Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий

Моргунов, Роман Владимирович

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Моргунов, Роман Владимирович
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий"

Направахрукописи

Моргунов Роман Владимирович

РАЗВИТИЕ

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2005

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Риполь-Сарагоси Франциско Батасарович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кольвах Олег Иванович

кандидат экономических наук Михайленко Руслан Григорьевич

Ведущая организация: Ставропольский государственный

университет

Защита состоится л25 марта 2005 г. в 1300 часов на заседании диссертационного совета Д. 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.

Автореферат разослан дсАЛоро. -.х*2005 г.

Ученый секретарь -г-тгЗ^^У^/

диссертационного совета Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью разработки методических положений и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения процесса определения стоимости собственности предприятия, организации для хозяйствующих субъектов различных видов деятельности.

Наряду с реформированием экономики России происходят процессы внутрифирменных преобразований, поиск эффективной с позиций каждого хозяйствующего субъекта рыночной стратегии, обеспечивающей конкурентные преимущества. В связи с этим разработка и внедрение учетно-аналитического обоснования стоимости собственности позволит обеспечить хозяйственные процессы реальной, своевременной и качественной информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Сложность формирования учетно-аналитической базы предприятия на современном этапе заключается в том, что в настоящее время не завершен процесс реформирования системы бухгатерского учета. Нельзя также считать совершенной законодательную базу по оценке и оценочной деятельности, определению стоимости объектов имущественного комплекса.

Известны ряд работ по исследованию учетно-аналитического обеспечения стоимости имущественного комплекса организации. В некоторых источниках описана концепция бухгатерской оценки и представлена классификация видов оценки на основании этой концепции.

Рассматриваемая в данном исследовании бухгатерская оценка базируется только на основных принципах бухгатерского учета и данных бухгатерского учета и отчетности, которые имеют свои стандарты, нормы, требования и применяется, используется в рамках бухгатерского учета и отчетности.

В странах с развитой экономикой широко организована экономическая деятельность, связанная с экономической оценкой объектов собственности на любую конкретную дату в любых социально-экономических условиях. В процессе формирования экономической оценки привлекаются данные бухгатерского учета об объектах оценки. Эта информация бывает

достаточно полезной для определения стоимости объекта. Эта же информация в совокупности с данными оценки полезна и для принятия обоснованных управленческих решений. Таким образом, задача бухгатерского учета состоит в правильности отражения стоимости активов, обязательств и капитала организации в балансовых отчетах, которая в условиях перехода на МСФО решается с привлечением методики оценки справедливой стоимости имущественного комплекса предприятия.

Степень разработанности проблемы. В Российской Федерации единые правовые основы деятельности предприятий и организаций регламентируются Гражданским Кодексом, а ведение бухгатерского учета -нормативными документами Российской Федерации о бухгатерском учете. Система управленческого учета на предприятии не регламентируется законодательно-правовыми актами, что создает широкие возможности самим предприятиям, организациям формировать учетные системы, в наибольшей степени согласующиеся с их организационной структурой, а также с особенностями управления хозяйственными процессами.

Среди ученых и специалистов наибольший вклад в разработку теоретических положений определения стоимости и управленческого учета внесли: П.С.Безруких, Й.Бетге, Н.А.Блатов, И.Н.Богатая, Н.А.Бреслав-цева, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, Т.П.Карпова, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, Ж.Ришар, Ф.Б.Риполь-Сарагоси, А.П.Рудановский, Р.С.Сайфулин, В.И.Ткач, Дж.Фостер, Ч.Хорнгрен, А.Д.Шеремет и др.

Следует выделить таких аналитиков, работающих в области экономической оценки стоимости объектов собственности как: В.В.Григорьев, А.Г.Грязнова, Г.М.Десмонт, В.Е.Есипов, Р.Э.Кеми, С.П.Коростелев, Н.Ор-дуэй, М.А.Федотова, Дж.Фридман и др.

Тем не менее, проблемы формирования методик определения стоимости различных объектов как важного элемента метода бухгатерского учета (особенно в условиях применения МСФО) изучены недостаточно и в современных динамично изменяющихся условиях требуют дальнейшего исследования.

Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки теоретических положений и методологических аспектов получения учетно-аналитической

информации применительно к определению стоимости, обусловили выбор темы, целей и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических аспектов и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического механизма оценки стоимости имущественного комплекса предприятий, организаций различных организационно-правовых форм.

В соответствии с целью исследования автором поставлены и решены следующие задачи:

- разработка основных подходов к формированию системного учетно-аналитического обоснования процесса оценки собственности в условиях становления рыночной экономики;

- выявление и формирование системы учетных и аналитических показателей, оказывающих влияние на оценку имущественного комплекса предприятий;

- систематизация процедур переоценки балансовых отчетов предприятий на основе концепции нетто-, брутто- и контр-балансов;

- разработка системы матричного моделирования движения чистых активов по их видам с целью повышения достоверности переоценок, проводимых в системе бухгатерского учета предприятий.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются нормативно-законодательная база бухгатерского учета и оценки стоимости, бухгатерские стандарты и планы счетов, применяемые в России и в странах с развитой рыночной экономикой, действующие отечественные требования к оценке собственности, информация статистического учета и отчетности, некоторая технико-экономическая информация.

Предметом исследования выступили организационно-методические формы учетно-аналитического обеспечения определения стоимости имущественного комплекса предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежные ученых в области финансового и управленческого учета; управленческого анализа; оценки и оценочной деятельности; законодательные и нормативные акты, регламентирующие экономические отношения и учетные процессы на предприятиях.

Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.14 Анализ активов субъектов хозяйствования; п. 1.15 Анализ и оценка производственного капитала.

Инструментарно-методический аппарат. Методологический инструментарий исследования базируется на диалектических методах познания, обеспечивающих объективный характер изучения экономических процессов. В процессе исследования использованы методы экспертных оценок, сравнительного анализа, матричного моделирования, функциональный и системный подход и др.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательно-нормативных документов по вопросам экономики, бухгатерского учета, налогообложения, официальных статистических материалов, отчетных данных организаций, монографий, статей отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалов научно-практических конференций.

Рабочая гипотеза. Система учетно-аналитического обеспечения формирования стоимости имущественного комплекса предприятий дожна получить дальнейшее рациональное развитие на базе систематизации и формализации указанного учетно-аналитического обеспечения, основываясь на методике преобразования бухгатерских отчетов в соответствии с требованиями пользователей.

Положения, выносимые на защиту.

1. Методика формирования учетно-аналитической информации в процессе обоснования и определения стоимости имущественного комплекса позволяет получать объективную информацию о стоимости, что повышает качество принимаемых управленческих решений. Важной для практического применения выступает модель формирования информационного поля оценки имущественного комплекса, учитывающая цель оценки и вид стоимости. В зависимости от этого, определяется объем и состав информации, необходимой для обоснования стоимости.

2. Проблема учета стоимости дожна обсуждаться в терминах нетто- и брутто-балансов. Именно такой подход обеспечивает преем-

ность, согласованность, контроль и рассмотрение проблемы оценки в системе терминов и понятий бухгатерского учета.

3. Возможность представления одного и того же балансового отчета в различных вариантах стоимости приходит в объективно обусловленное противоречие с практикой финансового учета. В условиях компьютерного учета нет препятствий к составлению одного и того же баланса предприятия в различных оценках в зависимости от требований, предъявляемых пользователями отчетности. Множественность вариантов стоимости может быть органично интегрирована в систему официальной финансовой отчетности, если будут определены процедуры перехода от одного вида стоимости к другому в привычном для бухгатерского учета виде, а именно в виде балансовых уравнений, связывающих предыдущую оценку с последующей.

4. Формирование методики матричного моделирования для решения проблемы определения чистых активов может быть основана на рассмотренном представлении брутто-баланса как суммы нетто-баланса чистых активов или имущества в собственности и контрбаланса исключаемых обязательств.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна диссертации заключается в разработке новых методических подходов и рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитичес-кого механизма формирования стоимости имущественного комплекса предприятия.

В результате исследований автором получены научные результаты, состоящие в следующем:

- предложены методические подходы к формированию новой учетно-аналитической системы определения стоимости имущественного комплекса предприятий, заключающиеся в систематизации формируемой учетной информационной базы при различных методах оценки с учетом влияния формируемого рыночного механизма;

- выявлена и сформирована система учетных и аналитических показателей, оказывающих влияние на определение и обоснование стоимости имущественного комплекса предприятий, включающая применяемые

методы бухгатерской оценки, допущения, учитываемые при анализе бухгатерских отчетов, показатели видов стоимости имущественного комплекса;

Ч систематизирована процедура перехода от базовых оценок балансовых отчетов к оценкам тех же балансовых отчетов в соответствии с требованиями пользователей, заключающаяся в формировании обособленной матрицы бухгатерских проводок переоценки;

Ч предложена матричная модель учета движения чистых активов, включающая исходный шахматный баланс, уравнение развернутых сальдо имущества в собственности и обязательств, а также сальдовый баланс с выделением имущества в собственности и обязательств, что позволяет решить проблемы разделения в процессе оценки собственных и привлеченных активов, а также расчета величины чистых активов не только в общей сумме, но и по их видам.

Теоретическая значимость исследования. Теоретические результаты, полученные в результате исследования могут быть использованы как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы бухгатерской оценки стоимости собственности, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач, стоящих перед системой оценки объектов бухгатерского учета в хозяйствующих субъектах.

Научные результаты исследования могут найти применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов Теория бухгатерского учета, Теория экономического анализа, Бухгатерская финансовая отчетность.

Практическая значимость исследования состоит в разработке практических рекомендаций и положений по организации учетно-аналитического обоснования стоимости, доведенных до возможности их реального применения при определении стоимости имущественного комплекса предприятия. На основе теоретических исследований предложена система учетно-аналитической информации, применение которой создает условия для повышения достоверности проводимых в системе бухгатерского учета процедур переоценки активов.

Апробация работы. Результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных, региональных и вузовских научно-практических конференциях в 1999-2004 гг.

Основные положения диссертации изложены в 10 печатных работах общим объемом 9,2 печатных листа.

Объектом практической реализации результатов исследования явились организации различных форм собственности Южного федерального округа России: ОАО Гражданпроект, ЗАО Кавминстекло, ООО ВЕСТ-Аудит, ООО Скиф, ООО Объединение котельных курорта.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили его структуру, логику, содержание и последовательность изложения. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения. В тексте работы содержится 6 рисунков и 16 таблиц. Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ

ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА

1.1. Характеристика подходов, методик и соответствующих информационных баз обеспечения стоимости имущественного комплекса

1.2. Методологические аспекты формирования финансовой учетно-аналитической информации, применяемой при определении стоимости имущественного комплекса

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА

2.1. Анализ нормативно-правовой базы управленческого учетно-аналитического обеспечения предприятия

2.2. Систематизация управленческой учетной информации предприятия

2.3. Исследование аналитических данных и приемов, используемых при определении стоимости имущественного комплекса ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОГО МЕХАНИЗМА

ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Формирование управленческой учетно-аналитической информации при определении стоимости имущества

3.2. Моделирование информационного поля определения стоимости имущества предприятия

3.3. Разработка системы матричного моделирования при формировании производных балансовых отчетов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЕ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Предприятие, организация как всякий товар, дожны обладать полезностью для покупателя, т.е. потребительной стоимостью. Сложность самого предприятия, а также целей его воспроизводства, рождает особенности и самой потребительной стоимости. Прежде всего, предприятие дожно соответствовать потребности покупателя, целям будущего потребления.

Таким образом, предприятие в рыночной экономике удовлетворяет потребности собственника в будущих прибылях, на его производство затрачиваются определенные издержки и оно может быть объектом купли-продажи, так как обладает всеми признаками товара.

Концепция бухгатерской оценки базируется на парадигме бухгатерского учета, построенной на соответствующих принципах: осторожности, существенности, непрерывности деятельности и др. Это привело к формированию большого количества различных видов бухгатерских оценок.

Множественность видов бухгатерских оценок уже сама по себе отвергает возможность и законность принятия к учету результатов любой из них.

В работе рассматривается методика учетно-аналитического обоснования стоимости имущественного комплекса предприятия, представленная набором информационных систем и моделей.

В процессе исследования учетно-аналитического обеспечения предприятия и методики оценки имущественного комплекса диссертантом было сформировано информационное поле определения стоимости предприятия как имущественного комплекса.

Информационной базой для методов, вытекающих из доходного подхода, служат данные финансовой и управленческой бухгатерской отчетности, результаты ее анализа, динамика курсов валют, анализ рисков, связанных с инвестированием капитала в данную отрасль и компанию, данные прогнозов будущих доходов фирмы и положения на рынке, другая информация.

Методика сравнительного подхода в определении стоимости имущественного комплекса предполагает наличие следующих исходных данных: различные расценки, цены, прайс-листы, платежные документы, данные рынка о недавно совершенных сдеках. Чтобы из всего информационного поля корректно выделить предприятия, которые в большей степени подходили бы в качестве аналогичных, необходимо также проанализировать эти фирмы с точки зрения показателей финансовой и управленческой отчетности, по видам бизнеса, масштабам деятельности и т.д.

Информационной базой для методов, основанных на затратном подходе, служат различные сметы, расценки, данные о затратах и доходах, технические характеристики. В рамках затратного подхода часто применяются методики доходного и сравнительного подходов. Например, чтобы обосновать стоимость производственной недвижимости предприятия нужно помимо всего прочего использовать методы капитализации, дисконтированных денежных потоков, сравнения продаж, прямого анализа характеристик предприятия и т.д. В связи с этим, на наш взгляд, правомерно высказать мнение о том, что в рамках затратного подхода используется большая часть информационного поля доходного и рыночного подходов.

Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых,

материальных и финансовых ресурсов - основное требование, которому дожны удовлетворять действующие в Настоящее время системы информации, учета и отчетности.

В процессе исследования существующей практики бухгатерской оценки диссертантом была выявлена схема взаимосвязи подходов и методик оценки предприятий и формируемого информационного поля. В соответствии с наиболее распространенными методами оценки была выделена совокупность информации, используемой в настоящее время при оценке текущей реальной рыночной стоимости предприятий. Также были сгруппированы бухгатерские данные и приемы доведения финансовой отчетности до возможности использования этих данных при определении стоимости имущественного комплекса предприятия.

Информационное поле формирования и обоснования стоимости включает учетное обеспечение предприятия (учетные регистры, отчетность, данные о персонале, производственных мощностях), а также информацию общеэкономического характера (инфляция, массивы данных о рынке ценных бумаг и пр.) Составляющие этого массива данных могут быть сгруппированы по следующим направлениям:

Ч бухгатерская информация (управленческая, финансовая и аналитическая);

Ч данные небухгатерского характера (технические, статистические и рыночные).

На основании выявленной схемы взаимосвязи подходов и методик бухгатерской оценки имущественного комплекса и формируемого информационного поля было выпонено аналитическое исследование формируемой информационной базы при различных подходах и методах оценки.

Важными для теоретических исследований являются разработанные и предложенные автором основные подходы к формированию системного учетно-аналитического обоснования стоимости собственности в условиях становления рыночной экономики.

Разработанная диссертантом модель формирования учетно-анали-тической информации в процессе обоснования стоимости имущественного комплекса состоит из шести блоков (табл. 1):

Модель формирования учетно-аналитической информации

Бухгатерская информация Подго- Данные небухгатерского характера

Управленческая Финансовая Аналитически* товка финансовой от* четности Допуще-нмя

Нодашы к оценке предприятия ннсполыуе-мыековдтдо Применяемые методы бухгатерской оценки Испальз>емые показатели стоимости имущественного комплекса X Р 1? к | я Отчеты о затратах и доходах | X -е-| 1 1 I О I! ! Х8 & Отчет о движении денежных средств 1 1 I I * | I | 1 1 В X X 1 я 1 1 1 с 1 V я | 8 з в 1 > >5 Я ^ и 18 ! к X 1 8-= ? о. 6 V Г я 1 1 II а1 1 1 к к | 1 з ч 1 1 1 |

Доходный Метод чистой текущей стоимости Чистая текущая стоимость + + + + + + + + + + + + + + + +

Футуристическая концепция Метод капитализации прибыли Приведенная величина прибыли + + + + + + + + + -4- + + + + +

Рыночный Метод замещения Чистая стоимость замещения актива + + + + + + + + + + + + + + + + Хк + 4-

Футуристическая концепция Метод нулевого (фгйотаного ликвидационного) баланса Нулевая стоимость + + + + + + + + 4- 4-

Имущественный Историческая н смешанная концепции Метод балансовой стоимости Чистая балансовая стоимость, стоимость чистых активов + + + + + + + + 4- + +

Метод скорректированной балансовой стоимости Сксурсггированная чистая балансовая стоимость, скорректированная стоимость чистых активов + + + 4- + + 4- 4- 4- +

Метод действительной стоимости Действительная стоимость + + + + + + 4- 4-

ы 1 Составлено автором.

- подходы и методы, используемые при оценке предприятия и соответствующие концепции;

- используемые показатели стоимости имущественного комплекса;

- бухгатерская информация, используемая в процессе оценки предприятий, (данные управленческого учета, данные финансового учета и отчетности, аналитическая информация);

- работа по подготовке финансовой отчетности;

- данные небухгатерского характера;

- система допущений при анализе используемой отчетности.

Применение разработанной модели при оценке имущественного

комплекса предприятий любых организационно-правовых форм позволяет упорядочить систему расчета показателей стоимости, применение методов оценки, а также системно учитывать применимость допущений учетных стандартов.

Важной для практического применения выступает разработанная автором модель формирования информационного поля оценки имущественного комплекса, учитывающая цель оценки и вид стоимости (табл. 2). Она состоит из четырех блоков:

- цель оценки;

- вид определяемой стоимости;

- информационная база: бухгатерская информация (управленческая, финансовая, аналитическая), небухгатерские данные (технические, статистические, рыночные);

- методика оценки.

Соответственно цели оценки определяется вид стоимости, который необходимо установить. Далее, в зависимости от этого, определяется объем и состав необходимой для оценки информации.

Использование в практической бухгатерской деятельности методик, предложенных в рамках указанных моделей, позволит обеспечить владельцев и менеджеров объективной информацией о стоимости имущественного комплекса предприятия. Она представляет собой наиболее обоснованное обеспечение для процессов финансового оздоровления предприятий, реструктуризации, санации, перераспределения собственности и т.д.

Модель формирования информационного поля

оценки имущественного комплекса, учитывающая цель оценки и вид стоимости

ИНФОРМАЦИОННАЯ САЗА

Бухгатерская информации Данные

Управленческая Финансовая Аналитическая небухгатерского характера

Цель оценки Вид определяемой стоимости Маркетинговая стратегия компании И к а з 3 | Л ж I 1 1 1Д 8 1 1 О К II 1 и 1 е 9 11 ! 1 Приложение к балана форма №5 X л 1. а Б 5 I м 1 1 е я X 1 I X з 5 1 1 | | V Г I 1 1 е I й. 1 I J {1 Рыночные (стоимостные безразмерные) Методика оценки

Помощь потенциальному покупателю (продавцу) в определении цены Стоимость купли-продажи + + + + + + + + + + + + + + + + Метод капитализации денежных потоков

Определение целесообразности инвестиций Иввестнционная стоимость + + + + + + + + + + + + + + + Метод инвестиционной труппы

Обеспечение заявки ва получение ссуды Залоговая стоимость + + + + + + + + + + + Метод ликвидационной стоимости

Имущественная оценка Свэимость, учитываемая при ншюгообстженин. или иная, при-жвваемав законодательством + + + + + + Метод поэлементного расчета

Определение суммы покрытия по договору страхования Страховая стоимость + + + + + + + + + + + + Метод поэлементного расчета

Возможная ликвидация действующего предприятия (частичная или поная) псвядацнониая стоимость + + + + + - + Метод ликвидационной стоимости

сп 1 Составлено автором.

В финансовом учете активов и пассивов организации может быть принят только один из вариантов их стоимостной оценки. Но этот принятый вариант не может по определению удовлетворить всех пользователей отчетности как внешних, так и внутренних. Таким образом, представление бухгатерского баланса в различных оценках приводит к объективному расхождению с методикой финансового учета.

По мнению проф. И.Н.Богатой, в современных условиях для принятия управленческих решений, касающихся собственности, требуются новые подходы к формированию бухгатерских балансов. Следовательно, важнейшее значение приобретают механизмы перехода от одного вида оценки к другому в системе учетных методов и моделей. Такую возможность представляет машинно-ориентированный учет.

Теоретической базой для осуществления указанного подхода может, по мнению диссертанта, служить система моделей формирования балансовых отчетов, предложенная в работах О.И.Кольваха. В диссертации в развитие указанного подхода предложены матричные модели перехода от нетто-оценки к брутто-оценке балансовых отчетов путем формирования обособленной матрицы проводок переоценки. Благодаря сохранению в памяти компьютера обособленных матриц проводок переоценки возможны и обратные переходы: возвраты к исходному отчету в базовых нетто-ценах.

Основным элементом в рассматриваемой системе матричных моделей является матрица шахматного баланса В, определенная как квадратная матрица на существующем плане счетов. Ее элементами являются суммы однотипных проводок, находящиеся на пересечении дебетовых и кредитовых сторон корреспондирующих счетов. Поэтому матрицу шахматного баланса также называют матрицей сводных проводок. Она является моделеобразующей, поскольку получаемые из нее балансовые уравнения есть только результат ее преобразования. В таблице 3 приводятся основные виды уравнений, получаемые на основе матрицы шахматного баланса путем использования операций матричной агебры.

Уравнения формирования балансовых отчетов в системе ситуационно-матричной бухгатерии

№ Наименование уравнения Математическая запись

1 Вступительное уравнение шахматного баланса за период Д1 = (-1,0) В-1.0- B'-io= ДВо

2 Текущее уравнение шахматного баланса за период & = (0,1) ДВ0 + В0,|-В'и.|=ДВ|

3 Уравнение шахматного баланса с возможность получения итоговых стобцов ДВо-е + Во,| Хе-В'о,ге = = ДВ|- е

4 Уравнение главной книги с развернутыми дебетовыми и кредитовыми оборотами ДЬо + Во i е - В'о.г е = ДЬ|

5 Уравнение главной книги с развернутыми дебетовыми оборотами, но свернутым кредитовым оборотом ДЬо + Boi -е-'Ьо,! = ДЬ)

б Уравнение оборотно-сальдового (векторного) баланса ДЬо + bo,i Ч 'bo,i = ДЬ]

Здесь ДВо - входящая сальдовая матрица, В - матрица шахматного баланса; В' - транспонированная к ней кредитовая матрица; ДВ[ - исходящая сальдовая матрица, получаемая из уравнения. е - вектор формирования итоговых стобцов. ДЬо = ДВо-е- вектор входящего сальдо, - вектор исходящего сальдо. - вектор дебетовых оборотов, - вектор кредитовых оборотов. Для наших целей основной интерес представляет уравнение главной книги и его преобразование в оборотно-сальдовый баланс:

ДЬ0 + Bo,i -е - В'0,г е = ДЬо + bM - 'b0(i = ДЬ, (1)

Это уравнение справедливо для любых группировок информации в шахматном балансе, в том числе и для случая, когда матрица В является блочной матрицей, например, в группировке Актив - Обязательства - Капитал (так называемая АОК - модель).

По нашему мнению, в сфере бухгатерской оценки имущественного комплекса предприятия ключевыми выступают задачи контроля над производимыми расчетами и требования преемственности и согласован-

ности оценок. Это достигается только в системе терминологии нетто- и брутто-балансов. При этом в соответствии с Н.А.Блатовым мы придерживаемся расширительного токования понятия брутто- и нетто-уравнений и полагаем, следуя А.П.Рудановскому, что помимо указанных двух уравнений всегда существует третье уравнение, которое мы называем контр-уравнением.

Тогда, в векторно-матричном представлении уравнений балансовых отчетов можно представить указанные взаимосвязи как показано в таблице 4.

Таблица 4

Брутто-уравнение как сумма нетто- и контр-уравнения

Нетто-уравнение Дпо + №е-№-л = ДВ|

Контр-уравнение Дс0 + С'л - С'-е = Дс|

Брутто-уравнение ДЬо + Ве-В'е = ДЬ|

Или (Дпо + ДсоН (И +С)е - (N4- С')е = (Дп, + Дс,)

В соответствии с таблицей 4 брутто-баланс в текущих ценах относительно нетто-баланса в исторических ценах имеет векторно-матричное представление, показанное формулой 2.

(Дп0 + Дс0)+ СЧ +С)-е - (N4- С')-е = (Ап1 + ДсО (2)

Из рассмотренного представления брутто-баланса как суммы нет-то-баланса в базовых ценах и контр-баланса их доооценки до брутто-цен следует необходимость учета контр-стоимостей дооценки в виде отдельного файла Ч матрицы сводных проводок дооценки С. Данных этой матрицы, содержащей проводки дооценки, достаточно для того, чтобы на основании брутто-баланса решить обратную задачу - получить на заданный момент времени сальдовый и оборотно-сальдовый баланс в нетто-ценах в соответствии со взаимосвязью этих уравнений.

- Проилюстрируем изложенное примером, полученным на основе анализа данных ОАО Проектный институт Гражданпроект. Имущественный комплекс представлен базовым (отчетным) балансом, в котором выделено три блока активов (А1, A2, Л3), капитал (К) и обязательства (О). Сальдовый вектор базового баланса ОАО Гражданпроект следующий:

Пусть стоимость активов в новой оценке будут следующими: S(A1) = 50 тыс.д.е., S(A2) = 30 тыс.д.е., S(A3) = 40 тыс.д.е. Сформируем проводки по переоценке активов:

S (А1, К) = 50 - 30 = 20 тыс.д.е.

S (Л2, К) = 40 - 20 = 20 тыс.д.е.

S (К, A3) = 50 - 40 = 10 тысд.е.

Проводки составлены в предположении, что все активы являются собственностью организации. И поэтому переоценка увеличивает или, соответственно, уменьшает капитал. Но это, очевидно, не так, поскольку из баланса видно, что не все активы являются собственностью данной организации. При этом возникает много вопросов, на которые традиционная система бухгатерского учета не дает ответы. В частности, какая часть обязательств обращена к активам, к каким именно и в какой пропорции? Тем не менее, понятно, что переоценка дожна изменять не только капитал, но и обязательства, иначе будет получена искаженная картина финансового состояния предприятия.

Из базового баланса ОАО Гражданпроект видно, что переоценка затрагивает капитал и обязательства в пропорции 0,6 и 0,4 соответственно. При этом условии проводки переоценки будут следующими:

S(A1, Ю = 0,6-20= 12 тыс.д.е.

Б (А2, К) = 0,6-20 = 1 2 тыс.д.е.

Б(К, А3)= 0,6-10= 6 тыс.д.е.

S(A1,O)= 20-12 = 8 тыс.д.е.

S (Л2, О) = 20 - 12 = 8 тыс.д.е.

S(O, A3)= 10 - 6 = 4 тыс.д.е.

Представленные выше проводки запишем в форме матрицы шахматного баланса:

тыс.д.е.

Дт/Кт А1 А2 АЗ К О Итого:

А1 12 8 20

А2 12 8 20

АЗ 0

К 6 6

О 4 4

Итого: 0 0 10 24 16 50

Таким образом, получаем оборотно-сальдовый баланс в агебраической форме:

Полученный результат представлен ниже в форме бухгатерского оборотно-сальдового баланса (табл. 5).

Предлагаемая методика матричного моделирования может быть использована в качестве аналитической схемы, способствующей пониманию и решению проблемы определения чистых активов - имущества свободного от догов или имущества, находящегося в собственности предприятия. Она основана на рассмотренном выше представлении брутто-баланса (В) в АОК-группировке как суммы нетто-баланса чистых активов или имущества в собственности (^ и контр-баланса исключаемых обязательств (С).

Оборотно-сальдовый контр-баланс дооценки

Статьи Сальдо нетто-балаиса в базисной оценке Обороты коитр-стонм ости (дооценки) Сальдо брутто-баланса в новой оценке

Активы Пассивы Дебет Кредит Активы Пассивы

А1 20 20 0 40

А2 30 20 0 50

АЗ 50 0 10 40

К 40 6 24 58

О 60 4 16 72

Итого: 100 100 50 50 130 130

Этот метод учета движения активов можно назвать прямым методом, альтернативой которому является косвенный метод, при котором системно ведется учет исключаемых обязательств, а чистые активы определяются внесистемно как разность брутто-уравнения баланса и контр-уравнения исключаемых обязательств.

Методика определения чистых активов приведена на примере ООО Объединение котельных курорта. Пусть сводные данные о движении активов, обязательств и капитала представлены в виде шахматного баланса, построенного по данным организации (табл. 6).

Таблица 6

Шахматный баланс ООО Объединение котельных курорта

Макросчета С кредита в дебет макросчетов Итого

А О к

А-активы 3 10 20 30

О - обязательства 8 1 5 13

К - капитал 4 3 2 7

Итого 12 13 25 50

Преобразование сальдовой матрицы в вектор, представленный в виде суммы вектора имущества в собственности и вектора обязательств, будет иметь вид:

Общие сальдо

Сальдо имущества в собственности

Сальдо обязательств

-2+0+2 -16-2 + 0

\ 'А 0 + 16 ' 'А

= О " 0 О

/ -16 + 0, К

2 + 0~+2 -2 "

В бухгатерской интерпретации данные формулы 4 можно таким образом представить в виде таблицы 7, где числа со знаком л+ помещены в актив, со знаком л- - в пассив баланса.

Таблица 7

Сальдовый АОК - баланс с выделением имущества в собственности и обязательств

( - ' ' ' Разделы и подразделы балансового отчета Сальдо, д.е. , В том числе:

Актив Пассив Сальдо имущества в собственности, д.е. ' * Сальдо обязательств, д.е.

Актив Пассив Актив Пассив

Активы 18 0 16 0 2 0

Обязательства 2 2 0 0 2 2

Капитал 0 18 0 16 0 2

Итого: 20 20 16 16 4 4

Такой подход, на наш взгляд, обеспечивает:

- преемственность оценок, поскольку будет определена процедура перехода от базовой оценки к производным оценкам;

- их взаимную согласованность, так как предполагается и обратная процедура перехода;

- возможность контроля проводимых расчетов, поскольку различные оценки будут находиться в балансовой взаимосвязи;

- все расчеты будут находиться в системе известных методов и моделей бухгатерского учета, независимо от оснований и методик расчета тех или иных видов оценок.

Рассмотрение задач переоценки с позиций матричного моделирования позволило поставить и предложить решения некоторых возникающих в связи с этим проблем бухгатерского учета.

Одна из них - проблема разделения в процессе оценки собственных и привлеченных активов. Результаты переоценки собственных активов в соответствии с действующими положениями по бухгатерскому учету относят на увеличение (или уменьшение) капитала. Но при этом в плане счетов не предусмотрена процедура переоценки привлеченных активов до того момента, когда они перейдут в собственность предприятия. Понятно, что отнесение результатов переоценки на счет капитала в этом случае искажает финансовое положение предприятия. Использование же счетов обязательств перед конкретными кредиторами нарушает сложившуюся практику их отражения по номиналу, т.е. так называемый принцип консерватизма.

По мнению диссертанта, для этих целей можно было бы использовать счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Результаты переоценки активов, не находящихся в собственности предприятия в корреспонденции с соответствующими счетами активов. При переходе активов в собственность предлагается закрывать этот счет, соответственно, в дебет или кредит счета капитала.

Другая проблема - это проблема расчета величины чистых активов не только в общей сумме, но и по их видам. В существующей системе учета и отчетности такая задача до сих пор не ставилась. Однако она может быть поставлена и решена средствами матричного моделирования. В диссертации приведена общая схема решения данной задачи и указаны необходимые изменения в организации учета и отчетности, с тем, чтобы иметь возможность вести расчет чистых активов (собственного капитала) не только в общей стоимостной оценке, но и по основным видам активов.

Предлагаемая методика может быть использована при решении проблемы определения чистых активов. Она основана на рассмотренном представлении брутто-баланса (В) как суммы нетто-баланса чистых активов или имущества в собственности (^ и контр-баланса исключаемых обязательств (С).

Матричная модель формирования имущества в собственности (чистых активов) и обязательств распространяется на матрицы и получаемые из них векторы любой структуры и любого размера, т.е. активы, обязательства и капитал могут быть даны в любой степени детализации.

Основные результаты исследования отражены в следующих публикациях автора:

1. Моргунов Р.В., Ригтоль-Сарагоси Ф.Б. Комментарий к составу затрат. Анализ и оценка финансового результата. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство Приор, 2000 г. - 14,2 п. л., в т.ч. авторских -7,1 п.л.

2. Моргунов Р.В. Совершенствование оценочной деятельности на основе матричного моделирования балансовых отчетов // Материалы круглого стола по теме Социально-экономические проблемы современной России и пути их решения. - Пятигорск, 2004 г. - 0,9 п.л.

3. Моргунов Р.В. Система матричного моделирования при формировании производных балансовых отчетов // Материалы круглого стола по теме Проблемы социально-экономических систем. - Пятигорск, 2004 г. - 0,3 п.л.

4. Моргунов Р.В., Балабина М.А. Бухгатерская и экономическая оценка объектов учета // Материалы IV региональной научной конференции Дни науки. - Пятигорск, ГОТУ, 2003 г. - 0,4 п.л., в т.ч. авторских - 0,2 п.л.

5. Моргунов Р.В., Балабина М.А. Концепции бухгатерской отчетности после 22 июля 2003 года // Материалы круглого стола по теме Социально-экономические проблемы современной России и пути их решения. - Пятигорск, 2004 г. - 0,3 п.л., в т.ч. авторских - 0,2 п.л.

6. Моргунов Р.В., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Учетно-аналитическое обеспечение при анализе и оценке строительной собственности, бизнеса // Известия вузов Строительство, № 7-8, - Новосибирск, 2000 г. - 0,6 п.л., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.

7. Моргунов Р.В., Риполь-Сарагоси Ф.Б. Учетно-аналитическое обеспечение оценки предприятия, бизнеса // Материалы научно-практической конференции Татуровские чтения - 2000: Реформирование бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами. - Москва, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2000 г. - 0,3 п.л., в т.ч. авторских - 0,15 п.л.

8. Моргунов Р.В. Учет, анализ, оценка, переоценка недвижимости (имущества) предприятий // Материалы международной научно-

практической конференции Строительство-2000. - Ростов н/Д, РГСУ, 2000 г.-0,03 п.л.

9. Моргунов Р.В. Формирование оценки бизнеса и управленческий (производственный) анализ // Материалы юбилейной научно-практической конференции Строительство-99. - Ростов н/Д, РГСУ, 1999 г.-0,07 п.л.

10. Моргунов Р.В. Управленческий учет, анализ и нормативная система определения затрат на производство // Материалы юбилейной научно-практической конференции Строительство-99. - Ростов н/Д, РГСУ, 1999 г.-0,07 п.л.

Изд. № 49/6860. Подписано к печати 21.02.05. Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать офсетная. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Формат 60x84/16. Заказ № 297. Тираж 120 экз. С 49.

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. РГЭУ РИНХ. Издательство. Отпечатано в Издательстве СКАГС. 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.

2 7 ("о г-:

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Моргунов, Роман Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА.

1.1. Характеристика подходов, методик и соответствующих информационных баз обеспечения стоимости имущественного комплекса.

1.2. Методологические аспекты формирования финансовой у четно-аналитической информации, применяемой при определении стоимости имущественного комплекса.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА.

2.1. Анализ нормативно-правовой базы управленческого учетно-аналитического обеспечения предприятия.

2.2. Систематизация управленческой учетной информации предприятия.

2.3. Исследование аналитических данных и приемов, используемых при определении стоимости имущественного комплекса.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОГО МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. Формирование управленческой учетно-аналитической информации при определении стоимости имущества.

3.2. Моделирование информационного поля определения стоимости имущества предприятия.

3.3. Разработка системы матричного моделирования при формировании производных балансовых отчетов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения системы формирования стоимости имущественного комплекса предприятий"

Актуальность темы исследования. Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью разработки методических положений и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения процесса определения стоимости собственности предприятия, организации для хозяйствующих субъектов различных видов деятельности.

Наряду с реформированием экономики России происходят процессы внутрифирменных преобразований, поиск эффективной с позиций каждого хозяйствующего субъекта рыночной стратегии, обеспечивающей конкурентные преимущества. В связи с этим разработка и внедрение учетно-аналитического обоснования стоимости собственности позволит обеспечить хозяйственные процессы реальной, своевременной и качественной информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Сложность формирования учетно-аналитической базы предприятия на современном этапе заключается в том, что в настоящее время не завершен процесс реформирования системы бухгатерского учета. Нельзя также считать совершенной законодательную базу по оценке и оценочной деятельности, определению стоимости объектов имущественного комплекса.

Известны ряд работ по исследованию учетно-аналитического обеспечения стоимости имущественного комплекса организации. В некоторых источниках описана концепция бухгатерской оценки и представлена классификация видов оценки на основании этой концепции.

Рассматриваемая в данном исследовании бухгатерская оценка базируется только на основных принципах бухгатерского учета и данных бухгатерского учета и отчетности, которые имеют свои стандарты, нормы, требования и применяется, используется в рамках бухгатерского учета и отчетности.

В странах с развитой экономикой широко организована экономическая деятельность, связанная с экономической оценкой объектов собственности на любую конкретную дату в любых социально-экономических условиях. В процессе формирования экономической оценки привлекаются данные бухгатерского учета об объектах оценки. Эта информация бывает достаточно полезной для определения стоимости объекта. Эта же информация в совокупности с данными оценки полезна и для принятия обоснованных управленческих решений. Таким образом, задача бухгатерского учета состоит в правильности отражения стоимости активов, обязательств и капитала организации в балансовых отчетах, которая в условиях перехода на МСФО решается с привлечением методики оценки справедливой стоимости имущественного комплекса предприятия.

Степень разработанности проблемы. В Российской Федерации единые правовые основы деятельности предприятий и организаций регламентируются Гражданским Кодексом, а ведение бухгатерского учета -нормативными документами Российской Федерации о бухгатерском учете. Система управленческого учета на предприятии не регламентируется законодательно-правовыми актами, что создает широкие возможности самим предприятиям, организациям формировать учетные системы, в наибольшей степени согласующиеся с их организационной структурой, а также с особенностями управления хозяйственными процессами.

Среди ученых и специалистов наибольший вклад в разработку теоретических положений определения стоимости и управленческого учета внесли: П.С. Безруких, Й. Бетге, H.A. Блатов, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Ж. Ришар, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, А.П. Рудановский, P.C. Сайфулин, В.И. Ткач, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, А.Д. Шеремет и др.

Следует выделить таких аналитиков, работающих в области экономической оценки стоимости объектов собственности как:

B.В. Григорьев, А.Г. Грязнова, Г.М. Десмонт, В.Е. Есипов, Р.Э. Кеми,

C.П. Коростелев, Н. Ордуэй, М.А. Федотова, Дж. Фридман и др.

Тем не менее, проблемы формирования методик определения стоимости различных объектов как важного элемента метода бухгатерского учета (особенно в условиях применения МСФО) изучены недостаточно и в современных динамично изменяющихся условиях требуют дальнейшего исследования.

Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки теоретических положений и методологических аспектов получения учетно-аналитической информации применительно к определению стоимости, обусловили выбор темы, целей и задач диссертационного исследования.