Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Догополова, Елена Тарасовна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия"
Па правах рукописи
Догоподова Елена Тарасовна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ГАРАНТИЙ И СОСТОЯНИЯ РЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ставрополь 2010
003490358
Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ростовский государственный строительный университет
Научный руководитель: _____доктор экономических наук, профессор
Крохичева Галина Егоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Белоусов Анатолий Иванович
кандидат' экономических наук, профессор Юсуфов Абдукади Мирзакадиевич
Ведущая организация: Северо - Кавказская академия
государственной службы
Защита состоится 16 февраля 2010 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д212.245.08 по экономическим наукам при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Северо - Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 (корпус С.), ауд.405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Северо - Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.
Автореферат разослан 15 января 2010 года
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О.А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Эффективное функционирование рыночной экономики основано на системе гарантий, поручительств, залоговых трансакций, регулирование функционирования предприятий со стороны государства, судебных органов, профессиональных организаций в целях обеспечения выпонения обязательств, всеми субъектами рыночных отношений.
В современной экономике система гарантий платежей носит определяющее влияние на организацию эффективной системы расчетов, что особенно важно в период мирового финансового кризиса, как в отношении предприятий внутри страны, так и в международном масштабе.
Необходимо отметить, что учет гарантий является наиболее спорным и методически не сопоставимым вопросом в мировой экономике: в учете залогов и обязательств в международном бухгатерском учете существуют самые большие противоречия.
В условиях мирового финансового кризиса особую актуальность имеет разработка системы учета и контроля резервной системы предприятия, позволяющей определять потенциал предприятия и возможность противостоять рыночным рисковым ситуациям. Функционирование институциональных единиц в условиях риска и неопределенности требует создания резервной системы предприятия и организации контроля за её уровнем и эффективностью защиты.
Необходимость решения методических вопросов учета гарантий и резервной системы, недостаточная практическая разработанность вопросов ведения учета гарантий и резервной системы коммерческих предприятий в современных условиях, определили особую значимость исследования, и свидетельствуют об актуальности данной темы.
Степень разработанности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение данных проблем внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов, Н. П. Барышников, И. Н. Богатая, С. С. Викентьев, JI. Г. Востриков, А.Г. Грязнова, Г. К. Жуков, Е. В. Клочков, Г. Е. Крохичева, Д. В. Курсеев, Т.О. Кубасова, Н. Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, Е В. В. Панков, Т.В. Сидорина, Я. В. Соколов, Л. В. Сотникова, И.В. Сугаипова, С.В.Романова, В. И. Ткач, А. Н. Щемелев, и др., а также зарубежные авторы: X. Андерсон, Дж. Бе или, Л. А. Бернстайн, 3. Боди, Дж. М. Кейнс, М. Мертон, П. Самуэльсон, Дж. Сигел, У.Ф. Шарп, Дж. Шим, А. Энтховен и др.
Хотя тематика, связанная с контролем гарантий и состояния резервной системы экономических субъектов широко освещается в научной литературе до сих пор наблюдается отсутствие целостных теоретико-методических основ формирования учетно-аналитического обеспечения систем контроля гарантий и резервных возможностей коммерческого предприятия, что определило общий замысел диссертационного исследования, постановку его цели и формулировку задач.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского, учета. Их соответствие международным стандартам и п. 2.1. Методология и технология аудита паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений формирования инструментария учета и контроля гарантий и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях. Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:
- изучить теоретические основы экономической взаимосвязи гарантий и резервной системы предприятия, выделить их идентификационные признаки;
- разработать бухгатерскую модель учета гарантийных обязательств предприятия;
- предложить модель учета состояния резервной системы предприятия;
- рекомендовать систему финансового учета гарантийных обязательств;
- разработать методику управленческого учета гарантийных отношений;
- обосновать методику стратегического учета гарантийных трансакций;
- разработать методику использования инструментов бухгатерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций;
-предложить методику организации контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия.
Предметом диссертационного исследования являются методики и модели учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.
Объектом исследования являются финансово - хозяйственная деятельность коммерческих предприятий различного профиля и организационно -правовых форм собственности г. Ростова, Ростовской области и Южного Федерального округа.
Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета и, в частности, в сфере моделирования финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
В качестве инструментов исследования использовались методы диалектики и синергетики, предметно-логического, функционального и ситуационного анализа, программные средства общего и специального назначения.
Методика исследования базировалась на моделировании, внутренне присущему бухгатерскому учету, исследующему артефакты, и на элементах, обеспечивающих процессы моделирования и отражения потоков информации.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют меж-
дународные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСФО), анкетные данные предприятий, бухгатерская финансовая и управленческая информация обследуемых коммерческих организаций. Бухгатерская и налоговая отчетность предприятий, структурированные планы счетов, материалы опубликованные в периодической печати, информационных Интернет - ресурсах.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема разработки теоретических и организационно - методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.
Конкретное приращение научного знания состоит в следующем:
- теоретически обоснована бухгатерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия, состоящая из десяти структурных блоков ориентированных на использование трех категорий обязательственных отношений и резервной системы (гарантийные трансакции, договорные гарантии, агрегаты резервной системы);
- разработана бухгатерская модель учета гарантийных обязательств, построенная на системе учетных категорий, что позволило сформировать рекомендации по созданию системной организации учета гарантий на предприятии;
- сформирована модель учета и контроля состояния резервной системы предприятия, представленной его базовым, хеджированным и гарантированным потенциалами, разработанная на основе использования инструментов бухгатерского инжиниринга и методик определения соответствующих зон безопасности и маржи безопасности;
- предложена система организации финансового учета гарантийных отношений, основанная на использовании производных балансовых отчетов. Применение авторской разработки позволит отказаться от существующей системы котлового учета заложенных ценностей в балансовом учете, обеспечить раздельный учет выданных и полученных закладных и создать в забалансовом учете ориентировочную стоимость гарантий предприятия;
- разработана методика управленческого учета гарантийных отношений, для формирования комплексного информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений о гарантиях предприятия с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга;
- разработана и апробирована методика стратегического учета гарантийных трансакций, ориентированная на стратегическое управление собственностью, секыоритизацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями предприятия в условиях использования гарантийных трансакций;
- обоснована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций ориентированная на обеспечение релевантной информацией процесса управления гарантиями;
- сформирован комплекс методик организации проведения контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия по объектам управленческого, финансового и стратегического учета.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке организационно-методических положений учета и контроля гарантийных обязательств и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях, использование которых в практической деятельности позволит менеджменту и руководству повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность хозяйственной деятельности.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- модели учета гарантийных обязательств и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- система организации финансового учета гарантийных отношений на предприятии;
- методики управленческого и стратегического учета гарантийных отношений (Свидетельство Роспатента РФ об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2009616578 от 26.11.2009);
- комплекс методик организации контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в бухгатерской практике коммерческих организаций, а также могут использоваться преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и резервной системы приняты к практическому использованию ООО Батайский завод стройдеталь (акт внедрения от 10 февраля 2009 г), ООО Горизонт (акт внедрения от 6 апреля 2009 г).
Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет и аудит при проведении занятий по курсам Финансовый учет, Управленческий учет, Стратегический учет, Аудит.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 работах, общим объемом 11,25 п.л., в т.ч. 1 статья в изданиях, рекомендованных ВАК РФ и 1 монография.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав,
заключения; содержит 46 таблиц, 15 рисунков, 15 приложений, библиографический список включает 185 источников.
Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе Экономические механизмы и учет комплексного функционирования гарантий и резервной системы предприятия теоретически обоснована бухгатерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия; разработана модель учета гарантийных обязательств, построенная на существующей системе учетных категорий с рекомендациями по созданию системной организации учета гарантий; сформирована модель учета резервной системы предприятия на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга с определением соответствующих зон безопасности (активной, пассивной и нулевой) и маржи безопасности.
Во второй главе Учет гарантий и их обеспечение предложена система организации финансового учета гарантийных отношений, основанная на использовании производных балансовых отчетов; дано обоснование методики управленческого учета гарантийных отношений коммерческого предприятия; разработана и апробирована методика стратегического учета гарантийных трансакций с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга.
В третьей главе Контроль гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия обоснована и рекомендована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций; сформирован комплекс методик организации проведения контроля предоставления и использования гарантий и состояния резервной системы предприятия по выделенным объектам учета.
В заключении диссертации обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
В современных условиях вопросы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля залоговых и гарантийных операций, установление их экономической сущности и взаимосвязи приобретает исключительную актуальность.
Опираясь на отечественный и зарубежный опыт использования гарантийных и резервных систем автор теоретически обосновал бухгатерскую модель экономической взаимосвязи и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия (рис. 1).
Категории гарантийных обязательств и резервной системы представлены 3 укрупненными позициями:
Не зависят от основного обязательства
Определяются основным обязательством
Определяются агентскими отношениями
VII. Договорные отношения
Балансовая VI. Оценка гарантий и резервной системы
Рыночная
Справедливая
Залоговая
I Участники гарантийных отношений
IV Деловая операция
Категории гарантийных обязательств и резервной системы: - гарантийные трансакции; - договорные гарантии; - агрегаты резервной системы;
X Организация контроля
VIII Полоса безопасности (маржа резервной системы)
о 5 з &
ж о и о и Обеспечение непрерывности деятельности
к 3 я С С1 Сохранение капитала
о ы О * 3 Импаритет
3 в 1 Я 3 а Репрезентатив ность
з: . С. С Релевантность информации
Комплексность
III. Теоретическая база Учетный подход
Теория фонда
К Используемые системы учёта и показатели
Рисуиэк 1 - Бухгатерская: модель Экономическая взаимосвязь и идентификационные признаки ия и резервной актемы предприятия
I. Гарантийные трансакции, объединяющие более 100 видов, важнейшими из которых являются: государственные гарантии; конституционные гарантии; муниципальные гарантии; гарантии субъектов Федерации; гарантийные фонды и др.
И. Договорные гарантии (более 80 видов): банковские гарантии; гарантии испонения контракта; тендерные гарантии; гарантии возврата платежей; гарантии по кредитному портфелю; система договорных залогов (твердый, плавающий, отрицательный, право на залог и др.).
III. Агрегаты резервной системы.
Разработана бухгатерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия включает десять блоков. Содержание блоков авторской модели теоретически обоснованы и подробно раскрыты в диссертационной работе. Использование разработанной модели позволит менеджменту и руководству коммерческого предприятия принимать обоснованные управленческие решения в сфере гарантийных отношений.
Исследование теоретических и практических источников позволило автору выделить пять способов ведения бухгатерского учета гарантийных залоговых операций: на бухгатерском балансе; за балансом; в системе оперативного учета; в рамках управленческого учета; по данным стратегического учета. Отдельные гарантийные операции в бюджетном учете (муниципальном, субъектов федерации) вообще не отражаются в учете. Все это приводит к необходимости разработки модели учета гарантийных операций.
В бухгатерской модели учета гарантийных обязательств автором рассмотрены 5 учетных категорий гарантийных обязательств:
- гарантии и залоги, учитываемые на балансе и отражаемые по счетам, субсчетам и аналитическим позициям главной книги: залоги активов; гарантии качества продаваемых товаров; гарантийные депозиты; гарантийный депозит и др.;
- гарантии, учитываемые за балансом: гарантии выданные; гарантии полученные; тендерные гарантии; гарантии испонения; гарантии возврата платежей и др.;
- залоги предприятия и капитал, учитываемые за балансом: залог предприятия; гарантия капитала; фирменная гарантия;
- гарантии, не отражаемые в учете гаранта: муниципальные; субъектов федерации; правительственные;
- залоги и гарантии, учитываемые в качестве производных финансовых инструментов.
Бухгатерская модель учета гарантийных обязательств в диссертации сформирована 9 блоками: принцип осторожности; резервы; релевантность информации; транспорентность учета; оценка обеспечения; стоимость гарантии; организация учета; контроль функционирования; система инструментов бухгатерского инжиниринга.
Принцип осторожности (блок 1) строится на реализации двух принципов управления гарантиями: в сомнительных случаях активы необходимо оцени-
вать в минимальной по возможности стоимости, а пассивы, напротив, в максимальной; на более раннем этапе отражаются убытки, на более позднее прибыль.
Резервы в модели (блок 2) представлены существующей системой резервов, так как основная идея учета и управления гарантиями сводится к соизмерению их с резервной системой. В мировой системе бухгатерского учета используются несколько сотен обязательных и необязательных резервов. Резервы классифицируются по самым разнообразным позициям, но в~контексте диссертационного исследования определяющей является классификация резервов в зависимости от характера соответствующих обязанностей.
Релевантность информации (блок 3) автор рассматривает в контексте обеспечения гарантий, определения достоверного влияния резервной системы предприятия на рыночную стоимость чистых активов и справедливую стоимость чистых пассивов предприятия.
Обеспечение транспорентности учета (блок 4), достигается использованием: структурированного плана счетов; инструментов бухгатерского инжиниринга; мониторинговых инструментов отслеживания гарантийных процессов.
Оценка гарантийного обеспечения (блок 5) представлена балансовой и залоговой оценкой; чистыми активами в расчетной оценке; чистыми пассивами в справедливой оценке предприятия как имущественного комплекса. Все методы оценки направлены на справедливую реализацию права собственности. Залоговая стоимость предприятия определяется по данным залогового производного балансового отчета. Для определения рыночной стоимости заложенного предприятия автор предлагает использовать органический производный балансовый отчет, который строится на базе использования бухгатерского баланса, гю следующему агоритму: 1-ая итерация: используется бухгатерией баланс в качестве начального оператора; 2-ая итерация: корректировка бухгатерского баланса в целях достижения реальности; 3-я итерация: составления скорректированного бухгатерского баланса; 4-ая итерация: определения скорректированных чистых активов; 5-ая итерация: отражение рыночной стоимости активов и обязательств; 6-ая итерация: определение рыночной стоимости чистых активов; 7-ая итерация: условная реализация активов и удовлетворения обязательств по скорректированному бухгатерскому балансу в справедливых ценах (дисконтирование денежных потоков, доведение уставных и других резервов до установленных нормативов); 8-ая итерация: определяется стоимость чистых пассивов, то есть реальная справедливая стоимость капитала; 9-ая итерация: анализ полученных данных; 10-ая итерация: организация контроля.
В качестве оценки стоимости гарантий (блок 6) автором предложено использовать: разницу между приведенной стоимостью рисковых и безрисковых ситуаций; опционную оценку; рыночную оценку; справедливую оценку; экспертную оценку; инжиниринговую оценку; прейскурантную оценку.
В соответствии с МСФО 32, 39 и их интерпретациями вводится оценка по справедливой стоимости, которая может быть определена как рыночная
стоимость учитываемых объектов в текущей оценке, то есть с учетом временной стоимости денег. Выбор способов оценки гарантий определяется исходной информацией. База оценки положена в основу теории производных балансовых отчетов используемых в процессе управления собственностью и на этой принятия решений по залоговыми и гарантийными трансакциями.
Организация учета гарантий (блок 7) включает формирование: финансовый учет на базе структурированного плана счетов; управленческого счета основанного на использовании производственных балансовых счетов; стратегического учета на базе стратегически гарантированного и других инструментов бухгатерского инжиниринга; рисковые ситуации учитываются на базе использования механизма рискового производного балансового отчета.
Модель учета гарантийных обязательств ориентирует пользователей на организацию контроля функционирования следующих объектов: собственность; финансовое состояние; платежеспособность; секыоритизация; резервный капитал.
Разработанная и апробированная автором бухгатерская модель учета гарантийных обязательств построена на существующей системе учетных категорий (учитываемые в системе счетов, за балансом и не отражаемые в учете). В ней даны рекомендации по созданию системной организации учета гарантий.
Состояние резервной системы в значительной степени определяет устойчивость предприятия.
В современных условиях показателями устойчивости предприятия выступают: стоимость капитала; стоимость чистых активов в балансовой, рыночной, залоговой, справедливой, ликвидационной и других оценках; стоимость чистых пассивов в балансовой, рыночной и справедливой оценках; капитал с учетом риска. Эти показатели подразделяются на две категории: агрегированные показатели собственности (чистые активы); дезагрегированные показатели собственности (чистые пассивы).
Агоритм определения дезагрегированного показателя чистых пассивов состоит из следующих шагов: 1-й - ставятся на учет все агрегаты резервной системы предприятия; 2-й - осуществляется гипотетическая реализация активов в соответствующих ценах (балансовых, рыночных, залоговых, справедливых) в зависимости от принимаемых решений; 3-й - производится гипотетическое удовлетворение требований и обязательств в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом РФ; 4-й - составляется хеджированный или гарантийный производные балансовые отчеты, в активе, которого остается однородная денежная масса или убытки, а в пассиве - чистые пассивы или отрицательный капитал.
Исходя из этих позиций автором разработана и апробирована бухгатерская модель учета и контроля резервной системы предприятия.
Разработанная модель учета и контроля резервной системы предприятия обеспечивает организацию базового, хеджированного и гарантийного потенциала на базе использования инструментов бухгатерского инжиниринга (хеджированного, гарантийного, производного балансового отчета интегриро-
ванного риска) с определением соответствующих зон безопасности (активной, пассивной и нулевой) и маржи безопасности.
Зону безопасности предлагается определять одним из двух методов: прямым путем соизмерением чистых активов и пассивов, полученных по данным инструментов бухгатерского инжиниринга (хеджированный, гарантийный и производный балансовый отчет интегрированного риска) с данными бухгатерского и нулевого баланса; методом цепных подстановок путем _по-----------следователыюго соизмерения чистых активов и чистых пассивов путем последовательного соизмерения с данными хеджированного/балансового, гарантийного/хеджированного, производного балансового отчета интегрированного риска риска/гарантийного производного балансового отчета. Маржу безопасности, автор, определяет соизмерением базовой, хеджированной, гарантированной, рисковой зон финансовой безопасности и нормативной зоной. Организация эффективной системы гарантийных трансакций полученных и выданных позволяет определить финансовое состояние институциональной единицы, путем сопоставления активов с обязательствами, скорректированными на выданные и полученные гарантии. В этом случае определяются чистые активы в рыночной оценке и чистые пассивы в справедливой стоимости.
Отсутствие эффективной системы гарантий, выданных и полученных (в России они учитываются за балансом), что зачастую приводит к тому, что выдаваемые гарантии не обеспечены реальной стоимостью имущества.
Все это обусловило необходимость проведения в диссертационной работе сравнительного анализа действующих в России систем финансового учета гарантийных отношений и разработки мероприятий по ее совершенствованию.
Сравнительный анализ существующих систем забалансового учета гарантийных отношений приводит к выводу об отсутствии релевантной информации и ее использования в управлении.
Для повышения эффективности управления гарантийными отношениями и реализации антикризисной политики ввести следующие изменения в организации учета: открыть и использовать новые счета: счет 06 "Закладные и пулы" с субсчетами: 06-1. Закладные. 06-2. Ипотечные сертификаты. 06-3. Облигации с первичным ипотечным покрытием. 06-4. Ипотечное покрытие. 06-5. Пул ипотеки.
Гарантии выданные отражаются проводкой: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток). Кредит счета 87 "Гарантии выданные".
В случае использования гарантии составляется проводка: Дебет счета 87 "Гарантии выданные". Кредит счетов 51,52,55 и др. счета.
Гарантии полученные отражаются проводкой: Дебет счета 87 "Гарантии полученные". Кредит счета 83 "Добавочный капитал".
При использовании гарантии составляется проводка: Дебет счетов 51, 52,55 и др. Кредит счета 87 "Гарантии полученные".
Ввести систему субсчетов к счетам ресурсов и расчетов. Для учета залоговых трансакций к счетам 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 41,43, 58 предлагается ввести раздельный учет заложенных и свободных от залога ценно-
стей для чего предлагается использовать два субсчета: залог ценностей; залог права аренды.
По вексельным трансакциям предлагается ввести к счетам 60, 62 субсчета: выданные финансовые векселя; выданные расчетные векселя; полученные расчетные векселя; полученные финансовые векселя.
Счет 90 "Продажи" целесообразно допонить субсчетами: 90-1 "Услуги по операциям с закладными" (рефинансирование); 90-2 "Услуги по обслуживанию ипотечных программ"; 90-3 "Деятельность по выпуску вторичных ценных бумаг"; 90-4 "Доверительное управление закладными"; 90-5 "Девелоперская деятельность"; 90-6 "Андеррайтинговая деятельность"; 90-7 "Бонус по обороту закладных". Счет 99 "Прибыли и убытки" рекомендуется допонить субсчетами: 99-1 "Финансовые результаты по операциям с закладными"; 99-2 "Финансовые результаты по операциям по обслуживанию ипотечных программ"; 99-3 "Финансовые результаты по операциям по выпуску вторичных ценных бумаг"; 99-4 "Финансовые результаты по операциям по доверительному управлению закладными"; 99-5 "Финансовые результаты по операциям по девелоперской деятельности"; 99-6 "Финансовые результаты по андеррай-тинговой деятельности.
Для обеспечения управляемости гарантийных обязательств автор считает целесообразным реализовать 3 основные позиции: в балансовом учете отражаются выданные и полученные гарантии в оценочной стоимости объектов обеспечения; в забалансовом учете целесообразно отражать стоимость выданных и полученных гарантий методом двойной записи.
Для этих целей необходимо ввести парные счета: 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученных"; 018 "Источник (кредитор) по обязательствам и платежам полученным"; 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"; 019 "Источник по обязательствам и платежам выданным".
В целях организации учета гарантийных обязательств по залоговой стоимости объектов залога в диссертации рекомендуется организовать их балансовый учет (стоимость заложенного имущества) и забалансовый учет стоимости гарантий и использовать для целей управления систему производных балансовых отчетов.
Рекомендуемая система финансового учета гарантийных отношений позволяет решить следующие задачи: отказаться от существующей системы котлового учета заложенных ценностей в балансовом учете; обеспечить раздельный учет выданных и полученных закладных; отражать в финансовом учете стоимость объектов гарантий, расходов, доходов и результатов по их обороту; создавать в забалансовом учете ориентировочную стоимость гарантий выданных и полученных; организовывать управленческий учет гарантийных отношений; создать систему стратегического учета гарантийных отношений.
При организации управленческого учета гарантий необходимо учитывать влияние ряда факторов на поступающие и исходящие потоки денежных средств, не отражаемых в бухгатерском финансовом учете в настоящее время. Исходя из этих позиций в диссертации разработана и апробирована методика управленческого учета гарантийных отношений (табл. 1).
Таблица 1 - Методика управленческого учета гарантийных отношений
Объекты \ управленческого^ учета \ У четно-аналитическое обеспечение Начальный оператор Показатели, характе-ргзующпе использование гарантий Инструменты бухтатер-ского инжиниринга Зоны финансового риска Маржа безопасности Принимаемые решения к з е- 0 л з 1 а.
Существ что-шее Рекомендуемое 8 4 с й 3 5 й к Щ м -э н Д ю Ч I3 * 11 8. з 2 в к С & а й а. а з 2 1 5 >, с а з >. 5 ^ 11 Б" 1 1 3 В ея р; р л 2 с з 3 Н О р 0 о з ^ 1 з р гс С и ? О. С в| О ;Д. о г з 8 6 Е 8 >з га к 11 Б л Р ё 1.1 >- з О с 0 Ч >3 || 8 к 5 ж п 3 а з 1 1 Й Гарантийный производный балансовый отчет а 3. о о а з о. -5 '5 О к ж Р < я з о Р ь 1 л а 5 2 а с о с к 0 8 !з Н 1 С 1 с 5 и 1 а. с О о .н
I. Гарантии, учитываемые на балансе. II. Гарантам учитываемы за балансом Щ. Гарантии не отражаемые в финансовом учете IV. Залог предприятия как имущественного комплекса о 1 5 ПОЧ' 8 I- МЭ и-Г а с 1 1 с о о V ^ г\ о * . г I . 'А. И у - 3 X ос" 3 Е X" ъ = а 1 3 ^ л Ч <*> 8 Р
Методика управленческого учета гарантийных отношений ориентирована на организацию комплексного управления более 300 видов гарантийных трансакций, разделенных на 4 группы (учитываемые на балансе, за балансом, не отражаемые в учете и залог предприятия).
Методика сформирована учетно-аналитическим обеспечением; начальным оператором; показателями, характеризующими использование гарантий; используемыми инструментами бухгатерского инжиниринга; зонами финансового риска; маржой безопасности; принимаемыми решениями; организацией контроля.
Разработанная методика управленческого учета ориентирована на формирование комплексного информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений о гарантиях предприятия с использованием инструментария бухгатерского инжиниринга.
На базе изучения и анализа теоретических исследований и практического опыта автор разработал методику стратегического учета гарантийных трансакций. Основные структурные блоки методики представлены в табл. 2.
Методика стратегического учета гарантийных трансакций ориентирована на стратегическое управление собственностью, секыоритнзацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями, направлениями стратегической активности в условиях использования гарантийных трансакций. Методика успешно апробирована на материалах ряда предприятий ОАО "Северо-Кавказская железная дорога", ООО "НПП "Геобезопасность", ООО "Бизон-Орловский", ОАО "АК "Транснефть".
Стратегически-хеджированный производный балансовый отчет ОАО СКЖД состоит из: бухгатерского баланса; стратегических хеджированных проводок (4 стратегических мероприятия); стратегически-хеджированного баланса; гипотетических записей; стратегически-хеджированного производного балансового отчета.
Внедрение комплекса стратегических мероприятий привело к увеличению чистых активов ОАО СКЖД на +262670,0 тыс. руб., а чистых пассивов на +84672,0 тыс. руб.
Венчурный производный балансовый отчет составлен по материалам ООО НПП Геобезопасность и имеет следующие разделы: бухгатерский баланс: чистые активы 858,0 тыс. руб.; корректировочные записи; корректировочный баланс: чистые активы 1069,0 тыс. руб.; венчурные записи (4 венчурные операции); венчурный баланс: венчурные чистые активы 1457,0 тыс. руб.; гипотетические записи (о условной реализации активов и удовлетворению обязательств); гипотетический баланс: чистые пассивы 1661,0 тыс. руб.
По данным венчурного баланса получена активная зона финансового риска + 599, 0 тыс. руб. (1457-858).
Ценовая составляющая +204,0 тыс. руб.
Маржа безопасности =---100% = 60,2%
Синергетический производный балансовый отчет составлен по материалам ООО Бизон-Орловский и имеет следующие разделы: бухгатерский ба-
ланс общий и в т.ч. оптовой и комиссионной торговли (отрицательные чистые активы - 9612 тыс. руб.); корректировочные записи; скорректированный баланс с чистыми активами в размере 92188,0 тыс. руб.; синергетические записи (3 хозяйственных операции по реорганизации собственности); синергеткче-ский балансовый отчет с чистыми активами 272188,0 тыс. руб.; синергетиче-ский производный балансовый отчет с чистыми пассивами в сумме 1725350,0 тыс. руб.; синергетический эффект составил + 281800,0 [272188- (-9621)] тыс. _. руб., в том числе ценовая составляющая И 453162,0 тыс. руб.
Разработанная и апробированная методика стратегического учета гарантийных трансакций ориентирована на стратегическое управление собственностью, секьюритизацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями, направлениями стратегической активности в условиях использования гарантийных трансакций.
Инструменты бухгатерского инжиниринга используются в целях обеспечения прогнозирования: стратегии, финансового состояния, платежеспособности, экономических ситуаций и т.д., на базе комплекса моделей в виде системы производных балансовых отчетов (анализ ситуации, моделирование возможных вариантов развития, формирование рекомендаций, организация контроля). Особенно актуальна проблема организации инжинирингового финансирования в период мирового финансового кризиса в целях успешного и скорейшего выхода их него.
Автор обосновал и предложил методику использования инструментов бухгатерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций.
В методике использования инструментов бухгатерского инжиниринга в учете и контроле представлены нижеследующие виды и объекты инжинирингового учета:
I. Финансовый учет: обеспечение сохранности собственности.
II. Управленческий учет: залоговые операции; гарантийные трансакции; залог предприятия как имущественного комплекса; резервная система.
III. Стратегический учет: секыоритизация; инновации; венчурный капитал; реорганизация; направления стратегической активности.
В качестве показателей учета и контроля рекомендуется использовать: чистые активы в балансовой и рыночной оценке.
Учетно-аналитическое обеспечение методики представлено в виде агрегированных бухгатерских проводок; учетно-контрольных точек; видами деятельности; бухгатерскими агоритмами.
Разработанная и апробированная методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций позволяет организовать контроль эффективности использования залогов и гарантий с определением общей эффективности и влияния на нее трех факторов: использование основного ресурсного потенциала; использование залогов и гарантий; влияние ценовой составляющей.
8 ^ ^ з а
С. В "П
I а V5 сг\ г. и л ^ ^ и ю в
Ч Х в> Х я Х гс Х с
й В Р -о
I 2 з ?
2 ч з3 8
ч; " " 0 = 9
Рынки: материально-технических, энергетических ресурсов н товаров, валютный и кредитный рынки, налоговая, таможенная и амортизационная политики__
Параметры внешней среды
Бухгатерский баланс
Чистые активы в балансовой _ оценке_
Система инструментов бухгатерского инжиниринга
Система инструментов бухгатерского инжиниринга
Чистые активы в рыночной оценке
Чистые пассивы в справедливой оценке
в Й я н
ё 5 з з
Структурированный план счетов
Система счетов и субсчетов для учета гарантийных отношений
Залоговый
^ В 8 ?
; 5 о о
з з о >9
Актуарный
Гарантийный
Интегрированного риска
Нулевой
к< Э Х 5 ~ !
Е ? ё 5 8
Специализированные ну-
Инструменты бухгатерского инжиниринга
Активная
Пассивная Нулевая
Отношение зоны финансового риска к базовому или нормативному потенциалу На базе прогнозного или стратегического _производного балансового отчета
Маржа безопасности
Принимаемые стратегические решения
Нулевой баланс
Организация контроля
Важным условием эффективности гарантийных отношений является учет риска в сфере залоговых отношений, определяемый на базе использования производного балансового отчета интегрированного риска. Необходимо также оценивать влияние гарантийных операций на финансовое состояние предприятия.
С учетом этих позиций, а также исходя из разработанных автором методик финансового, управленческого и стратегического .учета.гарантийных от-------------
"ношений, в диссертации сформирован комплекс методик организации проведения контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.
Контролируемые показатели представлены чистыми активами в балансовой оценке (финансовый контроль); чистыми активами в рыночной и балансовой оценке (управленческий контроль); чистыми пассивами в справедливой оценке и чистыми активами в рыночной оценке (стратегический контроль).
В результате создалась настоятельная необходимость разработки и апробации методики организации контроля состояния резервной системы предприятия.
Методика ориентирована на следующие виды учета и объекты контроля.
Финансовый контроль: общее состояние резервной системы предприятия. Управленческий контроль: состояние резервной системы по объектам управленческого учета. Стратегический контроль: состояние резервной системы по объектам стратегического учета.
Методика организации контроля состояния резервной системы предприятия состоит из 11 блоков: функции капитала; показатели резервной системы; операторы резервной системы; бухгатерские агрегаты резервной системы; гарантийные обязательства; итого резервная система предприятия; бухгатерские инструменты контроля резервной системы; зона безопасности резервной системы; маржа безопасности; результат контроля резервной системы; принимаемые решения по результатам контроля резервной системы. Разработанная методика позволяет организовать контроль состояния резервной системы предприятия по всему комплексу объектов финансового управленческого и стратегического учета.
В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы:
- в условиях современного экономического кризиса формирование эффективных управленческих решений в сфере гарантийных отношений требует развития организационно-методических основ финансового, управленческого учета и контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- актуальным является создание эффективной, транспорентной системы финансового учета гарантийных обязательств ориентированной на раздельный учет выданных и полученных закладных, на формирование учета стоимости каждого объекта гарантий;
- с помощью инструментов финансового, управленческого и стратегического учета можно аналитически обосновать различные альтернативные варианты решения управленческих проблем в сфере гарантийных отношений и
формирования резервной системы коммерческого предприятия, выбрать из них оптимальный и оперативно принять управленческие решения;
С целью совершенствования организационно-методических основ формирования и функционирования учета и контроля гарантий и состояние резервной системы коммерческого предприятия рекомендуется:
- использовать бухгатерскую модель экономических взаимосвязей и индификационпых признаков гарантий и резервной системы предприятия;
- внедрять разработанные модели учета гарантийных обязательств и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- применять систему организации финансового учета гарантийных отношений, основанную на использовании производных балансовых отчетов;
- использовать комплекс методик управленческого и стратегического учета и контроля гарантийных трансакций, обеспечивающих релевантной информацией предприятия управленческих решений в сфере гарантийных обязательств предприятия.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:
Статьи в изданиях, утвержденных ВАК РФ:
1 .Догополова, Е.Т. Организация учета и контроля предоставления и использования гарантий / Е.Т. Догополова // Вестник университета (Государственный университет управления), №23. - М.,2009- 0,5 п.л.
Монографии
2. Догополова, Е.Т. Учет и контроль гарантий и резервной системы / Е.Т. Догополова. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2009. Ч 7,95 п.л.
Научные статьи, опубликованные в других изданиях:
3. Догополова, Е.Т. Идентификация и экономическая взаимосвязь гарантий и резервной системы предприятия / Е.Т. Догополова // Развитие учета, анализа и аудита в современных информационных системах: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - 0,51 п.л.
4.Догополова, Е.Т. Управленческий учет гарантийных отношений / Е.Т. Догополова // Развитие учета, анализа и аудита в современных информационных системах: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. -0,37 п.л.
5. Догополова Е.Т. Стратегический учет гарантийных трансакций / Е.Т. Догополова // Актуальные аспекты бухгатерского учета, аиализа и налогообложения: Сборник научных статей. Выпуск 1. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2008,-0,4 п.л.
6. Догополова, Е.Т. Бухгатерская модель учета гарантийных обязательств / Е.Т. Догополова // Бухгатерский учет, анализ и налогообложение в контексте инновационного развития России: Сборник научных статей. Выпуск
3. - Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2008.-0,25 п.л.
7. Догополова, Е.Т. Учет и контроль резервной системы предприятия / Е.Т. Догополова // Бухгатерский учет, анализ и налогообложение в контексте инновационного развития России: Сборник научных статей. Выпуск 3. Ч Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет,
2008.-0,62 п.л. ______________ ____________________________________________
8. Догополова Е.Т. Методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций / Е.Т. Догополова // Бухгатерский учет, анализ и налогообложение: современные проблемы и реалии: Сборник научных статей. Выпуск 4. - Ростов-на-Дону: РГСУ,
2009.-0,41 п.л.
9. Догополова Е.Т. Организация контроля состояния резервной системы предприятия / Е.Т. Догополова // Бухгатерский учет, анализ и налогообложение: современные проблемы и реалии: Сборник научных статей. Выпуск 4. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2009. - 0,24 п.л.
Программные продукты:
10. Догополова Е.Т. Программа для ЭВМ Учетно Ч аналитическое обеспечение гарантийных обязательств (Свидетельство Роспатента РФ об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2009616578 от 26.11.2009).
Печатается в авторской редакции
Подписано в печать 12.01.2010 Формат60x84 1/16 Усп.печ. л.- 1,0 Уч.-изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №010 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2
Издательство Северо-Кавказского государственного технического университета Отпечатано в типографии СевКа вГТУ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Догополова, Елена Тарасовна
Введение
Глава 1. Экономические механизмы и учет комплексного функ- 10 ционирования гарантий и резервной системы предприятия
1.1. Идентификация и экономическая взаимосвязь гарантий и ре- 10 зервной системы предприятия
1.2. Бухгатерская модель учета гарантийных обязательств
1.3. Бухгатерская модель учета и контроля резервной системы 58 предприятия
Глава 2. Учет гарантий и их обеспечение
2.1. Финансовый учет гарантий
2.2. Управленческий учет гарантийных отношений
2.3. Стратегический учет гарантийных трансакций
Глава 3. Контроль гарантийных отношений и состояния резервной 144 системы предприятия
3.1. Методика использования инструментов бухгатерского инжи- 144 ниринга в учете и контроле гарантийных трансакций
3.2. Организация контроля гарантийных отношений
3.3. Организация контроля состояния резервной системы предпри- 173 ятия
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль гарантий и состояния резервной системы предприятия"
Актуальность темы диссертационного исследования. Эффективное функционирование рыночной экономики основано на системе гарантий, поручительств, залоговых трансакций, регулирование функционирования предприятий со стороны государства, судебных органов, профессиональных организаций в целях обеспечения выпонения обязательств, всеми субъектами рыночных отношений.
В современной экономике система гарантий платежей носит определяющее влияние на организацию эффективной системы расчетов, что особенно важно в период мирового финансового кризиса, как в отношении предприятий внутри страны, так и в международном масштабе.
Необходимо отметить, что учет гарантий является наиболее спорным и методически не сопоставимым вопросом в мировой экономике: в учете залогов и обязательств в международном бухгатерском учете существуют самые большие противоречия.
В условиях мирового финансового кризиса особую актуальность имеет разработка системы учета и контроля резервной системы предприятия, позволяющей определять потенциал предприятия и возможность противостоять рыночным рисковым ситуациям. Функционирование институциональных единиц в условиях риска и неопределенности требует создания резервной системы предприятия и организации контроля за её уровнем и эффективностью защиты.
Необходимость решения методических вопросов учета гарантий и резервной системы, недостаточная практическая разработанность вопросов ведения учета гарантий и резервной системы коммерческих предприятий в современных условиях, определили особую значимость исследования, и свидетельствуют об актуальности данной темы.
Степень разработанности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение данных проблем внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов, Н.П. Барышников, И.Н. Богатая, С.С. Викентьев, JL Г. Востриков, А.Г. Грязнова, Г.К. Жуков, Е. В. Клочков, Г.Е. Крохичева, Д.В. Курсеев, Т.О. Кубасова, Н.Т. Лабынцев, А.Д. Ларионов, В.В. Панков, Т.В. Сидорина, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, И.В. Сугаипова, С.В. Романова, В.И. Ткач, А.Н. Щемелев, и др., а также зарубежные авторы: X. Андерсон, Дж. Бейли, Л.А. Бернстайн, 3. Боди, Дж. М. Кейнс, М. Мертон, П. Самуэль-сон, Дж. Сигел, У.Ф. Шарп, Дж. Шим, А. Энтховен и др.
Хотя тематика, связанная с контролем гарантий и состояния резервной системы экономических субъектов широко освещается в научной литературе до сих пор наблюдается отсутствие целостных теоретико-методических основ формирования учетно-аналитического обеспечения систем контроля гарантий и резервных возможностей коммерческого предприятия, что определило общий замысел диссертационного исследования, постановку его цели и формулировку задач.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам и п. 2.1. Методология и технология аудита паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических положений формирования инструментария учета и контроля гарантий и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях. Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:
- изучить теоретические основы экономической взаимосвязи гарантий и резервной системы предприятия, выделить их идентификационные признаки;
- разработать бухгатерскую модель учета гарантийных обязательств предприятия;
- предложить модель учета состояния резервной системы предприятия;
- рекомендовать систему финансового учета гарантийных обязательств;
- разработать методику управленческого учета гарантийных отношений;
- обосновать методику стратегического учета гарантийных трансакций;
- разработать методику использования инструментов бухгатерского инжиниринга в учете и контроле гарантийных трансакций;
- предложить методику организации контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия.
Предметом диссертационного исследования являются методики и модели учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.
Объектом исследования являются финансовоЧхозяйственная деятельность коммерческих предприятий различного профиля и организационно-правовых форм собственности г. Ростова, Ростовской области и Южного Федерального округа.
Теоретико-методологическую основу исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета и, в частности, в сфере моделирования финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы предприятия.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
В качестве инструментов исследования использовались методы диалектики и синергетики, предметно-логического, функционального и ситуационного анализа, программные средства общего и специального назначения. Методика исследования базировалась на моделировании, внутренне присущему бухгатерскому учету, исследующему артефакты, и на элементах, обеспечивающих процессы моделирования и отражения потоков информации.
Информационно-эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСФО), анкетные данные предприятий, бухгатерская финансовая и управленческая информация обследуемых коммерческих организаций. Бухгатерская и налоговая отчетность предприятий, структурированные планы счетов, материалы опубликованные в периодической печати, информационных Интернет - ресурсах.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в ней поставлена и решена научная проблема разработки теоретических и организационно - методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.
Конкретное приращение научного знания состоит в следующем:
- теоретически обоснована бухгатерская модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия, состоящая из десяти структурных блоков ориентированных на использование трех категорий обязательственных отношений и резервной системы (гарантийные трансакции, договорные гарантии, агрегаты резервной системы);
- разработана бухгатерская модель учета гарантийных обязательств, построенная на системе учетных категорий, что позволило сформировать рекомендации по созданию системной организации учета гарантий на предприятии;
- сформирована модель учета и контроля состояния резервной системы предприятия, представленной его базовым, хеджированным и гарантированным потенциалами, разработанная на основе использования инструментов бухгатерского инжиниринга и методик определения соответствующих зон безопасности и маржи безопасности;
- предложена система организации финансового учета гарантийных отношений, основанная на использовании производных балансовых отчетов. Применение авторской разработки позволит отказаться от существующей системы котлового учета заложенных ценностей в балансовом учете, обеспечить раздельный учет выданных и полученных закладных и создать в забалансовом учете ориентировочную стоимость гарантий предприятия;
- разработана методика управленческого учета гарантийных отношений, для формирования комплексного информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений о гарантиях предприятия с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга;
- разработана и апробирована методика стратегического учета гарантийных трансакций, ориентированная на стратегическое управление собственностью, секьюритизацией, инновациями, резервной системой, венчурным капиталом, реорганизациями предприятия в условиях использования гарантийных трансакций;
- обоснована методика использования инструментов бухгатерского инжиниринга в финансовом, управленческом и стратегическом учете и контроле гарантийных трансакций ориентированная на обеспечение релевантной информацией процесса управления гарантиями;
- сформирован комплекс методик организации проведения контроля гарантийных отношений и состояния резервной системы предприятия по объектам управленческого, финансового и стратегического учета.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке организационно-методических положений учета и контроля гарантийных обязательств и состояния резервной системы в коммерческих предприятиях, использование которых в практической деятельности позволит менеджменту и руководству повысить обоснованность принимаемых управленческих решений и эффективность хозяйственной деятельности.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- модели учета гарантийных обязательств и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- система организации финансового учета гарантийных отношений на предприятии;
- методики управленческого и стратегического учета гарантийных отношений (Свидетельство Роспатента РФ об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2009616578 от 26.11.2009);
- комплекс методик организации контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в бухгатерской практике коммерческих организаций, а также могут использоваться преподавателями и студентами высших учебных заведений при подготовке специалистов, бакалавров и магистров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в диссертации рекомендации по совершенствованию методических основ финансового, управленческого и стратегического учета и контроля гарантий и резервной системы приняты к практическому использованию ООО Батай-ский завод стройдеталь (акт внедрения от 10 февраля 2009 г), ООО Горизонт (акт внедрения от 6 апреля 2009 г).
Результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, анализа и аудита, проводимых в Ростовском государственном строительном университете, а также использовались в учебном процессе Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет и аудит при проведении занятий по курсам Финансовый учет, Управленческий учет, Стратегический учет, Аудит.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 11,25 п.л., в т.ч. рекомендованных ВАК и 1 монография.
Структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения; содержит 46 таблиц, 15 рисунков, 15 приложений, библиографический список включает 185 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Догополова, Елена Тарасовна
ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы:
- в условиях современного экономического кризиса формирование эффективных управленческих решений в сфере гарантийных отношений требует развития организационно-методических основ финансового, управленческого учета и контроля гарантий и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- актуальным является создание эффективной, транспорентной системы финансового учета гарантийных обязательств ориентированной на раздельный учет выданных и полученных закладных, на формирование учета стоимости каждого объекта гарантий;
- с помощью инструментов финансового, управленческого и стратегического учета можно аналитически обосновать различные альтернативные варианты решения управленческих проблем в сфере гарантийных отношений и формирования резервной системы коммерческого предприятия, выбрать из них оптимальный и оперативно принять управленческие решения;
С целью совершенствования организационно-методических основ формирования и функционирования учета и контроля гарантий и состояние резервной системы коммерческого предприятия рекомендуется:
- использовать бухгатерскую модель экономических взаимосвязей и идентификационных признаков гарантий и резервной системы предприятия;
- внедрять разработанные модели учета гарантийных обязательств и состояния резервной системы коммерческого предприятия;
- применять систему организации финансового учета гарантийных отношений, основанную на использовании производных балансовых отчетов;
- использовать комплекс методик управленческого и стратегического учета и контроля гарантийных трансакций, обеспечивающих релевантной информацией предприятия управленческих решений в сфере гарантийных обязательств предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Догополова, Елена Тарасовна, Ставрополь
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1.и II. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. Федеральный закон л О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. л 129 -ФЗ.
2. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, 29 декабря 1997 г.
3. План счетов бухгатерского учета финансово Ч хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000. № 94н.
4. Агеев И.М. Моделирование, финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности. Ростов н/Д: Издательство СКНЦ ВШ, 2000. - 132 с.
5. Альбрехт С. Мошенничество: Луч света на тёмные стороны бизнеса: Пер. с англ. / С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме. Ч СПб.: Питер, 1995. 400с.
6. Аникеев М.Ю. Учетно-экономические трактовки процессов хеджирования. Сборник научных статей "Новые направления бухгатерского учета и аудита на современном этапе развития экономики". Ростов н/Д: РГСУ, 2005. С. 181-198.
7. Архипов Э.Л.Сетевой управленческий учет: теория и практика. Ростов на Дону: РГСУ, 2005.186 с. Архипов Э.Л.
8. Архипов Э.Л. Управленческий учет резервной системы сетевого предприятия. Сборник научных статей "Развитие бухгатерского учета в современной экономике России". Ростов н/Д: РГСУ, 2005. С. 4-17.
9. Ю.Ансофф И. Синергизм и деловые способности компании / Кэмпбэл Э., Лач К. Стратегический синергизм, 2-е издание / СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил.
10. П.Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. ЧМ.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
11. Баззел Р., Б. Гейл. Интернациональные стратегии для бизнес Ч кластеров. / Кэмпбем Э., Лачс К. Стратегический синергизм, 2-е издание / СПб.: Питер, 2004.-416 е.: ил.
12. Барейша И. Секьюритизация: принципы успеха.// Рынок ценных бумаг, №2, 2004.-112 с.
13. Бархатов А.П.Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Ч М.: Издательский дом Дашков и К, 2008. 484 с.
14. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Филинъ, 2003. 792 с. Ростов н/Д: РГСУ, 2005. - 208 с.
15. Бетге Иорг Балансоведение: Пер. с англ. / Й. Бетге; Научн. ред. В. Д. Новодворский. Вступл. А.С. Бакаева; Примеч. В.А. Верхова. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000 454 с.
16. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И. Н. Богатая. Ростов - на Ч Дону: Феникс, 2001. - 320с.
17. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника - Центр, 2000. - 720 с.
18. Болыной бухгатерский словарь Под ред. А.Н. Азрилияна М.: Ин-т Новая экономика, 1999. - 574 с.
19. Бреславцева Н.А. Финансовый учет: международная практика / Н. А. Бре-славцева, В. И. Ткач, Ф. Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: РГСУ, 1997. -287с.
20. Бреславцева Н.А. Использование бухгатерских балансов в управлении финансовыми результатами и налогообложением // Консультант. 1998. -№5. -С. 41-46.
21. Бреславцева Н.А. Использование бухгатерских балансов в управлениифинансовыми результатами и налогообложением // Финансы, 1998, №12.
22. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов н/Д: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.
23. Бретт М. Как читать финансовую информацию. Простое объяснение того, как работают деньги / Пер. с англ. И.В. Габенва и В.П. Иванова; Под ред. В.В. Иванова. М.: Издательство Проспект, 2004. - 464 с.
24. Бригхэм Ю. Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ./ Ю. Ф. Бригхем; Ред. кол.: A.M. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд.- М.: РАГС; ОАО "Изд - во "Экономика", 1998. - 832с.
25. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Экономический словарь. Современная версия. Ч М.: Издательство Эксмо Пресс, 2002. - 672 с.
26. Булимин А. П. Финансовый, управленческий и стратегический учет залогов и гарантий. Ростов на Дону, РГСУ, 2007. - 172 с.
27. Бычкова С.М. XXVIII Конгресс Европейской Ассоциации бухгатеров // Бухгатерский учет, № 16, 2005. с. 60 - 62
28. Воков Н.Г. Учет операций на забалансовых счета // Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Дж. Ван Хорн; Гл. ред. серии 5 Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. 799 с.
29. Гетьман В. Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности //Бухгатерский учет. 2006. - №2. - С.54-58.
30. Гетьман В. Г. Всемирный форум бухгатеров //Бухгатерский учет. 2003. -№5. - С.65-70.
31. Гитман Л.Дж Основы инвестирования. Пер. с англ. / Л. Дж. Гитман, М. Д. Джонк. -М.: Дело, 1999. 1008 с.
32. Грязнова А.Г. Оценка бизнеса: учебник / А.Г. Грязнова, М.А. Федотова. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
33. Грэй С.Дж., Б.Е. Нидз. Финансовый учет: глобальный подход. -Москва:Вотерс Клувер, 2006. 614 с.
34. Данилов Данильян В.И. Экономико- математический энциклопедический словарь. М.: Большая Российская энциклопедия: ИД ИНФРА -М, 2003. -688 с.
35. Доунс Дж. Финансово-инвестиционный словарь / Дж. Доунс, Дж. Э. Гудман. 4-ое перераб. и доп. англ. изд. - М.: ИНФРА-М, 1997. - XXII, 586 с.
36. Друкер Питер Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. Ч М.-СПб.: "Бук Чембэр Интернэшнл", 1992. 352 с.
37. Друкер Питер Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. - 285 с.
38. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов: Пер. с англ. / К. Друри; Под ред. Н.Д. Эрлашвили; Предисл. проф. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.
39. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгатерский учет 2003 .№16.- с.44-46.
40. Жигунов И. Для секьюритизации необходимо наличие нормативной базы и инфраструктуры// http www,fa.ru / Rusipoteka.
41. Жуков В.Н.Учет операций по ипотеке // ж. Бухгатерский учет № 2, 1999. Ч с.64- 71.
42. Захарова С.Ю. Финансовый, управленческий и стратегический учет собственного капитала организаций. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. 96 с.
43. Зыкова Т., Панина Т. Бизнесу раскрыли глаза // Российская газета, 23.03. 2005, № 57 (3726), с. 4
44. Ильштейн Ю.А. Учет и контроль стоимости предприятия как имущественного комплекса. Монография. Ч Ростов на Дону: РГСУ, 2006. Ч 292 с.
45. Илышев A.M., Воропанова И.Н. Учет интелектуальной собственности // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, № 21, 2004. с. 26 - 33
46. Исеев Р. Секьюритизация ипотечных кредитов: экономика сдеки. // Рынок ценных бумаг, № 12, 2004. 112 с.
47. Казаков А. Секьюритизация: первые сдеки после пяти лет разговоров // Рынок ценных бумаг, №2, 2006 112 с.
48. Казаков А. Секьюритизация активов эволюция успеха // Рынок ценных бумаг, № 10, 2003.- 112 с.
49. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе gaap): Учебник. М.: ИНФРА - М, 2000. - 448 с.
50. Карявкина Е.А. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи: Монография. Ч Таганрог, Познание, 2005.108 с.
51. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами gaap. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
52. Кидуэл Д. С. Финансовые инструменты, рынки и деньги / Д. С. Кидуэл, Р. Л. Петерсон, Д. У. Блэкуэл. СПб: Изд - во "Питер", 2000. - 752 с.
53. Килячков Н.А. Джеймс Тобин: роль денег и финансов в макроэкономических процессах // Международный бухгатерский учет, № 9, 2004. с. 44 48
54. Классики менеджмента / Под. ред. М. Уокера: Пер. с англ. Под. ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Питер, 2001. - 1168 с.
55. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я / Р. Кох. СПб: Изд - во "Питер", 1999.-496 с.
56. Кольвах О.И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ч Ростов н/Д: Феникс, 1996.-416 с.
57. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. 243 с.
58. Кольвах О.И., Копытин В.Ю. Адаптивные модели бухгатерского учета и формирования финансовой отчетности в системе кредитных организаций. Ч Ростов н/Д: Тера, 2002. 150 с.
59. Кольвах О.И. Матричная модель бухгатерского учета институциональных единиц // Известие РГСУ. 1998. - №3. - С. 76-83.
60. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия. Автореферат дис. на соиск. ученой степени д.э.н. М.: МГУ им. Ломоносова, 2000. 60 с.
61. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов н/Д: Издательство СКНЦ ВШ, 1999. Ч 243 с.
62. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.
63. Крохичева В.В. Базы банных информационных бухгатерских систем. Совершенствование бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей. Ростов н/Д: РГСУ, 2004.
64. Крохичева В.В. Учет резервной системы. Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: Сборник научных статей. Ростов н/Д: РГСУ,-2005.
65. Контонистова Е.В., Вайгачева В.В. Продажа предметов залога: учет и нало-гооблажение // Бухгатерский учет №8, 2004. Ч с. 20 24
66. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993. 192 с.
67. Кубасова Т.О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия/ Т. О Кубасова. Ростов - на - Дону: Изд-во ООО "Терра", 2001.- 156с.
68. Кудьяров А. Проблемы налогообложения первичного рынка ипотеки. // Рынок ценных бумаг, №2, 2006. Ч 112 с.
69. Курсеев Д.В. Учёт и оценка бизнеса: Дис. канд. эконом, наук / Д. В. Курсеева. Ростов - на - Дону, 2000. - 163с.
70. Кутер М.Н. Современная интерпретация балансовой теории И.Ф. Шера // Все для бухгатера, №21, 2004. с. 35-36.
71. Кэмпбел Э., Лачс К. Стратегический синергизм, 2-е изд. / СПб.: Питер,2004.-416 е.: ил.
72. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика/ Н. Т. Лабынцев. М.: Финансы и статистика, 1998. - 288 с.
73. Лесняк В.В. Стратегический управленческий учет на предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация. Ч Ростов на Дону, РГСУ,2005. 195 с.
74. Лимаренко В.И. Ипотечное кредитование жилищного строительства в России: состояние, проблемы, пути развития/ В. И. Лимаренко // Экономика строительства.- 2000. №5. - С. 2-13.
75. Лофт А., Хопвуд Э. // Классики менеджмента. / Под ред. М. Уокера. / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.
76. Мазур И.И., Шапиро В.Д. Реструктуризация предприятий и компаний: Учебное пособие для вузов / И.И. Мазур, В.Д. Шапиро; Под ред. И.И. Мазура. Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, 2001. 456 с.
77. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы, 1975. с. - 296
78. Маккарти Т. Секьюритизация в России. // Рынок ценных бумаг, №2, 2003. Ч 112 с.
79. Макеева Е. Правильные колизии внутри ходинга // Консультант, №5, 2005. с. 62 - 65
80. Макиан М. Финансы и бухгатерский учет / М. Макиан; Пер. с англ. П.А. Виксне. М.: ООО Издательство ACT; ООО Издательство Астрель; 2004. - 347 с.
81. Максименко А.Н. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях. Ростов на Дону: РГСУ, 2008. - 208 с.
82. Маркс К. Капитал 2 т. Москва. Издательство: Государственное издательство политической литературы, 1955 Ч 2230 с.
83. Маршал Дж. Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям / Пер с англ. М.: ИНФРА М, 1998. - 784 с.
84. Медведев М.Ю. Бухгатерский словарь. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.-488 с.
85. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. М.: Дело и Сервис, 2001 Ч 752 с.
86. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитик - Пресс. 2001 - 624 с.
87. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003. - 520 с.
88. Минцберг Г., Стратегический процесс/ Г. Минцберг, Дж. Куинн, С. Гошал; Пер.с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Изд - во "Питер", 2001. -688 с.
89. Мирзоян E.JI. Организация и совершенствование функционального учета в строительстве. Ростов на Дону, РГСУ, 2007. 170 с.
90. Муругов Е.И. Учетно Ч аналитическое обеспечение управления платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия. М.6 Финансы и статистика, 2006. - 192 с.
91. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
92. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь Ч М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2001. 336 с.
93. ЮО.Норрис Ф., Баккельман К. Столетие бизнеса. М.: Группа Дарнэл, 2001. Ч 224 с.
94. Ю1.0льве Н.Г., Рой Ж., Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 304 с.
95. Парасоцкая Н.Н. Сходства и различия учета НМА в Российской Федерации и системе МСФО // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии, №10, 2004.-С. 3-8
96. Петров А.Н. Учет и налогообложение операций при получении кредитов в банке под залог // ж. Консультант, №14, июль, 1998
97. Портер М. Взаимосвязи бизнес Ч единиц / Кемпбел Э., Лачс К. Стратегический синергитизм, 2-е издание/ СПб.: Питер, 2004. Ч 416 е.: ил.
98. Прахалад К., Доз И. Оценка взаимосвязей бизнесов компании / Кемпбел Э., Лачс К. Питер, 2004. 416 .: ил.
99. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Барисенко. М.: И.Д. ФБК -ПРЕСС,2004. - 336 с.
100. Пушкин И. Губернаторы отпущения А Версия, 6.09.2004, №34. с. 17.
101. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер.с англ. / Б. Райан; Под ред. В.А. Митрофанова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 616с.
102. Раппопорт Б.М., Скубченко А.И. Инжиниринг и моделирование бизнеса. -М.: Тандем, 2001. 286 с.
103. Ю.Рид С.Р. Искусство слияний и поглощений / Стенли Фостер Рид и другие; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. Ч 958 с.
104. Ш.Рассказова Ч Николаева С.А. Принципы регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2006. -№8 - с.49-53.
105. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар; Пер. с фр.; Под ред. Л.П. Белых.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-375с.
106. Ришар Ж. Бухгатерский учет: Теория и практика / Ж. Ришар; Пер. с фр.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
107. Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. М.: КРМД, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.
108. Романова С.В. Вопросы учета и анализа резервной системы предприятий. Ч Ростов н/Д: РГСУ, 1999.
109. Рудановский А.П. Анализ бизнеса. -М.: Макиз, 1926.
110. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление.-Л., 1928.- 176 с.
111. Рудановский А.П. Теория учета: Дебет и кредит как метод учета. 2-е издательство. М.: МАКИЗ, 1925.
112. Рудненко Н.П. Управленческий и стратегический учет платежеспособности: теория и практика. Ростов н/Д, 2007. - 212 с.
113. Рудненко Н.П. Понятие и модель иммунизационного производного баланса. Сборник научных статей Развитие бухгатерского учета в современной экономике России. Ч Роств-на-Дону: Ростовский Государственный Строительный Университет, 2005. с. 20-25.
114. Рукавишников В. Н. Ипотечное страхование в России развивается// Финансы. 2005. - №4. - С.44-48.
115. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА-М, 2006, VI.-810 с.
116. Савченко Т.Г. Финансовый управленческий и стратегический учет рисковых ситуаций. Ростов н/Д: РГСУ, Академцентр.2009. 177 с.
117. Савченко Т.Г. Управление стоимостью предприятия // Бухгатерский учет и анализ в системе управления предприятием: Сборник статей. Ростов н/Д: РГСУ, 2005. - 208 с.
118. Салова Н.Ю. Организация финансового, управленческого и стратегического учета в ипотечных корпорациях и агентствах. Ч Ростов на Дону, РГСУ. Ч 2006.-233 с.
119. Сазерленд Дж., Кэнуэл Д. Бухгатерский учет и финансы: Ключевые понятия / Пер. с англ.; Под ред. А.В. Григораш. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005. - 400 с.
120. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. Экономика: Учебное пособие / Пер. с англ., 16-е изд. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 688 е., ил.
121. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет амортизации внеоборотных активов: Модели и решения. Автореферат дис. к.э.н. Воронеж, 2002. Ч 26 с.
122. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения. Ростов н/Д: РГСУ, 2001. - 280 с.
123. Семенченков В. Механизмы рефинансирования ипотечных кредитов. // Недвижимость и ипотека, №5, 2005. 87 с.
124. Словарь современной экономической теории Макмилана / Науч. Ред. B.C. Автономов. М.: ИНФРА - М, 1997. - 608 с.
125. Сидорина Т.В. Теория и практика использования производных балансовых отчетов в страховой деятельности. Ч Ростов на Дону, 2003. Ч 189 с.
126. Симонович М.Я. Организация и методика учета контроля и аудита по видам деятельности: Дис. Канд. Экон. Наук. Ростов н/Дону: РГСУ, 2006. 241 с.
127. Скуднов Д.В. Учет обеспечения испонения обязательств // Аудиторские ведомости, №6, 2000. с. 3-7
128. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-663 с.
129. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
130. Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф. Бухгатерский учет в зарубежных странах. М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 672 с.
131. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV всемирного Конгресса по проблемам бухгатерского учета/ Я. В. Соколов // Консультант. -1997-№23.-С. 64-69.
132. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская природа обязательств // Бухгатерский учет. 2002. № 9. С.63 Ч 68.
133. Соколов П.А. Гарантийные обязательства при договоре подряда: правовые основы и учет. // Бухгатерский учет, №2, 2000. Ч с. 13 Ч 16
134. Струмилин С.Г. Договор займа в древнерусском праве. Опыт историко -юридического исследования. М.: изд. Коммунистической академии, 1929. -123 с.
135. Статистика финансов: Учебник. / Под ред. проф. В. Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 816 с.
136. Сысоева И.В. Финансовый, управленческий и стратегический учет венчурной деятельности: Монография. Ростов на Дону. РГСУ, 2007. - 180 с.
137. Суворов Г. Секьюритизация активов с использованием кондуита// Открытая экономика, №6, 2004. 87 с.
138. Сугаипова И. В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекса (на материалах Республики Адыгея). Монография / И. В. Сугаипова. Ростов - на - Дону, 2001. - 222 с.
139. Сугаипова И. В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекса. -Ростов-н/Д.: Рост. гос. строит, ун-т, 2002. -212с.
140. Теория бухгатерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиновского. М.: Юность, 2001.-400 с.
141. Терехова В.А. Внутренний контроль качества аудита в аудиторских организациях. // Все для бухгатера, № 23, 2003. Ч с. 43 45
142. Ткач В.И. Проблемы подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике / В. И. Ткач, Н. А. Бреславцева, В. П. Каращен-ко. Ростов-на-Дону: Изд Ч во РГСУ, 1997.
143. Ткач В.И. , Зимакова JI.A., Крохичева Г.Е. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика, Монография. Ростов на Дону, 2006. 206 с.
144. Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Управленческий аспект финансового учета: международная практика. Монография. Ростов н/Д: РГСУ, 2008. - 58с.
145. Ткач В. И., Агеев И.М., Ильчинко Е.В., Крохичева Г.Е., Сеферова И. Ф. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия. Ростов н/Д: Изд - во РГСУ, 2001.-103 с.
146. Ткач В. И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 82 с.
147. Ткач В. И., Крохичева Г.Е., Курсееев Д.В., Муругов Е.И. и др. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. 274 с.
148. Ткач В.И. Учёт резервов предприятия / В.И. Ткач, С. В. Романова, А. С. Чешев. М.: Изд - во "ПРИОР", 2000. - 96с. Ткач В.И. Учёт резервов предприятия / В.И. Ткач, С. В. Романова, А. С. Чешев. Ч М.: Изд - во "ПРИОР", 2000. - 96с.
149. Ткач И. М. Управленческий учет изменений Ростов на Дону, РГСУ, 2009. - 175 с.
150. Туктаров Ю. Сеюоритизация и инвестиционные фонды.// http www. fa. Ru / Rusipoteka.
151. Туктаров Ю. Что нужно понять в облигациях с ипотечным покрытием? // Рынок ценных бумаг, №2, 2006. 112.
152. Уотон П., Бенсон Г. (1909-1995) // Классики менеджмента. / Под ред. М. Уокера. / Пер. с англ. Под ред. Ю.Н. Каптуревского. Ч СПб.: Питер, 2001. -1168 е.: ил.
153. Уол Н. Экономика и бизнес: А-Я: Словарь-справочник/ Н. Уол, Я. Маркузе, Д. Лайнз, Б. Мартин; Пер.с англ. К.С.Ткаченко.-М.: ФАИР-ПРЕСС,1999.-624 с.
154. Уорд К. Стратегический управленческий учет: Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2002 - 448 с.
155. Уринсон Я. Рынок без границ. Электронная торговля экономит энергию и милиарды рублей. // Российская газета, 23.03.2005, №57 (3726), С. 4.
156. Фабоцци Ф. Управление инвестициями. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М,2000. 932 с.
157. Форопонова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Ростов н/Д, РГСУ, 2003. - 192 с.
158. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Гряз-новой. М.: Финансы и статистика, 2004. 1168 с.
159. Финансы: Пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп Бизнес; 1998. Ч 560 е.: ил.
160. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./ Э. С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; Под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.-576 е.: ил.
161. Хеферт Э. Техника финансового анализа: пер. с англ. / под ред. Л.П.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
162. Херрис Дж. Менвил. Международные финансы: /Пер. с англ. М.: Филин, 1996.-296 с.
163. Хеферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ.; Под ред. Л.П. Белых. М: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 663 с.
164. Хиршлейфер Дж. Инвестиционные решения при неоределенности: подходя, с точки зрения теории выбора // Вехи экономической мысли. Рынки факторов производства. Под ред. В.М. Гальперина, СПб: Экономическая школа, 2000. - 489 с.
165. Хонгрен Ч. Фостер Дж., Дайтар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. - 1008 е.: ил.
166. Хорнгрен Г.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Г. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.-416 е.: ил.
167. Шанк Джон К., Говиндаранджан Виджей: Стратегическое управление затратами: Пер. с англ. / Дж. К. Шанк. СПб.: ЗАО "Бизнес Микро", 1999. -288с.
168. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий. Пер. с нем. Ч Л.: Экономическое образование, пин. Красной газеты. 1928. 93 с.
169. Шумилина В.Е. Интернациональная модель финансового учета: особенности применения в России: Монография / Ростовский государственный экономический университет РИНХ. Ростов на Дону, 2007 - 162 с.
170. Шумилин П.Е. Учет и аудит реорганизации предприятия. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. - 142 с.
171. Чадаева Л.А. Фондовая биржа как участник некоммерческого партнерства // Бухгатерский учет в бюджетных и некомерчесских организациях, №21, 2004.-с. 16-19.
172. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М. Оценка компаний при слияниях поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях / Пер. с англ. М.: Аль-пина Паблишер, 2004. - 332 с.
173. Эккз Р., Герх Р., Киган Э., Филипс М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. / пер. с англ. Н. Барышниковой. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2002. Ч 400 е.: ил.
174. Эккз Р. Дж., Дипиаза-младший С.А. Будущее корпоративной отчетности. М.: Альпина паблишер, 2003.
Похожие диссертации
- Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология
- Учет и анализ операций хеджирования в коммерческих организациях
- Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии
- Контроль формирования и использования резервного капитала в коммерческих организациях
- Учетно-аналитическое обеспечение формирования резервной системы предприятия в условиях риска