Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ядамжавын Аюушжав
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России"

На правах рукописи

Ядамжавын Аюушжав

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ БАЗ В МОНГОЛИИ И РОССИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова

Научный руководитель: - кандидат экономических наук,

доцент Чайковская Любовь Александровна

Официальные оппоненты:

- доктор экономических наук, профессор Новодворский Владимир Дмитриевич

- кандидат экономических наук, доцент Муравицкая Наталья Константиновна

Ведущая организация: Росийский государственный

торгово - экономический университет

Защита диссертации состоится 13 мая 2004 г. в 14 час. на заседании диссертационного Совета Д 212.196.06 в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова по адресу: 115054, Москва, Стремянный пер., д.36, корпус 3, ауд.353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова.

Автореферат разослан 13 апреля 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного

совета к.э.н. Исарова Н.С.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономическое устройство любого государства невозможно без существования современной и жизнеспособной налоговой системы, представляющей собой взаимосвязанную совокупности действующих в данный момент существенных условий налогообложения. Развитие рыночных отношений и интеграция экономики Монголии в мировые хозяйственные связи обусловили необходимость реформирования налоговой системы. В целях реализации этой цели за последние годы в экономике Монголии было произведены кардинальные изменения, результатом которых явилось становление современной налоговой службы, что привело к обеспечению стабильными источниками дохода государственного и муниципальных бюджетов.

Налоговая система Монголии остается еще слабо приспособленной к реалиям рыночных отношений, далека от соответствия критериям справедливости, слабо способствует развитию и экономическому росту, крайне усложнена, громоздка и перенасыщена как числом контролирующих органов, так и массами разнообразных и нередко противоречащих друг другу нормативных документов и разъяснительных писем и инструкций.

В Монголии пока отсутствуют комплексные научные исследования, в которых вопросы управления налоговой системой рассматривались бы с точки зрения оценки имеющегося в других странах опыта и возможности его адаптированного использования в условиях монгольской действительности.

Следует отметить, что основные направления налоговой реформы Монголии в общих чертах сходны с преобразованиями в этой области других стран с переходной экономикой. В связи с этим особый интерес вызывает изучение теоретических основ и практики учета и контроля формирования налогооблагаемых баз в России. В российской науке теоретические и методологические основы налогообложения, учета формирования налогооблагаемых баз, взаимосвязи бухгатерского учета и расчетов по налогам в период становления и развития налоговой системы рассматривались

в работах российских ученых: В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Ю.А. Данилевского, В.И. Подольского, JIM. Поковского, В.Г. Князева, A.B. Крикунова, Л.И. Куликовой, В.И. Макарьевой, А.Д. Ларионова, JI.P. Смирновой, В.Д. Новодворского, В.В. Панкова, В.Е Дешина, Л.А. Чайковской, Д.Г. Черника и многих других.

Проведенный нами анализ теоретических разработок и практик' т формирования налогооблагаемых (налоговых) баз показал, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое проблеме налогообложения в целом, учетно-контрольные аспекты данной проблемы практически не изучены. Вследствие несовершенства системы бухгатерского учёта и невозможности проведения равномерного и пономасштабного контроля со стороны налоговых служб, создаются значительные трудности в отношениях между налогоплательщиками и представителями налоговых органов, при этом зачастую нарушается принцип справедливого и равноправного налогообложения. По причине преднамеренных и непреднамеренны, искажений налогооблагаемых баз порой невозможно определить сумму реальных налоговых платежей и проконтролировать их уплату. Поное и всестороннее изучение принципов формирования налоговых баз, учета и контроля за поступлением налоговых платежей может быть выдвинуто в число приоритетных задач развития учета и контроля.

Недостаточность теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета и контроля налогооблагаемых баз в условиях совершенствования налоговой системы в Монголии и России предопределили выбор темы диссертации, ее актуальность, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является обоснование и разработка теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обосновать исторические и экономические предпосыки развития систем налогообложения и провести сравнительный анализ налоговых и бухгатерских систем России и Монголии;

- исследовать содержание и организацию налогового контроля двух стран - России и Монголии;

- провести сравнительный анализ методологии формирования налогооблагаемых баз налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- разработать эффективные формы и методы ведения бухгатерского и налогового учета для Монголии;

- разработать методику налогового контроля правильности формирования налогооблагаемых баз налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- обосновать и предложить методику выявления налоговыми органами типичных ошибок в учете налогооблагаемых баз организаций -налогоплательщиков;

- провести анализ эффективности действующих мер ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования явилась теория и практика учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России.

Предметом исследования явились налогооблагаемые базы по двум основным налогам: налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в Монголии и России.

Теоретической и методологической основой исследования послужила труды российских и монгольских авторов по вопросам налоговой политики и налогового администрирования, организации и методологии ведения бухгатерского и налогового учета, осуществления налогоплательщиками и контролирующими органами налогового контроля. В работе использованы

налоговое законодательство Российской Федерации, а также нормативно -правовые акты Монголии, в частности: Конституция, Гражданский кодекс, Общий Налоговый закон, Закон О налогах, контроле над их выплатами и сборами. При написании работы использовались материалы, полученные автором в процессе работы в Национальной Налоговой Службе Монголии.

Методика исследования основывалась на диалектическом методе познания взаимосвязи и взаимообусловленности экономических процессов, использовании методов анализа и синтеза, приемов индукции и дедукции, системного и комплексного подходов.

Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования, учету и контролю формирования налогооблагаемых баз, основанных на особенностях развития Монголии и российского опыта становления рыночных отношений.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснованы исторические и экономические предпосыки становления и развития налоговой системы и налоговой политики в Монголии, раскрыты ее сущность и содержание;

- на основе сравнительного анализа развития систем налогообложения в двух странах сформулированы основные принципы и методы организации налогового контроля в Монголии;

- предложены критерии отбора организаций-налогоплательщиков и разработан агоритм проведения налоговых проверок, позволяющий повысить действенность контроля Национальной Налоговой Службы Монголии.

- разработаны организационно - методологические принципы и методика ведения налогового учета в зависимости от объемов деятельности, степени расхождений между бухгатерской и налоговой прибылью и другими факторами;

- даны рекомендации по использованию данных бухгатерского учета для исчисления налоговой прибыли, предлоржена методика ведения бухгатерского учета доходов и расходов организации - налогоплательщика;

- разработана методика поэтапного контроля формирования налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, позволяющая оптимизировать процедуры контроля, выявить нарушения налогового законодательства, обеспечить поноту и правильность взимания налоговых платежей;

- разработаны рекомендации по совершенствованию мер ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах;

Практическая значимость работы. Разработанные методики, рекомендации и выводы диссертации направлены на совершенствование контроля за соблюдением организациями - налогоплательщиками налогового законодательства в Монголии.

Использование выводов и предложений диссертационного исследования на практике будет способствовать повышению эффективности осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, своевременному и поному учету налогоплательщиков, формированию налогооблагаемых баз для исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, правильному и своевременному исчислению налоговых платежей, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Рекомендуемые модели функционирования бухгатерского и налогового учета и контроля в организациях могут быть приняты во внимание специалистами в области бухгатерского учета, налогообложения, контроля и другими заинтересованными лицами.

Апробация результатов проведенного исследования. Результаты исследования обсуждались на международных и российских научно-практических конференциях. Положения по организации контроля соблюдения монгольского налогового законодательства и за поступлениями налогов в бюджет от организаций-налогоплательщиков внедрены ь

практическую деятельность Национальной Налоговой Службы Монголии. Методические рекомендации по выявлению типичных ошибок организаций-налогоплательщиков при исчислении налогов использованы при разработке нормативных документов городских и районных налоговых инспекций.

Материалы диссертации используются при чтении лекций в высших учебных заведениях Монголии по бухгатерскому учету, аудиту и налогообложению.

Публикации. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в шести опубликованных автором работах общим объемом 6,3 п.л.

Объем и структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее изученности, формируются цели, задачи, объект и методы исследования, информационное обеспечение, раскрывается научная новизна и практическая значимость исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические основы налогообложения и эволюция налоговой системы в Монголии, раскрывается налог как экономическая категория в системе общественных отношений, приводятся принципы построения, элементы и организация налогового контроля.

Во второй главе излагается методология учета формирования налогооблагаемых баз по отдельным видам налогов, раскрываются особенности формирования налогооблагаемых баз по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, исследуются организационно - методологические аспекты ведения налогового учета.

В третьей главе раскрываются вопросы контроля формирования налогооблагаемых баз по видам налогов. Рассматривается система ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах, обосновывается возможность использования российского опыта и

описываются пути реформирования системы учета и контроля налогов в Монголии.

В заключении представлены основные теоретические и практические результаты исследования по вопросам учета и контроля формирования налогооблагаемых баз и платежей в бюджет.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Теоретические основы налогообложения и эволюция налоговой системы в Монголии. В работе раскрыта сущность налога как экономической категории в системе общественных отношений, исследованы генезис и динамика развития системы налогообложения в Монголии, определены принципы построения и организации налогового контроля.

В любом государстве в центре внимания всего общества постоянно находятся налоги, налоговая политика и вопросы налогового администрирования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов. Налогообложение как объективный экономический процесс не может рассматриваться изолированно от роли государства в экономике в целом и от общих задач финансовой и налоговой политики, что обусловливает особое внимание к проблемам прагматического использования налоговых рычагов в системе государственного регулирования.

Следует отметить, что усложнению налоговой системы в Монголии способствовали все большее разграничение требований налогового законодательства и правил организации бухгатерского учета. В настоящее время сложилась ситуация, когда существующая система бухгатерского учета уже не удовлетворяет требованиям налогового законодательства и не всегда располагает необходимой информацией для определения величины налоговых обязательств.

Проведенное исследование показало, что в Монголии вследствие несовершенства системы бухгатерского учёта и невозможности осуществления равномерного и пономасштабного контроля со стороны налоговой службы создаются значительные трудности в отношениях между налогоплательщиками и представителями налоговых органов, а зачастую нарушается принцип обеспечения справедливого и равноправного налогообложения. По причине некоторых упущений, недосмотра, а зачастую даже и непрофессионализма представителей налоговой службы, порой невозможно определить реальную сумму налоговой задоженности и проконтролировать её уплату. Много недостатков допускается в такой важной сфере, как налогообложение малого бизнеса. С переходом к рыночным экономическим отношениям в Монголии появилась потребность в организации налогового учёта на основе опыта налоговых служб стран с рыночной экономикой, рекомендаций международных организаций.

Необходимым условием функционирования любой налоговой системы является налоговый контроль, представляющий собой установленную нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства. В диссертации отмечается, что целью налогового контроля является выявление нарушений налогового законодательства на ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, возместить причиненный ущерб и провести мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

Основной формой контроля государства за деятельностью налогоплательщиков является налоговая проверка, которая представляет собой исследование первичной бухгатерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых^ платежей в бюджет. Анализ актов налоговых проверок налоговых инспекций Монголии позволяет сделать вывод об их несовершенстве с информационной точки зрения. Так, во многих исследованных актах отсутствует ссыки на

законодательные акты, нарушенные экономическим субъектом, фамилии лиц, ответственных за организацию учета и соблюдение законодательных актов. Во многих случаях недостаточно отражена привязка изложенных фактов хозяйственной деятельности к проверяемому налоговому периоду.

В диссертации рекомендовано в целях стандартизации материалов проверок в Монголии взять за основу опыт российских налоговых органов, а также основные принципы, изложенные в стандарте Аудиторское заключение по финансовой отчетности.

При проведении налоговой проверки возникает проблема отбора налогоплательщиков, подлежащих проверке. Для отбора налогоплательщиков целесообразно проводить анализ организаций - налогоплательщиков по следующим критериям: объем продаж за год; выпонение налоговых обязательств; период, прошедший после последней проверки; общая сумма уплаченных налогов; соотношение налога, содержащегося в цене покупки с величиной налогов, подлежащих уплате в бюджет; удельный вес вновь созданной стоимости в объеме продаж. Проведение документальной проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС) целесообразно осуществлять следующим образом: подготовка к проверке, производимой в месте нахождения налогоплательщика; документальная проверка, подтверждающая реальность объема продаж указанный в отчете; проверка объема продаж на основе анализа движения денежных средств и, как результат, выявление сокрытого объема продаж, подлежащего налогообложению НДС.

Методологические проблемы учета формирования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов.

В контексте проведенного исследования под налогооблагаемой (налоговой) базой понимается сумма, являющаяся основой для исчисления налоговых платежей по конкретным видам налогов. Эта база исчисляется по данным бухгатерского и (или) налогового учета по агоритму установленному законодательными или подзаконными актами.

Мировой опыт различает следующие основные виды налогооблагаемых (налоговых) баз:

- прибыль

- объем продаж (сделок)

- доходы физических лиц;

- имущество.

Объектом обложения налогом на прибыль является величина чистых доходов, а налоговая ставка определяется в процентном отношении к прибыли, полученной за определенный отчетный период времени.

Объектом налога на объем продаж (сдеки) является объем переданных покупателю товарно - материальных ценностей или денег, изменивших свой правовой статус. Налоговая ставка определяется в процентах денежному эквиваленту продаж (сделок).

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход или сумму дохода, а налоговая ставка определяется в процентах к сумме полученного дохода.

Объектом обложения налогом на имущество является сумма имущества, а налоговая ставка определяется в процентах к стоимости имущества, оцененного на определенную отчетную дату по ценам, порядок исчисления которых определяется нормативным путем.

Таким образом, сумма налогов, подлежащая взносу в бюджет, является результатом двух взаимосвязанных величин - налогооблагаемой (налоговой) базы, исчисленной в денежном выражении, и размера налога (налоговой ставки), исчисленной в процентном отношении к налоговой базе.

Следует отметить, что в экономической литературе последних лет объектом пристального внимания специалистов являются, прежде всего, размеры налогов. При этом методология формирования налоговых баз, оставаясь зачастую в тени, представляет не меньший как практический, так и научный интерес. В связи с этим в диссертации особое внимание уделено исследованию содержания, принципов и порядка формирования двух основных

налогооблагаемых баз: налоговой прибыли и налога на добавленную стоимость.

По мнению диссертанта проблема обеспечения достоверности налогооблагаемых баз включает следующие три уровня задач исследования:

- методология формирования налоговых баз, определяемая законодательно;

- методология учета и контроля налоговых баз, содержащаяся в подзаконных актах министерств и ведомств;

- организация учета и контроля налоговых баз, осуществляемая организациями - налогоплательщиками и службами налогового контроля.

В диссертации при рассмотрении проблемы формирования налоговой базы по прибыли особое внимание уделено второму и фетьему уровню задач исследования, т.е., организационно - методологическим аспектам учета и контроля налоговой прибыли.

Диссертант пришел к выводу, что при учете формирования налоговой прибыли в организациях - налогоплательщиках Монголии дожен соблюдагься комплексный подход, что позволяющий применять один из трех вариантов:

- по данным бухгатерского учета;

- на основе данных бухгатерского учета, скорректированных с целью получения правильной налоговой базы;

- путем ведения учетных регистров налогового учета, паралельно с учетными регистрами бухгатерского учета.

Использование данных бухгатерского учета для получения налоговой прибыли, возможно, прежде всего, в организациях, в которых бухгатерская и налоговая прибыль совпадает. Сюда относится определенная часть организаций малого, а также среднего бизнеса. Совершенствование бухгатерского учета в этих организациях выступает важньм фактором повышения достоверности прибыли.

Существование бухгатерской и налоговой прибыли в развитой рыночной экономике требует от государства гармонизации бухгатерской (финансовой) отчетности в МСФО. В нынешних условиях усиления большей интеграции экономик разных стран в единую систему мирового хозяйства возникает потребность в единой системе бухгатерского учета и финансовой отчетности. Это обстоятельство заставляет многие страны, особенно страны с переходной и развивающейся экономикой, изменять принципы и формы финансовой отчетности для привлечения иностранных капиталов.

В ряде стран (в том числе в России и Монголии) за основу системы финансовой отчетности были приняты стандарты МСФО. Сравнительный анализ принципов формирования бухгатерской отчетности в России и Монголии показал, что система финансовой отчетности Монголии наиболее соответствует МСФО.

Ориентир национального учета на международные стандарты финансовой отчетности законодательно закреплен Приказом министра финансов № 215 от 27.12.1999 г., которым утверждена программа реформирования бухгатерского учета в Монголии в соответствии с МСФО. В ходе выпонения этой Программы в Монголии уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в том числе и в области формирования принципов составления бухгатерской отчетности.

В диссертации исследованы возможности использования данных бухгатерского учета для исчисления базы по налогу на прибыль. Для этих целей предложены варианты ведения бухгатерского учета для отражения информации о расходах в разрезе аналитических статей затрат, произведенных в течение отчетного периода. С этой целью в диссертации предлагается два варианта учета.

При первом варианте учета в Плане счетов бухгатерского учета Монголии в разделе Затраты на производство целесообразно предусмотреть счета Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на

социальные нужды, Амортизация и Прочие затраты. Так, по дебету счета Материальные затраты накапливают расходы, представляющие собой однородный вид затрат, который на уровне организации нельзя разложить на составляющие части, а по кредиту в корреспонденции со счетами производственных затрат (издержек производства и обращения) показывают целевое назначение затрат в процессе производства продукции, выпонения работ и оказания услуг. В аналогичном порядке отражают расходы по другим элементам на специально открываемых счетах. В бухгатерской отчетности при таком варианте учета отражают затраты на производство и обращение в разрезе однородных экономических элементов за минусом внутренних оборотов и списаний на непроизводственные счета. При таком варианте часть указанных расходов распределяется между проданными товарами, продукцией и остатками товаров на конец отчетного периода, а другая часть ежемесячно списывается на счет Продаж. Таким образом, показатель себестоимости проданной продукции, работ, услуг совпадает с показателем поной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат.

При втором варианте учета целесообразно изменить назначение свободных позиций, предназначенных в Плане счетов в разделе Затраты на производство для учета расходов по элементам. В этом случае новые счета Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация и Прочие затраты дожны корреспондировать не только со счетами учета издержек производства и обращения, но и с другими счетами, на которых сосредоточена информация о расходах организации, в первую очередь со счетами Прочие доходы и расходы, Прибыли и убытки (в части чрезвычайных расходов), Финансовые вложения, Вложения во внеоборотные активы и другими.

Получение достоверных данных о величине прибыли предполагает определение единого подхода к формированию результата от реализации продукции (работ, услуг) для всех видов деятельности без учета отраслевых и технологических особенностей производственного процесса, является

безальтернативной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Налоговое законодательство, устанавливая методику исчисления расходов, связанных с производством и реализацией, вводит особый порядок расчета финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Этот порядок принципиально отличается от вариантов, предусмотренных правилами бухгатерского учета, что приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств, увеличению штата работников и расходов на оплату труда. Попытка Министерства по налогам и сборам России разработать и внедрить более 50 аналитических регистров налогового учета показала их сложность и невозможность создания согласованной и взаимоувязанной системы налогового учета. Для крупных компаний эти регистры недостаточны, а для субъектов малого предпринимательства - избыточны. Для налоговых органов возрастает сложность и увеличение объема работ, связанных с налоговым контролем, что требует допонительных затрат и приводит к снижению эффективности деятельности налоговых органов.

В процессе исследования изучены теоретические и методологические аспекты налогового учета в Монголии, рассмотрены вопросы организации учета формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

В Российской Федерации в последние годы происходит становление налогового учета, необходимость ведения которого в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу для многих организаций по правилам бухгатерского учета в настоящее время невозможно. При определении налогооблагаемой базы приходится либо корректировать учетные данные, либо осуществлять допонительные процедуры с целью формирования объемов налоговых баз. Отсюда и возникает задача организации налогового учета.

Основной целью налогового учета является формирование поной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение

отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, понотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

В работе отмечается, что важнейшими задачами системы налогового учета являются: сбор и фиксация первичной учетной информации; своевременное отражение первичной информации в бухгатерских и налоговых регистрах; определение порядка формирования суммы доходов и расходов; установление порядка определения величины расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; установление величины налоговых обязательств налогоплательщика, формирование достоверной налоговой отчетности.

Предметом исследования налогового учета в обобщенном виде выступают: производственная, непроизводственная, финансовая деятельность, деятельность по продаже имущества, деятельность по предоставлению имущества в аренду, посредническая деятельность, деятельность по проведению лотерей, розыгрышей, игр, деятельность по предоставлению прав пользования нематериальными активами и прочая деятельность. По каждому виду деятельности целесообразно производить сопоставление доходов и расходов для выявления финансового результата для целей налогообложения.

Те расходы, которые не могут быть соотнесены с доходами пр конкретному виду деятельности монгольских организаций, целесообразно распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, облагаемых по единой ставке налога.

Исходя из требований монгольского налогового законодательства в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы следует подразделять на следующие основные группы: расходы, признаваемые для целей налогообложения в поном объеме; расходы, признаваемые для целей налогообложения в пределах норм; расходы, не признаваемые для целей налогообложения.

Проведенное исследование показало, что организация дожна самостоятельно выбирать организационную форму ведения налогового учета в зависимости от возможностей и обрабатываемого объема информации. В приказе о налоговой политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учета, вспомогательные таблицы, формы расчетов налогов, а также инструкции по проведению налоговых расчетов. Организационная форма службы налогового учета зависит главным образом от объёма налоговых расчетов. Руководитель организации так же, как и при постановке бухгатерского учета, может остановиться на одном из следующих вариантов: учредить службу налогового учета как самостоятельное структурное подразделение; выделить группу налогового учета в структуре бухгатерской службы; ввести в штат дожность бухгатера по налоговым расчетам; передать на договорных началах ведение налогового учета централизованной бухгатерии или специализированной организации.

Для ведения налогового учета доходов и расходов по различным видам деятельности организаций целесообразна разработка налоговых регистров. В диссертации предложены такие формы налоговых регистров, как Регистр учета доходов от основного и вспомогательного производства (работ, услуг); Регистр-расчет материальных затрат, рассчитываемых по методу средневзвешенной стоимости; Регистр-расчет амортизации основных средств; Регистр-расчет нормативов расходов на рекламу, обучение, переобучение работников; Регистр учета расходов, не признаваемых для целей налогообложения.

Разработка названных регистров обусловлена тем, что в Монголии затраты на использованные в производственных целях материалы, основное и вспомогательное сырье, запасные части, топливо и горючее для целей налогообложения рассчитываются по их средневзвешенной стоимости. Амортизационные отчисления начисляются прямым методом, исходя из сроков эксплуатации основных средств.

Организация учета и контроля налогооблагаемых баз в системе налогового администрирования. В работе исследованы методические

подходы к организации учета и контроля налогооблагаемых баз, рассмотрена система ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах, рассмотрены вопросы апробации российского опыта и пути реформирования системы учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии.

Под налоговым администрированием понимается установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государственных органов.

Поскольку налогооблагаемая прибыль включает в себя ряд учетных величин (выручку, затраты, налоги и т.п.), то детальный контроль налога на прибыль возможен только после сплошной проверки всех ее составляющих. В связи с этим целесообразно осуществлять последовательный контроль налогооблагаемой прибыли, состоящий из следующих этапов: контроль счетов учета выручки и других доходов, являющихся налогооблагаемой базой; контроль счетов учета затрат производства и обращения; контроль внереализационных доходов и расходов; контроль прибыли от реализации основных средств и иного имущества; контроль налогооблагаемой прибыли.

В работе отмечается, что предложенная методика контроля налога на прибыль может применяться организациями различных форм собственности и позволяет значительно упорядочить и унифицировать процедуры контроля расчетов налога на прибыль, снизить количество и величину вероятных ошибок, и, в конечном счете, избежать допущение нарушений налогового законодательства. В работе сформулированы также некоторые методические подходы по формированию налогооблагаемой базы налога на добавленную стоимость.

Для улучшения собираемости налогов в работе рекомендуется укрепление налоговой дисциплины и установление жесткой и эффективной системы ответственности за нарушение налогового законодательства. Ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения считается одной из самых сложных и слабо разработанных проблем в системе налоговых отношений. Для повышения ответственности налогоплательщиков

целесообразно осуществить ряд мероприятий. В частности, ввести допонительные штрафы за просрочку уплаты налогов и других обязательны, платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования или начислять проценты на сумму задоженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке, равной, скажем, 120 % базисной коммерческой ставки.

Дчя предотвращения занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот, пресечения непоного отражения в бухгатерском учете видов хозяйственной деятельности и сокрытия от налоговой администрации части прибыли, а также для сокращения неучтенного наличного оборота, следует улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место. С целью пресечения деятельности фирм-однодневок, специализирующихся на обналичивании денег, продожить работу по присвоению предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков, регистрацию реального местонахождения плательщиков, принудительную ликвидацию предприятий, не представляющих налоговую отчетность, обязательную регистрацию всех банковских счетов предприятий. Проводить дальнейшую работу по регламентации деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам, вести строгий контроль за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе зарегистрированных в оффшорных зонах. Расширить практику обращения взыскания задоженности на имущество злостных неплательщиков, ввести личную материальную ответственность собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет. Принять поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задоженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-дожников, размывающих уставной капитал.

Анализ действующей системы привлечения к налоговой ответственности показал, что она требует дальнейшего усовершенствования в

целях повышения эффективности налогового контроля, установления справедливой налоговой дисциплины, обеспечения равноправия налогоплательщиков и приведения норм о налоговой ответственности в соответствии с основными принципами рыночной экономики и правового государства.

Налоговая система Монголии очень восприимчива к международному опыту, поэтому при дальнейшем ее совершенствовании необходимо принимать во внимание все то, что является положительным в зарубежных налоговых системах и, прежде всего, в налоговой системе России.

Исследования показали, что в рамках уже действующих законов в Монголии базовую основу налога можно расширить путем уменьшения льгот по налогам. Льготы и освобождения от налога следует предоставлять тем организациям, которые имеют экономическое и технологическое значение для отраслей экономики страны. Важными критериями здесь дожны быть сроки деятельности и объемы инвестиций. Практика показывает, что самыми оптимальными являются срок деятельности более 10 лет и инвестирования более 100 мн. тугриков.

Другой важной проблемой является существующая норма поэтапного налогообложения. В действующем законе о налогах предусмотрено 2 этапа установления налоговых ставок в зависимости от налогооблагаемого дохода: 15 и 40 процентов. Данное положение приводит к тому, что как только налогооблагаемый доход хозяйственных единиц требует применить ставку в размере 40 процентов, они начинают уменьшать свое хозяйство путем дробления на малые единицы. Эти процессы тормозят развитие крупных хозяйственных единиц, а также снижают роль крупных единиц в экономике страны. Из-за резкого повышения налоговой ставки (с 15 процентов до 40 процентов) многие компании делают попытки уклонения от уплаты налогов путём искусственного увеличения расходных статей, занижения доходных поступлений и т.п. Сопоставление с аналогичными международными показателями говорит, что размер налоговой ставки в 40% сравнительно высок

Исследования показали, что наилучшим решением данной проблемы может стать введение единой налоговой ставки, независимо от объемов деятельности, что повлечёт за собой расширение налогооблагаемой базы, совершенствование налоговых взаимоотношений, привлечение инвестиций.

В Монголии остро ставится вопрос увеличения налоговой базы путем выявления и постановки на налоговый учет граждан и хозяйственных единиц, не являющихся резидентами. В этом отношении в работе рекомендовано провести соответствующие организационно-учетные мероприятия в рамках налогового контроля, а также повысить уровень взаимодействия с налоговыми службами зарубежных государств и, прежде всего сопредельных государств.

Необходимо также провести определенную работу по введению единой таможенной налоговой ставки, а также проведению комплекса других мероприятий для привлечения зарубежных инвестиций и капиталовложений. Учитывая зарубежный опыт, возможно введение акцизов на предметы роскоши и на автомобили.

Проведенное исследование показало, что налоговая реформа, над которой сейчас работают в Монголии, дожна иметь комплексный, прогрессивный характер. В рамках её осуществления дожны быть достигнуты цели повышения уровня справедливости и нейтральности налоговой системы, снижения общего налогового бремени для законопослушных налогоплательщиков, упрощения налоговой системы за счет максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков. Для достижения указанных целей необходимо осуществить отмену неэффективных налогов и сборов, исправление деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, повысить эффективность налогового администрирования и уровень собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство допонительных механизмов и инструментов, обеспечивающих усиление налогового контроля.

Основные положения диссертации и результаты исследования нашли отражение в следующих публикациях:

1. Ядамжавын Аюушжав. Использование для налогового контроля и ревизии сведений третьих лиц // Ньюмайн-Технолигикс.- Улан-Батор, 2004 С.45-96 - 3,0 п.л.

2. Ядамжавын Аюушжав. Ревизия и контроль: состояние, тенденции развития // Тезисы доклада конференции по проблемам бухгатерского учета и налогообложения. - МГУ Улан-Батор, 2002 - с.43 - 47 - 0,1 п.л.

3. Ядамжавын Аюушжав. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО //Международный бухгатерский учет - М., 2003, № 9, № 10, № 11 - 1,0 п.л. (авторских - 0,2 п.л.).

4. Ядамжавын Аюушжав. Современное законодагельство о бухгатерском учете и налогообложении в Монголии //Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. Шестнадцатые международные плехановские чтения. -М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2003. - с. 18-22 - 0,25 п.л.

5. Ядамжавын Аюушжав. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО //Финансы и кредит - М., 2003, № 21 - с.42-53 - 0,2 п.л. (авторских - 0,03 п.л.)

6. Ядамжавын Аюушжав. Сходства и различия бухгатерского учета и отчетности в Монголии и России. //Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. Семнадцатые международные плехановские чтения. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004 - с.23-28 - 0,02 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ № 57 Тираж 100 экз.

РНБ Русский фонд

2006-4 26416

2 3 ДПР 2004

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ядамжавын Аюушжав

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и эволюция налоговой системы в Монголии.

1.1. Налог как экономическая категория в системе общественных отношений.

1.2. Генезис и развитие системы налогообложения в Монголии.

1.3. Принципы построения, элементы и организация контроля в целях налогообложения.

Глава 2. Методология формирования налогооблагаемых баз

2.1. Методологические аспекты налогового учета в Монголии.

2.2. Организация учета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2.3. Организация учета налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Глава 3. Организация контроля формирования налогооблагаемых баз в системе налогового администрирования

3.1. Организация внутреннего и внешнего контроля налогооблагаемых баз.

3.2. Система ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах и пути ее совершенствования.

3.3. Пути реформирования системы учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России"

Экономическое устройство любого государства невозможно без существования современной и жизнеспособной налоговой системы, представляющей собой взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент существенных условий налогообложения. Развитие рыночных отношений и интеграция экономики Монголии в мирохозяйственные связи обусловили необходимость реформирования налоговой системы. В целях реализации этой цели за последние годы в экономике Монголии было произведены кардинальные изменения, результатом которых явилось становление современной налоговой службы, что привело к обеспечению стабильными источниками дохода государственного и муниципального бюджетов.

Следует отметить, что основные направления налоговой реформы Монголии в общих чертах сходны с преобразованиями в этой области других стран с переходной экономикой. В связи с этим особый интерес вызывает изучение теоретических основ и практики формирования налогооблагаемых баз в России. В российской науке теоретические и методологические основы налогообложения, управления налоговыми органами и налоговыми отношениями в период становления и развития налоговой системы рассматривались с разных сторон в работах В.Ф Палия, В.И. Петровой, Ю.А. Данилевского, В.И. Подольского, JLM. Поковского, В.Г. Князева, А.В. Крикунова, ЛИ. Куликовой, В.И. Макарьевой, А.Д. Ларионова, JI.P. Смирновой, Н.В. Новодворского, В.В. Панкова, В.Е. Дешина, JI.A. Чайковской, Д.Г. Черника и многих других.

Проведенный нами анализ теоретических разработок и практики формирования налогооблагаемых баз по прибыли и налога на добавленную стоимость (НДС), показал, что, несмотря на достаточно большое внимание, уделяемое проблеме налогообложения в целом, учетно-контрольные аспекты данной проблемы в России и Монголии не изучены. Вследствие несовершенства системы бухгатерского учета и неспособности проведения равномерного и пономасштабного контроля со стороны налоговой службы, 3 создаются значительные трудности в отношениях между налогоплательщиками и представителями налоговых органов и зачастую, нарушается принцип справедливого и равноправного налогообложения. По причине некоторых упущений, недосмотра, а зачастую непрофессионализма представителей налоговой службы, порой невозможно определить реальную сумму налоговой задоженности и проконтролировать ее уплату. Поное и всестороннее изучение принципов формирования налоговых баз, учета и контроля за поступлением налоговых платежей может быть выдвинуто в число приоритетных задач развития налоговой системы.

Недостаточность теоретических и практических разработок в области бухгатерского учета и контроля налогооблагаемых баз в условиях совершенствования налоговой системы в Монголии и России предопределили выбор темы диссертации, ее актуальность, цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является обоснование и разработка теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию системы учета и контроля налогооблагаемых баз в России и Монголии.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обосновать исторические и экономические предпосыки становления и развития налоговых систем России и Монголии и провести сравнительный анализ этих систем;

- исследовать содержание и организацию налогового контроля двух стран - Монголии и России; провести сравнительный анализ методологии формирования налогооблагаемых баз налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- разработать эффективные формы и методы ведения бухгатерского и налогового учета для Монголии; разработать методику налогового контроля правильности формирования налогооблагаемых баз налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;

- обосновать и предложить методику выявления налоговыми органами типичных ошибок в учете налоговых баз организаций-налогоплательщиков;

- провести анализ эффективности действующих мер ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства и разработать рекомендации по их совершенствованию;

Объект и предмет исследования. Объектом исследования явилась теория и практика учета и контроля налогооблагаемых баз в Монголии и России.

Предметом исследования явились налогооблагаемые базы по двум основным налогам: налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в Монголии и России.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды российских и монгольских авторов по вопросам налоговой политики и налогового администрирования, организации и методологии ведения бухгатерского и налогового учета, осуществления налогоплательщиками и контролирующими органами налогового контроля. В работе использованы налоговое законодательство Российской Федерации, а также нормативно- правовые акты Монголии, в частности: Конституция, Гражданский кодекс, Общий налоговый закон, закон О налогах, контроле над их выплатами и сборами. При написании работы использовались материалы, полученные автором в процессе работы автором в Национальной Налоговой Службе Монголии (ННСМ).

Методика исследования основывалась на диалектическом методе познания взаимосвязи и взаимообусловленности экономических процессов, использовании методов анализа и синтеза, приемов индукции и дедукции, системного и комплексного подходов:

Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования, учету и контролю формирования налогооблагаемых баз, основанных на специфических особенностях развития Монголии и российского опыта становления рыночных отношений.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- обоснованы исторические и экономические предпосыки становления и развития налоговой системы и налоговой политики в Монголии, раскрыты ее сущность и содержание;

- на основе сравнительного анализа развития систем налогообложения в двух странах сформулированы основные принципы и методы налогового контроля в Монголии;

- предложены критерии отбора организаций-налогоплательщиков для проведения документальных налоговых проверок и разработан агоритм проведения налоговых проверок, позволяющий повысить действенность контроля Национальной Налоговой Службы Монголии.

- разработаны организационно-методологические принципы и методика ведения налогового учета в зависимости от объемов деятельности, степени расхождений между бухгатерской и налоговой прибылью и другими факторами;

- даны рекомендации по использованию данных бухгатерского учета для исчисления налоговой прибыли, предложена методика ведения бухгатерского учета доходов и расходов организации-налогоплательщика;

- разработана методика поэтапного контроля формирования налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, позволяющая оптимизировать процедуры контроля, выявить нарушения налогового законодательства, обеспечить поноту и правильность взимания налоговых платежей; разработаны рекомендации по совершенствованию мер ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах;

Практическая значимость работы. Разработанные методики, рекомендации и выводы диссертации направлены на совершенствование контроля за соблюдением организациями-налогоплательщиками налогового законодательства в Монголии.

Использование выводов и предложений диссертационного исследования на практике будет способствовать повышению эффективности осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства, своевременному и поному учету налогоплательщиков, формированию налогооблагаемых баз для исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, правильному и своевременному исчислению налогов и платежей, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Рекомендуемые модели функционирования бухгатерского и налогового учета в организациях могут быть приняты во внимание специалистами в области бухгатерского учета, налогообложения, контроля и другими заинтересованными лицами.

Апробация результатов проведенного исследования^ Результаты исследования обсуждались на международных и российских научно-практических конференциях. Положения по организации контроля соблюдения монгольского налогового законодательства и за поступлениями налогов в бюджет от организаций-налогоплательщиков внедрены в практическую деятельность Национальной Налоговой Службы Монголии. Методические рекомендации по выявлению типичных ошибок организаций-налогоплательщиков при исчислении налогов использованы при разработке нормативных документов городских и районных налоговых инспекций.

Материалы диссертации используются при чтении лекций по бухгатерскому учету, аудиту и налогообложению в высших учебных заведениях Монголии.

Публикации. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в шести опубликованных автором работах общим объемом 6,3 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы и приложений. Содержит таблицы, рисунки и схемы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ядамжавын Аюушжав

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование организации учета и контроля налоговых баз в России и Монголии.

1. В любом государстве в центре внимания всего общества постоянно находятся налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны по поводу формирования государственных финансов. Налогообложение как объективный экономический процесс не может рассматриваться изолированно от роли государства в экономике в целом и общих задач финансовой и налоговой политики в частности, что обусловливает особое внимание к проблемам прагматического использования финансовых (налоговых) рычагов в системе государственного регулирования. Государство как получатель налогов устанавливает правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма и порядок их взимания всегда узаконены в том или ином виде. Закон определяет плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

2. Различные страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории справедливости и эффективности налогообложения, с учетом важнейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Налоговая система любого государства в общепринятом понимании представляет собой взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

3. Проведенное автором диссертации исследование показывает, что в Монголии вследствие несовершенства системы бухгатерского учета и неспособности проведения равномерного и пономасштабного контроля со стороны налоговой службы создаются значительные трудности в отношениях между налогоплательщиками и представителями налоговых органов, и зачастую нарушается принцип справедливого и равноправного налогообложения. По причине некоторых упущений, недосмотра, а зачастую даже и непрофессионализма представителей налоговой службы, порой невозможно определить реальную сумму налоговой задоженности и проконтролировать ее уплату. Много недостатков и в такой важной сфере как налогообложение малого бизнеса. С переходом к рыночным экономическим отношениям в Монголии появилась потребность в организации серьезного и повсеместного налогового учета на основе опыта налоговых служб стран рыночной экономики, рекомендаций международных организаций и в связи с внутренней необходимостью.

4. Необходимым условием функционирования любой налоговой системы является налоговый контроль, представляющий собой установленную нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. По нашему мнению, целью налогового контроля является вскрытие (выявление) нарушений налогового законодательства на возможно ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, возместить причиненный ущерб и провести мероприятия по предотвращению таких нарушений в будущем.

Основной формой контроля государства за деятельностью налогоплательщиков является налоговая проверка, которая представляет собой осмотр и исследование первичной бухгатерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет. Анализ многих актов налоговых проверок монгольских инспекций позволяет сделать вывод об их несовершенстве с информационной точки зрения. В частности, во многих исследованных актах отсутствует указание на законодательные акты, нарушенные экономическим субъектом. В ряде случаях отсутствуют фамилии дожностных лиц, ответственных за организацию учета и соблюдение законодательных актов в тот или иной отдельный или временной период; во многих случаях недостаточно отражена привязка к проверяемому налоговому периоду.

Для стандартизации оформления результатов выездных проверок в Монголии в основу содержания формы и структурного построения акта проверки необходимо активнее использовать опыт российских налоговых органов, а также основные принципы, изложенные в Международном стандарте аудита (МСА) 700 Аудиторское заключение по финансовой отчетности.

5. При проведении налоговой проверки возникает проблема отбора налогоплательщиков для проведения документальной проверки, поскольку в связи с выборочным характером проверочных работ возможно ослабление налогового контроля. Для отбора налогоплательщиков налога на добавленную стоимость может быть использована информация по следующим критериям: размер годовой реализации; выпонение налоговых обязательств; срок, прошедший после последней проверки; соотношение: налогов, уплаченных при покупке с общей суммой уплаченных налогов, а также общей суммы уплаченных налогов; с общей величиной реализации. Агоритм проведения проверки целесообразно представить следующим образом: подтверждающая проверка в месте нахождения налогоплательщика; подготовка к подтверждающей проверке, производимой на месте; первые шаги проверки; проверка, подтверждающая реализацию; реализация, сопровождаемая расчетом наличными средствами и выявления сокрытия от налогов таких оборотов; проверка, подтверждающая покупки.

6. Налогообложение и бухгатерский учет в мировой практике рассматриваются как две самостоятельные системы управления, при котором бухгатерский учет во многом носит независимый от государства характер. В Российской Федерации в последние годы происходит становление налогового учета, необходимость ведения которого в организациях продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгатерского учета в настоящее время невозможно. При определении налогооблагаемой базы по отдельным налогам приходится либо корректировать учетные данные, либо осуществлять допонительные процедуры с целью формирования объемов налогообложения. Отсюда и возникает задача формирования методологии налогового учета.

Налоговый учет - это проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгатерского учета с целью правильного определения налоговой базы. Расчетные корректировки проводятся без отражения в бухгатерском учете полученных расчетным путем поправок. Это предполагает разработку и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или налоговых карточек. Расчетные таблицы служат вспомогательным инструментом для налогоплательщика при составлении за определенный налоговый период внутренней налоговой отчетности и запонении налоговых деклараций.

7. Результаты проведенного исследования показали, что между бухгатерским и налоговым учетом имеются довольно существенные различия. Вместе с тем налоговый учет не может обойтись без бухгатерского учета, конечной целью которого является формирование единой, общепринятой, понятной и достоверной системы финансовой отчетности.

В нынешних условиях все большей интеграции экономик разных стран в единую систему мирового хозяйства, возникает потребность в единой системе бухгатерского учета и финансовой отчетности. Это обстоятельство заставляет многие страны, особенно страны с переходной и развивающейся экономикой, изменять принципы и формы финансовой отчетности для привлечения иностранных капиталов. В ряде стран (в том числе в России и Монголии) за основу системы финансовой отчетности были приняты стандарты МСФО. Сравнительный анализ принципов формирования бухгатерской отчетности в России и Монголии показал, что система финансовой отчетности Монголии наиболее соответствует МСФО.

Ориентир национального учета на международные стандарты финансовой отчетности законодательно закреплен Приказом министра финансов № 215 от 27.12.1999 г., которым утверждена программа реформирования бухгатерского учета в Монголии в соответствии с МСФО. В ходе выпонения этой Программы в Монголии уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в том числе и в области формирования принципов составления бухгатерской отчетности.

8. Проведенные исследования показывают, что постановку налогового учета целесообразно начинать с его организации. По нашему мнению, организация дожна самостоятельно выбирать организационную форму службы налогового учета в зависимости от возможностей, обрабатываемого объема информации и фиксировать свой выбор в Приказе об учетной политике. В приказе об учетной политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учета, вспомогательные таблицы, формы расчетов налогов, а также наличие инструкции по проведению налоговых расчетов. Форма службы налогового учета зависит главным образом от объема налоговых расчетов. Руководитель организации так же, как и при постановке бухгатерского учета, может остановиться на одном из следующих вариантов: учредить службу налогового учета как структурное подразделение; выделить группу бухгатерского учета в структуре бухгатерской службы; ввести в штат дожность бухгатера по налоговым расчетам; передать на договорных началах ведение налогового учета централизованной бухгатерии, специализированной организации, бухгатеру по налоговому учету; вести налоговый учет лично.

Основными задачами налогового учета являются: сбор и фиксация первичной информации, необходимой для правильного определения налоговых обязательств плательщика, своевременное отражение первичной налоговой информации в бухгатерских и налоговых регистрах и на счетах бухгатерского учета; правильное определение величины налогового обязательства налогоплательщика; формирование достоверной налоговой отчетности; контроль за формированием налоговой информации и налоговой отчетности.

9. Величина прибыли определяется сопоставлением доходов и расходов за отчетный период, а методология исчисления показателей прибыли определяется способами идентификации, стоимостной оценки и классификации доходов и расходов организации, заложенными в действующих нормативных документах. В диссертации исследованы возможности использования данных бухгатерского учета для исчисления базы по налогу на прибыль. Для этих целей предложены варианты ведения бухгатерского учета для отражения информации о расходах в разрезе экономических элементов по всей совокупности производственно-финансовой и предпринимательской деятельности организации, произведенных в течение отчетного периода, независимо от их назначения и содержания.

При первом варианте учета в Плане счетов бухгатерского учета в разделе Ш Затраты на производство предлагается предусмотреть счета Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация и Прочие затраты. Так, по дебету счета Материальные затраты накапливают расходы, представляющие собой однородный вид затрат, который на уровне организации нельзя разложить на составляющие части, а по кредиту в корреспонденции со счетами производственных затрат (издержек производства и обращения) показывают целевое назначение затрат в процессе производства продукции, выпонения работ и оказания услуг. В аналогичном порядке отражают расходы по другим элементам на специально открываемых счетах по названиям экономических элементов. В бухгатерской отчетности при таком варианте учета отражают затраты на производство и обращение в разрезе однородных экономических элементов за минусом внутренних оборотов и списаний на непроизводственные счета. При этом варианте часть указанных расходов распределяется между проданными товарами, продукцией и остатками товаров, продукции на конец отчетного периода, а другая часть ежемесячно списывается на счет Продаж. Таким образом, показатель себестоимости проданной продукции, работ, услуг совпадает с показателем поной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат.

При втором варианте учета целесообразно изменить назначение свободных счетов, предназначенных в Плане счетов в разделе Затраты на производство для учета расходов по элементам. В этом случае новые счета Материальные затрат, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация и Прочие затраты дожны корреспондировать не только со счетами учета издержек производства и обращения, но и с другими счетами, на которых сосредоточена информация о расходах организации, в первую очередь со счетами Прочие доходы и расходы, Прибыли и убытки (в части чрезвычайных расходов), Финансовые вложения, Вложения во внеоборотные активы и другими.

10. Налоговая методика предполагает единый подход к формированию результата от реализации продукции (работ, услуг) для всех видов деятельности без учета отраслевых и технологических особенностей производственного процесса, иначе говоря, является безальтернативной для исчисления налогооблагаемой прибыли. Налоговое законодательство, устанавливая методику исчисления расходов, связанных с производством и реализацией, вводит особый порядок калькулирования и расчета финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Этот порядок принципиально отличается от вариантов, предусмотренных правилами бухгатерского учета, что приводит к усложнению процедуры расчета налоговых обязательств, увеличению штатов работников и расходов на оплату труда. Попытка Министерства Российской Федерации по налогам и сборам разработать более 50 аналитических регистров налогового учета показала сложность, и даже невозможность создания согласованной и взаимоувязанной системы налогового учета. Для крупных компаний эти регистры недостаточны, а для субъектов малого предпринимательства -избыточны. Для налоговых органов возрастает сложность и объем работ, связанных с налоговым контролем, что также требует допонительных затрат и приводит к снижению эффективности налоговых органов.

Кроме того, порядок единовременного включения всей суммы косвенных расходов в налогооблагаемую базу, вместо последовательного их распределения по периодам и равномерного включения в налогооблагаемую прибыль, позволяет налогоплательщику отстрочить налоговые платежи, перенести их на более поздний срок. Для государства, как получателя доходов в виде налоговых платежей, более предпочтителен способ, принятый в бухгатерском учете, когда происходит более равномерное распределение налоговых платежей по периодам или более ранние выплаты налогоплательщиками налога на прибыль.

И. Поскольку налогооблагаемая прибыль включает в себя ряд учетных величин (выручку, затраты, налоги и т.п.), то детальный контроль налога на прибыль возможен только после сплошной проверки всех ее составляющих. В связи с этим целесообразно осуществлять последовательный контроль налогооблагаемой прибыли, состоящий из следующих этапов: контроль счетов учета выручки и других доходов, являющихся налогооблагаемой базой; контроль счетов учета затрат производства и обращения; контроль внереализационных доходов и расходов; контроль прибыли от реализации основных средств и иного имущества; контроль налогооблагаемой прибыли. Предложенная методика контроля налога на прибыль, на наш взгляд, может применяться организациями различных форм собственности и позволяет значительно упорядочить и унифицировать процедуры контроля расчетов налога на прибыль, снизить количество и величину вероятных ошибок, и, в конечном счете, избежать нарушений налогового законодательства. В работе сформулированы также некоторые методические подходы по формированию налогооблагаемой базы налога на добавленную стоимость.

12. Для улучшения собираемости налогов необходимо укрепление налоговой дисциплины и установление жесткой и эффективной системы ответственности за нарушение налогового законодательства. Следует отметить, что ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения считается одной из самых сложных и слабо разработанных проблем. Для повышения ответственности налогоплательщиков целесообразно осуществить некоторые мероприятия. В частности, ввести допонительные штрафы за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в размере ставки рефинансирования (мягкий вариант), или начислять проценты на сумму задоженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке, равной, скажем, 120 % базисной коммерческой ставки (более жесткий вариант).

Для предотвращения занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот, пресечения непоного отражения в бухгатерском учете видов хозяйственной деятельности и сокрытия от налоговой администрации части прибыли, а также для сокращения неучтенного наличного оборота, следует улучшить качество налоговых проверок документов и проверок с выездом на место. С целью пресечения деятельности фирм-однодневок, специализирующихся на обналичивании денег, продожить работу по присвоению предприятиям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков, регистрацию реального местонахождения плательщиков, принудительную ликвидацию предприятий, не представляющих налоговую отчетность, обязательную регистрацию всех банковских счетов предприятий. Проводить дальнейшую работу по регламентации деятельности банков для борьбы с фиктивными банковскими депозитами, передачей векселей юридических лиц гражданам, вести строгий контроль за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц, в том числе за оффшорными счетами. Расширить практику обращения взыскания задоженности на имущество злостных неплательщиков, ввести личную материальную ответственность собственников предприятий и управляющих за неуплату налогов в бюджет. Принять поправки к законодательству, которые позволят взыскивать задоженность за счет средств, полученных от новой эмиссии и продажи пакетов акций предприятий-дожников, размывающих уставной капитал.

Анализ действующей системы привлечения к налоговой ответственности показал, что она требует дальнейшего усовершенствования в целях повышения эффективности налогового контроля, установления справедливой налоговой дисциплины, обеспечения равноправия налогоплательщиков и приведения норм о налоговой ответственности в соответствии с основными принципами рыночной экономики и правового государства.

13. Налоговая система Монголии очень восприимчива к международному опыту, поэтому при дальнейшем ее совершенствовании необходимо брать все то, что является положительным в зарубежных налоговых системах и прежде всего в налоговой системе России.

Исследования показывают, что в рамках уже действующих законов в Монголии базовую основу налога можно расширить путем уменьшения льгот по налогам. Льготы и освобождения от налога следует предоставлять тем организациям, которые имеют экономическое и технологическое значение для отраслей экономики страны. Важными критериями здесь дожны быть сроки деятельности и объемы инвестиций. Практика показывает, что самыми оптимальными являются срок деятельности более 10 лет и инвестирования более 100 мн. тугриков.

Другой важной проблемой является существующая норма поэтапного налогообложения. В настоящем законе о налогах есть 2 этапа с большой разницей 15 и 30%. Данное положение приводит к тому, что как только налогооблагаемый доход хозяйственных единиц достигает 40%, они начинают уменьшать свое хозяйство путем дробления на малые единицы. Эти процессы тормозят развитие крупных хозяйственных единиц, а также снижают роль крупных единиц в экономике страны. Из-за резкого повышения налоговой ставки (с 15% до 30%) многие компании делают попытки уклонения от уплаты налогов путем искусственного увеличения расходных статей, занижения доходных поступлений и т.п. Сопоставление с аналогичными международными показателями говорит, что размер налоговой ставки в 40% сравнительно высок. Исследования показали, что наилучшим решением данной проблемы может стать введение единой тарифной налоговой ставки, что повлечет за собой расширение налогооблагаемой базы, совершенствование налоговых взаимоотношений, привлечение инвестиций.

Остро ставится вопрос увеличения налоговой базы путем выявления и постановки на налоговый учет граждан и хозяйственных единиц, не являющихся резидентами. Здесь необходимо провести соответствующие организационно-учетные мероприятия в рамках налогового контроля, а также повысить уровень взаимодействия с налоговыми службами зарубежных государств и прежде всего сопредельных государств.

Другим не менее важным направлением реорганизации налоговой политики является введение новых видов налогообложения, таких как налог на недвижимость, налог на наследование. Принятие решения о введении налога на недвижимость одновременно с приватизацией земли создает допонительный, постоянный источник налоговых поступлений от недвижимости.

Необходимо также провести определенную работу по введению единой таможенной налоговой ставки, проведению комплекса мероприятий для привлечения зарубежных инвестиций и капиталовложений. Учитывая зарубежный опыт, возможно введение акцизов на предметы роскоши и автомобили.

14. Проведенные исследования показывают, что налоговая реформа, над которой сейчас работают в Монголии, дожна иметь комплексный, прогрессивный характер. В рамках ее осуществления дожны быть достигнуты цели повышения уровня справедливости и нейтральности налоговой системы, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, упрощения налоговой системы за счет максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков. Для достижения указанных целей необходимо осуществить отмену неэффективных налогов и сборов, исправление деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, улучшить налоговое администрирование и повысить уровень собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство допонительных механизмов и инструментов, обеспечивающих потребности налогового контроля.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ядамжавын Аюушжав, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации.

4. Бюджетный кодекс РФ. Официальный текст по состоянию на 15 декабря 2001г. М.: Норма (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. О бухгатерском учете / Федеральный закон: от 21 ноября 1996 г. № 129-АР.

5. Закон РФ Об основах налоговой системы в РФ (в ред. закона № 121-ФЗ от 21.07.97г.).

6. Закон Монголии О налогах, контроле над их выплатами и сборами.

7. Закон Монголии от 13 декабря 2001 г. О бухгатерском учете.

8. Закон Монголии от 14 декабря 1992 г. О подоходном налоге с хозяйственных единиц и организаций.

9. Закон Монголии от 8 января 1998 г. О налоге на добавленную стоимость. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждена Постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1.

10. Налог на прибыль организаций //Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2001.

11. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

12. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н.

13. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94: утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.

14. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.

15. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

17. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

18. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98: утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

19. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98: утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998г. № 57н.

20. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн.

21. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн.

22. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффинированных лицах ПБУ 11/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н.

23. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 13/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

24. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н.

25. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживаниюû ПБУ 15/01: утверждено приказом Минфина РФ от 02 августа 2001 г. № 60н.

26. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/01: утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.

27. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.

28. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утверждена Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283.

29. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства: утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

30. Указания о порядке доставления и представления бухгатерской отчетности: утверждены приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н.

31. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации: утверждены приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.

32. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн.

33. Методические указания по бухгатерскому учету материальнопроизводственных запасов: утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

34. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.

35. Практический комментарий: НДС (глава 21 НК РФ) (Большая Российская энциклопедия налогоплательщика, том 3). М.: Информцентр XXI века, 2003.

36. Приказ министра финансов и экономики Монголии от 22 декабря 2000 г. № 116 Об утверждении инструкции в качестве приложения реестра счетов бухгатерского учета и примерной инструкции ведения счетов.

37. Приказ министра финансов и экономики Монголии от 28 декабря 2000г. № 135 О принятии правила регулирования взаимосвязи между финансовыми и налоговыми отчетами.

38. Приказ министра финансов и экономики Монголии от 25 декабря 2000г. № 133 Примерная методика анализа в финансовых отчетах хозяйственных единиц.

39. Приказ министра финансов и экономики Монголии от 4 июля 2002 г. №191 Методика ведения образцов бухгатерского учета общего применения в хозяйственных единицах.

40. Приказ министра финансов Монголии от 12 марта 1999 г. № 122 Правило отражения налога на добавленную стоимость в бухгатерском отчете.

41. Программа реформирования бухгатерского учета в Монголии в соответствии с МСФО, утвержденная приказом министра финансов № 215 от 27 декабря 1999 г.

42. Рекомендация заседания профессионального методического совета национального налогового управления от 30 марта 2000 г. Рекомендация о различиях границы деятельности налогообложения и сбора налогов.

43. Рекомендация заседания профессионального методического советанационального налогового управления от 30 марта 2000 г. Рекомендация проведения налогового контроля косвенным методом.

44. Рекомендация заседания профессионального методического совета национального налогового управления от 30 марта 2000 г. Рекомендация проведения налогового контроля прямым методом.

45. Рекомендация заседания профессионального методического совета национального налогового управления от 30 марта 2000 г. Рекомендация проведения налогового контроля доходов хозяйственных единиц.

46. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. М.: ЗАО Издательство Дом Главбух, 2002.

47. Апель А. Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов. М., 2002.

48. Безруких П. Бухгатерский учет. Учебник. М.: Бухгатерский учет, 2002.

49. Браунинг П. Современные экономические теории буржуазные концепции /Сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1987.

50. Бухгатерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 27 /Под ред. А.Ю. Брызгалина. Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002.

51. Бухгатерский учет и налоги от А до я (PCL) /Дело и сервис. М., 2002.

52. Бэкон Ф. Соч. М., 1972. Т.2.

53. Бюджет как финансовая основа местного самоуправления

54. Балашихинского района. Балашиха, Моск. обл: Информцентр, 1999.

55. Бахрушина М. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М., 2001.

56. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика. Гражданин и право. № 3., 2002.

57. Гладышева Ю. П. Как организовать налоговый учет. М.: Бератор-пресс., 2002.

58. Глухов В. Налоги. Теория и практика. Учебник. 2-е изд. М.: Лань, 2002.

59. Глушков И. Бухгатерский учет на современном предприятии: Пособие. М., 2002.

60. Годовой отчет 2001/ Под общ. ред. Селиванова Л. М.: Главбух, 2001.

61. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятия: Учебное пособие. М.: Дом Дашков и К, 1999.

62. Дадашев А. Налоговое администрирование в РФ. М.: Книжный мир., 2002.

63. Захарьин В. Налоговый учет затрат на производство. М.: Издательство Дело и сервис, 2001.

64. Захарьин В. Учетная политика /с учетом требований главы 25 НК РФ). М.: Издательство Дело и сервис, 2002.

65. Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков /Бухгатерский учет, 2003, № 3.

66. Ефимова Н.М. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ. М.: Медицина, 2000.

67. Иванова Н. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Академия, 2002.

68. Иванова Н.П., Вайс Е.А. Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. Спб.: Питер, 2001.

69. Истратова М. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М., 2002.

70. Какой быть налоговой реформе в России. /Под ред. В.Н. Фролова. Екатеринбург: Ассоциация Налоги России, 1993.

71. Калинин В. Налоговая проверка. М.: Юрайт, 2002.

72. Карп М. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана, 2001.

73. Касьянова Г.Ю. Большая Российская энциклопедия бухгатера. В 6 т. 2002.

74. Касьянова Г.Ю. Налог с продаж 2002 года. Налоговый практикум. М., 2002.

75. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. М., 2001.

76. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. М., 2001.

77. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование. Бухгатерский и налоговый учет. М., 2002.

78. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

79. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.:НИФИ, 1989.

80. Коленков В. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М, 2002.

81. Коломин Е.В. 190 лет Министерству финансов России: значение исторического опыта. /Министерству финансов России 190 лет. Специальное приложение к журналу Финансы, 1993.

82. Комментарий и Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) /Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

83. Кондраков Н. Бухгатерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров-экономистов. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационноеагентство ИПБ-БИНФА, 2002.

84. Коновалова И.Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Глава 25. Налог на прибыль организаций). 2-е изд. с изм. М.: Юрист, 2003.

85. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. 2-я часть. М.: Издательство Дело и сервис, 2002.

86. Кукса И.С., Чайковская J1.A. Достоверность бухгатерской отчетности: международные стандарты и российская практика. Сборник статей. М: РЭА им Г.В. Плеханова, 1999.

87. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003.

88. Ларионов А. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов. М., 2002.

89. Ларичев В. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.

90. Лукаш Ю. Налоги и налогообложение в ФР. М.: Книжный мир, 2001.

91. Лукаш Ю. Налоговые споры. М.: Книжный мир, 2001.

92. Лыкова Л. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. М., 2001.

93. Макальская М. Общественные объединения. Бухгатерский учет, налогообложение и аудит. М., 2002.

94. Макарьева В.Н. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1997.

95. Максимова Л.В. Налоговые реформы в США в 80-е годы: цели и итоги. М.: ИМЭМО, 1990.

96. Маренков Н. Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России. М., 2002.

97. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4. с. 308.

98. Материалы международного семинара по проблемам Практика ведения учета и финансовой отчетности в евроазиатских странах. Улан-Батор. Монголия, 2001.

99. Медведев А. Налоговый контроль за ценами. Практика применения.

100. Ст. 40 НК РФ. М.: Налоговый вестник, 2002.

101. Медведев А.Н. Налоговый учет (согласно главе 25 НК РФ). М.: Налоговый вестник, 2002.

102. Медведев М. Методика налогового учета: Пособие для бухгатерского и налогового инспектора. М.: Налоговый вестник, 2002.

103. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

104. Методика налоговых проверок. М., Приор, 2000.

105. Мешакин В. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. АКДИ Экономика и жизнь, выпуск 7, апрель, 2001.

106. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.- М.: Инфра-М, 2001.

107. Мирошкин С.В. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правонарушения. Государство и право., № 4., 2002.

108. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

109. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие. Общ. ред.: Ю.В. Кваши. М.: Юрист, 2001.

110. Налогооблагаемая прибыль с учетом последних нормативных документов. Общ. ред.: Г.Ю. Касьянова. М., Информцентр XXI века, 2001.

111. НДС. М.: Бератор-Пресс, 2003.

112. Николаева С. Налоговый учет в 2002 году: Учетная практика для целей налогообложения. М.: АН-Пресс, 2002.

113. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета. Бухгатерский учет. 2000. №2.

114. Ногина О. Налоговый контроль: вопросы теории. Питер. 2002.

115. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Бухгатерский учет, 2002.

116. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник. 4-е изд.1. М, 2002.

117. Памин В. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2002.

118. Пархачева М.А. Налоговый учет и прибыли. М.: МЦФЭР, 2002.

119. Патров В. Бухгатерский учет и налогообложение операций с товарами. М.: Бухгатерский учет, 2002.

120. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995.

121. Перов А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Юрайт, 2002.

122. Пизенгольц М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. В 2-х томах.- М.: Финансы и статистика, 2001.

123. Риккардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения.

124. Родионова В.М., Шлейников В.И.Финансовый контроль: учебное пособие. М.: Издательство Дом Дашков и К, 2002.

125. Романовский М. Налоги и налогообложение. 3-е изд. Спб.: Питер, 2002.

126. Рябова Р. Налоговый учет доходов и расходов. Глава 25 НК РФ. М.: Налоговый вестник, 2002.

127. Самуэльсон П. Экономика. Т. 1. М.: VUG ЭГОН ВНИИСИ, 1992.

128. Семин В. Деятельность районной налоговой инспекции в условиях рыночных отношений. Нижний Новгород, 2001.

129. Середа К. Бухгатерский учет и налогообложение в бюджетных организациях: Справочник. М.: Налоговый вестник, 2002.

130. Сидельникова Л. Налоговый учет и учетная политика организаций. М., 2002.

131. Скворцов О.В. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль организаций: Вводный, М.: Юрайт-М, 2001.

132. Скворцов О.В. Налоги. Экспресс-курс: учебно-справочное пособие. М.: Дело и сервис, 2002.

133. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

134. Соловьев И.Н. Налоговые преступления. М.: ФБК-Пресс, 2002.

135. Солянникова С.П. Бюджеты территорий. М., Финансы и статистика, 1993.

136. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: Приор, 2000.

137. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. /Антология экономической классики. М.: МП ЭКОНОВ, КЛЮЧ, 1993.

138. Смышляева С.В. Типичные бухгатерские ошибки. Практика их выявления и исправления. Анализ последствий. М.: МЦФЭР, 2001.

139. Ткач В. Бухгатерский учет в строительстве с элементами налогообложения. Ростов-на Дону, 2002.

140. Токушин А. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Финансы и статистика, 2000.

141. Три века Россия от Смуты до нашего времени. Т.4 /Под ред. В.В. Калаша. М.: Издание Товарищества И.Д. Сытина, 1913.

142. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Госсоцэкономиздат, 1937.

143. Фролов С. Налоговые проверки: избегать ли споров? М.,2001.

144. Хабарова Л. Годовой отчет 2001 года с элементами налогового учета. М.: Бератор-Пресс, 2002.

145. Черник Д.Г. и др. Налоги. Учебное пособие. 5-е изд. М., Финансы и статистика, 2002.

146. Шаров А. Налоговые правонарушения. М.: Дело и сервис, 2002.

147. Шестаков А.В., Шестаков Д. А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. М.: Дашков и К, 2000.148. ЭКО. № 2.; 1992.

148. Эрхард JI. Благосостояние для всех. М.: Начала-Пресс, 1991.

149. Юцковская И. Учетная политика на 2002 г. Бухгатерский учет. Налоговый учет. М., 2002.

150. Ядамжавын Аюушжав. Использование для налогового контроля и ревизии сведений третьих лиц /Ньюмайн-Технолигикс. Улан-Батор, 2004.

151. Ядамжавын Аюушжав. Ревизия и контроль: состояние, тенденции развития /Тезисы доклада конференции по проблемам бухгатерского учета и налогообложения. Улан-Батор, 2002.

152. Ядамжавын Аюушжав. Современное законодательство о бухгатерском учете и налогообложении в Монголии /Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. Шестнадцатые международные плехановские чтения. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2003.

153. Ядамжавын Аюушжав. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО /Финансы и кредит. М., 2003, № 21.

154. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса. М., 2004.

155. Ядамжавын Аюушжав. Сходства и различия бухгатерского учета и отчетности в Монголии и России. /Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. Семнадцатые международные плехановские чтения. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004.

156. Я. Аюушжав, Г. Ундрал, Ц. Цэцэгням и др. Торийн бус байгуулага ба татвар. Улаан-Баатор, 2004.

Похожие диссертации

• Формирование механизма государственного регулирования инновационных процессов в Российской Федерации
• Инвестиционные стратегии в системе управления агропромышленным комплексом России
• Формирование и развитие финансового механизма в условиях рыночных преобразований в Монголии
• Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации
• Роль иностранных инвестиций в развитии Дальневосточного региона России