Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Черных, Инна Николаевна
Место защиты	Воронеж
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях"

На правах рукописи

Черных Инна Николаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12- Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 к пу-

иио ---------^

Воронеж-2007

003161683

Работа выпонена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, профессор

Ведущая организация Ч Московский государственный университет

Защита состоится л9 ноября 2007 г в 14 00 на заседании диссертационного совета К 212 038 02 при Воронежском государственном университете по адресу 394068, Воронеж, ул Хользунова, д 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд 225

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета

Сапожникова Наталья Глебовна Официальные оппоненты- доктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровна, кандидат экономических наук Хорохордин Николай Никитович

приборостроения и информатики

Автореферат разослан л октября 2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Т А Пожидаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшим элементом системы учета по центрам ответственности является учет по центрам затрат, позволяющий связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т д), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача рационального использования затрат, оптимизации их суммы и уровня для достижения предусмотренных объемов прибыли Необходимость решения данной задачи приводит организации к децентрализации управления, делегированию части общих финансовых управленческих пономочий и ответственности на более низкие уровни управленческой структуры В связи с чем, для такой организации учета затрат по подразделениям необходимо перестроить организационную структуру в виде совокупности центров затрат так, чтобы каждый нижний уровень управления был подотчетным верхнему, а совокупность линий ответственности представляла иерархическую структуру соподчинения

В современных условиях выделение центров затрат и организация учета по ним в организациях позволят существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления всей организации в целом Для каждого центра затрат необходимо определить цель и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем дожна предоставляться Информация о затратах, формируемая в учете по центрам затрат, позволит организовать их эффективное управление, осуществляя контроль за правильным расходованием сырья, материалов, заработной платы и другими затратами

Финансово-хозяйственная деятельность центров затрат как объектов управления будет отражаться в учете путем формирования количественных показателей, совокупность которых составит информационную модель этой деятельности Поэтому выделение плановых и оценочных показателей и включение их в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов станет важным условием организации учета по центрам затрат

Таким образом, организация учета по центрам затрат позволит обеспечить отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах в данных

подразделениях и будет нацелена на оценку деятельности отдельных менеджеров и центров затрат

Отечественными учеными создан ряд трудов по проблемам организации учета производственных затрат по центрам ответственности Значительное внимание им уделили в своих работах П С. Безруких, С В Бугакова, Б. И. Валуев, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, Л Т Гиляровская, В Б Ивашкевич, О Д Каверина, Т. П Карпова, В Э Керимов, И П Комиссарова, С А. Котляров, В Е Ластовецкий, Ю А Мишин, С А Николаева, В Ф Палий, Г И Пашигоре-ва, Н. Г Сапожникова, Я В Соколов, С А Стуков, В И. Ткач, Д У. Ураков, Н Н Хорохордин и др

Среди зарубежных ученых, занимавшихся проблемами совершенствования учета затрат по центрам ответственности, следует отметить таких, как К Друри, Р Мюлендорф, Дж Рис, Ф Тейлор, Дж А Хиггинс, Ч Т Хорнгрен, Р Энтони идр

Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем учета и контроля по центрам затрат не получил поного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание учета по центрам ответственности с позиции бухгатерского учета, при всем многообразии научных разработок в области учета по центрам затрат отсутствует терминологическая ясность между такими понятиями, как центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат, малоизученными остаются вопросы организации учета по центрам затрат и формирования по ним внутренней управленческой отчетности Кроме того, в работах большинства ученых-экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию управленческого контроля по центрам затрат, нуждается в уточнении, корректировке и допонительном обосновании информационная база контроля, недостаточно проработанными остаются содержательные положения отдельных элементов методики управленческого контроля по центрам затрат организации.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (номер государственной регистрации 0120 0411815)

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений системы учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач, определивших структуру диссертации.

- проследить эволюцию экономической мысли в области учета и контроля по центрам ответственности за рубежом и в России, выявить этапы их становления и развития,

- уточнить базовые определения, сущность и содержание учета по центрам ответственности,

- дать оценку существующим теоретическим подходам к определению сущности и видов центров ответственности,

- определить содержание понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат,

- исследовать основные виды центров затрат, определить их цели и задачи,

- разработать структуру центров затрат для конкретной коммерческой организации на основе изучения организационной структуры и дожностных инструкций,

- раскрыть сущность организации учета по центрам затрат и разработать агоритм его внедрения в организации,

- исследовать механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, на основе которых разработать формы внутренней отчетности по центрам затрат,

- разработать методику контроля деятельности центров затрат,

- сформулировать предложения по развитию системы управленческого контроля центров затрат

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и организанионно-методических вопросов учета и контроля по центрам затрат хозяйствующих субъектов, связанных с обоснованием сущности и классификации центров затрат, особенностями выделения центров затрат на основе организационной структуры, построением системы учета по центрам затрат и особенностями формирования внутренней управленческой отчетности по ним, а также с разработкой методики контроля деятельности центров затрат и предложением механизма совершенствования управленческого контроля деятельности центров затрат

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика - п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа

Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика управленческого учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы следующих крупнейших организаций строительной индустрии Воронежской области ОАО Завод железобетонных конструкций (ОАО Завод ЖБК), ОАО Завод железобетонных изделий - 2 (ОАО Завод ЖБИ - 2) и ОАО Домостроительный комбинат

Методология и методика исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского управленческого учета и отчетности, менеджмента, экономической теории, законодательные и нормативные акты РФ, инструктивные и проектные материалы, методические и программные документы, материалы научно-практических конференций, периодической печати, монографические исследования, учебные пособия, тематические страницы Интернет

Выпонение диссертационной работы базировалось на применении принтги-пов и методов научного познания, использования положений теории бухгатерского учета, менеджмента, статистической науки В процессе работы использовались общенаучные методы (дедукция и индукция, абстракция, анализ и синтез, сравне-

ние, логическое обобщение), экономико-статистические методы обработки информации, такие как расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод группировок, методы выборочного исследования и др Для получения и обоснования новых положений диссертационной работы применялись системный, комплексный, исторический и абстрактно-логические подходы

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгатерского управленческого учета, выпонении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат, определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат, которые имеют существенное значение для управления затратами в подразделениях организаций строительной отрасли

При проведении исследования были получены следующие научные результаты

- выявлены исторические предпосыки возникновения учета по центрам ответственности, на основании которых доказательно обосновано выделение основных временных периодов становления и развития учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике,

- сформулировано авторское определение центра ответственности, отличающееся от ранее существующих наличием фактора (организационная структура управления), на основании которого выделяются центры ответственности,

- предложены новые виды основных центров ответственности по производственным функциям (центры, относящиеся к производству, снабжению, сбыту и управлению), выделение которых позволяет точнее распределять и правильнее разносить затраты по центрам ответственности организации,

- предложены критерии сравнения (основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности), на оонопянии которых представлена сравнительная характеристика понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат,

- разработана организационная структура центров затрат для завода по производству железобетонных изделий, отличающаяся эффективной системой

учета и контроля по центрам затрат (предложены последовательные этапы процесса формирования центров затрат, определены задачи, информационное обеспечение и процедура выпонения),

- предложены формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, отличающиеся выделением иерархических уровней управления, аналитической группировкой затрат и порядком фиксаций отклонений, позволяющие осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса изготовления железобетонной продукции;

- разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, особенностью которой является включение четырех разделов, описывающих основные цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию затрат и непосредственно сам порядок проведения данного контроля Внедрение представленной методики позволяет повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, способствует росту производительности труда и снижению себестоимости выпускаемой продукции

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, использование которых в практической деятельности позволит менеджерам повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность использования затрат в подразделениях

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования агоритм процесса формирования центров затрат, методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат, новые формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат и методика контроля их деятельности

Изложенные в работе положения расширяют представления об организации учета и контроля по центрам затрат как неотъемлемых составляющих управленческого учета в организации

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке инструкций по управленческому учету и контролю в организациях производящих железобетонную продукцию, и в учебном процессе вузов

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-

преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (2004, 2005, 2006,2007 гг, ВГУ, г Воронеж)

Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (этапы процесса выделения центров затрат, формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров затрат) внедрены в практическую деятельность железобетонных заводов Воронежской области ОАО Завод ЖБК, ОАО ЖБИ-2 и ОАО Домостроительный комбинат

Отдельные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета для бакалавров направления 080100 Экономика и студентов по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерское дело, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства, Бухгатерская мысль и балансоведение

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 14 публикациях общим объемом 4,1 п л

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 180 наименований Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунков, 27 таблиц, 1 приложение Диссертация имеет следующую структуру

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ

1 1 Исторические предпосыки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности

1 2 Сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата

1 3 Формирование признаков классификации центров затрат

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ 2 1 Особенности организационной структуры как фактор построения учета по центрам затрат

2 2 Оценка действующей системы учета по центрам затрат и разработка направлений ее развития

2 3 Состав, содержание и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ

3 1 Организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат

3 2 Методика контроля деятельности центров затрат на основе смет затрат и отчетов об их испонении

3 3 Механизм развития управленческого контроля центров затрат ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы ее цель, задачи и предмет, раскрыта теоретическая и методологическая основа работы, охарактеризованы элементы научной новизны, их практическая значимость и апробация результатов исследования

В первой главе Теоретические положения учета и контроля по центрам затрат исследованы исторические предпосыки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности в России и за рубежом, систематизированы научные взгляды ученых относительно сущности и содержания учета по центрам ответственности, предложено авторское определение центра ответственности, проведена классификация центров ответственности по ряду признаков, представлена сравнительная характеристика экономической природы и сущности таких понятий как центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат, построена классификация центров затрат, допоненная новыми классификационными признаками выделения центров затрат и новыми видами центров затрат

Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов позволило выявить исторические традиции и особенности, сложившиеся в процессе формирования учета затрат по центрам ответственности

В результате проведения обзора научной и учебной литературы, связанной с историей развития учета затрат по центрам ответственности за рубежом и процесса переноса элементов такого учета в отечественную практику, нами были выявлены два крупных исторических этапа

1) этап формирования предпосылок возникновения учета по центрам ответственности (табл 1),

2) этап становления и развития учета по центрам ответственности (табл 2)

Таблица 1

Исторические предпосыки возникновения учета по центрам ответственности в зарубежной практике и в России

Временной период Предпосыки возникновения учета по центрам ответственности

Зарубежные страны Россия

Древний мир (5 тыс лет до н э - 500-е гг до н э) Зарождение управления и производственного учета Учет ответственности дожностных лиц за складское хранение запасов (Древний Египет, Вавилон, Ассирия, Индия, Китаи) -

Античность (500-е гг до н э -476 г н э) Возникновение учета производства с элементами планирования, нормирования и контроля (Древняя Греция, Древний Рим) -

Средневековье (476- 1492 гг) Формирование практической потребности в системном ведении учета производства с использованием бухгатерских счетов (Англия, Италия) -

Новое время (1492-1750 гг) Возникновение в Италии идеи учета затрат по структурным подразделениям (центрам ответственности) (А ди Пиетро) Развитие производственного учета (1643)

Промышленный период (1750-1920 гг) Развитие во Франции классической теории организации (А Файоль, Дж Д Лизин и др) Развитие в США учения директ- КПГТИНГУ (ТТ УяпгшгтаЛ Появление системы стандарт-кост (Г Эмерсон) Разработка практических учетных методов, применяемых на уральских металургических заводах, В тл г-----Ч - ---------- - " . мшши V ЛУ1 ори! и послужили базой для создания учета затрат, расходов и доходов по центрам ответственности

Таблица 2

Становление и развитие учета по центрам ответственности за рубежом и в России на современном этапе

Временной Содержание периода

период - г- _ . оар_уисшые 171 рапы госсия

1950 -1990 гг Разработка методологии учета по центрам ответственности - формирование Дж А Хиггинсом концепции центров ответственности (США, 1952), - появление концепции управленческого учета Р Энтони, включающей учет затрат, оперативный (аналитический) учет и учет по центрам ответственности (США, 1965), - распределение общих расходов между центрами ответственности (М де Нар-бонн) (Франция, 1975), - внедрение бюджетирования и учета ответственности (Ч Т Хорнгрен, Дж Фос-тер) (США, 1987) Исследование зарубежного опыта использования концепций учета по центрам ответственности (П С Безруких, В А Буни-мович, Б И Валуев, Н Д Врублевский, В Б Ивашкевич, А Н Катаев, Н П Кондратов, В Э Ластовецкий, С А Николаева, П П Новиченко, В Ф Палий, И И Поклад, Я В Соколов, С А Стуков, В И Ткач, Д У Ураков, Н Г Чумаченко и другие авторы)

1990 г - по настоящее время Развитие и совершенствование концепции учета по центрам ответственности - организация учета по видам центров ответственности, внедрение управленческого контроля и бюджетирования по центрам ответственности (Р Энтони, Дж Рис) (США, 1990), - составление смет и контроль по центрам ответственности (Дж X Шим, Дж Т Сигел) (США, 1992), - разработка децентрализованного учета и учета по центрам ответственности (С А Райнборн) (США, 1993), - учет затрат по местам возникновения (подразделениям) (Р Мюлендорф, М Карренбауэр) (ФРГ, 1993), - организация бюджетирования, оперативного контроля и анализа выпонения сметы по подразделениям (К Друри) (Великобритания, 1994), - организация контроля по центрам ответственности (с применением счета эксплуатации и отражением по Дт - фактических расходов, по Кт - плановых расходов, отнесением выявленных отклонений на виновных лиц) (Франция) Систематизация знаний и развитие учета по центрам ответственности, его распространение и применение в российских коммерческих организациях в соответствии с международным опытом, его адаптация к условиям экономики России (В Е Акчурина, П С Безруких, С В Бугакова, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, В Б Ивашкевич, О Д Каверина, Т П Карпова, В Э Керимов, И П Комиссарова, Н П Кондраков, Ю А Мишин, С А Николаева, В Ф Палий и другие авторы)

Исследование различных подходов к определению понятия центр ответственности, позволило нам сформулировать следующее авторское определение центр ответственности представляет собой подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы

Представленное определение отличается от ранее существующих наличием фактора, на основании которого выделяются те или иные центры ответственности За основу формирования центров ответственности мы предлагаем считать организационную структуру управления организации, которая отражает состав и взаимосвязь ее подразделений и филиалов

С нашей точки зрения, основная цель учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и их виновников

На основе рассмотренных подходов к сущности учета по центрам ответственности и его функциям, нами сформулированы основные требования к выделению в организации центров ответственности

- центры ответственности создаются на основе производственной и организационной структур организации,

- во главе каждого центра ответственности находится ответственное лицо-менеджер,

- в каждом центре ответственности определяется показатель объема деятельности и база распределения затрат,

- устанавливается сфера пономочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать,

- используются утвержденные формы внутренней отчетности,

- регулярно осуществляется контроль деятельности центра и формируются планы (бюджеты) на предстоящие периоды.

Чаще всего центры ответственности классифицируются по объему пономочий и обязанностей соответствующих менеджеров При классификации

центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности центры затрат, центры дохода, центры прибыли и центры инвестиций Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть доходов и расходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответст-

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выпоняемым каждым центром, выделены виды основных центров ответственности по производственным функциям (рис 1)

Рис 1 Виды основных центров ответственности по производственным функциям

В результате состав основных центров ответственности включает центры, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает объективное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что в свою очередь, создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат и объекты калькулирования

Использование системного подхода, направленного на раскрытие логической характеристики исследуемых понятий (центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат), позволило провести их сравнительную характеристику по критериям сравнения основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности (табл 3)

Таблица 3

Сравнительная характеристика понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат

Критерий сравнения Центр | ответственности Место возникновения затрат Центр затрат

А 1 2 3

Понятие Структурное подразделение организации, выделенное на основе ее организационной структуры, в котором контролируются появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы Структурная единица или подразделение (рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы и т п), в котором происходит первоначальное потребление произведенных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет расходов производства в целях их контроля и управления Структурное подразделение, функционирование которого в соответствии с организационно- технологической структурой организации связано с нормированием, планированием и учетом затрат, а также оценкой эффективности использования производственных ресурсов, составляющих величину затрат

Основные функции при функционировании в организации 1 Удовлетворение информационных потребностей управленческого учета 2 Обобщение данных о затратах и результата деятельности каждого центра ответственности 3 Оперативный контроль затрат и регулирование различных уровней организации 4 Оценка деятельности руководителей-менеджеров центров ответственности 5 Выявление причин и виновников возникших отклонений 1 Обеспечение достоверного калькулирования 2 Контроль за обоснованностью и рациональностью расхода ресурсов, то есть контроль затрат в местах их возникновения 1 Подготовка информации для учета и принятия управленческих решений 2 Подготовка данных для калькулирования себестоимости продукции 3 Предоставление информации для осуществления контроля над расходами

