Организация корпоративного и государственного налогового менеджмента в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Седов, Артем Геннадиевич |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация корпоративного и государственного налогового менеджмента в России"
На правах рукописи
Седов Артем Геннадиевич
ОРГАНИЗАЦИЯ КОРПОРАТИВНОГО И ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
В РОССИИ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов-2004
Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Барулин Сергей Владимирович
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Иваницкий В.П.
кандидат экономических наук, доцент Кондратьев А.В.
Ведущая организация - Воронежский государственный университет
Защита состоится 29 ноября 2004 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, ул. Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономическом университета.
Автореферат разослан 29 октября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
С.М. Богомолов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. С одной стороны, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны, налоги и налоговые отношения сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: корпоративного и государственного. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.
Все, кто каким-либо образом связан с налогами (налогоплательщики, органы государственной власти), манипулируют ими, пытаясь различными способами управлять налоговыми платежами. Однако до сих пор налоговый менеджмент, включающий в себя корпоративную и государственную составляющие, не превратися в России в целостную научно обоснованную систему управления налоговыми отношениями.
Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики страны вызывает необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного научно-практического направления в управленческой деятельности в России. В российской науке и практике предприятия использовали и используют различные схемы минимизации налоговых платежей, а государство все более активнее проводит налоговую реформу, не получая пока дожного фискального и регулирующего эффекта. Все это говорит о том, что в современной России применяются отдельные элементы и приемы налогового менеджмента, но отсутствует целостная теоретическая и методологическая база, на которой дожна строится система соответствующих практических решений, мер и механизмов рыночного управления налогами и налогообложением на уровне предприятия и всего налогового процесса страны.
Необходимость выделения налогового менеджмента в особую отрасль научных знаний очевидна. Более того, сама жизнь, рыночная неопределенность функционирования предприятий и государственного финансового хозяйства заставляют подвести под процесс налогового управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового менеджмента на государственном и корпоративном уровнях, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросы налогового управления явились предметом исследования многих российских и зарубежных ученых. Однако в основном ученые и практики обращаются чаще всего лишь к
отдельным вопросам и элементам общей системы НЛиГОВОГв Мвпьдишента.
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ з I БИБЛИОТЕКА
В тоже время, нельзя не отметить значительный вклад в разработку проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента такими экономистами, какА.Ю. Казак, В. А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Южина и др. Вопрос о необходимости разработки основ государственного налогового менеджмента впервые был поднят СВ. Барулиным. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмпбела, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
Серьезные разработки в области налогового планирования выпонены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, ТА Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.
В то же время, необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов, методологии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план, что представляется научно и практически необоснованным. Без теории и методологии налоговый менеджмент не сможет в поной мере реализовать своего предназначения, а будет по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.
Современное понимание системы налогового менеджмента исключает из нее такое важное звено, как государственный налоговый менеджмент, не признает рыночного характера управления государством налоговыми отношениями на макроуровне. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента - важнейшая задача современной российской науки управления налогообложением.
Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент дожен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет дожного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.
Все выше изложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило
цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является комплексная разработка системы подходов, форм, методов и механизмов организации корпоративного и государственного налогового менеджмента в России, а также рекомендаций по повышению эффективности налогового менеджмента.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
-раскрыть экономическое содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями;
- определить и раскрыть элементы налогового менеджмента;
-построить основы организации корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях;
-рассмотреть способы уклонения от налогов и противодействия этому процессу;
- исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законных основаниях;
-рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов;
- сформировать основы организации и элементы государственного налогового менеджмента;
- рассмотреть систему налогового контроля в рамках государственного налогового менеджмента;
- определить направления и конкретные меры повышения эффективности государственного налогового менеджмента в России.
Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий и государством на уровне макроэкономики рыночными способами и методами.
Объектом исследования явились система налогов в Российской Федерации и управления налогообложением на уровне предприятий и государства, а также деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию и органов государственной власти по государственному налоговому планированию, регулированию и контролю.
Методологическая база. Методологической основой исследования послужили диалектический подход познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, системный подход и Др.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касаю-
щиеся исследуемых проблем.
Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Госкомстата РФ, Минфина России, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации и по Саратовской области, отчетные данные предприятий и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
-раскрыто содержание налогового менеджмента в широком его понимании (названного общим налоговым менеджментом) как системы корпоративного и государственного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на микро- и макроуровне;
-обобщены, допонены и сведены в единый комплекс организационные основы общей системы налогового менеджмента в России (цель, задачи, функции, методы, принципы, риски), включающей в себя корпоративный и государственный налоговый менеджмент; определено место общего налогового менеджмента в системе налоговых отношений, а также организационно-финансовых категорий: налоговая политика, налоговое право, налогообложение, налоговая система и налоговый механизм;
- определены особенности, характерные черты государственного и корпоративного налогового менеджмента, раскрыто содержание их функциональных элементов, характеризующих сам процесс управления налоговыми потоками (организация налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль);
- четко разграничены понятия налогового планирования, налоговой оптимизации и минимизации налогов на предприятии; дана развернутая квалификационная характеристика налогового планирования на предприятии, в том числе по признаку законности действий налогоплательщика; систематизированы способы минимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента в широком его понимании, включающие в себя, кроме традиционных, отдельные методы некриминального обхода и уклонения от налогов;
- введено понятие, раскрыто содержание и предложена организационная форма (модель) налогового бюджета предприятия в виде баланса налоговых доходов организации (экономии на налогах) и ее налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием налогов, налоговым планированием и самоконтролем, возможных штрафных санкций за налоговые правонарушения), налогового результата (прибыли или убытка) и возможных к принятию адекватных управленческих решений, включая решения по эффективному вложению налоговой прибыли, изменению способов или отказу от минимизации налогов в случае налогового убытка;
- определены элементы и порядок налогового планирования и оптими-
зации налогов на предприятии на основе тактического и стратегического налогового бюджетирования;
- предложены подходы к организации налогового менеджмента и механизмы оптимизации налогов в рамках специальных налоговых режимов;
- сформирована модель построения системы государственного налогового менеджмента по его элементам (организация налогового процесса, налоговое планирование и бюджетирование, налоговое регулирование и налоговый контроль);
-разработана авторская модель налогового бюджета государства, включающая в себя допонительные налоговые доходы и допонительные налоговые расходы на администрирование, налоговый результат (прибыль или убыток) и возможные к принятию адекватные управленческие решения; определены направления развития государственного налогового менеджмента и механизмы их реализации в современной России.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации состоит в разработке методологических и организационных основ и подходов к организации корпоративного и государственного налогового менеджмента в России. Результаты исследования расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами и налоговых поступлений в бюджетную систему.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке рекомендаций, методических приемов и механизмов, которые могут быть использованы при разработке законодательных и нормативных актов федерального и регионального уровня, а также в управленческой налоговой деятельности предприятий и органов государственной власти.
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2002 и 2003 гг. (Саратов, СГСЭУ, 2003, 2004 г.г.), а также на международной научно-практической конференции Финансовый механизм и его правовое обеспечение (Саратов, СГСЭУ, СГАП, 2003 г.).
Отдельные положения и методические разработки диссертации используются в процессе преподавания курсов Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налоговое планирование и прогнозирование на кафедре финансов в Саратовском государственном социально-экономическом университете, в системе подготовки и переподготовки специалистов налоговых органов, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс. Практические результаты, рекомендации и меры в области организации корпоративного и государственного налогового менеджмента используются на ООО Мясокомбинат Дубки и Саратовским областным управлением Федеральной налоговой службы Минфина РФ, что также подтверждено справками о внедрении.
Основные выводы и предложения нашли отражение в 6 публикациях общим объемом 4,4 печ.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Первая глава диссертационной работы Теоретические и методологические основы построения общей системы налогового менеджмента
посвящена исследованию содержания налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями на уровне предприятия и в масштабе страны.
Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики страны вызывает необходимость выделения общего (корпоративного и государственного) налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного научно-практического направления в России.
Теоретическим фундаментом общего налогового менеджмента можно считать науку о финансах. Налоговые потоки составляют значительную часть финансовых потоков предприятия и государства, следовательно, налоговый менеджмент также является составной частью финансового менеджмента. Налоговый менеджмент имеет дело с той частью финансовых ресурсов и потоков, которая относится к обязательным налоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, порядок осуществления которых строго регламентирован налоговым законодательством. Поэтому, также как и финансы, обший налоговый менеджмент делится на корпоративный и государственный.
В работе дается авторское определение общего налогового менеджмента как системы корпоративного и государственного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на микро- и макроуровне. Общий налоговый менеджмент как система управления состоит из двух подсистем: управляемой подсистемы, или объекта управления, и управляющей подсистемы, или субъекта управления.
Субъектами общего налогового менеджмента выступают государство в лице законодательных и испонительных органов, специально созданных для координации действий функциональных институтов налогового менеджмента, а также сами налогоплательщики - организации и физические лица. Объектом общего налогового менеджмента являются государственные финансы, в части, непосредственно связанной с движением стоимости в налоговой
форме (движением налоговых потоков).
В ходе исследования определено место налогового менеджмента места в системе налоговых отношений и организационно-финансовых категорий управления налоговым процессом. Схематично это представлено на Рис. 1.
Рис. 1. Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений и организационно-финансовых категорий управления налоговыми
отношениями
В основе общего налогового менеджмента лежат объективные налоговые (финансовые, денежные) отношения, но само понятие налогового менеджмента связано с сознательной деятельностью людей по использованию функциональных возможностей категории налогов (их фискальной, регулирующей и контрольной функций).
Промежуточное положением между финансовой категорией налогов и общим налоговым менеджментом занимают организационно-финансовые категории управления: налоговое право, налогообложение, налоговая система, налоговый процесс, налоговая политика. Каждая из названных налоговых структур отражает те или иные стороны функционирования налоговых отношений по обеспечению условий и регулированию процессов формирова-
ния налоговых доходов государства и муниципалитетов, то есть выступают организационно-финансовыми категориями управления налоговым процессом (категориями налогового управления). Общий налоговый менеджмент структурно включает в себя, как интегрированное управленческое понятие, всю систему организационно-финансовых категорий управления налоговыми отношениями и при этом они одновременно являются инструментами и объектами налогового менеджмента, его управляющими и управляемыми элементами.
Поскольку система общего налогового менеджмента представлена двумя такими крупными звеньями, как государственный налоговый менеджмент и корпоративный налоговый менеджмент, постольку характерной чертой общего налогового менеджмента, присущей только данному виду менеджмента, является органичное сочетание двух названных противостоящих по целям и задачам сфер управления налогами. В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налогообложением в масштабах государства и страны, с целью максимально возможного обеспечения органов власти стабильными доходными источниками на базе экономического роста. Корпоративный налоговый менеджмент охватывает уровень управления на предприятиях, организациях, корпорациях. Его основной задачей является минимизация налогов, уплачиваемых конкретным предприятием (корпорацией), на основе принятия управленческих налоговых решений. При этом конечная цель корпоративного налогового менеджмента - за счет минимизации (точнее, оптимизации) налогов увеличить свои доходы (денежные потоки).
Главной общей чертой государственного и корпоративного налогового менеджмента является общая конечная цель - рост доходов, производства и продаж. Различаются лишь уровни и средства достижения цели. Для корпоративного налогового менеджмента - это уровень конкретного предприятия (организации), а для государственного налогового менеджмента - экономика в целом. Но и для корпоративного, и для государственного налогового менеджмента, налоги, налоговые потоки являются и объектом управления и источником прироста доходов, хотя способы достижения конечной цели управления разноплановы.
В первой главе работы обобщены, допонены и уточнены организационные основы и элементы общей системы налогового менеджмента в России (задачи, функции, принципы, риски). Задачами общего налогового менеджмента при принятии тех или иных управленческих решений и использовании соответствующих форм и методов обеспечения их выпонения являются определение приоритетов и нахождение компромиссных решений, учитывающих интересы различных заинтересованных сторон с конечной целью обеспечения роста благосостояния, общества и налогоплательщиков.
Основными функциями общего налогового менеджмента являются: анализ и прогнозирование показателей экономического роста, государственных доходов и расходов, состояния финансов (показателей чистой прибыли, расходов, налогового бремени) предприятий для управления налоговым про-
цессом и определения налоговой политики, налоговой концепции государства и конкретного экономического субъекта, а также определение перспективных направлений воздействия на воспроизводство налоговыми методами; принятие догосрочных налоговых решений, определение наиболее оптимальных уровней и структуры налогов (уплачиваемых хозяйствующими субъектами и собираемых в доход государства), принятие решений о замене или изменении отдельных их элементов; принятие догосрочных решений по выбору наиболее эффективных форм и методов налогообложения и налогового регулирования, обеспечивающих наибольший рост доходов государства, общества и налогоплательщиков; управление текущим испонением налоговых обязательств; прочие функции, связанные с налоговыми рисками государства и предприятий, с созданием эффективной системы внутреннего контроля и информационного обеспечения.
Общий налоговый менеджмент базируется на следующих принципах: эффективности; использования полученных допонительных средств на увеличение финансирования расходов; адекватности затрат на управление; автономности (независимости от внешних контрагентов).
В процессе управления налогами организации могут стакиваться со следующими рисками: изменение налогового законодательства, ухудшающего положение налогоплательщика; нарушение налогового законодательства при оптимизации налогов (что влечет штрафы, пени); недополучение дожного эффекта от вложения высвободившихся от налогов средств (или получение убытков). Государство также стакивается с определенными рисками, среди которых можно выделить: риск недополучения запланированных налоговых доходов; риск уклонения от налогов и сокрытия доходов от налогообложения; риск нецелевого использования налоговых доходов; риск прямого хищения бюджетных средств.
В диссертации раскрыты структура и содержание функциональных элементов, характеризующих налоговый менеджмент: организация налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
При этом следует различать организацию государственного и корпоративного налогового менеджмента в широком и узком ее понимании. К организации государственного налогового менеджмента в широком смысле относится организация всех элементов налогового процесса; а в узком понимании - организация только испонения налогового бюджета. Для корпоративного налогового менеджмента организация в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком же понимании - это создание условий для обеспечения уплаты в бюджет и внебюджетные фонды минимально допустимой суммы налогов.
Налоговое планирование - это процесс оптимизации сумм налогов и сборов на предстоящий год и перспективу государством и хозяйствующим субъектом и определение направлений их наиболее эффективного расходования. Если целью государственного налогового планирования является
обеспечение потребностей бюджетов разных уровней, обеспечение решения поставленных социально-экономических задач по доходным источникам, то основной целью корпоративного планирования будет оптимизация налоговых обязательств. Ключевую роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и обработки информации, которая поступает как от налогоплательщиков, так и со стороны государства, для выработки управленческих решений. В целом, налоговое планирование - это процесс аналитический и одновременно поисковый, творческий, требующий индивидуального подхода.
Налоговое регулирование - это один их наиболее мобильных элементов налогового менеджмента. Налоговое регулирование представляет собой процесс (механизм) оптимизации налогов на уровне экономического субъекта и налоговой системы страны. Независимо от сферы общего налогового менеджмента (государственная или корпоративная) основная цель налогового регулирования заключается в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов.
Налоговый контроль необходим для эффективного управления налогообложением. Весь процесс управления налогами завершается именно налоговым контролем, который определяется как процесс, обеспечивающий достижение плановых параметров и их коррекции в ходе выпонения планов. Контроль предполагает выявление и изменение фактически достигнутых параметров за определенный период времени и сравнение достигнутого состояния с их запланированными значениями, а также принятие решений и действий, направленных на устранение выявленных отклонений.
Вторая глава диссертации Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях посвящена исследованию прикладных аспектов функционирования процесса управления налогами на предприятиях различными способами (легальными и нелегальными).
Корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности, включает в себя всю совокупность действий, связанных с оценкой предприятием своих налоговых обязательств по принимаемым решениям. В конечном итоге, организацию дожна интересовать не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а эффективность принимаемых решений по вложению высвободившихся средств, т.е. их результативность не только в поиске допонительных источников доходов, но и расходов. Целью корпоративного налогового менеджмента является оптимизация налогов, то есть их минимизация в рационально допустимых параметрах, получение допонительных доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия. Основной задачей оптимизации является использование налоговой системы в интересах налогоплательщиков, т.е. такое приспособление налогоплательщиков к особенностям налогообложения, которое позволит не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и избежать, по возможности, штрафных налоговых санкций в отдаленной перспективе. Корпоративный налоговый менеджмент - это стратегия оптимального управления предприятием, а не тактика сокращения (минимизации) налогов. Оптимизация налогообложения
дожна быть направлена не только на снижение налогового бремени, но и на поддержание налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов в конечном итоге включаются продажные цены товаров.
Корпоративный налоговый менеджмент состоит из четырех функциональных элементов: организации процесса управления налогами на предприятии; корпоративного налогового планирования; корпоративного налогового регулирования (оптимизации); корпоративного налогового контроля (самоконтроля). При этом процессы планирования и регулирования (оптимизации в узком ее понимании) на предприятии очень тесно взаимосвязаны и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии, их довольно сложно отделить, поэтому в работе отражены основные методологические направления налогового планирования и регулирования в совокупности, как единое целое, т.е. как налоговую оптимизацию в широком ее понимании.
В налоговой практике выделяют различные пути оптимизации налоговых платежей. Одни из них связаны с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства, другие основаны на законных методах оптимизации налогового бремени.
Первый путь - это нелегальное, незаконное уменьшение своих обязательств по налоговым платежам. Данный способ называется уклонением от уплаты налогов. Он основан на сознательном использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, на искажении бухгатерской и налоговый отчетности, и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей. В отличие от традиционных подходов, в работе делается вывод, что к налоговому менеджменту имеют отношение и отдельные виды некриминального (неуголовно наказуемого) уклонения от налогов, но только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя и осознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность в виде штрафных налоговых санкций. В целом же, незаконные способы уклонения от налогов, которые принимают формы налоговых преступлений, не имеют ничего общего с корпоративным налоговым менеджментом. В этой области налоговых взаимоотношений дожен быть задействован государственный налоговый менеджмент и его составная часть - государственный налоговый контроль, направленный на пресечение и недопущение подобных налоговых преступлений. Вместе с тем, практика, в том числе российская, показывает, что очень часто хозяйствующие субъекты используют незаконные криминальные способы минимизации налогов, имеющие характер налоговых преступлений.
Другой - легальный - путь уменьшения налоговых обязательств основан на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгатерского и налогового учета, пробелов в законодательстве и т.д. Законные, легальные способы налоговой оптимизации со стороны предприятия довольно разнообразны, и именно они дожны быть основными
инструментами корпоративного налогового планирования и корпоративного налогового регулирования. Легальный путь уменьшения налоговых обязательств называют обходом налогов на законном основании. Он основан на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства путем приспособления их к своей деятельности.
В тоже время, обход налогов - это действия (бездействия) юридических и физических лиц по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков того или иного налога по следующим причинам: его деятельность по закону не подлежит налогообложению; полученные доходы и другие объекты по закону не облагаются налогами; нежелание регистрироваться в налоговых органах и т.д. То есть, способы обхода налогов также можно разделить на две группы: законные и незаконные. Последние, в свою очередь, как и способы уклонения от налогов, могут быть криминальными (попадают в разряд налоговых преступлений) и некриминальными (попадают в разряд налоговых правонарушений). Криминальный обход налогов сродни криминальному уклонению от налогов и ни при каких обстоятельствах не входит в сферу корпоративного налогового менеджмента.
Для предприятия, прежде всего, важен конечный результат, а именно -экономия на налогах (какими бы способами она не осуществлялась). В этом плане, различия в законном и незаконном уменьшении налогов и налогового бремени состоят в том, что в первом случае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени, административные санкции (штрафы на руководителей), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях налогоплательщик (реальный или потенциальный) лишь сравнивает возможные налоговые доходы от минимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут быть наложены на него. Если результат будет положителен, а риск быть пойманным незначителен, то и решение налогоплательщика о некриминальном (не влекущем за собой налоговое преступление) уклонении от уплаты или обходе налогов в нарушение налогового законодательства также будет скорее всего положительным.
Таким образом, исходя из тяжести содеянного в результате незаконного обхода и уклонения от уплаты налогов, следует выделять некриминальные (включаются в корпоративный налоговый менеджмент) и криминальные (не включаются в корпоративный налоговый менеджмент) обход и уклонение от уплаты налогов. Некриминальный обход и уклонение от налогов можно включать в сферу корпоративного налогового менеджмента лишь с определенной долей допущений. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизации, но жизнь такова, что порой незаконная минимизация более результативна, чем законная. Для борьбы с такими явлениями существует государственный налоговый контроль. С учетом вышеизложенного в работе сгруппированы способы минимизации налогов организациями, схематично представленные на Рис.2.
Рис. 2. Способы (пути) минимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента (в широком понимании)
В ходе исследования введено понятие налоговый бюджет предприятия и предложена его организационная форма (модель). Построение (составление и испонение) такого бюджета позволяет проследить результаты налоговой оптимизации на предприятиях и сам этот процесс. Налоговый бюджет налогоплательщика (организации) представляет собой баланс налоговых доходов организации (экономии на налогах) и ее налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, планированием, оптимизацией и самоконтролем за налогами). Он дожен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и более догосрочную перспективу и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и фактически несет в себе коммерческую тайну организации.
С помощью налогового бюджета можно рассчитать налоговый результат от применения тех или иных мер снижения налоговых платежей и принять адекватные решения о продожении таких действий или о рассмотрении иных вариантов налоговой оптимизации. Налоговый бюджет аккумулирует в себе действие всех четырех функциональных элементов корпоративного налогового менеджмента.
В связи с изложенной выше позицией предлагается модель налогового бюджета организации (см. Рис.3).
Экономия за счет снижения ' (оптимизации) налогового боемени
Экономия за счет абсолютного ' уменьшения налоговых обязательств
' Экономия за счет налоговых льгот
Экономия за счет улучшения ' налогового контроля (снижения штрафов, пени и т.д.)
Экономия на налогах, обеспеченная ^криминальными способами обхода | л уклонения от налогов
шеченная
Прочие доходы от улучшения ' овганизатш и оптимизации налогов
Расходы, связанные с оплатой труда и средств труда для планирования и оптимизации налогов
Расходы на оплачу труда специальных работников для проведения налогового самоконтроля
Цтрафы, пени, которые могут быть вчислены в случае нарушения итогового законодательства некриминальными способами обхода л уклонения от налогов
Прочие организационные расходы, связанные с обслуживанием налогового процесса
Баланс налоговых доходов и расходов (убыток л-; прибыль л+)
Налоговый убыток
Налоговая прибыль
Принимаются решения
Признать налоговый менеджмент неэффективным и не проводить его в дальнейшем
Признать налоговый менеджмент неэффективным, но изменить, повысить результативность форм, способов и методов, сократить налоговые расходы
Поностью направить на расходы, связанные с развитием организации (на эффективные расходы)
Частично направить на эффективное вложение в хозяйство и частично на стимулирование налогового менеджмента
Поностью направить на поощрение налоговых менеджеров (в исключительных случаях)
Рис. 3. Модель налогового бюджета предприятия в рамках корпоративного налогового менеджмента
Далее, в работе определяются элементы и порядок налогового планирования и оптимизации на основе налогового бюджетирования:
1) составление налогового календаря (налогового бюджета) в двух видах: а) календарь (налоговый бюджет), не допускающий определенных налоговых правонарушений, влекущих за собой штрафные санкции; б) календарь (налоговый бюджет), допускающий определенные нарушения налогового законодательства с учетом возможных штрафных санкций;
2) разработка стратегии оптимизации налоговых обязательств с соответствующим прогнозным налоговым бюджетом реализации этой стратегии (с учетом особенностей заключаемых хозяйственных договоров, с увязкой их с ньюансами налогообложения и бухгатерского учета);
3) четкое испонение принятых в соответствии с налоговым бюджетом налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задоженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на сроки, превышающие срок исковой давности;
4) поддержание удовлетворительного состояния бухгатерского учета и отчетности, позволяющее получать объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового бюджетирования.
На основе проведенного анализа уточняется расчет эффективности налогового планирования на предприятии, на основе которого сделан вывод, что эффективность оптимизации зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом, от финансового результата его деятельности.
В диссертации определены механизмы, способы и возможности организации налогового менеджмента в рамках специальных налоговых режимов. Раскрыты особенности использования упрощенной системы налогообложения в процессе управления налогами с учетом преимуществ данного спецрежима, а также рисков, сопряженных с ним.
Третья глава диссертации Формирование государственного налогового менеджмента в России охватывает проблемы организации налогового менеджмента на макроуровне.
Управление налогами на государственном уровне имеет довольно тесную связь с налоговым менеджментом на предприятии. Это фактически две стороны одной медали, и от того, насколько грамотно они между собой взаимодействуют, зависит в целом финансовое (экономическое) положение страны и ее налогоплательщиков. Государственное управление налогами имеет место в каждой стране, в том числе и в России. Однако государственный налоговый менеджмент как управление налогами научными методами в рыночной экономике не получил в России своего достаточного развития в системном его понимании.
Сформулировано понятие государственного налогового менеджмента как системы управления налоговым процессом через совокупность организационно-финансовых категорий налогового права, налоговой системы, налоговой политики с целью оптимизации (максимизации) налоговых потоков в
стране. Объектом государственного налогового менеджмента являются легитимные налоговые потоки, т.е. финансовые ресурсы в налоговой форме, совершающие движение от налогоплательщиков в доходы бюджета и внебюджетных фондов при выпонении налоговых обязательств. К субъектам государственного налогового менеджмента относятся государственные (муниципальные) органы законодательной и испонительной власти (управления), налоговые органы и другие органы, осуществляющие налоговый контроль всех трех уровней бюджетной и налоговой системы.
В конечном итоге, государственный налоговый менеджмент направлен на попонение государственной казны, на максимизацию налоговых поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров, то есть не на основе роста налогового бремени, а на базе роста общественного производства и доходов. Государственный налоговый менеджмент, как и корпоративный, имеет четыре функциональные составляющие - организацию налогового процесса, государственное налоговое планирование, государственное налоговое регулирование, государственный налоговый контроль.
Государство, также как и налогоплательщики дожно строить свой налоговый бюджет. Налоговый бюджет государства представляет собой баланс налоговых доходов государства (допонительных налоговых поступлений от реализации управленческих решений, в т.ч. налоговых реформ) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием налогового процесса, налоговым планированием, оптимизацией и контролем) (см. Рис.4).
Учитывая результаты исследования, в работе делается вывод о том, что в России функционируют лишь отдельные государственные структуры, выпоняющие самостоятельно те или иные задачи в области испонения бюджета, налогового планирования, регулирования и контроля, однако их общего управления и объединения в единую организационную систему государственного налогового менеджмента до сих пор не произошло.
В этой связи, предлагаются направления развития государственного налогового менеджмента и механизмы их реализации в современных социально-экономических условиях. В целом повышение эффективности государственного налогового менеджмента дожно сводиться к результативности мероприятий по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планированию, регулированию и контролю.
В области организации государственного налогового менеджмента, предлагается создать Федеральную службу государственного налогового менеджмента и бюджетной политики в рамках Министерства финансов РФ. Это дожна быть четкая, с грамотно сформулированными пономочиями, не допускающая дублирования, организационная структура.
Х н в ит я на Х ав Х н Х шл * тш а I 1л
Рис. 4. Модель налогового бюджета государства
В области государственного налогового планирования предлагается перейти к планированию бюджета от расходов. Эффективность налогового управления может быть достигнута только тогда, когда оно будет ориентировано на максимум общественных благ (государственных услуг), выражающихся по стоимости в оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового бремени. Для решения названной стратегической задачи необходимы целенаправленные действия государства по приближению фактического налогового бремени к его равновесному уровню путем совершенствования правил налогообложения, упорядочения налоговой базы и других элементов налогообложения, а с учетом этого - оптимизации налоговых ставок основных налоговых платежей.
Кроме того, для повышения эффективности государственного налогового менеджмента в сфере налогового планирования требуется наладить систему прогнозирования с учетом стратегических целей национальной экономики и имеющихся программ социально-экономического развития, то есть перейти на программно-целевой метод планирования и на систему государственных минимальных социальных стандартов.
В области государственного налогового регулирования предлагается ограничить государственное вмешательство в воспроизводственный процесс научно обоснованным размером налоговых ставок, отражающим общественно-необходимый равновесный их уровень и позволяющий налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и потребления максимально возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе роста производства, инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов. В настоящий момент пресечение незаконной неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов, а также важной задачей как текущего, так и стратегического государственного налогового менеджмента. Выделяют четыре основных способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов: доктрина существо над формой, доктрина деловая цель, презумпция облагаемости, запонение пробелов в налоговом законодательстве.
В сфере развития государственного налогового контроля предлагается усиление роли камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля с тем, чтобы в перспективе эти виды проверок стали основной формой контроля. В целях эффективного планирования контрольной работы необходима современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая особенности конкретных регионов и конкретных налогоплателыци-
ков. Наиболее перспективным направлением здесь является осуществление процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. В настоящее время создается система администрирования крупнейших налогоплательщиков, на долю которых приходится свыше 50% доходной части консолидированного бюджета. На основе финансово-экономических критериев определен перечень крупнейших налогоплательщиков базовых отраслей экономики и планомерно осуществляется их постановка на налоговый учет в межрегиональные инспекции. В 2005 году в налоговой службе появится база данных, в которой будут собраны типичные схемы уклонения от уплаты налогов. В этой же базе будет и черный список компаний, подозреваемых в использовании таких схем. Целесообразным представляется допонить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую задоженность по платежам в бюджет.
Все направления повышения эффективности государственного налогового менеджмента дожны носить предупредительный характер, т.е. управление налогообложением со стороны государства дожно быть построено таким образом, чтобы изначально (еще до совершения преступления или правонарушения) пресекать всякие попытки уклонения от уплаты налогов, а не стремиться как можно больше собрать налогов любыми путями, в том числе за счет штрафных санкций.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Седов А.Г. Налоговый менеджмент: сущность и функции // Развитие финансовых отношений в современной России: Сб. науч. трудов / Под ред. СВ. Барулина, В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2002. - 0,35 п.л.
2. Седов А.Г. Налоговый менеджмент в системе налоговых отношений // Финансовое регулирование экономического роста России: Науч. сборник /Под ред. СВ. Барулина, В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2002. - 0,75 п.л.
3. Седов А.Г. Основы организации и элементы государственного налогового менеджмента // Финансы, налоги и кредит: Сб. научн.тр. / Под ред СВ. Барулина, В.В, Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2003. - 0,62 п.л.
4. Седов А.Г. Налоговый контроль как основной элемент государственного налогового менеджмента //Финансовый механизм и его правовое регулирование: Тезисы докладов международной научно-практической конференции. 4.1 / Под ред. СВ. Ермасова, В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2003. -0,5п.л.
5. Седов А.Г. Основы организации налогового менеджмента на предприятии // Финансовый потенциал: механизм его реализации: Сб. научн. тр. / Под ред. С.В, Барулина, В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2003. -1 п.л.
6. Седов А. Г. Основные направления повышения эффективности государственного налогового менеджмента // Финансы в рыночной экономике: Сб. научн. тр. / Под ред. В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2004 -1,18
Автореферат
Подписано в печать 27.10.04 г. Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ И8
Формат 60х84*/1б Гарнитура "Тппез" Уч.-изд.л.1,0 Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
2t)39B
РНБ Русский фонд
2005-4 22152
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Седов, Артем Геннадиевич
Введение.
I. Теоретические и методологические основы построения общей системы налогового менеджмента.
1.1. Экономическое содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями.
1.2. Элементы общего налогового менеджмента.
II. Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях.
2.1. Основы корпоративного налогового менеджмента.
2.2. Уклонение от налогов в рамках противоправной деятельности и способы противодействия этому процессу.
2.3. Налоговое планирование и оптимизация налогов предприятиями на законных основаниях.!.
2.4. Оптимизация налогов субъектами специальных налоговых режимов (на примере упрощенной системы налогообложения).
III. Формирование государственного налогового менеджмента в России.
3.1. Основы организации и элементы государственного налогового менеджмента.
3.2. Налоговый контроль как элемент государственного налогового менеджмента.
3.3. Основные направления развития государственного налогового менеджмента.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация корпоративного и государственного налогового менеджмента в России"
Актуальность темы исследования. С одной стороны, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны, налоги и налоговые отношения сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента: корпоративного и государственного. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современной^ России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.
Все, кто каким-либо образом- связан с налогами, (налогоплательщики, органы государственной власти), манипулируют ими, пытаясь, различными способами управлять налоговыми платежами. Однако до сих пор налоговый менеджмент, включающий в себя корпоративную и государственную состав- -ляющие, не превратися в России! в целостную научно обоснованную систему управления налоговыми отношениями;
Особенности процесса налогообложения < его значимость для экономики страны вызывает необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и; самостоятельного научно-практического направления в управленческой деятельности в России. В российской науке и практике предприятия использовали и используют различные схемы минимизации налоговых платежей, а государство все более активнее проводит налоговую реформу, не получая пока дожного фискального и регулирующего эффекта: Все это говорит о том, что в современной России применяются отдельные элементы и приемы налогового менеджмента, но отсутствует целостная теоретическая и методологическая база, на которой дожна строится система соответствующих практических решений, мер и механизмов рыночного управления налогами и налогообложением на уровне предприятия и всего налогового процесса страны.
Необходимость выделения налогового менеджмента в особую отрасль научных знаний очевидна. Более того,, сама жизнь, рыночная неопределенность функционирования предприятий, и государственного финансового хозяйства заставляют подвести под процесс налогового управления научную основу с учетом реалий современной рыночной экономики.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового менеджмента на государственном и корпоративном уровнях, что и определяет актуальность темы настоящего диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Вопросы налогового управления явились предметом исследования многих российских и зарубежных ученых. Однако в основном ученые и практики обращаются чаще всего лишь к отдельным вопросам и элементам общей системы налогового менеджмента:
В тоже время, нельзя не отметить значительный вклад в разработку . проблем теории и организации корпоративного налогового менеджмента такими экономистами, как А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л:П. Павлова, Р.Г. Самоев,. М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина и др. Вопрос о необходимости разработки основ государственного налогового менеджмента впервые был поднят С.В. Барулиным. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмпбела, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
Серьезные разработки в области налогового планирования выпонены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В .Я; Кожиновым, Т. А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления предприятием и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.
В то же время, необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгатерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых. отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов, методологии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план, что представляется научно и практически необоснованным. Без теории и методологии налоговый менеджмент не сможет в поной мере реализовать своего предназначения, а будет. по-прежнему выступать лишь в роли инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе.
Современное понимание системы налогового менеджмента исключает из нее такое важное звено, как государственный налоговый менеджмент, не признает рыночного характера управления государством налоговыми отношениями на макроуровне. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента Ч важнейшая задача современной российской науки управления налогообложением.
Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент дожен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет дожного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.
Все выше изложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является комплексная разработка системы подходов, форм, методов и механизмов организации корпоративного и государственного налогового менеджмента в России, а также рекомендаций по повышению эффективности налогового менеджмента.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
-раскрыть экономическое, содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями;
- определить и раскрыть элементы налогового менеджмента;
- построить основы организации корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях;
-рассмотреть способы уклонения от налогов и противодействия этому процессу;
- исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законных основаниях;
- рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов;
-сформировать основы организации и элементы государственного налогового менеджмента;
-рассмотреть систему налогового контроля в рамках государственного налогового менеджмента;
- определить направления и конкретные меры повышения эффективности государственного налогового менеджмента в России.
Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий и государством на уровне макроэкономики рыночными способами и методами.
Объектом исследования явились система налогов в Российской Федерации и. управления налогообложением на уровне предприятий и государства, а также деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию и органов государственной власти по государственному налоговому планированию, регулированию и контролю.
Методологическая база. Методологической основой исследования послужили диалектический подход познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии; взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений,, системный подход и др.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.
Информационной базой исследования послужили статистическая отчетность Госкомстата РФ, Минфина России, Министерства по налогам и сборам ? Российской Федерации и по Саратовской области, отчетные данные предприятий и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы, публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.
Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- раскрыто содержание налогового менеджмента в широком его понимании (названного общим налоговым менеджментом) как системы корпоративного и государственного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на микро- и макроуровне;
- обобщены, допонены и сведены в единый комплекс организационные основы общей системы налогового менеджмента в России (цель, задачи, функции, методы, принципы, риски), включающей в себя корпоративный и государственный налоговый менеджмент; определено место общего налогового менеджмента в системе налоговых отношений, а также организационно-финансовых категорий: налоговая политика, налоговое право, налогообложение; налоговая система и налоговый механизм;
-определены особенности, характерные черты государственного и корпоративного налогового менеджмента, раскрыто содержание их функциональных элементов, характеризующих сам процесс управления налоговыми потоками (организация налогообложения; налоговое планирование, налоговое регулирование, налоговый контроль);
- ч стко разграничены понятия налогового планирования, налоговой оптимизации и минимизации налогов на предприятии; дана развернутая квалификационная характеристика налогового планирования на предприятии, в том числе по признаку законности действий налогоплательщика; систематизированы способы минимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента в широком его понимании, включающие в себя, кроме традиционных, отдельные методы некриминального обхода и уклонения от налогов;
- шзедено понятие, раскрыто содержание и< предложена организационная форма (модель) налогового бюджета предприятия в виде баланса налоговых доходов организации (экономии на налогах) и ее налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием налогов, налоговым планированием и самоконтролем, возможных штрафных санкций за налоговые правонарушения), налогового результата (прибыли или убытка) и возможных к принятию адекватных управленческих решений, включая решения по эффективному вложению налоговой прибыли, изменению способов или отказу от минимизации налогов в случае налогового убытка;
- определены элементы и порядок налогового планирования и: оптимизации налогов на предприятии на основе тактического и стратегического налогового бюджетирования;
- предложены подходы к организации налогового менеджмента и механизмы оптимизации налогов в рамках специальных налоговых режимов;
- сформирована s модель, построения! системы государственного; налогового менеджмента по его элементам (организация налогового процесса, налоговое планирование и бюджетирование, налоговое регулирование и налоговый контроль);
-разработана авторская модель налогового бюджета государства, включающая в себя допонительные налоговые доходы ш допонительные налоговые расходы на администрирование, налоговый результат (прибыль или убыток) и возможные к принятию адекватные управленческие решения; определены направления развития: государственного налогового Х менеджмента и механизмы их реализации в современной России.
Теоретическая^ иг практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации состоит в разработке методологических и организационных основ и подходов к организации: корпоративного и государственного налогового менеджмента в России. Результаты исследования расширяют и углубляют теоретическую и методологическую базу для оптимизации налоговых платежей1 хозяйствующими субъектами и налоговых поступлений в бюджетную систему.
Практическая значимость диссертации заключается в разработке рекомендаций, методических приемов и механизмов, которые могут быть использованы при; разработке законодательных и нормативных актов федерального < и регионального уровня, а также в управленческой налоговой деятельности; предприятий и органов государственной власти.
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2002 и 2003 гг. (Саратов, СГСЭУ, 2003, 2004 г.г.), а также на международной научно-практической конференции Финансовый механизм и его правовое обеспечение (Саратов, СГСЭУ, СГАП, 2003г.).
Отдельные положения и методические разработки диссертации используются в процессе преподавания курсов Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налоговое планирование и прогнозирование на кафедре финансов в Саратовском государственном социально-экономическом университете, в системе подготовки и переподготовки специалистов налоговых органов, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс. Практические результаты, рекомендации и меры в области организации корпоративного и государственного налогового менеджмента используются на ООО Мясокомбинат Дубки и Саратовским областным управлением Федеральной налоговой службы Минфина РФ, что также подтверждено справками о внедрении.
Основные выводы и предложения нашли отражение в;6 публикациях общим объемом 4,4 печ.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Седов, Артем Геннадиевич
Заключение
Первая глава диссертационной работы Теоретические и методологические основы построения общей системы налогового < менеджмента посвящена? исследованию содержания налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями с определением и характеристикой его составляющих элементов.
Особенности процесса налогообложения, его значимость для экономики; страны вызывает необходимость; выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной отрасли финансового менеджмента и самостоятельного научно-практического направления в России.
Теоретическим фундаментом общего налогового менеджмента можно считать науку о финансах. Налоги составляют основу всех денежных потоков предприятия, следовательно, налоговый менеджмент также является составной частью финансового менеджмента, т.е. налоговый менеджмент имеет дело с той частью финансовых ресурсов и потоков, которая относится к обязательным платежам в бюджет и внебюджетные. фонды, порядок осуществления которых строго регламентирован налоговым законодательством. Поэтому, также как и финансы, общий налоговый менеджмент делится на корпоративный и государственный. Вместе с тем, финансовый менеджмент как научно-практическое направление ограничено в России сферой хозяйствующих субъектов - предприятий; хотя управлением налогообложением занимается и государство в лице соответствующих органов.
Налоговый менеджмент Ч это понятие многозначное; и иерархически сложное; Многозначность налогового менеджмента определяется сложностью его объекта управления, ориентацией на реализацию многих функций управления, многоуровневостью и многоаспектностью системы управления налогообложением как на конкретном предприятии, так и в стране в целом.
Дается авторское определение общего налогового менеджмента (в широком смысле) как системы корпоративного и государственного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия; решений в областилуправления налоговыми доходами и налоговыми расходами на микро- и макроуровне.
Общий налоговый менеджмент,, с одной стороны, является научным* направлением<и требует раскрытия его научных основ, а с другой - сферой практической деятельности. Общий налоговый менеджмент как система управления состоит из двух подсистем: управляемой подсистемы или объекта управления и управляющей подсистемы или субъекта управления.
Субъектами общего налогового менеджмента выступают государство в ^ лице законодательных и испонительных органов, специально созданных для координации действий функциональных институтов налогового менеджмента, а также сами налогоплательщики Ч организации и физические лица.
Объектом общего налогового менеджмента являются государственные финансы, в части, непосредственно связанной; с движением стоимости в налоговой форме (движением налоговых потоков).
В ходе исследования определено место налогового менеджмента места5 в системе налоговых отношений. В основе общего налогового менеджмента лежат объективные налоговые (финансовые, денежные)отношения, но сама категория налогового менеджмента Ч это надстроечное; управленческое понятие, связанное с сознательной деятельностью людей по использованию объективных функциональных возможностей категории налогов (их фискальной, регулирующей и контрольной функций).
Промежуточное положением между финансовой категорией налогов и общим налоговым менеджментом занимают организационно-финансовые категории управления: налоговое право, налогообложение,. налоговая система, налоговый процесс, налоговая политика. Каждая из названных- налоговых: структур отражает те: или Х иные стороны функционирования налоговых отношений по обеспечению условий и! регулированию процессов формирования налоговых доходов государства- и муниципалитетов, то есть выступают надстроечными организационно-финансовыми категориями управления; налоговым процессом (категориями налогового управления). Общий налоговый менеджмент структурно включает в себя, как интегрированное управленческое понятие, всю систему организационно-финансовых категорий управления налоговыми отношениями и при этом они одновременно являются инструментами и объектами налогового менеджмента, его управляющими, и управляемыми элементами.
Исходя из целей и задач, специфики объекта приложения управленческих действий,* система общего налогового менеджмента представлена двумя г такими крупными; звеньями - государственным налоговым; менеджментом, и корпоративным налоговым; менеджментом. Таким; образом, общий; налоговый менеджмент содержит в себе отличительную черту, присущую; только данному виду менеджмента, - органичное сочетание двух противодействующих сфер (типов) - государственного и корпоративного налогового менеджмента.
В' рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи -управления налогообложением в масштабах страны, государства; с целью максимально возможного обеспечения органов власти стабильными доходными источниками на базе экономического роста. Корпоративный налоговый-менеджмент охватывает уровень управления на предприятиях, организациях, корпорациях. Его основной задачей является минимизация налогов, уплачиваемых конкретным предприятием (корпорацией) на основе принятия управленческих решений. При этом конечная цель корпоративного налогового менеджмента Ч за счет минимизации и оптимизации; налогов * увеличить свои доходы (денежные потоки). Корпоративный налоговый менеджмент призван решать проблемы управления налоговыми отношениями предприятий, фирм с государством, возникающие в связи с испонением своих обязанностей; по уплате налоговых платежей.
Государственный i налоговый менеджмент представляет, собой управление государством (муниципальным образованием) налоговыми потоками с целью максимизации налоговых доходов для наиболее поного обеспечения государственных расходов (выпонения своих функций). Однако максимизация при этом дожна осуществляться не любыми средствами (т.е. не за счет увеличения налогов и величины налогового бремени), а на основе эффективной налоговой политики, обеспечивающей рост налоговых доходов на базе роста производства, продаж и доходов налогоплательщиков.
Сделан вывод, что эффективной является налоговая политика, концепция; которой обеспечивает максимально возможное на; данном этапе достижение цели; государственного финансового хозяйства; и обеспечение бюджетного равновесия на основе наиболее поной реализации функциональных возможностей бюджета. Основным критерием эффективности налоговой политики при этом дожен быть критерий максимума общественных благ, (государственных услуг), выражающихся по стоимости в оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового бремени. Оптимальность в данном случае предполагает определенное равновесное соотношение интересов общества, государства и налогоплательщиков. Только на основе оптимального налогового бремени возможно обеспечить государству необходимую достаточность средств для финансирования расходов на достойном уровне. Оптимальность. налогового бремени предполагает определенное налоговое равновесие при выпонении налогами своих функций' (фискальной, регулирующей и контрольной). Эффективная^ налоговая политика Ч это политика, которая обеспечивает максимальный фискальный, регулирующий и контролирующий эффект на базе оптимизации совокупного налогового бремени и ставок основных налогов.
Главной общей чертой государственного и корпоративного налогового менеджмента является общая конечная цель Ч рост (увеличение) доходов (прибыли), производства и продаж. При этом масштабы деятельности несколько отличаются: для корпоративного налогового менеджмента Ч это уровень конкретного предприятия (организации), а для государственного налогового менеджмента Ч общество в целом. Для корпоративного и для государственного налогового менеджмента налоги, налоговые потоки являются и объектом управления и источником повышения доходов, однако способы достижения конечной цели управления очень сильно различаются.
В первой главе работы обобщены, допонены и уточнены организационные основы и структура общей системы налогового менеджмента в России; (цели, задачи, функции, принципы функционирования, риски). Целью общего налогового менеджмента дожно быть повышение благосостояния не только государства (прирост государственных доходов) или прибыли единичного предприятия (снижение налоговых затрат), но и повышение благосостояния всего общества, создание условий для прироста совокупных доходов и капитала налогоплательщиков.
Задачей; общего налогового менеджмента при принятии тех или иных решений, форм и методов обеспечения их выпонения является определение Х приоритетов и нахождение компромисса для достижения оптимального сочетания этих вопросов и интересов различных заинтересованных сторон с конечной целью обеспечения роста благосостояния государства, общества* и налогоплательщиков.
Основными функциями общего налогового менеджмента являются: анализ и прогнозирование показателей экономического роста, государственных доходов и расходов, состояния финансов (показателей чистой прибыли, расходов, налогового бремени) предприятий для управления налоговым процессом и определения налоговой политики; налоговой концепции государства и конкретного экономического субъекта, а также перспективных направлений воздействия на воспроизводство налоговыми методами; принятие догосрочных налоговых решений, определение наиболее оптимальных уровней и структуры налогов (уплачиваемых хозяйствующими субъектами и собираемых в доход государства), принятие решений о замене или изменении отдельных их элементов; принятие догосрочных решений по выбору наиболее эффективных форм и методов налогообложения и налогового регулирования, обеспечивающих наибольший рост доходов государства, общества и налогоплательщиков; управление текущим испонением налоговых обязательств;: прочие функции, связанные с защитой налоговых поступлений государства (снижением риска недоимок в текущем и перспективном плане) и налоговых выплат предприятиями, созданием системы внутреннего контроля и информационного обеспечения.
В качестве методов общего налогового менеджмента можно выделить: эффективную налоговую политику; выбор оптимального налогового режима.
Общий налоговый менеджмент базируется на следующих принципах: эффективности; использования полученных допонительных средств на увеличение финансирования расходов; адекватности затрат на управление; автономности (независимости от внешних контрагентов).
При осуществлении налогового менеджмента организации могут стакиваться с рисками: изменения налогового законодательства, ухудшающего положение налогоплательщика; нарушения налогового законодательства при, оптимизации налогов (что влечет штрафы, пени);: недополучения дожного эффекта от вложения высвободившихся от налогов средств (или получения убытков). Государство также стакивается с определенными рисками, среди которых: риск недополучения запланированных налоговых доходов; - риск уклонения от налогов и сокрытия доходов от налогообложения; - риск нецелевого использования налоговых доходов; - риск прямого хищения бюджетных средств.
В диссертации раскрыты структура и содержание функциональных элементов, характеризующих налоговый менеджмент: организация налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Управление налогообложением не возможно без: организации налогового процесса. Общийналоговый менеджмент уже есть организованная определенным образом система, объединяющая в себе все организационно-финансовые категории управления налоговым процессом в широком его понимании, в частности, налоговую систему, которая представляет собой многоуровневую и многоаспектную систему налогов и органов управления налогообложением.
При этом следует различать организацию государственного и корпоративного ; налогового менеджмента. К организацииf государственного; налогового менеджмента в широком смысле относится организация всех элементов и всего налогового процесса; а в узком понимании Ч организация только испонения налогового бюджета. Для корпоративного налогового менеджмента организация в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой; оптимизации и налогового самоконтроля; в узком ? же понимании< - это организация создания условий для обеспечения; уплаты в бюджета и внебюджетные фонды минимально запланированной суммы налогов, t
Налоговое планирование - процесс оптимизации- сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом; и направлений их наиболее эффективного -расходования. Сфера налогового планирования: неоднородна, она состоит (как и сам общий налоговый менеджмент) из государственного и ; корпоративного планирования. Основное различие между ними заключается в поставленнойг цели: если целью государственного налогового планирования; является обеспечение потребностей бюджетов разных уровней, обеспечение решения: поставленных социально-экономических задач по; доходным источникам, то основной целью корпоративного планирования будет оптимизация налоговых; обязательств. Ключевую роль в налоговом планировании! играет аналитическая стадия сбора и обработки информации, которая поступает как от налогоплательщиков, так и ; со стороны государства, для ; выработки управленческих решений. В s целом, налоговое планирование - это процесс аналитический и; одновременно поисковый, творческий, требующий; индивидуального подхода.
Налоговое регулирование Ч это один их наиболее мобильных элементов налогового менеджмента. Налоговое регулирование представляет собой процесс (механизм) оптимизации налогов на уровне экономического субъекта (предприятия). Независимо от того, какая сфера общего налогового менеджментаЧ государственная или корпоративная Ч основная цель налогового регулирования заключается в уравновешивании общественных,. корпоративных и личных экономических интересов.
Налоговый контроль необходим для эффективного управления налогообложением: Весь процесс управления налогами завершается именно налоговым контролем, который определяется как процесс, обеспечивающий достижение поставленных планов. Контроль предполагает выявление и изменение того, что фактически г достигнуто объектом управления за определенный период времени, и сравнение достигнутого состояния; с запланированными результатами; а также применение действий, направленных на устранение выявленных отклонений.
Все четыре функциональных элемента общего налогового менеджмента присущи и государственному и корпоративному налоговому менеджменту и только в совокупности характеризуют вес процесс управления налоговыми потоками соответствующего субъекта управления.
Вторая глава диссертации Организация корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях посвящена исследованию прикладных аспектов функционирования; процесса управления налогами на предприятиях различными способами (легальными и нелегальными).
Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер или эксперт (консультант) по налогам на предприятии становятся все более значимыми фигурами. В; последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом: деятельности многих аудиторских и консатинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками. Корпоративный налоговый менеджмент не существует отдельно, а является неотъемлемой частью всего корпоративного менеджмента. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то дожен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. С данных позиций, цель корпоративного налогового менеджмента - сократить влияние налогов либо использовать их с выгодой для бизнеса.
В .работе сделан вывод, что величина налогового бремени на предприятиях (как показателя необходимости осуществления налогового менеджмента) довольно велика, что говорит о том, что практически для всех предприятий Саратовского региона налоговый менеджмент дожен быть важнейшим элементом финансовой s работы и корпоративного менеджмента на предприятии.
Корпоративный налоговый i менеджмент, как вид управленческой деятельности, включает в себя всю совокупность действий; связанных с оценкой; предприятиемt своих налоговых обязательств по принимаемым; решениям. В Х конечном итоге, организацию дожна интересовать не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а эффективность принимаемых решений по вложению высвободившихся средств т.е. их результативность не только в поиске допонительных источников доходов, но и расходов. Целью корпоративного налогового менеджмента является оптимизация налогов, то есть их минимизация на законном основании, получение допонительных доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия. Основной целью оптимизации является использование налоговой системы в интересах налогоплательщиков, т.е. такое приспособление налогоплательщиков к особенностям налогообложения, которое позволит, не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и избежать возможных штрафных санкций в отдаленной перспективе.
Корпоративный налоговый менеджмент - это стратегия оптимального управления предприятием, а не тактика сокращения? налогов. Оптимизация налогообложения; как цель. корпоративного налогового менеджмента, основывается не только на всемерном снижении налогового бремени на налогоплательщиков, но и на поддержании; налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности; на рынке, имея в вид, что все налоги в конечном итоге включаются продажные цены товаров и оплачиваются потребителями.
Корпоративный; налоговый менеджмент состоит из четырех функциональных элементов: организации процесса управления налогами на предприятии; корпоративного налогового планирования; корпоративного налогового регулирования (оптимизации);: корпоративного налогового контроля (самоконтроля). При этом процессы планирования и регулирования (оптимизации в узком ее понимании) на; предприятии* очень тесно взаимосвязаны и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии; их довольно сложно отделить,- поэтому в работе отражены основные методические направления налогового планирования; и регулирования в совокупности как единое целое, .т.е. как налоговую оптимизацию в широком ее понимании
Налоговый менеджмент на предприятии, как совокупность легальных форм и методов планирования, оптимизации; организации и контроля налоговых платежей выражается в стремлении налогоплательщиков минимизировать налоговое бремя (в; абсолютной или относительной форме), т.е в получении налоговых доходов Ч экономии на налогах в той или иной форме.
Конкретные способы налоговой оптимизации на предприятии представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщиков, направленные на достижение поставленной цели, т.е. это и есть корпоративное налоговое планирование и корпоративное налоговое регулирование.
В налоговой практике выделяют различные пути оптимизации налоговых платежей. Одни из них связаны с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства, другие основаны на законных методах оптимизации налогового бремени.
Первый i путь - это нелегальное, незаконное уменьшение своих обязательств шо налоговым; платежам. Данный способ называется*уклонением от уплаты налогов. Он основан на сознательном использовании методов сокрытия учета доходов, и имущества^ от налоговых органов, а также искажения бухгатерской и налоговый; отчетности, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей. Уклонение от уплаты налогов к налоговому менеджменту имеет отношение только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений ? и < готов нести ответственности. В целом же, незаконные способы уклонения от налогов не имеют ничего общего с корпоративным налоговым менеджментом, это - только особый вид преступлений, а именно преступления в налоговой сфере. Здесь в большей мере задействован государственный I налоговый Х менеджмент и его составная часть Ч государственный налоговый контроль, направленный на пресечение и недопущение подобных налоговых преступлений. Вместе с тем, практика, в том числе российская, показывает, что очень часто хозяйствующие субъекты используют незаконные способы минимизации налогов.
Другой Ч легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основан на использовании Х возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгатерского и налогового учета, пробелов t в=законодательстве и т.д. Законные, легальные способы налоговой оптимизации со стороны предприятия; довольно разнообразны, и именно они являются инструментами корпоративного налогового планирования и корпоративного * налогового регулирования. Легальный путь уменьшения налоговых обязательств называют обходом налогов на законном основании; Он основан на использовании законодательно предоставленных возможностей в области налогового законодательства, путем изменения своей деятельности.
Обход налогов Ч это действия (бездействия); юридических, и физических лиц по уменьшению налоговых обязательств, при которых они; выводят себяi из категории плательщиков того или Х иного налога по следующим причинам: его деятельность по закону не подлежит налогообложению; полученные доходы и другие объекты по закону не облагаются налогами; нежелание регистрироваться в налоговых органах и т.д. То есть, способы обхода налогов также можно разделить на две группы: законные и незаконные.
Для предприятия, прежде всего, важен конечный результат, а именно Ч экономия на налогах (какими бы способами она не осуществлялась). В этом плане, различия в законном и незаконном уменьшении налогов и налогового бремени состоят в том, в первом случае действия налогоплательщика не повлекут налоговой ответственности, во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения, пени, административные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях налогоплательщик (реальный или потенциальный); лишь сравнивает возможные налоговые доходы от минимизации (уклонения) налогов с возможными штрафными санкциями; которые могут быть наложены на него. Если результат будет положителен, а риск быть пойманным незначителен, то и решение налогоплательщика об уклонении от уплаты или обходе налогов в нарушении налогового законодательстватакже будет скорее всего положительным.
Исходя из тяжести содеянного в результате незаконного уклонения, от уплаты налогов; в работе выделены некриминальное (можно включить в корпоративный налоговый менеджмент) и криминальное (не включается s в корпоративный налоговый менеджмент) уклонение и обход от уплаты налогов. С определенной долей, допущений можно включить в сферу корпоративного; налогового менеджмента некриминальный обход и уклонение от налогов. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизации, но порой незаконная минимизация более результативна, чем законная. С учетом вышеизложенного в работе сгруппированы способы минимизации налогов организациями: минимизация налогов подразделяется на нелегальную (незаконную) и легальную (законную), которая относится собственно к налоговому менеджменту. В: свою очередь оптимизация в рамках корпоративного налогового менеджмента предусматривает оптимизацию налогового бремени и обход налогов (в рамках закона): все это происходит в рамках налогового планирования. Нелегальные пути минимизации представлены уклонением от налогов и обходом налогов в нарушение законодательства. При этом уклонение может быть криминальным ; и некриминальным. Причем отдельные виды некриминального уклонения могут быть отнесены- к корпоративному налоговому менеджменту.
В ходе исследования введено понятие налоговыйХХ бюджет с помощью которого можно проследить результаты от налоговой оптимизации на предприятиях и сам этот процесс. Налоговый бюджет налогоплательщика (организации) представляет собой баланс налоговых доходов организации (экономии на налогах) и ее налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием, оптимизацией и контролем за налогами). Он дожен составляться по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и анализироваться; налоговыми; менеджерами. Данный документ не является? отчетным и фактически несет коммерческую тайну организации. .
Налоговый бюджет организации позволит избежать определенных ошибок. С его помощью можно рассчитать результат от применения тех или иных мер снижения налоговых платежей и тем; самым принять решение о продожении таких действий или о рассмотрении иных вариантов налоговой; оптимизации. Налоговый бюджет аккумулирует в себе действие всех четырех функциональных элементов корпоративного налогового менеджмента. В связи с изложенной* выше; позицией; предлагается примерный; налоговый бюджет организации.
В < работе раскрыты теоретические и методологические основы. корпоративного налогового планирования, которое; вплотную взаимодействуя с такими управленческими; функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей; эффективности; функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование дожно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.
Сделан вывод о том, что налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной 1 деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.
Налоговое планирование на предприятии классифицируется по нескольким признакам: по субъекту (корпоративное налоговое планирование, личное (частное) налоговое планирование, смешанное), по объектам (внешнее (учредителями), внутреннее испонительными органами организации); по юрисдикции (территории действия) (международное, национальное (общегосударственное), региональное и местное (субъекта федерации или муниципального образования), по длительности периода и характера решаемых задач (оперативное, тактическое, стратегическое); по законности действий налогоплательщика (оптимизационное (минимизационное), налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей).
Элементами налогового планирования и оптимизации на основе налогового бюджетирования являются:
1) составление налогового календаря (налогового бюджета) в двух видах: а) календарь (налоговый бюджет), не допускающий определенных налоговых правонарушений, влекущих за собой штрафные санкции; б) календарь (налоговый бюджет), допускающий определенные нарушения налогового законодательства с учетом возможных штрафных санкций;
2) разработка стратегии оптимизации налоговых обязательств с соответствующим прогнозным налоговым * бюджетом реализации этой стратегии (с учетом особенностей заключаемых хозяйственных договоров, с увязкой их с ньюансами налогообложения и бухгатерского учета);
3) четкое испонение принятых в соответствии с налоговым бюджетом налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задоженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на сроки, превышающие срок исковой давности;
4) поддержание удовлетворительного состояния бухгатерского учета и отчетности, позволяющее получать объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового бюджетирования.
На основе проведенного анализа уточняется расчет эффективности налогового планирования на предприятии, на основе которого сделан вывод, что эффективность оптимизации зависит, не столько от самого налога; сколько от финансового состояния предприятия в целом, от его ? финансового результата.
В: диссертации определены механизмы,, способы и возможности организации налогового - менеджмента в рамках специальных налоговых режимов. Раскрыты особенности использования упрощенной системы налогообложения в процессе управления налогами с учетом преимуществ данного спецрежима, а также рисков, сопряженных с ним.
Третья глава диссертации Формирование государственного налогового менеджмента в России охватывает проблемы организации налогового менеджмента на макроуровне.
Управление налогами на государственном уровне имеет довольно тесную связь с налоговым менеджментом на предприятии, это фактически две стороны одной медали, и от того, насколько грамотно они между собой взаимодействует, зависит в целом финансовое (экономическое) положение страны и ее налогоплательщиков.
Государственное управление налогами имеет место в каждой стране, в том числе и в России, с момента образования того или иного государства. Однако государственный налоговый менеджмент как управление налогами рыночными методами и в рыночной экономике не получил в России своего достаточного развития в системном его понимании.
С позиций общенациональных экономических интересов государственный 1 налоговый менеджмент является одной из непосредственных функций государства и важным элементом его экономической политики. В основе государственного налогового менеджмента лежат принципы стратегического видения тенденций и закономерностей формирования структуры элементов; налогового потенциала, а; также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста.
Сформулировано понятие государственного налогового менеджмента как системы управления налоговым процессом (в широком, его понимании: через совокупность организационно-финансовых категорий налогового права, налоговой системы, налоговой политики) с целью оптимизации (максимизации) налоговых потоков в стране. Объектом государственного налогового менеджмента являются легитимные налоговые потоки, т.е. финансовые ресурсы в налоговой форме, совершающие движение от налогоплательщиков в доходы бюджета и внебюджетных фондов при выпонении налоговых обязательств. К субъектам государственного налогового менеджмента относятся; государственные (муниципальные) органы законодательной и испонительной власти (управления), налоговые органы и другие органы, осуществляющие налоговый контроль всех трех уровней бюджетной и налоговой системы.
Общая цель государственного налогового менеджмента заключается в оптимизации налоговых платежей; как с позиций государства, так и с позиций налогоплательщиков, то есть> в обеспечении такого фискального эффекта, который обеспечивал бы рациональное сочетание интересов государства, субъектов хозяйствования и отдельных лиц. В; конечном итоге, государственный налоговый менеджмент направлен на попонение государственной казны, т.е. на максимизацию налоговых поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров, не на основе роста налогового бремени, а на базе роста общественного производства и доходов.
Государственный налоговый менеджмент, как и корпоративный, имеет четыре функциональные составляющие - организацию налогового процесса, государственное налоговое планирование, государственное налоговое регулирование, государственный налоговый контроль.
Результаты государственного налогового менеджмента и сам этот процесс предлагается исследовать на основе введенного нами понятия налогового бюджета, но только теперь - государства.
Налоговый бюджет государства представляет собой баланс налоговых доходов государства (допонительных прибылей от проведения государственного налогового менеджмента, в т.ч. налоговых реформах) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием; оптимизацией и контролем за налогами).
Учитывая результаты исследования; в работе делается вывод о том, что в России функционируют лишь отдельные государственные; структуры, выпоняющие самостоятельно те или t иные задачи в области испонения бюджета, налогового планирования, регулирования и контроля, однако их общего управления и объединения в организационной системе государственного налогового менеджмента не существует.
В этой связи предлагаются направления развития государственного налогового менеджмента в современных социально-экономических условиях.
В целом повышение эффективности государственного налогового менеджмента дожно сводиться к результативности мероприятий- по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планирования, регулирования и контроля.
В- области организации государственного налогового менеджмента, предлагается создать Федеральную службу государственного налогового менеджмента и бюджетной политики в рамках Министерства финансов РФ. Это дожна быть четкая, с грамотно сформулированными пономочиями; не допускающая дублирования организационная структура.
В* области государственного налогового планирования предлагается планирование бюджета от расходов. Эффективность налогового управления может быть достигнута только тогда, когда оно будет ориентировано на максимум общественных благ (государственных услуг), выражающихся по стоимости в оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового бремени. Для решения названной стратегической задачи необходимы целенаправленные действия государства по приближению фактического налогового бремени, к его равновесному уровню путем совершенствования правил налогообложения, упорядочения налоговой базы и других элементов налогообложения; а с учетом этого - оптимизации налоговых ставок основных налоговых платежей;
Кроме того, для повышения эффективность государственного налогового менеджмента в сфере налогового планирования требуется наладить систему прогнозирования с учетом стратегических целей национальной экономики и имеющихся программ социально-экономического развития регионов. Для этого необходим единый по стране расчет макроэкономических показателей на основе системы государственных минимальных социальных стандартов (которая пока еще остается в стадии разработки).
В области государственного налогового регулирования предлагается ограничить государственное вмешательство в воспроизводственный процесс: научно и практически обоснованным размером * налоговых ставок, отражающий некий общественно-необходимый v равновесный их уровень и позволяющий налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимальными- можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и; потребления максимально, возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов, что влечет негативные последствия, как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах.
В настоящий момент пресечение незаконной- неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой; политики и является; основным направлением деятельности многих государственных органов, а также главной Х целью как текущего, так и стратегического государственного налогового < менеджмента. Одно из основных средств борьбы государства с таким явлением; как уклонение от налогообложения, проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета. Выделяют четыре основных способа, при помощи которых: государство борется с уклонением от уплаты налогов: доктрина существо над формой, доктрина деловая цель, презумпция облагаемости, запонение пробелов в налоговом законодательстве.
В сфере развития* государственного налогового контроля: предлагается усиление роли камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля, с тем, чтобы в перспективе эти виды проверок стали: основной формой контроля.
В целях эффективного планирования контрольной работы необходима современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.
Одним из важнейших условий широкого внедрения в практику контрольной работы налоговых органов камерального анализа и углубленных камеральных проверок является совершенствование действующего программного обеспечения процедуры камеральных проверок И; отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Наиболее перспективным направлением здесь является осуществление процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.
В настоящее время создается система администрирования крупнейших налогоплательщиков, на долю которых приходится свыше 50% доходной части консолидированного бюджета. На основе финансово-экономических критериев определен перечень крупнейших налогоплательщиков базовых отраслей экономики и планомерно осуществляется их постановка на налоговый учет в межрегиональные инспекции. В 2005 году в налоговой службе появится база данных, в которой будут собраны типичные схемы уклонения от уплаты налогов; в этой же базе будет и черный список компаний, подозреваемых в использовании таких схем.
Целесообразным представляется допонить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую задоженность по платежам в бюджет.
Все направления повышения эффективности государственного налогового менеджмента дожны носить предупредительный характер, т.е. управление налогообложением со стороны государства дожно быть построено таким образом, чтобы изначально (еще до совершения преступления) пресекать всякие попытки уклонения от уплаты налогов, а не стремиться как можно больше собрать налогов, любыми путями, в том числе за счет штрафных санкций^
Перед российским правительством стоит важнейшая задача создания такого налогового режима; который, с одной стороны, обеспечит полный и своевременный сбор налогов, необходимых и достаточных для финансирования разумных государственных расходов, а с другой стороны, создаст благоприятные условия, для стабилизации экономики, развития производства и роста благосостояния граждан.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Седов, Артем Геннадиевич, Саратов
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) с учетом изменений и допонений от 25.03.2004 г. № 1-ФЗ. //Российская газета. 2004. - № 62
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) с учетом изменений и допонений от 29.07.2004 г. № 97-ФЗ. //Собрание законодательства РФ. 2004. - №31
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации- с учетом изменений; и допонений от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ. //Парламентская газета. 2003. -№239
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ). //Российская газета. 2004. - № 164
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (ред. от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ). //Российская газета. 2004: - № 164
6. Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование. Ч 1997. № 3. - с. 5;
7. Александров И.М. Налоговые система России и зарубежных стран. Ч М.: Берато-Пресс, 2002. 192 с.
8. Александров Ю. Прибыль растет, бюджет попоняется //Парламентская газета. 20041 - №90
9. Н.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1994.-С. 19.
10. Барулин С.В, Ковалева Т.М. Бюджет и бюджетная политика. Учебное пособие. Ч М.: КноРус, 2004:
11. Барулин С.В., Макрушин А.В, Тимошенко В. А. Налоговая политика России: Монография. Саратов: Изд-во Сателит, 2004. - С.13-23.
12. Брейли; Ричард, Майерс Стюарт. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. Ч М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1997. 1120 с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. Изд. 3-е, перераб: и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
14. Вавилов А.П. Эффективность производства. Современные: проблемы. М.: Экономика, 1970;
15. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения //Аудити финансовый анализ. 1998. - № 3. - С. 98-101.
16. Варнавская Н. Хороший налогоплательщик живой налогоплательщик //Коммерсантъ-daily. - 1996 - 17окт.
17. Васильев А; Налоговое планирование: быть, или не быть? //Налоговый инспектор. Ч 2000. № 9.23; Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности //Экономист. 19981 - № 4. - С. 69.
18. Гайдар Е. Тактика реформи уровень государственной нагрузки на экономику //Вопросы экономики. Ч 1998. № 4. - С. 4.
19. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов. -www.cfin.ru. 1999.
20. Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. www.cfin.ru. 1999.
21. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. /Том первый Ч Уфа: Эксперт, 1998.
22. Гаретовский Н.В. Финансовые методы стимулирования интенсификации производства. М.: Финансы, 1972.
23. Гегель Г.В. Философия права. М.: Мысль, 1990.
24. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс,, 1978;
25. Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Анкил, 1999, 184 с.
26. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 2000
27. Гуськов С. Налоги в экономике предприятий М.: Дашков и Ко,1999.
28. Даниэль М; Марта. Российское налоговое законодательство: препятствия на пути инвестиций //Проблемы теории и практики управления. -1997.-№2.
29. Данько Т.П., Округ З.М. Свободные экономические зоны в мировом хозфйстве: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1998
30. Денисенко В. Предпосыки налогового планирования //Закон. Финансы. Налоги. 2000. - № 29. - С. 6.
31. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Серия Учебники и учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2000. 416с.
32. Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации // Налоговый вестник. Ч 1997. № 6. - С. 74.
33. Завьялов, Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия. //Бухгатерский учет и налоговое планирование. 1998. - № 6: - С. 308.
34. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения //Экономические и математические методы. 1993. - № 1. - С. 39-55.
35. Засухин А. Т. Доходы и налоги. М.: ОАО "НПО "Издательство "Экономика", 1999.
36. Значение налоговой системы для иностранного инвестора//Закон. -1992.-№5.
37. Искусство налогового планирования //Экономика и жизнь. СПб региональный выпуск. 1994. - № 18.
38. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа). www.cfin.ru. 1999.
39. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования. / /Бухгатерский учет. 1999. - № 6. - С.21- 28.
40. Караваева И. Налоговые ' методы стимулирования производственных инвестиций (зарубежный опыт) //Вопросы экономики. Ч 1994. № 8. -С.95-101.
41. Карбушев Г.И:, Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России //ЭКО. 1997. - № 2. - С. 58.
42. Кац И. Система внутрифирменного планирования //Проблемы теории и практики управления. 1999. - № 4.
43. Кожинов В.Я: Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятия. М.:Экзамен, 2002, С. 160
44. Кожинов В .Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгатеру: Учебно-методическое пособие. М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 1998.
45. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.
46. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. -М.: ПРИОР, 1995.
47. Кочетова Н:Д. Индивидуальный бизнес: как платить налоги. М.: АиН, 1997.
48. Кузнецова. А.Ш Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 1995.
49. Кулеш В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. -СПб.: Аналитик, 1994.
50. Кучеров И; Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М.: ГМП Первая Образцовая типография, 2000. Ч 350 с.
51. Лаврушина В.Б. Пора упрощаться (порядок перехода на упрощенную систему налогообложения) //Главная книга. 2002. -№22. - С. 21-36
52. Макрушин А.В. Как мы решает проблемы финансированиями жеэкспорта. //Российский налоговый курьер. 2003. - №22
53. Макрушин А.В. Проблемы испонения бюджетных назначений //Налоговые известия Саратовской губернии. 2003. - .№2-3. - С.16
54. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.64; Мельник Д. Налоговый менеджмент М.:,Финансы и статистика,1999.
55. Мельник Д.Ю., Сосновский С.Н. Налоговое планирование: международные аспекты //Налоговый вестник. 1998. - № 6. - С. 103.
56. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.-С. 25
57. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы //Консультант. Ч 1999. № 22.
58. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии http:/Acfin.ru/press/afa/2001 -2/1 lmur.shtml
59. Найденов Е. Практическая технология гашения налоговой задоженности// Деловой визит. 1998. - № 11. - С. 28.
60. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брызга-лина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
61. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов /И.Г. Русакова, В .А. Кашин, А.В Токушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой; В.А. Кашина.- Mi: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 98; 99
62. Налоги и налогообложение: Учебник /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003:
63. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ВУЗов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.
64. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования //Законодательство и экономика. 1996. - №! 17/18.
65. Налоговая система России: Учебное пособие /под ред. Д.Г. Черника.- М:: Издательство Экономика и жизнь. Ч 1999. 352 с.
66. Налоговое планирование /Е. Вьшкова, М. Романовский. СПб.: Питер; 2004. - 634 с.
67. Налоговое планирование и управление в период кризиса: Расшифровка выступления Марины Хохловой (компания "Цефей") на Дне руководителя! 21 октября 1998 г., организованном "АКДИ Экономика? и жизнь"/ Internet -версия "АКДИ Экономика и жизнь".
68. Налоговое планирование. Business Toolkits. www.gaap.ru
69. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.С. Черника. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998: - С. 10.
70. Нефедов Э. Налоговое планирование, www.pplus.ru/
71. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий /Под ред. С.Е. Каменицера М.: Высшая школа, 1976. Ч С.33
72. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - С.160-161.
73. Павленко Н. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. www.cfin.ru. 1999.
74. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. М.: ПРИОР, 1997.
75. Пеппер; Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М, 1998'
76. Петти В., Рикардо Д; Трактат о налогах и сборах: Начала политической экономии и налогового обложения. Петрозаводск: Петроком, 19931 -154с. - (Шедевры миров, экон. мысли; Т.2). РЖ ЭП. - 1993.
77. Полякова Ю. Криминальный капитализм //Огонек. 1997. - №28; Ч С. 19-25.
78. Понедекова О.И., Барсук Р.П. Методические, аспекты определения уровня налогообложения предприятий и организаций //Организация и регулирование экономики: Межведомственный научный сборник. Ч 1993, Выпуск 113. С.49-58:
79. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода. Ч М., 2000.
80. Реформа закончена. Забудьте //Эксперт. 2002. - № 36. - С. 13
81. Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт.Ч М., 1997.
82. Саладзе В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? //Налоговый вестник. 1999. - № 1. - С. 108.
83. Сластенко В.Б. О налоговой оптимизации /Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе. Материалы региональной научно-практической конференции 14-15 апреля 2000 г., г. Калуга. Ч Internet-версия.
84. Словарь деловых терминов (DICTIONARY OF BUSINESS TERMS) Джека Фридмана (Jack P. Friedman). Изд-во Barron"s Educational Series,Inc.
85. Сологуб H. M. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. Ч М: ИНФРА-М, 1998.
86. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 19641
87. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. Ч М.: Издательство ПРИОР, 20001 176 с.
88. ЮО.Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике /Под ред. Сутырина С.Ф. СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во "Полиус", 1998.
89. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. М., 1999.
90. Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. М.: изд. Лимбус Пресс, 1995, 496 с.
91. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ./ Под. ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М;. 1996.
92. Фокин Ю, Кирова Е. Налоговая нагрузки: проблемы и пути решения //Экономист. 1998. - №10. - с. 52.
93. Фомина О.А. Зарубежный опыт налогового планирования //Налоговый вестник. 1997. - № 5. - С. 82.
94. Юб.Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - № 5. - С.6.
95. Ю7. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
96. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО. 1998. - № 5. - С. 53.
97. Экономика общественного сектора как сложная система: методы и примеры применения /Под редакцией Ю.В. Трифинова: Монография. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1997.
98. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1999.
99. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, пере-раб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. Ч 576 с. - (Серия Высшее образование)
100. Юцковская И.Д. Учетная политика основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости //Налоговый вестник. -1997. - № 9. - С. 57.
101. ПЗ.Яркин А.П. Налоговые нарушения и ошибки. Ч М.: ВИНИТИ,1997.
102. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
103. Состав правонарушения Ответственность по НК РФ Ответственность дожностных лиц по КоАП РФ
104. Ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов
105. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом; органе сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет 5 тыс. руб. 10 тыс. руб. от 5 до 10 МРОТ 10 тыс. руб.
106. Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. 20% от таких доходов
107. Нарушение налогоплательщиком срока представления информации об открытии или закрытии счета в. банке 5 тыс. руб. от 10 до 20 МРОТ
108. Неуплата (непоная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий) умышленно 20% неуплаченных сумм налога 40% неуплаченных сумм налога
109. Неправомерное неперечисление (непоное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом: 20% суммы, подлежащей перечислению
110. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест 10 тыс. руб.
111. V* Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах 50 рублей за каждый непредставленный документ от 3 до 5 МРОТ
112. Ответственность свидетелей, экспертов, переводчиков, иных лиц
113. Неявка (уклонение от явки) без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний 1 тыс. руб. 3 тыс. руб.
114. Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода 500 руб. 1 тыс. руб.
115. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это налоговому органу повторно в течение года 1 тыс. руб. 5 тыс. руб. от 5 до 10 МРОТ (в отношении граждан)1. Ответственность банков
116. Нарушение срока испонения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога (сбора) 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый день просрочки от 40 до 50 МРОТ
117. Непредставление по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей в установленный срок 10 тыс. руб./20 тыс.
118. Пени за просрочку уплаты (перечисления) налогов и сборов
119. Уплата налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы за каждый день просрочки
120. Уголовная ответственность граждан и дожностных лиц1. Правонарушение Санкция
Похожие диссертации
- Повышение экономической эффективности функционирования сельскохозяйственных организаций на основе совершенствования финансового менеджмента
- Особенности корпоративного управления на предприятиях топливной промышленности России
- Налоговый менеджмент и его влияние на формирование прибыли организации
- Эффективность корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках и его совершенствование
- Методология формирования и стратегия развития системы государственного финансового менеджмента в России