском. По результатам обследования 72 предприятий и систематизации
комплекса теоретических источников сформирована и апробирована модель
идентификационных учетных признаков видов деятельности в разрезе систем
финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета, в которой
позиционируется более 50 видов деятельности, характеризуемых используемым
правилом эффективности, целью, организационным построением,
определяющим учетным признаком, учетными подходами, показателями
формирования сегмента, показателями деятельности сегмента, анализом и
контролем деятельности, обеспечивающая создание эффективной системы
учета. Разработанная и апробированная бухгатерская модель организации
учета по видам деятельности ориентирована на основные системы адаптивного
учета (финансовый, управленческий, стратегический, ситуационно-адаптивный,
сетевой, налоговый), характеризуемые бизнес-сегментами, видами
деятельности, бухгатерскими принципами, подмоделями фипансового учета (традиционная, интернациональная с производственной и финансовой
онтикой), системой показателей видов деятельности (финансовые: доходы,
затраты, остатки ресурсов, результаты, собственность, активы, обязательства,;
чистые актива и чистые нассивы), учетно-контрольными точками,
бухгатерскими инструментами в целях создания эффективной системы
управления, контроля и подведения результатов деятельности. Считаю целесообразным использовать в России интернациональную
модель финансового учета с производственной оптикой:
эта модель традиционно присуща России;
по сравнению с традиционной, модель более аналитична, так как
предусматривает наличие центров возникновения затрат;
обеспечивает возможность организации и использования в учете
видов основной деятельности;
направлена на организацию управления финансовыми показателями
и собственностью;
позволяет более эффективно использовать систему производных
балансовых отчетов для управления ресурсным потенциалом предприятия;
эффективна в отношении организации контроля, так как количество
учетно-контрольных точек в 3 - 10 раз меньше традиционной системы. Разработанная и апробированная методика построения и использования . структурированного рабочего плана счетов, состояш;ая из четырех паттернов:!
плановой и справочной информации; модулей финансового учета; субсчетов,
аналитических позиций и инструментов бухгатерского инжиниринга,
используемых в финансовом, управленческом, стратегическом и сетевом учете;
систем внутренней и внешней отчетности; обеспечивающая эффективное
управление видами деятельности коммерческого предприятия. Первый паттерн методики представлен информационным обеспечением:
плановой информацией; прогнозной информацией; налоговой информацией;
юридической информацией; отраслевой информацией; внешнеэкономической
информацией; первичной документацией. ! Учет по видам деятельности в системе финансового, управленческого и
стратегического учета дожен опираться на соответствующую систему
информационного обеспечения. Второй паттерн методики структурированного плана счетов представлен
тремя модулями: модулем финансового учета; модулем доходы-затраты-'
результаты; модулем обязательств. Модуль финансового учета включает шесть подмодулей: основные
средства и прочие активы; производственные запасы; денежные средства;
расчеты; кредиты и финансирование; капитал и резервы. Модуль доходы-затраты-результаты сформирован четырьмя
подмодулями: доходами; затратами на производство по элементам; остатками
производственных ресурсов; финансовыми результатами. Модуль забалансового учета включает: забалансовые ресурсы; гарантии и
обязательства выданные; гарантии и обязательства полученные. '
Третий паттерн представлен субсчетами и аналитическими позициями
финансового, управленческого, стратегического и сетевого учета. В системе финансового учета для учета затрат, доходов и результатов по
видам деятельности предусмотрены субсчета к счетам тридцатым, 90 и 99:
основная деятельность; операционная деятельность; капитальные вложения;
спонсорская деятельность; аутсорсинговая деятельность; доверительное
управление собственностью; совместная деятельность; инновационная
деятельность. Управленческий учет организуется в разрезе разнообразных'
аналитических позиций в зависимости от решаемых управленческих задач:
центров возникновения затрат; центров ответственности; переделов и
полуфабрикатов; заказов; звеньев цепочки создания стоимости продукта;
любых функций предприятия. Стратегический учет направлен на решение задач обеспечения
управления, наиболее важных процессов и показателей деятельности
предприятия на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга: собственности; денежных потоков; инноваций; стадий
жизненного цикла продукта; капитала; венчурного капитала; заемного
капитала; резервной системы предприятия. Сетевой учет строится на базе использования комплекса компьютерного
оборудования, объединенного высокоэффективными системами связи для