Основные принципы TJ----'------- Г ~ вания 1 Создаются на основе производственной и организационной структур организации 3 Определяется контрольный показатель 4 Устанавливается сфера пономочий и ответственности менеджера 5 Ответственное лицо несет ответственность только за определенные

Окончание таблицы 3

А 1 1 2 I 3

показатели, которые он может контролировать 6 Используются утвержденные формы внутренней отчетности 7 Регулярно осуществляется анализ деятельности я формируется определенная отчетность (план, бюджет) на предстоящие периоды

Масштабность Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест возникновения затрат или центров затрат Место возникновения затрат менее масштабно, чем центр ответственности Каждый центр затрат может состоять из нескольких мест возникновения затрат

Совмещение при функционировании Центр ответственности совпадает с местом возникновения затрат, если есть ответственное лицо не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы -

- Место возникновения затрат совпадает с центром затрат, когда невозможна или нецелесообразна детальная дифференциация расходов, если одновременно выпоняется комплекс зависящих друг от друга работ и операций на различном оборудовании

Отличительные особенности Могут осуществляться расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри организации 1 За величину, целесообразность и экономическую обоснованность затрат отвечает персонально ответственное лицо 2 Не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы 1 Группировка затрат в аналитическом учете осуществляется по отдельным изделиям, работам, операциям 2 Определение допонительных точек контроля затрат в подразделении и обеспечение более точного распределения косвенных затрат по объектам калькулирования

На основе исследования публикаций различных зарубежных и отечественных ученых-экономистов нами произведено обобщение и уточнение существующих классификаций центров затрат, представлены новые классификационные признаки и определены виды центров затрат

- в зависимости от систем управления и функциональной принадлежности предлагается разделить центры затрат на персональные (рабочий, мастер, начальник) и колективные (отделы, производственный участок бпигягтя)^

- центры затрат по степени совпадения с местами возникновения затрат предлагается подразделить на совпадающие и не совпадающие

Во второй главе Организация учета по центрам затрат разработана организационная структура по центрам ответственности ОАО Завод ЖБК, построенная с учетом выделения центров затрат по функциональному признаку (рис 2), которая позволяет решать вопросы децентрализации, предложены методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат, разработаны формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, позволяющие осуществлять контроль за затратами на стадиях технологического процесса изготовления продукции

Центры затрат на исследуемом заводе по производству железобетонных изделий составляют наиболее значимый вид центров ответственности и представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами затрат В результате, были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров затрат

1) предварительное определение центров ответственности,

2) выявление центров технологической ответственности производственных подразделений, т е центров затрат (участков), за которыми закреплена ответственность за соблюдение технологических параметров в определенной зоне цеха или другого подразделения,

3) формирование центров затрат исходя из выпоняемых ими задач и функций

Для формовочного цеха завода, в котором наблюдаются значительные затраты на содержание оборудования, на основе карты пооперационного контроля качества и карты технологического процесса изготовления железобетонных изделий, предлагается выделение центров и точек технологической ответственности данного цеха с указанием определенного дожностного лица, несущего технологическую ответственность (рис 2)

В диссертации обозначены основные принципы организации учета по центрам затрат, главным из которых является принцип, согласно которому центр затрат отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода и имеют на это право

Автором предлагается к практическому применению в организациях следующий порядок внедрения системы учета по иентрам затрат который включает следующие этапы

1 Определение основных направлений хозяйственной деятельности, типа организационной структуры управления организацией.

ЦЕНТРЫ КОНТРОЛЯ

Наблюдательный Совет и Ревизионная комиссия

2 Изучение производственной деятельности организации, выделение центров технологической ответственности

3 Распределение основных направлений хозяйственной деятельности по структурным подразделениям

4 Анализ подконтрольности затрат по структурным подразделениям, определение контролируемости статей

5 Разделение подразделений организации по центрам затрат, определение их статуса

6 Разработка перечня планов и отчетов, составляемых каждым центром затрат

7 Определение показателей оценки эффективности работы центров затрат

8 Создание перечня отчетных форм, составляемых каждым центром затрат в процессе работы и по итогам отчетного периода

9 Создание прочих условий, обеспечивающих эффективное функционирование учета по центрам затрат (разработка трансфертных цен, обоснование рабочего плана счетов для учета деятельности и ответственности по выделенным центрам затрат)

10 Разработка внутренних положений, регламентирующих права и обязанности центров затрат

В диссертационном исследовании разработаны методические рекомендации, регламентирующие деятельность центров затрат внутри организации, включающие цель разработки, основные разделы, а также права и обязанности центров затрат

В работе внесены предложения по организации учета производственных затрат по подразделениям основного производства на исследуемом заводе Представлена структурная схема счетов подразделений основного и вспомогательного производства, привязанная к плану счетов бухгатерского учета

Исследованы основные формы, условия и принципы построения внутренней отчетности Обозначены основные этапы разработки и внедрения системы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат в организации

Для исследуемого завода разработаны следующие формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат

- сводная смета затрат за месяц по основным подразделениям,

- сводная смета затрат для обслуживающих и общезаводских центров ответственности,

- смета затрат на содержание оборудования формовочного цеха в разрезе статей затрат

Указанные формы могут быть рекомендованы для любой организации, производящей железобетонные изделия Ввод в действие такой системы учета и отчетности по центрам затрат позволит планировать затраты, выявлять отклонения фактических показателей от плановых показателей и устанавливать их причины

В третьей главе Организационно-методические аспекты управленческого контроля центров затрат разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, позволяющая увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы

В диссертационной работе рассмотрено организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат, цель контроля, основные задачи и элементы контроля (среда контроля, учетная система, процедуры контроля) Представлена информационная база, приведен перечень объектов и субъектов управленческого контроля по центрам затрат в исследуемой организации- в зависимости от роли в процессе контроля, степени детализации ответственности и круга контактов Помимо выделения субъектов управленческого контроля по центрам затрат в работе обозначены основные принципы управленческого контроля центров затрат и показана возможность их использования в работе данных подразделений организации

Ведение предварительного, текущего и последующего контроля по центрам затрат позитивно сказывается на формировании экономических результатов, составляющих одну из основных целей системы внутреннего управленческого контроля в организации Нами предлагается схема проведения комплексного управленческого контроля центров затрат, представленная на рисунке 3

Для управленческого контроля деятельности ионтппв тятпят н?ми применялись следующие методы, которые могут использовать ответственные лица подразделения документальный контроль (экономический

анализ работы центра затрат, технико-экономические расчеты, нормативная проверка, формальная проверка) и фактический контроль (проверка реализуемых операций центра затрат, обследование на месте проверяемой операции центра затрат; проверка испонения принятых решений)

Рис 3 Схема проведения комплексного управленческого контроля по центрам затрат

Контроль производственных затрат по основным центрам затрат мы предлагаем проводить по следующим основным этапам (рис 4)

Рис 4 Этапы контроля производственных затрат в основных центрах затрат

В диссертации разработана и предложена к применению методика контроля деятельности центров затрат, включающая общие положения, цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию видов контролируемых затрат, порядок контроля по центрам затрат

Применение разработанной методики позволит

- увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы,

- усилить контроль за затратами,

- оперативно выявлять участки возникновения отклонений, анализировать их причины,

- оценивать работу конкретных центров затрат,

- принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения

Методика контроля деятельности центров затрат апробирована в ОАО Завод ЖБК, ОАО ЖБИ-2, ОАО Домостроительный комбинат и может быть рекомендована для организаций, производящей железобетонные изделия

Предложены пути развития контроля материальных затрат в разрезе центров затрат, способствующего рациональному расходованию ресурсов, четкой организации их учета и контроля их использования в организации

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на внедрение и совершенствование управленского учета и контроля по центрам затрат в организации

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1 Бугакова С В Управленческий учет возможности счетной интерпретации / С В Бугакова, И Н Черных // Научно-практический вестник Энергия -XXIвек -2004 -№3(53) -С 127-136 - (авторских0,2пл)

2 Черных И Н Организация учета через центры ответственности на современном предприятии / И Н Черных // Актуальные проблемы экономики России поиск путей решения материалы VIII Всеросс науч студ. конф в

2 ч - Воронеж, 2004 -Ч 1 -С 77 -(авторских 0,1 пл)

3 Черных И Н Проблемы нормативного регулирования затрат в РФ / И Н Черных // Молодежь и экономика материалы II Междунар науч конф молодых ученых, аспирантов и студентов в 3 т - Ярославль, 2005 - Т 3 - С 151-152 - (авторских 0,1 п л)

4 Черных И H Система управления затратами на современном предприятии / И H Черных // Молодежь и экономика материалы II Междунар науч конф молодых ученых, аспирантов и студентов в 3 т - Ярославль, 2005 -Т 3 -С 152-153 - (авторских 0,1 п л)

5 Черных И H Организационная структура предприятия как основа формирования учета по центрам ответственности (на примере завода по производству железобетонных изделий) / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций Х материалы III Всерос науч -практ конф в2ч -Воронеж,2005 -Ч 1 -С 174-177 - (авторских0,2пл)

6. Черных И H Организация учета, анализа и управленческого контроля деятельности центров затрат (на примере завода железобетонных изделий) / И H Черных // Актуальные проблемы финансового и налогового учета / С В Бугакова (и др ) - Воронеж гос ун-т Ч Воронеж, 2005 - С 46-73 -Деп в ИНИОН 29 08 2005, №59425 - (авторских 1,5 п л )

7 Черных И H Исторические предпосыки возникновения концепции учета по центрам ответственности / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций материалы IV Всерос науч-практ конф в 2 ч -Воронеж, 2006 - Ч 1 -С 123-126 - (авторских 0,2 п л )

8 Черных И H Экономическая сущность производственных затрат в системе управления деятельностью центров ответственности / И H Черных // Национальные проекты как фактор созидания в современной России сб науч тр регион межвуз науч -практ конф в 2 ч - Воронеж, 2006 -Ч 1 -С 317-319 - (авторских 0,2 п л )

9 Черных И H Классификация производственных затрат в управленческом учете деятельности центров ответственности / И H Черных // Проблемы финансов и учета ежеквартальный науч -практ журнал Ч Томск, 2006 - Приложение №3 -С 97-100 - (авторских 0,3 п л )

10 Черных И H Организация системы внутрихозяйственного контроля на современном предприятии и структурирование баз информации / И H Черных // Компьютерные технологии в науке, производстве социальных и экономических процессах материалы VII Междунар научн -практ конф, г Новочеркасск, 17 нояб 2006г .в Зч - Новочеркасск, 2006 -Ч. 3 - С 65-69 - (авторских 0,3 п л )

11 Черных И H Классификация центров ответственности в управленческом учете / И H Черных // Социально-экономические проблемы России и перспективы их решения материалы Междунар научн -практ конф, 6-8 апреля 2007г, г Воронеж [под ред Л А Мещерякова] в 2 ч - Воронеж, 2007 -Ч 2 - С 241-243.-(авторских0,2пл)

12 Черных И H Формирование признаков классификации центров затрат / И H Черных // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций материалы V Всерос науч -практ конф : в 3 ч - Воронеж, 2007 -4 3 -С 65Ч68 Ч (авторских 0,2 п л )

13 Черных И H Осуществление внутрихозяйственного контроля затрат на основе организации учета по центрам ответственности // И H Черных // Из режима функционирования - в режим развития сб науч тр регион межвуз науч -практ конф , 23-26 апреля 2007 года, Воронеж в 2 ч - Воронеж, 2007 -Ч 2 -С 315-317 - (авторских 0,2 п. л )

14 Черных И H Экономическая природа, сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата / И. H Черных // Вестн. Воронеж гос ун-та Сер Экономика и управление - 2007 - № 1 -С 134-136 - (авторских 0,3 п л )

Работа, представленная в п 14, принята к опубликованию в декабре 2006 г в издании, включенном в список ВАК РФ

Заказ № 459 от л3 октября 2007 г Тир 130 экз ОтП-пЕтоиО и а /гачгмтйттх-илй тча^тдтттл

Экономического факультета ВГУ 394068, г Воронеж, ул Хользунова, д 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Черных, Инна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

1.1. Исторические предпосыки возникновения и развития концепции учета по центрам ответственности.

1.2. Сущность и содержание учета по центрам ответственности, развитие его понятийного аппарата.

1.3. Формирование признаков классификации центров затрат.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

2.1. Особенности организационной структуры как фактор построения учета по центрам затрат.

2.2. Оценка действующей системы учета по центрам затрат и разработка направлений ее развития.

2.3. Состав, содержание и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ.

3.1. Организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат.

3.2. Методика контроля деятельности центров затрат на основе смет затрат и отчетов об их испонении.

3.3. Механизм развития управленческого контроля центров затрат.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях"

Важнейшим элементом системы учета по центрам ответственности является учет по центрам затрат, позволяющий связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации.

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача рационального использования затрат, оптимизации их суммы и уровня для достижения предусмотренных объемов прибыли. Необходимость решения данной задачи приводит организации к децентрализации управления, делегированию части общих финансовых управленческих пономочий и ответственности на более низкие уровни управленческой структуры. В связи с чем, для такой организации учета затрат по подразделениям необходимо перестроить организационную структуру в виде совокупности центров затрат так, чтобы каждый нижний уровень управления был подотчетным верхнему, а совокупность линий ответственности представляла иерархическую структуру соподчинения.

В современных условиях выделение центров затрат и организация учета затрат по ним в организациях позволят существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления всей организации в целом. Для каждого центра затрат необходимо определить цель и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем дожна предоставляться. Информация о затратах, формируемая в учете по центрам затрат, позволит организовать их эффективное управление, осуществляя контроль за правильным расходованием сырья, материалов, заработной платы и другими затратами.

Финансово-хозяйственная деятельность центров затрат как объектов управления будет отражаться в учете путем формирования количественных показателей, совокупность которых составит информационную модель этой деятельности. Поэтому выделение плановых и оценочных показателей и включение их в информационные потоки в системе внутрипроизводственных планов и отчетов станет важным условием организации учета по центрам затрат.

Таким образом, организация учета по центрам затрат позволит обеспечить отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах в данных подразделениях и будет нацелена на оценку деятельности отдельных менеджеров и центров затрат.

Отечественными учеными создан ряд трудов по проблемам организации учета производственных затрат по центрам ответственности. Значительное внимание им уделили в своих работах П. С. Безруких, С. В. Бугакова, Б. И. Валуев, М. А. Бахрушина, Н. Д. Врублевский, JI. Т. Гиляровская, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, И. П. Комиссарова, С. А. Котляров, В. Е. Ластовецкий, Ю. А. Мишин, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Г. И. Пашигорева, Н. Г. Сапожникова, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. И. Ткач, Д. У, Ураков, Н. Н. Хорохордин и др.

Среди зарубежных ученых, занимавшихся проблемами совершенствования учета затрат по центрам ответственности, следует отметить таких, как К. Друри, Р. Мюлендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т. Хорнгрен, Р. Энтони и др.

Однако при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок следует отметить, что ряд теоретических и методических проблем учета и контроля по центрам затрат не получил поного и системного отражения. В частности, дискуссионными остаются взгляды на сущность и содержание учета по центрам ответственности с позиции бухгатерского учета; при всем многообразии научных разработок в области учета по центрам затрат отсутствует терминологическая ясность между такими понятиями, как центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат; малоизученными остаются вопросы организации учета по центрам затрат и формирования по ним внутренней управленческой отчетности.

Кроме того, в работах большинства ученых-экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию управленческого контроля по центрам затрат, нуждается в уточнении, корректировке и допонительном обосновании информационная база контроля, недостаточно проработанными остаются содержательные положения отдельных элементов методики управленческого контроля по центрам затрат организации.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (номер государственной регистрации 0120.0411815).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений системы учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач, определивших структуру диссертации:

- проследить эволюцию экономической мысли в области учета и контроля по центрам ответственности за рубежом и в России, выявить этапы их становления и развития;

- уточнить базовые определения, сущность и содержание учета по центрам ответственности;

- дать оценку существующим теоретическим подходам к определению сущности и видов центров ответственности;

- определить содержание понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат;

- исследовать основные виды центров затрат, определить их цели и задачи;

- разработать структуру центров затрат для конкретной коммерческой организации на основе изучения организационной структуры и дожностных инструкций;

- раскрыть сущность организации учета по центрам затрат и разработать агоритм его внедрения в организации;

- исследовать механизм, условия и принципы формирования внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, на основе которых разработать формы внутренней отчетности по центрам затрат;

- разработать методику контроля деятельности центров затрат;

- сформулировать предложения по развитию системы управленческого контроля центров затрат.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и организационно-методических вопросов учета и контроля по центрам затрат хозяйствующих субъектов, связанных с обоснованием сущности и классификации центров затрат, особенностями выделения центров затрат на основе организационной структуры, построением системы учета по центрам затрат и особенностями формирования внутренней управленческой отчетности по ним, а также с разработкой методики контроля деятельности центров затрат и предложением механизма совершенствования управленческого контроля деятельности центров затрат.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика управленческого учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы следующих крупнейших организаций строительной индустрии Воронежской области: ОАО Завод железобетонных конструкций (ОАО Завод ЖБК), ОАО Завод железобетонных изделий - 2 (ОАО Завод ЖБИ - 2) и ОАО Домостроительный комбинат.

Методология и методика исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского управленческого учета и отчетности, менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты РФ; инструктивные и проектные материалы; методические и программные документы; материалы научно-практических конференций, периодической печати; монографические исследования; учебные пособия; тематические страницы Интернет.

Выпонение диссертационной работы базировалось на применении принципов и методов научного познания, использования положений теории бухгатерского учета, менеджмента, статистической науки.

В процессе работы использовались общенаучные методы (дедукция и индукция, абстракция, анализ и синтез, сравнение, логическое обобщение), экономико-статистические методы обработки информации, такие как расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод группировок, методы выборочного исследования и др. Для получения и обоснования новых положений диссертационной работы применялись системный, комплексный, исторический и абстрактно-логические подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгатерского управленческого учета; выпонении расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности организации учета и контроля по центрам затрат; определении цели, задач, информационной базы, апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат, которые имеют существенное значение для управления затратами в подразделениях организаций строительной отрасли.

При проведении исследования были получены следующие научные результаты:

- выявлены исторические предпосыки возникновения учета по центрам ответственности, на основании которых доказательно обосновано выделение основных временных периодов становления и развития учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике;

- сформулировано авторское определение центра ответственности, отличающееся от ранее существующих наличием фактора (организационная структура управления), на основании которого выделяются центры ответственности;

- предложены новые виды основных центров ответственности по производственным функциям (центры, относящиеся к производству, снабжению, сбыту и управлению), выделение которых позволяет точнее распределять и правильнее разносить затраты по центрам ответственности организации;

- предложены критерии сравнения (основные функции, принципы функционирования, масштабность, совмещение, отличительные особенности), на основании которых представлена сравнительная характеристика понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат;

- разработана организационная структура центров затрат для завода по производству железобетонных изделий, отличающаяся эффективной системой учета и контроля по центрам затрат (предложены последовательные этапы процесса формирования центров затрат, определены задачи, информационное обеспечение и процедура выпонения);

- предложены формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат, отличающиеся выделением иерархических уровней управления, аналитической группировкой затрат и порядком фиксаций отклонений, позволяющие осуществлять контроль затрат на всех стадиях технологического процесса изготовления железобетонной продукции;

- разработана методика контроля деятельности центров затрат для железобетонного завода, особенностью которой является включение четырех разделов, описывающих основные цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию затрат и непосредственно сам порядок проведения данного контроля. Внедрение представленной методики позволяет повысить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы, способствует росту производительности труда и снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке организационно-методических положений учета и контроля по центрам затрат в коммерческих организациях, использование которых в практической деятельности позволит менеджерам повысить обоснованность принимаемых решений и эффективность использования затрат в подразделениях.

Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационного исследования: агоритм процесса формирования центров затрат; методические рекомендации по построению системы учета по центрам затрат; новые формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат и методика контроля их деятельности.

Изложенные в работе положения расширяют представления об организации учета и контроля по центрам затрат как неотъемлемых составляющих управленческого учета в организации.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке инструкций по управленческому учету и контролю в организациях, производящих железобетонную продукцию, и в учебном процессе вузов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (2004, 2005, 2006, 2007 гг., ВГУ, г. Воронеж). Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (этапы процесса выделения центров затрат, формы внутренней управленческой отчетности, методика контроля деятельности центров затрат) внедрены в практическую деятельность железобетонных заводов Воронежской области ОАО Завод ЖБК, ОАО ЖБИ-2 и ОАО Домостроительный комбинат.

Отдельные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета для бакалавров направления 080100 Экономика и студентов по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерское дело, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях народного хозяйства, Бухгатерская мысль и балан-соведение.

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования изложены в 14 публикациях общим объемом 4,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 180 наименований. Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунков, 27 таблиц, 1 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Черных, Инна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета и контроля по центрам затрат позволяет активно управлять процессом формирования фактических расходов, создает предпосыки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений организации. Построение учета по центрам затрат позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т. д.), оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности организации. В результате организация центров затрат способствует повышению эффективности производственного учета, контроля и управления всей организации в целом.

Проведенные теоретические исследования и обобщение практического опыта формирования центров затрат, организации их учета и контроля позволяют сформировать основные выводы и предложения по результатам исследования:

1. Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов позволило выявить исторические традиции и особенности, сложившиеся в процессе формирования учета затрат по центрам ответственности. В результате краткого ретроспективного обзора становления учета затрат по центрам ответственности за рубежом и процесса переноса элементов учета затрат по центрам ответственности в отечественную практику были обозначены основные этапы и предпосыки становления учета по центрам ответственности в российской и зарубежной практике.

2. На основании анализа различных точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов проведены исследования экономической природы, сущности и содержания учета по центрам ответственности, развития его понятийного аппарата.

Предлагается авторское определение центра ответственности как подразделения организации, выделенного на основе ее организационной структуры, в котором контролируется появление затрат, получение доходов, прибыли, осуществление инвестиций, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы.

Сформулированы цель, функции и основные требования организации учета по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы выявить причины возникающих отклонений и их виновников.

Внедрение учета по центрам ответственности позволяет решить многие проблемы, выдвигаемые требованиями и особенностями формирования управляющей системы в современной организации. А именно, создать условия для формирования необходимой отчетности по потребностям, повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и т. д.

3. Чаще всего центры ответственности классифицируются по объему пономочий и обязанностей соответствующих менеджеров. При классификации центров ответственности по этому признаку наиболее часто встречается выделение четырех типов центров ответственности: центры затрат, центры дохода, центры прибыли и центры инвестиций. Различие лишь в том, что в каждом центре на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть доходов и расходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.

В процессе исследования центров ответственности по функциям, выпоняемым каждым центром, предложены виды основных центров ответственности по производственным функциям. В результате в составе основных центров ответственности были выделены центры, относящиеся к производству, сбыту и управлению. Центры ответственности за снабжение предназначены для контроля не только за затратами на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и за величиной материальных запасов, эффективностью работы складского хозяйства, за качеством материальных ресурсов и т. д. Аналогичные задачи выпоняет центр ответственности сбыта, но только применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба эти вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них управленческие центры ответственности могут иметь только затраты. Ведущую роль в достижении конечных целей организации играют производственные центры ответственности, которые непосредственно изготовляют продукцию, выпоняют работы, оказывают услуги.

Деление производственных подразделений (цехов, участков) на многие центры затрат обеспечивает более точное распределение косвенных расходов и отнесение их на аналитические счета этих центров прямым путем, что в свою очередь создает условия для их прямого отнесения на аналитические счета носителей затрат или более точное распределение по объектам калькулирования.

4. В результате изучения экономической природы и сущности понятий центр ответственности, место возникновения затрат, центр затрат представлена их сравнительная характеристика, в зависимости от определенных критериев сравнения, таких как: основные функции, принципы функционирования в организации, масштабность, совмещение, отличительные особенности.

5. На основе изучения организационной структуры и анализа дожностных инструкций исследуемого объекта разработана структура центров затрат, позволяющая организовывать эффективную систему учета и контроля по центрам затрат. Центры затрат на исследуемом заводе по производству железобетонных изделий составляют наиболее значимый вид центров ответственности и представлены основными и обслуживающими (вспомогательными) центрами затрат. В результате были рекомендованы к применению последовательные этапы процесса формирования центров затрат, включающие основные задачи этапа, его информационное обеспечение и процедуру выпонения.

6. В диссертации обозначены основные принципы организации учета по центрам затрат, главным из которых является принцип, согласно которому центр затрат отвечает только за те затраты, на которые могут влиять его руководители в течение определенного периода и имеют на это право.

Предлагаются к практическому применению в организациях этапы порядка разработки эффективной системы внедрения учета по центрам затрат. Разработаны методические рекомендации, регламентирующие деятельность центров затрат внутри организации, которые включают цель разработки, основные разделы, а также права и обязанности центров затрат.

В работе внесены предложения по организации учета производственных затрат по подразделениям основного производства на исследуемом заводе. Описана структурная схема счетов подразделений основного производства, привязанная к плану счетов бухгатерского учета.

7. Проанализированы основные формы, условия и принципы построения внутренней отчетности. Обозначены основные этапы разработки и внедрения системы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат в организации.

Для исследуемого завода разработаны следующие формы внутренней управленческой отчетности по центрам затрат:

- сводная смета затрат за месяц по основным подразделениям;

- сводная смета затрат для обслуживающих и общезаводских центров ответственности;

- смета затрат на содержание оборудования формовочного цеха в разрезе статей затрат.

Указанные формы могут быть рекомендованы для любой организации, производящей железобетонные изделия. Ввод в действие такой системы учета и отчетности по центрам затрат позволит планировать затраты, выявлять отклонения фактических показателей от плановых показателей и устанавливать их причины.

8. Рассмотрено организационное обеспечение системы управленческого контроля по центрам затрат: цель контроля, основные задачи и элементы контроля (среда контроля, учетная система, процедуры контроля). Приведен перечень объектов и субъектов управленческого контроля по центрам затрат в исследуемой организации: в зависимости от роли в процессе контроля, степени детализации ответственности, круга контактов.

Выделены финансовые и нефинансовые показатели оценки деятельности центров затрат. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих перед руководством любой организации.

В диссертации разработана и предложена к применению методика контроля деятельности центров затрат, включающая общие положения, цели и задачи контроля деятельности центров затрат, классификацию контролируемых затрат, порядок контроля по центрам затрат.

Применение разработанной методики позволит:

- увеличить ответственность и заинтересованность менеджеров в результатах своей работы;

- повысить уровень контроля за затратами;

- оперативно выявлять участки, где чаще всего возникают отклонения, и анализировать причины отклонений для принятия решений;

- оценивать работу конкретных центров затрат;

- принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения.

Данная методика контроля деятельности центров затрат прошла практическую проверку в ОАО Завод ЖБК, ОАО ЖБИ-2, ОАО Домостроительный комбинат и может быть рекомендована для организаций, производящей железобетонные изделия.

Предложены пути совершенствования контроля за материальными затратами в разрезе центров затрат, что будет способствовать рациональному расходованию данных ресурсов, четкой организации их учета и контроля их использования в подразделениях организации.

В диссертационном исследовании разработаны рекомендации по стимулированию менеджеров центров затрат путем организации гибкой системы премирования в данных подразделениях.

В процессе внедрении в организации системы учета и контроля по центрам затрат несомненно будут возникать серьезные трудности, вызванные самыми разнообразными причинами. В качестве основных можно выделить следующие:

- нежелание руководителей центров затрат своевременно предоставлять поную информацию о деятельности своих подразделений;

- отсутствие локальной компьютерной сети, единой системы документооборота, четкой организационно-функциональной структуры;

- нежелание отдельных сотрудников перестраивать свою деятельность, запонять различные управленческие отчеты из-за непонимания роли управленческого учета;

- дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как в управленческом, так и в бухгатерском и налоговом учете;

- противодействие работников финансовой бухгатерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются профессиональными конкурентами.

Организация учета и контроля по центрам затрат для руководителей многих организаций представляется сложным и дорогим для внедрения, но несмотря на это необходимо оценивать затраты на введение такой системы учета не абсолютно, а в сравнении с объемами деятельности организации. Как правило, эффект от внедрения такой системы превышает затраты на ее разработку и функционирование. Создание автоматизированного учета и контроля производственных затрат в организации несомненно будет обеспечивать необходимую информационную базу регулярного контроля производственных затрат основных центров подразделений. С учетом особенностей информационной базы необходимо будет разрабатывать специальные процедуры ежемесячного контроля производственных затрат на базе использования компьютерных технологий. Аналитические расчеты необходимо будет осуществлять специалистами группы планирования, учета и анализа производственных затрат финансово-бухгатерской службы, а затем результаты расчетов необходимо будет распределить между руководителями центров затрат.

Таким образом, выпоненные в работе исследования способствуют решению актуальных прикладных задач по оценке действующих и разработке новых методических подходов учета и контроля центров затрат коммерческих организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Черных, Инна Николаевна, Воронеж

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому учету

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: ИНФРА-М НОРМА, 1997. - 616 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая. -5-е изд. М.: Ось-89, 2002. - 525 с.

4. О бухгатерском учете : федеральный закон : принят 21.11.96 г. № 129 -ФЗ // Ведомости Федерального Собрания Российской Федерации. 2000. -№ 16.-С. 15-21.

5. Учетная политика организации ; положение по бухгатерскому учету ПБУ 1/98 : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1 10). - М.: Бухгатерский учет, 2000.

6. Доходы организации : положение по бухгатерскому учету ПБУ 9/99 : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1 10). - М.: Бухгатерский учет, 2000.

7. Расходы организации : положение по бухгатерскому учету ПБУ 10/99 : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № ЗЗн // Сборник Положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1 10). - М.: Бухгатерский учет, 2000.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 г. № 60н // Финансовая газета. 2000.-№ 31 (451).-С. 1-8.

9. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

10. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ / А. Ф. Аксененко. М.: Экономика, 1984. - 168 с.

11. Аксененко А. Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. М.: МГУ, 1984. - 269 с.

12. Акчурина Е. В. Учет затрат в бухгатерском учете / Е. В. Акчурина, Е. С. Таран. М.: ТК Веби, 2003. - 272 с.

13. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учебное пособие / под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ, 1999. - 234 с.

14. Арсенова Е. В. Экономика предприятия / Е. В. Арсенова. М. : Юристъ, 2000.-581 с.

15. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 168 с.

16. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирование в промышленности / П. С. Безруких, И. П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

17. Блейк Д. Европейский бухгатерский учет / Д. Блейк, О. Амат. М. : Финансы и статистика, 1997. - 185 с.

18. Бугакова С. В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / С. В. Бугакова ; Воронежский государственный университет. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2006. -160 с.

19. Бугакова С. В. Управленческий учет / С. В. Бугакова. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2001. - 176 с.

20. Бунимович В. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / В. А. Бунимович. М.: Финансы, 1967. - 245 с.

21. Бухгатерский учет : учебник / под ред. П. С. Безруких. М. : Бухгатерский учет, 1998. - 410 с.

22. Валуев Б. И. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Б. И. Валуев. М.: Финансы и статистика, 1987. - 241 с.

23. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / М. А. Бахрушина; ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2002. - 359 с.

24. Бахрушина М. А. Управленческий анализ / М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004.-432 с.

25. Бахрушина М. А. Управленческий учет: учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров. Базовый курс / М. А. Бахрушина, С. А. Рассказова-Николаева, М. И. Сидорова. М. : ИПБР-БИНФА, 2007. - 173 с.

26. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н. Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2003. -312 с.

27. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики / Н. Д. Врублевский. М. : Бухгатерский учет, 2004. - 376 с.

28. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей : перевод с английского / Ф. Вуд. Часть 1.-М.: Аскени, 1992. - 290 с.

29. Гиляровская JI. Т. Методика анализа текущих и будущих затрат на производство продукции / JI. Т. Гиляровская ; Воронежский государственный университет, Ассоциация научных организаций Российской Федерации ВУЗНАУКА. Воронеж : Б. и., 1996. - 39 с.

30. Глушков И. Е. Управленческий учет на современном предприятии / И. Е. Глушков. М.: КноРус ; Новосибирск : ЭКОР-книга, 2004. - 160 с.

31. Гущина И. Э. Управленческий учет: основы теории и практики : учебное пособие / И. Э. Гущина, Н. М. Балакирева. М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.

32. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Дру-ри. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

33. Зайцев Н. JI. Экономика организации / Н. JI. Зайцев. М. : Экзамен, 2000.-766 с.

34. Захарьин В. Р. Налоговый учет затрат на производство / В. Р. Захарьин. -М.: Дело и сервис, 2002. 160 с.

35. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский, управленческий учет / В. Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

36. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В. Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 150 с.

37. Каверина О. Д. Управленческий учет / О. Д. Каверина. М. : Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

38. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности : учебное пособие / под ред. проф. В. А. Белобородовой. М. : Финансы и статистика, 1989. -324 с.

39. Каморджанова Н. А. Бухгатерский финансовый учет / Н. А. Каморджа-нова, И. В. Карташова. СПб.: Питер, 2002. - С. 139-156.

40. Карпова Т. П. Управленческий учет / Т. П. Карпова. М. : Аудит :1. ЮНИТИ, 2002.-350 с.

41. Катаев А. Н. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях / А. Н. Катаев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 124 с.

42. Керимов В. Э. Методы управления затратами и качеством продукции / В. Э. Керимов. М.: Маркетинг, 2002. - 265 с.

43. Керимов В. Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов. М. : Дашков и К0, 2003.-416 с.

44. Керимов В. Э. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации / В. Э. Керимов, Е. В. Иванова. М. : Экзамен, 2002.-160 с.

45. Комиссарова И. П. Трансформация учета расходов организации : методология и практика / И. П. Комиссарова. М. : Бухгатерский учет, 2002. -224 с.

46. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондра-ков. 4-издание, переработанное и допоненное. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

47. Кондрашова И. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондрашова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 210 с.

48. Котляров С. А. Управление затратами / С. А. Котляров. СПб. : Питер, 2001.- 160 с.

49. Куцыгина О. А. Управление затратами на предприятиях / О. А. Куцыгина. -Воронеж, 2001.-84 с.

50. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В. Е. Ластовецкий. М. : Финансы и статистика, 1988. -165 с.

51. Лучшие рефераты по управленческому учету / под ред. Н. Н. Хахоно-вой. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 320 с.

52. Макарьева В. И. Себестоимость и затраты / В. И. Макарьева. М. : Главбух, 1995.- 144 с.

53. Мацкевичюс И. С. Калькулирование себестоимости продукции: исторический аспект / И. С. Мацкевичюс. Вильнюс : Издательство Вильнюсского университета, 1974.-212 с.

54. Мильнер Б. 3. Теория организации : учебник. 3-е издание, переработанное и допоненное. - М. : ИНФРА-М, 2003. - XVIII, 558 с.

55. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. Успешный бизнес / А. Мицкевич. -М.: Ома-Пресс Инвест, 2003. 178 с

56. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. М. : Дело и сервис, 2002.- 176 с.

57. Мюлендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Каррен-бауэр ; перевод с немецкого М. И. Корсакова. М. : ФБК-ПРЕСС, 1996. -160 с.

58. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

59. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директ-кост / С. А. Николаева. М. : Финансы и статистика, 1993. -130 с.

60. Новиченко П. П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности / П. П. Новиченко. М. : Экономика, 1975.-191 с.

61. Новые рефераты по бухгатерскому учету / под ред. Н. Н. Хахоновой. -Ростов н/Д : Феникс, 2002. 241 с.

62. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф. Палий. М. : Финансы и статистика, 1987.-288 с.

63. Палий В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. М.: Бе-ратор-Пресс, 2003. - 224 с.

64. Пашигорева Г. И. Системы управленческого учета и анализа / Г. И. Па-шигорева, О. С. Савченко. СПб.: Питер, 2002. - 176 с.

65. Поклад И. И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И. И. Поклад. М.: Финансы, 1960. - 247 с.

66. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан. М. : ЮНИТИ, 1998.-616 с.

67. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский. М.: ИНФРА-М, 1998. - С. 315.

68. Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа / Ф. Б. Риполь-Сарагоси. -М.: ПРИОР, 2000. 200 с.

69. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. 7-е издание, исправленное. - Мн. : Новое знание, 2002. -С. 342-386.

70. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ / М. Л. Слуцкин. СПб. : Питер, 2002.- 144 с.

71. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней : учебное пособие / Я. В. Соколов. М.: Аудит : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

72. Стуков С. А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ / С. А. Стуков. - Калинин : КГУ, 1975.-122 с.

73. Стуков С. А. Современные методы калькулирования себестоимости / С. А. Стуков. Калинин : КГУ, 1980. - 86 с.

74. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 288 с.

75. Татур С. К. Роль учета в управлении производством / С. К. Татур. М. : Финансы, 1974.-125 с.

76. Ткач В. И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов / В. И. Ткач, О. Н. Гончаренко. Москва : МарТ; Ростов н/Д : МарТ, 2004. - 160 с.

77. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

78. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия / М. И. Трубочки-на. М.: ИНФРА-М, 2004. - 218 с.

79. Управление затратами на предприятии: учебное пособие / В.Г. Лебедев и др.. 2-е издание, переработанное и допоненное. - СПб. : Бизнес-пресса, 2003. - 256 с.

80. Управленческий учет / под ред. В. Р. Палия. М. : ИНФРА-М, 1997. -480 с.

81. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.-С. 59-73.

82. Ураков Д. У. Учет затрат по сферам деятельности / Д. У. Ураков. М. : Экономика, 1991. - 176 с.

83. Учет, анализ, аудит: проблемы теории, методологии и практики : Сборник научных трудов / под ред. Д. А. Ендовицкого. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2001. - 320 с.

84. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета / М. Ф. Овсий-чук и др.. М.: Экзамен, 2004. - 144 с.

85. Финансовый учет : учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. М. : Финансы и статистика, 2002. - С. 288-325.

86. Финансы предприятий / Под ред. проф. Кочиной. М. : ЮНИТИ, 2002.-447 с.

87. Хамидулина Г. Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения / Г. Р. Хамидулина. М.: Экзамен, 2004. -352 с.

88. Хаустов Ю. И. Марксисты и неоклассики: два подхода к определению себестоимости продукции / Ю. И. Хаустов // Современные проблемы экономической теории. Часть 1. Воронеж : Воронежский государственный университет, 2000. - С. 73-75.

89. Хонгрен Ч. Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хон-грен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

90. Хороший О. Д. Включение расходов в себестоимость продукции / О. Д. Хороший. М.: Главбух, 1999. - С. 4-11.

91. Хорохордин Н. Н. Проблемы управленческого учета в птицеводстве : актуальные проблемы экономики производства / Н. Н. Хорохордин // Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск 5. Воронеж : Научная книга, 2003.-С. 222-225.

92. Чиканова В. А. Управление затратами / В. А. Чиканова, И. Ф. Ефимова. Воронеж, 2000. - С. 36-49.

93. Чумаченко Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н. Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1965. - 124 с.

94. Шашурин Ю. С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием/Ю. С. Шашурин, А. В. Черезов.-М.: Дека, 2000.-212 с.

95. Шевченко И. Г. Управленческий учет для менеджеров : учебно-практическое пособие / И. Г. Шевченко. М. : Экономика, 2001. - 185 с.

96. Шуляк П. Н. Финансы предприятия / П. Н. Шуляк. 3-е издание, переработанное и допоненное. - М.: Дашков и К0, 2002. - 752 с.

97. Экономический анализ / под ред. JI. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2001.-С. 463-491.

98. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры : перевод с английского / Р. Энтони, Дж. Рис ; под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. Ч. 2 : Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

99. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран / А. Яругова ; перевод с польского С. Н. Родиной, Г. И. Лебедевой. М. : Финансы и статистика, 1991. - 270 с.

100. Статьи в периодических изданиях

101. Александров О. А. Исторический анализ развития управленческого учета в России / О. А. Александров // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - №3 (60). - С. 53-64.

102. Алибеков Ш. И. Признаки, свидетельствующие о наличии искажений в себестоимости продукции (работ, услуг) / Ш. И. Алибеков // Аудитор. -2002.-№9. с. 15-16.

103. Алибеков Ш. И. Принципы формирования себестоимости продукции вбухгатерском и налоговом учете / Ш. И. Алибеков // Аудитор. 2002. -№6.-С. 24-31.

104. Алибеков Ш. И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции / Ш. И. Алибеков // Аудитор. 2003. -№2. - С. 17-21.

105. Атаманов Д. Ю. Распределение затрат при калькулировании себестоимости традиционно-ориентированным методом / Д. Ю. Атаманов / Маркетинг в России и за рубежом. 2003. - №3 (35). - С. 3-17.

106. Ю8.Бровина Т. М. О влиянии факторов на себестоимость продукции/ Т. М. Бровина // Бухгатерский учет. 1990. - № 12. - С. 29-31.

107. Бычков С. М. Новый подход к калькулированию себестоимости/ С. М. Бычков, М. В. Лебедева // Бухгатерский учет. 1996. - №5. -С. 15-21.

108. ВалебниковаН. В. Современные тенденции управленческого учета/Н.

109. B. Валебникова, И. П. Василевич // Бухгатерский учет.-2000.-№18.1. C. 53-58.

110. Василевич И. П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции / И. П. Василевич // Бухгатерский учет. 2002. - №8. - С. 59-60.

111. Васин А. П. Аналитический учет затрат на производство / А. П. Васин // Бухгатерские вести. 2000. - №4. - С. 17-21.

112. Бахрушина М. А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / М. А. Бахрушина // Экономика и жизнь. 2001. - №17. -С. 9-16.

113. Бахрушина М. А. Управление затратами как фактор минимизации предпринимательского риска / М. А. Бахрушина // Экономика и жизнь. -2002. №52. - С. 13-15.

114. Воронова Е. Ю. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом / Е. Ю. Воронова // Финансовый бизнес. 2000. - №6. -С. 43-50.

115. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: материальные затраты /

116. Е. Ю. Воронова // Аудитор. 2002. - №5. - С. 34.

117. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика / Е. Ю. Воронова // Аудитор. 2002. - №4. - С. 22-29.

118. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: распределение производственных накладных расходов / Е. Ю. Воронова // Аудитор. 2002. -№9. -С. 19-23.

119. Воронова Е. Ю. Позаказное калькулирование: трудовые затраты / Е. Ю. Воронова // Аудитор. 2002. - №6. - С. 40.

120. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н. Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С. 63-67.

121. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н. Д. Врублевский // Финансы. 2002. - №3. - С. 74-75.

122. Глаголев П. Р. Учет затрат и контроль / П. Р. Глаголев // Риск. 2000. -№1-2.-С. 31-35.

123. Дорофеев С. В. Какие затраты можно включать в себестоимость/ С. В. Дорофеев // Главбух. 2001. - №9. - С. 3-9.

124. Зарипов В. М. Содержание понятия лэкономически оправданные затраты / В. М. Зарипов // Бухгатерский учет. 2003. - №6. - С. 46-47.

125. Зубарева С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С. А. Зубарева // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - С. 45-47.

126. Зубарева С. А. Управленческий анализ поведения затрат / С. А. Зубарева // Бухгатерское приложение. 2001. - №21. - С. 20-23.

127. Иванова Н. Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Н. Г. Иванова // Бухгатерский учет. -2001.-№3.-С. 74-78.

128. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - №5. - С. 56-59.

129. Ивашкевич В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н. Зайцев // Бухгатерский учет. 1996.12.-С. 34-35.

130. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. -№4.-С. 99-102.

131. Каверина О. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгатерский учет. 2003. - №11. - С. 57-60.

132. Керимов В. Э. Механизм управления себестоимостью продукции в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. -2003.-№6.-С. 2-5.

133. Керимов В. Э. Проблемы организации системы учета по центрам ответственности в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. 2003. - №5. - С. 2-7.

134. Козельцева Е. А. Организация бухгатерского учета во Франции/Е. А. Козельцева // Бухгатерский учет. 2003. - №10. - С. 58-61.

135. Колесников С. Н. Организация учета через центры ответственности / С. Н. Колесников // Экономика и жизнь. 1997. - №49. - С. 22.

136. Комиссарова И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И. П. Комиссарова // Бухгатерский учет. 2003. -№2.-С. 60-61.

137. Луговой В. А. Организация учета затрат на производство / В. А. Луговой // Бухгатерский учет. 1996. - №7. - С. 3-13.

138. Луговой В. А. Организация учета затрат на производство / В. А. Луговой // Бухгатерский учет. 1996. - №8. - С. 3-12.

139. Маргулис А. Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования / А. Ш. Маргулис // Бухгатерский учет.- 1979.-№10.-С. 17-23.

140. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е. А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - №8. -С. 44-47.

141. Мизиковский Е. А. Нормативная база в управленческом учете/

142. Е. А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - №5. - С. 61-63.

143. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю. А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. -№3.-С. 75-84.

144. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С. А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. -№1. - С. 16-21.

145. Николаева С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева // Экономика и жизнь.-2002.-№53. С. 15-16.

146. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С. А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. -№2.-С. 47-50.

147. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С. А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. -№3. - С. 47-51.

148. Николаева С. А. Учет: какой и для каких целей? / С. А. Николаева // Экономика и жизнь. 1996. -№42. - С. 15-16.

149. Николаева С. А. Формирование себестоимости в современных условиях / С. А. Николаева // Бухгатерский учет. 1997. - №11. - С. 60-64.

150. Николаева С. А., Алексеева О. В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / С. А. Николаева, О. В. Алексеева // Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 74-78.

151. Улина Г. Становление и развитие управленческого учета / Г. Улина // Финансовый бизнес. 2000. - №6. - С. 50-58.

152. Палий В. В. Счета управленческого учета / В. В. Палий // Бухгатерский учет. 2001. - №7. - С. 72-78.

153. Палий В. В. Управленческий учет-система внутренней информации/ В. В. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - №2. - С. 57-59.

154. Полушин А. П. Система формирования и учет издержек по центрам затрат / А. П. Полушин // Экономический анализ. 2003. - №5. - С. 48-50.

155. Раметов А. X. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А. X. Раметов // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - С. 58-60.

156. Соколов Я. В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С. 50-52.

157. Стуков С. А. Учет затрат на производство: современное состояние/ С. А. Стуков // Бухгатерский учет. 1996. - №1. - С. 22-23.

158. Стуков С. А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет / С. А. Стуков // Бухгатерский учет. 1997. - №2. - С. 64-66.

159. Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете / Н. И. Сысоев // Бухгатерский учет. 2002. - №6. - С. 50-54.

160. Хасанов Б. А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля / Б. А. Хасанов // Аудитор. 2003. - №2. - С. 42-44.

161. Хорохордин Н. Н. Вопросы методики аудита по циклам производственной деятельности аграрных коммерческих организаций / Н. Н. Хорохордин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2006.-№1.-С. 31-33.

162. Шапигузов С. М. Международные стандарты бухгатерского учета / С. М. Шапигузов, С. А. Табалина // Бухгатерский учет. 1990. - №9. -С. 45-52.

163. Шехетов А. А. Примерный анализ себестоимости продукции и возможных путей ее снижения / А. А. Шехетов // Бухгатерский учет и налоги. -2002. -№3.~ С. 55-69.

164. Шигаев А. И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности / А. И. Шигаев // Бухгатерский учет. 2003. - №8. - С. 50-52.

165. Шишкова Т. В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т. В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - №3. - С. 52-56.

166. Шишкоедова Н. Н. Как рассчитать себестоимость и продажную цену продукции? / Н. Н. Шишкоедова // Главбух. 2003. - №3. - С. 52-57.

167. Щербаков М. Н. Ценообразование и учет затрат / М. Н. Щербаков // Бухгатерский учет и налоги. 2003. - №1. - С. 90-93.

168. Информационные источники сети Internet

169. Выбор типа центров ответственности. -(Ссыка на домен более не работаетconference/reports.asp?rid=166).

170. Организация учета по местам возникновения затрат. -(Ссыка на домен более не работаетmanag/arhiv/2001/3/11 .html).

171. Организация управления по центрам ответственности. -(Ссыка на домен более не работаетscience/publ/bulleten/page2.html).

172. Организация учета производственных затрат. -(Ссыка на домен более не работаетhtmldb/0043/chapter15.html).

173. Основные принципы формирования производственных затрат и издержек обращения. (Ссыка на домен более не работаетbuhuch/lapina/l28l .html).

174. Расчет затрат в контролинге.-(Ссыка на домен более не работаетind.phpflle=articles/consulting/articlel 15l&topri).

175. Система учета затрат на предприятии. -(Ссыка на домен более не работаетy/z0zARTICLEy3385.html?PHPSESSID=04a263299d).

176. Система управленческого учета на современном предприятии. -(http ://www.itan.ru/sys.shtml).

177. Управление по центрам ответственности. SWOT-анализ. -(http ://www. finansy.ru/publ/fm/006.html).

178. Управленческий учет. Как организовать управленческий учет. -(Ссыка на домен более не работаетorgupruch.shtml).

179. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. -(Ссыка на домен более не работаетupruchand.shtml).

180. Учет по центрам ответственности. -(Ссыка на домен более не работаетpress/management/2000-6/05.shtml).

181. Учет по центрам ответственности. -(http ://consulting.ru/econsart781315093).163

Похожие диссертации

• Методология управления экономической устойчивостью коммерческой организации на основе мониторинга кризисных процессов
• Анализ и контроль экономической эффективности инноваций в коммерческих организациях
• Организация учета и контроля по видам деятельности в коммерческих предприятиях
• Учет и анализ операций по ипотеке в коммерческих организациях
• Развитие методического обеспечения учета и внутреннего аудита лизинговых операций в коммерческих организациях