Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Щемелев, Алексей Николаевич |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология"
На правах рукописи
{1111111111111111111111111111
| 0030620ЭЭ
ЩЕМЕЛЕВ Алексей Николаевич
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИННОВАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ- ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ
Специальность 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Ростов-на-Дону - 2007
Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ростовский Iосударственный экономический университет РИНХû
Научный консультант
доктор экономических наук, профессор Лабынцев Николай Тихонович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Бреславцева Нина Александровна
доктор экономических наук, профессор Риполь-Сарагоси Франциско Батасарович
доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна
Ведущая организация Саратовский государственный социально-экономический
Защита состоится л 6 апреля 2007 года в 13-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростозском государственном экономическом университете РИНХ по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, аудитория 231
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ
Автореферат разослан л28 февраля 2007 г
университет
диссертационного совета
Ученый секретарь
Иванова Е.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования Основой экономического успеха любой коммерческой организации в России является прогнозирование, разработка, внедрение и коммерциализация инноваций
В современных условиях стратегический менеджмент, создание и использование интелектуальных систем для принятия решений и обработки информации требуют изменения существующий организации и методологии финансового и стратегического учета, анализа, контроля и аудита инноваций Стратегический менеджмент обеспечивает принятие решений на длительную перспективу Вследствие этого стратегический учет, как составная часть системы стратегического менеджмента, необходим для составления прогнозных балансов, отражающих реализацию запланированных инновационных и инвестиционных проектов с учетом прогнозируемых изменений во внешней среде, окружающей коммерческую организацию (влияние процессов глобализации, изменения в законодательстве, в налоговой, таможенной и социальной политике государства и тд)
Стратегический учет инноваций имеет первостепенное значение, так как стратегия предприятия, в первую очередь, связана с инновационными решениями Традиционный бухгатерский учет фиксирует факты и явления хозяйственной деятельности, которые имели место в прошедших периодах, кроме того, нормы и правила бухгатерского учета не позволяют учитывать процессы дисконтирования денежных потоков, применения разных видов цен и тд Вследствие этого с помощью традиционного бухгатерского учета невозможно с высокой степенью достоверности прогнозировать результаты событий, которые дожны произойти в будущем Это позволяет сделать вывод, что существующий бухгатерский учет не охватывает все аспекты, необходимые для принятия стратегических решений
Системный, комплексный подход к сущности, содержанию и классификации инноваций исходит из необходимости создания и анализа соответствующей информационной базы инновационных процессов и среды, использования соответствующей парадигмы управления инновациями (традиционной, стратегической) и построения на этой основе адекватной современным
требованиям системы стратегического учета инноваций Для этого необходимо разработать концепцию стратегического учета инновационных процессов, решить вопросы моделирования, методологии и организации стратегического финансового и управленческого учета инновационного процесса Это вызвано потребностью активизации инновационных процессов в экономике России
Степень разработанности проблемы Стратегические аспекты экономических и учетных проблем научно-технического прогресса исследовались в трудах зарубежных и российских ученых Акоффа Р , Але М, Альстрэнда Б , Ансоффа И , Астахова В П, Бакаева А С , Баканова М И, Бариленко В И, Богатой И Н , Боумена К , Бреславцевой Н А , Гетьмана В Г , Гильде Э К , Глазьева С Ю , Говиндараджана В , Голосова О В , Данилевского Ю А , Дойля П , Идрисова А Б, Карлоффа Б, Коленсо М , Коха Р , Крохичевой Г Е, Лабынцева Н Т, Лэмпела Дж , Мельник М В , Райана Б , Риполь-Сарагоси Ф Б , Рогуленко Т М, Тереховой В А , Ткача В И , Шанка Дж. К , Шеремета АД и др
Стратегический учет является относительно новым направлением в учете Райан Б в 1995 г в книге Стратегический учет для руководителя положил в его основу использование альтернативных возможностей учета Теория стратегического учета получила развитие в трудах зарубежных и российских ученых Богатая ИН исследовала стратегический учет как механизм оценки собственности предприятия на базе информационных потоков о внешних и внутренних факторах Крохичева Г Е посвятила ряд работ развитию стратегического учета в условиях сетевой экономики Большое число ученых исследовало тенденции развития стратегического управленческого учета
Отдавая дожное значимости таких исследований для развития теории бухгатерского учета, следует отметить, что вопросы стратегического учета инноваций до сих пор недостаточно разработаны, и в первую очередь применительно к российской экономике Отсутствуют модели стратегического финансового и управленческого учета инновационных процессов, не проработаны вопросы организации и методологии стратегического учета инноваций, нет механизмов принятия стратегических решений на основе учета воздействия внешних факторов, оценки уровня резервной системы предприятия
Для завоевания устойчивых конкурентных преимуществ отечественными товаропроизводителями как на внутреннем, так и на внешних рынках необходимо максимальное развитие инновационных процессов на предприятиях, что определяет необходимость исследования теоретико-методологических вопросов выделения инновационной деятельности в качестве самостоятельного объекта учета, обоснования принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления инновациями, методологии и методики их стратегического учета
Таким образом, актуальность теоретического, методологического и практического решения проблем формирования системы стратегического учета инноваций, наличие ряда нерешенных и дискуссионных проблем обусловили выбор направлений исследования
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является развитие теории и методологии стратегическою учета инновационных процессов, являющихся основой общественного прогресса Для ее достижения были сформулированы следующие задачи.
1 Определить сущность, содержание, классификационные признаки, информационную базу учета инноваций
2 Исследовать аспекты стратегического учета инновационных процессов в инновационной среде с учетом управленческой парадигмы, типов организации предприят ий, идентификационных признаков инноваций
3 Обосновать концепцию стратегического учета инновационных процессов в коммерческих организациях, исходя из информационной и теоретической баз, используемых управленческих парадигм и видов стратегического учета
4 Разработать общую (генеральную) модель стратегического учета инноваций, в которой были бы представлены организация, методы и инструменты стратегическою учета, способы анализа деловой стратегии, резервная система организации, реализующей инновации, правила принятия решений с учетом риска в условиях неопределенности, учет отношений собственности на инновационный продукт, стратегический анализ, экономический эффект и стратегический контроль
5 Определить характер взаимосвязи параметров внешней среды и области стратегических решений инновационной организации в системе фрактальных производных балансовых отчетов
6 Выявить недостатки существующей организации учета затрат, доходов и источников финансирования инноваций в финансовом учете коммерческих организаций
7 Разработать систему стратегического финансового учета инновационной деятельности коммерческих организаций
8 Сформировать модель стратегического управленческого учета инновационной деятельности, основанную на соответствующих этапах жизненного цикла инноваций и определяющих агрегатах модели стратегии, организации, управлении, креативности, создании торговой марки, деловом риске, денежных потоках и их анализе, потребности во внутренней и внешней информации, критических факторах успеха и организации стратегического учета
9 Разработать методику использования стратегических производных балансовых отчетов в учете инновационных процессов в коммерческих организациях
10 Обосновать методику применения иммунизационных производных балансовых отчетов в управлении платежеспособностью организации, реализующей инновации
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организационный и методологический механизм системы стратегического учета инноваций, включающей финансовый и управленческий учет на базе использования учетных инструментов многофункционального применения (фрактальных производных балансовых отчетов)
Объектом исследования являются инновационные процессы в коммерческих организациях Российской Федерации, занимающихся разработкой, внедрением и реализацией инноваций
Инструментарно-мстодический аппарат исследования определяся совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в глобальном инновационном пространстве Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический,
функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, применяемые в исследовании социально-экономических явлений и процессов
В процессе обработки исходных материалов применялись анализ и синтез, классификации, логический, корреляционный и статистический анализ и группировки, теория графов, агоритмы и др
Теоретико-методологической основой исследования является применение принципов и методов научного познания, моделирование и системный подход к исследованию стратегического учета инноваций В основу исследования положены труды зарубежных и отечественных ученых
Методика исследования включала изучение концептуальных подходов в учете инноваций с разработкой модели учетно-стратегических аспектов инновационной среды и инновационных процессов Был построен ряд моделей, позволивших системно представить процесс стратегического учета инноваций Разработанная система стратегического финансового и управленческого учета инновационных процессов апробировалась на объектах исследования
Исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п 11 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п 1 3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п 1 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций В ходе исследования применялось анкетирование предприятий, использовались данные бухгатерского учета и отчетности предприятий Южного федерального округа, а также собственные расчеты автора
Концепции исследования исходит из необходимости создания системы стратегического учета, адекватной эволюционной трансформации управленческой парадигмы в сторону стратегического менеджмента Так как разработка и внедрение инноваций определяют успех каждой коммерческой организации, то создание стратегического учета инновационных процессов выдвигается на передний план, он дожен стать основой для анализа рыночной ситуации и принятия обоснованных стратегических решений
Концепция исследования заключается в комплексной разработке учетных механизмов стратегического учета инновационных процессов на основе моделирования взаимного влияния инновационной среды и организации, ведущей инновационную деятельность, исследования отдельных видов стратегического учета и реализации стратегического учета инноваций на практике через систему фрактальных производных балансовых отчетов
Поскольку реализация идей и разработок в значительной степени определяется комбинацией внешних факторов окружающей среды, то в стратегическом учете инноваций определяющее значение имеет оценка и учет влияния внешних факторов
Положения, выносимые на защиту:
1 Возникновение и развитие новой управленческой парадигмы -стратегического менеджмента - требует адекватной системы стратегического учета Стратегическое управление инновациями основано на учете и анализе многочисленных внешних факторов и исходит из посыки, что от этого зависит успех инноваций
2 Потребность в создании системы стратегического учета инновационных процессов в коммерческих организациях вызывает необходимость разработки концепции стратегического учета инноваций на основе системного исследования сущности, содержания и классификации инновационных процессов и формирования модели учетно-стратегических аспектов взаимодействия внешней и внутренней инновационной среды и инновационных процессов в коммерческой организации
3 Для формирования системы стратегического учета инноваций необходимо создать общую (генеральную) модель стратегического учета инновационных
процессов в коммерческих организациях, описывающую виды, задачи, объекты и методы стратегического учета инноваций Ее построение позволит двигаться дальше в исследовании отдельных направлений и видов стратегического учета инноваций
4 В инновационной области в настоящее время отсутствуют методики организации стратегического финансового и стратегического управленческого учета инноваций, нет анализа особенностей организации стратегического учета инноваций в организациях различных форм собственности Разработка указанных методик имеет важное значение для развития теории и практики стратегического учета инновационных процессов
5 В экономически развитых странах основные технологические прорывы происходят в зоне действия венчурного капитала В отечественной практике до сих пор венчурное предприятие является новой и малоизученной формой организации деятельности Поэтому необходима имманентно специфическая учетная модель венчурного предприятия, которая позволит понять особенности его жизнедеятельности и будет способствовать более широкому внедрению данной формы инновационной деятельности в России
6 В качестве бухгатерского механизма, позволяющего учитывать влияние внешних факторов на деятельность инновационной организации в стратегическом учете, целесообразно использовать систему фрактальных производных балансовых отчетов, так как они позволяют контролировать изменение инновационной собственности через показатель чистых пассивов предприятия
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке нового научного направления, представленного стратегическим финансовым и стратегическим управленческим учетом инноваций
Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем
1 Проведены формирование и систематизация основополагающих учетно-стратегических аспектов взаимосвязи инновационной среды и инновационных процессов в части используемых управленческих парадигм, типов организации инновационной деятельности, идентификации инноваций в соответствии с используемыми системами управления и организации, учетными концепциями
Систематизация учегно-стратегических аспектов взаимосвязи инновационной среды и инновационных процессов является необходимым условием для разработки концепции стратегического учета инноваций в коммерческих организациях
2 Сформулирована концепция стратегического учета инноваций, основу которой составляют четыре агрегата
управленческая парадигма (традиционная, стратегическая), создающая методологические предпосыки организации любой системы управленческого учета,
- теоретическая база инноваций, включающая в себя тип используемой конкурентной стратегии (генерическая, конкурентная), тип организации (инновационный, предпринимательский), тип поведения,
- классификация видов стратегического учета (стратегический финансовый и стратегический управленческий учет),
- информационная база инноваций, которая в контексте данного исследования представлена инновационной средой, техноэкономической парадигмой, системой идентификации инноваций
Концепция стратегического учета инноваций является основой системы стратегического учета инновационных процессов
3 Разработана генеральная модель стратегического учета инноваций, классифицирующая виды стратегического учета, объекты стратегического учета и области принятия стратегических решений по следующим модулям объекты стратегического учета инноваций, организация стратегического учета, методы и инструменты стратегического учета инноваций, методы анализа деловой стратегии, резервная система инновационного предприятия, правила принятия решений в условиях риска и неопределенности, принципы учета отношений собственности на инновационный продукт, методы стратегического анализа, оценка экономической эффективности, методы контроля Генеральная модель стратегического учета инноваций создает методологическую основу его совершенствования в теоретическом и практическом аспектах
4 Обоснована система стратегического финансового учета инноваций, основными элементами которой являются
- учет доходов и затрат по инновационным видам деятельности ведется отдельно от прочих видов деятельности,
- учет затрат на инновации производится в разрезе 5 элементов (Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация, Прочие затраты) в целом по инновационному виду деятельности без калькулирования себестоимости отдельных продуктов, поскольку специфика инновационной деятельности заключается в том, что только до 30% инновационных разработок имеют коммерческий эффект,
- исчисление себестоимости реализованной инновационной продукции как разницы между доходами и расходами, скорректированной на изменение остатков материальных ценностей,
- осуществление интеграции со стратегическим управленческим учетом инноваций с учетом масштабов деятельности предприятия (интегрированный или дезинтегрированный стратегический управленческий учет инноваций)
5 Разработана система стратегического управленческого учета инноваций, включающая
- аналитическую модель стратегического управленческого учета инноваций в коммерческих организациях, описывающую объекты стратегического управленческого учета (венчурные команды, сегменты инновационной деятельности, денежные потоки, доходы, затраты, результаты) и обеспечивающую получение стратегической информации по территориальным фракталам (внутренним и внешним сегментам деятельности, венчурным командам, бизнес-единицам и др) и фракталам времени (инновационным и инвестиционным горизонтам и др ) на основе использования соответствующих агрегатов модели (внешняя среда, прогнозирование, интелектуальный капитал, задачи, язык и цель стратегии, релевантность информации, критические факторы успеха, механизм стратегического учета, оценка стратегии, принятие решений, внутренний аудит) и учетных инструментов многофункционального применения (фрактальных производных балансовых отчетов),
механизм учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности Анализ различных методов учета затрат на инновации позволил сделать вывод, что их следует учитывать и распределять по
видам деятельности, а не по инновационным изделиям Разработанная модель стратегического учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности обеспечивает конечную направленность на удовлетворение потребителей на основе использования соответствующих условий, принципов, идентификации факторов затрат по видам деятельности, установления соответствующих носителей издержек по видам деятельности в разрезе центров инновационной прибыли или инвестиций и принятия на этой основе решения по выпуску соответствующих инновационных изделий, их цен и системы скидок,
- организацию стратегического учета деятельности венчурных предприятий, описанную агрегатами соответствующей модели стратегия, решение проблем, управление инновационными процессами, креативные коммуникационные каналы, деловой риск, показатели денежного потока, система анализа, внутренняя и внешняя информация, критические факторы успеха, типы центров ответственности, учитываемые стратегические показатели, показатели эффективности, методы финансового и учетного контроля на соответствующих этапах жизненного цикла инновационного проекта
6 Сформирована концепция использования системы фрактальных производных балансовых отчетов как бухгатерского механизма стратегического учета инноваций, т к они, в отличие от традиционных балансовых отчетов, могут обеспечить получение и использование информации как по территориальным фракталам (уровням специализации, сегментам стратегической активности, рыночным сегментам), так и фракталам времени самого разнообразного вида
7 Предложена методика использования стратегического производного балансового отчета в управлении инновационными процессами, заключающаяся в оценке возможной стоимости инновационной организации с учетом ряда внешних факторов через показатель чистых пассивов
8 Разработана методика применения иммунизационного производного балансового отчета, учитывающего агрегаты резервной системы инновационной организации, с целью определения ее реальной платежеспособности путем сравнения чистых активов и чистых пассивов организации и принятия решений в целях достижения нулевой иммунизации
Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации,
полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты учета инновационных процессов, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области
Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов Теория экономического анализа, Инвестиционный анализ, Бухгатерский управленческий учет в РГЭУ РИНХ
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на их основе разработан комплекс методик, внедренных в хозяйственную деятельность предприятий различных форм собственности К важнейшим из них относятся
1) методические указания и рекомендации по организации стратегического финансового учета инноваций,
2) рекомендации по стратегическому управленческому учету затрат, доходов и результатов инновационной деятельности,
3) методические указания по стратегическому учету деятельности венчурных предприятий,
4) методические указания по использованию стратегических и иммунизационных производных балансовых отчетов в управлении инновационными предприятиями
Апробация результатов работы Полученные результаты исследования внедрены и используются в практике экономической работы предприятий г Москвы (ОАО СКБ ВТИ, ЗАО Мотор групп, ООО ИнтерПроКонсатинг, ЗАО ЭСМА), г Ростова-на-Дону и Ростовской области (предприятия агропромышленной группы Юг Руси, ООО К>1 аудит и т д)
Основные положения диссертации докладывались на международных, всероссийских и региональных конференциях
По теме исследования опубликовано 24 работы общим объемом 65 печатных листов, в том числе 4 монографии и 6 статей в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ
Структура работы. Цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации, состоящую из введения, пяти глав, содержащих 13 параграфов, заключения, библиографического списка, включающего 283
наименования, 4 приложений Диссертационная работа представлена на 247 страницах текста, содержит 11 таблиц, 32 рисунка, 22 формулы Структура диссертационной работы Введение.
Глава 1. Концептуальные подходы к учету инновационных процессов 1 1 Сущность, содержание и классификация инновационных процессов 1 2 Исследование взаимного влияния инновационной среды и инновационных процессов в коммерческих организациях
1 3 Разработка концепции стратегического учета инноваций Глава 2. Моделирование стратегического учета инноваций.
2 1 Подходы к моделированию стратегического учета инноваций
2 2 Разработка генеральной модели стратегического учета инноваций, объединяющей финансовый и управленческий учет инноваций
Глава 3. Стратегический финансовый учет инноваций.
3 1 Исследование организационных аспектов стратегического финансового учета инноваций
3 2 Особенности стратегического финансового учета в венчурных организациях
Глава 4. Стратегический управленческий учет инноваций
4 1 Разработка организационных аспектов стратегического управленческого учета инноваций
4 2 Исследование стратегического управленческого учета затрат, доходов и результатов инновационной деятельности
4 3 Особенности стратегического управленческого учета инноваций в венчурных организациях
Глава 5. Инструментарий стратегического учета инноваций
5 1 Система производных балансовых отчетов как основа механизма стратегического учета инноваций
5 2 Построение стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических управленческих решений в области инноваций
5 3 Иммунизационный производный балансовый отчет в системе стратегического учета инновационной деятельности Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Логическая структура и содержание диссертации отражают решение пяти групп проблем, каждой из которых посвящена отдельная глава работы
Первая группа проблем связана с определением сущности, содержания и классификацией инновационных процессов
С целью теоретико-методологического обоснования системы стратегического учета инноваций их целесообразно в России разделить на 2 макрогруппы инновации, входящие в одну из четырех макротехнологий, которыми располагает Россия (авиация, космос, военные и атомные технологии), и прочие инновации Это обеспечило бы предоставление государственной поддержки самому эффективному виду инноваций на макро- и микроуровне, приоритетным направлениям научно-технического прогресса (налоговые льготы, гранты и др) При этом учет внешних факторов как раз и определяет сущность стратегического учета инноваций
В учете инноваций следует выделить две основные категории стратегический управленческий учет и стратегический финансовый учет Стратегический управленческий учет функционирует в корпоративной и венчурной информационных средах, стратегический финансовый учет - в глобальной, национальной и корпоративной информационных средах
Разработанная концепция стратегического учета инноваций представлена на рис I
Первый элемент концепции стратегического учета инноваций - это информационная база, которая представлена инновационной средой в ее информационном аспекте, техноэкономической парадигмой, системой идентификации инноваций
Второй элемент концепции стратегического учета инноваций - ее теоретическая база, включающая конкурентную стратегию, тип организации (инновационный и предпринимательский), тип поведения, конкретный тип используемой стратегии При этом главным является достижение конкурентного преимущества по цене, качеству, затратам и, соответственно, доле рынка
В третьем элементе концепции стратегического учета инноваций систематизируются соответствующие управленческие парадигмы (традиционная,
стратегическая), которые являются основой организации любой системы управленческого учета
Страю! ичсский Объекты учета
2 и управленческий 1 затраты, доходы,
э* >> учел результаты,
о и 2 денежные потоки.
о 3 бизнес-единицы,
о 5 4 ссгмснты деятельности
* й x
С Стратегический Объекты учета
финансовый учет 1 собственность,
ш 2 резервная система
2 Типы сграгепш
- конкурентная
сфатаия, -гснсричсская страт С1ия
Типы организации - инновационный,
- предпринима-
тельский
Тип поведения
Тсхноэкономичсекая парадигма Инновационная среда Система классификации инноваций но отношению к среде
Ма кротехнологии
Фракталы времени и пространства
Цепочка ценное гей в стоимости инноваций
1 Информационная база инноваций
Рис. 1. Концепция стратегического учета инноваций
Последний четвертый элемент концепции стратегического учета включает в себя виды стратегического учета инноваций стратегический финансовый и стратегический управленческий учет
Вторая группа проблем связана с моделированием стратегического учета инноваций
Концептуальный подход к моделированию стратегического учета инноваций основан на разработке методологии и организации отдельных его видов на основании инновационных моделей с учетом стратегических факторов Он предполагает разработку моделей по видам стратегического учета и соответствующим объектам на базе инновационных моделей и стратегических факторов (рис 2)
Жизненный цикл инвестиционного проекта
Стратегические факторы
' i - i ' i
Виды стратс1Ичсского Генеральная модель Модели по видам Механизм
учета инноваций стратегического учета стратегического учета стратегического учета
Инновационные модели
Рис 2. Концептуальный подход к моделированию стратегического учета инноваций
Концепция моделирования требует принимать во внимание жизненный цикл инновационного проекта, т к на разных стадиях жизненного цикла перед учетом ставятся разные цели и задачи, что дожно найти свое отражение в учетных моделях Учет инноваций организуется во фракталах времени и пространства, что соответствует концепции реинжиниринга В учетном контексте ее можно представить как переход от учета по видам производства (основные, вспомогательные, непромышленные) к учету по функциям, к учету по цепочке ценностей формирования стоимости продукта, к учету внешних факторов Создается необходимость перехода организации и методов учета на функциональные принципы (метод ABC), позволяющего организовать учет по функциям Кроме этого, необходим переход от управленческого к стратегическому управленческому учету инноваций, применяющему методы финансовой инженерии, стратегического хеджирования, возникает необходимость стратегического учета бизнес-единиц, сегментов деятельности, денежных потоков Экономическим механизмом стратегического учета инноваций выступает система фрактальных производных балансовых отчетов и, в частности, стратегических, иммунизационных
Оценка сильных и слабых сторон компании подобна построению стратегического балансового отчета, в котором сильные стороны - это конкурентные активы, а слабые - конкурентные обязательства, а разница между ними позволяет определить изменение стратегического потенциала предприятия, отражаемого в стоимости фирмы в виде разницы между активами и
обязательствами Разница между сильными и слабыми сторонами определяется соответствующими элементами дезагрегированного показателя чистых пассивов (капитал всех видов, чистая прибыль, уставные резервы, наращенная или проеденная стоимость)
В соответствии с разработанным концептуальным подходом к моделированию стратегического учета инноваций была спроектирована генеральная модель стратегического учета инноваций (рис 3), являющаяся базой исследования, проектирования и организации отдельных видов стратегического учета При этом объектами стратегического финансового учета инноваций являются собственность, резервная система, бренды, торговые марки, территориальные и временные фракталы Объектами стратегического управленческого учета инноваций в зависимости от потребностей выступают бизнес-единицы, сегменты деятельности, затраты, доходы и результаты, денежные потоки
Модель стратегического учета обеспечивает методологические основы создания и внедрения стратегического управленческого и финансового учета инноваций
Третья группа проблем связана с исследованием стратегического финансового учета инноваций В результате исследования установлено, что возможны три варианта организации стратегического финансового учета инноваций (табл 1)
Первый вариант - Стратегический финансовый учет без стратегического управленческого учета - предназначен для малых и средних предприятий Для этого варианта специфично следующее учет затрат и доходов ведется в целом по обычной и инновационной деятельности, затраты учитываются только по 5 элементам затрат (Материальные затраты, Затраты на оплагу труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация, Прочие затраты), себестоимость реализованной продукции исчисляется скорректированной разницей между доходами и расходами на изменение запасов товаров, материалов, готовой продукции и незавершенного производства в фактической себестоимости за
№ Агрегаты метет Стратегический }правлен iccKitft >чет Стратегический финансовый учет
1 2 Ч 4
1 Бизнес синицы
Объекты стратегического учета (область стратегических решений) Сегменты аеятельностн Зотраты доходы результаты Денежные потоки Собс1веиноегь Резервная система
2 Организация стратегического учета минований
Агрегированная(интегрпровзнняя) мн Эффективное использование Возможное использование
дезирсгировзниая система дсзафсгировзиион системы агрегированной системы
Внешние факторы макросрелы Достяго шо поное отражение Отрзжсннс но возможности
Внутренние факторы микросреды Человеческий капитал
Критические факторы успеха Рост доли рынка Рост стоимости фирмы
3 Методы и инструменты стратегического учета
Метод ABC Учет но функциям
Производные балансовые отчеты Иснольз) югея
Цепо 1ка ценностей Стратегические факторы
Бизнес сегменты Сегменты разных видов Сегменты эффективных портфелей
Учет и анализ долей рынка Ведется
Учетднскоптировзнных денежных потоков Ведется
Стандартизация нрсдста&исния и обмена информацией Стандарты предприятий Между народные стандарты
Мультнгрчфнчсекая парадигма Двойная запись 2-4 6 кртппя запись
4 Методы анализа детоной стратегии
Формулировка стратегии Управленческая стрзтегия Финансовая стратегия
Информационное обеспечение Унртвленчсская информация Финансовая информация
с гратегичсско! о нанранления
Анализ тактических шаюа страте ичсской Упрзаленческий анализ Финансовый анализ
як ни и
Контроль по данным страте! ического у icra Управленческий анализ Финансовый контроль
Прогнозная способность Унртвленчсская ФинансовЩ
5 Резервная система
Резервы по защите активов Создаются
А регаты но чините обязательств Создаются
Агрегаты но защите капнтзла Чистые пассивы Чистые активы
6 Правила принятия решений с учетом риска и неопределенности
Неопределенный риск Принцип мини макси принцип Гурвича принцип Лапласа
Определенный риск Правило Байсса правило Берну/тли
7 Учет отношений собственности на инновационный продукт
Законченные и давшие результзт инновации Интелектуальный капитал
Законченные и не давшие результата инновации Затраты
ниснзнн Нематериальные активы
Производные балансовые отчеты Стратегические Нулевые органические акгузрные
8 Стратегический анализ
SWOT анализ Применяется
Метод оценки проекта Текущая стоимость (NPV)
Фрактальный анализ Производный балансовый отчет
Ключевые переменные Чистые пассивы Чистые активы
9 Экономический эффект Оценивается
10 Стратегический контрои На базе стратегических производных балансовых отчетов
Рис. 3. Генеральная модель стратегического учета инновации
Таблица 1
Варианты организации стратегического учета затрат, доходов и результатов инновационной деятельности
Системы стратегического финансового и управленческого учета инноваций Счета затрат, доходов и результатов
Стратегический финансовый учет Стратегический управленческий учет
1 Стратегический финансовый учет без стратегического управленческого учета 30 Материальные затраты 31 Затраты на оплату труда 32 Отчисления на социальные нужды 33 Амортизация 34 Прочие затраты 35 Расходы по инновационной деятельности 39 Остатки материальных ценностей 90 Продажи 99 Прибыли и убытки Для малых и средних предприятий, как правило, не организуется или проводится периодически (1 раз в 2-3 года)
2 Стратегический финансовый учет с интегрированным стратегическим управленческим учетом 30 Материальные затраты 31 Затраты на оплату труда 32 Отчисления на социальные нужды 33 Амортизация 34 Прочие затраты 35 Расходы по инновационной деятельности 39 Остатки материальных ценностей 90 Продажи 99 Прибыли и убытки 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Обшепроиз во детве нные расходы 26 Общехозяйственные расходы 27 Результаты производственной деятельности, Отражающие счета 30 , 3 Г, 32*, 33*, 34 , 35, 39*, 90*. 99*
3 Стратегический финансовый учет с дезинтегриро ванным стратегическим управленческим учетом 30 Материальные затраты 31 Затраты на оплату труда 32 Отчисления на социальные нужды 33 Амортизация 34 Прочие затраты 35 Расходы по инновационной деятельности 39 Остатки материальных ценностей 90 Продажи 99 Прибыли и убытки Стратегический управленческий учет организуется предприятием по своему усмотрению
период Это наиболее эффективный вариант, так как количество учетно-контрольных точек не превышает 15 (4 входящих и исходящих остатков ресурсов, 5 элементов затрат, 1-3 вида реализации) При ведении учета по статьям затрат в интеграции с элементами количество учетно-конгрольных точек колеблется от 250 до 400
Второй вариант - Стратегический финансовый учет с интегрированным стратегическим управленческим учетом предназначен для средних и крупных предприятий Для него характерно использование преимуществ организации финансового учета в разрезе элементов затрат, а также наличие возможности организации контроля фактической себестоимости реализованной продукции и финансовых результатов по 15 контрольным точкам доходы, затраты по элементам, изменение остатков материальных и товарных запасов на начало и конец периода Имеются условия для разработки эффективной интегрированной системы стратегического управленческого учета инноваций
Третий вариант - Стратегический финансовый учет с дезинтегрированным стратегическим управленческим учетом О обладает преимуществами предыдущего варианта, но, кроме того, стратегический управленческий учет инноваций может быть организован по разным аналитическим уровням во фракталах пространства и времени В результате появляется возможность обеспечения эффективности работы исследовательских отделов и поиска правильных методов управления инновационными процессами
Анализ данных ряда коммерческих организаций Юга России свидетельствует, что большинство из них имеет единую бухгатерию, основанную на постатейном учете затрат, как для обычных видов деятельности, так и для учета инноваций, и только на предприятиях, принадлежащих, как правило, крупным ходинговым компаниям, управленческий учет отделен от финансового Но и в этом случае учет затрат в финансовом учете ведется постатейно, что снижает его эффективность
Исследование организации стратегического финансового учета инноваций в коммерческих организациях позволило также классифицировать его виды При эгом следует исходить из того, что разрабатываемая и учитываемая стратегия в основном касается финансовых показателей инновационной деятельности,
инвестиций, осуществляемых по результатам инновационных исследований, и, в конечном итоге, изменения инновационной собственности (табл 2)
Таблица 2
Классификация видов стратегического финансового учета инноваций
Учет инновационной (венчурной) деятельности Учет инвестиций Учет собственности и ее агрегатов
Затраты по элементам Доходы Рсзумтаты "Зчрзгы по элементам Источники финансиро В1НИЯ Чистые Н1ССКВЫ Торговые марки бренды Резервная система
- матсритлышс СД1ННЫС Х прибыли - оборудование к по видам производные нроизночные агрс! аты
- оплата труда работы -убытки установке источников балансовые балансовые резервной
отчисления на Х рофинанси материальные финансиро отчеты 0ТЧС1Ы системы
социальные рованные - ошпта труда взння
пухлы гатраты отчисления на
- амортизация социальные
Х прочие нужды - амортизация - прочие
Основные прорывы в макротехнологиях происходят в зоне действия венчурного капитала В экономически развитых странах в зоне венчурного капитала создается 50 % новых рабочих мест, реализуется до 70 % инноваций, возникают основные креативные идеи в разных областях знаний, технологий
В процессе исследования венчурных предприятий выявилась проблема их поной неизученности с позиций бухгатерского и стратегического учета инноваций В связи с этим при разработке учетной модели венчурного предприятия целесообразно акцентировать внимание на следующих позициях
Во-первых, в венчурных инновационных компаниях основную роль играют венчурные команды (отдельные структурные единицы организации, ответственные за развитие важнейших инновационных проектов) Следовательно, затраты следует учитывать по венчурным командам, являющимся самостоятельными бизнес-единицами
Во-вторых, в венчурной инновационной деятельности при вероятности успеха до 30 % нецелесообразно учитывать затраты по статьям (от 8 до 24 в зависимости от отраслей) Более эффективно отражать их по 5 элементам, что позволит сделать учет более прозрачным
В-третьнх, для венчурных команд характерна гибкая модульная система, в
которой каждая венчурная команда выступает отдельным блоком
Данные положения представлены в модели финансового учета венчурного предприятия (табл 3)
Таблица 3
Модель финансового учета венчурного предприятия
Венчурная деятельность Венчурная инновационная деятельность Венчурные Команды (ВК) Снега загртг доходов результатов Венчурные фонды Стратегический учет собственности Стратс1нчсский учет брен юв м торговых мпрок Резервная система венчурнсмо пре шриятия
Затраты Доходы Результаты
Виды венчурной деятельности Виды венчурной инновационной деятельности ВК 1 но элементам по ВК 1 по ВК 1 Счет 84 субсчет Венчурные фонды Фрактальные производные башеовые отчеты Стр а тс гн чсски с ирот водные башеовые отчеты Arpei 1ты резервной системы
ВК2 по элементам по ВК 2 но ВК 2 Счет 84 субсчет Венчурные фонды Фрактальные нрощвоные балансовые отчеты Стратегические производные балансовые отчеты Агрегаты резервной системы
ВКЗ но элементам но ВК 3 но ВК 3 Счет 84 субсчет Венчурные фон (Ы Фрактальные производные балансовые отчеты Стратегические производные балансовые отчеты Агрыаты резервной системы
ИТ д
Итою Счета 30, 31 32,33 34 35,39 Счет 90 субсчет Инно вации Счет 99 Прибыли и убытки* Счет 84 субсчета но видам фондов арантов и т д Нулевые органические актуарные стратегические и др производные балансовые отчеты Возможно использование и др фрактальных производных батнеовых отчетов В шянне на стратеги чес кую собствен ость нрс'шрнггня
Для определения себестоимости инновационных продуктов по венчурным командам следует использовать принцип учета изменения фактической себестоимости производственных запасов на начало и конец периода
ФС = 3ОМ, (1)
где ФС - фактическая себестоимость инновационных продуктов, 3 - затраты на исследования за период по экономическим элементам, ОМ - изменение остатков материальных ценностей на начало и конец периода Доходы следует учитывать по видам венчурной деятельности, по венчурным командам Результаты определяются по формуле
П = В - ФС, (2)
где П - прибыль по виду венчурной деятельности,
В - выручка от реализации инновационных продуктов по виду венчурной деятельности без НДС
Важным элементом учетной модели является стратегический учет собственности По данным фрактальных производных балансовых отчетов (иммунизационных, стратегических и т д) определяются чистые пассивы как дезагрегированный показатель собственности
Учетная модель венчурного предприятия рассматривает также стратегический учет брендов и торговых марок через систему стратегических производных балансовых отчетов в стоимости фирмы
Отдельный элемент учетной модели венчурного предприятия представляет резервную систему институциональной единицы, обеспечивающую выживаемость венчурного предприятия
В четвертую группу исследуемых проблем включены вопросы организации стратегического управленческого учета инноваций Стратегический управленческий учет дожен отличаться от традиционного управленческого учета возможностью учета внешних факторов Указанное воздействие учитывается на основе использования системы производных балансовых отчетов в условиях выбранной стратегии наращивания собственности
Исходя из вышеизложенного, были выявлены ключевые моменты стратегического управленческого учета инноваций
1 Учет влияния факторов внешней среды, которая является определяющей в стратегическом учете инноваций
2 Возможность и необходимость прогнозирования инновационных процессов С помощью прогнозных отчетов можно попытаться оценить будущее компании в условиях неопределенности
3 Учет интелектуального капитала в целях получения стратегического преимущества Стратегическая цель и стратегическое преимущество направлены на создание бренда, который воспринимается потребителями, в первую очередь, своей уникальностью
4 Выявление потребности в изменении конкурентной стратегии и определение ключевого показателя чистых пассивов, который может заранее предупреждать о необходимости такого изменения
5 Необходимость совершенствования языка стратегического учета в системе производных балансовых отчетов Он строится на двукратной (финансовый учет), четырехкратной (финансовый и отдельный управленческий учет) и шестикратной записи (взаимосвязанный финансовый и управленческий учет - одна запись в финансовом учете, одна в управленческом учете и одна проводка, объединяющая управленческий и финансовый учет)
6 Определение догосрочных и краткосрочных стратегий предприятия Догосрочная цель направлена на обеспечение выпонения нормы возврата затрат по инновационным инвестициям с точки зрения достижения конкурентного преимущества и соответствующего уровня экономической эффективности
7 Обеспечение релевантности информации В российском бухгатерском учете инноваций релевантность информации не обеспечена, так как инновации отражаются на самых разнообразных счетах (08, 20, 23, 25, 26, 29 и др), поэтому невозможно принять грамотные оперативные, тактические и стратегические решения
8 Выявление критических факторов успеха В целом критические факторы успеха связаны с удовлетворением потребностей потребителей Отсюда вытекает, что инновации в области маркетинга, логистики приобретают первостепенное значение
9 Механизм стратегического учета, т е система фрактальных производных балансовых отчетов, используемых для организации учета стратегической направленности и для разных целей управления бизнес-единицами, сегментами деятельности, активами и обязательствами, денежными потоками, собственностью, затратами, доходами и результатами, организации системы контроля, внутреннего и внешнего аудита
Производные балансовые отчеты выступают вторичными балансовыми инструментами от бухгатерского, отдельного, выделенного, консолидированного или другого официально1 о баланса на определешгую дату Агоритм составления производного балансового отчета представлен в таблице 4
10 Принятие решений и контроль их выпонения Решения принимаются по данным иммунизационных, стратегических и других производных балансовых отчетов
Таблица 4
Агоритм составления производного балансового отчета
1 Бухгатерский баланс 2 Корректировочные бухгатерские проводки 3 Скорректированный бухгатерский баланс 4 Трансформационные производные проводки S Протводный балансовый отчет
Актив Пассив Актив Пзсемв Актив Пассив
I Внеоборотные активы П Оборотные активы Ш Юшнтял и резервы V Догосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства 1 Внеоборотные активы И Оборотные активы II] Капитал и резервы IV Догосрочные обязательства V Краткосроч иые обязательства I Внеоборотные активы II Оборотные активы III Капитал и резервы IV Догосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства
Баланс Баланс Баланс Базпс Баланс Баланс
11 Внутренний аудит, позволяющий оценить изменение стоимости фирмы при помощи производных балансовых отчетов
Рассмотрение различных методов учета затрат на инновационную деятельность и калькулирования себестоимости инновационных продуктов позволило сделать вывод, что не изделия вызывают расходы предприятия, а виды деятельности Отсюда следует, что более правильно учитывать и распределять затраты по видам деятельности, а не по функциям и изделиям Учет затрат по видам деятельности базируется на системе лActivity - based costing (ABC), т e калькуляции затрат по видам деятельности (функциям), по центрам ответственности, при которой для отнесения косвенных (непрямых) затрат на продукцию выделяются самостоятельные виды деятельности (функции) и используются различные носители затрат Учет доходов и результатов организуется, соответственно, также по видам инновационной деятельности
Инновационная деятельность осуществляется венчурными командами (на венчурных предприятиях) или специально созданными подразделениями прочих предприятий и организаций, называемыми бизнес-единицами Исследование деятельности инновационных бизнес-единиц ряда коммерческих организаций (ОАО СКБ ВТИ, ООО Агросоюз Юг Руси, ЗАО Ростовбумага и тд) позволило связать этапы жизненного цикла инноваций (внедрение, рост, зрелость,
насыщение и упадок продукта) с определенными типами центров ответственности Это необходимо для рациональной организации стратегического учета бизнес-единицы В отношении используемых типов центров ответственности считаем, что их применение зависит от соответствующих этапов жизненного цикла инноваций Это определяется информацией, которая необходима для принятия решений
Инновационные центры издержек используются на этапе разработки и внедрения инновационного продукта (рис 4)
Рис. 4 Инновационный центр издержек
Инновационный центр прибыли обеспечивает информацией на стадии роста
Рис. 5. Инновационный центр прибыли
Инновационный центр инвестиций вписывается в этап зрелости инновационного продукта (рис 6)
Рис. 6. Инновационный центр инвестиций
Инновационный центр доходов предлагается использовать на стадии насыщения продуктом (рис 7)
Рис. 7. Инновационный центр доходов
Инновационные центры издержек ориентированы на учет используемых расходов на входе, затрат по созданию торговой марки и учет внешних факторов Такая схема определяется тем обстоятельством, что необходимо учитывать внешние факторы, связанные с исследованием рынка, оценкой его размеров, оценкой мотивации покупателей Инновационный центр прибыли функционирует по схеме, направленной на увеличение глобальной прибыли (увеличение стоимости бизнес-единицы плюс прирост прибыли) Этот центр учитывает следующие внешние факторы стратегию, проводимую конкурентами, расходы конкурентов на аналогичные изделия Кроме того, учитываются и контролируются изменения, происходящие на рынке по сегментам, фракталам времени и пространства, изменение доли рынка
Глобальная прибыль по центру определяется по формулам
1 Глобальная прибыль = Активы - Обязательства (3)
2 Прибыль = Доходы - Затраты (4)
3 Изменение стоимости бизнес-единицы =
= Глобальная прибыль - Прибыль (5)
Работа инновационного центра инвестиций направлена на увеличение инвестиций и создание бренда Производится учет следующих внешних и внутренних факторов стратегические показатели деятельности конкурентов, доля рынка конкурентов, чистый денежный поток, доля фирмы в независимых сегментах на различных уровнях цепочки создания ценности, сравнительные затраты конкурентов, выявление и анализ лимитирующих факторов Кроме того, контролируется создание бренда и обеспечение достижения критических факторов
Инновационный центр доходов обеспечивает получение следующих показателей доля рынка конкурентов, характер денежного потока, ликвидационная стоимость активов, темпы деградации, оптимальное время выхода из отрасли
Деятельность центра доходов на последнем этапе жизненного цикла инновации определяется двумя величинами, которые могут быть представлены в виде следующих формул
Доходы = Ограничения доходов (+, -) (6)
Ликвидационная стоимость фирмы = Активы по ликвидационной стоимости - Обязательства (7)
Принцип учета и контроля, основанный на соотношении (6), характерен для фондового учета, широко применяемого в экономике развитых рыночных стран и неизвестного в России Доходы дожны получаться и тратиться в соответствии с особыми правилами и ограничениями При фондовом учете бухгатерское тождество может быть выражено и таким образом
Активы = Ограничения на активы (+,-), (8)
то есть фонды учреждаются для обеспечения обязательств по расходам на НИОКР и правильного расходования средств на инновации Критический фактор успеха сводится к контролю времени рентабельного нахождения на рынке
В пятую группу исследуемых проблем входят инструменты стратегического учета инноваций - производные балансовые отчеты
Потребность в производных балансовых отчетах определяется тем, что традиционные бухгатерские балансы не отражают реальной картины, так как не учитывают многие очень важные позиции использование разных цен (рыночной, справедливой, залоговой, нормативной, экспертной, ликвидационной и т д), комплекс агрегатов резервной системы предприятия, иммунизацию баланса по платежеспособности, не позволяют управлять информацией по се1 ментам рынка, то есть по территориальным фракталам (сегменты стратегической активности, внутренние и внешние сегменты, бизнес-сегменты, инновационные и инвестиционные сегменты и др ) Кроме того, необходимо отразить воздействие многочисленных внешних факторов, определяющих до 80 % успех или неуспех предприятия
Стратегический учет инноваций на базе использования системы производных балансовых отчетов состоит из следующих основных элементов
Первый элемент - это принципы составления производных балансовых отчетов и условия их использования Гипотетическая реализация - основной принцип составления производных балансовых отчетов, предусматривающий условную реализацию активов и удовлетворение обязательств с учетом системы цен, агрегатов резервной системы, иммунизации баланса по платежеспособности, соответствующих методов определения эффективности инновационных проектов и системы допущений
Правило срока возмещения также является одним из принципов производного балансового отчета Правило срока возмещения основано на соизмерении активов и обязательств организации в целях обеспечения равенства между поступлениями ресурсов и оплатой обязательств В принципе возможны три экономические ситуации такого соизмерения
а) положительный разрыв срока возмещения активы превышают обязательства,
б) отрицательный разрыв срока возмещения активы меньше обязательств,
в) активы равны обязательствам, те имеет место нулевой разрыв срока возмещения или иммунитет баланса
Хеджирование баланса предусматривает использование соответствующих агрегатов резервной системы предприятия в целях обеспечения продожения деятельности бизнес-единицы производных финансовых инструментов, счетов резервов, гарантий и залогов, страхования, управления активами и обязательствами и др, а также определение их влияния на стоимость чистых пассивов инновационного предприятия путем составления производных балансовых отчетов Для этого применяется иммунизационный производный балансовый отчет
Гибридизация предполагает совместное использование системы производных балансовых отчетов для обработки информации об одном и том же инновационном предприятии на одну и ту же или разные даты с последующей интеграцией полученных результатов в целях приближения к оптимальному решению
Реинжиниринг бизнес-процессов сводится к определению влияния на чистые пассивы инновационного предприятия самых разнообразных внешних факторов в цепочке создания стоимости инновационной продукции и услуг
Второй элемент стратегического учета инноваций на базе производных балансовых отчетов агрегирует несколько видов цен используемые в различных производных балансовых отчетах, частично используемые в определенных условиях, возможные к использованию в отдельных ситуациях и невозможные или нерациональные к использованию При исследовании данного вопроса руководствуемся следующими четырьмя положениями
Во-первых, были исследованы многочисленные классификации оценок и выбраны одиннадцать, которые возможно использовать в отдельных системах производных балансовых отчетов
Во-вторых, цена продукта или услуги определяется комбинацией трех факторов конкурентным давлением, добавленной ценностью продукта и себестоимостью продукта
В-третьих, при анализе использовалось правило Т Лимперга, которое гласит, что стоимость является наименьшей величиной из значений текущих издержек и наивысших показателей текущей стоимости или чистой стоимости реализации
В-четвертых, в отдельных случаях используется дисконтированная стоимость (дисконтированные производные балансовые отчеты) Ставка дисконтирования в экономическом аспекте представляет собой возможную стоимость денег при их альтернативном использовании во времени
Третий элемент модели стратегического учета инноваций включает правила составления производных балансовых отчетов (инвентаризация, корректировочные записи, производные бухгатерские проводки, условная реализация активов, условное удовлетворение обязательств)
Предусмотрено использование основных агрегатов резервной системы инновационного предприятия В настоящее время в плане счетов РФ три счета защищают активы 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 59 Резервы под обесценение финансовых вложений, 63 Резервы по сомнительным догам Счет 82 Резервный каптал защищает капитал, и счет 96
Резервы предстоящих расходов носит регулирующий характер и к счетам резервов не относится Обязательства по отношению к поставщикам, рабочим и служащим, социальным организациям, налоговым платежам никакими счетами резервов не защищены, что вызывает поток неплатежей Необходимо обеспечить иммунизацию баланса по платежеспособности Иммунизация баланса - это создание потенциала, обеспечивающего эффективное функционирование системы расчетов Составленный фрактальный производный балансовый отчет с учетом рыночных цен и всех агрегатов резервной системы предприятия дожен привести к сбалансированному или нулевому состоянию активов и пассивов с учетом срока возмещения в разрезе фракталов времени и пространства Иммунизация баланса по платежеспособности инновационного предприятия достигается при нулевом состоянии разрыва срока возмещения активов и пассивов
Четвертый элемент - это рекомендуемые к использованию методы оценки эффективности инновационных проектов (чистый приведенный доход, индекс рентабельности инноваций, норма рентабельности инноваций, срок окупаемости инноваций и т д)
Пятый элемент модели - это необходимость исчисления чистых активов в номинальной и рыночной стоимости, а также определения фиктивных активов Завышенные или заниженные активы и пассивы считаются фиктивными
Шестой элемент включает чистые пассивы инновационной организации уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, гудвил, отрицательный капитал
Седьмой элемент модели содержит допущения, обеспечивающие эффективное использование производных балансовых отчетов учет риска потери активов, учет риска неудовлетворения обязательств, отражение потенциальных сырьевых ресурсов, отражение сетевого синергетического эффекта, оценка человеческих ресурсов, организация контроля доли рынка
Оценка влияния внешних факторов в деятельности инновационной организации производится при помощи агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов При этом стратегический финансовый учет направлен в основном на обеспечение учета собственности, денежных потоков, резервной системы Стратегический же управленческий учет
решает проблемы стратегического учета доходов, затрат и резульгатов
Стратегический производный балансовый отчет представляет собой прогнозный или бюджетный механизм и поэтому имеет статический характер, то есть, направлен на определение возможной стоимости предприятия с учетом ряда внешних, стратегических факторов и поэтому строится на принципах статической балансовой теории
В общем виде традиционный бухгатерский баланс и стратегический производный балансовый отчет можно представить формулами
Традиционный баланс Активы = Капитал + Обязательства (9) Стратегический производный балансовый отчет Денежные средства = Чистые пассивы (10)
Стратегический производный балансовый отчет дожен учитывать стоимость деловой репутации фирмы, являющейся составной частью капитализированной прибыли (гудвилом) Стратегический производный балансовый отчет следует составлять в справедливых (прогнозных или дисконтированных) ценах, так как в соответствии с МСФО 39 Финансовые инструменты признание и оценка необходимо определять справедливую стоимость фирмы в целом, а не только стоимость отдельных активов и пассивов
Внешние факторы, которые дожны приниматься во внимание при составлении стратегических производных балансовых отчетов, весьма многочисленны отдельные факторы внешней среды, возможные результаты проникновения на новые рынки, эффективность использования знаний и опыта, учет влияния видов деятельности, связанных с процессами сравнения и принятия решений покупателем о покупке
Агоритм составления стратегического производного балансового отчета включает 5 шагов (табл 5) После этого делаются производные бухгатерские проводки, отражающие гипотетическую реализацию активов стратегического прогнозного баланса и гипотетическое удовлетворение обязательств Далее составляется нулевой балансовый отчет, в активе которого остаются денежные средства, а в пассиве - чистые пассивы в виде дезагрегированного показателя собственности Анализ чистых активов и чистых пассивов позволяет принимать обоснованные управленческие решения
Таблица 5
Агоритм составления стратегического производного балансового отчета
№ п/п Содержание этапа
1 этап На основе бухгатерского баланса определяется стоимость чистых активов
2 этап Производятся корректировочные записи
3 этап Составляется корректировочный баланс с определением суммы чистых активов после корректировки
4 этап Составляются стратегические балансовые проводки с отражением в учете факторов внешней среды и их изменений
5 этап Составляется стратегический прогнозный баланс с определением размеров стратегических активов
На основе данных одного из обследованных предприятий был сделан пример составления стратегического производного балансового отчета с последующим отражением гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств (табл 6)
Он был получен в результате отражения следующих проводок
1 Поставлены на учет условные факты хозяйственной деятельности в сумме 7000 тыс руб Дебет сч 99 - Кредит сч 76
2 Отражены в учете выданные залоги в сумме 8000 тыс руб
Дебет сч 99 - Кредит сч 76
3 Стратегическая проводка, отражающая изменение налоговой политики в сторону уменьшения налогового бремени на 40000 тыс руб
Дебет сч 68- Кредит сч 99
4 Увеличение амортизационных отчислений вследствие применения ускоренной амортизации в сумме 12000 тыс руб
Дебет сч 20 - Кредит сч 02
5 Изменение социальной политики в сторону увеличения затрат на 5000 тыс руб.
Дебет сч 20 - Кредит сч 76 (69)
6 Изменение таможенной политики в сторону уменьшения таможенных платежей на 50000 тыс руб
Дебет сч 76 - Кредит сч 99
Таблица 6
Пример составления стратегического производного балансового отчета
ByxrajrrcpcKHii баланс Корректировочные записи Скорректированный баланс Стратегические балансовые проводки Стратегиче ский пронэв баланс Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств Нутевой производный балансовый отчет
Разделы Сумма Дебет Кредит Сумма Сумма Дебет Кредит Сумма Сумма Дебет Кредит Сумма Актив Пассив
I Внеоборотные актавы 25000 25000 25000 4)02 12000 13000 7)01 13000
И Оборотные активы 45000 45000 45000 3) 68 4) 20 5)20 40000 12000 5000 102000 7)51 7) 1020 68 8)51 150000 102000 юооо 140000
III Капитал и резервы 30О00 1)99 2)99 7000 8000 15000 3) 99 6)99 40000 50000 105000 7)99 35000 40000
IV Догосрочные обязательства 10000 10 000 10000 8)67 юооо
V Краткосрочные обязательства зоооо 1)76 2) 76 7000 8000 45000 6)76 5)69 5000 50000
Баланс 70000 70000 115000 140000 140000
Чистые активы 30000 15000 105000 140000
Чистые пассивы - 140000
7 Гипотетическая реализация активов по рыночным ценам на сумму 150000 тыс руб
8 Гипотетическое удовлетворение обязательств на сумму 10000 тыс руб
Дебет сч 67 - Кредит сч 51
В результате получаем данные о собственности, на основании которых принимается решение по одобрению или неприятию стратегического плана
- чистые активы по бухгатерскому балансу составили 30000 тыс руб,
- чистые активы по скорректированному балансу - 15000 тыс руб,
- чистые активы по стратегическому балансовому отчету - 105000 тыс руб
- чистые пассивы по нулевому производному балансовому отчету составили 140000 тыс руб , при этом добавленная стоимость равна 110000 тыс руб (140000 -30000), или 366,7% (110000 30000 х 100%) от чистых активов первоначального балансового отчета
Вывод стратегическая ориентация инновационного предприятия подлежит одобрению, реализации и поощрению
Для оценки уровня резервной защиты, определения активной, пассивной или нейтральной иммунизации используются иммунизационные производные балансовые отчеты В контексте данного исследования иммунизация - это установление и поддержание одинаковой срочности активов и обязательств для снижения процентного риска
В процессах иммунизации оценивают разницу между сроками возмещения активов и обязательств Разрыв срока возмещения бывает положительным (называется активным) или отрицательным (называется пассивным) и для его урегулирования (иммунизации) применяются соответствующие меры
- при положительном разрыве часть активов продается или мобилизуются пассивные агрегаты резервной системы,
- при отрицательном разрыве приобретаются соответствующие активы или мобилизуются активные агрегаты резервной системы предприятия
Дебет сч 51
Кредит сч 01, 10, 20идр Кредит сч 99
150000 тыс руб 115000 тыс руб 35000 тыс руб
Иммунизационный производный балансовый отчет предназначен для определения реальной рыночной платежеспособности инновационной организации Бухгатерский баланс в большинстве случаев не отражает истинной платежеспособности в результате завышения оценки активов и занижения оценки обязательств
Агоритм составления иммунизационного производного балансового отчета включает 5 этапов (табл 7) После отражения в учете процессов гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств составляется нулевой балансовый отчет Далее необходимо провести анализ чистых активов и чистых пассивов с целью определения активной или пассивной иммунизации По результатам анализа принимается управленческое решение
Таблица 7
Агоритм составления иммунизационного производного балансового отчета
№ п/п Содержание этапа
1 этап На основе бухгатерского баланса определяется стоимость чистых активов
2 этап Отражение корректировочных записей по условным обязательствам и требованиям
3 этап Составление бухгатерского баланса после корректировки
4 этап Составление иммунизационных бухгатерских проводок по постановке на учет 15 агрегатов резервной системы предприятия
5 этап Построение иммунизационного бухгатерского баланса
На основе бухгатерского баланса одного из обследованных предприятий был сделан пример составления иммунизационного производного балансового отчета (табл 8)
I Корректировочные бухгатерские записи
1) Постановка на учет условных обязательств инновационного предприятия в сумме 15000 тыс руб Дебет сч 99-Кредит сч 76
2) Постановка на учет условных требований инновационного предприятия в сумме 25000 тыс руб Дебет сч 76 - Кредит сч 99
II Иммунизационные бухгатерские проводки
3) Отражаются в учете агрегаты резервной системы, увеличивающие собственность на 25000 тыс руб Дебет сч 76 - Кредит сч 99
Таблица 8
Пример составления иммунизационного производного балансового отчета
Бухгатерский баланс Корректировочные записи Скорректированный баланс Иммунизационные бухгатерские проводки Иммунизационный производный баланс Гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств Нулевой производный балансовый отчет
Раздеты Сумма Дебет Кредит Сумма Сумма Дебет Кредит Сумма Баланс Дебет Кредит Сумма Актив Пассив
I Внеоборотные активы 40000 40000 40000 5)01 40000
II Оборотные активы 60000 60000 60000 5)51 5) 10 6)51 65000 60000 25000 40000
III Капитал и резервы 45000 1)99 2)99 15000 25000 55000 4) 99 3)99 25000 5000 75000 5)99 35000 40000
IV Догосрочные обязательства 20000 20000 20000 6)67 20000
V Краткосрочные обязательства 35000 2)76 1)76 15000 25000 25000 3) 76 4)76 25000 5000 5000 6)76 5000
Баланс 100000 100000 100000 40000 40000
Чистые активы 45000 55000 75000 40000
Чистые пассивы - - - 40000
4) Ставятся на учет агрегаты резервной системы, уменьшающие собственность на 5000 тыс руб (например, риск неплатежей)
Дебет сч 99 - Кредит сч 76
III Гипотетические процессы реализации активов и удовлетворения обязательств
5) Гипотетическая реализация активов по рыночным ценам на сумму 65000 тыс руб (с убытком 35000 тыс руб)
Дебет сч 51 65000 тыс руб
Кредит сч 01, 10 100000 тыс руб
Дебет сч 99 35000 тыс руб
6) Гипотетическое удовлетворение обязательств на сумму 25000 тыс руб
Дебет сч 67 20000 тыс руб
Дебет сч 76 5000 тыс руб
Кредит сч 51 25000 тыс руб
После составления иммунизационного производного балансового отчета получена следующая информация для принятия решений по управлению резервной системой инновационного предприятия
чистые активы по данным первоначального бухгатерского баланса -45000 тыс руб ,
- чистые активы по скорректированному бухгатерскому балансу - 55000 тыс руб,
- необходимые для нормального функционирования чистые активы по иммунизационному производному балансовому отчету составили 75000 тыс руб
- чистые пассивы по нулевому производному балансовому отчету - 40000 тыс руб
То есть, имеет место реальная активная иммунизация в размере 35000 тыс руб (75000 - 40000) Следовательно, инновационное предприятие не обеспечено резервной защитой в размере 35000 тыс руб Поэтому его необходимо обеспечить собственными источниками в указанном размере
Таким образом, в диссертации комплексно разработана система стратегического учета инноваций, включающего стратегический финансовый и
управленческий учет инновациоиной деятельности организаций различных форм собственное! и
Концепция стратегического учета инноваций представляет собой систему отражения техноэкономической парадигмы, инновационной среды, классифицированных и идентифицированных инноваций в рамках учетного механизма стратегического учета, построенную агре! ированным или дезагрегированным способом в соответствии с используемыми управленческими парадигмами, стратегиями (конкурентными, генерическими) и типами организации (инновационным, предпринимательским) и поведения
Разработанная генеральная модель стратегического учета инноваций агрегирует виды стратегического учета с системой блоков и подблоков модели, определяющих стратегическую направленность учета Данная модель обеспечивает методологические основы создания и внедрения стратегического управленческого и финансового учета инноваций
Предложенная модель финансового учета венчурного предприятия позволяет обеспечивать организацию эффективного учета в разрезе видов венчурной и инновационной деятельности, венчурных команд путем соизмерения доходов и затрат по элементам, соизмерения результатов с венчурным финансированием, организацией стратегического учета собственности, брендов, торговых марок и резервной системы предприятия на базе производных балансовых отчетов
Сформированная модель стратегического управленческого учета инноваций обеспечивает учет затрат, доходов, результатов инновационной деятельности, денежных потоков и получение стратегической информации по сегментам деятельности на основе соответствующих агрегатов модели (внешняя среда, прогнозирование, интелектуальный капитал, задачи, язык и цель стратегии, релевантность информации, критические факторы успеха, механизм стратегического учета, оценка стратегии, принятие решений, внутренний аудит)
Использование системы производных балансовых отчетов в качестве экономического механизма стратегического учета инноваций позволяет оценить изменение стоимости инновационной организации с помощью агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов
Внедрение предложенной системы стратегического учета инноваций обеспечивает возможность получения оперативной и достоверной информации для принятия стратегических решений, направленных на достижение и закрепление устойчивых конкурентных преимуществ и повышение экономической эффективности деятельности инновационных организаций
Результаты исследования отражены в следующих работах Монографии
1 Щемелев А Н Концепция и моделирование стратегического учета инноваций Монография - Ростов-на-Дону Ростиздат, 2002 - 12,0пл
2 Щемелев А Н Стратегический учет инновационных процессов на предприятии Монография - Ростов-на-Дону Ростиздат, 2003 - 12,0 п л
3 Щемелев А Н Инструментарий стратегического учета инноваций Монография - Ростов-на-Дону Ростиздат, 2004 - 6,0 п л
4 Щемелев А Н Теория и методология стратегического учета инноваций Монография - Ростов-на-Дону Ростиздат, 2005 Ч 15 п л
Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых в РФ н рекомендованных ВАК
5 Щемелев А Н Учет венчурной деятельности на предприятии // Бухгатерский учет Приложение Официальные материалы для бухгатера Комментарии и консультации - 2005 - № 9 - 0,25 п л
6 Щемелев А Н Инструментарий стратегического бухгатерского учета // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации - 2005 - № 1(10) - 0,42 п л
7 Щемелев А Н Организация и модель стратегического финансового учета инноваций // Изв вузов Сев -Кавк регион Обществ науки Приложение - 2005 - № 1 - 0,83 п л
8 Щемелев А Н Организация и моделирование стратегического управленческого учета инноваций // Изв вузов Сев -Кавк регион Обществ науки Приложение - 2005 - № 2 - 0,67 п л
9 Щемелев AHO концепции стратегического учета инноваций // Изв вузов Сев -Кавк регион Обществ науки Приложение - 2005 - № 3 - 0,75 п л
10 Щемелев АН Об учете венчурной деятельности // Изв вузов Сев-Кавк регион Обществ науки Приложение - 2005 - № 4 - 0,42 п л
Статьи в научно-тематических сборниках
11 Щемелев С H , Щемелев А H Влияние структуры рынка на научно-техническую деятельность промышленной фирмы Экономические проблемы России и региона Ученые записки Вып 3 РГЭА - Ростов-на-Дону, 1998 - 1,3 п л , в т ч авторских 0,5 п л
12 Богатая ИН, Щемелев АН Оценка бизнеса в условиях рыночной экономики//Журнал Ваш консультант - 1999 -№4 -0,1 пл,втч авторских 0,05 п л
13 Ткач В И, Щемелев АН, Курсеев ДВ, Пороло ЕВ Бухгатерское оформление и налогообложение договора // Журнал Ваш консультант - 2000 -№ 9(68) - 0,25 п л , в т ч авторских 0,05 п л
14 Щемелев A H Концепция учетного отражения виртуальных инновационных процессов // Актуальные вопросы бухгатерского учета Сборник статей Ч Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2003 -0,4 п л
15 Щемелев АН Виртуальный учет инноваций по фракталам времени и пространства // Актуальные вопросы бухгатерского учета Сборник статей -Ростов-на-Доиу Ростовский государственный строительный университет, 2003
- 0,4 п л
16 Щемелев АН Система производных балансовых отчетов - экономический механизм стратегического учета инноваций // Актуальные вопросы бухгатерского учета Сб статей - Ростов-на-Дону Ростовский государственный строительный университет, 2003 - 0,4 п л
17 Щемелев АН Узловые моменты стратегического управленческого учета деятельности бизнес-единиц // Учет и статистика Научно-практический журнал
- Ростов-на-Дону Издательство РГЭУ РИНХ № 2 (6), 2005 - 0,4 п л
18 Щемелев AHO некоторых недостатках принятой системы налогообложения промышленных предприятий // Вопросы повышения эффективности предприятий в условиях интенсификации производства Межвузовский сборник научных трудов -Ростов-на-Дону РИСХМ, 1991 - 0,2 п л
19 Щемелев А Н Совершенствование налоговых методов регулирования деятельности производственных объединений (предприятий) // Хозрасчетный механизм ускорения НТП Межвузовский сборник научных трудов - Ростов-на-Дону РИСХМ, 1990 - 0,3 п л
20 Щемелев А Н Функции и принципы налогообложения предприятий и необходимость совершенствования действующего налогового законодательства // Социально-экономические проблемы перехода к рынку Тезисы докладов и выступлений региональной научно-практической конференции Часть 1 -Ростов-на-Дону РИНХ, 1991 - 0,1 п л
Учебные и учебно-методические пособия
21 Щемелев А Н Теория экономического анализа Учебное пособие / РГЭУ РИНХ - Ростов-на-Дону, 2000 - 7,0 п л
22 Ткач В И , Богатая И Н , Щемелев А Н , Курсеев Д В Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров Практическое пособие - М ПРИОР, 1999 - 11,0пл,втч авторских 2,5 п л
23 Ткач В И , Богатая И Н, Щемелев А Н , Курсеев Д В Бухгатерское оформление договоров с налоговым сопровождением Экспертиза Практическое пособие - М ПРИОР, 2000 - 11,0 п л , в т ч авторских 2,5 п л
24 Ткач В И , Щемелев А Н , Курсеев Д В , Крохичева Г Е Бухгатерское оформление хозяйственных договоров Практическое пособие -2-е изд, перераб идоп-М ПРИОР, 2001 - 9,0пл,втч авторских 2,0 п л
Изд Л
344002, г Ростов-на-Дону, ул Б Садовая, 69, РГЭУ РИНХ Редакционно-издательский центр РГЭУ РИНХ Тел (863) 237-02-58 Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ РИНХ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Щемелев, Алексей Николаевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ
ИННОВАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ.
1.1. Сущность, содержание и классификация инновационных процессов.
1.2. Исследование взаимного влияния инновационной среды и инновационных процессов.
1.3. Разработка концепции стратегического учета инноваций.
ГЛАВА 2. МОДЕЛИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА
ИННОВАЦИЙ.
2.1. Подходы к моделированию стратегического учета инноваций.
2.2. Разработка генеральной модели стратегического учета инноваций, объединяющей финансовый и управленческий учет инноваций.
ГЛАВА 3. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
ИННОВАЦИЙ.
3.1. Исследование организационных аспектов стратегического финансового учета инноваций.
3.2. Особенности стратегического финансового учета в венчурных организациях.
ГЛАВА 4. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
ИННОВАЦИЙ.
4.1. Разработка организационных аспектов стратегического управленческого учета инноваций.
4.2. Исследование стратегического управленческого учета затрат, доходов и результатов инновационной деятельности.
4.3. Особенности стратегического управленческого учета инноваций в венчурных организациях.
ГЛАВА 5. ИНСТУМЕНТАРИЙ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА
ИННОВАЦИЙ.
5.1. Система производных балансовых отчетов как основа механизма стратегического учета инноваций.
5.2. Построение стратегического производного балансового отчета для принятия стратегических управленческих решений в области инноваций.
5.3. Иммунизационный производный балансовый отчет в системе стратегического учета инновационной деятельности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология"
Актуальность темы исследования. Основой экономического успеха любой коммерческой единицы в России является разработка, внедрение и коммерциализация инноваций, их прогнозирование, организация финансового и управленческого стратегического учета, контроля, аудита и анализа эффективности инновационных процессов в целях обеспечения роста национального продукта и повышения конкурентоспособности отечественных предприятий.
В современных условиях стратегический менеджмент, реинжиниринг бизнес-процессов, синергетика, создание и использование интелектуальных систем для принятия решений и обработки информации требуют изменения существующей организации и методологии финансового и стратегического учета, анализа, контроля и аудита инноваций. Стратегический менеджмент обеспечивает принятие решений на длительную перспективу. Вследствие этого стратегический учет как составная часть системы стратегического менеджмента необходим для составления прогнозных балансов, отражающих реализацию запланированных инновационных проектов с учетом ожидаемых темпов инфляции и ставок дисконтирования денежных потоков предприятия, а также влияние прогнозируемых изменений во внешней среде, окружающей коммерческую организацию (влияние процессов глобализации, изменения в законодательстве, в налоговой, таможенной и социальной политике государства и т.д.).
Стратегический учет инноваций имеет первостепенное значение, так как стратегия предприятия в первую очередь связана с инновационными решениями. Традиционный бухгатерский учет фиксирует факты и явления хозяйственной деятельности, которые имели место в прошедших периодах, кроме того, нормы и правила бухгатерского учета не позволяют учитывать процессы дисконтирования денежных потоков, применения разных видов цен и т.д. Вследствие этого с помощью традиционного бухгатерского учета невозможно с высокой степенью достоверности прогнозировать результаты событий, которые дожны произойти в будущем. Это позволяет сделать вывод, что существующий бухгатерский учет не охватывает все аспекты, необходимые для принятия стратегических решений.
В последнее время в некоторых компьютерных программах, предназначенных для оценки инвестиционных проектов (лProject Expert, лAlt Invest и т.д.), стали применяться прогнозные балансы. Но и в данных программах прогнозные балансы составляются без учета дисконтирования денежных потоков и прочих моментов, необходимых для получения достоверной информации.
Актуальность исследования теории, методологии и концепции стратегического учета инноваций возрастает в условиях формирования сетевой экономики, изменяющей характер бухгатерского учета. Для нее характерно господство горизонтального управления, отделение информационных потоков от физических, дробление цепочек создания стоимости и многоуровневость обработки и использования информации.
Системный, комплексный подход к сущности, содержанию и классификации инноваций исходит из необходимости создания и анализа соответствующей информационной базы инновационных процессов и среды, использования соответствующей парадигмы управления инновациями (традиционной, стратегической) и построения на этой основе адекватной современным требованиям системы стратегического учета инноваций. Для этого необходимо разработать концепцию стратегического учета инновационных процессов, решить вопросы моделирования, методологии и организации стратегического финансового и управленческого учета инновационного процесса. Это вызвано потребностью активизации инновационных процессов в экономике России.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование различных аспектов, тенденций и концепций научно-технического прогресса, инновационной деятельности и политики внесли Акофф Р., Але М., Анчишкин А.И., Берне Т., Бешелев С.Д., Бляхман JI.C., Варшавский А.Е., Водачек JL, Водачкова О., Гвишиани Д.М., Голосов О.В., Друкер П., Завлин П.Н., Ильдеменов C.B., Кантер Р., Кругликов А.Г., Минцберг Г., Санто Б., Сахал Д., Твисс Б., Хаустов Ю.И., Хендриксен Э.С.,
Хикс Дж., Шанк Дж.К., Шумпетер И. и др.
Стратегические аспекты экономических и учетных проблем научно-технического прогресса исследовались в трудах Альстрэнда Б., Ансоффа И., Астахова В.П., Бакаева A.C., Баканова М.И., Бариленко В.И., Богатой И.Н., Боумена К., Бреславцевой H.A., Гетьмана В.Г., Гильде Э.К., Глазьева С.Ю., Говиндараджана В., Данилевского Ю.А., Дойля П., Идрисова А.Б., Карлоффа Б., Коленсо М., Коха Р., Крохичевой Г.Е., Лабынцева Н.Т., Лэмпела Дж., Мельник М.В., Постникова A.B., Райана Б., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Рогуленко Т.М., Тереховой В.А., Ткача В.И., Шеремета А.Д. и др.
Стратегический учет является относительно новым направлением развития бухгатерского учета. Райан Б. в 1995 г. в книге Стратегический учет для руководителя положил в основу стратегического учета использование альтернативных возможностей. Теория стратегического учета получила развитие в трудах зарубежных и российских ученых. Богатая И.Н. исследовала стратегический учет как механизм оценки собственности предприятия. Крохичева Г.Е. посвятила ряд работ развитию стратегического учета в условиях сетевой экономики. Большое число ученых исследовало тенденции развития стратегического управленческого учета.
Отдавая дожное значимости таких исследований для развития теории бухгатерского учета, следует отметить, что вопросы стратегического учета инноваций до сих пор недостаточно разработаны, и в первую очередь применительно к российской экономике. Отсутствуют модели стратегического финансового и управленческого учета инновационных процессов, не проработаны вопросы организации и методологии стратегического учета инноваций, нет механизмов принятия стратегических решений на основе учета воздействия внешних факторов, оценки уровня резервной системы предприятия.
Для завоевания устойчивых конкурентных преимуществ отечественными товаропроизводителями как на внутреннем, так и на внешних рынках необходимо максимальное развитие инновационных процессов на предприятиях, что определяет необходимость исследования теоретико-методологических вопросов выделения инновационной деятельности в качестве самостоятельного объекта учета, обоснования принципов формирования учетно-аналитического обеспечения управления инновациями, методологии и методики их стратегического учета.
Таким образом, актуальность теоретического, методологического и практического решения проблем формирования системы стратегического учета инноваций, наличие ряда нерешенных и дискуссионных проблем обусловили выбор направлений исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является систематизированное развитие теории и методологии стратегического учета инновационных процессов, являющихся основой общественного прогресса. Для ее достижения были сформулированы следующие задачи:
1. Определить сущность, содержание, классификационные признаки, информационную базу учета инноваций.
2. Исследовать аспекты стратегического учета инновационных процессов в инновационной среде с учетом управленческой парадигмы, типов организации предприятий, идентификационных признаков инноваций.
3. Обосновать концепцию стратегического учета инновационных процессов в коммерческих организациях, исходя из информационной и теоретической баз, используемых управленческих парадигм и видов стратегического учета.
4. Разработать общую (генеральную) модель стратегического учета инноваций, в которой были бы представлены: организация, методы и инструменты стратегического учета, способы анализа деловой стратегии, резервная система организации, реализующей инновации, правила принятия решений с учетом риска в условиях неопределенности, учет отношений собственности на инновационный продукт, стратегический анализ, экономический эффект и стратегический контроль.
5. Определить характер взаимосвязи параметров внешней среды и области стратегических решений инновационной организации в системе фрактальных производных балансовых отчетов.
6. Выявить недостатки существующей организации учета затрат, доходов и источников финансирования инноваций в финансовом учете коммерческих организаций.
7. Разработать систему стратегического финансового учета инновационной деятельности коммерческих организаций.
8. Сформировать модель стратегического управленческого учета инновационной деятельности, основанную на соответствующих этапах жизненного цикла инноваций и определяющих агрегатах модели: стратегии, организации, управлении, креативности, создании торговой марки, деловом риске, денежных потоках и их анализе, потребности во внутренней и внешней информации, критических факторах успеха и организации стратегического учета.
9. Разработать методику использования стратегических производных балансовых отчетов в учете инновационных процессов в коммерческих организациях.
10. Обосновать методику применения иммунизационных производных балансовых отчетов в управлении платежеспособностью организации, реализующей инновации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организационный и методологический механизм системы стратегического учета инноваций, включающей финансовый и управленческий учет на базе использования учетных инструментов многофункционального применения (фрактальных производных балансовых отчетов).
Объектом исследования являются инновационные процессы в коммерческих организациях Российской Федерации, занимающихся разработкой, внедрением и реализацией инноваций.
Инструментарно-методический аппарат исследования определяся совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в глобальном инновационном пространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, применяемые в исследовании социально-экономических явлений и процессов.
В процессе обработки исходных материалов применялись анализ и синтез, классификации, логический, корреляционный и статистический анализ и группировки, теория графов, агоритмы и др.
Теоретико-методологической основой исследования является применение принципов и методов научного познания, моделирование и системный подход к исследованию стратегического учета инноваций. В ' основу исследования положены труды зарубежных и отечественных ученых.
Методика исследования включала изучение концептуальных подходов в учете инноваций с разработкой модели учетно-стратегических аспектов инновационной среды и инновационных процессов. Был построен ряд моделей, позволивших системно представить процесс стратегического учета инноваций. Разработанная система стратегического финансового и управленческого учета инновационных процессов апробировалась на объектах исследования.
Исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздел 1. Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, Постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в интернете. В ходе исследования применялось анкетирование предприятий, использовались данные бухгатерского учета и отчетности предприятий Южного федерального округа, а также собственные расчеты автора.
Концепция исследования исходит из необходимости создания системы стратегического учета, адекватной эволюционной трансформации управленческой парадигмы в сторону стратегического менеджмента. Так как разработка и внедрение инноваций определяют успех каждой коммерческой организации, то создание стратегического учета инновационных процессов выдвигается на передний план, он дожен стать основой для анализа рыночной ситуации и принятия обоснованных стратегических решений.
Концепция исследования заключается в комплексной разработке учетных механизмов стратегического учета инновационных процессов на основе моделирования взаимного влияния инновационной среды и организации, ведущей инновационную деятельность, исследования отдельных видов стратегического учета и реализации стратегического учета инноваций на практике через систему фрактальных производных балансовых отчетов.
Поскольку реализация идей и разработок в значительной степени определяется комбинацией внешних факторов окружающей среды, то в стратегическом учете инноваций определяющее значение имеет оценка и учет влияния внешних факторов.
Положения, выносимые на защиту:
1. Возникновение и развитие новой управленческой парадигмы -стратегического менеджмента требует адекватной системы стратегического учета. Стратегическое управление инновациями основано на учете и анализе многочисленных внешних факторов и исходит из посыки, что от этого зависит успех инноваций.
2. Потребность в создании системы стратегического учета инновационных процессов в коммерческих организациях вызывает необходимость разработки концепции стратегического учета инноваций на основе системного исследования сущности, содержания и классификации инновационных процессов и формирования модели учетно-стратегических аспектов взаимодействия внешней и внутренней инновационной среды и инновационных процессов в коммерческой организации.
3. Для формирования системы стратегического учета инноваций необходимо создать общую (генеральную) модель стратегического учета инновационных процессов в коммерческих организациях, описывающую виды, задачи, объекты и методы стратегического учета инноваций. Ее построение позволит двигаться дальше в исследовании отдельных направлений и видов стратегического учета инноваций.
4. В инновационной области в настоящее время отсутствуют методики организации стратегического финансового и стратегического управленческого учета инноваций, нет анализа особенностей организации стратегического учета инноваций в организациях различных форм собственности. Разработка указанных методик имеет важное значение для развития теории и практики стратегического учета инновационных процессов.
5. В экономически развитых странах основные технологические прорывы происходят в зоне действия венчурного капитала. В отечественной практике венчурное предприятие до сих пор является новой и малоизученной формой организации деятельности. Поэтому необходима имманентно специфическая учетная модель венчурного предприятия, которая позволит понять особенности его жизнедеятельности и будет способствовать более широкому внедрению данной формы инновационной деятельности в России.
6. В качестве бухгатерского механизма, позволяющего учитывать влияние внешних факторов на деятельность инновационной организации в стратегическом учете, целесообразно использовать систему фрактальных производных балансовых отчетов, т.к. они позволяют контролировать изменение инновационной собственности через показатель чистых пассивов предприятия.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке нового научного направления, представленного стратегическим финансовым и стратегическим управленческим учетом инноваций.
Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
1. Проведены формирование и систематизация основополагающих учетно-стратегических аспектов взаимосвязи инновационной среды и инновационных процессов в части используемых управленческих парадигм, типов организации инновационной деятельности, идентификации инноваций в соответствии с используемыми системами управления и организации, учетными концепциями.
Систематизация учетно-стратегических аспектов взаимосвязи инновационной среды и инновационных процессов является необходимым условием для разработки концепции стратегического учета инноваций в коммерческих организациях.
2. Сформулирована концепция стратегического учета инноваций, основу которой составляют четыре агрегата: управленческая парадигма (традиционная, стратегическая), создающая методологические предпосыки организации любой системы управленческого учета;
- теоретическая база инноваций, включающая в себя тип используемой конкурентной стратегии (генерическая, конкурентная), тип организации (инновационный, предпринимательский), тип поведения; классификация видов стратегического учета (стратегический финансовый и стратегический управленческий учет);
- информационная база инноваций, которая в контексте данного исследования представлена инновационной средой, техноэкономической парадигмой, системой идентификации инноваций.
Концепция стратегического учета инноваций является основой системы стратегического учета инновационных процессов.
3. Разработана генеральная модель стратегического учета инноваций, классифицирующая виды стратегического учета, объекты стратегического учета и области принятия стратегических решений по следующим модулям: объекты стратегического учета инноваций; организация стратегического учета; методы и инструменты стратегического учета инноваций; методы анализа деловой стратегии; резервная система инновационного предприятия; правила принятия решений в условиях риска и неопределенности; принципы учета отношений собственности на инновационный продукт; методы стратегического анализа; оценка экономической эффективности; методы контроля. Генеральная модель стратегического учета инноваций создает методологическую основу его совершенствования в теоретическом и практическом аспектах.
4. Обоснована система стратегического финансового учета инноваций, основными элементами которой являются: учет доходов и затрат по инновационным видам деятельности отдельно от прочих видов деятельности;
- учет затрат на инновации в разрезе 5 элементов (Материальные затраты, Затраты на оплату труда, Отчисления на социальные нужды, Амортизация, Прочие затраты) в целом по инновационному виду деятельности без калькулирования себестоимости отдельных продуктов, поскольку специфика инновационной деятельности заключается в том, что только до 30% инновационных разработок имеют коммерческий эффект;
- исчисление себестоимости реализованной инновационной продукции как разницы между доходами и расходами, скорректированными на изменение остатков материальных ценностей;
- осуществление интеграции со стратегическим управленческим учетом инноваций с учетом масштабов деятельности предприятия (интегрированный или дезинтегрированный стратегический управленческий учет инноваций).
5. Разработана система стратегического управленческого учета инноваций, включающая:
- аналитическую модель стратегического управленческого учета инноваций в коммерческих организациях, описывающую объекты стратегического управленческого учета (венчурные команды, сегменты инновационной деятельности, денежные потоки, доходы, затраты, результаты) и обеспечивающую получение стратегической информации по территориальным фракталам (внутренним и внешним сегментам деятельности, венчурным командам, бизнес-единицам и др.) и фракталам времени (инновационным и инвестиционным горизонтам и др.) на основе использования соответствующих агрегатов модели (внешняя среда, прогнозирование, интелектуальный капитал, задачи, язык и цель стратегии, релевантность информации, критические факторы успеха, механизм стратегического учета, оценка стратегии, принятие решений, внутренний аудит) и учетных инструментов многофункционального применения (фрактальных производных балансовых отчетов);
- механизм учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности. Анализ различных методов учета затрат на инновации позволил сделать вывод, что их следует учитывать и распределять по видам деятельности, а не по инновационным изделиям. Разработанная модель стратегического учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности обеспечивает конечную направленность на удовлетворение потребителей на основе использования соответствующих условий, принципов, идентификации факторов затрат по видам деятельности, установления соответствующих носителей издержек по видам деятельности в разрезе центров инновационной прибыли или инвестиций и принятия на этой основе решения по выпуску соответствующих инновационных изделий, их цен и системы скидок; организацию стратегического учета деятельности венчурных предприятий, описанную агрегатами соответствующей модели: стратегия, решение проблем, управление инновационными процессами, креативные коммуникационные каналы, деловой риск, показатели денежного потока, система анализа, внутренняя и внешняя информация, критические факторы успеха, типы центров ответственности, учитываемые стратегические показатели, показатели эффективности, методы финансового и учетного контроля на соответствующих этапах жизненного цикла инновационного проекта.
6. Сформирована концепция использования системы фрактальных производных балансовых отчетов как бухгатерского механизма стратегического учета инноваций, т.к. они, в отличие от традиционных балансовых отчетов, могут обеспечить получение и использование информации как по территориальным фракталам (уровням специализации, сегментам стратегической активности, рыночным сегментам), так и фракталам времени самого разнообразного вида.
7. Предложена методика использования стратегического производного балансового отчета в управлении инновационными процессами, заключающаяся в оценке возможной стоимости инновационной организации с учетом ряда внешних факторов через показатель чистых пассивов.
8. Разработана методика применения иммунизационного производного балансового отчета, учитывающего агрегаты резервной системы инновационной организации, с целью определения ее реальной платежеспособности путем сравнения чистых активов и чистых пассивов организации и принятия решений в целях достижения нулевой иммунизации.
Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе работы, углубляют теоретико-методологические аспекты учета инновационных процессов, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области.
Научные результаты исследования применяются в учебном процессе для студентов экономических специальностей при подготовке и чтении курсов Теория экономического анализа, Инвестиционный анализ, Бухгатерский управленческий учет в РГЭУ РИНХ.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на их основе разработан комплекс методик, внедренных в хозяйственную деятельность предприятий различных форм собственности. К важнейшим из них относятся:
1) методические указания и рекомендации по организации стратегического финансового учета инноваций;
2) рекомендации по стратегическому управленческому учету затрат, доходов и результатов инновационной деятельности;
3) методические указания по стратегическому учету деятельности венчурных предприятий;
4) методические указания по использованию стратегических и иммунизационных производных балансовых отчетов в управлении инновационными предприятиями.
Апробация результатов работы. Полученные результаты исследования внедрены и используются в практике экономической работы предприятий г. Москвы (ОАО СКБ ВТИ, ЗАО НТК Мотор групп, ООО ИнтерПроКонсатинг, ЗАО ЭСМА), г. Ростова-на-Дону и Ростовской области (предприятия агропромышленной группы Юг Руси, ООО Югаудит и т.д.).
Основные положения диссертации докладывались на международных, всероссийских и региональных конференциях.
Публикация результатов исследования. По теме исследования опубликовано 24 работы общим объемом 65 п.л., в том числе 4 монографии и 6 статей в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 13 параграфов, заключения, библиографического списка, включающего 283 источника. Текст диссертации изложен на 247 страницах. Работа содержит 18 таблиц, 25 рисунков, 22 формулы, 4 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Щемелев, Алексей Николаевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основой экономического успеха любой коммерческой организации и российской экономики в целом является разработка и внедрение инноваций, их прогнозирование, организация эффективного учета результатов, контроль и аудит жизненного цикла инновационных продуктов и анализ инновационных процессов.
Концепция определения генетической структуры инновационного процесса основана на использовании закона развития системы как любой комбинации людей и экономических ресурсов в инновационной среде. Закон развития системы определяет временное и качественное развитие инновационного предприятия, называемое жизненным циклом и включающее, как правило, пять этапов: возникновение, становление, зрелость, реконструкцию, ликвидацию. При организации стратегического учета инноваций и создании соответствующей классификации необходимо учитывать этапы жизненного цикла инноваций на основе производных балансовых отчетов.
Концептуальный подход к сущности, содержанию и классификации инноваций исходит из необходимости создания и анализа соответствующей информационной базы инноваций и инновационных процессов, инновационной среды, использования адекватной парадигмы управления инновациями (традиционной, стратегической), создание на этой базе соответствующей современным требованиям системы стратегического учета инноваций (финансового и управленческого).
Разработанная модель учетно-стратегических аспектов инновационной среды и инновационных процессов классифицирует инновационную среду как глобальную, национальную, корпоративную, венчурную, институциональную и содержит 4 блока:
- используемые управленческие парадигмы;
- функционирующие типы организации;
- стратегическая идентификация инноваций;
- используемые учетные концепции.
Модель учетно-стратегических аспектов инновационной среды позволяет определить концепцию стратегического учета инноваций и разработать соответствующую учетную систему и модель стратегического финансового и управленческого учета инноваций.
Концепция стратегического учета инноваций представляет собой систему отражения техноэкономической парадигмы, инновационной среды, классифицированных и идентифицированных инноваций в рамках учетного механизма стратегического учета, построенную агрегированным или дезагрегированным способом в соответствии с используемыми управленческими парадигмами, стратегиями (конкурентной, генерической) и типами организации (инновационным, предпринимательским) и поведения.
Концептуальный подход к моделированию стратегического учета инноваций основывается на необходимости и возможности учета потенциала конкурентов, жизненного цикла инновационных продуктов и функционирования различных стратегий (развития, проникновения на рынок, ориентации на продукт, потребителя, технологии, инвестиции и т.д.) в целях обеспечения соответствующего построения и использования отдельных видов стратегического учета в наращивании собственности коммерческой организации.
Бизнес-стратегии подчинены стратегической цели, решают стратегические задачи и обеспечивают реализацию стратегической миссии на основе принципов стратегического учета и соответствующей информационной базы.
Разработанная генеральная модель стратегического учета инноваций агрегирует виды стратегического учета с системой блоков и подблоков модели, определяющих стратегическую направленность. В генеральной модели представлены следующие виды стратегического учета: стратегический финансовый учет;
- стратегический управленческий учет.
Генеральная модель стратегического финансового и управленческого учета инноваций классифицирует виды стратегического учета, объекты учета и области принятия стратегических решений по следующим модулям: организация, методы и инструменты стратегического учета, способы анализа деловой активности, используемые правила принятия решений в условиях риска и неопределенности, приемы стратегического анализа и определения экономической эффективности, способы контроля, методы создания резервной системы предприятий и принципы учета отношений собственности на инновационный продукт. Данная модель обеспечивает методологические основы создания и внедрения стратегического управленческого и финансового учета инноваций.
Рекомендуемая модель стратегического финансового учета инноваций направлена на подготовку и использование информации для различных уровней управления: стратегического, тактического, операционного. Модель стратегического финансового учета инноваций и инновационных процессов обеспечивает получение информации в разрезе элементов затрат по данным стратегического финансового учета (затраты, доходы и результаты), стратегического учета инновационных инвестиций (затраты по элементам, источникам финансирования) и стратегического учета собственности и ее агрегатов по данным производных балансовых отчетов (чистые пассивы, торговые марки, агрегаты резервной системы инновационного предприятия).
Разработанная модель финансового учета венчурного предприятия позволяет обеспечивать организацию эффективного учета в разрезе видов венчурной и инновационной деятельности, венчурных команд путем соизмерения доходов и затрат по элементам, соизмерения результатов с венчурным финансированием, организацией стратегического учета собственности, брендов, торговых марок и резервной системы предприятия на базе производных балансовых отчетов.
Сформированная модель стратегического управленческого учета инноваций обеспечивает учет затрат, доходов, результатов инновационной деятельности, денежных потоков и получение стратегической информации по сегментам деятельности на основе соответствующих агрегатов модели (внешняя среда, прогнозирование, интелектуальный капитал, задачи, цель стратегии, релевантность информации, критические факторы успеха, механизм стратегического учета, оценка стратегии, принятие решений, внутренний аудит).
Разработана система стратегического учета затрат, доходов и результатов, основой которой является модель рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности. В модели стратегического учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности определяющим является агрегат принимаемых решений по выпуску инновационных изделий. Согласно концепции контроля, все действия дожны производиться в соответствии с установленным планом или стратегической целью организации.
Модель стратегического учета рационального потребления ресурсов по видам инновационной деятельности обеспечивает конечную направленность на удовлетворение потребностей клиентов на основе использования соответствующих условий, принципов, идентификации факторов затрат, установления соответствующих носителей издержек по видам деятельности в разрезе центров инновационной прибыли или инвестиций и принятия на этой основе решений по выпуску соответствующих инновационных изделий, их цен и системы скидок.
Функционирование модели стратегического учета рационального потребления ресурсов обеспечивается действием шести агрегатов:
- условия и принципы использования метода учета затрат по функциям;
- идентификация факторов затрат по видам инновационной деятельности;
- базы распределения косвенных и накладных расходов;
- носители издержек по видам деятельности;
- центры инновационной продукции и инвестиций;
- принимаемые решения.
Составлена модель стратегического учета деятельности бизнес-единиц с учетом этапов жизненного цикла инноваций и комплекса учетно-аналитических, финансовых и контрольных показателей, обеспечивающих их эффективное функционирование. Агрегаты модели стратегического управленческого учета деятельности бизнес-единиц включают: стратегию, организацию решения проблем, модели управления инновационными процессами, креативные коммуникационные каналы, деловой риск, показатели денежного потока, систему анализа, потребность во внутренней и внешней информации, критические факторы успеха, организацию стратегического учета (типы центров ответственности, учитываемые стратегические показатели, показатели эффективности), используемые методы финансового и учетного контроля.
В зависимости от этапов жизненного цикла рекомендуется использовать соответствующие типы центров ответственности (инновационные центры издержек, прибыли, инноваций, инвестиций, доходов) и системы учитываемых стратегических показателей.
Методы учетного контроля основаны на использовании системы фрактальных производных балансовых отчетов (стратегических, иммунизационных, нулевых и т.д.).
Концепция системы производных балансовых отчетов при организации стратегического учета инноваций исходит из постановки на учет самых разнообразных факторов внешней среды в целях обеспечения догосрочного функционирования инновационного предприятия на основе постоянного мониторинга и анализа чистых пассивов как дезагрегированного показателя собственности. Чистыми пассивами инновационного предприятия выступает дезагрегированный показатель собственности, получаемый в результате гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств по справедливым ценам. По своей структуре чистые пассивы могут быть в двух вариантах: положительные чистые пассивы (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость) и отрицательный капитал, обеспечивающий определение размера и структуры потерянной стоимости.
Модель стратегического управленческого учета инноваций систематизирует основные виды производных балансовых отчетов (нулевые, актуарные, стратегические, ликвидационные и т.д.), принципы, их характеризующие, используемые цены, агрегаты резервной системы, иммунизацию баланса, экономический механизм составления производных балансовых отчетов, методы оценки эффективности, чистые активы и чистые пассивы, допущения системы стратегического учета инноваций.
Методика составления и использования стратегического производного балансового отчета основана на системе корректировочных записей, стратегических балансовых и производных балансовых проводок в целях учета стратегических факторов внешнего воздействия и гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств с получением в активе однородной денежной массы, а в пассиве - чистых пассивов, как дезагрегированного показателя собственности. Стратегический производный балансовый отчет используется для принятия стратегических решений с учетом факторов внешнего воздействия в условиях риска и неопределенности.
Предложенная методика составления и использования иммунизационного производного балансового отчета включает систему корректировочных записей, иммунизационных бухгатерских проводок постановки на учет агрегатов резервной системы, процессов гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств в целях обеспечения управления платежеспособностью венчурного предприятия на основе анализа чистых активов и чистых пассивов и принятия решений в целях достижения нулевой иммунизации.
Выпоненное исследование комплексно отражает концепцию стратегического учета инноваций, анализ его составных частей, содержит методические разработки по внедрению и использованию в инновационной деятельности предприятий основных положений стратегического учета инноваций.
Внедрение предложенной системы стратегического учета инноваций обеспечивает возможность получения оперативной и достоверной информации для принятия стратегических решений, направленных на достижение и закрепление устойчивых конкурентных преимуществ и повышение экономической эффективности деятельности инновационных организаций.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Щемелев, Алексей Николаевич, Ростов-на-Дону
1. Авдашева С., Шаститко А. Промышленная и конкурентная политика: проблемы взаимодействия и уроки для России // Вопросы экономики, № 9, 2003.-С. 18-32.
2. Аганбегян А.Г. Советская экономика взгляд в будущее. - М.: Экономика, 1988.-254 с.
3. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, Юнити, 1995. - 398 с.
4. Акофф Р.Л. Акофф о менеджменте / Пер. с англ. под ред. Л.А. Воковой. СПб.: Питер, 2002. - 448 с.
5. Акофф Р.Л. Искусство решения проблем. М.: Мир, 1982. - 220 с.
6. Акофф Р.Л. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. М.: Сирик, 2002. - 256 с.
7. Алексеева О.В., Николаева O.E. Система сбалансированных показателей (The Balanced scorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете // Компьютерный аудит, № 3,2002. - С. 88-104.
8. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. Азимова Л.Б. и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. - 301 с.
9. Альбонетти Р. Определение целей и успеха проекта // Мир управления проектами. / Под ред. X. Решке, X. Шеле. М.: Алане, 1994. -303 с.
10. Альбрехт С., Венц Дж., Уильяме Т. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса / Пер. с англ. СПБ: Питер, 1995. - 400 с.
11. Альфред М. Кинг. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. -СПБ: Полигон, 1999. 448 с.
12. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.
13. Андреев Д.М. Оптимизационная модель назначения бальных оценок значениями ценообразующих показателей // Вопросы оценки:
14. Российское общество оценщиков 2002. - № 3. - С. 15 -19.
15. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия / Пер. с англ. под ред. Ю. Н. Каптуревского. Спб: Питер, 1999. - 416 с.
16. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.519 с.
17. Анчишкин А.И. Наука техника - экономика. - М.: Экономика, 1989.-383 с.
18. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. М., 1998. - 351с.
19. Бакаев A.C. Тенденции развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 1994. - № 8. - С. 13-15.
20. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.
21. Банковское дело: Словарь / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.412 с.
22. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K. и др. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Изд-во КноРус, 2006. -416 с.
23. Бетге И. Балансоведение / Пер. с нем. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
24. Бешелев С.Д., Гурвич Ф.Г. Нововведения и мы. М.: Наука, 1990.205 с.
25. Блейк Джон, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет: Справочник /Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400 с.
26. Блэк Дж. Экономика: Токовый словарь: Англо-русский. М.: ИНФРА-М, Издательство Весь мир, 2000. - 840 с.
27. Бляхман JI.C. Экономика, организация управления и планирование научно-технического прогресса. М.: Высшая школа, 1991. - 286 с.
28. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 320 с.
29. Большая Советская Энциклопедия (В 30 томах) / Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. - М., Советская энциклопедия, 1976. - 608 с.
30. Большой бухгатерский словарь. / Под ред. А.Н. Азрилиян. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
31. Боумен К. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003. - 251 с.
32. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
33. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов н/Д: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. -165 с.
34. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.
35. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т./ Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. - Т.2. - 669 с.
36. Бромберг Г.В., Розов Б.С. Интелектуальная собственность: Действительность переходного периода и рыночные перспективы. М.: ИНИЦ, 1998.-207 с.
37. Брукинг Э. Интелектуальный капитал / Пер. с англ. под ред. JI.H. Ковалик. СПб: Питер, 2001. - 288 с.
38. Бугаян И.Р. Социальное накопление и воспроизводство (Проблемы взаимодействия в условиях научно-технического прогресса). Ростов н/Д: Изд-воРГУ, 1983.-103 с.
39. Бухгатерский учет на совместных предприятиях / Под ред. С.М. Шапигузова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 152 с.
40. Вадайцев С. В. Оценка бизнеса и инновации. М. Филинъ, 1997.336 с.
41. Вадайцев C.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 720 с.
42. Вадайцев C.B. Управление инновационным бизнесом: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 343 с.
43. Вадайцев Cо-технического прогресса. М.: Филинъ, 1997. - 331 с.
44. Валебникова Н.В., Васильевич И.П. Современные тенденции управленческого учета// Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53 - 58.
45. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
46. Варшавский А.Е. Научно-технический прогресс в моделях экономического развития: Методы анализа и оценки. М.: Финансы и статистика, 1984. - 208 с.
47. Васин В.А., Миндели Л.Э. Особенности инновационного процесса и перспективы научно-технического развития России. М.: ЦИСН, 1998. - 59 с.
48. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
49. Венчурное финансирование: теория и практика / Под ред. Фонштейн Н.М., Балабака A.M. M.: АНХ, 1998. - 271 с.
50. Виленский П.Л., Ливщиц В.Н., Орлова Е.Р., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Учебно-практ. пособие. -М.: Дело, 1998.- 162 с.
51. Виноградова Е.В. Оценка товарного знака: илюзия или реальность? // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков. 2002. - № 3. -С. 20-25.
52. Витцель М. Корпорация знания // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М.Желены. СПБ: Питер, 2002. - 1120 с.
53. Водачек Л., Водачкова О. Стратегия управления инновациями на предприятии / Пер. со словацкого. М.: Экономика, 1989. - 166 с.
54. Воков А. Давос на Байкале // Российская газета, 3.04.2002, № 59,к. 3.
55. Вольский С. Инновационный фактор обеспечения устойчивого инновационного развития // Вопросы экономики. 1998. - № 1. - С. 4-12.
56. Воропаев В.И. Управление проектами в России. М.: Алане, 1995.182 с.
57. Воронцов Ю.П. Нобелевская премия за рынок с человеческим лицом // ЭКО. 2003. - № 1. - С. 23 - 36.
58. Вэн X. Джозеф. Брандмауэры // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 с.
59. Галасюк В., Галасюк В. Теорема вШ (новый подход к оценке бизнеса, основанный на концепции ССБ) // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков. 2002. - № 3. - С. 2-14.
60. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика: В 2 т. СПБ: Экономическая школа, 1994. - Т. 1. - 349 с.
61. Гвишиани Д. М. Предприятие и управление. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Э. Баумана, 1998. - 332 с.
62. Гейтс Б. Бизнес со скоростью мысли. Изд. 2-е, исправленное. - М.: Изд-во Эксмо, 2002. - 480 с.
63. Гельман Л.М., Левин М.И. Модели инновационных процессов (Обзор зарубежной литературы) // Экономика и математические методы. -1989. Т. XXV. - Вып.6. - С. 1084 - 1094.
64. Гетьман В.Г. Всемирный форум бухгатеров // Бухгатерский учет. -2003.- №5. С. 65-70.
65. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. -М.: Финансы, 1970. 214 с.
66. Глазьев С. Ю. Экономическая теория технического развития. М.: Наука, 1990. - 230 с.
67. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005.-512 с.
68. Гольдпггейн Г.Я. Инновационный менеджмент. Таганрог: Изд-во1. ТРТУ, 1998.-132 с.
69. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Изд. второе, доп. и пер. М. Изд. фирма Анкил, 2000. - 224 с.
70. Гуияр Франсис Ж., Кели Джеймс Н. Преобразование организации / Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
71. Гуптара П.С. Управление переменами // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПБ.: Питер, 2002. - 1120 с.
72. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций / Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
73. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Бюджетный кодекс и финансовый контроль // Бухгатерский учет. 1998. - № 12. - С. 7-9.
74. Дафт P.JI. Менеджмент. Спб.: Издательство Питер, 2000. - 832е.: ил.
75. Двуреченских В. А., Баранов В. П. Методологический аудит новая информационная технология // Компьютерный аудит. - 2002. - № 3. -С. 85 - 90.
76. Дежина И., Леонов И. Экономико-правовое обеспечение коммерциализации интелектуальной собственности в России // Вопросы экономики. 2003. - № 10. - С. 66 - 76.
77. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 181 с.
78. Дмитров В.И. Опыт внедрения CALS за рубежом // Автоматизация проектирования. 1997. - № 1. - С. 2-9.
79. Дмитров В.И., Аферов М.В. Обзор и анализ современных подходов к формированию организационной структуры виртуального предприятия // Известия вузов. Машиностроение. 1998. - № 1. - С. 88 - 92.
80. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика / Пер. с англ. СПб: Издательство Питер, 1999. - 560 с.
81. Доунс Дж., Гудман Дж. Э. Финансово-инвестиционный словарь / Пер. 4-го перераб. и доп. англ. изд. М.: ИНФРА-М, 1997. - XXII. - 586 с.
82. Друкер Питер Ф. Практика менеджмента / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 398 е.: ил.
83. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, Юнити, 1998. - 783 с.
84. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
85. Дэпиепс А. Управление проектами // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены,- СПб: Питер, 2002. 1120 с.
86. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики организаций: методология и методика. Воронеж: Воронежский гос. ун-т, 1998.-287 с.
87. Ендовицкий Д.А. Анализ проектных денежных потоков с учетом требований бухгатерского и налогового законодательства // Компьютерный аудит. 2002. - № 3. - С. 105 -118.
88. Еом Шон Б. Компьютерные средства колективной работы в сети // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002.-1120 с.
89. Желены М. Управление высокими технологиями // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М . Желены. СПб.: Питер, 2002.-1120 с.
90. Завлин П.Н., Ипатов A.JL, Кулагин JI.C. Инновационная деятельность в условиях рынка. СПб.: Изд-во РАН, 1994. - 192 с.
91. Захарова М.Ю., Юманова О.В., Романенко Е.В. К вопросу об использовании ликвидационной стоимости в процессе оценки // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков. 2002. - № 3. - С. 26-34.
92. Идрисов А.Б., Карташев С.В., Постников A.B. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. М.: Информационноиздательский дом Филин, 1997. 336 с.
93. Ильдеменов C.B. Управление инновациями в промышленности. -Л.: Изд-во Ленингр. фин.- экон. ин-та, 1991. 160 с.
94. Инновационный менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Л.Н. Оголевой. М.: ИНФРА-М, 2001. - 238 с.
95. Инновационный процесс в странах развитого капитализма / Под ред. И.Е. Рудаковой. М.: Изд-во МГУ, 1991. - 168 с.
96. Йеннекенс Жан. Менеджмент в условиях рыночной экономики. Теория и практика. Минск: Изд. МП ЭНИС, 1992. - 168 с.
97. К. Уэйсул. Университет как венчурный инвестор // Профиль. -2002.-№31.-С. 61.
98. Камерон К.С., Куинн Р.Э. Диагностика и изменение организационной культуры / Пер. с англ. под ред. И.В. Андреевой. СПб.: Питер, 2001. - 320 е.: ил.
99. Канторович Л.В., Горстко A.B. Оптимальные решения в экономике. -М.: Наука, 1972.-234 с.
100. Капменски Р. Распространение положительного влияния глобализации: анализ цепочек приращения стоимости // Вопросы экономики. 2003. - № 10 - С. 4-27.
101. Карлин Томас П., Маклин Альберт Р.Ш. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Пер. с англ. 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
102. Карлофф Б. Деловая стратегия. М.: Экономика, 1991. - 239 с.
103. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
104. Кастельс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура / Пер. с англ. под науч. ред. О. И. Шкаратана. М.: ГУ ВШЭ, 2000. -608 с.
105. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
106. Кемпбел Э., Саммерс K.JI. Стратегический синергизм. 2-е изд. -СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил.
107. Кидуэл Д.С., Петерсон P.JL, Блэкуэл Д.У. Финансовые институты, рынки и деньги. СПБ: Издательство Питер, 2000. - 752 с.
108. Классики менеджмента / Под ред. М. Уорнера; пер. с англ. СПб.: Питер, 2001.-1168 е.: ил.
109. Клок К., Годсмит Дж. Конец менеджмента. СПб: Питер, 2004. -368 е.: ил.
110. Ковалев А.П. Взгляд на необходимость согласования результатов оценки с позиций теории ценообразования // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков. 2002. - № 3. - С. 40-41.
111. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
112. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.
113. Кокурин Д.И. Инновационная деятельность. М.: Экзамен, 2001.576 с.
114. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
115. Коленсо М. Стратегия кайзен для успешных организационных перемен / Пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 2002. - 175 с.
116. Кольвах О.И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ростов н/Д: Феникс. -1996. - 416 с.
117. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов-на-Дону: Северо-кавказский научный центр, 1999. - 320 с.
118. Короткое А. Минусы лэлектронной России // Российская газета. -2003.-№224.-С. 13.
119. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Изд. Питер,1999.-496 с.
120. Кох Р. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2003. - 320 е.: ил.
121. Крохичева Г.Е. Виртуальный ситуационно-адаптивный учет. -Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. 59 с.
122. Крохичева Г.Е. Виртуальный управленческий учет. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. - 66 с.
123. Крохичева Г.Е. Концептуальные основы виртуальной бухгатерии.-Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. 105 с.
124. Крохичева Г.Е. Учетно-аналитическое обеспечение виртуальной бухгатерии. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. - 65 с.
125. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 2003. 176 е.: ил.
126. Кругликов А.Г. Системный анализ научно-технических нововведений. М.: Наука, 1991. - 118 с.
127. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
128. Куракина Ю.Г. Оценка фактора риска в инвестиционных расчетах // Бухгатерский учет. 1995. - № 6.- С. 41-47.
129. Лабынцев Н.Т., Стобунова Т.А. Финансовый и управленческий учет операций доверительногоуправления имуществом. Ростов-на-Дону: Учет и статистика: Ростовский государственный экономический университет РИНХ, 2003. - С. 64-69.
130. Лейбенстайн X. Алокативная эффективность в сравнении с лX-эффективностью // Вехи экономической мысли. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 2000. - Т. 2 - 534 с.
131. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика / Автор предислов. и научн. ред. А.Г. Гранберг. М.: Экономика, 1997. - 479 с.
132. Леонтьев В.В. Экономические эссе. Теория, исследования, факты иполитика / Пер. с англ. В.Г. Григорьева и др. M.: Политиздат, 1990 - 415 с.
133. Леонтьев В.П. Новейшая энциклопедия персонального компьютера 2003. М.: OJIMA-ПРЕСС, 2003. - 920 е.: ил.
134. Либерман В.Б. Информация в АСУП. М.: Статистика, 1978.203 с.
135. Линдин Р. Онлайновые платежные системы в России: сравнительный анализ // е Commerce World. - 2000. - № 5-6. - С. 52-57.
136. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.
137. Львов Ю.А. Модели инвестиционных рисков // Моделирование рыночных структур и процессов: Сб. науч. тр. / Ред. кол.: Ю.В. Львов (отв. ред.) и др. СПб: СПбГИЭА, 1998. - 140 с.
138. Майстер Д. Управление фирмой, оказывающей профессиональные услуги / Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2003. - 414 с.
139. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов. М.: Финансы и статистика, 1991. - 139 с.
140. Маршал Дж.Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998.-784 с.
141. Маурик Д. Эффективный стратег / Пер. с англ. М.: ИНФРА- М, 2002.-208 с.
142. Машков С.А. Что нужно знать бухгатеру о Законе Об электронной цифровой подписи // Бухгатерский учет. 2002. - № 20. - С. 48 -50.
143. Медведев М.Ю. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 432 с.
144. Медынский В.Г., Ильдеменов C.B. Реинжиниринг инновационного предпринимательства: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В. А. Иринова. М.: ЮНИТИ, 1999. - 414 с.
145. Мекумов A.C. Экономическая оценка эффективности инвестиций.-M.: ДИС, 1997.-230 с.
146. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.J1. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.проф. Мельник M.B. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. -520 с.
147. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ. под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
148. Мизов А.Х., Гедгафова И.Ю. Анализ инновационной направленности и инвестиционной политики Кабардино-Бакарской Республики. Нальчик, 1997. - 74 с.
149. Мизхайлец В.Б. Ставки дисконтирования в оценочной деятельности // Вопросы оценки: Российское общество оценщиков. 2002. - № 3. - С. 3539.
150. Мильнер Б. Итоги и уроки (о книге Дж. Стиглица Глобализация: тревожные тенденции // Вопросы экономики. 2003. - № 9- С. 147-154.
151. Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Дж. Школы стратегий / Пер. с англ. СПб: Изд. Питер. 2001. - 336 е.: ил.
152. Минцберг Г., Куинн Дж. Б., Гансал С. Стратегический процесс / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2001. - 688 с.
153. Модильяни Ф., Милер М. Сколько стоит фирма? Теорема ММ / Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 272 с.
154. Моисеева Н.К. Управление маркетингом: теория, практика, информационные технологии. М.: Финансы и статистика. - 2005 г. - 416 с.
155. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.- 663 с.
156. Наука России в цифрах: 1997. Краткий статистический сборник / ЦИСН.-М., 1997.-112 с.
157. Неверов Г.Н. Ведение бухгатерской документации в электронном виде // Бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 62-64.
158. Нечаев А. Новая линия оборонки // Профиль. 2001. - № 17.1. С. 24-25.
159. Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 с.
160. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь. М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2001. -336 с.
161. Новиков Д. Путеводная нить в лабиринте законов // Российская газета. 2002. - № 211. - С. 16.
162. Новодворский В.Д., Назаров Д.П. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет. 2000. - № 7. - С. 36-43; № 8 - С. 22 - 26.
163. Норрис Ф., Боккельманн К. Столетие бизнеса. М.: Группа Дарнэл, 2001.-326 с.
164. Норткотт Д. Принятие инвестиционных решений / Пер. с англ. под ред. А. Н. Шохищ. -М.: Биржи и банки, ЮНИТИ, 1997. 247 с.
165. О комплексе мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию их инновационной деятельности. Постановление Правительства РФ от 31.12.99 г. № 1460.
166. О создании условий для привлечения инвестиций в инновационную сферу. Постановление Правительства РФ от 31.03.98 г. № 374.
167. Об использовании результатов научно-технической деятельности. Постановление Правительства РФ от 02.09.99 г. № 982.
168. Ойхман Е. Г., Попов Э. В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997.- 412 с.
169. Осовский С. Нейронные сети для обработки информации / Пер. с польского И.Д. Рудинского. М.: Финансы и статистика, 2002. - 344 е.: ил.
170. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А.
171. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1999 .-512 с.
172. Оценка интелектуальной собственности: Учеб. пособие / Под ред. С.А. Смирнова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 е.: ил.
173. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.
174. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.
175. Панина Е. Пришло время смелых и ответственных решений / Российская газета. 2002. - № 187 (3055). - С. 1-11.
176. Патцак Г. Парадигма управления проектами. Системно-ориентированная модель управления проектами // Мир управления проектами / Пер. с англ. М.: Алане, 1993. - 304 с.
177. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с фр. -М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.
178. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
179. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.
180. Портер Майкл Э. Конкуренция / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 495 е.: ил.
181. Прескотт Д.Е., Милер С.Х. Конкурентная разведка: Уроки из окопов. М.: Альпина Паблишер, 2003. - 336 с.
182. Прудникова Н.В. Виртуальные предприятия. Институт проблем управления им. В.А. Трапездникова РАН. М.: ИПУ, 2002. - С. 249.
183. Прыкин Б.В. Новейшая теоретическая экономика. Гиперэкономика (концепции философии и языкознания в экономике): Учебник. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 445 с.
184. Путин В.В. России надо быть сильной и конкурентоспособной //
185. Российская газета.- 2002. № 7 (2939). - С. 4-7.
186. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В. А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
187. Расиели М. Метод McKinsey: Использование техники ведущих стратегических консультантов для себя и своего бизнеса / Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2003. - 194 с.
188. Рейльян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. - 211 с.
189. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. гос. Унив., 1995. -76 с.
190. Риск-анализ инвестиционного проекта: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Грачевой. М.: ИНИТИ-ДАНА, 2001. - 351 с.
191. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с фр. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
192. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
193. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебное пособие. М.: Изд-во Экономиста, 2005. - 383 с.
194. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.
195. Саватье Р. Теория обязательств. М.: Издательство Прогресс, 1972.-440 с.
196. Савин А.Н. Информационные технологии на японских предприятиях // ЭКО. № 1. - С. 126 - 129.
197. Самуэльсон П.Э., Нордхаус В.Д. Экономика: Учеб. пособие / Пер. с англ. 16-е изд. -М.: Издательский дом Вильяме, 2000. - 688 е.: ил.
198. Санто Б. Инновации как средство экономического развития / Пер. с венг. М.: Прогресс, 1990. - 296 с.
199. Сахал Д. Технический прогресс: концепции, модели, оценки.
200. СПб.: Финансы и стабильность, 1998. 431 с.
201. Сердюк В.А. Сетевые и виртуальные организации: состояние, перспективы развития. М.: Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. -№2. - С. 91-103.
202. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2001. -280 с. с ил.
203. Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001. - VIII. - 408 с.
204. Симионова Н.Е. Вопросы планирования, оценки и реализации проектов в переходной экономике / Под ред. д.т.н. Л.Б. Зеленцова. Ростов-на-Дону: РГСУ, 1997. - 164 с.
205. Сингер А. Гиперконкуренция // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120 е.: ил.
206. Сио К.К. Управленческая экономика / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.-671 с.
207. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей / Пер. с англ. М.: Дело, 1997. - 672 с.
208. Словарь по экономике / Пер. с англ. под ред. П.А. Ваткина. СПб.: Экономическая школа, 1998. - 752 с.
209. Словарь современной экономической теории Макмилана. М.: ИНФРА-М, 1997.-608 с.
210. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
211. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
212. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века // Бухгатерский учет. 2001. - № 12. -С. 53-57.
213. Срика В. Управление инновациями // Информационныетехнологии в бизнесе / Под ред. M Желены. СПБ.: Питер, 2002. - 1120 с.
214. Статистика науки и инноваций: Краткий терминологический словарь / Под ред. JI.M. Гохберга. М.: ЦИСН, 1996. - 48 с.
215. Статистика финансов: Учебник / Под ред. проф. В.Н. Салина. -М.: Финансы и статистика, 2000. 816 с.
216. Стаханов В.Н., Чернышев М.А., Шамарин В.Е. Коммерческие риски в региональных экономических потоках. Ростов-на-Дону: РГСУ, 1998. -173 с.
217. Стиглиц Дж. Глобализация: тревожные тенденции. М.: Мысль, 2003.-300 с.
218. Сугаипова И.В. Учет ипотечных и залоговых операций в системе строительного комплекса. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. - 212 с.
219. Твисс Б. Управление научно-техническими нововведениями. М.: Экономика, 1989. - 276 с.
220. Теория и практика антикризисного управления / Под ред. С.Г. Беляева, В.И. Кошкина. М.: Закон и право, 1996. - 188 с.
221. Теплов Л.П. Что считать? M., 1970. - 184 с.
222. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для ВУЗов. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 504 с.
223. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000.- №4. - С. 9-12.
224. Теуважукова Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса. Нальчик: Полиграфсервис и Т, 2001. -152 с.
225. Титов С.Ю. Анализ чувствительности инвестиционных проектов // Вестн. Моск. ун-та. Сер.6, Экономика 2000. - № 5. - С. 89-98.
226. Ткач В.И., Жине Л. Инициативный семинар по России. Париж, Европейская комиссия ЕЭС, 1997. - 82 с.
227. Ткач В.И., Бреславцева H.A., Каращенко В.В. Проблемы подготовки и использования ликвидационных балансов в экономике. Ростов-на-Дону: РГСУ, 1997. - 19 с.
228. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство Приор, 2000.-128 с.
229. Ткач В.И., Крохичева Г.Е. Виртуальный бухгатерский учет. -Ростов-на-Дону: РГСУ, 2002. 98 с.
230. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов // Бухгатерский учет. 1996. № 6. -С. 63-67.
231. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы, статистика, 1991. 160 с.
232. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы, статистика, 1994. 144 с.
233. Томпсон A.A. мл.:, Стрикленд А.Дж.Ш Стратегический менеджмент: концепции и стратегии: Учебник для вузов / Пер. с 9 англ. изд. -М.: ИНФРА-М, 2000. XX. - 412 с.
234. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник / Пер. с англ.; под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
235. Уол Н., Маркузе Я., Лайнз Д., Мартин Б. Экономика и бизнес от А до Я: Словарь-справочник / Пер. с англ. К.С. Ткаченко. М.: ФАИР-ПРЕСС, 1999.-624 е.: ил.
236. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании /
237. Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
238. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
239. Управление государственной собственностью: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Кошкина. М.: ЭКМОС, 2002. - 664 с.
240. Управление инновациями. Факторы успеха новых фирм / Сост. и общ. ред. Н.М. Фонтайм / Пер. с англ. М.: Дело ТД, 1995. - 224 с.
241. Управление человеческими ресурсами / Под ред. М. Пула, М. Уорнера. СПб.: Питер, 2002. - 1200 е.: ил.
242. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ИД. ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с.
243. Устинова Я.И. Учет и налогообложение расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы // Бухгатерский учет.2002.-№18. С. 17-22.
244. Уэйсул К. Университет как венчурный инвестор // Профиль. 2002. - №6. -С. 51.
245. Фабоцци Ф. Управление инвестициями / Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 2000.-932 с.
246. Фатхутдинов P.A. Инновационный менеджмент: Учебник. 2-е изд., - М: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтезû, 2000. - 624 с.
247. Фейрлэмб Д., Мэтлэк К. Европейские счетоводы посмеиваются // Профиль. 2002.- № 4. - с. 37.
248. Феррис К., Пешеро Б.П. Оценка стоимости компании: как избежать ошибок при приобретении / Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме,2003.-256 е.: ил.
249. Филипович A.B., Егорова Н.Е., Мудунова С.Н. Оценка чувствительности налоговой нагрузки как этап решения задач согласования интереса государства и предприятия // Компьютерный аудит. 2002. - № 3. -С. 49-79.
250. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов;под общ. ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.
251. Финансы: Токовый словарь: Англо-русский. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, Весь мир, 2000. - 496 с.
252. Фитцджеральд Г. Информационные системы для руководителей // Информационные технологии в бизнесе / Под ред. Желены. СПБ.: Питер, 2002.-1120 с.
253. Фишер Ирвинг. Поступательная сила денег. М.: Дело, 2001.320 с.
254. Флеминг С. Мало шуму, много дел // Профиль. 2003. - № 40.1. С. 77.
255. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994. - 286 с.
256. Хартман В.Д., Шток В. Критический анализ буржуазных теорий и практики управления промышленными исследованиями и разработками. М.: Прогресс, 1979. - 407 с.
257. Хаустов Ю.И., Клинова С.П., Никитина Л.М. Собственность в транзитивной экономике. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001. -416 с.
258. Хаустов Ю.И., Павленко В.П. Актуальные проблемы экономической теории. М.: МП Петит, 1997. - 307 с.
259. Хаустов Ю.И., Соловьев Б.А., Бочаров В.П. Инновационный процесс в системе общественных отношений. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-280 с.
260. Хеддервик К. Финансовый экономический анализ деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1996. - 190 с.
261. Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Каталаксия, 1997. -702 с.
262. Хефест Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
263. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.В. Теория бухгатерского учета /
264. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
265. Хикс Джон. Теория экономической истории / Пер. с англ. М.: НП Журнал Вопросы экономики, 2003. - 224 с.
266. Хиршлейфер Дж. Инвестиционные решения при неопределенности: подходы с точки зрения теории выбора // Вехи экономической мысли. Рынки факторов производства / Под ред. В.М. Гальперина. СПб: Экономическая школа. - 2000. - Т. 3. - 489 с.
267. Хот Р., Барнес С. Планирование инвестиций. М.: Дело тд,1994.-41 с.
268. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика,1995.-416 с.
269. Хэррис Дж. Менвил. Международные финансы / Пер. с англ. М.: Филин, 1996. - 296 с.
270. Чайковская Н.В. Дисциплина инновационного рынка: формирование и эффективность. М.: Луч, 1995. - 214 с.
271. Ченг Ф.Ли, Джозеф И. Финансы корпорации: теория, методы и практика / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М., 2000. - 686 с.
272. Чикунова Е.П. Бухгатерский кризис в США: последствия для России // Бухгатерский учет. 2002. - № 20. - С. 75-77.
273. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Новые методы увеличения конкурентоспособности. СПб: Бизнес Микро, 1999.-278 с.
274. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. - 1024 с.
275. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 343 с.
276. Шумпетер Й. Теория экономического развития / Пер. с нем.; под ред. А.Г. Милейковского. М.: Прогресс, 1982. - 458 с.
277. Эванс Дж.Р., Берман Б. Маркетинг / Сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1993. - 335 с.
278. Эккз Р.Дж., Герц Р.Х., Киган Э.М., Филипс Д.М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с англ. H Барышниковой. М.: Олимп -Бизнес, 2002. - 400 е.: ил.
279. Экономика предприятия / Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайтцера; пер. с нем. М. ИНФРА-М, 2001. - 928 с.
280. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
281. Эриксен Т.Х. Тирания момента. Время в эпоху информации / Пер. с норв. М.: Издательство Весь Мир, 2003. - 208 с.
282. Якимкин В. Н. Финансовый дилинг. М.: ИКФ Омега - JT, 2001. -Книга 1.-496 с.
283. Янсен Феликс. Эпоха инноваций /Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2002. -XII, 308 с.
284. Allais M. Prix Nobel de Sienses conomiques. Les fondements comptables de la macro-economique. Les quations comptables entre quantits globales et burs applications. Paris : PUF, 1993. - 59 p.
285. Burns T. The BBC: Public Institution and Private World. London,1977.
286. Burns T., Stalker G.M. The Management of Innovation. London: Tavistock Publications, 1961.
287. Henderson B.D. The Experience Curve Reviewed, IV. The Growth Share Matrix, or the Product Portfolio. The Boston Consulting Group, Inc., 1973.
288. Kanter R.M. When Giants Learn to Dance. New York: Simon and Schuster, 1989.
289. Организация финансового и управленческого учета на предприятиях Юга Россиирезультаты анкетирования)
290. N п/п Наименование предприятия Финансовый учет Управленческий учет
291. Учет затрат организован Учет иноваций как вида деятельности Интегрирован ный с финансовым Дезинтегриров анный учет Учет инноваций как вида деятельностипо элементам по статьям 1 2 3 4 5 6 7 81 ЗАО "Колос" + - - -
292. ЗАО "Лада-Геленджик-Транс" + - - +3 ЗАО "Пригородное" + - - -
293. ЗАО "Ростовбумага" + - - + +5 ЗАО "Ростовский" + - - -
294. ЗАО "Союз Юг Руси" + - - + +7 ЗАО "Юг Руси" + - - + +
295. ОАО "Азовский завод КПА" + - - + +9 ОАО "Аптека 3" + - - - 10 ОАО "Аптека 456" + - - - 11 ОАО "Аптека 336" + - - -
296. ОАО "Батайскавгго" + - - -
297. ОАО "Белокалитвинскхлебопродукт" + - - -14 ОАО "Восход" + - - -
298. ОАО "Донской хлеб" + - - +16 ОАО "Им.Ильича" + - - - 17 ОАО "Им.Кирова" + - - -
299. ОАО "Кировский КХП" + - - -19 ОАО "Ленинское" + - - -
300. ОАО Масложировой комбинат "Краснодарский" + - - + +
301. ОАО Маслоэкстракционный завод "Аннинский" + - - + +1. Продожение приложения 11 2 3 4 5 б 7 8
302. ОАО Маслоэкстракционный завод "Лискинский" + - - + +
303. ОАО "Новошахтинский завод нефтепродуктов" + - - + +24 ОАО "Правда" + - - -
304. ОАО "Птицефабрика "Степная" + - - -
305. ОАО "Ростовский Хлебозавод №1" + - - + +
306. ОАО "Ростовхлеб" + - - + +
307. ОАО "Сальск Юг Arpo" + - - + +
308. ОАО "Тарасовский КХП" + - - -
309. ООО "Авто-транспортное предприятие Юг Руси" + - - -31 ООО "Агрон" + - - -
310. ООО "Агросельхозсервис" + - - -
311. ООО "АгроСоюз Юг Руси" + - - + +
312. ООО "Агротранссервис" + - - -
313. ООО "Агротранссервис-Юг" + - - -
314. ООО "Базковский элеватор" + - - -
315. ООО "Вожский Ударник" + - - -
316. ООО "Гостиница Юг Руси" + - - -39 ООО "Грандхлеб" + - - - 40 ООО "Гроза" + - - - 41 ООО "Гром" + - - - 42 ООО "Гром-1" + - - -
317. ООО "Донская гофротара" + - - + +
318. ООО "Завод по экстракции растительных масел" + - - +45 ООО "ЗЕВС" + - - -
319. ООО "Золотая семечка" + - - -
320. ООО "Золотая семечка-Урал" + - - -48 ООО "Импексцентр" + - - -
321. ООО "Инагро-Воронеж" + - - -к>1. Продожение приложения 11 2 3 4 5 6 7 8
322. ООО "ККП Лабинское" + - - -51 ООО "Конкур" + - - -
323. ООО "Кормогранула" + - - -53 ООО "Купец" + - - -
324. ООО "Лабинский маслоэкстракционный завод" + - - -
325. ООО "Лечебно-оздоровительный центр" + - - -
326. ООО "Лиховское ХПП" + - - -57 ООО "Мельница" + - - -
327. ООО "Морское Агентство "Агрейн Юг" + - - -
328. ООО "Морское Агентство Юг Руси" + - - -
329. ООО "Научно-технический центр" + + - + +
330. ООО "Новомихайловское" + - - -
331. ООО "Новосергиевское" + - - -63 ООО "Октябрь" + - - -
332. ООО "Отдестрой Юг Руси" + - - -65 ООО "Отрадное" + - - - 66 ООО "Офсет Принт" + - - -
333. ООО ПКЗ "Лабинский" + - - -
334. ООО "Проектно-конструкторское бюро Юг Руси" + + - + +69 ООО "РемТехЮг" + - - - 70 ООО "Родничок" + - - - 71 ООО "Рост Агро" + - - -
335. ООО "Ростовский ипподром" + - - -73 ООО "Русь Агро" + - - -
336. ООО "Сельскохозяйственный Торговый Дом" + - - -75 ООО "Скачки" + - - - 76 ООО "СМУ Юг Руси" + - - -
337. ЗАО "Сонечный рай" + - - -
338. ООО "Таманское ХПП" + - - -к
Похожие диссертации
- Методология управления экономической устойчивостью коммерческой организации на основе мониторинга кризисных процессов
- Развитие бухгатерского учета и аудита коммерческой организации в условиях ее реорганизации
- Методология и практика сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций
- Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды
- Инструментарий поддержки принятия стратегических решений по управлению коммерческой организацией