обработки, передачи и хранения информации в целях комплексного решения
задач финансового, управленческого и стратегического учета. Четвертый паттерн нредставлен выходной информацией в виде системы
отчетности: финансовой; управленческой; стратегической; консолидированной;
МСФО; ГААП; по стандартам стран - участниц соглашения; статистическая;
налоговой; производственных балансовых отчетов (органические, актуарные,
иммунизационные, хеджированные, интегрированного риска, венчурные,
фрактальные, виртуальные, нулевые и др.). Разработанный и апробированный нами стандарт предприятия
Финансовый учет по видам деятельности, включающий более 20 видов
деятельности, характеризуемых 8 блоками (основа финансового учета, деловая
операция, методика интернациональной модели финансового учета, механизм
регулирования ценовой коныоктуры, учетно-контрольные точки, система
контроля и принятия решений), направленная на создание эффективной
системы финансового учета по видам деятельности и управления ресурсным
нотенциалом предприятия. Для учета доходов по видам деятельности рекомендуется система
субсчетов:
90-1-1 Основная деятельность;
90-1-2 Операционная деятельность;
90-1-3 Доверительная деятельность;
90-1-4 Капитальные вложения;
90-1-5 Внешнее управление;
90-1-6 Реорганизационная деятельность;
90-1-7 Совместная деятельность;
90-1-8 Спонсорская деятельность;
90-1-9 Аутсорсинговая деятельность;
90-1-10 Лизинговая деятельность;
90-1-11 Бюджетная деятельность;
90-1-12 Агентская деятельность;
90-1-13 Инновационная деятельность;
90-1-14 Инвестиционная деятельность;
90-1-15 Девелоперская деятельность;
90-1-16 Иодрядная деятельность;
90-1-17 Посредническая деятельность;
90-1-18 Венчурная деятельность;
90-1-19 Реструктуризационная деятельность;
90-1-20 Экспортная деятельность;
90-1-21 Проектная деятельность. За последние 30 лет в области управленческого учета стали внедряться
системы, обеспечивающие управление по самым разнообразным видам
деятельности: центрам возникновения затрат, центрам ответственности,,
стадиям движения продукта, целевым функциям предприятия и др. Все это стало возможным в результате интеграции структурированного
плана счетов с системами управления бизнесом, управлепия ресурсным
нотенциалом, набором интегрированных информационных приложений и др. Система управления бизнесом компании (управление, имитирование,
прогнозирование, финансовый, унравленческий, стратегический учет, контроль
и анализ) интегрирована в структурированный рабочий план счетов, который в
этих условиях имеет от 15 до 25 знаков (Телекоммуникационные компании 10 -
15 знаков, ОАО Батика - 19 знаков, РАО ЕС России - 25 знаков и т.д.). ,
Управление ресурсным потенциалом нредприятия строится на базе
использования инструментов бухгатерского инжиниринга, то есть системы
производных балансовых отчетов: хеджиринговых, иммунизационных,
интегрированного риска, субстанционных, стратегических и д.р.Разработанный и апробированный стандарт предприятия Организация' управленческого учета по видам деятельности сформирован 12 блоками
(сущность, сфера и условия применения, цель, философия сдерживания затрат,
типовые виды деятельности, типовые центры возникновения затрат, факторы
издержек, себестоимость продукции или корпоративных клиентов, анализ и
принятие решений) и обеспечивает эффективное управление затратами, ценой и
финансовыми результатами по видам деятельности. Стратегический учет формирует одно из важнейших звеньев системы
адаптивного учета и направлен на определение результатов функционирования
в сфере собственности и капитала, инноваций, денежных потоков и резервной'
системы. В основу функционирования и организации стратегического учета
положена гипотеза зависимости и обусловленности деятельности предприятия
факторами внешней среды, которые на 80% определяют результаты
деятельности предприятия, изменение стоимости его чистых активов и чистых
пассивов. Разработанный и апробированный паттерн стратегического учета по
видам деятельности (экономическая деятельность но управлению'
финансовыми, имущественными комплексами и предприятием) сформирован'
10 блоками (стратегическая миссия, типовая стратегия, разработка стратегии,
внешние факторы, организация стратегической бухгатерии, механизм
стратегического учета, система ноказателей, оценка реакции на запаздывание,
нормативная полоса безопасности вида деятельности и свот-анализ
реорганизации), создает систему учета результатов деятельности
(собственность, финансовые результаты). Организационная модель стратегической бухгатерии, представлена
модулями:
- стратегическим учетом; '
- ситуационным учетом;
- хедж-учетом; Х системой производных балансовых отчетов;
- внесистемным учетом. Элементы модели включают:
- активы и обязательства;
- чистые активы;
- чистые нассивы;
- уровень защиты от рисков;
Инструменты бухгатерского инжиниринга появились более 30 лет назад
с созданием автоматизированных нулевых балансов в Германии, используемых
в первую очередь для целей контроля деятельности организации. Финансовый инжиниринг - это процесс целенаправленной разработки
новых финансовых инструментов или новых схем осуществления финансовых
операций. В конце 20 века в бухгатерском учете появилось около 50 видов
инструментов бухгатерского инжиниринга, используемых в системе
управления и контроля использования самых разнообразных ресурсов. Система производных балансовых отчетов (нулевых, актуарных,
органических, ликвидационных, стратегических и др.) зародилась в Германии,
где была сформирована одна из сильнейших школ балансоведения, которая
внесла значительный вклад в мировую бухгатерскую теорию. Экономические процессы, в которых используются инструменты
бухгатерского инжиниринга (производные балансовые отчеты, компьютерные
программы, специальные балансовые отчеты), идентифицированы в 8 грунп:
- организация общего управления и контроля;
- управление и контроль использования собственности;
- управление и контроль платежеспособностью и резервной системой;
- управление и контроль прогнозированием и стратегией;
- управление и контроль инновационных процессов;
- управление финансовыми результатами;
- управление специфическими объектами и процессами; Х управление реорганизационными и ликвидационными процессами. При группировке и систематизации вышеуказанных процессов и
объектов принимались во внимание решаемые финансовые и стратегические
При решении финансовых целей принимались во внимание:
- вклад соответствуюш;его вида деятельности;
- увеличение темпов роста оборота;
- увеличение темпов роста прибыли;
- повышение рентабельности;
- повышение дохода на инвестированный капитал;
- повышение рейтинга облигаций и кредитоспособности;
- увеличение потоков денежных средств;
- изменение цели секций, сегментов; ,
- расширение диверсифицированной базы прибыли;
- стабильные доходы в условиях спада;
- определение финансового результата по видам деятельности;
- определение собственности по видам деятельности;
- эффективность отдельных видов деятельности;
- организация контроля по видам деятельности. Стратегические цели:
- господство в территориальных фракталах;
- увеличение доли рынка; ;
- переход в более высокую и безопасную промышленную категорию;
- повышение качества продукции;
- уменьшение затрат по сравнению с главным конкурентом;
- нереход на более широкую или более привлекательную номенклатуру
продукции;
- увеличение репутации среди потребителей;
- улучшение обслуживания потребителей; Х нризнание в качестве лидера в области технологии и предложения
новой продукции;
- повышение конкурентоспособности на международных рынках;
расширение возможности роста;
поное удовлетворение нотребителей;
- изменение позиций в инвестиционных горизонтах; '
- возможные нанравления реализации синергетического эффекта;
- изменение собственности но видам деятельности;
- перспективы и возможности создания новых видов продукции и
сегментов деятельности. Разработанная и апробированная нами методика использования
инструментов бухгатерского инжиниринга в управлении и контроле по видам
деятельности обеспечивает управление и контроль собственностью,
платежеспособностью и резервной системой, прогнозированием и реализацией
стратегии, инновациями, финансовыми результатами, специфическими'
объектами и процессами, реорганизационными и ликвидационными
процессами на базе использования конструктивных элементов:
- комплекса инжиниринговых инструментов;
- инжиниринговых ситуаций и процессов;
- инжиниринговых процедур;
- соответствующей размерности учета;
- инвентаризационного контроля;
- системы оценок явлений и процессов;
- учетных записей; '
- организации учетного процесса;
- управления альтернативами;
- принятия решений;
- внутреннего и внешнего аудита. В результате создается система реализации соответствующей стратегии:
агрессивной, умеренной, консервативной, оборонной.в основу методики организации контроля положены центры
ответственности, которые могут быть идентифицированы четырьмя
показателями:
- соответствующими учетными признаками (измеряемость,
доступность, значимость, пригодность);
- показателями, характеризующими сегмент (доходы, затраты,
прибыли/убытки, активы, обязательства, собственность);
- рекомендуемыми учетными механизмами;
- сегментарной отчетностью и анализом. В методике представлены следующие центры ответственности:
- центры издержек;
- центры себестоимости;
- центры доходов;
- центры прибыли;
- центры рентабельности;
- центры инноваций;
- центры собственности;
- центры финансовой ответственности;
- бизнес-сегменты, бизнес-единицы. Методика организации контроля основной деятельности представлена 9
контрольными блоками:
- структурными подразделениями;
- системой контроля;
- счетами затрат по элементам;
- счетом остатков производственных ресурсов;
- себестоимостью продукции, работ, услуг;
- счетом продаж;
- счетом финансовых результатов;
- счетами инвестиций; Х показателями собственности в виде чистых активов и чистых
пассивов. Структурные подразделения, подлежащие контролю, структурированы
двумя способами:
- по видам деятельности (инвестиционная, строительная, финансовая,
инновационная и др.);
- по специализированным видам продукции и услуг. Разработанная и апробированная методика организации контроля
основной деятельности на базе тридцатых счетов является стандартом noj
организации контроля в разрезе центров ответственности, бизнес-сегментов и
бизнес-единиц и функционирует на базе использования блоков: системы
контроля (инвентарная, учетно-контрольные точки, нулевой баланс), счетов
затрат по элементам, остаткам производственных ресурсов, себестоимости,
продаж, финансовых результатов, инвестиций и собственности, что создает
эффективную систему контроля центров издержек, себестоимости, доходов,
прибыли, рентабельности, инвестиций, собственности, финансовой
ответственности, бизнес-сегментов и бизнес-единиц. Разработанный и апробированный стандарт организации контроля'
доверительного управления имуществом включает систему показателей
собственности (балансовую, рыночную, справедливую, резервную систему,
рисковые активы и состояние резервной системы предприятия),
характеризуемых принципами, субъектами доверительного управления,
инжиниринговыми инструментами контроля, состоянием собственности и
результатами ее контроля в целях обеспечения транспарантпого и
своевременного обеспечения контроля и принятия решений по доверительному
управлению. Показатели собственности по стандарту организации контроля'
доверительного управления характеризуются шестью блоками:
- принципы бухгатерского учета доверительных операций;
- субъекты доверительных отношений; Х инжиниринговый инструментарий контроля; ,
- состояние собственности;
- результаты контроля;
- принятие решений. Первый блок включает нринципы бухгатерского учета доверительных
операций включают:
- принципы хозяйственной единицы;
- комплексный характер учета и контроля, основанный на исчислении
чистых активов и чистых пассивов;
- принцип функционирующей хозяйственной единицы,
ориентированный на то, что существующая резервная система дожна
позволить функционировать предприятию в течение не менее года;
- принцип осторожности ориентирует предприятие на создание
резервной системы достаточной для отражения угроз, определяемых в виде
рисковых активов;
- принцип самостоятельного вида деятельности требует организацию
контроля по каждому виду деятельности;
- нринцип поддержания капитала связан с необходимостью организации ,
контроля о состоянии собственности. I
Второй блок стандарта представлен субъектами доверительных
отношений:
- доверитель имущества;
- доверительный собственник (доверительный управляющий);
Второй блок стандарта контроля реорганизационной деятельности
предприятия представлен показателями реорганизации:
- собственность;
- синергетический эффект;
- резервная система. .Собственность отражается в рыночных и справедливых оценках. В
реорганизационных процедурах стратегический эффект реорганизации
определяется по формуле:
ЧРА = С - П , (4.1)
где ЧРА - чистые рыночные активы;
С - синергетический эффект;
П - премия, уплаченная продавцу. Резервная система реорганизуемого предприятия характеризуется тремя
состояниями (по срокам, размерам, процентным ставкам и рискам не
платежей):
- активной иммунизацией: излишек денежных ресурсов;
пассивной иммунизацией: недостаток денежных ресурсов;
нулевой или нейтральной иммунизацией, характеризующейся
сбалансированностью притоков и оттоков денежных ресурсов по срокам,
размерам, процентным ставкам и рискам. Третий блок стандарта отражает состояние реорганизуемого предприятия
до начала реформации:
балансовой и рыночной стоимостью собственности;
системой показателей характеризующих платежеспособность. Четвертый блок стандарта направлен на обеспечение поэтапного
контроля процесса реорганизации. Пятый блок стандарта отражает принимаемое решение в нроцессе
реформирования и предусматривает разработку стратегии развития
предприятия после реорганизации (рис. 3.9). Шестой блок стандарта контроля реорганизационной деятельности
предприятия представлен инжиниринговыми инструментами контроля
(реорганизационной, санационной, синергетической и др. в настоящее время
около сорока видов).Финансовый учет, анализ и контроль по видам деятельности дожен
производиться на базе автоматизированных производных балансовых отчетов
(доверительного, капитальных вложений, синергетического,
реорганизационного и др.), только при этих условиях можно рассчитывать на!
создание и реализацию новых условий конкурентных преимуществ. В рыночной экономике, в условиях постоянной конкуренции
реорганизационные процессы становятся третьим по значению видом
деятельности после основной и доверительного управления собственностью. По оценке экспертов годовая стоимость самых разнообразных
реорганизационных процессов (консолидационные, реорганизационные па
основе внешнего управления, разделительные, трансформационные и др.)
оцениваются в 2 трн. доларов, в том числе на США приходится около 1 трн. Х
доларов реорганизационных сделок. i
В России только через процедуру санации, наблюдения, внешнего
управления, конкурсного производства и ликвидации проходит более 40 тыс. предприятий, при этом более 10 тыс. завершается ликвидацией дожника,
около 1000 мировым соглашением и лишь в 200-250 случаях - восстановлением
платежеспособности. Огромные ценности в результате этого процесса
переходят совершенно бесконтрольно из рук в руки, имеют либо
многочисленные захваты собственности, отсутствует контроль этого процесса. Разработанный и апробированный стандарт контроля реорганизационной
деятельности предприятия (реорганизационные процессы внешнего!
управления, консолидационные, разрешительные и трансформационные
процессы) состоит из семи блоков: цели и показатели реоргапизации, состояния
предприятия до реорганизации, контроль процесса реорганизации,
принимаемые решения, инжиниринговые инструменты контроля и отчетность,
обеспечиваюш;их релевантное и транспарантное получение информации в
рыночных и справедливых ценах в целях обеспечения эффективного
управления процессами реорганизации (собственность, синергетический
эффект, резервная система и ее состояние).
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Симонович, Марина Яковлевна, Ростов-на-Дону
1. Части 1.и II. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и П. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.07.98).
2. Федеральный закон РФ Об акционерных обществах от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.
3. Федеральный закон РФ Об обществах с ограниченной ответственностью от 3 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
4. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, 29 декабря 1997г.
5. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №32н.
6. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. №33н.
7. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н.
8. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментамIПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. №11н.
9. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.
10. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 22 июля 2003 г. №67н.
11. Постановление Правительства РФ О первичных учетных документах от 08.07.97г. № 835.
12. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
13. Акофф Р. О менеджменте. / Пер. с англ. / Под ред. Л.А. Вогиной. -I СПб.: Питер, 2002.-448 с.
14. Акофф Р.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.
15. Аксенова Е.А. Организация финансового и управленческого учета в дорожном строительстве. Ростов н/Д. РГСУ, 2004. - 209 с.
16. Ансофф И. Синергизм и деловые способности компании.// Кемпбел Э., Jlarc К. Стратегический синергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер, 2004. 416 е.: ил.
17. Архипов Э.Л. Сетевой управленческий учет: теория и практика. -Ростов н/Д. РГСУ, 2005. 186 с.
18. Аткинсон Э., Банкер Р., Каплан Р., Янг М. Управленческий учет: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2005 880 е.: ил.
19. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 288 с. ,
20. Безруких П. С. Бухгатерский учет,- М.: Бухгатерский учет, 2002.
21. Бланк И.А. Управление активами. К.: Ника-Центр, 2000. 720 с.
22. Богатая, Г.Г. Нор-Аревян, И.В. Алексеева. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380с.
23. Большая советская энциклопедия (В 30 томах) Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. -М.: Советская энциклопедия, 1972. т 8. 592 с.
24. Большой бухгатерский словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.
25. Бондарь Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет' инвестиционной деятельности: Монография/ РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2004.- 172 с.
26. Бреславцева H.A., Богатая И.Н., В.И. Ткач и др. Балансоведение: Учебное пособие- Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 408 с.
27. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. Пер. с англ./ ред. A.M. Емельянова, В.В. Воронова, В.И. Кушлина и др.- 5е изд. М.: РАГС, ОАО Издательство Экономикаû, 1998.- 823 с.
28. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э. Бриттон, К. Ватерстон: Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
29. Брызгалин A.B. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / A.B. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин, E.B. Демешева. -М: Аналитика-Пресс, 1997. 112 с.
30. Бургер А. Содержание и методы управления расходами. // Бухгатерский учет, №5, 1996. с. 64-66.
31. Бухгатерский управленческий учет/Е.А. Бойко, А.Н. Кизилов, И.Н.
32. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / под редакцией проф. Ю.А. Го. -М.: Вузовский учебник, 2003. 525с.
33. Быкадоров H.A. Нормативный метод учета и калькулирования продукции. М.: Финансы, 1974.Ч 152 с.
34. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран.// Бухгатерский учет, №5, 1996. с. 6770.
35. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. 2-е изд. - СПб: Гсрда, 2001. - 281 с.
36. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
37. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
38. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебник для, вузов. 4-е изд. М.: Омега-Я, 2005 576 с.
39. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Уч. пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.
40. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
41. Вейцман Н.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-во ИМО, 1963. 40 с.
42. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания: Пер. с англ. М.: Издательство' Финпресс, 2000. - 272 с.
43. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства:теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
44. Гетьман В.Г. Всемирный форум бухгатеров. // Бухгатерский учет,! 2003, №5.
45. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов. / Пер. с англ. Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 1342 с.
46. Дафт P.J1. Менеджмент. СПб.: Питер, 2000.- 832 с.
47. Дейли Дж. Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества: Пер. с англ. - М.: Издательский дом Вильяме, 2007. - 304.: ил.
48. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика./ Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Издательство Питер, 1999. - 560 с.
49. Дойль П., Маркетинг, ориентирование на стоимость; Пер. с англ./ Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 480 е.: ил.
50. Друкер П. Практика менеджмента.: Пер. с англ.: Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 398 е.: ил.
51. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник /Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
52. Дъяков К.В. Структурированный рабочий план счетов.// Бухгатерский учет и анализ в системе управления предприятием: Сборник научных статей. Ростов н/Д. РГСУ. 2005. - 258 с.
53. Дьяков К.В. Управленческий учет бизнес единиц реорганизуемого предприятия. // Бухгатерский учет и анализ в системе управления предприятием. Сборник научных статей. Ростов н/Д.: РГСУ. 2005. -258 с.
54. Захарова С.Ю. Финансовый, управленческий и стратегический учет, собственного капитала организации. Монография. Ростов н/Д. РГСУ, 2006.
55. Иванов Ю.Н., Казарипова С.Е., Карасева JT.A. Основы национального счетоводства: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2005. -480 с.
56. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Экономиста, 2004. 618 с.
57. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1996. - № 12. - С. 34. Ивлев В., Попова Т. Инструменты управленческого учета//Менеджмент сегодня. - 2003. -№2.-С. 19.
58. Ивлев В., Попова Т. Инструменты управленческого учета // Менеджмент сегодня. 2003. - №2.
59. Илыитейн Ю.А. Методика управленческого учета собственности // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях! рыночной экономики: сборник научных статей. Ростов н/Д. РГСУ, 2005 -170 с.
60. Ильштейн Ю.А. Учет и контроль стоимости предприятия как имущественного комплекса. Монография. Ростов н/Д. РГСУ, 2006. -292с.: ил.
61. Илыитейн Ю.А. Учет собственности по видам деятельности // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики: сборник научных статей. Ростов н/Д. РГСУ, 2005 - 170 с.
62. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с. '
63. Камферман К. Лимперг Теодор (1879-1961). // Классика менеджмента. / Под ред. М. Уорнера. Пер. с англ, под ред. Ю.Н. Каптуровского.- СПб.: Питер, 2001. 1168 е.: ил.
64. Карзаева H.H. Рабочий план счетов бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. 4, 2001. с. 55-69.
65. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник./ Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин: Пер с англ. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. -445 с.
66. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350 с.
67. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 176 с.
68. Кемпбел Э., Лаге К. Стратегический синергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер, 2004.-416 е.: ил.
69. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2005. -144 с.
70. Кивачук B.C. Оздоровление предприятия: экономический анализ.B.C.
71. Кивачук. -М: Изд-во деловой и уч. лит.; Мн.: Амафея, 2002. 384 с.
72. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999.-448 с.
73. Кларк К., Бреннан К. Анализ четырех корпоративных портфелей.// КемпбеЭ., Лаге К. Стратегический синергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер, 2004. -416 е.: ил.
74. Классики менеджмента /под ред. М. Уорнера. Пер. с англ. Под. ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.
75. Клочко А.В. Развитие системы бухгатерского управленческого учета на промышленных предприятиях. Автореф. дисс.к.э.н., Ростов н/Д. 2006. 26 с.
76. Ковалев В.В. Патров. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 е.: ил.
77. Кох Р. Стратегия. Как создавать эффективную стратегию. 2-е изд./ Р. Кох.: Питер, 2003. 320 е.: ил.
78. Крохичева Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация. Ростов н/Д. РГСУ, 2004. - 311 с.
79. Круш З.А., Лушинова Л.В. Антикризисное управление финансами коммерческих организаций. Учебное пособие. / Под. Ред. З.А. Круш: Воронеж:ВГАУ, 2000.-316 с.
80. Кубасова Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов-на-Дону: ООО Тера, 2001. - 156 с.
81. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта. /РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д., 2004.- 171 с.
82. Курсеев Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью: бухгатерское моделирование и учет. Ростов н/Д. РГСУ. 2003. - 142 с.
83. Курсеев Д.В. Управленческий и стратегический учет процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия. Ростов н/Д. РГСУ. 2004.- 144с.
84. Курсеев Д.В. Финансовый учет внешнего и доверительного управления собственностью. //Бухгатерский учет и анализ в системе управления предприятием. Сборник научных статей. Ростов н/Д. РГСУ. 2005. -258с. I
85. Лабынцев Н.Т. , Стобунова Т.А. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете //Аудит и финансовый анализ.-М., №2, 2004 84с.
86. Маурик Дж. Ван. Эффективный стратег. М.: ИНФРА-М, 2002 -208с.
87. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. -М.: Изд. Дело и сервис, 2001. 752 с.
88. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений./Пер.с англ.; Под ре. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -408 с.
89. Муругов Е.И. Концепция сетевого учета в сетевой экономике: Монография. Ростов н/Д. РГСУ, 2002. 127 с.
90. Муругов Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления и1 стратегического учета собственности предприятия. Монография. Ростов н/Д. РГСУ, 2004. 126 с.
91. Муругов Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления платежеспособностью и резервной системой предприятия. Монография. Ростов н/Д. РГСУ, 2003.- 137 с.
92. Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгатерского учета: учебно-практ. Пособие. М.: Экономист, 2005. - 159 с.
93. Новодворский В.Д., Перфилов Г.А. Учет в коммерческих организациях: опыт США // Бухгатерский учет, №5, 2003. с. 71-74.
94. Нордстрем К., Риддерстрале Й. Бизнес в стиле "фанк". Стокгольмская школа экономики в Санкт-Петербурге. СПб.: 2005. 280 с.
95. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975. - 160 с.
96. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
97. Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий: учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1. М.: ФБК ПРЕСС, 1998. - 295 с. ,
98. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 19.-е. 58-62.
99. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика. 2001.-368с.
100. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.
101. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 60 - 62.
102. Пизентгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. учебник. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400с.
103. Пикфорд Дж. Управление рисками/Джеймс Пикфорд: Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.: ООО Вершина, 2004. - 352 с.
104. Питере Т. В поисках эффективного управления (опыт лучших, компаний)/Т. Питере, Р. Уотермен: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1986. - 418 с.
105. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах./Под ред, д.э.н., проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК - Пресс, 2004.-336 с.
106. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы. // Финансы и менеджмент. 2003. - № 5. - С. 20 - 32.
107. Портер М.Э. Конкуренция: Пер. с англ./ Уч. пос. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 с. 1
108. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгатерии //Бухгатерский учет. 2001. -№24.
109. Прахалад К., Доз И. Оценка взаимозависимостей базисов компании.// Кемпбел Э., Лаге К. Стратегический синергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер, 2004.-416 е.: ил.
110. Пятов М.Л. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. - №9.
111. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Подред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
112. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. - 174 с.
113. Рид Стэнли Фостер. Искусство слияний и поглощений/Стенли Фостер Рид, Александра Рид Лажу: Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс,! 2004. - 958с.
114. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост, ун-та, 1995. - 76 с.
115. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
116. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с франц. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
117. Роберт Н. Хот. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело тд, 1995.-128 с.
118. Робсон М. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Улах М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 222 с.
119. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320с.
120. Росс С. Основы корпоративных финансов: Ключ к успеху коммерческой организации финансовое планирование и управление. / С. Росс, Р. Веерфильд, Б. Джордан: Пер. с англ. - М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-719С. ,
121. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз, 1926.
122. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
123. Рудык Н.Б. Рынок корпоративного контроля: слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием / Н.Б.Рудык, Е.В.Семенкова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 456 с.
124. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. Ч М.: ИНФРА- М, 2005.-VI, 724 с.
125. Саклакова O.A. Использование методики функционального учета1 затрат (ABC) на хлебопекарных предприятиях. / O.A. Саклакова // Научнаямысль Кавказа. Приложение 2005. - №4. - с. 94-98.
126. Саклакова O.A. Совершенствование учета и анализа затрат на хлебопекарных предприятиях. Автореф. дисс.к.э.н., Воронеж, 2005. 24 с.
127. Села Капуге Н.Д. Сильва. Финансовый и управленческий учет платежеспособности предприятия. Монография.- Ростов н/Д. РГСУ. 2006.-95 с.
128. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. 408 с.
129. Сидорина Т.В. Теория и практика использования производных балансовых отчетов в страховой деятельности. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2003. -189 с.
130. Симионова Н.Е. Вопросы планирования, оценки и реализации проектов в переходной экономике / Под ред. Д-ра техн. наук Л.Б. Зеленцова. -! Ростов н/Д. РГСУ. 1997. 164 с.
131. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
132. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV Всемирного конгресса по проблемам бухгатерского учета//Консультант. 1997. - №23,- С. 64-69
133. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1996. - № 6 . - С. 3-7.I
134. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
135. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. -1996.-№ 12.-С. 55-59.
136. Соколов Я.В. Скептицизм в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, №10, 2006.-с. 49-52.
137. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.
138. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета:Учебник. М: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.
139. Сопко В. В. Нормативный учет затрат производства в пищевой промышленности. М.: Пищевая промышленность, 1978. - 144 с.
140. Сорос Джордж. Ахимия финансов: Рынок, как читать его мысли:' Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. -415 с. 1
141. Сорос Джордж. Кризис мирового капитализма: Открытое общество в опасности: Пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1999. 261 с.
142. Сорос Джордж. Сорос о Соросе. Опережая перемены: Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 1996.-336 с.
143. Стобунова Т.А. Совершенствование учета операций доверительного управления имуществом. Афтореф. дисс. на.к.э.н. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2004. 26с.
144. Стратегический менеджмент: Учебник: Пер. с англ. Н.И.IАмазовой. М.: ООО Издательство Проспект, 2003. - 336 с.
145. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под общей ред. А.П. Градова, Б.И. Кузина. С-Пб: Специальная литература, 1996.512 с.
146. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию. -2-е изд. / Р. Кох. СПб.: Питер, 2003. - 320 с.
147. Стратегическое управление организационно-экономической устойчивости фирмы: Логистико-ориентированное проектирование бизнеса/А.Д. Ксенчивели, A.A. Колобов, И.Н. Омельченко. М.: Изд-вО| МГТУ Н.Э. Баумана, 2001. - 600 с.
148. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет //Бухгатерский учет. 1997. - № 21. - С. 64-66.
149. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
150. Татур С.К. Основы внутрипроизводственного хозяйственного расчета / Татур С.К., Протопопов В.А. М., Машиностроение, 1971. - 46 с.
151. Теория и история экономических и социальных институтов и систем. Альманах. Зима 1993. Том 1, вып. 1. - Начала-Пресс - 256 с.
152. Теория и практика антикризисного управления. / Под. ред. С.Г. Белова, В. И. Кошкина. М. - М.: Закон и право. 1996.
153. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: учебное пособие. М.: Издательство Перспектива,!1999.-214 с.
154. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 4. - С. 9 -12.
155. Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ). М., 1983. - 31 с.
156. Тишков И. Е. Нормативный учет промышленности. Минск, 1974. -112с. 1
157. Ткач В.И. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров / В.И. Ткач, И.Н. Богатая, А.Н. Щемелев, Д.В. Курсеев М.: Издательство ПРИОР, 2000.-176 с.
158. Ткач В.И. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия / В.И. Ткач, Т.О. Кубасова, Е.П. Шумилин М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 128с.
159. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.I
160. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР,2000.-128с.
161. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕС, 1997. - 82 с.
162. Томпсон А.А, Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент:концепции и ситуации: Учебник для вузов: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. 412 с.
163. Уорд К., Стратегический управленческий учет/ пер. с англ. -М.:ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.- 448с.: ил.
164. Фейерлэмб Д., Мэтиэк К. Европейские счетоводы. //М.: 2002. №4.
165. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учет?: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.576 е.: ил.
166. Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти. Финансы корпорации: Теор: методы и практика. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - XVIII, 686 с.
167. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. СПб.: БизнеУ., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с 5-го англ. издания. М.: ИНФРА, 1998. -XII. - 1028 с.
169. Шеремент А.Д. Методологические подходы к детализации и объединению учетно-аналитических дисциплин // Экономический анализ,! №7(64), 2006.-c.2-10.
170. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий: Пер. с нем. JI. Экономическое образование, пип. Красной газеты. - 1928. - 93 с.
171. Шпенглер О. // Большая советская Энциклопедия. Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. М.: Советская энциклопедия, т. 29, 1978. - 640 с.
172. Шумилин П. Е. Учет и аудит реорганизации предприятия. Монография / РГЭУ РИНХ. Ростов-на-Дону, 2005. - 142 с.
173. Щемелев А.Н. Концепция и моделирование стратегического учета' инноваций. Монография. Ростов-на-Дону: ООО Госиздат, 2002. - 192 с.
174. Эванс Ф.Ч., Бишон Д.М. Оценка компаний при слияниях -поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях. / Пер. с англ. М. Альпина Паблишер, 2004. - 332 с.
175. Эванс Ф.Ч., Бишон Д.М. Оценка компаний при слияниях -поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях. / Пер. с англ. М. Альпина Паблишер, 2004. - 332 с.
176. Эккз Р., Герц Р., Киган Э., Филипс Д. Революция корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком на языке стоимости,; а не прибыли. / Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп - Бизнес, 2002 -400 е.: ил.
177. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под редакцией JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
178. Энтховен А. Учет, аудит и налогообложение в Российской' Федерации // Аудит и финансовый анализ, №3, 2000, с. 5-8.
Похожие диссертации
- Организация учета и контроля затрат на производство и реализацию продукции
- Организация учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России
- Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях
- Совершенствование учетной системы управления и контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций
- Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии