Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение формирования резервной системы предприятия в условиях риска тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Витязева, Татьяна Александровна
Место защиты	Ставрополь
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение формирования резервной системы предприятия в условиях риска"

ВИТЯЗЕВА ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВНОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ РИСКА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

27 ЯНВ 2011

Ставрополь - 2010

4842879

Работа выпонена на кафедре Управленческий учет и анализ ГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Крохичева Галина Егоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Яковенко Виктор Сергеевич

кандидат экономических наук, доцент Шароватова Елена Александровна

Ведущая организация: Мордовский государственный

университет им. Н. П. Огарева

Защита состоится 27 января 2011 года в 17.00 часов на заседании диссертационного совета Д212.245.08 по экономическим наукам при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С.), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета www.ncstu.ru.

Автореферат разослан 24 декабря 2010 года,

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О. А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Успешное функционирование хозяйствующих субъектов в современных условиях определяется эффективным элиминированием экономических рисков с целью сохранности собственности. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов защиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Резервы формируются и используются в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами и предназначены прежде всего для покрытия непредвиденных расходов, страхования рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов - повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

Важную роль приобретает международный опыт бухгатерского учета и анализа резервов, использование которого с учетом сложившихся особенностей российского рынка будет способствовать созданию и функционированию оптимальной резервной системы, выступающей противовесом значительному риску, которому подвергается собственность предприятия.

Все вышесказанное определяет актуальность инициируемого диссертационного исследования, направленного на совершенствование учетно-аналитического обеспечения формирования резервной системы предприятия в условиях риска.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование организации функционирования систем учета и анализа различных видов деятельности внесли такие ученые, как О. И. Аверина, А. С. Бакаев, Н. А. Блатов, И. А. Белобжецкий, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, Н. Г. Воков, В. Г. Гетьман, В. Н. Жуков, О. И. Кольвах, Н. П. Кондраков, В. А. Луговой, И. А. Маслова, М. В. Мельник, В. Ф. Палий, Л. В. Попова, Я. В. Соколов, В. И.Ткач, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет и др.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгатерского учета, отчетности и анализа, следует отметить таких, как Р. Адаме, И. Анн-софф, Э. Бриггон, К. Ватерсон, Дж. К. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бреда, П. Консо, Д. Миддтон, Б. Нидз, Т. Питере, Б. Райан, Дж. Рис, Ж. Ришар, П. Самуэльсон, Т. Уотерман, П. Фридман, Э.С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс, Р. Энтони.

Проблемы учета потенциала предприятия и резервной системы, хеджирования, гарантий, рисков, организации контроля рассматривались К. И. Арнольдом, И. М. Агеевым, И. Бетге, В. А. Быковым, С. М. Бычковой, Л. Г. Гиляровской, Дж. Гудманом, А. Г. Грязновой, Ф. Джорионом, Дж. Доун-сом, Т. П. Карлиным, Д. С. Кидуэлом, Р. Кох, Г. Е. Крохичевой, Т. Н. Мальковой, В. В. Патровым, С. В. Романовой, Дж. Сигелом, Н. К. Сирополисом, Л. Флори, Н. Уолом и др.

Актуальность и недостаточная теоретико-методическая и практическая разработанность вопросов учетно-аналитического обеспечения формирования резервов предприятия в условиях риска и неопределенности предопределили выбор темы диссертации, ее цель и основные задачи.

Область исследования. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует п. 1.4. -Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п.1.8. - Бухгатерский учет и организация различных организациионно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п.1.12. - Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности.

Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- развитие теоретических основ формирования резервной системы предприятия, в том числе систематизация резервов и регуляторов; уточнение сущности понятий резервы и регуляторы и их взаимосвязи; изучения генезиса классических теорий создания резервной системы предприятия;

- обоснование модели учетного механизма резервной системы предприятия;

- формирование стандарта учетно-аналитического обеспечения агрегатов резервной системы предприятия;

- разработка инструментария оценки и учета необходимых резервов для компенсации прогнозируемого уровня риска функционирования предприятия;

- формирование системы резервов по рискам и прогнозируемым затратам предприятия;

- обоснование схемы анализа резервной системы предприятия с учетом риска вариации факторов внешней среды;

- разработка учетного механизма функционирования резервной системы предприятия;

- выработка организационно-методических рекомендаций по проведению контроля за рисковыми ситуациями предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности.

Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность коммерческих предприятий различного профиля и организа-

ционно-правовых форм и форм собственности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа резервов, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, бухгатерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование -методы статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

Информационной основой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгатерская отчетность коммерческих предприятий г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, а также результаты выборочных обследований предприятий, выпоненных автором в процессе работы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения формирования адаптивной системы резервов предприятия, позволяющей повысить эффективность процесса управления рисками в быстроменяющейся среде.

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами:

- обобщены результаты сравнительного анализа генезиса классических теорий и современных концепций формирования резервной системы предприятия на основе которого показана взаимосвязь и взаимообусловленность системы резервов и множества регуляторов функционирования предприятия; раскрыты сущность понятий резервы и регуляторы; систематизированы резервы и регуляторы, определяющие экономический потенциал предприятия;

- предложена модель создания учетного механизма резервной системы предприятия, в рамках которой показана возможность и необходимость реализации пяти принципов бухгатерского учета: консерватизм, существенность, соответствие, последовательность и непрерывность;

- обоснован стандарт Учетно-аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы предприятия, направленный на получение релевантной информации при установлении предельного состояния резервной защиты и принятия управленческого решения об изменении ее характера (активная, пассивная или нейтральная) для предприятия в случае необходимости;

- разработан агоритм составления хеджированного производного балансового отчета с использованием авторского комплекса показателей оценки

рисков в условиях сформированной резервной системы предприятия, что позволит определять хеджированные чистые активы субъекта, необходимые для компенсации прогнозируемых рисков его функционирования;

- сформирована система резервов по рискам и прогнозируемым затратам, включающая четыре блока: пассив баланса по обязательствам; резервы, образуемые за счет прибыли; резервы учетного характера, формируемые за счет себестоимости; резервы, используемые при формировании показателей прогнозной бухгатерии. Авторская система резервов позволяет повысить эффективность управления рисками;

- предложена структурно-логическая схема анализа состояния резервной системы предприятия с учетом рисков, обусловленных изменениями внешней среды, базирующаяся на определении маржи безопасности через сравнение величины резерва с прогнозируемым риском увеличения возможных финансовых издержек, исчисленных с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга;

- обоснован учетный механизм резервной системы предприятия и разработан агоритм его функционирования, позволяющий принимать обоснованные решения с определением влияния изменения резервов на собственность и обеспечивать реализацию требований международных стандартов финансовой отчетности;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по проведению контроля за рисковыми ситуациями, позволяющий определять и контролировать зоны безопасности предприятия с использованием инструментария бухгатерской инженерии.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности широкого использования разработанных методрж и моделей учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска. Теоретические результаты доведены до практических выводов и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении.

Автором определены направления развития анализа резервной системы в условиях риска и неопределенности, в условиях интегрированных информационных систем, связанные с использованием возможностей современных технологий, сетей и программных средств.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика учетно-аналитического обеспечения управления синдицированным риском (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010613925);

- методика анализа и контроля зон безопасности (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010613926).

Научно-практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы межведомственной комиссией по реформированию

бухгатерского учета, аналитическими службами предприятий различных организационно-правовых форм.

Апробацпя и реализация результатов исследовании. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных на научно-практических конференциях и методических семинарах: Строительство - 2006-2010 (Ростов-на-Дону), Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики - 2009 (г. Астрахань), Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики-2010 (г. Ставрополь).

Разработанные методические положения и практические рекомендации, внедрены и используются в коммерческих организациях г. Ростова-на-Дону ООО Сармат-торнадо (акт внедрения от 24.05.2010), ООО СтритЛэмп (акт о внедрении от 18.01.2010).

Научные результаты исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от 30.09.2010).

Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ объемом 10,23 п. л., в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 234 наименования, приложений. Диссертация содержит 188 страниц основного текста, 34 рисунка, 45 таблиц, 31 формулу и имеет следующую структуру.

Во введении обосновывается выбор и актуальность темы исследования, определяется степень разработанности проблемы, цель и задачи, предмет и объект исследования, отражена научная новизна и практическая значимость диссертационного исследования.

В первой главе ~ Теоретические основы создания учетно-аналитического обеспечения функционирования резервной системы предприятия - на основе результатов сравнительного анализа генезиса классических теорий и современных концепций формирования и функционирования резервной системы предприятия систематизированы резервы и регуляторы, уточнен терминологический аппарат, показана взаимосвязь и взаимообусловленность системы резервов и множества регуляторов деятельности предприятия; предложена модель создания учетного механизма резервной системы предприятия; обоснован стандарт, определяющий основное содержание учетно-аналитического обеспечения агрегатов резервной системы предприятия.

Во второй главе - Методические основы учета и анализа резервов по рискам и затратам предприятия - разработан инструментарий оценки и учета необходимых резервов для компенсащш прогнозируемого уровня риска; предложен комплекс показателей оценки рисков; сформирована система резервов по рискам и прогнозируемым затратам; разработана структурно-логическая схема

анализа состояния резервной системы предприятия с учетом рисков, обусловленных вариацией внешней среды; предложен аналитический инструментарий для выявления влияния рисков внешней среды на резервную систему предприятия.

В третьей главе - Формирование учетного механизма функционирования резервной системы предприятия в условиях риска - разработана модель анализа резервной системы предприятия; обоснован учетный механизм резервной системы предприятия и разработан агоритм его функционирования, выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по проведению контроля за рисковыми ситуациями предприятия по объектам управленческого и стратегического учета.

В заключении обобщены и сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Современная экономика характеризуется процессами глобализации, развитием экономических связей на межгосударственном уровне, повышением конкурентной борьбы в условиях недостаточности основных ресурсов. Проблемы адаптации предприятия к внешним условиям выживания в условиях риска и неопределенности на сегодняшний день очень актуальны. Стабильность функционирования предприятий в значительной степени определяется их резервной системой. Резервная система предприятия - это эффективный механизм повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике посредством создания комплекса уставных, оценочных и других резервов, обеспечивающих устойчивое развитие и сопротивляемость внешним воздействиям в параметрах разумной предосторожности.

Исследования показывают, что отражение резервов в бухгатерских балансах впервые упомянуто в исторических ссыках еще в конце XIV - начале XV вв. Исторический процесс развития резервной системы предприятия можно разбить на три этапа. Первый этап - возникновение резервов, их экономическое осмысление и практическое использование в учете и отчетности (XIV-XVIII вв.). Второй этап - формирование системы резервов предприятий (XIX в. и первая половина XX в.). Третий этап - формирование социально-экономического характера резервной системы (вторая половина XX в. и по настоящее время). Проведенный автором сравнительный анализ генезиса классических теорий и современных концепций формирования резервной системы предприятия позволил систематизировать резервы и регуляторы, определяющие экономический потенциал хозяйствующего субъекта и эффективность его функционирования (табл. 1) Особое внимание в проведенном исследовании уделено значимости, эффективности функционирования семи резервов и четырех регуляторов, источником формирования которых выступают прибыль или затраты.

Таблица 1 - Систематизация резервов и регуляторов, определяющих экономический потенциал предприятия

Бухгатерские принципы резервной системы Источники формирования Определяющие цели резервной системы Результат Тип бухгатерии

Резервы и регуляторы н и 0 1 о. з 3 я а Ё X V н 1 с я а а- Принцип начислешш соответствия Принцип последовательности | 1 0 р. о. к 5 Э 1 Валовая прибыль | Л 5 Б. с Й з о п о 0 3 1 & со Обеспечение сохранности и наращивания капитала 1 В 1 Э 0 5 1 с. Способность к самофинансированию Финансовая устойчивость и равновесие Возмещение возможной задоженности или уменьшение балансовой стоимости активов Решение учетных задач | Обеспечение развития предприятия и прироста собственности 1 0> 1 а [ Ожидаемая прогнозная 1 Хедж-бухгатерия

Резервы: 1. Уставный законодательный резерв + + + + _ + + _ + + _ _ + + + +

2. Уставные регламентируемые резервы + + + + - - + - + - + + - - + + + +

3. Оценочные резервы целевого характера - + + + - - - + - + + - - - + + + +

4. Резервы по участию работающих в прибыли + + + + + - + - - + - - - - + + + +

5. Резервы по формированию допонительных пенсионных фондов + + + + + _ + _ _ + _ _ + + + +

6. Резервы по созданию специальных пенсионных фондов + + + + + _ + - - + - - - + - + +

7. Скрытые резервы + - - - - - + - + - + - - + + + +

Регуляторы: 1. Оценочные резервы по обесценению активов + + + + + _ + _ _ _ + + _ + + + 4-

2. Оценочные налоговые резервы + + + + + + - - - - - - + - + + +

3. Амортизация + + + + + + - + + - + - - - + + + +

4. Оценочные резервы, регулирующие затраты и финансовые результаты по отчетным периодам _ + + + + + + + _ _ -

Резервная система предприятия представляет собой комплекс резервов и регуляторов, обеспечивающих достижение конкретных целей и результатов, формируемый за счет регулируемых и нерегулируемых источников, соответствующих принципам бухгатерского учета. В диссертационной работе обоснована и предложена модель создания учетного механизма резервной системы предприятия, представленная на рисунке.

Элемент моделирования Практическая реализация элемента

моделирования

Рисунок - Модель создания учетного механизма резервной системы предприятия

В ходе исследования в рамках предлагаемой модели формирования учетного механизма резервной системы предприятия автором показана возможность и необходимость реализации пяти принципов бухгатерского учета: консерватизм, существенность, наличие соответствия, последовательность и непрерывность.

С учетом важности резервной системы для защиты предприятия от рисков автор обосновал необходимость разработки стандарта предприятия Учетно-аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы.

В диссертационном исследовании принцип системности был реализован на 3-х уровнях. На первом уровне идентифицировася любой агрегат резервной системы как деловая операция. На втором уровне отдельные агрегаты резервной системы объединялись в 4 укрупненные группы: страховые гарантии резервной системы; резервные составляющие; операции хеджирования; агрегирование составляющих резервной системы. На третьем уровне каждая укрупненная группа агрегатов (страхование, резервирование, хеджирование, агрегирование) рассматривалась в разрезе соответствующей модели учетно-аналитического обеспечения.

В стандарте представлены 4 укрупненных агрегата резервной системы предприятия: страхование, резервирование, хеджирование, агрегирование (табл. 2).

Таблица 2 - Стандарт предприятия Учетно-аналюическое обеспечение агрегатов резервной системы предприятия

У четно-аналитическое обеспечение

Укрупненные Фи- Управ- Стра- Система Фи- Управ- Стра-

агрегаты резервной нан- ленче- теги- производных нан- ленче- теги-

системы предприятия совый ский ческий балансовых совый ский ческий

учет у чет учет отчетов учет учет учет

1. Страхование:

- страхование;

Ч залоги,гарантии; - совместная деятель- + + +

ность;

Ч субвенции с*1 м

2. Резервирование; 1 ч и гс а 3

- резервы уставные; + + + л3 д св

- оценочное; - регуляторы и о 2 О и г и и и

3. Хеджирование: а. о С

- фьючерсы; - форварды; - свопы и др.; + + 1 3 й о св О. 8 Й Р* и

- управление активами и

пассивами

4. Агрегирование (комплекс агрегатов резервной системы) + +

Системный механизм учетно-аналитического обеспечения агрегатов резервной системы предприятия проявляется в комплексном рассмотрении экономической идеи агрегатов, методов управления рисками, результатов защиты и защитного агрегата (табл. 3).

Система позволяет определить величину пассивов, принимаемых в расчет при определении чистых активов. При этом резервы учетного характера не оказывают влияние на чистые активы, так как их образование приводит к увеличению активов и пассивов в одних и тех же размерах. Прогнозные показатели этого типа резервов в прогнозной бухгатерии определяются на основании лимитов, разработанных финансовыми аналитиками по отдельным видам оценочных резервов по рискам и затратам.

В контексте диссертационного исследования перспективы предприятия рассматриваются автором в ракурсе зоны финансового риска, которая определяется 3 позициями: пассивная зона финансового риска, когда резервная система предприятия позволяет поностью обезопасить рисковые ситуации; нейтральная зона финансового риска демонстрирует равенство угроз и возможностей резервной системы предприятия; активная зона финансового риска характеризуется превышением угроз над возможностями предприятия.

Рекомендуемый автором механизм нейтрализации финансовых рисков предприятия - хеджирование. Для реализации на практике предложенного механизма в диссертации разработан агоритм составления хеджированного производного балансового отчета с использованием авторского комплекса показателей оценки рисков в условиях сформированной резервной системы предприятия.

Агоритм составления хеджированного балансового отчета включает следующие итерации:

1 итерация - производятся корректировочные записи в целях получения реального баланса исходя из которого можно проводить экономический анализ, прогнозирование, создавать резервную систему, управлять рисковыми активами предприятия.

2 итерация - составление скорректированного баланса и определение на его основе скорректированных чистых активов.

3 итерация - составление хеджированных бухгатерских проводок по каждому из 15 агрегатов резервной системы предприятия.

4 итерация - составление хеджированного балансового отчета.

В результате определяются хеджированные чистые активы, т. е. чистые активы, необходимые для компенсации рисков функционирования предприятия.

Разница между хеджированными и балансовыми чистыми активами показывает состояние резервной системы:

- нормальная защита: ЧАх= ЧАб;

- чрезмерная резервная защита: ЧА6> ЧАх;

- недостаточная резервная система: ЧАх> ЧА6, где ЧАх - чистые активы хеджированные;

ЧА, - чистые активы балансовые.

Таблица 3 - Системный механизм действия агрегатов резервной системы предприятия

Агрегаты резервной системы Идеология агрегата Методы управления риском Результат защиты Агрегат защиты; чистые активы и пассивы

1. Счета резервов Создание специального источника Самострахование риска Компенсация потерь ZA1

2. Государственное страхование вкладов Государственный источник Уклонение от риска Компенсация потерь ZA2

3. Управление активами и пассивами Иммунизация активов и обязательств Диссипация Обеспечение платежеспособности ZA3

4. Хеджирование Использование комплектующей риск позиции Избежание риска Минимизация потерь ZA4

5. Страхование Покупка страховки Уклонение от риска Компенсация потерь ZA5

6. Ко1ггрояь риска с помощью встроенных в операционную систему компании защитных механизмов Определение рисковых активов Диссипация Обеспечение платежеспособности ZA6

7. Увеличение валовых сбережений Наращивание стоимости предприятия Само страхование риска Обеспечение продожительности деятельности ZA7

8. Увеличение чистых активов или чистых пассивов Наращивание рыночной стоимости Самострахование Обеспечение продожения деятельности ZA8

9. Участие работающих в прибылях Формирование акционерного капитала Само страхование Продожение деятельности ZA9

10. Определение достаточности капитала Сравнение норматива с чистыми активами Само страхование Продожение деятельности ZA10

11. Гарантийные обязательства Гарантия выпонения обязательств Уклонение от риска Обеспечение платежеспособности ZA11

12. Прогнозирование Предсказание Диссипация Продожение деятельности ZA12

13. Регулированне соответствующих позиций Достижехте норматива Диссипация Продожение деятельности ZA13

14. Блокирование Недопущение несанкционированного использования Компенсация риска Удовлетворение обязательств ZA14

15. Образование совместного предприятия Ограничеш1е ответствешю-сти и риска Диссипация Решение рисковой проблемы ZA15

16. Скрытые резервы Занижение активов или завышение обязательств Компенсация риска Продожение деятельности ZA16

Комплекс агрегатов резервной системы Создание комплексной позиции, компенсирующей риск Агрегатный Продожение деятельности Чистые пассивы

5 итерация: составление бухгатерских проводок по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств.

6 итерация: составление хеджированного производного балансового отчета и определение на его основе хеджированных чистых пассивов.

Сравнение хеджированных чистых пассивов с хеджированными чистыми активами позволяет определить ценовую составляющую, которая в условиях российских предприятий может достигать значительных размеров.

Использование хеджированного производного балансового отчета предприятия позволит оценить влияние отдельных агрегатов резервной системы предприятия на риски, а также отразить в учете общее состояние резервов и стоимости институциональной единицы.

Внедрение хеджирования для определения компенсации финансовых рисков предприятия потребовало структурного анализа существующей системы резервов предприятия.

В результате проведенного анализа сформирована система резервов по рискам прогнозируемых затрат, включающая четыре блока: пассив баланса по обязательства]; резервы, образуемые за счет прибыли; резервы учетного характера, формируемые за счет себестоимости; резервы, используемые при формировании показателей прогнозной бухгатерш!, что в совокупности позволит создать эффективную систему управления рисками.

Для нейтрализации рисков предприятия, обусловленных внешними факторами, в диссертации предложена структурно-логическая схема проведения анализа резервной системы с учетом внешних факторов (табл. 4).

Таблица 4 - Структурно-логическая схема проведения анализа резервной системы с учетом рисков, обусловленных внешними факторами

Рыночный ресурсный потенциал предприятия Риски (обязывающие события) Производный балансовый отчет интегрированного риска Внешние риски Гипотетический производный балансовый отчет

Отдельные риски Спекулятивные риски, или динамические Валютные 1 о Форс-мажорные

Чистые активы: Рисковый актив - Инте- В балан- В балан- В балан- В балан- Чистые

- балансовая (доходы от риска - гриро- совой совой совой совой активы

оценка; вероятные поте- ванный и ры- и ры- и ры- и ры- в балан-

- рыночная ри) х вероятность риск в ночной ночной ночной ночной совой

оценка риска балан- оценке оценке оценке оценке и ры-

Чистые пассивы: Интегрированный совой ночной

- справедливая риск = сумме от- или ры- оценке

оценка дельных рисковых ночной

Рисковые активы активов оценке

Основой анализа выступает рыночный ресурсный потенциал предприятия, который характеризуется следующими показателями:

1. Чистые активы в балансовой и рыночной оценке.

2. Чистые пассивы в справедливой оценке, которые определяются гипотетической реализацией активов и обязательств, для чего используются гипотетические процессы по условной реализации активов и удовлетворению обязательств в текущей оценке, т. е. в справедливых ценах.

3. Рисковые активы, которые определяются по данным производного балансового отчета интегрированного риска.

Анализ предлагается проводить по отдельным видам риска, по данным которых определяются рисковые активы и интегрированный риск:

Рисковый актив = (доходы в случае принятия риска - вероятные потери)* х вероятность риска.

Интегрированный риск = сумма отдельных рисковых активов.

Необходимо отметить, что в соответствии с МСФО-37 Резервы, условные обязательства и условные активы, резервы строятся на концепции обязывающего события, т. е. условием их признания и идентификации дожно быть определенное обязывающее событие, размер и срок возникновения которого определить трудно, так как имеется определенный элемент риска.

Состояние резервной системы (маржа платежеспособности) представлено как один из 3-х возможных вариантов (в балансовой, рыночной и справедливой оценке):

- активное состояние резервной системы характеризуется неравенством: фактическое состояние резервной системы < нормативного;

- пассивное состояние резервной системы сводится к неравенству: фактическое состояние резервной системы > нормативного;

- сбалансированное состояние резервной системы характеризуется уравнением: фактическое состояние резервной системы = нормативное состояние резервной системы.

Организация анализа резервной системы с учетом внешних факторов строится на определении маржи безопасности, обеспечиваемой сравнением резервной системы с рисками: анализ резервной системы; анализ рисков; маржа безопасности; анализ маржи безопасности.

Предложенная структурно-логическая схема анализа состояния резервной системы предприятия с учетом влияния рисков внешней среды основана на использовании рыночного ресурсного потенциала, учитываемого по данным внешних и внутренних факторов, рисков, гипотетических процессов, нормативов резервной системы, исчисляемых на базе инструментов бухгатерского инжиниринга, с определением активного, пассивного и сбалансированного состояния резервной системы и принимаемых управленческих решений.

Функционирование институциональных единиц в условиях риска и неопределенности требует создания резервной системы предприятия и организации контроля за её уровнем и эффективностью защиты.

Резервная система предприятия - совокупность резервных агрегатов предприятия, обеспечивающих продожение его деятельности. Резервные агрегаты объединяются в три группы: резервы собственных источников средств, входящие в чистые активы непосредственно; резервы, защищающие активные статьи баланса; резервы, защищающие пассивные статьи баланса.

Предложенный в диссертации учетный механизм резервной системы предприятия (табл. 5) представлен 13 агрегатами резервной системы, которые сгруппированы по определяющим признакам.

В соответствии с разработанным учетным механизмом резервной системы предприятия основным показателем, на основании которого строится резервная система, может быть одна из двух категорий:

- показатель собственности предприятия, представленный в виде балансовой или рыночной стоимости чистых активов или чистых пассивов;

- показатель, характеризующий финансовый результат: валовая или чистая прибыль (убыток).

Итог резервной защиты предприятия определяется по формуле

S РЗП = ЧП
(АРС, + АРС2 +.........+ АРСп),

где S РЗП - итог резервной системы предприятия;

ЧП - чистые пассивы предприятия в справедливой стоимости (возможно использование в балансовой, залоговой, восстановительной, замещения и т. д.);

АРСп - денежная стоимость резервной защиты по соответствующему агрегату (в нашей модели использовано 13 агрегатов резервной системы предприятия).

Механизм анализа резервной системы предприятия функционирует в соответствии с агоритмом.

1 шаг - определение балансовой стоимости чистых активов.

2 шаг - оценка агрегатов резервной системы: сбалансированность активов и пассивов;

3 шаг - полученные суммы изменения оценки агрегатов резервной системы методом двойной записи отражаются в производном балансовом отчете, в зависимости от принятой оценки (нулевом, органическом, актуарном, виртуальном, фрактальном).

4 шаг - определяется стоимость чистых пассивов предприятия с учетом результатов производного балансового отчета.

5 шаг - полученная разница между стоимостью чистых пассивов виртуального предприятия с учетом агрегатов резервной системы и балансовой стоимостью чистых активов отражаются на забалансовом счете 012 Стоимость чистых пассивов с учетом резервной системы.

Таблица 5 - Учетный механизм резервной системы предприятия

Агрегаты резервной системы предприятия Суть метода защиты предиршггця от рисков Объект учета Основа резервной системы Результат зашдггы Отражение в учете агрегатов резервной системы предприятия Методы управления риском и резервами Результат резервной защиты: чистые пассивы

Управление активами и пассивами Достижение определенного соотношения между активами и обязательствами Процентный валютный риск Расчеты предприятия Обеспечение платежеспособности В управленческом учете Диссипация АРС1

Хеджирование Использование компенсирующей риск позиции Отдельные активы и обязательства Финансовый результат Защита от возможных потерь В забалансовом учете Избежание риска АРС2

Страхование Покупка страховки Любые активы и ресурсы Финансовый результат Компенсация потерь На субсчете I Расчеты по имущественному и личному страхованию к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Уклонение риска АРСЗ

Резервирование на базе счетов резервов Создание специального источника Активы, каптал, обязательства Финансовый результат Компенсация потерь В фдаансовом бухгатерском учете Сам о страхование риска АРС4

Увеличение валютных сбережений Наращивание стоимости предприятия Инвестиции Инвестиции Обеспечение продожительности деятельности В финансовом бухгатерском учете Самострахование риска АРС5

Увеличение чистых активов Увеличение собственною капитала и разницы между активами и обязательствами Активы, капитал, обязательства, чистые активы Собственность Обеспечение работоспособности В финансовом бухгатерском учете Самострахование риска АРС6

Участие работающих в прибыли Отчисление часги прибыли в акционерный капитал Капитал Собственность Продожение деятельности В финансовом бухгатерском учете Самострахование риска АРС7

Определение достаточности капитала Сравнение норматива с фактической стоимостью капитала Капитал Собственность Продожение деятельности Во внесистемном бухгатерском учете Самострахование риска АРС8

Гарантийные обязательства Гарантирование выпонения обязательств Расчетные взаимоотношения Расчеты Обеспечение платежеспособности В забалансовом учете Уклонение риска АРС9

Прогнозирование Предсказание Институ щюня льняя единица Собственность Продожение деятельности Во внесистемном бухгатерском учете Диссипация AFC1U

Регулирование соответствующих позиций Изменение ситуации для достижения нормативов Капитал, институциональная единица Собственность Продожение деятельности Во внесистемном бухгатерском учете Диссипация АРС11

Блокирование Ограничение несанкционированного использования Конкретный объект Расчеты Обеспечение удовлетворения обязательств На счетах бухгатерского учета не отражается Компенсация риска АРС12

Скрытые резервы Занижение активов или завышение обязательств Капитал, институциональная единица Собственность Продожение деятельности Во внесистемном бухгатерском учете Компенсация риска АРС13

Итоги резервной системы предприятия Агрегирование Предприятие Агрегированные чистые пассивы Продожение деятельности Фрактальные производные балансовые отчеты Агрегатный Чистые пассивы
IAPC 1.13

Предложенная система учета резервной системы предприятия направлена на обеспечение реализации требований международных стандартов финансовой отчетности, так как в основу использования международных стандартов финансовой отчетности положено использование принципов: непрерывность деятельности; начисления/соответствия; отражение справедливой стоимости имущества и обязательств. В условиях риска и неопределенности предложенный механизм учета резервной системы позволит предприятиям принимать обоснованные решения с определением влияния изменения резервов на собственность.

Оценка рисковых ситуаций сводится к идентификации рисков, определению возможных потерь и получению соответствующих доходов в случае успеха.

Соизмерение сильных и слабых сторон в процессе управления риском сводится к определению результата (сохранению или потере собственности):

1.Р -Р >Н = П >Ча;

2. Р ЧР < Н = НР<ПЧ,

с а р а-

где Р - сильные стороны резервной системы;

Ра - рисковые активы;

Н - неопределенность, когда результат известен, а вероятность наступления точно неизвестна. Решение принимается или отвергается при вероятности в 90 % и более;

П -приемлемый риск, т. е. резервная система предприятия отслеживает реализацию разработанной стратегии;

Н - неприемлемый риск, т. е. резервная система предприятия может не выдержать последствия провала стратегии;

Ча - чистые активы увеличиваются, т. е. прирост собственности;

ПЧа - потеря собственности.

Обеспечение устойчивости деятельности институциональной единицы невозможно без организации учета и контроля рисковых ситуаций. Процесс контроля рисковых ситуаций организуется с учетом используемых систем контроля, оптик контроля, организацией и структурой бизнеса, уровнем экономической культуры.

По мнению автора, основой функционирования контрольной системы за рисковыми ситуациями предприятия дожны выступить не системы разных коэффициентов, а интегрированные и дезинтегрированные показатели собственности: чистые активы в балансовой и рыночной оценке; чистые пассивы в балансовой, нормативной и справедливой стоимости.

В диссертации выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по проведению контроля за рисковыми ситуациями.

Предлагаемый автором стандарт Контроль рисковых ситуаций ориентирован на использование интегрированных и дезинтегрированных показателей собственности: активы; обязательства; чистые активы (в балансовой и рыноч-

ной оценке); чистые пассивы (в балансовой оценке; в нормативной оценке; в справедливой оценке); стоимость риска. На сохранение собственности направлено функционирование 9 разделов стандарта: контроль устойчивого развития; виды рисков; рисковые ситуации; неопределенные ситуации; резервная система; контроль рисковых ситуаций; контроль зоны безопасности; контроль маржи безопасности; управленческий контроль.

Методика организации контроля зон безопасности предприятия автором представлена показателями резервной системы: фактическое состояние; хеджированно-гарантированное; уровень обеспеченности рискового капитала.

Зону безопасности предлагается определять одним из двух методов:

- прямым путем соизмерением чистых активов и пассивов, полученных по данным инструментов бухгатерского инжиниринга (хеджированный, гарантийный и производный балансовый отчет интегрированного риска) с данными бухгатерского и нулевого баланса;

- методом цепных подстановок путем последовательного соизмерения чистых активов и чистых пассивов путем последовательного соизмерения с данными хеджированного/балансового, гарантийного/хеджированного, производного балансового отчета интегрированного риска производного балансового отчета.

Маржа безопасности определяется соизмерением базовой, хеджированной, гарантированной, рисковой зон финансовой безопасности и нормативной зоной.

Разработаны и апробированы рекомендации по организации контроля рисковых ситуаций предприятия основаны на финансовом, управленческом и стратегическом контроле общего состояния резервной системы, состоянии резервной системы по объектам учета.

В процессе исследования сформулированы следующие основные выводы:

1. В современных рыночных условиях предприятиям необходим методический инструментарий и технологии учета и анализа резервной системы, позволяющие определять реальные возможности нейтрализации рисков в условиях меняющейся внутренней и внешней среды.

2. Выделение и систематизация резервов и регуляторов предприятия возможно на базе анализа генезиса теорий формирования резервной системы хозяйствующего субъекта.

3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности дожно базироваться на комплексном развитии финансового, управленческого и стратегического учета и стабилизации их проведения с использованием инструментария бухгатерской инжинирии.

С целью совершенствования методических основ учета и анализа резервной системы предприятия рекомендуется:

1. Внедрять стандарт предприятия Учетно-аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы предприятия.

2. Использовать на практике структурно-логическую схему анализа состояния резервной системы предприятия с учетом рисков, обусловленных изменениями внешней среды.

3. Применять учетный механизм резервной системы предприятия.

4. Использовать организационно-методические рекомендации по проведению контроля за рисковыми ситуациями на предприятии.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ:

Статьи в изданиях, утвержденных ВАК РФ:

1. Витязева, Т. А. Теоретические основы и опыт управления резервной системой предприятия / Т. А. Витязева // Вестник института Дружбы народов Кавказа. - Ставрополь : ИДНК, 2010. - № 3(15). - 0,48 п. л.

2. Витязева, Т. А. Учет, анализ внешних факторов и их влияние на резервную систему предприятия / Т. А. Витязева // Вестник университета (Государственный университет управления). - М. : ГУУ,2010.-№25.-0,26п. л.

Монографии

3. Витязева, Т. А. Анализ и контроль резервной системы предприятия в условиях риска : монография / Т. А. Витязева. - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 2010. - 7,9 п. л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях:

4. Витязева, Т. А. Учет резервной системы предприятия / Т. А. Витязева // Строительство - 2007 : материалы международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 2007. - 0,07 п.л.

5. Витязева, Т. А. Принципы бухгатерского учета резервной системы / Т. А. Витязева // Актуальные аспекты бухгатерского, анализа и налогообложения : сборник научных статей. - Ростов н/Д : Ростовский государственный строительный университет, 2008. - Вып. 1.-0,3 п. л.

6. Витязева, Т. А. Анализ влияния резервов на управление собственным капиталом / Т. А. Витязева // Учет, анализ и налогообложение в современной экономике России : сборник научных статей. Ч Ростов н/Д : Ростовский государственный строительный университет, 2008. - Вып. 2. - 0,42 п. л.

7. Витязева, Т. А. Управленческий учет резервной системы / Т. А. Витязева // Строительство - 2009 : материалы международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д : Ростовский государственный строительный университет, 2009. - 0,07 п. л.

8. Витязева, Т. А. Учет резервной системы предприятия в компьютерных сетях / Т. А. Витязева // Учетно-аналитические инструменты развития инно-

вациошюй экономики: материалы международной научно-практической конференции. - Астрахань : АГТУ, 2009. - 0,27 п. л.

9. Витязева, Т. А. Управление риском и рисковыми активами / Т. А. Витязе-ва // Проблемы и пути совершенствования учета, анализа и налогообложения: теория и практика : сборник научных статей. - Ростов н/Д : Ростовский государственный строительный университет, 2010. - Вып. 4,- 0,25 п. л.

10. Втязева, Т. А. Идентификация и оценка рисков / Т. А. Витязева // Строительство - 2010 : материалы международной научно-практической конференции. - Ростов н/Д : Ростовский государственный строительный университет, 2010.-0,09 п. л.

11. Витязева, Т. А. Стратегический учет рисков / Т. А. Витязева // Актуальные вопросы современной экономической науки : сборник докладов международной научной заочной конференции. - Липецк : Издательский центр Де-факто, 2010. - Т. 2. - 0,12 п. л.

Программные продукты:

12. Витязева, Т. А. Методика учетно-аналитического обеспечения управления синдицированным риском // Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010613925.

13. Витязева, Т. А. Методика контроля зон безопасности // Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010613926.

Подписано в печать 16.12.2010. Формат 60x84 '/ Гарнитура лTimes. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № 554.

Отпечатано в типографии издательско-полиграфического комплекса СтГАУ АГРУС, г. Ставрополь, ул. Мира, 302.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Витязева, Татьяна Александровна

Введение

Глава 1. Теоретические основы создания учетно-аналитического обес- 10 печения функционирования резервной системы предприятия 1.1 Экономический потенциал предприятия и обусловленность необ- 10 ходимости создания и функционирования резервной системы 1.2. Резервы и регуляторы предприятия как предмет экономического анализа

1.3 Учетно - аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы 41 по защите от рисков

Глава 2. Методические основы учета и анализа резервов по рискам и 63 затратам предприятия

2.1. Учет внешних факторов и их влияние на резервную систему пред- 63 приятия

2.2. Анализ учетных агрегатов резервной системы рисков и затрат 78 2.3 Анализ рисков в прогнозировании деятельности предприятий

Глава 3. Формирование учетного механизма функционирования ре- 126 зервной системы предприятия в условиях риска

3.1 Учетный механизм влияния резервов на управление собственным 126 капиталом

3.2. Управление риском и рисковыми активами

3.3 Организация учета и контроля рисковых ситуаций и определение 152 зон безопасности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение формирования резервной системы предприятия в условиях риска"

Актуальность темы исследования. Успешное функционирование хозяйствующих субъектов г в современных- условиях определяется эффективным элиминированием' экономических рисков с целью сохранности собственности. Как свидетельствует мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Резервы формируются и используются'в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами и предназначены, прежде всего, для покрытия непредвиденных расходов, для страхования'рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы, имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов Ч повышение финансовой устойчивости организации,, нивелирование и. страхование рисков.

Важную роль приобретает международный-опыт бухгатерского учета и анализа резервов; использование которого с учетом, сложившихся? особенностей российского рынка, будет способствовать созданию и функционированию оптимальной резервной системы, выступающей противовесом значительному риску, которому подвергается собственность.предприятия.

Все выше сказанное определяет актуальностьинициируемого диссертационного исследования, направленного на совершенствование учетно-аналитического обеспечения формирования резервной системы предприятия в условиях риска.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование организации функционирования систем учета и анализа различных видов деятельности внесли такие ученые, как О.И. Аверина, А. С. Бакаев, H.A. Блатов, И.А. Белобжецкий, П.С. Безруких, H.A. Бреславцева, Н.Г. Воков,. В.Г. Гетьман, В.Н. Жуков, О.И. Кольвах, H.H. Кондраков, В.А. Луговой, И.А. Г

Маслова, М.В. Мельник, В.Ф; Палий, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, В.И.Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгатерского учета, отчетности и анализа, следует отметить таких, как, Р! Адаме, И.Аннсофф, Э. Бриттон, К. Ватерсон, Дж. К. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бреда, П. Консо, Д. Миддтон, Б. Нидз, Т. Питере, Б. Райан, Дж. Рис; Ж. Ришар; П. Самуэльсон, Т. Уотерман, П. Фридман, Э.С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс, Р. Энтони.

Проблемы учета потенциала предприятия и резервной системы, хеджирования, гарантий, рисков, организации контроля рассматривались К.И. Арнольдом, И.М. Агеевым, Й. Бетге, В:А. Быковым, С.М. Бычковой, Л.Г. Гиляровской, Дж. Гудманом, А.Г. Грязновой; Ф. Джорионом, Дж. Доунсом, Т.П. Карлиным, Д.С. Кидуэлом, Р. Кох, Г.Е. Крохичевой, Т.Н. Мальковой, В.В. Патровым, C.B. Романовой, Дж. Сигелом, Н.К. Сирополисом, JI. Флори, Н. Уолом, и др.

Актуальность и недостаточная теоретико-методическая и практическая разработанность вопросов учетно-аналитического обеспечения формирования резервовпредприятия в условиях риска и неопределенности предопределили выбор темы диссертации, ее цель и основные задачи.

Область исследования. Исследование выпонено в рамках специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика и соответствует п. 1.4. Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа, п. 1.8. Бухгатерский- учет и организация'различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Цель диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в развитии теоретико-методических положений учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности.

Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- развитие теоретических основ формирования резервной. системы предприятия, в том*числе; систематизация резервов и регуляторов; уточнение сущности понятий резервы и* регуляторы и ихл взаимосвязи; изучения генезиса классических теорий создания резервной системы предприятия;

- обоснование модели учетного механизма резервной системы предприятия;

- формирование стандарта учетно-аналитического обеспечения агрегатов резервной системы предприятия;

- разработка инструментария оценки и учета необходимых резервов для-компенсации прогнозируемого уровня риска функционирования предприятия;

-формирование системы резервов по рискам и прогнозируемым затратам предприятия;

- обоснование схемы анализа резервной системы предприятиям учетом риска вариации факторов внешней среды;

- разработка учетного механизма функционирования резервной4 системы предприятия;

- выработка организационно-методических рекомендаций по; проведению контроля за рисковыми ситуациями предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются, совокупность теоретических и методических вопросов учетно-аналитического обеспечения формирования и функционирования резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности.

Объектом исследования является производственно Ч хозяйственная деятельность коммерческих предприятий различного профиля и организационно Ч правовых форм и форм, собственности г. Ростова на Дону и Ростовской области.

Теоретической и методологической основой^ диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета и анализа резервов, законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету и отчетности, бухгатерские стандарты, материалы научных конференций, статьи в научных изданиях, монографические исследования. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, моделирование, конкретизациял и абстрагирование Чметоды статистической классификации, группировок; использовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы.

Информационной основой, послужили данные Федеральной службы государственной статистики, статистическая и бухгатерская отчетность коммерческих предприятий г. Ростова на Дону и Ростовской области, а также результаты, выборочных обследований предприятий, выпоненных автором в процессе работы.

Научная новизна*диссертационного- исследования заключается*в.со-вершенствовании теоретических положений и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения формирования адаптивной системы резервов предприятия, позволяющей повысить эффективность процесса управления рисками в быстроменяющейся среде.

Приращение научного знания, полученного в диссертации, представлено следующими элементами: обобщены результаты сравнительного анализа генезиса классических теорий и современных концепций формирования резервной системы предприятия на основе которого показана взаимосвязь и взаимообусловленность системы резервов и множества регуляторов функционирования предприятия; раскрыты сущность понятий резервы, и регуляторы; систематизированы резервы и регуляторы, определяющие экономический потенциал предприятия; предложена модель создания учетного механизма.резервной системы предприятия, в рамках которой показана возможность и необходимость реализации пяти принципов бухгатерского учета: консерватизм, существенность, соответствие, последовательность и непрерывность; обоснован стандарт Учетно-аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы предприятия, направленный на получение релевантной информации при установлении предельного состояния резервной защиты и принятия управленческого решения об изменении ее характера (активная, пассивная или нейтральная) для предприятия в случае необходимости;

- разработан агоритм составления хеджированного производного балансового отчета с использованием авторского комплекса показателей оценки рисков в условиях сформированной резервной системы предприятия, что позволит определять хеджированные чистые активы субъекта, необходимые для компенсации прогнозируемых рисков его функционирования; сформирована система резервов по рискам и прогнозируемым затратам, включающая четыре блока: пассив баланса по обязательствам; резервы, образуемые за счет прибыли; резервы*, учетного характера, формируемые за счет себестоимости; резервы, используемые при формировании показателей прогнозной бухгатерии. Авторская система резервов позволяет повысить эффективность управления рисками;

- предложена структурно-логическая схема анализа состояния резервной системы предприятия с учетом рисков, обусловленных изменениями внешней среды, базирующаяся на определении маржи безопасности через сравнение величины резерва с прогнозируемым риском увеличения- возможных финансовых издержек, исчисленных с использованием инструментов бухгатерского инжиниринга;

- обоснован учетный механизм резервной системы предприятия и разработан агоритм его функционирования, позволяющий принимать обоснованные решения с определением влияния изменения, резервов на собственность, и обеспечить реализацию требований международных стандартов финансовой отчетности;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по проведению контроля за рисковыми ситуациями, позволяющий определять и контролировать зоны безопасности предприятиях использованием инструментария-бухгатерской инженерии.

Практическая значимость диссертационного*исследованиям состоит в возможности широкого использования разработанных методик и моделей учетно-аналитического обеспечения формированиями функционирования резервной системы предприятиям условиях риска. Теоретические результаты доведены до практических выводов, и организационно-методических рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области, что подтверждено справками о внедрении.

Автором определены направления развития анализа резервной системы" в условиях риска и неопределенности, в условиях интегрированных информационных систем; связанные с использованием возможностей современных технологий, сетей и программных средств.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика учетно-аналитического обеспечения^ управления синдицированным риском (Свидетельство о государственной, регистрации программы^ для ЭВМ №2010613925);

- методика анализа и контроля зон безопасности (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ №2010613926).

Научно-практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы межведомственной комиссией по реформированию бухгатерского учета, аналитическими службами предприятий различных организационно-правовых форм.

Апробациями реализация результатов исследований. Основные результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных научно-практических конференциях и методических семинарах: Строительство - 2006 - 2010 (Ростов на Дону), Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики - 2009 (г. Астрахань), Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики- 2010 (г. Ставрополь).

Разработанные методические положения и практические рекомендации, внедрены и используются в коммерческих организациях г. Ростова на Дону ООО "Сармат - торнадо" (акт внедрения от 24.05.2010 г.), ООО "СтритЛэмп" (акт о внедрении от 18.01.2010 г.)

Научные результаты исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного строительного университета (справка об использовании результатов исследования от 30.09.2010 г.).

Публикации. По материалам диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ объемом 10,23.п.л., в том числе 2 статьи в издании, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертации обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 234 наименований, приложений. Диссертация содержит 187 страниц основного текста, 34 рисунка,-45 таблиц, 31 формулу.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Витязева, Татьяна Александровна

Заключение

Выпоненное исследование позволяет сформулировать следующие основные выводы:

1. В современных рын'очных условиях формирование эффективных управленческих решений в сфере управления рисками требует развития организационно Ч методических основ анализа резервной системы и рисков предприятия.

2. Актуальным является создание системы анализа резервов, способствующей эффективному управлению рисками.

3.Формирование процессов анализа резервной системы предполагает реализацию системного, комплексного подходов* для выработки принципов? его проведения, как информационной основы обоснования стратегии развития предприятия в условиях риска и неопределенности.

В целях совершенствования теоретических основ и разработки практических положений организации и проведения анализа резервной системы и рисков.на предприятии рекомендуется:

1. Внедрить стандарт предприятия "Учетно-аналитическое обеспечение агрегатов резервной системы предприятия", в целях установления' предельного состояния.резервной защиты и изменения характера резервной защиты.

2. Применять систему показателей определяющих прогнозирование рисков с учетом создаваемой резервной системой предприятия, позволяющие оценить влияние отдельных агрегатов резервной системы предприятия* на риски, а также отразить в учете общее состояние резервов и стоимости институциональной единицы

3. Использовать комплекс методик определения эффективности решений и организации контроля за состоянием резервной системы предприятия по объектам управленческого и стратегического учета по результатам реализации отдельных рискованных ситуаций. Это позволит рассчитать нормативный рисковый капитал.

4.Применять на практике разработанные автоматизированные методики (Методика учетно-аналитического обеспечения управления синдицированным риском, Методика контроля зон безопасности) в целях управления риском и рисковыми активами и контроля за состоянием резервной системы предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Витязева, Татьяна Александровна, Ставрополь

1. Федеральный закон от 07.08.2011 г. №119-ФЗ Об аудиторской; деятельности ( в ред. От 30.12.2004 N-219-ФЗ).

2. Федеральный закон от21.1>1.1996 г. № 129-ФЗ л0 бухгатерском учете ( в ред. Послед, изм. и доп. от 30.06.2003 N 86-ФЗ)).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,и II:

5. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 утв. приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115 н:>

6. Положение по бухгатерскому учету Доходы организаций ПБУ 9/99" утв:. приказом^ МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н ( в. ред. , Приказа МФ РФот 18.09.2006 г. №116 н.)

7. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 утв. приказом MB-РФ от 06.05.99 г. № 32н ( в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116 н.)

8. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №5467н.)

9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия ПБУ 1/98 утв. приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н ( в ред. От 30.12.99 г.).

10. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ утв. приказом МФ РФ от 29:07.1998 г. № 34н (в ред, приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.)

11. План счетов бухгатерского учета финансово Ч хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово Ч хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000. № 94н.

12. Агеев И.М: Моделирование, финансовый и управленческий учет резервнойл системы предприятия в условиях риска и неопределенности. -Ростов н/Д: Издательство СКНЦВШ, 20001 132 с.

13. Акофф Р. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.

14. Аленичев В;, Аленичева Т. Валютные риски и методы их страхования в практике предприятий*^ организаций // Управление риском. 1998. №1.

15. Ансофф И. Стратегическое управление: пер. с англ. М.: Экономика, 1989.-519 с.

16. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

17. Архипов Э.Л.Сетевой управленческий учет: теориями практика. -Ростов на Дону: РГСУ, 2005.186 с.

18. Аткинсон, Э. Управленческий учет. / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Ка-план, М. Янг; 3 изд-е / Пер. с англ. М.: Вильяме, 2005. - 280 с.

19. Бадин К. В., Воробьев С. Н. Управление рисками: ущерб. М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2005. - 408 с

20. Барнгольц С.Б., Раций Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений. М: Финансы и статистика, 2000.

21. Бархатов А.П.Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Издательский домч<Дашков и К, 2008. - 484 с.

22. Бахрамов Ю., Сахаров А. Методы оценки рисков при составлении плана финансирования инвестиционного проекта // Инвестиции в России. 1997. № 7, 8.

23. Бернстайн П: Против богов: укрощение риска: пер. с англ. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2000. Ч 352 с.

24. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д. Но-водворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. Ч М.: Издательство "Бухгатерский учет", 2000. Ч 454 с.

25. Бланк И.А. Управление активами. Ч Киев: Ника Центр, 2000: - 720 с.

26. Блейк Дж., Ориол А. Европейский' бухгатерский учет: справочник: пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.

27. Блэк Дж. Экономика. Токовый англо-русский словарь. Ч М.: Инфра-М; Весь Мир, 2000. 840 с.

28. Богатая И. Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы Ч Ростов н/Д: СКНЦ ВШ, 2001. 240 с.

29. Боди 3., Мертон Р. Финансы: пер. с англ.: учеб. пособие. М.: Вильяме, 2000. - 592 с.

30. Боков В. В., Забелин П. В., Федцов В. Г. Предпринимательские риски и хеджирование в отечественной и зарубежной экономике: учеб. пособие / В.В.Боков и др.. -М.: Приор, 1999. 328 с.

31. Большая Советская Энциклопедия ( в 30 томах). / Гл .ред. A.M. Прохоров.- Т. 21. 1975.- 639 с: ил.

32. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо. - 816 с.

33. Большой бухгатерский словарь Под ред. А.Н. Азрилияна Ч М.: Ин-т Новая экономика, 1999. 574 с.

34. Бондарь Д.В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности: Монография/РГЭУ РИНХ. Ростов н/Д, 2004. -172 с.

35. Бочаров, B.B. Комплексный финансовый анализ. / В.В. Бочаров. Ч СПб.: Питер, 2005. 432 е.: шт

36. Бояренков А. В.3 Синдицированный кредит как источник ресурсов крупных предприятий//Деньги и кредит, №2,2004 г.

37. Бреславцева Н. А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами: дис. д-ра. экон. наук. Ч Ростов н/Д: СКНЦ ВШ, 1998. 376 с:

38. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов* и концепция, балансового управления* экономическими' процессами. Дис. докт. экон. наук. Ч Ростов*- н/Д: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей, школы, 1998.-376 с.

39. Бригхем Ю:, Гипенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2 т.; пер. с англ. / под ред. Ковалева. Ч СПб:: Экономическая школа, 2000.Т.1. Ч 497 е.; Т.2. 669 с.

40. Бригхэм Ю. Ф; Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ./ Ю: Ф.; Бригхем; Ред. кол.: A.M. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд.- М'.: РАГС; ОАО "Изд - во, "Экономика", 1998. - 832с.

41. Бриттон Э;, Ватерсон К. вводный,курс по бухгатерскому учету, аудиту и анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под ред. проф. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и. статистика, 1996. 38 с.

42. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами.: Пер. с англ./гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.- 800 е.: ил.с. 141

43. Варламова В.В. Учет аутсорсинговой деятельности. Монография. Ростов на Дону, РГСУ, 2008. 150 с.

44. Вейцман Н. Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Ч 3-е изд. доп. -М.: Внешторгиздат, 1962. 188 с.

45. Воков Н.Г. Учет операций на забалансовых счета // Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Дж. Ван Хорн; Гл. ред. серии 5 Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996. 799 с.

46. Выкова Е., Романовский М. Налоговое планирование: учебник для вузов. СПб: Питер, 2004. -с:306

47. Газма В. А., Екатеринославский Ю. Ю. Рисковый спектр коммерческих организаций. М.: Экономика, 2003. - 431 с.

48. Галиева Ю.Р. Управленческий и стратегический учет в ходингах: моделирование, теория и практика. Монография: Ч Ростов на дону, Ростовский государственный строительный университет, 2009. Ч260 с.

49. Гетьман В. Р. Всемирный форум бухгатеров //Бухгатерский учет. -2003. №5. - С.65-70.

50. Гиляровская Л. Т., Ендовицкий Д. А. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций. Воронеж: ВГУ, 1997. Ч 333 с.

51. Гиляровская Л. Т., Мельникова ^. А. Бухгатерский* учет финансовых резервов предприятия: СПб.: Питер, 2003. - 96 с.

52. Глазунов В. Н. Финансовый^анализ-и оценка риска реальных инвестиций' М.: Финстатинформ, 1997. - 152 с.

53. Грэй С.Дж., Б.Е. Нидз. Финансовый учет: глобальный подход. -Москва:Вотерс Клувер, 2006. 614 с.

54. Данилов Данильян В.И. Экономико- математический энциклопедический словарь. М.: Большая Российская энциклопедия: ИД ИНФРА -М, 2003. -688 с.

55. Дафт Р.Л. Менеджмент. 6-е.: изд.: СПб: Питер. 864 с.

56. Догиль Л. Ф. Хозяйственный риск и финансовая устойчивость предприятий'АПК. Методологические и практические аспекты. Минск.: БГЭУ, 1999. - 192 с.

57. Дойль П. Менеджмент : стратегия и тактика: пер. с англ. / под ред. Ю.Н. Коптуревского. СПб: Питер, 1999. - 560 с.

58. Друкер Питер Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. -285 с.

59. Друри К. Управленческий и производственный учет (6-е издание). M -Юнити, 2007г. 1423 с.

60. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М,: Бухгатерский учет, 1998.320 с.

61. Желены М. Парадигма глобального менеджмента //Информационные-технологии в бизнесе / под ред. М. Желены. СПб.: Питер, 2002. - 1120с.

62. Жуков В. Н. Вопросы учета добавочного капитала и резервов. // Бухгатерский учет. 1997. - № 7. - С. 21-25.

63. Жуков В. Н. Учет уставного и резервного капитала предприятия. // Бухгатерский учет. 1997. Ч № 6. - С. 16Ч20:

64. Затагина В.В: Финансовый, управленческий и* стратегический учет заемного капитала (моделирование, теория и практика): Монография. -Ростов-на Дону: Рост. Foc. Стоит. Ун-т, 2003. - 200 с.

65. Захарова- С.Ю. Финансовый, управленческий и, стратегический учет собственного капитала организаций. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. 96 с.

66. Зимакова ЛА.Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей-финансового учета и контроля: концепция, теория-и^ практика. Бегород: Константа. 2009: - 400 с.

67. Илынтейн Ю:А. Учет и контроль стоимости предприятия как имущественного комплекса. Монография. Ростов на Дону: РГСУ, 2006. - 292 с.

68. Камферман К. Лимберг Теодор \\ Классики-менеджмента \ под ред. М. Уорнера \ пер с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. Ч 1168 с.

69. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе gaap): Учебник. М.: ИНФРА - М, 2000. - 448 с.

70. Кастельс M Информационная эпоха: Экономика, общество и культура: пер. с англ. / под ред. О.И. Шкаратана. М.: ГУ ВШЭ; 2000. - 608 с.

71. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами gaap. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

72. Качалов Р. Парадокс риска // Управление риском. 1998. - № 2.

73. Кемпбел Э. Стратегический синергизм; Пёр: с англ. СПб: Питер, 2004.-416 с.

74. Киран У. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные; определяющие стоимость, компании: пер. с англ. -МС: Дело, 2000: 360;с:

75. Ковалев В; В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1998.-387 с.

76. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика; 2003.-559 с.

77. Ковалев?В1 В!. Финансовый?анализ:;Управление капиталом; .Выборг инвестиций: Анализ отчетностиЧ Мп Финансы,и статистика; 1996.Ч 432 с.

78. Ковалев В. В; Финансовый,учет и анализ: Концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004: Ч 720 с.

79. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы,. концепциши методы: Учеб.пособие / Пер. с фр.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. 576 с.

80. Колесников С. Управление бюджетными рисками // Управление компанией. 2004.-200с.

81. Кольвах О .И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ростов н/Д: Феникс, 1996. - 416 с.

82. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия:: модели: и концептуальные решения. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. 243 с.

83. Комплексный, подход к риска-менеджменту: стоит ли этим заниматься? Т.Бартон и др.; пер с англ. М.: Вильяме, 2003. - 319 с.

84. Кондаков^ Н.И. Логический словарь-справочник:, М:: Издательство "Наука", 1975.-721. с.

85. Константинов^ С. Этимологический и историко-формационный подходы к исследованию сущности риска // Финансы и кредит. 2005. Ч № 22 (190).

86. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М1: Дело, 1993. - 192 с.

87. Коуз Р.Г. Природа фирмы/ Теория фирмы. СПб: Экономическая-школа, 1995.-241 с.

88. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Ял/ Р. Кох. СПб: Изд - во* "Питер", 1999.-496 с.

89. Кох Р. Стратегия: как создать и использовать эффективную,стратегию: пер. с англ. СПб: Питер, 2003. - -320с.

90. Креймс Дж. 7 уроков величайших менеджеров, или Что значит ОЕОб: пер. с англ. -М.: Гранд фонд, 2004. -256 с.

91. Крохичева В.В. Базы банных информационных- бухгатерских систем. Совершенствование бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей. Ростов н/Д: РГСУ, 2004.

92. Крохичева В.В. Учет резервной^ системы^ Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: Сборник научных статей. Ч Ростов н/Д: РГСУ,-2005.

93. Крохичева Г.Е. Виртуальная, бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

94. Крохичева Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и. организация. Ростов н/Дону: РГСУ, 2004. - 311 с.

95. Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистических предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

96. Кубасова Т. О. Бухгатерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов н/Д: Терра, 2001. - 156 с.

97. Кудрявцева А.С. Управление рисками. -М.: ИНФРА-М. 2000. 68 с

98. Лабынцев П.Т., Стобунова Т.А. Финансовый^; и управленческий учет операций доверительного управления имуществом // Учет и статистика. Ростов н/Д: РГЭУ "РИНХ', 2003. С. 64-69.

99. Лесняк И.В. Ситуационный анализ и контроль в коммерческих организациях. Ростов-на-Дону, РГСУ, 2009; - 190 с.

100. Лилеева Л. Р. Финансовый, управленческий., стратегический учет,в организациях связи и телекоммуникаций. Ростов н/Д: ИПО РГГТУ, 2006. 212 с.

101. Луговой В. А. Учет резервов предстоящих расходов и платежей. // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч №: 7. Ч е. 8-12.

102. Маккатри М. П., Флинн Т. П. Риск: управление риском на уровне топ-менеджеров' и советов директоров: пер; с англ: Ч М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.

103. Малашихина H.H., Белокрылов О.С. Риск-менеджмент: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 320 е., с. 205-210"

104. Маркин Ю. П, Анализ внутрипроизводственных резервов.- М.: Финансы и статистика-, 1991. - 139 с.

105. Маркс К. Капитал 2 т. Москва. Издательство: Государственное издательство политической литературы, 1955 2230 с.

106. Маурик Д. Эффективный стратег: Пер. с англ. М<: ИНФРА - М., 2002. -208 с.

107. Медведев М.Ю. Бухгатерский, словарь. Ч М.: ТК Веби,,Изд-во- Проспект, 2007: 488 ic.

108. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ Под ред. G.A. Николаевой. М.: Аналитик - Пресс. 200Г- 624 с.

109. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В: Мельник. М:: ИДл ФБК - ПРЕСС, 2003: - 520 с.

110. Мельникова JI. А. Финансовые резервы: отражение-в бухгатерском учете и отчетности // Бухгатерская отчетность организации. 2004. 336 с.

111. Мигунова М. И. Финансовые риски в налоговом планировании: Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск 2006. 208 с. ил.28, с. 25

112. Моделирование рисковых ситуаций в экономике ^ бизнесе: учеб. пособие / А. М. Дубров < идр.; под ред. Б. А. Лагоши. М.: Финансы и статистика, 1999.-208 с.

113. Муругов Е.И. Учетно аналитическое обеспечение управления-платежеспособностью, собственностью-и резервной'системой предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

114. Мюлер F. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.- 136 с.

115. Найт Ф. X. Риск, неопределенность и прибыль: пер: с англ. М.: Дело,2003. - 560 с.132: Недосекин А. О. Нечетко-множественный анализ риска фондовых инвестиций. СПб., 2002. - 128 с.

116. Недосекин А.О., Максимов. О. Б. Простейшая* комплексная оценка финансового состояния, предприятия нал основе* нечетко-множественного подхода.// Хеджинг без риска: Публикации. 2003. - URL: Ссыка на домен более не работаетpublications

117. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

118. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2001. - 336 с.

119. Петренко С.А., Симонов C.B. Управление информационными рисками. Экономически- оправданная безопасность. Ч М.: Компания АйТи; ДМК-Пресс, 2004. 280 с.

120. Пикфорд Дж. Управление рисками / пер. с англ. О.ЖМатвеевой. М.: Вершина, 2004. - 352 с.

121. Пинто Дж. Управление ресурсами. Пер. с англ. Под ред. В.Н. Фунтова.- СПБ.: Питер,2004. 464 с.

122. Питере Т., Уотерман Т. В поисках эффективного управления: опыт лучших, компаний: пер. с англ. / под ред. и вступ. ст. Л.И.Евенко. М.: Прогресс, 1986. -419 с.

123. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И:А. Современный управленческий анализ. Теориями практика контролинга. М.: ДИС, 2006. - 272 с.

124. Портер Майкл Э. Конкуренция: пер. с англ.; учеб. пособие.* М.: Виль-ямса, 2000. - 465 с.

125. Прахалад К., Доз И. Оценка взаимосвязей бизнесов компании / Кем-пбел Э.*, Лачс К. Питер, 2004.-416 .: ил.

126. Прилуцкая Mi А. Оценка риска промышленных инвестиционных проектов: дис. канд. экон.наук. Ч Екатеринбург, 1999. Ч 180 с.

127. Прогнозные коммерческие расчеты и анализ рисков на Euzzy for Exel / В. П. Бочарников и др.. СПб.: Наука РАН, 2000. 352 с.

128. Пятов М:Л. Создание резерва по сомнительным догам /Ссыка на домен более не работаетp>

129. Райан Б. Стратегический учет для руководителя : Пер.с англ. / Б. Райан; Под ред. В.А. Митрофанова.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 616с.

130. Раппопорт Б.М., Скубченко А.И. Инжиниринг и моделирование бизнеса. -М.: Тандем, 2001.-286 с.

131. Риск-менеджмент: учебник / В. Н.Вяткин и др.; под ред. И. Юргенса.- М.: Дашков и К0, 2003. 527 с.

132. Рискология (управление рисками): учеб. пособие / В. П. Буянов и др..- 2-е изд., испр. и доп. М.: Экзамен,2003.

133. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-375 с.

134. Рогов М.А. Риск-менеджмент Ч М.: Финансы и статистика, 2001 .Ч160 с.

135. Романов- В. С. Управление рисками: этапы и методы//Факты и проблемы практики менеджмента: Материалы научно-практической конференции 30 октября-2001 г. ЧКиров: Изд-во Вятского ГЛУ, 2001 г. Ч с. 71Ч77

136. Романова C.B. Вопросы* учета и анализа-резервной системы* предприятий. Ростов н/Д: РГСУ, 1999.

137. Романова С.В. Концепция резервной системы предприятия // Социально-экономические проблемы сервисам Шахты: ДГАС, 1998. -Вып. 30. - С. 128- 130.

138. Романова C.B. Необходимость создания и, эффектного функционирования резервной системы предприятий; в целях стабилизации рынка труда // Рынок труда в России: состояние, перспективы, прогнозы. Ч Ростов н/Д: РГЭА, 1999:

139. Романова C.B. Резервная* система за рубежом: тез. докл. внутривуз. конф. молодых ученых и аспирантов по актуальным направлениям экономики, финансов, бухгатерского учета № 25. Шахты: ДГАС, 1998.

140. Романова G.B: Резервная система как комплексный защитный механизм хозсубъектов.в условиях рынка // Рынок и строительство: уч. зап. Ростов н/Д: РГСУ, 1998: - Вып. 2. - 249 с.

141. Романова C.B. Учет оценочных резервов: тез. докл. Межвуз. конф. студентов и преподавателей Проблемы совершенствования аудита в условиях рынка. Ростов н/Д: РГСУ, 1999.

142. Рудановский А.П. Анализ бизнеса. М.: Макиз, 1926.

143. Рудненко- Н:П. Управленческий и стратегический учет платеже- q^-jj собности: теория и практика. Ч Ростов н/Д, 2007. 212 с.

144. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФР^з^^. 2006, VI.-810 с.

145. Русина Е.Ю. Мониторинг финансового состояния предприятия. Р01. Говна Дону, Академцентр,2007. 158 с.

146. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности ^предприятий;. .- 4-еизд., псрераб. и доп. Минск: Новое знание, 2000. - 668 с.

147. Савченко Т.Г. Финансовый управленческий и стратегический учет- ри ковых ситуаций. Ростов н/Д: РГСУ, Академцентр:2009. 177 с.,

148. Салова Н.Ю. Организация финансового, управленческого и страгг^ьх^^ ского учета в ипотечных корпорациях и; агенствах. Ростов на Дону, Pj-,^ 2006.-233 с.

149. Самуэльсон П. Э., Нордхаус В.Д. Экономика: учеб. пособие / ^ iiXep. сангл. 16-е изд.-М.: Вильяме, 2000. - 688 с. ;168:. Сигел-'Дж.*. ШймгДж. Словарь .бухгатерских-- тедминов::. Пер: с

150. М: ИНФРА-М; 2001. Ч 408 с.169: Сидорина Г.В. Теория и практика использования производных (Заласовых отчетов в страховой деятельности Ростов на Дону, РГСУ, 2003 10- 189е. ' '

151. Словарь современной экономической теории Макмилана / Нау^ р B.C. Автономов. М;: ИНФРА - М, 1997. - 608 с.

152. Соколов.Я: В. История развития бухгатерского учета. М.:,Фцца11сьстатистика, 2004

153. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. АiVi.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 663 с.

154. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета М.: Финансы статистика, 2000. - 496 с.174: Сотникова JI.B: Учет резервов по сомнительным догам //j ^атерский учет. 2005. - № 20.

155. Станиславчик Е. Н. Риск-менеджмент на предприятии. Теория и практика. М.: Ось-89, 2002. 80 с.

156. Стаценко A.C. Аудит страховых резервов// Учебно-аналитическое обеспечение управления предприятием-в условиях рыночной экономики: сб. науч. ст. Ростов н/Д: РРСУ, 2005. - 170 с.

157. Стоун Д. Моделирование экономической систем / Экономика и математические методы. Т.1. М.: "Наука", 1965. - 212 с.

158. Стоун Д., Хитчанг К. Бухгатерский курс и финансовый анализ: Подготовительный-курс / пер. с англ. Ю.А.Огибина и др.; под. ред. Б.С.Листвина и М.Бриева. СПб.: Литер плюс, 1994. - 272 с.

159. Сугаипова' И. В. Учет ипотечных и залоговых операций^ в системе-строительного комплекса (на материалах Республики Адыгея). Монография / И. В. Сугаипова. Ростов - на - Дону, 2001. - 222 с.

160. Сысоева И.В. Финансовый, управленческий и стратегический-учет венчурной деятельности: Монография. Ростов на Дону. РРСУ, 2007. - 180 с.

161. Черненок Т.М; Учет резервов предстоящих расходов/ Современные бизнес-технологии. -2001. №16 -с.9-15:

162. Ткач В: И., Агеев-И.М., Ильчинко Е.В., Крохичева Г.Е., Сеферова И: Ф. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия. Ростов н/Д: Изд - во РГСУ, 2001.-103 с.

163. Ткач В. И., Крохичева Г.Е., Курсееев Д.В., Муругов Е.И. и др. Актуальные проблемы интернациональной модели, финансового учета: производственная и финансовая оптика. Ростов н/Д: РГСУ, 2006. 274s с.

164. Ткач В. И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. Ч 82 с.

165. Ткач В. И., Романова С. В., Чешев А. С. Учет резервов предприятия. М.: Изд-во ПРИОР, 2000. -96 с.

166. Ткач В.И. , Зимакова Л.А., Крохичева Г.Е. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика, Монография. Ростов на Дону, 2006.-206 с.

167. Ткач В .И:, Крохичева Г.Е. Управленческий аспект финансового учета: международная практика. Монография. Ч Ростов н/Д: РГСУ, 2008. Ч 58с. 190: Ткач В:Щ Ткач Мо:. Международная юистема;учеташотчетностш-^Tvli: Финансы истатистика; 1991'.Ч ГбО'с.

168. Ткач В .И., Ткач М.В . Управленческий учет: международный; опыт. -М.: Финансы и статистика; 1994:Ч 144; с:

169. Ткач И. М. Управленческий учет изменений Ростовша? Дону, РГСУ, 2009. - 175 с.193: Томас Л: Бартон, Уильям Г. Шенкир, Пол Уокер Л. Комплексный подход к риск менеджменту: стоит ли этим заниматься \ пер: с англ. М: ^.Вильяме,:2003.

170. Тэпман Л.Н. Риски в экономике: учеб: пособие для? вузов; / под ред. В.А Швандера. М.: ЮНИШ-ДАНА, 2002. - 248 с.

171. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.ДШеремета. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. - 512 с.196: Уткин; Э.А.,, Фролов Д.А. Управление^ рисками предприятия: учебно-практ. пособие. -М-: ТЕИС, 2003. 160 с.

172. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под рёд. А.Г. Грязновой. М:: Финансы и статистика, 2004. 1168 с.

173. Финансовые инструменты: Признание и оценка. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 39 .Редакциял 1998. 29 с.

174. Фомичев А.Н. Риск-менеджмент: учеб. пособие. М.: Дашков и К

175. Форопонова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Ростов н/Д; РГСУ, 2003. - 192 с.

176. Хаммер М., Чампи Ж. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе: пер. с англ. СПб: СПГУ, 1997. Ч 332 с.

177. Хеферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ.; Под ред. Л.П. Белых. М: Аудит, ЮНИТИ; 1996: 663 с.

178. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета.: Перевод с англ./Под ред. проф. Я:В.Соколова.- М.:Финансы и статистика, 1997.567 с:

179. Херрис Дж. Менвил. Международные финансы: /Пер. с англ. Ml: Филин, 1996. - 296 с.

180. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал / Пер. с англ.; общ. ред. и вступ. статья Р.М.Энтова. Ml: Прогресс, 1993. - 448Дс.

181. Хиршлейфер Дж. Инвестиционные решения при неоределенности: подходя, с точки зрения теории выбора // Вехи экономической мысли. Рынки факторов-производства: Под ред. В.М. Гальперина, СПб: Экономическая школа, 2000.-489 а

182. Хозяйственный риск и методы,его измерения / Т.Бачкай и др.: пер: с венг. -М:: Экономика, 1979.

183. Хонгрен Ч. Фостер Дж., Дайтар Ш. Управленческий-учет, 10-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. - 1008 е.: ил.

184. Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ. М.: Эксмо-Пресс, 2006. 288 с.

185. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий.аспект: Пер. с англ. / Г. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 е.: ил.

186. Хохлов Н.В. Управление риском: учеб. пособие для вузов. Ч М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 1999. 239 с.

187. Цветкова Е.В., Арлюкова И.О. Риски в экономической деятельности: учеб. пособие. СПб.: ИНВЭСЭП; Знание, 2002.

188. Черкасов B.B. Проблемы риска в управленческой деятельности. Москва: Рефл-бук; Киев: Ваклер, 1999.

189. Чернов В.А. Анализ коммерческого риска / под ред. М1И.Баканова. -М.: Финансы,и статистика, 1998. Ч 176 с.

190. Чернова Г. В. Практика управления рисками на уровне предприятия СПб: Питер, 2000.-176с

191. Чернова Г.В., Кудрявцев A.A. Управление рисками: учеб. пособие. -М.: Веби, Проспект, 2003. 144 с.

192. Шапкин A.C. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций. -М.: Дашков и К0,2003.

193. Шарп У. Инвестиции и др.: пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - XII. - 1028 с.

194. Шевелев А.Е. Бухгатерский учет в системе экономической безопасности предприятия. М.: Экономистъ, 2005. - 288 с.

195. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгатерском деле: учеб. пособие. Челябинск: ЮУрГУ, 2004. - 208 с.

196. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Хозяйственные риски: учеб. пособие. -Челябинск: ЮУрГУ, 1999. 192 с.

197. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика 1990. - 352 с

198. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1997. - 176 с.

199. Шумпетер И. Теория экономического развития. Ч М.: 1982. Ч 392 с.

200. Экономическая безопасность хозяйственных систем: учебник / под общ. ред. А.В.Колосова. Ч М.: РАГС, 2001. 339 с.

201. Энциклопедия финансового риск-менеджмента / под ред. А.А.Лобанова и А.В.Чугунова. -М.: Альпина Паблишер, 2003. Ч 786 с.

202. Armstrong J. The Syndicated Loan Market: Developments in the North American Context. //Bank of Canada Working Paper 2003-15, June 2003.

203. Grey S J. Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems International. Abacus 1988 p. 12

204. Nobes C., Parker R. Comparative International Accounting. 7-th ed., Pearson Education Limited, 2002, p.p. 20-27

205. Ordonat I.,Rahmound I. Vers une convergence Nord / Sud des marches financers?// Problem econ-2007p-№2919-p.37-42 p.39

206. Robert C. Higgins and Lawrence C. Schall. Corporate Bankruptcy and Conglomerate Mergers// Journal of Finance 30(March 1975) p.93-113

207. Time's Warner bid Reflects Emphasis on Value of cash Flow, Not Earnings// Wall Street Journal,27 June 1989 p.A2

208. Vernhes Pierre. La comptabilit' anglo-saxonne dans les pays du g.7. Paris, Milan, Barcelon: Editions Masson, 1994 - 217 p.

209. Предприятия, принимавшие участие в анкетном обследованиип/п Наименование Адрес Вид деятельности Организация прав собственности Объем продаж (тыс. руб.) Численно сть Капитал и резервы (тыс. руб.) Валюта баланса (тыс. руб.)

210. ЗАО Лиен г. Ростов-на-Дону, пер. Гвардейский. 7 Сдача в наем недвижимого имущества Общество с ограниченной ответственностью 2517 3 3536 6217

211. ЗАО Регата г. Ростов-на-Дону, пр. Стачки, 249 Оптовая торговля акогольными напитками и продуктами питания Закрытое акционерное общество 392262 204 84 442061

212. ЗАО Ростовгазоаппарат г. Ростов-на-Дону, 19 линия, 57 Производство отопительных аппаратов Закрытое акционерное общество 316163 436 160573 193910

213. ЗАО Аксайская птицефабрика РО, Аксайский район, х. Островский Производство мяса птицы, яиц Закрытое акционерное общество 92 402 100247 144900

214. ОАО Алиса г. Ростов-на-Дону, ул. Селиванова, 49 Сдача имущества в аренду Открытое акционерное общество 593 26 482 646

215. ОАО Батайский хлебокомбинат РО г. Батайск, ул. Крупской, 1 Производство хлебобулочных изделий Открытое акционерное общество 84320 948 13868

216. ОАО Всероссийский научно-исследовательский и проектно институт г. Новочеркасск, ул. Машиностроителей, 3 Электровозостроения Открытое акционерное общество 72526 63887 125345

217. ОАО Деловой центр г. Хабаровск, ул. Л. Тостого, 3 Розничная торговля различной Открытое акционерное общество 23472 41 -78 5781Х ' V"' ХХХ<с-ч-,' Х , V -. ;-п.--.- Г,'.""' т л'У-:.-л-: ч !>/т -'-.Х ?у. V ':

218. ОАО Дон-Текс РО г. Шахты, ул. Текстильная, 19га Сдача в аренду недвижимого имущества и оборудования Открытое акционерное общество 5967 4 53045 53914

219. ОАО Комбинат строительных конструкций Ржевский Г. Ржев, Тверская обл., ул. . Центральная, 25 Производство, сборного ж/б Открытое акционерное общество 136421 449 29042 57088

220. ОАО Красный Октябрь Г.Москва, Берсеневская наб, 6 Производство и реализация кондитерских изделий Открытое акционерное общество 4530544 .3427 1851411 2835103

221. ОАО Лебединский горнообогатительный комбинат Г. Губкин, И, Бегородская обл. Добыча железных руд открытым способом Открытое акционерное общество 21726276 10055 9756248 1527310

222. ОАО РосрыбНИИпроекг г. Ростов-на-Дону, : ул. Обороны, 49 Проектно-изыскательская, научно-исследовательская, Х. сдача в аренду нежилых помещений. Открытое -акционерное общество'. 8203 46 3726 4773 ,

223. ОАО Ростсельмаш г. Ростов-на-Дону, ул.Менжинского, Д.2 Производство сельскохозяйственной техники . Открытое акционерное общество 8438702 13000 . д 1161671 5436016 .

224. ОАО Южная телекоммуникационная компания г. Краснодар, ул. Карасунская, д.66 Предоставление услуг связи Открытое акционерное общество 16572576 39600 12421752 43366188

225. ОАО Юнайтед Бейкерс г. Псков, ул. Новгородская, 5 : Производство продуктов питания Открытое акционерное общество 24099807. 1100 15664960 40626084

226. ООО Альтернатива г. Ростов-на-Дону, пр. 40лет Победы,336 Оптово-розничная торговля строительными материалами Общество с ограниченной ответственностью .31656 . 23 56 5706

227. ООО ВЗ Южная столица г. Ростов-на-Дону, пер. Гвардейский, 7 Производство ликероводочной продукции Общество с ограниченной ответственностью 230495 500 20691 167032

228. ООО Гедис г. Ростов-на-Дону, пр.40лет Победы,336 Транспортные услуги Общество с ограниченной ответственностью 14923 29 16200 18280

229. ООО ТК Регата-Плюс . г. Ростов-на-Дону, пр. Стачки, 249 Оптовая торговля акогольными напитками и продуктами питания Общество с ограниченной ответственностью 105204 302 11356 182472

230. ООО ТК Южная Столица г. Ростов-на-Дону, пр. Стачки, 249 Оптовая торговля акогольными напитками и продуктами питания Общество с ограниченной ответственностью 2428813 119 22827 144394

231. ООО Транспортное предприятие -1 г. Ростов-на-Дону, пр. Ворошиловский, 4/1 Транспортные услуги Общество с ограниченной ответственностью 928 4 12417 12487

232. ООО Феррум-Ростов г. Ростов-на-Дону, ул. Мечникова, 112/8 Обработка отходов и лома черных металов Общество с ограниченной ответственностью 31046 4 10000 42323

233. ООО ПКП Регата г. Ростов-на-Дону, пр. Ворошиловский, 4 Сдача в наем недвижимого имущества Общество с ограниченной ответственностью 765 15 20263 21663

234. ИП Краснов Я. В. г. Ростов-на-Дону, пр. Стачки, 217/1, кв.28 Транспортные услуги Предприниматель без образования юридического лица 36306 170 473 4216

Похожие диссертации

• Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности
• Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий
• Учетно-аналитическое обеспечение диагностики предприятия в условиях несостоятельности (банкротства)
• Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций
• Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации