Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Малышев, Сергей Сергеевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации"
На правах рукописи
МАЛЫШЕВ СЕРГЕЙ СЕРГЕЕВИЧ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Автореферат Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена в Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федерации
Научный руководитель:
доктор экономических наук Горский Игорь Васильевич Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Миляков Николай Викторович кандидат экономических наук Егорычева Ирина Николаевна
Ведущая организация: Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Защита состоится л__2005 года в_часов_минут
на заседании диссертационного совета Д 226.002.01 в Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 127006, г. Москва, Настасьинский переулок, д.З, к. 2
С даесертацией можно ознакомиться в библиотеке Научно-иссжяоеательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации
Автореферат разослан л__2005 года
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор экономических наук Г .Я. Шахова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования
Налоги, как основной источник доходов бюджетной системы Российской Федерации, являются важным фактором реализации стоящих перед государством задач. В проводимой Российской Федерацией политике создания благоприятных условий для притока иностранных инвестиций большое значение придается совершенствованию системы налогообложения иностранных организаций. Как показывают исследования, одной из основных проблем для иностранных инвесторов является не величина налогового бремени, а неадекватное и постоянно меняющееся российское налоговое законодательство. Классик экономической теории А.Смит отмечал: Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень определенности'. Стабильность и постоянство существующего налогового законодательства, а также важность инвестиций, в том числе иностранных, в формировании крепкой российской экономики, является одним из основных лейтмотивов проводимой налоговой реформы.
Налоговое законодательство в настоящее время динамично развивается и постоянно реформируется - подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое законодательство. Включение в Налоговый кодекс Российской Федерации ряда новых глав по соответствующим налогам в значительной степени устранило прежние негативные факторы в правовом регулировании налогообложения иностранных организаций. Реформы налогового законодательства, с одной стороны, внесли ясность во многие вопросы налогообложения, с другой - обусловили возникновение новых сложностей,
' Смит А. Исследование о природе и причинах богатства (
связанных не столько с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.
Механизм взимания с иностранных организаций налога на прибыль, находящийся в тесной взаимосвязи с вопросом привлечения иностранных инвестиций в Российскую Федерацию, представляет большой интерес для научного изучения как с практической, так и с методологической точек зрения.
Система налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций формировалась одновременно с системой налогообложения прибыли российских организаций. Однако на формирование системы налогообложения иностранных организаций повлияли различные особенности, свойственные именно для этой категории налогоплательщиков, без учета которых существование адекватной и эффективной системы налогообложения доходов иностранных организаций не представляется возможным.
Так, при налогообложении прибыли (доходов) иностранных организаций необходимо учитывать специфику осуществления ими деятельности (например, иностранная организация может вести деятельность в России через отделение или без него), наличие нескольких десятков международных договоров, устанавливающих особый порядок налогообложения, извлечение пассивных доходов из Российской Федерации, особенности постановки на учет в налоговых органах и др.
Система налогообложения прибыли формировалась в течение 10 лет. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации впервые на законодательном уровне установила достаточно подробную систему норм, определяющих порядок налогообложения в Российской Федерации прибыли, получаемой иностранными организациями в результате осуществления экономической деятельности. При этом необходимо было учесть не только десятилетний российский опыт взимания налога на прибыль, но и международный опыт.
Большинство из положений названной главы, в том числе снижающих налоговую нагрузку на иностранного инвестора, целенаправленно были приняты
законодателем с учетом многих факторов, включая общий прогнозируемый уровень налоговых поступлений. Вместе с тем, практика применения главы 25 НК РФ выявила ряд проблемных вопросов, связанных с недостаточной ясностью изложения отдельных положений Кодекса, с одной стороны, и с некоторыми положениями, имеющими целью упрощение налогового администрирования, с другой. На наш взгляд, и то, и другое оказывает значительное влияние на необоснованное снижение налоговых обязательств нерезидентов. По нашим подсчетам, поступления по налогу на прибыль можно увеличить минимум на 25 процентов.
Актуальность диссертационной работы обусловлена не только необходимостью выявления проблем в выбранной тематике и выбором путей их решения, но и крайне незначительным количеством работ в этой области, тем более после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Публикации в области налогообложения иностранных организаций часто лишены обобщений и, охватывая достаточно широкий спектр частных вопросов, создают впечатление бессистемности.
Формирование четкой позиции России по ряду вопросов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций дожно положительно сказаться не только на притоке инвестиций из зарубежных источников, но и на бюджетных поступлениях. При этом создание научной основы регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций дожно способствовать совершенствованию налогового законодательства и обеспечению последовательности проводимой в нашей стране налоговой реформы.
Выявляя общие подходы к решению вопросов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, автор особое внимание уделяет наиболее сложным и спорным вопросам применения современной практики.
Дель диссертационной работы. Основной целью исследования является проведение анализа механизмов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации и обоснование практических
рекомендаций по их совершенствованию с целью сокращения бюджетных потерь и систематизации и предсказуемости налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.
Задачи исследования. Цель исследования обусловила постановку следующих задач для ее достижения:
- теоретически обобщить исторический опыт взимания налога на прибыль (доходы) иностранных организаций, а также определить тенденции его становления и развития в Российской Федерации с начала 90-х годов;
- провести анализ количественного и качественного состава иностранных налогоплательщиков, выявить на его основе основные тенденции во взимании налога на прибыль и определить основные проблемы;
- обобщить зарубежный опыт взимания налога и сформулировать предложения для его возможного использования в Российской Федерации;
- предложить пути совершенствования определения постоянного представительства иностранных организаций с учетом зарубежного и российского законодательства и практики;
- выявить недостатки в механизме определения налоговой базы иностранной организации по налогу на прибыль, исчисленной лусловным методом от расходов и обосновать меры по его совершенствованию;
- исследовать проблемы уплаты иностранными организациями налога на прибыль у источника выплаты доходов от источников в Российской Федерации и предложить пути их решения;
- выявить практические проблемы в существующем механизме предварительного освобождения доходов иностранных организаций от налогообложения в Российской Федерации и возврате налогов с доходов от источника в Российской Федерации.
Объектом исследования являются теоретические и практические проблемы регулирования финансовых отношений с участием иностранных организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Предметом исследования служит система налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации.
Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования обусловлена ее целью и основана на принципах диалектической логики. В работе используются методы исторического, логического и системного анализа, научной абстракции, индукции и дедукции, экспертных оценок. Анализ статистических данных осуществлен с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
Изучение исторического аспекта формировании системы налогообложения прибыли иностранных организаций в России осуществлено на основе анализа трудов Ю.А. Гагамейстера, А.Г. Донгарова, П.И. Лященко, Н.М. Карамзина, В.О. Ключевского, С.М. Соловьева, Н.И. Тургенева. Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих зарубежных: Ф. Бейкера, Р. Дернберга, А. Скара, К. Фогеля, а также отечественных ученых и специалистов в области налогообложения иностранных организаций A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, И.В. Горского, В.А. Кашина, О.Ю. Коннова, В.Н. Оськина, A.B. Перова, Г.В. Петрова, JI.B. Полежаровой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, М.И. Шиенка и др. При подготовке диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность иностранных организаций и определяющие порядок их налогообложения, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства, инструкции, письма МНС России (ФНС России), а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации, территориальных государственных налоговых инспекций г. Москвы, налоговая отчетность иностранных организаций, международные соглашения об избежании
двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, информация, полученная по электронным справочно-правовым системам Консультант-Плюс и Гарант.
Научная новизна настоящего исследования заключается в том, что впервые проведен целостный и всесторонний анализ системы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, в результате чего выявлены объективные недостатки действующей системы налогообложения и разработаны предложения по совершенствованию финансовых отношений в деятельности иностранных организаций, в частности:
- рассмотрены и систематизированы общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации и в международной практике, выявлены их особенности и возможности применения зарубежного опыта налогообложения иностранных организаций в российской налоговой системе с учетом специфики финансово-экономической ситуации в России на современном этапе;
- выявлен характер и степень влияния поступлений от иностранных организаций на формирование доходов бюджета с целью определения путей совершенствования механизма взимания налога являющегося предметом настоящего исследования;
- проанализированы и систематизированы особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, даны рекомендации по уточнению лусловного метода исчисления налоговой базы;
обоснованы предложения по урегулированию существующей задоженности иностранных организаций, прекративших деятельность в России, перед российским бюджетом по налогу на прибыль, в частности, путем обращения взыскания задоженности одного отделения иностранной организации на отделения, расположенные в других регионах, а также путем, принудительного снятия с учета иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через отделения-дожников;
- уточнено понятие постоянного представительства в наиболее сложных и ранее неизученных его аспектах, в частности, раскрыто содержание понятия зависимого агента и предложены рекомендации по его уточнению на законодательном уровне, а также рекомендовано законодательно установить критерий регулярности для деятельности по оказанию услуг и осуществлению работ;
- выявлены недостатки в существующем механизме налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты и разработаны рекомендации по его совершенствованию, в частности, связанные с необоснованным стимулированием вывоза капитала, путем использования положений законодательства, стимулирующих использование оффшорных территорий;
- аргументированы предложения по расширению состава налоговых агентов для целей удержания налога с доходов от источников в Российской Федерации, с целью предотвращения необоснованного предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков и уклонения от налогообложения.
Практическая значимость исследования
Положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке законопроектов по внесению изменений и допонений в НК РФ, установления в законодательстве четкого определения деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства по налогу на прибыль, и включения в законодательство допонительных способов определения прибыли в определенных случаях, а также при разработке нормативных правовых актов органов испонительной власти по вышеуказанным вопросам, в частности, по налоговому контролю за деятельностью иностранных организаций, по обмену налоговой информацией с зарубежными налоговыми органами, и взысканию недоимок за счет денежных средств и имущества иностранных организаций.
Практические выводы диссертации могут быть использованы также в правоприменительной практике налогоплательщиков, налоговых органов и арбитражных судов при рассмотрении конкретных вопросов.
Апробация исследования и публикации
Практические выводы исследования были использованы Управлением международных налоговых отношений МНС России при подготовке приказа МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций и других нормативных правовых и других документов, разработанных в процессе методологической работы с налогоплательщиками и налоговыми органами и применяемых на практике в настоящее время.
Материалы и теоретические выводы работы использовались автором в переговорах по заключению международных соглашений об избежании двойного налогообложения, при проведении семинаров для налогоплательщиков и налоговых органов, отражены в учебных лекциях по предмету Международные договоры Российской Федерации в Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 статьях общим объемом более 1,7 п.л.
Структура диссертации
Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, а также библиографии и приложений.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы, изложены цели и задачи исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость результатов.
В соответствии с целью и задачами в диссертации выделены три блока научно-теоретических и практических проблем.
Первая группа проблем диссертационного исследования посвящена развитию российской системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций. Автором рассматриваются и анализируются исторические этапы становления и изменения системы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, значение иностранных организаций в данной системе, а также международный опыт.
Современный этап развития системы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, начася в 70-х годах, когда на правовое регулирование налогообложения доходов иностранных организаций в СССР значительное влияние оказали международные соглашения (договоры, конвенции) с зарубежными странами, регулирующие вопросы налогообложения доходов этой категории налогоплательщиков. В тот период были заложены основы современного механизма налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций.
В конце 70-х годов XX века были установлены такие важные принципы как подразделение доходов иностранных организаций на доходы, полученные непосредственно, и доходы, полученные через постоянные представительства, установление принципа устранения двойного налогообложения путем прекращения их взимания в соответствии с соглашениями СССР с иностранными государствами, а также принципа взаимности. На ряду с этими принципами, для данной категории налогоплательщиков были введены налоговые декларации, фиксирующие начисление налога, процедура возврата налогов в связи с их переплатой или ввиду существования налоговых льгот, установлен порядок
формирования и предоставления отчетности, а также сроков уплаты налогов и штрафных санкций за просрочку или уклонение от уплаты налогов.
Последовательно анализируя изменение правовой базы налогообложения прибыли иностранных организаций, автор делает логический вывод о том, что к началу периода становления принципов хозяйствования в рыночных условиях в стране возникли основы правовой базы, позволяющей вовлекать иностранные организации в российскую экономику.
Выделяя отдельно период с 1990 по 1995 гг., автор излагает наиболее важные изменения правовой базы налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации. Данный период назван автором периодом проб и ошибок, поскольку нормотворчество в этот период в немалой степени основывалось на практике и в целом регулировалось подзаконными актами.
Анализируя эти подзаконные акты и нормативные документы, автор отмечает в целом их прогрессивный характер. Они способствовали совершенствованию принципов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в России, наиболее поному учету реальностей экономики страны, сближению с международными нормами налогообложения. Общая тенденция развития системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций заключается также в наблюдаемом и по сей день процессе сближения до возможных пределов правил налогообложения российских организаций с правилами налогообложения иностранных организаций в России.
Именно в этот период впервые на законодательном уровне введена концепция постоянного представительства, являющаяся ключевой в порядке определения налоговых обязательств иностранных организаций и требующая регулярной актуализации с учетом возникновения новых коммерческих сделок и связей.
При этом наиболее значимым актом того времени являлась инструкция Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. № 34 О налогообложении прибыли и
доходов иностранных юридических лиц, применявшаяся с небольшими правками вплоть до начала 2002 года, и в которой был систематизирован порядок налогообложения прибыли иностранных организаций.
Инструкция, в частности, устанавливала порядок исчисления налоговой базы, предусматривала ведение налогового учета, расширяла определение постоянного представительства, определяя при этом, что данный термин используется исключительно в налоговых целях, а не в гражданско-правовом значении. Кроме того, в Инструкции содержались положения, от которых законодатель вместо того, чтобы их развить и совершенствовать, в последствии попросту отказася. Это, в первую очередь, касается так называемых условных методов определения налоговой базы по налогу на прибыль (метод от доходов и метод от расходов).
Отсутствие в законодательстве норм, которые содержались в подзаконных актах, создавали предпосыки для злоупотреблений как налоговыми органами, так и налогоплательщиками.
Со вступлением в силу главы 25 НК России, было выявлено ряд новых проблем, связанных с недостаточной ясностью изложения отдельных положений Кодекса, с одной стороны, и с некоторыми положениями, имеющими целью упрощение налогового администрирования, с другой. При этом и то, и другое имеют своим следствием значительное снижение налоговых обязательств нерезидентов.
Так, в исследовании особо анализируются недостатки существующей в законодательстве концепции образования постоянного представительства, в том числе при заключении договоров на предоставление иностранного персонала российским организациям, оказания посреднических услуг в пользу иностранных организаций и др.
Практика применения существующего законодательства в отношении налога на прибыль, уплачиваемого иностранными организациями, резко ограничила возможность применения условного метода определения налогооблагаемой
прибыли иностранной организации в случаях, когда не представляется возможным определить такую прибыль прямым методом, что, как показывает статистика, привело к сокращению поступлений налога на прибыль, исчисленного условным методом в 4 раза.
Действующий порядок налогообложения доходов иностранных организаций, не связанных с их деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, позволяет при определенных обстоятельствах не уплачивать налог на прибыль с нескольких существенных видов доходов иностранных организаций. Вместе с тем, обоснованность такого освобождения всех налогоплательщиков - иностранных организаций и, в частности, налоговых резидентов тех государств, где ставка налога на прибыль либо крайне низка, либо налог вообще не взимается, вызывает сомнение.
В налоговом законодательстве отсутствует разрешительный порядок неудержания налогов с доходов иностранных организаций, предусматривавший предварительное, т.е. до выплаты дохода, рассмотрение налоговым органом возможности неудержания налога у источника выплаты дохода и возложения всей ответственности за правильность применения положений российского налогового законодательства и международных договоров на налоговых агентов. Введение нового порядка, хотя и является мерой, направленной на упрощение налогового администрирования, однако ее действие вряд ли обосновано во всех случаях без каких-либо ограничений.
Некоторые положения законодательства в отношении налога на прибыль, в том виде, в котором они существуют в настоящее время, не имеют перспективы реального применения на практике. К ним, в частности, относится положение, устанавливающее, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в т.ч. доходы от реализации акций российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
В целом, несмотря на то, что главе 25 НК РФ удалось решить ряд весьма существенных проблем, связанных с налогообложением прибыли иностранных организаций, многие положения и нормы законодательства по налогу на прибыль нуждаются в серьезном пересмотре и совершенствовании, а отдельные положения, необходимые для эффективного налогообложения иностранных организаций, применения соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, а также администрирования налоговых правоотношений, требуют допонительной разработки.
Анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций указывает на постепенное сближение в большинстве иностранных государств налоговых режимов - правил постановки на налоговый учет, норм отчетности, ставок налога на прибыль и других условий в отношении деятельности иностранных организаций через отделения.
В целях налогообложения прибыли иностранных организаций налоговые службы иностранных государств предпочитают рассматривать отделения как самостоятельные предприятия (наравне с местными фирмами) и требуют, чтобы их взаимоотношения с головной компанией строились, как между двумя независимыми субъектами, тогда как в Российской Федерации нет четкой грани, отличающей деятельность постоянного представительства иностранной организации и его головного офиса.
В этой связи анализируются концепции постоянного представительства, существующие в иностранных государствах, а также применяемые в отношении них режимы налогообложения, в сравнении с действующими и применяемыми в России.
Вторая группа проблем охватывает количественный количественный и качественный анализ деятельности иностранных организаций на российском экономическом пространстве с точки зрения ее влияния на государственную
казну. При этом значительную часть данного анализа составляют данные, полученные по г. Москве.
Анализ количественного состава иностранных организаций, действующих на территории Российской Федерации, позволил сделать следующие важные выводы:
- основное количество иностранных организаций (почти 70%) сосредоточено в г. Москве;
- из общего количества состоящих на учете в российских налоговых органах иностранных организаций только 51 % реально осуществляют деятельность на территории Российской Федерации и регулярно сдают отчетность;
- доля иностранных организаций, прекративших осуществлять деятельность, но не снявшихся с учета в налоговых органах и имеющих задоженность перед бюджетом, составляет по приблизительным подсчетам 10-15% от общего количества состоящих на учете в налоговых органах иностранных организаций: при этом по состоянию на 1 января 2003 года общая задоженность этих организаций перед бюджетом составила 4,6 мрд. руб.;
- наблюдается устойчивый рост числа отделений иностранных организаций, вновь зарегистрированных в российских налоговых органах (средний прирост числа вновь зарегистрированных отделений иностранных организаций составляет более 1400 в год);
- около 25 % иностранных организаций, состоящих на учете в г. Москве, являются резидентами оффшорных государств, из них только 21% реально уплачивают налоги в России, плательщиков же налога на прибыль еще меньше -около 8 процентов;
- основное количество иностранных организаций, состоящих на учете в российских налоговых органах, приходится на плательщиков налога на имущество;
- количество иностранных организаций - плательщиков налога на прибыль является наименьшим и составляет всего лишь 17 % от общего количества числа реальных налогоплательщиков-нерезидентов, зарегистрированных в г. Москве;
- рост количества иностранных организаций, состоящих на учете в связи с открытием отделений в г. Москве, опережает рост числа плательщиков налога на прибыль.
В результате проведенного анализа налоговых поступлений от иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через отделения, автор пришел к следующим выводам:
- объемы поступлений от иностранных организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, крайне не значителен;
- шестьдесят процентов общероссийских поступлений налога на прибыль от иностранных организаций приходится на г. Москву;
- налог на прибыль занимает второе место по объемам поступления после налога на добавленную стоимость, а его доля в общих налоговых поступлениях от иностранных организаций составляет 12 процентов;
- с введением в действие главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ наблюдается снижение поступлений налога на прибыль от иностранных организаций, обусловленное излишней либерализацией налогового законодательства и отменой ряда положений;
- основная доля поступлений налога на прибыль приходится на такие виды предпринимательской деятельности, как услуги и строительство;
- восемьдесят процентов общей суммы поступлений налога на прибыль от иностранных организаций, состоящих на учете в г. Москве, уплачивается 67 организациями, что составляет менее 1 процента от общего количества иностранных организаций, состоящих на учете в г. Москве и реально сдающих отчетность.
Выводы, содержащиеся в главе 2 исследования, позволяют более четко понимать значение и степень влияния иностранных организаций на бюджетную систему, а также определить необходимые пути для совершенствования системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в России в целом.
Третья группа проблем касается совершенствованию системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации. Автором предлагаются пути решения существующих в законодательстве проблем, с целью более эффективного налогообложения прибыли (дохода) иностранных организаций через баланс публичных и частных интересов в сфере налогообложения нерезидентов.
Для совершенствования порядка определения постоянного представительства и формирования налоговой базы по налогу на прибыль важное значение имеют признаки, составляющие понятие постоянное представительство: место деятельности, постоянство (регулярность) деятельности, виды деятельности. В работе особое внимание уделяется понятию регулярности как одному из ключевых в образовании постоянного представительства у иностранной организаций, используемому в НК РФ. В настоящее время данное понятие является неопределенным и требует раскрытия его содержания на законодательном уровне, поскольку неопределенность понятия регулярность не позволяет однозначно трактовать его как налоговыми органами, так и иностранными организациями, что создает предпосыки для свободного его понимания и соответствующей трактовки.
Автор обосновал необходимость законодательного введения срока, определяющего регулярность, в отношении деятельности по оказанию услуг и выпонению работ. В отношении разовых сделок (например, операций по купле-продаже, сдачи имущества в догосрочную аренду) регулярность следует рассматривать не только, исходя из временного критерия, но и других критериев в совокупности, например, величины сдеки, ее характера и др.
Важное внимание в работе уделяется определению постоянного представительства иностранной организации при осуществлении ею деятельности в Российской Федерации через посредников, представляющих ее интересы -зависимых агентов. Автор показал, что существующее в налоговом законодательстве требование об образовании постоянного представительства у иностранной организации, при осуществлении ею деятельности через зависимого агента, только при условии удовлетворения деятельности такого агента общим критериям постоянного представительства, является неверным, и что в законодательстве необходимо специально указать на независимость образования постоянного представительства иностранной организации, действующей через зависимого агента, от общеустановленных критериев определения постоянного представительства.
Рассматривая деятельность зависимого агента с точки зрения образования им постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, автор вводит основные критерии зависимости. В частности, признаками зависимости агента могут являться отклонения его самостоятельности от нормы в обе стороны: как излишне детальный контроль клиента за действиями агента, так и слишком большая свобода для агента, по сравнению с той, которую обычно имеют посредники.
Особо выделяется в качестве отдельной категории посредников, представляющих интересы иностранных организаций, - брокеры. При этом делается вывод, что российский брокер может рассматриваться как агент с независимым статусом по отношению к иностранной организации, в интересах которой он осуществляет брокерскую деятельность, только в том случае, если он, находясь строго в рамках выданной ему лицензии, действует в интересах неограниченного круга лиц.
В настоящее время российское налоговое законодательство не содержит общедоступного нормативного документа, подробно определяющего порядок квалификации договоров, в соответствии с которым иностранная организация
обязуется найти и/или предоставить квалифицированный персонал (специалистов), вследствие чего это нередко приводит к злоупотреблениям и нарушениям налогового законодательства, связанным с неправильным определением налогового статуса иностранных организаций. Автор предлагает разделить договоры о предоставлении персонала на 3 вида, в соответствии с которыми иностранной организацией в России могут оказываться услуги по управлению (консультированию), услуги по предоставлению персонала (ларенда персонала) и, наконец, услуги по поиску персонала. В зависимости от договора у иностранной организации могут наступить различные налоговые последствия в отношения налога на прибыль, уплачиваемого в России.
В отдельных случаях иностранная организация, осуществляющая определенного вида деятельность на территории Российской Федерации в интересах третьих лиц, может и не получать вознаграждения от такого лица. При этом ее деятельность может приводить к образованию постоянного представительства.
В таких случаях НК РФ устанавливает особый способ определения налоговой базы. Данный способ предусматривает применение к сумме расходов, связанным с такой деятельностью, фиксированного коэффициента. Полученная таким образом величина является достаточно условной. Существующая в законодательстве норма относительно определения постоянного представительства вызывает ряд существенных вопросов, анализируя которые автор пришел к следующим выводам:
- постоянное представительство дожно быть образовано именно у лица, осуществляющего подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц;
- при определении налоговой базы иностранной организации по налогу на прибыль объектом налогообложения могут выступать исключительно расходы, в том числе внереализационные, связанные с такой деятельностью. Любые доходы, в том числе внереализационные, возникающие у иностранной организации по
деятельности в интересах 3-х лиц при формировании налоговой базы не участвуют;
- расходы, формирующие налоговую базу постоянного представительства по деятельности в интересах третьих лиц, в формировании налоговой базы, исчисляемой прямым методом, не участвуют;
- при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 307 Кодекса расходы, связанные с такой деятельностью, дожны учитываться в их фактической величине, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных главой 25 Кодекса.
Заключительная часть исследования посвящена обоснованию совершенствования механизма налогообложения доходов иностранных организаций от источника в Российской Федерации, где поднимаются и предлагаются пути совершенствования существующего механизма налогообложения доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации.
В частности, из-за невозможности применения на практике положений налогового законодательства, в соответствии с которыми обложению у источника выплаты подлежат доходы от реализации акций российских организаций, более 50 % активов которых состоят из недвижимого имущества, (в том числе в силу отсутствия в существующих формах отчетности показателя недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации) автором предложено облагать доходы от реализации акций тех российских организаций-эмитентов, более 35 % активов которых состоят из основных средств.
Результатом анализа порядка налогообложения доходов, возникающих у иностранных организаций в результате операций с паями, дано определение линых аналогичных доходов, под которыми дожны рассматриваться любые доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью данной организации в России через постоянное представительство за исключением доходов, от реализации имущества (за
исключением акций и недвижимости), имущественных прав, а также работ и услуг.
Целесообразно, по мнению автора, отменить положение, в соответствии с которым доходы от реализации имущества (за исключением определенного вида акций и недвижимого имущества), имущественных прав, осуществления работ и оказания услуг на территории Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации в России через постоянное представительство, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Наличие в действующем законодательстве данной нормы создает предпосыки для злоупотреблений налогоплательщиками, поскольку она стимулирует организации использовать ее как один из законных способов уклонения от уплаты налога на прибыль в Российской Федерации, а также в качестве механизма для беспрепятственного перевода доходов в страны с низким или нулевым налогообложением.
При рассмотрении проблемы в применении правила о тонкой капитализации предложено распространить его в отношении любых российских организаций, а не только тех, к капитале которых участвуют иностранные организации.
Действующим законодательством из числа налоговых агентов выведены три существенные категории - международные организации, иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также физические лица. В этой связи автор считает необходимым вместо существующей обязанности налогового агента, возлагаемой только на российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, предусмотреть возложение данной обязанности на любое лицо, выплачивающее доход иностранной организации.
В ЗАКЛЮЧЕНИИ подводятся итоги проведенного исследования, делаются основные выводы и предложения и обобщаются рекомендации по совершенствованию налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1) Малышев С.С., Оськин В.Н. Налогообложение оффшорных компаний на Кипре//Налоговый вестник № 4/2000;
2) Малышев С.С. Налогообложение доходов иностранных организаций, Налоги №№ 45,46/2001;
3) Малышев С.С. Постоянное представительство: концепция и критерии образования, Налоги № № 14,15/2002;
4) Малышев С.С. Доходы, выплачиваемые российской организацией, Налоги, № 31/2002;
5) Малышев С.С. Постоянное представительство: когда оно возникает//Иностранный капитал в России № 4/2002;
1) Малышев С.С. В рамках действующего законодательства российским организациям невозможно запретить работать с оффшорами//Финансовый директор № 2/2003.
Типография ордена Знак почета издательства МГУ 119992, Москва, Ленинские горы Заказ № 523 Тираж 120 экз
IP 1 8 2 79
РНБ Русский фонд
2006-4 15381
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Малышев, Сергей Сергеевич
Введение
Глава 1. Развитие российской системы налогообложения прибыли доходов) иностранных организаций
1.1 Становление системы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации
1.2 Иностранные организации в системе российского налогообложения прибыли
1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций
Глава 2. Количественный и качественный анализ налогообложения иностранных организаций в России
2.1 Состав иностранных организаций - налогоплательщиков и проблемы их учета
2.2 Анализ налоговых поступлений от иностранных организаций
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации
3.1 Совершенствование порядка определения постоянного представительства и формирования налоговой базы по налогу на прибыль
3.2 Совершенствование механизма налогообложения доходов иностранных организаций от источника в Российской Федерации
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации"
Актуальность темы исследования
Налоги, как основной источник доходов бюджетной системы Российской Федерации, являются важным фактором реализации стоящих перед государством задач. В проводимой Российской Федерацией политике создания благоприятных условий для притока иностранных инвестиций большое значение придается совершенствованию системы налогообложения иностранных организаций. Как показывают исследования, одной из основных проблем для иностранных инвесторов является не величина налогового бремени, а неадекватное и постоянно меняющееся российское налоговое законодательство. Классик экономической теории А. Смит отмечал: Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень определенности1. Стабильность и постоянство существующего налогового законодательства, а также важность инвестиций, в том числе иностранных, в формировании крепкой российской экономики, является одним из основных лейтмотивов проводимой налоговой реформы.
Налоговое законодательство в настоящее время динамично развивается и постоянно реформируется - подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое законодательство. Включение в Налоговый кодекс Российской Федерации ряда новых глав по соответствующим налогам в значительной степени устранило прежние негативные факторы в правовом регулировании налогообложения иностранных организаций. Реформы налогового законодательства, с одной стороны, внесли ясность во многие вопросы налогообложения, с другой - обусловили возникновение новых сложностей,
1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1935., Т.2. С.314 связанных не столько с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.
Механизм взимания с иностранных организаций налога на прибыль, находящийся в тесной взаимосвязи с вопросом привлечения иностранных инвестиций в Российскую Федерацию, представляет большой интерес для научного изучения как с практической, так и с методологической точек зрения.
Система налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций формировалась одновременно с системой налогообложения прибыли российских организаций. Однако на формирование системы налогообложения иностранных организаций повлияли различные особенности, свойственные именно для этой категории налогоплательщиков, без учета которых существование адекватной и эффективной системы налогообложения доходов иностранных организаций не представляется возможным.
Так, при налогообложении прибыли (доходов) иностранных организаций необходимо учитывать специфику осуществления ими деятельности (например, иностранная организация может вести деятельность в России через отделение или без него), наличие нескольких десятков международных договоров, устанавливающих особый порядок налогообложения, извлечение пассивных доходов из Российской Федерации, особенности постановки на учет в налоговых органах и др.
Система налогообложения прибыли формировалась в течение 10 лет. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации впервые на законодательном уровне установила достаточно подробную систему норм, определяющих порядок налогообложения в Российской Федерации прибыли, получаемой иностранными организациями в результате осуществления экономической деятельности. При этом необходимо было учесть не только десятилетний российский опыт взимания налога на прибыль, но и международный опыт.
Большинство из положений названной главы, в том числе снижающих налоговую нагрузку на иностранного инвестора, целенаправленно были приняты законодателем с учетом многих факторов, включая общий прогнозируемый уровень налоговых поступлений. Вместе с тем, практика применения главы 25 НК РФ выявила ряд проблемных вопросов, связанных с недостаточной ясностью изложения отдельных положений Кодекса, с одной стороны, и с некоторыми положениями, имеющими целью упрощение налогового администрирования, с другой. На наш взгляд, и то, и другое оказывает значительное влияние на необоснованное снижение налоговых обязательств нерезидентов. По нашим подсчетам, поступления по налогу на прибыль можно увеличить минимум на 25 процентов.
Актуальность диссертационной работы обусловлена не только необходимостью выявления проблем в выбранной тематике и выбором путей их решения, но и крайне незначительным количеством работ в этой области, тем более после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Публикации в области налогообложения иностранных организаций часто лишены обобщений и, охватывая достаточно широкий спектр частных вопросов, создают впечатление бессистемности.
Формирование четкой позиции России по ряду вопросов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций дожно положительно сказаться не только на притоке инвестиций из зарубежных источников, но и на бюджетных поступлениях. При этом создание научной основы регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций дожно способствовать совершенствованию налогового законодательства и обеспечению последовательности проводимой в нашей стране налоговой реформы.
Выявляя общие подходы к решению вопросов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, автор особое внимание уделяет наиболее сложным и спорным вопросам применения современной практики.
Цель диссертационной работы /
Основной целью исследования является проведение анализа механизмов налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской
Федерации и обоснование практических рекомендаций по их совершенствованию с целью сокращения бюджетных потерь и систематизации и предсказуемости налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.
Задачи исследования
Цель исследования обусловила постановку следующих задач для ее достижения:
- теоретически обобщить исторический опыт взимания налога на прибыль (доходы) иностранных организаций, а также определить тенденции его становления и развития в Российской Федерации с начала 90-х годов;
- провести анализ количественного и качественного состава иностранных налогоплательщиков, выявить на его основе основные тенденции во взимании налога на прибыль и определить основные проблемы;
- обобщить зарубежный опыт взимания налога и сформулировать предложения для его возможного использования в Российской Федерации; уч - предложить пути совершенствования определения постоянного представительства иностранных организаций с учетом зарубежного и российского законодательства и практики;
- выявить недостатки в механизме определения налоговой базы иностранной организации по налогу на прибыль, исчисленной лусловным методом от расходов и обосновать меры по его совершенствованию;
- исследовать проблемы уплаты иностранными организациями налога на прибыль у источника выплаты доходов от источников в Российской Федерации и предложить пути их решения;
- выявить практические проблемы в существующем механизме предварительного освобождения доходов иностранных организаций от налогообложения в Российской Федерации и возврате налогов с доходов от источника в Российской Федерации.
Объектом исследования являются теоретические и практические проблемы регулирования финансовых отношений с участием иностранных организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Предметом исследования служит система налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации.
Методологические и теоретические основы исследования
Методология исследования обусловлена ее целью и основана на принципах диалектической логики. В работе используются методы исторического, логического и системного анализа, научной абстракции, индукции и дедукции, экспертных оценок. Анализ статистических данных осуществлен с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.
Изучение исторического аспекта формировании системы налогообложения прибыли иностранных организаций в России осуществлено на основе анализа трудов Ю.А. Гагамейстера, А.Г. Донгарова, П.И. Лященко, Н.М. Карамзина, В.О. Ключевского, С.М. Соловьева, Н.И. Тургенева. Теоретическую основу диссертации составили исследования ведущих зарубежных: Ф. Бейкера, Р. Дернберга, А. Скара, К. Фогеля, а также отечественных ученых и специалистов в области налогообложения иностранных организаций A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, И.В. Горского, В.А. Кашина, О.Ю. Коннова, В.Н. Оськина, A.B. Перова, Г.В. Петрова, JI.B. Полежаровой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, М.И. Шиенка и др. При подготовке диссертации использованы законодательные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность иностранных организаций и определяющие порядок их налогообложения, Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства, инструкции, письма МНС России (ФНС России), а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации,
Государственного комитета по статистике Российской Федерации, территориальных государственных налоговых инспекций г. Москвы, налоговая отчетность иностранных организаций, международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, информация, полученная по электронным справочно-правовым системам Консультант-Плюс и Гарант.
Научная новизна настоящего исследования заключается в том, что впервые проведен целостный и всесторонний анализ системы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации, в результате чего выявлены объективные недостатки действующей системы налогообложения и разработаны предложения по совершенствованию финансовых отношений в деятельности иностранных организаций, в частности:
- рассмотрены и систематизированы общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации и в международной практике, выявлены их особенности и возможности применения зарубежного опыта налогообложения иностранных организаций в российской налоговой системе с учетом специфики финансово-экономической ситуации в России на современном этапе;
- выявлен характер и степень влияния поступлений от иностранных организаций на формирование доходов бюджета с целью определения путей совершенствования механизма взимания налога являющегося предметом настоящего исследования;
- проанализированы и систематизированы особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, даны рекомендации по уточнению лусловного метода исчисления налоговой базы; обоснованы предложения по урегулированию существующей задоженности иностранных организаций, прекративших деятельность в России, перед российским бюджетом по налогу на прибыль, в частности, путем обращения взыскания задоженности одного отделения иностранной организации на отделения, расположенные в других регионах, а также путем, принудительного снятия с учета иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через отделения-дожников;
- уточнено понятие постоянного представительства в наиболее сложных и ранее неизученных его аспектах, в частности, раскрыто содержание понятия зависимого агента и предложены рекомендации по его уточнению на законодательном уровне, а также рекомендовано законодательно установить критерий регулярности для деятельности по оказанию услуг и осуществлению работ;
- выявлены недостатки в существующем механизме налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты и разработаны рекомендации по его совершенствованию, в частности, связанные с необоснованным стимулированием вывоза капитала, путем использования положений законодательства, стимулирующих использование оффшорных территорий;
- аргументированы предложения по расширению состава налоговых агентов для целей удержания налога с доходов от источников в Российской Федерации, с целью предотвращения необоснованного предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков и уклонения от налогообложения.
Практическая значимость исследования
Положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке законопроектов по внесению изменений и допонений в НК РФ, установления в законодательстве четкого определения деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства по налогу на прибыль, и включения в законодательство допонительных способов определения прибыли в определенных случаях, а также при разработке нормативных правовых актов органов испонительной власти по вышеуказанным вопросам, в частности, по налоговому контролю за деятельностью иностранных организаций, по обмену налоговой информацией с зарубежными налоговыми органами, и взысканию недоимок за счет денежных средств и имущества иностранных организаций.
Практические выводы диссертации могут быть использованы также в правоприменительной практике налогоплательщиков, налоговых органов и арбитражных судов при рассмотрении конкретных вопросов.
Апробация исследования и публикации
Практические выводы исследования были использованы Управлением международных налоговых отношений МНС России при подготовке приказа МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций и других нормативных правовых и других документов, разработанных в процессе методологической работы с налогоплательщиками и налоговыми органами и применяемых на практике в настоящее время.
Материалы и теоретические выводы работы использовались автором в переговорах по заключению международных соглашений об избежании двойного налогообложения, при проведении семинаров для налогоплательщиков и налоговых органов, отражены в учебных лекциях по предмету Международные договоры Российской Федерации в Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 статьях общим объемом более 1,5 п.л.
Структура диссертации
Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, а также библиографии и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Малышев, Сергей Сергеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ И РЕКОМЕНДАЦИИ
В результате комплексного исследования системы налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации автором сформулированы следующие теоретические выводы и практические предложения по ее совершенствованию, сочетающие в себе интересы бюджета с интересами инвесторов и четко определяющие правовое положение налогоплательщиков - иностранных организаций в Российской Федерации:
1. В исследовании доказано, что теоретические аспекты налогообложения возникают на базе обобщенных практических знаний, основанных на историческом опыте и существующих конъюнктурных особенностях. Важнейшим стимулом в развитии налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций в Российской Федерации явились политические и экономические реформы начала 90-х годов. С указанного времени общая тенденция развития налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, при всей его противоречивости обнаруживает последовательность и преемственность и направлена на гармонизацию российского налогообложения с международным.
2. Изучение современных экономических, финансовых и налоговых условий деятельности иностранных организаций в России, показало незавершенность, нестабильность и, в определенной степени, непоследовательность и противоречивость отдельных законодательных и нормативных документов, особенно в их узкоспецифичных вопросах. Это приводит к высокой степени риска инвестирования иностранного капитала и, как следствие, снижению объемов инвестиций в российскую экономику, в целом - к ограничению поступления налогов от данной категории налогоплательщиков. Более того, это создает предпосыки для налоговых злоупотреблений и обуславливает уклонение от налогообложения значительной части налогоплательщиков - иностранных организаций. Автором определены специфические особенности работы с иностранными организациями, без комплексного учета которых невозможно не только развитие и совершенствование порядка налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, но всей системы налогообложения иностранных организаций.
3. Анализ деятельности иностранных организаций в Российской Федерации и степени ее влияния на налоговые поступления в российскую казну позволил сделать следующие выводы:
- основным регионом, сосредоточившим около 70 процентов иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах, является г. Москва;
- менее половины от общего количества состоящих на учете в российских налоговых органах иностранных организаций реально осуществляют деятельность на территории Российской Федерации и регулярно сдают отчетность, другая половина состоящих на учете иностранных организаций отчетности не сдают, деятельность прекратили и имеют существенную задоженность по налогам в Российской Федерации;
- темпы роста количества иностранных,организаций, состоящих на учете в налоговых органах в связи с' открытием отделений в г. Москве, опережают изменение роста числа реальных плательщиков налога на прибыль. Вместе с тем, отмечается тенденция спада количества иностранных организаций, вновь регистрируемых в г. Москве в течение года;
- количество иностранных организаций, уплачивающих налог на прибыль в г. Москве, в общем объеме состоящих на учете иностранных организаций чрезвычайно незначительно и их доля составляет порядка 15 процентов;
- большая часть налога на прибыль от иностранных организаций поступает от крайне незначительного числа плательщиков, состоящих на учете в российских налоговых органах;
- налог на прибыль занимает 3 место по степени значимости в общих поступлениях от иностранных организаций, вместе с тем, его объемы несоизмеримо малы по сравнению с объемами налога на прибыль, уплачиваемыми российскими организациями.
4. Сравнение мировой практики взимания налога на прибыль с иностранных организаций в иностранных государствах с российской практикой показало необходимость дальнейшей гармонизации российского законодательства с международным и возможность заимствования ряда положений, в частности, - определения постоянного представительства.
5. В работе обоснована необходимость законодательного установления конкретного срока, в течение которого деятельность иностранной организации в Российской Федерации может рассматриваться регулярной, для целей признания ее приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации. Вместе с тем, доказано, что данный срок не применим к разовым сдекам купли-продажи, а также к деятельности, хотя и не осуществляемой непрерывно в течение года продожительное время, тем не менее, осуществляемой ежегодно.
6. В диссертации образование постоянного представительства иностранной организации, действующей через зависимого агента, не связывается с общими критериями определения постоянного представительства, содержащихся в пункте 2 статьи 306 НК РФ, а также даются предложения по совершенствованию определения зависимого агента и порядка признания его деятельности в интересах иных лиц (в частности, в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг), образующей постоянное представительство в Российской Федерации.
7. На основе деления договоров на три основных вида выработаны подходы в определении налогового статуса иностранной организации в связи с предоставлением ею персонала в российскую организацию.
8. Совершенствование формирования налоговой базы условным методом, включают в себя:
- необходимость применения условного метода исчисления налоговой базы именно к иностранной организации, осуществляющей деятельность в интересах третьих лиц;
- невозможность участия в формировании налоговой базы условным методом каких-либо доходов возникающих в отношении подготовительной и (или) вспомогательной деятельности иностранной организации в интересах третьих лиц, по которой не предусмотрено получения вознаграждения;
- целесообразность учета расходов при формировании налоговой базы условным методом в их фактической сумме, а не в нормируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величинах.
9. Исследование позволило уточнить определение линых аналогичных доходов (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ), в качестве которых дожны рассматриваться любые доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью данной иностранной организации в России через постоянное представительство, за исключением доходов, перечисленных в пункте 2 статьи 309 НК РФ.
10. В целях придания большей последовательности следует расширить круг лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возложена обязанность по удержанию налога с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, и рассматривать в качестве них любых лиц, выплачивающих такие доходы иностранным организациям, а также не освобождать от налогообложения у источника выплаты доходов, не связанных с деятельностью иностранных организаций в России через постоянные представительства, для избежания злоупотреблений данным положением налогоплательщиками, в частности, V иностранными организациями - резидентами государств с низким или нулевым налогообложением.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Малышев, Сергей Сергеевич, Москва
1. ЗАКОНЫ И ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ
2. Конституция Российской Федерации 12.12.1993г. // Российская газета. 25.12.1993. №237.
3. Основы Гражданского законодательства Союза ССР и республик утв. ВС СССР 31.05.1991г. №2211-1 // Ведомости СНД и ВС СССР. №26.26.06.1991. ст. 733.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. N 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. N 32. ст. 3301.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. ст. 3823.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. N 31.03.08.1998. ст. 3824.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. N 32. ст. 3340.
8. Закон РФ от 21.03.1991г. №943-1 О налоговых органах Российской Федерации // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 11.04.1991. N 15. ст. 492.
9. Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций // Российская газета. 05.03.1992. N 53.
10. Закон РФ от 27.12.1991г. №2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации. // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 11.04.1991. N 15. ст. 492.
11. Закон РФ от 15.07.1995г. № 101 -ФЗ О международных договорах Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 17.07.1995. N 29. ст. 2757.
12. Федеральный закон от 31.07.1998г. №147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. ст. 3825.
13. Федеральный закон от 09.07.1999г. N 160-ФЗ Об иностранных инвестициях в Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. N 28. ст. 3493.
14. Федеральный закон от 09.07.1999г. №154-ФЗ О внесении изменений идопонений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. N 28. ст. 3487.
15. Постановление Правительства от 28.05.1992г. №352 О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. // Собрание законодательства РФ. 07.07.1997. N 27. ст. 3261.
16. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995г. №34 О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц // Российские вести. 27.07.1995. N139.
17. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 28.06.1999. N 26,
18. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утв. Приказом МНС России от 07.04.2000г. №АП-3-06/124 // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 19.06.2000, N25.
19. Приказ МНС России от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации. // Российскийналоговый курьер. 2001. №3.
20. Приказ МНС России от 20.12.2002г. №БГ-3-02/729 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации. // Экономика и жизнь. 2003. №1.
21. Кодекс международного частного права (Кодекс Бустаманте 1928 года) (Гавана, 20.02.1928) // Международное частное право. Сборник документов. -М.: БЕК, 1997.
22. Всеобщая декларация прав человека от 10.12.1948г. // Международное публичное право. Сборник документов. Т. 1.-М.: БЕК, 1996. С. 460 464.
23. Договор об учреждении Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) (Рим, 25.03.1957) // Договоры, учреждающие европейские сообщества. М.: Право, 1994. С. 95-288.
24. Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (Гаага, 05.10.1961) // Сборник международных договоров Российской Федерации по оказанию правовой помощи. М.: СПАРК, 1996. С. 15-19.
25. Европейская социальная хартия (ЕТ8 N 35) (Турин, 18.10.1961) // Сборник универсальных и региональных международных документов. М., 1990. С.119 -128.
26. Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах от 19.12.1966г. // Международное публичное право. Сборник документов. Т. 1. -М.: БЕК, 1996. С. 464-470.
27. Венская конвенция о праве международных договоров (Вена, 23.05.1969) // Международное публичное право. Сборник документов. Т. 1. М.: БЕК, 1996. С.67 - 87.
28. Венская конвенция ООН 11.04.1980г. о договорах международной купли-продажи товаров // Сборник международных договоров СССР и Российской Федерации. Вып. ХЬУП. М., 1994. С. 335 - 357.V
29. Соглашение между Правительством СССР и Правительством республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 29.10.1982) // Ведомости ВС СССР. 05.10.1983г. N 40. Ст. 600.
30. Соглашение о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 20.03.1993г.) // Сборник международных договоров Российской Федерации по оказанию правовой помощи. М.: СПАРК, 1996. С. 53 - 57.
31. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта (Киев, 26.05.1993г.) // Бюлетень международных договоров. 1993. №8.
32. Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996г. об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Собрание законодательства РФ. 23.02.1998. N8. ст. 913.
33. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 05.12.1998) // Бюлетень международных договоров. 1999. №12. С. 46-61.
34. Ш. МАТЕРИАЛЫ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
35. Постановление КС РФ от 08.10.1997г. №13-П По делу о проверке конституционности Закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. №5.
36. Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.96 №10 Обзор практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц //1. Вестник ВАС РФ. 1997. №3.
37. Постановление Пленума ВАС РФ от 11.06.1999г. №8 О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса // Вестник ВАС РФ. 1999. №8.
38. Постановление ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 2001. №7.
39. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.1998г. №3973/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. №7.ч
40. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 №1041/99 // Вестник ВАС РФ. 2000. №7. Г
41. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.04.2000г. №5029/99 // Вестник ВАС РФ. 2000. №8.
42. Постановление ФАС СЗАО от 06.03.2000г. по делу № А56-21634/99.
43. Постановление ФАС МО от 24.07.2000г. по делу № КА-А40/3063-00.
44. Постановление ФАС МО от 07.08.2001г. по делу №КА-А40/4101-01.
45. Постановление ФАС МО от 10.08.2001г. по делу №КА-А41/4171-01.
46. Постановление ФАС СЗАО от 01.10.2001г. по делу №А56-9393/01.
47. Постановление ФАС МО от 11.12.2001г. по делу №КА-А40/7215-01.
48. Постановление ФАС МО от 24.12.2001г. по делу № КА-A41/7364-01.
49. Постановление ФАС МО от 09.01.2002г. по делу № КА-А40/8050-01.
50. Постановление ФАС МО от 06.05.2002 г. по делу N КА-А40/2724-02.
51. Постановление ФАС МО от 30.05.2002 г. по делу N КА-40/3386-02.
52. Постановление ФАС МО от 13.06.2002г. по делу №КА-А40/3602-02.
53. Постановление ФАС МО от 09.12.2002г. по делу №КА-А40/7898-02.
54. Решение Арбитражного суда г.Москвы от 15.02.2000г. по делу №А40-51279/99-33-891.
55. Решение Арбитражного суда г.Москвы от 25.06.2002 г. поделу№А40-16293/02-33-180.1.. РАЗЪЯСНЕНИЯ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ
56. Письмо Минфина РФ от 31.03.1997г. № 04-06-05 Юдин C.B. Иностранные юридические лица. М.: Издательско-консультационная группа Статус-Кво 97, 2001.
57. Письмо Минфина РФ от 11.11.1999г. № 04-06-10 цит. по Юдин C.B. Иностранные юридические лица. М.: Издательско-консультационная группа Статус-Кво 97, 2001. С. 57-59.
58. Письмо Минфина РФ от 22.12.1999г. № 04-02-05/1 цит. по Юдин C.B. Иностранные юридические лица. Ч М.: Издательско-консультационная группа Статус-Кво 97, 2001. С.53-54.
59. Письмо МНС России от 24.05.2000 № 06-1-10/31-353
60. Письмо МНС России от 26.10.2000 № 06-4-04/19-835
61. Разъяснение заместителя руководителя Управления МНС России по г.Москве А.А. Глинкина от 22.05.2001г. // Московский налоговый курьер. 2001. №15.
62. Письмо Управления МНС России по г.Москве от 13.11.2002г. № 11-10/547541. V. МОНОГРАФИИ
63. Алексеев С.С. Общая теория права. Т.2., M., 198L
64. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М. Статут, 1998.682с.
65. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.И. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под. ред. к.ю.н. Брызгалина A.B. Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.272с.
66. Василенко В.А. Основы теории международного права. Киев, 1988.
67. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М.: НОРМА, 2002.144с.
68. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.397с.
69. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. 192с.
70. Витрук Н.В. Основы правового положения личности в социалистическом обществе. Мм 1979.
71. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.
72. Вопросы налогообложения: Новые документы, комментарии: Вып. 2-3 (46-47) март - июнь 2002. - Корниенко И.А., Куликов Г.В. Филиалы и представительства организаций: Налогообложение. Бухгатерский учет. Правовое регулирование. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.280с.
73. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.592с.
74. Гражданское право / Под ред. П.Е. Орловского, С.М. Корнеева. М., 1969. Т. 1.
75. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.192с.
76. Гуреев В.И. Налоговое право. М.: Экономика, 1995.253с.
77. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М., 1997.
78. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.
79. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: НОРМА, 2001.288с.
80. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения России. М., 1983.
81. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М: Финансы, ЮНИТИ, 1998.383с.
82. Клирикова Т.В., Кузнецова Н.Г., Шевченко A.B. Налоговые споры глазами судьи. Налогоплательщик налоговый орган - арбитражный суд: Сборник Издательского Центра КАДИС. Спб.: ООО Кадис, 2002.532с.
83. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.
84. Комаров С.А. Общая теория государства и права. М., 1997.
85. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002.152с.
86. Корниенко И.А. Представительство иностранного юридического лица. От регистрации до налогообложения. М.: ФБК-Пресс, 1998.
87. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М.: НОРМА, 2001.352с.
88. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000.
89. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6т. Т.1: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. 4.1. X.: Легас, 2002. 665с.
90. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т. Т.1: Генезис налогового регулирования: В 2 ч. 4.2. X.: Легас, 2002.791 с.
91. Лебедев В.А. Финансовое право. Т.1.2-е изд. СПб., 1889.
92. Методология и организация управления. М., 1972.
93. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., 1962.
94. Мовчан А.П. Кодификация и прогрессивное развитие права международных договоров. М.,1972.
95. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998.577с.
96. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002.160с.
97. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристь, 2000. 520с.
98. Розенберг М.Г. Международная купля-продажа товаров (Комментарий к законодательству и практике разрешения споров). М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ, Инфра-М, 2001.368 с.
99. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935., Т.2
100. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: НОРМА, 2001.336с.
101. Треушников М.К. Судебные доказательства. М.: Юридическое бюро Городец, 1997.320с.
102. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. // У истоков финансового права. М.: Статут (В серии Золотые страницы российского финансового права), 1998, с. 432. С.121-268.
103. Фогель К. Конституционные основы финансового права // Государственное право Германии Т.2 М: ИГЛ РАН, 1996.
104. Хиршлер М., Цимерман Б. Западноевропейские интеграционные объединения. Право / пер. с нем. М: Международные отношения, 1987.
105. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.: Юридическая литература, 1973.
106. Цыпкин С.Д. Финансово правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М.: Издательство Московского университета, 1983.
107. Черник Д.Г. Проблемы налогообложения на современном этапе. // Налоги в рыночной экономике, М., 1993.
108. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Академический правовой университет, 2002. 252с.
109. Юдин C.B. Иностранные юридические лица. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2001.400с.
110. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПБ., 1895.1. VI. НАУЧНЫЕ СТАТЬИ
111. Ануфриева JT. Иностранные юридические лица: правовое положение в России // Российская юстиция. 1997. №2.
112. Аракелов С.А. Международный налоговый договор: применение процедуры взаимного согласования // Аудиторские ведомости. 2002. №1.
113. Аракелов С.А. Спорные вопросы в отдельных положениях части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Аудиторские ведомости. 2001. №2.
114. Богачева О. Российская модель бюджетного федерализма в свете мирового опыта // МЭиМО. 1995. №9.
115. Брызгалин A.B. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998.№3.
116. Васюкова ЕЛ. // Аудиторские ведомости. 2000. №5.
117. Воронков В.А. О налоговом учете иностранных юридических лиц // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 1997. №5. '
118. Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. 2002. №4.
119. Дмитриев В.Н. Налог на доходы иностранных партнеров. М.: Главбух, 1999. 195с.
120. Жестков C.B. Особенности налогообложения групп предприятий//Ваш налоговый адвокат. Советы юристов. Сборник статей. Вып.1. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.
121. Зарипов В.М. Принципы налогообложения прибыли организаций. // Законодательство. 2002. №4.
122. Коков С.Г. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц в России // Законодательство. 2001. №1.
123. Коков С.Г. Налогооблагаемая прибыль иностранных юридических лиц // Право и экономика. 2000. №7.
124. Комягин Д.Л., Нарежный В.В. Понятие обособленного подразделения в налоговом и бюджетном законодательстве // Право и экономика. 2000. №1.
125. Конюхова Т.В. Проблемы систематизации финансового законодательства // Законодательство и экономика. 1998. №1.
126. Манасуев A.B., Гондусов B.B. Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий // Законодательство. 2001. № 8,9.
127. Мачехин В.А. Удержание налогов с иностранных юридических лиц в России. Применение налоговых оговорок//Законодательство. 1999. №4.
128. Мачехин В., Аракелов С. Фактическое право на получение дохода в международных налоговых договорах Российской Федерации // Законодательство. 2001. №9,10.
129. Пепеляев С.Г. Налоговое резидентство физических лиц // Ваш налоговый адвокат. 2001. №1.
130. Петрова Г.В. О приведении норм российского финансового законодательства в соответствие с международно правовыми нормами. // Журнал российского права. 2000. №12.
131. Петрыкин A.A. Налоговый кодекс и налогообложение иностранных юридических лиц // Российский налоговый курьер. 1999. №4.
132. Петрыкин A.A. О статусе зависимого и независимого агента для целей налогообложения // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 1999. №11.
133. Полежарова J1.B. О налогообложении доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации // Аудиторские ведомости. 1999. №3.
134. Полежарова J1.B. Отдельные вопросы налогообложения прибыли иностранных организаций в России. Практические советы к составлению годового отчета // Иностранный капитал в России. Налоги, учет, валютное и таможенное регулирование. 2000. №12.
135. Полякова В.В. Налоговые обязанности представительств иностранных фирм // Ваш налоговый адвокат. Консультации. Рекомендации. Налогообложение внешнеэкономических операций. 1999. Вып.3(9).
136. Сотов А.И. Особенности учета иностранных организаций в российских налоговых органах// Ваш налоговый адвокат. 2001. №1.
137. Степанков Б.А. Ведомственное регулирование налоговых отношений в условиях кодифицированного законодательства о налогах и сборах // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.
138. Тавкина M.B. Налогообложение иностранных юридических лиц // Налоговый вестник. 1999. №2.
139. Трофимов В.Н. Договоры об избежании двойного налогообложения: проблемы ратификации // Законодательство. 1998. №6.
140. Членова JI.A. Налогообложение иностранных юридических лиц // Арбитражная практика. 2002. №4(13).
141. Шебанова H.A. Некоторые вопросы рассмотрения споров с участием иностранных лиц в арбитражных судах Российской Федерации. // Вестник ВАС РФ. 2000. №5.
142. Щекин Д.М. Иностранные юридические лица: обложение налогом на прибыль курсовых разниц. // Ваш налоговый адвокат. Вып. 3. М.: ФБК-ПРЕСС. 1999.1. VII. УЧЕБНАЯ ЛИТЕРАТУРА
143. Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М: ЮНИТИ, 1995.
144. Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вузов. М.: НОРМА, 2000.640 с.
145. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юристь, 2001.384с.
146. Комментарий к ГК РСФСР / Под ред. С.Н. Братуся, О.Н. Садикова. M., 1982.
147. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: БЕК, 1994.458с.
148. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). / Под ред. Р.Ф. Захаровой, C.B. Земляченко. М.: Проспект, 2001.720с.
149. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов. Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 1999.
150. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой /
151. Сост., авт. С.Д. Шаталов. М., 2001.
152. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001. 360с.
153. Лукашук И.И. Международное право. М., 1996.
154. Лукашук И.И. Международное право. Общая часть. Учебник. М.: БЕК, 1997. 371с.
155. Лукашук И.И. Международное право. Особенная часть. Учебник. М.: БЕК, 1997.410с.
156. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997.
157. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.495с.
158. Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999.296с.
159. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.608с.
160. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. / Отв. ред. д.ю.н., проф. Крохина Ю.А. М.: НОРМА, 2003.641с.
161. Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.191с.
162. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М.: Статут, 1999.396с.
163. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под. ред. С.Г. Пепеляева. М: Инвест Фонд, 1995.496с.
164. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для ВУЗов. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2000.457с.
165. Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.
166. Петрова Г.В. Налоговое право / Учебник для ВУЗов. М.: НОРМА, 2002.266с.
167. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. М.Н. Марченко. М.:V1. ЗЕРЦАЛО, 1998.475с.
168. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Юристь, 2000. 776с.
169. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2000.495с.
170. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тостопятенко. М.: Проспект, 2003.536с.
171. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Н.И. Химичева. М., 2003.
172. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева М.: Юристь, 2002.576с.
173. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК, 1997.
174. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие (серия Право и экономика). Спб.: Европейский Дом, 2002. 432с.
175. VIII.ДИССЕРТАЦИШАВТОРЕФЕРА ТЫ
176. Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002.
177. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук. М., 1996.
178. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001.
179. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов, 2001.
180. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002.
181. Петров Б.В. Налогообложение иностранных юридических лиц в России.
182. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М,1997.
183. Пшеничнов М.А. Конституция России и международное право: проблемы взаимодействия. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 1998.
184. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М.,1998.
185. Туровецкий В.Н. Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2002.
186. Фархутдинов И.З. Соотношение международного и национально-правового регулирования иностранных инвестиций в России. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2000.
187. И. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2001.1.. ЗАРУБЕЖНЫЕ ИСТОЧНИКИ
188. Типовая конвенция Мехико 1943г. //League of Nations Doc. C.2. М.2.1945.П.А.
189. Лондонская типовая конвенция 1946г. // League of Nations Doc. С.37.М.1946.П.А
190. Типовая конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала 1963г. / Draft Double Taxation Convention on Income and Capital. OECD. Paris, 1963.
191. Модель конвенции об избежании двойного налогообложения доходов и капитала / Model Double Taxation Convention on Income and Capital. OECD. Paris, 1977.
192. Модель Конвенции по налогам на доход и капитал. Июнь 1998. Сокращенный вариант. Комитет ОЭСР по налоговым вопросам // OESD PUBLICATIONS,1999.
193. Типовая конвенция ООН / United Nations, UN Doc. St/ESA/102, UN Sales № E.80.XVI.3. (1980).1. 2.
194. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14 15 16 17 18
195. РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 11832 12184 352 358 94 101 3734 1069 2656 9 4404 1172 3223 9 18497 20508 11652 11,628
196. Центральный федеральный округ 8416 8669 252 256 74 79 2905 603 2302 3418 655 2763 17246 19198 8470 8468
197. Бегородская область 10 14 2 2 2 2 6 6
198. Брянская область 8 10 3 3 12 12
199. Владимирская область 12 11 2 2 2 2 3 3 1 1
200. Воронежская область 7 7 3 3 3 3 5 5 29 29
201. Ивановская область 7 7 2 2 2 2 3 3 15 15
202. Калужская область 20 23 2 244 Костромская область 16 16
203. Курская oблaqъ 1 2 1 1 7 7
204. Липецкая область 6 8 1 1 1 1 1 1 5 4
205. Московская область 313 324 33 40 70 64 6 71 64 7 353 373 140 140
206. Орловская область 3 2 2 2 2 2 2 2
207. Рязанская область 7 7 4 4 5 5 18 18
208. Смоленская область 93 100 1 1 7 7 7 7 3 3 51 51
209. Тамбовская область 3 4 5 5 5 5 1 1
210. Тверская область 12 13 3 3 2 1 4 4 . 28 28
211. Тульская область 36 36 3 3 2 2 4 4 8 8
212. Ярославская область 14 16 2 2 2 2 7 8 28 27т
213. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1877 г.Москва 7848 л069 252 256 40 38 2799 503 2296 3312 556 2756 16848 18779 8,128 8128
214. Всего по Московской облети и г. Байконур 346 357 33 40 70 64 6 77 64 7 353 373 140 1401. МРИ по Центральному ФО
215. Северо-Западный федеральный округ 1329 1367 51 53 1 1 446 333 113 519 356 163 615 642 1622 1611
216. Республика Карелия 48 52 1 1 1 1 1 1 4 4 62 62
217. Республика Коми 20 21 42 4 38 57 4 53 8 8 32 31
218. Архангельская область 6 6 36 36 37 36 1 5 5 34 34
219. Вологодская область 13 13 5 5 5 5 14 15 18 18
220. Калининградская область 320 324 9 11 8 7 1 8 7 1 42 44 96 95
221. Ленинградская область 75 76 14 5 9 18 9 9 6 9 35 35
222. Мурманская область 77 76 2 2 17 16 1 17 16 1 4 7 68 68
223. Новгородская область 8 8 6 6 9 9 2 2 15 12
224. Псковская область 7 9 2 2 6 6 6 6 17 17п Санкт-Петербург 749 775 37 37 1 1 311 248 63 361 264 97 530 548 1241 1235
225. Ненецкий а/о 6 7 4 4
226. Всего по Архангельской области и Ненецкому а/о 12 13 36 36 Ъ1 36 7 5 5 38 38
227. МРИ по Северо-Западному ФО
228. Южный федеральный округ 492 498 9 9 14 15 79 34 45 116 51 65 76 83 243 241
229. Республика Адыгея 14 14 2 2 1 1 1 1 1 1
230. Республика Дагестан 2 2 1 2
231. Республика Ингушетия 14 17 1 1 6 6т Г
232. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
233. Кабардино-Бакарская Республика 1 1 2 28 Республика Камыкия 26 26
234. Карачаево-Черкесская Республика 1 1 1 1 2 2
235. Респу бл ика Северная Осетия- Алания 4 420 Чеченская Республика
236. Краснодарский край 239 238 3 3 3 3 22 2 20 23 3 20 44 45 59 59
237. Ставропольский край 32 33 8 5 3 8 5 3 1 1 3 3
238. Астраханская область 27 29 2 2 27 10 17 61 24 37 5 7 18 16
239. Вогоградская область 12 13 8 7 1 9 8 1 6 6 61 61
240. Ростовская область 120 120 1 1 1 1 12 8 4 12 8 4 20 24 102 1021. МРИ по Южному ФО
241. Привожский федеральный округ 569 569 6 5 81 52 29 94 54 40 203 215 316 316
242. Республика Башкортостан 52 52 23 23 23 23 24 23 39 39
243. Республика Марий Эл 2 2 1 1 1 1 13 1313 Республика Мордовия 2 2
244. Республика Татарстан 251 248 3 3 7 6 1 13 7 6 4 5 96 96
245. Удмуртская Республика 31 31 9 1021 Чувашская Республика 4 4
246. Кировская область 3 3 1 1
247. Нижегородская область 53 54 1 1 16 12 4 17 13 4 61 68 99 99г
248. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
249. Оренбургская область 14 13 2 258 11ензенская область 2 2 1 1 1 1 1 1
250. Пермская область 37 37 2 2 8 2 6 18 18 26 26
251. Самарская область НО 112 1 29 5 24 29 5 24 75 78 42 42
252. Саратовская область 8 9 1 1 2 2 2 2 8 9 1 173 Ульяновская область 81 Коми-Пермяцкий а/о
253. Всего по Пермской области и Коми-Пермяцкому а/о 37 37 2 2 8 2 6 18 18 26 261. МРИ по Привожскому ФО
254. Уральский федеральный округ 320 ъп 7 7 2 3 148 20 125 3 168 20 145 3 137 137 308 30045 Курганская область 8 6
255. Свердловская область 66 67 5 5 2 3 72 4 68 88 4 84 112 107 140 133
256. Тюменская область 35 35 2 2 1 1 1 1 78 78
257. Челябинская область 43 46 9 9 9 9 21 25 54 53
258. Ханты-Мансийский а/о 135 137 66 6 57 3 70 6 61 3 4 5 4 4
259. Ямало-Ненецкий а/о 33 36 32 321. МРИ по Уральскому ФО
260. Сибирский федеральный округ 285 313 11 И 2 2 45 20 24 1 45 20 24 1 158 169 356 355
261. Республика Бурятия 7 7 1 1 1 1 1 1 18 18 2 2
262. Республика Атай 8 8 3 317 Республика Тыва Т
263. А Б 1 2 3 4 5 б 7 8 9 10 И 12 13 14 15 16 17 18
264. Республика Хакасия 1 1
265. Атайский край 18 19 4 4 4 2 1 1 4 2 1 1 2 2 2 о
266. Красноярский край 29 30 3 3 3 3 22 23 35 35
267. Иркутская область 25 27 1 1 22 10 12 22 10 12 16 20 35 35
268. Кемеровская область 37 37 1 1 2 2 2 2 4 4 18 18
269. Новосибирская область 63 69 4 4 6 3 3 6 3 3 56 60 115 115
270. Омская область 15 20 1 1 1 1 26 28 102 102
271. Томская область 56 56 1 1 1 1 6 6 6 6 12 12 39 38
272. Читинская область 22 34 2 2 3 380 Агинский Бурятский а/о
273. Таймырский (Догано-Ненецкий) а/о 1 2
274. Усть-Ордынский Бурятский а/о 2 2
275. Эвенкийский а/о 2 2 1 1
276. Исего по Красноярс ком краю. Таймырскому а/о и Эвенкийскому а/о 32 34 3 3 5 3 22 23 36 36
277. Нсего по Ирку тской оСиасти и Усть-Ордынскому Бурятскому а/о 27 29 1 1 22 10 72 22 10 12 16 20 35 35всего по Читинской Ыхшсти и .Ьинскпиу Бурятскому а/о 22 34 2 2 3 31. МРИ по Сибирскому ФО
278. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
279. Дальневосточный федеральный округ 388 408 16 17 1 1 30 7 18 5 44 16 23 5 62 64 337 337
280. Республи ка Саха (Я кутия) 19 20 4 4 6 6 10 10
281. Приморский край 154 157 И 12 1 1 3 3 6 б 31 29 197 197
282. Хабаровский край 56 58 3 3 1 1 1 1 10 11 60 60
283. Амурская область 1 1 11 11
284. Камчатская область 17 17 б 649 Магаданская область 7 7
285. Сахалинская область 111 124 2 2 5 5 11 4 2 5 3 6 70 70
286. Еврейская автономная область82 Корякский а/о
287. Чукотский а/о 23 24 17 17 20 20 1 1
288. Всего по Камчатской области и Корякскому а/о 17 17 6 6
289. МРИ по Дальневосточному ФОг. и космодром Байконур 33 33
290. МРИ но крупнейшим налогоплательщикам №1
291. МРИ но крупнейшим налогоплательщикам №2
292. МРИ но крупнейшим налогоплательщикам №3
293. Справка о задоженности иностранных организаций, не представляющих налоговую отчетность, по налоговым платежам и сборам в бюджетную систему Российской федерации по состоянию на 01.01.03 по управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации
294. Индекс Наименование Управлений МНС России по субъектам Российской Федерации Общая задоженность на 01.01.03 (тыс.руб.) В т.ч. пени и штрафы
295. УМНС России по Республике Адыгея 0 0
296. УМНС России по Республике Башкоптостан 65 150 36 197
297. УМНС России по Республике Бурятия 0 0
298. УМНС России по Республике Атай 2 1
299. УМНС России по Республике Дагестан 0 0
300. УМНС России по Ингушской Республике 0 0
301. УМНС России по Кабардино-Бакарской Республике 6 6
302. УМНС России по Республике Камыкия 330 104
303. УМНС России по Карачаево-Черкесской Республике 5 5
304. УМНС России по Республике Карелия 24 205 15 928
305. УМНС России по Республике Коми 57 429 40 026
306. УМНС России по Республике Марий Эл 339 232
307. УМНС России по Республике Мордовия 0 0
308. УМНС России по Республике Саха-Якутия 19 107 13 381
309. УМНС России, по Республике Осетия-Алания 0 0
310. УМНС России по Республике Татарстан 255 112 142 247
311. УМНС России по Республике Тыва 0 0
312. УМНС России по Удмуртской Республике 627 416
313. УМНС России по Республике Хакасия 0 0
314. УМНС России по Чеченской Республике 0 0
315. УМНС России по Чувашской Республике 0 0
316. УМНС России по Атайскому краю 261 78
317. УМНС России по Краснодарскому краю 222 775 129 582
318. УМНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Догано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам 177 161 123 223
319. УМНС России по Приморскому краю 2 304 1 744
320. УМНС России по Ставропольскому краю 16 802 8 177
321. УМ НС России по Хабаровскому краю 23 705 13 606
322. УМНС России по Амурской области 1 978 1 260
323. УМНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному скдау 60963 42 896
324. УМНС России по Астраханской области 19 14
325. УМНО России по Бегородской области 12 12
326. УМНС России по Брянской области 1702 1094
327. УМНС России по Владимирской области 4908 2 852
328. УМНС России по Вогоградской области 28 524 17729
329. УМНС России по Вологодской области 5611 5 046
330. УМ11С России по Воршкжкой обшсга 2 184 0
331. УМНС России по Ива ювсшй оолали 0 2
332. УМНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому АО 92459 59960
333. УМНС России по Калининградской области 50 458 45 579
334. УМНС России по Калужской области 47400 31928
335. УМНС России по Камчатской области и Корякскому автономному округу 3 237 1425
336. УМНС России по Кемеровской области 456 062 306 618
337. УМНС России по Кировской области 0 0
338. УМНС России по Костромской области 350 165
339. УМНС России по Курганской области 890 837
340. УМНС России по Курской обтай 829 517
341. УМНС России по Ленинградской области 325 544 221 799
342. УМНС России по Липецкой области 301 198
343. УМНС России по Магаданской области 2275 1616
344. УМНС России по Московской области 56024 34726
345. УМНС России по Мурманской области 4031 2142
346. УМНС России по Нижегородской области 12273 8366
347. УМНС России по Новгородской области 1999 3559
348. УМНС России по Новосибирской области 747 569
349. УМНС России по Омской области 5 191 3414
350. УМНС России по Оренбургской области 54517 28407
351. УМНС России по Орловской области 169 91
352. УМНС России по Пермской области и Коми Пермяцкому АО 18548 15452ч
353. УМНС России по Псковской области 10725 7 628
354. УМНС России по Ростовской области 18 697 12206
355. УМНС России по Рязанской области 129710 88 126
356. УМНС России по Самарской области 244 137 162 648
357. УМНС России по Саратовской области 3 1
358. УМНС России по Сахалинской области 1 0
359. УМНС России по Свердловской области 60323 36116
360. УМНС России по Смоленской области 36934 34975
361. УМНС России по Тамбовской области 0 0
362. УМНС России по Тверской области 39 296 23449
363. УМНС России по Томской области 7494 4365
364. УМНС России по Тульской области 19339 12327
365. УМНС России по Тюменской области 22 118 15 036
366. УМНС России по Ульяновской области 0 0
367. УМНС России по Челябинской области 112193 67 055
368. УМНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому АО 15 813 9708
369. УМНС России по Ярославсыэй области 5 871 3 827
370. УМНС России по г. Москве 1 023 976 646595
371. УМНС России по Санкт-Петербургу 292 994 148 953
372. УМНС России по Еврейской автономной области 0 0
373. УМНС России по Хашы-Мансийскому АО 383 951 236917
374. УМНС России по Чукотскому автономному округу 0 0
375. УМНС России по Ямало-Ненецкому АО 111 487 705721. ИТОГО 4642596 2943780
376. Количество иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах г.Москве (постранам) по состоянию на 01.11.2003
377. Стран k'wi-on органн аинй, Страна Ku.l-ua (фгатпишгй,состоящих Mil учете состоящих оа учете
378. АВСТРАЛИЯ il ИРЛАНДИЯ 3771. АВСТРИЯ 444 ИСЛАНДИЯ
379. АЗЕРБАЙДЖАН .15 ИСПАНИЯ %1. АБАНИЯ 1 ИТАЛИЯ 4151. АЖИР 7 ЙЕМЕН 31. АНГИЛЬЯ 1 КАБО-ВЕРДЕ 11. АНГОЛА К КАЗАХСТАН 1131. АНДОРРА 1 КАЙМАН 20
380. АНТИГУА И БАРБУДА 1 КАМБОДЖА 2
381. АНТИЛЬСКИЕ ОСТРОВА 9 КАМЕРУН 11. АРГЕНТИНА 14 КАНАДА 1181. АРМЕ11ИЯ 36 КАГАР 41. АФГАНИСТАН 14 КЕНИЯ 1
382. БАГАМСКИЕ ОСТРОВА 35) КИПР 18091. БАНГЛАДЕШ 9 КИРГИЗИЯ 421. БАРБАДОС 1 КИТАЙ 1391. БАХРЕЙН J КОЛУМБИЯ 31. БЕЛИЗ 86 КОНГО 4
383. БЕЛОРУССИЯ 164 КОРЕЯ (КНДР)
384. БЕЛЬГИЯ 13У КОРЕЯ (РЕСПУБЛИКА) 991. БЕНИН 2 КОСТА-РИКА 2
385. БЕРМУДСКИЕ ОСТРОВА < БРИ Г.) 13 КОГ-Д'ИВУАР 11. БОГАРИЯ 276 КУБА 41. БОЛИВИЯ 2 КУВЕЙТ 6
386. БОСНИЯ И ГЕРЦЕГОВИНА 23 ЛАОС I1. БОТСВАНА 1 ЛАТВИЯ 1271. БРАЗИЛИЯ U ЛИБЕРИЯ 91. БРУНЕЙ ! ЛИВАН 171. БУРУНДИ 1 ЛИВИЯ 21. ВАНУАТУ 1 ЛИТВА 96
387. ВАТИКАН ! ЛИХТЕНШТЕЙН 141
388. ВЕЛИКОБРИТАНИЯ 1098 ЛЮКСЕМБУРГ 531. ВЕНГРИЯ 94 МАВРИКИЙ 41. ВЕНЕСУЭЛА 4 МАВРИТАНИЯ 1
389. ВИРГИНСКИЕ ОСТРОВА СБРИТ.) 6Й7 МАДАГАСКАР 11. ВЬЕТНАМ 84 МАКЕДОНИЯ 191. ГАБОН 1 МАЛАЙЗИЯ 91. ГАНА 1 МАЛИ 31. ГВАТЕМАЛА 1 МАЛЬТА 371. ГВИНЕЯ 2 МАТОККО 2
390. ЗАПАДНОЕ САМОА 38 НИДЕРЛАНДЫ 3241. ЗИМБАБВЕ 1 НИКАРАГУА 11. ИЗРАИЛЬ 63 НИУЭ 15
391. ИНДИЯ 150 НОВАЯ ЗЕЛАНДИЯ 91. ИНДОНЕЗИЯ 7 НОРВЕГИЯ 471. ИОРДАНИЯ 12 ОАЭ 421. ИРАК 1 ОМАН Ху1. ИРАН 23 ОСТРОВ МЭН 10511А КИСТА H 10
392. ОБЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ, СОСТОЯЩИХ НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В Г. МОСКВЕ (ПО СТРАНАМ)
393. СТРАНА 01.01.2001 01.01.2002 01.01.2003
394. СУММА ТЫС. РУБ. КОЛ-ВО СУММА ТЫС. РУБ. КОЛ-ВО СУММА ТЫС. РУБ. КОЛ-ВО
395. АВСТРАЛИЯ 1,448 7 4,015 8 2,568 8
396. АВСТРИЯ 342,642 233 307,262 183 232,300 162
397. АЗЕРБАЙДЖАН 1,901 4 3,225 6 1,049 71. АЖИР 124 2 292 3 145 21. АНГОЛА 682 4 942 5 659 51. АНДОРРА 0 - 0 304 1
398. АНТАРКТИКА 1,232 1 5.653 1 0 1
399. АНТИГУА И БАРБУДА 0 29 1 - 0
400. АНТИЛЬСКИЕ ОСТРОВА (НИД.) 41 4 229 4 285 2
401. АРГЕНТИНА 2,722 4 3,414 4 1,964 4
402. АРМЕНИЯ 2,691 9 3,657 9 2,356 5
403. БАГАМСКИЕ ОСТРОВА 14,242 40 16,896 36 13,799 251. БАНГЛАДЕШ 10 1 33 1 72 1
404. БЕЛИЗ 1.137 7 1,072 10 999 21
405. БЕЛОРУССИЯ 27,307 38 36,389 50 29,123 53
406. БЕЛЬГИЯ 158,166 62 153,855 61 104,245 551. БЕНИН 49 1 58 1 37 1
407. БЕРМУДСКИЕ ОСТРОВА (БРИТ.) 16,169 7 17,436 5 23,435 5
408. БОГАРИЯ 37,940 28 22,077 31 55,817 331. БОЛИВИЯ 19 1 45 1 31 1
409. БОСНИЯ И ГЕРЦЕГОВИНА 336 5 152 3 222 5
410. БРАЗИЛИЯ 1,499 2 1,235 2 3,587 21. БРУНЕИ 0 1 0 - 01. ВАНУАТУ 43 1 619 1 224 1
411. ВЕЛИКОБРИТАНИЯ 1,193,868 405 1,363,663 410 1,199,280 405
412. ВЕНГРИЯ 12,391 18 25,153 23 29,121 241. ВЕНЕСУЭЛА 0 18 2 9 1
413. ВИРГИНСКИЕ ОСТРОВА ( БРИТ,) 129,446 156 276,313 168 297,583 1761. ВЬЕТНАМ 123 3 294 4 256 61. ГВИНЕЯ 4 1 4 1 Х 0
414. ГЕРМАНИЯ 764,065 628 817,284 642 732,588 603
415. ГЕРНСИ О-В 286,353 10 418,159 q 240,816 9
416. ГИБРАТАР (БРИТ.) 12,531 26 82,754 24 68767 19
417. ГРЕЦИЯ 2,408 9 3,350 8 1,822 71. ГРУЗИЯ 422 7 773 6 197 3
418. ДАНИЯ 55,926 60 77,649 60 48,537 62
419. ДЖЕРСИ 31,983 20 30,934 23 41,593 161. ДОМИНИКА 0 - 0 4 1
420. ЕГИПЕТ 1,473 7 2,485 9 2,162 61. ЗАПАДНОЕ САМОА 0 - 0 24 11. ЗИМБАБВЕ 41 1 51 1 47 1
421. ИЗРАИЛЬ 6,765 19 10.975 17 7,177 16
422. ИНДИЯ 28.540 39 51,380 42 27,883 471. ИНДОНЕЗИЯ 22 1 0 38 11. ИОРДАНИЯ 4 1 0 - 01. ИРАН 110 5 129 3 60 2
423. ИРЛАНДИЯ 174,775 88 185,933 60 184,168 48
424. ИСЛАНДИЯ 321 2 364 2 255 2
425. ИСПАНИЯ 7.642 29 26,780 32 9,688 33
426. ИТАЛИЯ 313,608 197 201,478 177 133,147 1841. ЙЕМЕН 34 2 63 1 75 1
427. КАЗАХСТАН 8,609 18 17.557 21 16,866 23
428. КАИМАН (БРИТ.) 18,976 8 18,091 9 5,963 81. КАМБОДЖА 0 22 1 7 1
429. КАНАДА 95,888 35 67,098 37 47,221 361. КАТАР 23 1 29 1 18 3
430. КИПР 883,213 448 1,288,151 458 1,339,608 445
431. КИРГИЗИЯ 495 5 770 6 454 6
432. КИТАИ 17,457 34 24,183 27 42,554 37
433. КОРЕЯ 34,247 45 45,675 55 47,125 591. КОРЕЯ (КНДР) 0 1 1 9 11. КОСТА-РИКА 3 1 10 г 54 2
434. КОТ-Д Х ИВУАР 29 1 20 1 39 11. КУБА 200 2 192 2 65 11. КУВЕЙТ 0 1 663 1 459 11. ЛАОС 7 1 1 1 0
435. ЛАТВИЯ 6,421 26 8,198 26 10,227 241. ЛИБЕРИЯ 24 2 0 - 0
436. ЛИВАН 2,467 7 1,997 6 775 2
437. ЛИТВА 7,298 18 5,912 20 4,602 19
438. ЛИХТЕНШТЕЙН 54,112 46 53,675 30 13,375 27
439. ЛЮКСЕМБУРГ 12,882 23 16,383 27 12,993 24
440. МАВРИКИИ 523 2 1,110 3 193 21. МАДАГАСКАР 4 1 14 1 7 1
441. МАКЕДОНИЯ 2,959 7 531 6 352 51. МАЛИ 0 39 1 117 1
442. МАЛЬТА 820 15 1,090 11 749 8
443. МАРШАЛОВЫ ОСТРОВА (США) 24 1 14 1 01. МЕКСИКА 23 1 166 1 69 1
444. МОДАВИЯ 1,038 2 860 2 968 31. МОНАКО 308 1 339 1 357 11. МОНГОЛИЯ 70 2 116 2 79 11. НАУРУ 328 1 0 - 01. НЕПАЛ 73 1 196 1 144 11. НИГЕРИЯ 3 1 1 1 0 1
445. НИДЕРЛАНДЫ 943,203 182 910,734 180 764,832 179
446. НИУЭ(Н.ЗЕЛ.) 66 5 1,660 5 3,471 4
447. НОВАЯ ЗЕЛАНДИЯ 1,131 7 1,639 5 932 2
448. НОРВЕГИЯ 38,374 24 59,193 28 69,076 30
449. ОБЪЕДИНЕННЫЕ АРАБСКИЕ ЭМИРАТЫ 1,903 10 5,347 14 9,619 15
450. ОСТРОВ МЭН 13,239 23 11,681 19 3,197 15
451. ПАКИСТАН 124 2 122 3 165 3
452. ПАНАМА 148,686 20 415,723 21 251,558 201. ПЕРУ 116 1 234 1 89 1
453. ПОЛЬША 170,996 71 91,468 63 39,212 62
454. ПОРТУГАЛИЯ 1,293 6 1,251 6 926 9
455. РОССИЯ 19,405 5 37,141 5 35,358 9
456. РУМЫНИЯ 3,067 4 3,571 5 853 2
457. САР ГОНКОНГ КНР 1,753 16 2,905 16 3.621 И
458. САУДОВСКАЯ АРАВИЯ 1,247 2 2,111 2 767 2
459. СЕИШЕЛЬСКИЕ ОСТРОВА 15,210 25 23,773 25 10,696 25
460. СЕНТ-ВИНСЕНТ И ГРЕНАДИНЫ 187 6 539 4 1,343 3
461. СЕНТ-КИТС И НЕВИС 1,842 21 2,022 26 5,383 26
462. СЕРБИЯ 3,501 4 445 4 4,717 5
463. СЕРБИЯ И ЧЕРНОГОРИЯ 61,013 74 49,715 67 39,451 60
464. СИНГАПУР 12,378 31 14,606 26 14,667 271. СИРИЯ 296 4 272 3 245 4
465. СЛОВАКИЯ 1,494 9 2,464 7 1,376 6
466. СЛОВЕНИЯ 57,303 41 62,020 32 88,169 311. СУДАН 0 8 1 Х 0
467. США 2,446,126 638 2,560,431 612 2,327,740 573
468. ТАДЖИКИСТАН 1,851 4 2,918 5 2,278 41. ТАИЛАНД 19 1 0 - 0
469. ТАЙВАНЬ (В СОСТАВЕ КИТАЯ) 365 2 420 2 189 2
470. ТЕРКС И КАИКОС (БРИТ.) 1,025 7 1,231 6 1,239 51. ТУНИС 38 1 94 1 63 1
471. ТУРКМЕНИСТАН 2,031 5 3,302 4 1,751 3
472. ТУРЦИЯ 627,307 168 780,766 116 276,650 115
473. УЗБЕКИСТАН 5,325 8 5,596 6 22,717 5
474. УКРАИНА 20,714 40 27,221 39 1,822,235 42
475. УРУГВАЙ 68 2 373 4 1,412 5
476. ФИНЛЯНДИЯ 193,711 156 159,904 129 193,164 126
477. ФРАНЦИЯ 386,303 210 635,731 209 432,030 197
478. ХОРВАТИЯ 77,298 32 34,758 24 26,611 22
479. ЧЕХИЯ 39,732 46 47,281 47 31,905 431. ЧИЛИ 67 2 89 1 197 2
480. ШВЕЙЦАРИЯ 629,372 252 847,221 273 885,738 276
481. ШВЕЦИЯ 163,853 67 168,521 68 156,149 61
482. ШРИ-ЛАНКА 328 4 966 5 843 51. ЭКВАДОР 174 3 143 3 55 3
483. ЭСТОНИЯ 6,090 20 12,490 21 23,111 261. ЭФИОПИЯ 0 - 0 261 1
484. ЮЖНО-АФРИКАНСКАЯ РЕСПУБЛИКА 3,461 3 3,655 3 1,996 3
485. ЯПОНИЯ 141,651 91 153,382 92 137,061 93
486. ИТОГО: 11,026,515 5,308 12,854,812 5,140 12,739,085 4,983
Похожие диссертации
- Потребитель как субъект рынка образовательных услуг
- Особенности стратегического управления российскими нефтяными компаниями
- Налогообложение предприятий с иностранными инвестициями в Российской Федерации
- Налогообложение доходов иностранных организаций в Российской Федерации
- Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования